Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Петрозаводский государственный университет
Карельский региональный институт управления, экономики и права ПетрГУ При Правительстве Республики Карелия
Кафедра бухгалтерского учета, АХД и аудита
Выполнила студентка группы БУ-66
экономического факультета специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Дуничева Виктория Васильевна
Научный руководитель:
Дмитриева Лидия Нестеровна
(кандидат экономических наук, доцент)
Петрозаводск 2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств
1.2 Учет поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации
1.3 Учет амортизации основных средств
1.4 Учет ремонта, модернизации и реконструкции основных средств
ГЛАВА 2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Задачи, источники аудита основных средств
2.2 Аудит наличия, сохранности и движения основных средств
2.3 Аудит правильности начисления амортизации и операций по ремонту основных средств
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ТЕЛЕКОМ» КАРЕЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ
3.1 Основные понятия, задачи, источники информации анализа основных средств
3.2 Анализ структуры, динамики и состояния основных средств
3.3 Анализ обеспеченности предприятия основными фондами
3.4 Анализ эффективности использования основных фондов, технологического оборудования
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ1
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Карельский филиал - основной оператор связи на территории республики Карелия.
29 июня 1994 года в процессе приватизации государственного предприятия "Россвязьинформ" было учреждено акционерное общество "Электросвязь", действующее в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" и на основании лицензии Министерства связи Российской Федерации. С этого времени в республике началось внедрение самых современных телекоммуникационных и информационных технологий.
В 1995 году была введена в действие новая квазиэлектронная автоматическая междугородная телефонная станция "Кварц" на 2000 каналов, в результате чего абоненты телефонной сети всей республики получили возможность автоматического выхода на междугородную телефонную сеть.
С 1997 года в республике началось внедрение современных цифровых телефонных станций, позволяющих предоставлять большое количество новых видов услуг связи.
В настоящее время общая монтированная емкость телефонной сети республики составляет 229 тысяч номеров. На квартирах у населения установлено более 180 тысяч телефонов.
31 октября 2002 г. Общество было реорганизовано в форме присоединения к ОАО "Северо-Западный Телеком", и с 1 ноября 2002 действует как филиал под названием "Электросвязь Республики Карелия" (сокращённо "Карелияэлектросвязь").
В результате проведенной оптимизации структуры филиала с 01 ноября 2003 года на базе ранее существовавших подразделений «Расчетно-сервисный центр» и «Центр электросвязи» был образован «Петрозаводский узел связи», обслуживающий г. Петрозаводск и Прионежский район.
С 01 ноября 2005 года в результате дальнейшей оптимизации организационной структуры был создан «Узел обеспечения производства», ликвидирован «Кондопожский узел связи», функции по обслуживанию абонентов Кондопожского, Олонецкого и Пряжинского районов возложены на «Петрозаводский узел электросвязи».
В соответствии с решением Совета директоров ОАО «Северо-Западный Телеком» от 23.12.2005 с 1 апреля 2006 года филиал получил новое название: ОАО «Северо-Западный Телеком» Карельский филиал.
Компания предоставляет своим абонентам услуги местной и внутризоновой телефонной связи.
Предметом и целью деятельности является: местная и внутризоновая электросвязь, доступ к услугам междугородной и международной связи операторов дальней связи, документальная электросвязь, проводное вещание, услуги телематических служб, услуги передачи данных, услуги по аренде каналов и трактов
Для осуществления своей деятельности на предприятии предусмотрена следующая организационная структура:
В свою очередь собственником ОАО «Северо-Западный Телеком» («СЗТ») является ОАО «Связьинвест», который владеет 50,8% акций компании.
Миссия ОАО «СЗТ»: способствовать развитию общества, обеспечивая свободу общения и получение информации.
Далее следует отметить некоторые особенности по отрасли связи.
Так, в ходе реализации приоритетного национального проекта "Образование" в 2006 году ОАО "Северо-Западный Телеком» обеспечило доступ к сети Интернет 1 741-му общеобразовательному учреждению в Северо-западном Федеральном округе РФ. Это превышает ранее запланированное количество подключений 1 704 школы.
В рамках проекта «Образование» за 2006 год в Архангельской области и Ненецком автономном округе подключено к сети Интернет - 177 учебных заведений, в республике Карелия – 170, в республике Коми – 161, в Вологодской области – 224, в Калининградской – 112, в Ленинградской – 238, в Мурманской – 196, в Новгородской – 133, в Псковской - 253, в г. Санкт-Петербурге – 77 школ.
В 2007 году ОАО «СЗТ» совместно с ОАО "РТКомм.РУ" продолжит выполнение взятых обязательств в части предоставления доступа к сети Интернет общеобразовательным учреждениям Северо-Запада России. Скоростной доступ к образовательным ресурсам сети Интернет получат ещё более 1400 школ в отдаленных и труднодоступных населенных районах федерального округа.
Значимость проекта «Образование» неоднократно подчеркивалась руководителями региональных учебных заведений и специалистами ОАО «СЗТ». Сегодня Интернет становится необходимым инструментом современного, качественного образования. Доступ к всемирной сети поможет школьникам расширить кругозор и приобрести новые знания, педагогам – найти необходимую дополнительную информацию, обменяться опытом с коллегами, повысить уровень преподавания.
Предприятия связи имеют ряд экономических особенностей отличающих их от предприятий материального производства. Как известно, продукция связи является невещественной. Для производства продукции связи не нужно сырье и основные материалы. Невещественный характер продукции связи определяет особенности состава производственных фондов предприятий связи и структуры себестоимости их продукции. Предприятиям связи нет необходимости создавать запасы сырья, основных материалов, а поэтому в общей стоимости производственных фондов основные фонды занимают 93%-94% , а оборотные 6%-7%, в то время как в промышленности - соответственно 78% и 22%. В себестоимости продукции связи достаточно высок также удельный вес амортизационных отчислений - 11%, в то время как в промышленности - 5%. Эти особенности состава производственных фондов и структуры себестоимости продукции связи необходимо учитывать при анализе хозяйственной деятельности предприятий связи. По результатам анализа должны быть разработаны мероприятия, направленные на улучшение использования основных фондов, на повышение производительности труда, что обеспечит и снижение себестоимости продукции. Еще одна особенность связи - это неотделимость процесса производства продукции связи от ее потребления, например, при телефонной связи, радиовещании. Эта особенность обуславливает требование не только высокого уровня производственных процессов и качества продукции связи, но и улучшение качества обслуживания.
А это повышает значение анализа эффективности состояния, использования и развития средств связи.
Так, изыскание источников и методов финансирования воспроизводства основных фондов на его различных стадиях, выявление роли и места отдельных источников финансирования в условиях рыночных отношений относятся к весьма сложной задаче. С помощью анализа можно искать пути преодоления этих проблем.
В ОАО «Северо-Западном Телекоме» КФ в составе основных средств отражены здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, оргтехника, земельные участки, машины и другие объекты со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью не менее 10 т.р., используемые в оказании услуг и производстве продукции, либо для управленческих нужд Общества, способные приносить экономические выгоды.
Объекты основных средств приняты к учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на товары (ценности), отличные от денежных средств, признана стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Последняя устанавливалась исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяло стоимость аналогичных товаров (ценностей).
В отчетности основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации.
В составе основных средств учтены объекты недвижимости принятые в эксплуатацию и фактически используемые до государственной регистрации прав собственности на такие объекты.
Амортизация основных средств начисляется линейным способом по нормам, исчисленным исходя из принятых сроков полезного использования:
зданий производственных - от 5 до 70 лет
сооружений и передаточных устройств - от 10 до 30 лет
оборудования связи - от 3 до 20 лет
транспортных средств - от 3 до 15 лет
вычислительной и оргтехники - от 3 до 5 лет
прочих объектов - от 3 до 7 лет
По земельным участкам и объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и т.п. издания, списаны на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию с использованием счета 02 «Амортизация основных средств».
Затраты на проведение всех видов ремонта включены в расходы по обычным видам деятельности отчетного периода. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создавался.
Срок полезного использования объектов основных средств, полученных в лизинг, устанавливается равным сроку действия договора лизинга (срока уплаты лизинговых платежей согласно приказам Генерального директора).
ОАО «Северо-Западный Телеком» подлежит обязательному аудиту в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, и Международными стандартами аудита.
Аудит бухгалтерской отчетности за 2006 год был проведен ЗАО «Эрнст энд Янг», которым было выдано безусловно положительное заключение.
Система внутреннего контроля и аудита Общества является составной частью системы корпоративного управления компании.
Целью функционирования системы является повышение эффективности деятельности Общества.
Процедуры внутреннего контроля ОАО «СЗТ» регламентированы Положением о процедурах (системе) внутреннего контроля ОАО «СЗТ», утвержденного Советом директоров 24 июня 2005 года .
Для обеспечения функционирования системы внутреннего контроля в Обществе созданы департамент внутреннего аудита в генеральной дирекции и службы внутреннего контроля в филиалах Общества.
Департамент внутреннего аудита является структурным подразделением линейно подчиненным Совету Директоров Общества. Службы внутреннего контроля филиалов Общества функционально подчинены департаменту внутреннего аудита.
Основными задачами департамента внутреннего аудита являются:
· Контроль выполнения Обществом требований действующего законодательства, внутренних нормативных актов Общества, а также соответствие внутренних процедур требованиям действующего законодательства, характеру деятельности Общества и размеру принимаемых при этом рисков.
· Контроль соблюдения установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы Общества, его собственников и клиентов.
· Контроль выполнения Обществом требований по эффективному управлению рисками.
· Контроль сохранности активов (имущества) Общества.
Текущий контроль деятельности департамента внутреннего аудита осуществляет Комитет по аудиту Совета Директоров ОАО «СЗТ».
Деятельность департамента внутреннего аудита регламентирована Положением о департаменте внутреннего аудита, утвержденного Советом директоров ОАО «СЗТ» 24 июня 2005 года http://www.nwtelecom.ru/ptsn/img/risu8B02EFFB554A4B61BAD7EF5C5D81DC0C/1.rtf.
Ежегодно Советом директоров Общества утверждается план работы департамента внутреннего аудита на год, содержащий в себе:
1.Ключевые направления проверок.
На 2007 год в качестве ключевых направлений определены:
· разработка, внедрение и мониторинг процедуры системы внутреннего контроля эффективности/окупаемости инвестиций по профильным видам деятельности
· разработка, внедрение и мониторинг процедуры оценки системы внутреннего контроля полноты учета доходов по профильным видам деятельности
2. График проверок структурных подразделений Общества.
3. Мероприятия по совершенствованию методологической базы контроля и
внутреннего аудита.
4. Процедуры работы департамента внутреннего аудита в системе управления рисками, в рамках Положения по управлению рисками, утвержденного Советом директоров Общества 15 декабря 2006 года.
Ежеквартально департамент внутреннего аудита представляет отчет о выполнении плана работы Комитету по аудиту Совета директоров ОАО «СЗТ».
Таким образом, был проведен внутренний аудит за 2006год ОАО «СЗТ» Карельского филиала при помощи услуг ЗАО «Маркетинг, Консалтинг, Дизайн».
В заключении проверки, были сделаны следующие выводы:
1. Принципы учетной политики в отражении отдельных хозяйственных операций в целом соответствуют нормам и правилам ведения бухгалтерского учета установленными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет.
2. Уровень постановки бухгалтерского учета, существующий документооборот организационно-распорядительных, первичных учетных документов, состояние внутреннего контроля в целом позволяют адекватно формировать информацию для составления бухгалтерской отчетности, расчетов налогов и иных обязательных платежей.
3. В результате проверки выявлены отдельные некорректности в отражении хозяйственных операций, на которые мы хотим обратить Ваше внимание с целью их устранения или минимизации.
"По всем существенным аспектам бухгалтерская отчетность, по нашему мнению, подготовлена таким образом, что обеспечивает достоверное отражение активов и пассивов".
Отчет составлен исключительно для информирования и использования руководством ОАО «Северо-Западный Телеком».
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия, и поэтому цель написания моей работы - исследование методики учета и аудита основных средств, анализ основных средств на предприятии ОАО «Северо-Западный Телеком» Карельский филиал.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
- контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Для выполнения вышеуказанных задач в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.
Задача проведения аудита основных средств: проверка основных средств с точки зрения законности, достоверности, целесообразности, сохранности. Основная задача проверки заключается в том, чтоб убедиться, не относились ли расходы капитального характера на себестоимость продукции и не начислялась ли амортизация на полностью самортизированные основные средства.
Основные фонды принимают непосредственное участие в производственном процессе. От объема основных фондов, их обновления и модернизации, степени использования зависят объем и качество продукции, прибыль и рентабельность предприятия. В условиях рыночной экономики наиболее рациональное использование производственных фондов увеличивает показатель рентабельности производства. Для предприятия становится невыгодным наличие излишнего, бездействующего оборудования. Анализ использования основных фондов проводится с целью повышения эффективности производства и дальнейшего улучшения качества работ, услуг по полному удовлетворению потребностей населения.
В связи с этим задачами анализа являются:
· изучение степени обеспеченности предприятий основными производственными фондами
· определение эффективности использования основных средств
· выявление причин или факторов влияющих на их использование
· изучение их влияния на выпуск продукции
· выявление резервов повышения фондоотдачи.
Основные средства
- это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода времени: здания, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот и т.п., функционирующие в сфере материального производства и непроизводственной сфере.[1]
При принятии к бухгалтерскому учету основных средств
[2]
необходимо выполнять следующие условия:
а) использовать в производстве продукции (работ, услуг),
б) использовать в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств, приносит экономические выгоды (доход) организации.
в) последующая перепродажа не предполагается;
г) экономически-выгодные.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.
Сроком полезного использования является период, в течение которого объекты основных фондов, приносят экономические выгоды (доход) организации.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией в аренду, в том числе долгосрочную, с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в определении основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В перечень основных средств входят:
[3]
- здания, сооружения, машины, оборудование, приборы и устройства, транспортные средства, вычислительная техника, и т.п.
В группе основных средств также учитываются:
- земельные участки, природные ресурсы, капитальные вложения, если в соответствии с заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
В организациях все основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, функциональному назначению, видам, правам на объекты основных средств, степени использования.
По отраслевому признаку
:
1. Промышленность.
2. Торговля
3. Сельское хозяйство.
4. Транспорт и другие.
По функциональному назначению
основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам, относятся объекты, используемые при производстве продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовках сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах уставной деятельности организации, для систематического получения прибыли как основной ее цели.
Основные средства, не отвечающие данному определению, относятся к объектам непроизводственного назначения (к данной группе относятся объекты социального назначения, находящиеся на балансе организации).
По видам
основные средства подразделяются на следующие группы:
1. Здания и сооружения (кроме, жилых).
2. Машины и оборудование.
3. Транспортные средства.
4. Производственный и хозяйственный инвентарь.
5. Рабочий и продуктивный скот.
6. Многолетние насаждения.
7. Другие основные средства.
Такая классификация основных средств необходима для организации их аналитического учета.
В зависимости от прав
на объекты основных средств подразделяют:
1. Принадлежащие организации на праве собственности.
2. Имеющиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
3. Арендованные основные средства.
По степени использования
подразделяются на:
1. Учете.
2. Запасе.
3. Модернизации, реконструкции и частичной ликвидации.
4. Консервации.
Группировка основных средств по рассмотренным признакам необходима для правильного начисления сумм амортизации.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимается совокупность различных предметов хозяйственного и производственного назначения.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее общей доле в общей собственности.
В бухгалтерском учете для организации учета и обеспечения контроля каждой единице основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается соответствующий инвентарный номер.
Номера выбиваются на жетонах и прикрепляются к инвентарным объектам, либо наносятся краской.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.
Оценка основных средств
Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств
, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление признаются:
1. Суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу).
2. Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.
3. Консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
4. Таможенные пошлины.
5. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
6. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
7. Прочие затраты, относящиеся к приобретению основных средств
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.[4]
Основные средства, кроме того, могут поступать в организацию другими способами, тогда первоначальной стоимостью признается:
1. Внесенные учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал – стоимость основных средств по акту приема-передачи;
2. Полученных от других юридических и физических лиц безвозмездно – их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
При определении рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе и т.д.
Затраты по транспортировке безвозмездно переданных основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а именно:
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Восстановительная стоимость
– это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретенных или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации должны один раз в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости.
Остаточная стоимость основных средств
– это стоимость, оприходованных основных средств за минусом начисленной амортизации по ним.
Бухгалтерский учет основных средств обеспечивает выполнение следующих задач:
- оформление бухгалтерских первичных документов и отражение в учете основных средств;
- определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
- определение затрат, связанных с содержанием основных средств;
- контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Для выполнения вышеуказанных задач в организации разрабатывается система документооборота, назначаются лица, ответственные за хранение и перемещение объектов основных средств.
Переоценка основных средств
Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств, с целью проведения ее в соответствие с современным уровнем цен.
[5]
Основной целью является установление достоверной и правильной стоимости основных средств, находящихся как в эксплуатации, так и в запасе.
Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки, рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:[6]
- приведена в каталогах предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;
- опубликована в информации, исходящей из органов государственного управления;
- опубликована в средствах массовой информации;
- установлена экспертами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.
На основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 организация может на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости:
· путем индексации по документально подтвержденным рыночным ценам;
· путем индексации с применением индекса-дефлятора.
Результат от переоценки формируется на счетах бухгалтерского учета, а именно:
- увеличение стоимости основных средств на счет 83 «Добавочный капитал»;
- уценка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Со вступлением в действие Федеральный закон № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» переоценка и определение рыночных цен основных средств осуществляется путем привлечения независимого оценщика, имеющего соответствующую лицензию.
Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость нового объекта в текущих рыночных ценах.
В соответствии с Законом РФ «Об оценочной деятельности в РФ» под рыночной стоимостью понимается наиболее вероятная цена данного объекта, по которой он может быть реализован на внутреннем рынке в условиях конкуренции.
Отношения с профессиональными оценщиками строятся на договорной основе, и расходы, связанные с оценкой относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Одновременно с переоценкой уточняется сумма накопленной амортизации. По принятой в бухгалтерском учете методике для корректировки используется коэффициент пересчета, равный отношению рыночной стоимости объекта к стоимости, по которой он отражается в бухгалтерском учете. Разница между суммой износа, начисленной к моменту переоценки, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дт 83 -Кт 02.
Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», относится на этот же счет.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):
Дт 84Кт 01;
Дт 02Кт 84- индексированная сумма амортизации.
Результаты переоценки отражаются в учете обособленно и не попадают ни в обороты декабря предыдущего года, ни в обороты января отчетного года.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации: Дт 83Кт 84.
Для верного отражения уценки и дооценки объекта ОС в организации должен быть организован аналитический учет производимых переоценок объекта. Для целей налогообложения прибыли суммы дооценки и уценки объектов основных средств, полученные в результате их переоценки после первого января 2002 года, не увеличивают (не уменьшают) первоначальную стоимость основных средств.
1.2 Учет поступления, выбытия основных средств
и порядок проведения их инвентаризации
Учет поступления
Поступление объектов основных средств в организацию может осуществляться различными способами:
- в результате долгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств);
- получение основных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основных средств);
- по договорам аренды (имущественного найма);
- вклады в уставный капитал и др.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета ФХД организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н, для бухгалтерского учета основных средств, состоящих на учете и находящихся в эксплуатации, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01 «Основные средства».
Основным способом поступления основных средств в организацию являются долгосрочные инвестиции (капитальные вложения).[7]
Долгосрочные инвестиции в основные средства связаны с:
- осуществлением капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы);
- с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств;
- с приобретением земельных участков и объектов природопользования.
Учет капитальных вложений, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету открываются следующие субсчета:
- 08-1 «Приобретение земельных участков»,
- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
- 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом)[8]
.
- 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Объекты основных средств, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В состав фактических затрат включаются:
- суммы, уплачиваемые по договору с поставщиком основных средств;
- суммы, уплачиваемые за услуги, связанные с приобретение основных средств,
- таможенные пошлины,
- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств и др. затраты.
Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и составляется акт приема – передачи основных средств, который утверждается руководителем организации.
На поступившие объекты основных средств заводят инвентарную карточку учета основных средств. Инвентарная карточка является основным аналитическим реестром учета основных средств, содержание и форма, которой зависит от вида основных средств.
При приобретении объектов основных средств за плату на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Д08-4К60 -отражение фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств;
Д19К60 -отражение сумм НДС, выделенных на счетах-фактурах по приобретенным основным средствам;
Д08-4К76 -отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, уплаченные таможенные пошлины и иные затраты, связанные с приобретение основных средств;
Д19К76 -отражение сумм НДС, по информационным, консультационным, посредническим услуги;
Д01 К08-4 - принятие объектов основных средств в бухгалтерскому учету .
Оплата приобретенных объектов основных средств проводиться следующими проводками, в зависимости от оплаты: Д60 К50, Д60 К51, Д60 К52, Д60 К55
Д68К19 -отражение НДС предъявленного к возмещению из бюджета по приобретенным основным средствам.
Основные средства, полученные в результате строительства (изготовления), отражаются в учете по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат на строительство объекта).
Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Затраты на строительство объектов основных средств формируются на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Следует заметить, что эти операции должны регулироваться ПБУ «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».
При осуществлении строительства подрядным способом в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д08-3К60отражены затраты по принятым от подрядных организаций строительно-монтажным работам;
Д19-1К60отражен НДС, предъявленный подрядчиком к оплате заказчику;
Д01К08-3объект основных средств введен в эксплуатацию.
При выполнении организацией строительно-монтажных работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д10К60приобретены материалы для выполнения работ по сооружению объекта;
Д19К60отражен НДС по приобретенным материалам.
Отражены затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу и др. расходы на капитальное строительство за минусом НДС:
Д08-3К07отражены затраты по монтажу оборудования
Д08-3К10отражены затраты по использованным материалам
Д08-3К70заработная плата работникам
Д08-3К69единый социальный налог с ЗП работников
Д08-3К19не возмещаемый НДС списан на увеличение фактических затрат на сооружение и изготовление,
Д08-3К68начислен НДС на объем выполненных работ,
Д60К51перечислены денежные средства,
Д68К19отражен НДС по приобретенным материалам, выполненным работам, оказанным услугам,
Д01К08-3объект основных средств введен в эксплуатацию.
Учет поступления основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал
.
Одним из способов поступления основных средств является получение объектов в счет вклада в уставный капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный капитал организации. Внося вклады в уставный капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора, и при их внесении в бухгалтерском учете организации первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При принятии к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации, делают следующие бухгалтерские записи:
Д75-1К80на сумму задолженности учредителей в денежной оценке по вкладам в уставный капитал при создании организации,
Д08-4 К10
Д08-4 К60 отражение расходов по доставке,
Д08-4 К70установке и доведению объектов основных средств до
Д08-4 К69 пригодного к использованию состояния;
Д08-4К75-1поступление вкладов в виде основных средств от учредителей;
Д19К83НДС по вкладу в уставный капитал;
Д01К08-4принятие объектов основных средств в эксплуатацию;
Д68К19НДС по вкладу в уставный капитал принят к вычету.
Учет основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно).
Согласно договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом[9]
.
Объекты основных средств, поступивших по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. В соответствии с ПБУ рыночная цена имущества устанавливается документальным или экспертным путем. Расходы по установлению и подтверждению рыночной цены включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, включаются в состав прочих доходов организации. При вводе в эксплуатацию основных средств, оформляют акт приемки – передачи основных средств. На каждый объект заводят карточку учета основных средств.
Принятие к учету объектов основных средств, поступивших от других юридических и физических лиц по договору дарения, а также в иных случаях их безвозмездного получения, отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д08-4К98-2поступление объектов основных средств по договору дарения,
Д08-4 К60 отражение расходов,
Д08-4 К76 связанных с транспортировкой объектов основных средств
Д08-4 К70
Д08-4 К69
Д01К08-4принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету
Затраты, связанные с поступлением объектов основных средств по договору дарения, могут быть списаны за счет средств целевого финансирования.
Поступление денежных средств в порядке целевого финансирования отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».
Отражение затрат, связанных с безвозмездным поступлением объектов основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке.
Списание затрат при вводе в эксплуатацию объектов отражается учетной записью:
дебет счета 86
кредит счета 98 субсчет 2 «Безвозмездное поступление».
Учет выбытия основных средств
Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств выбывают в следующих случаях:
- их реализации;
- их ликвидации;
- их передачи (дарение, безвозмездная передача);
- внутренняя передача;
- недостачи и порчи;
- в иных случаях.
Решение о выбытии объектов основных средств принимает руководство организации. Руководство организации может создать специальную комиссию, которая определит целесообразность и непригодность дальнейшего использования объектов. Она также проводит осмотр объектов основных средств; знакомиться с технической документацией основных средств, подлежащих списанию; устанавливает причины списания и выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии основных средств, а также привлекает их к материальной ответственности.[10]
Завершающим этапом деятельности комиссии является составление акта о ликвидации объектов основных средств. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, а также другие материалы оприходываются как лом или утиль по цене возможной реализации. Непригодные материалы и детали приходуются как вторичное сырье.
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет продажи основных средств
Списание первоначальной (восстановительной стоимости) основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Продажа оформляется актом списания основных средств. Акт оформляется постоянно действующей комиссией в 2 экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй экземпляр передается ответственному за хранение основных средств.
В акте указываются существенные показатели, характеризующие объект (первоначальная стоимость, причина выбытия с обоснованием нецелесообразности дальнейшего использования и невозможности восстановления и др.)[11]
.
Реализация основных средств на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
Д01-02 К01 списание первоначальной стоимости объекта основных средств;
Д02 К01-02 списание сумм накопленной амортизации;
Д91-2 К01-02 списана остаточная стоимость основных средств;
Д91-2 К10
Д91-2 К69
Д91-2 К70
Д91-2 К76 отражение расходов, связанных с продажей основных средств;
Д62 К91-1отражение сумм выручки, полученной от реализации объектов;
Д51 К62отражается сумма платежа, полученная от покупателя;
Д91-3 К68отражена сумма НДС, начисленного по реализованным основным средствам;
Д91-9 К99отражение прибыли от продажи объектов;
Д99 К91-9отражение убытка от продажи объекта.
Учет передачи основных средств по договору дарения (безвозмездно).
Объекты основных средств могут выбывать в случае безвозмездной передачи другой организации. При этом должен быть составлен договор дарения.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование).
Безвозмездная передача оформляется актом приема-передачи основных средств, по которому в бухгалтерии организации производятся соответствующие записи в инвентарной карточке переданного объекта основных средств и прилагают карточку к акту приемки-передачи основных средств.
Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01. На стоимость расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств, делается запись:
дебет счета 91-2 - кредит счета 10, 70, 69.
При безвозмездной передачи основных средств на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Д01-02 К01 списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02 К01-02 списание сумм накопленной амортизации;
Д91-2 К01-02 списание остаточной стоимости объектов;
Д91-2 К10
Д91-2 К70
Д91-2 К69 отражение сумм расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов;
Д91-3 К68 отражение сумм НДС по безвозмездно переданным объектам;
Д99К91-9 отражение суммы убытка от безвозмездной передачи объектов.
Необходимо отметить, что передача основных средств по договору дарения государственным органам власти и органам местного самоуправления, а также государственным, муниципальным, унитарным организациям и предприятиям не признается реализацией товаров (работ, услуг) и не облагается НДС.
Учет выбытия основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию.
Объекты основных средств могут быть списаны в результате морального и физического износа, аварий, стихийных бедствий и т.п.[12]
При выбытии основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д01-02К01 списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02К01-02 списание сумм накопленной амортизации;
Д91-2К01-20 списание остаточной стоимости выбывших объектов;
Д91-2 К10
Д91-2 К70
Д91-2 К69 отражение сумм расходов, связанных с разборкой и демонтажем;
Д10К91-1 оприходование материалов, полученных в результате списания;
Д91-9К99 отражение сумм прибыли от списания объектов;
Д99К91-9 отражение суммы убытка от списания объектов.
Учет передачи основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Первоначальной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, признается стоимость, согласованная учредителями организации.
Передача имущества в счет погашения учредительного взноса осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе учредителя на дату передачи. Кроме того, учредителем при необходимости возмещаются расходы по доставке и монтажу оборудования.
Списание остаточной стоимости объектов отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета 01-02.
При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций делаются следующие записи:
Д01-02К01списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02К01-02 списание сумм накопленной амортизации;
Д58-1К01-02 списание остаточной стоимости объектов,
Д58-1К10
Д58-1 К70
Д58-1 К69 отражение суммы расходов, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
Д58-1 К68 отражение суммы восстановленного НДС.
Инвентаризация основных средств
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливается порядок отражения и проведение в бухгалтерском учете инвентаризация основных средств, ее целью является подтверждение наличия основных средств в организации.
Инвентаризация основных средств в организации проводиться в следующих случаях:[13]
- реорганизация предприятия;
- стихийные бедствия;
- смена материально ответственных лиц;
- составлением годового бухгалтерского отчета;
- факты хищения, и порчи имущества;
- в иных случаях.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет.
Иные сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации, и определяет состав инвентаризационной комиссии.
Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).
Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.
Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись.
На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
Основными задачами инвентаризации
основных средств являются проверка:
- фактического наличия основных средств;
- законности и правильности операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;
- определения первоначальной стоимости основных средств;
- их документального оформления;
- своевременности и правильности начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость продукции (работ, услуг);
- определения остаточной стоимости основных средств;
- отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств.
Учет результатов инвентаризации основных средств.
Если при проведении инвентаризации основных средств обнаружено несоответствие фактических данных данным бухгалтерского учета, то составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.
Выявленные расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
Излишки выявленных основных средств приходуются и зачисляются на счет финансовых результатов: Дт 01Кт 91. Недостача имущества относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации:
Дт 01-02 Кт 01- отражается первоначальная стоимость основного средства;
Дт 02 Кт 01-02- списывается сумма накопленной амортизации;
Дт 91-2 Кт 01-02- списывается остаточная стоимость объекта;
Дт 94 Кт 91-2- отражается недостача основных средств;
Дт 91 Кт 94- списывается недостача при невозможности взыскания за счет расходов предприятия;
Дт 82 Кт 94 - списание за счет резервного капитала;
Дт 76 Кт 94 - списание за счет страхового возмещения.
При наличии виновных лиц обычно взыскивается сумма по недостающим объектам в размере, большем остаточной стоимости основных средств (по рыночной цене). Эта разница относится на счет доходов будущих периодов.
Дт 73-3Кт 94- отражается остаточная стоимость недостающего объекта;
Дт 73-3Кт 98- отражается разница между остаточной стоимостью и взыскиваемой суммой.
По мере погашения задолженности виновным лицом сумма, отнесенная на счет доходов будущих периодов, списывается на финансовый результат предприятия:
Дт 98Кт 91/1.
1.3 Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
Материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, основные средства – через амортизацию.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции[14]
. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:
Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 – начислен износ основных средств.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Износ не начисляется на:
- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года износ начисляется);
- жилищный фонд;
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
- продуктивный скот;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев и не используемые в производстве. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.
Существуют четыре способа амортизации[15]
:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении, суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, установленной организацией.
По третьему способу - исходя из стоимости объектов основных средств: соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, и суммы чисел лет, срока полезного использования объекта.
Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/01 и Методических указаниях, действуют с 30 марта 2001 года, они могут применяться только при ведении бухгалтерского учета. В целях налогообложения использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Эти нормы устанавливаются в процентах на год.
При вводе объекта основного средства в эксплуатацию составляется акт приема – передачи по форме. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Применение ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.
Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.
Решение о применении ускоренной амортизации оформляется в Приказе об учетной политике.
1.4 Учет ремонта, модернизации и реконструкции основных средств
Виды ремонта основных средств и организация их учета.
На основании Положения о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на проведение модернизации, реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
- для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;[16]
- для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость
. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:
- требования-накладные
, выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
- наряды на заработную плату ремонтным рабочим.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом
, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, которая разрабатывается организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Затраты на ремонт определяются организацией самостоятельно в зависимости от величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств[17]
.
План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей объектов основных средств или отдельных конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.
Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.
Согласно гл.25 НК ст.253 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, являются расходами, связанными с производством и реализацией. Таким образом, затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.
Существует 3 варианта учета и финансирования ремонта основных средств[18]
.
1. Затраты на ремонт, отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения):
- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
- счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
- счет 44 «Расходы на продажу».
Если на предприятии функционирует ремонтный цех, то затраты на ремонт основных средств могут аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства»:
Дт 23Кт 10,69,70…
Ежемесячно данная сумма затрат списывается по потребителям:
Дт 25,26,44Кт 23.
Если текущий ремонт осуществляется отдельными рабочими-ремонтниками, то затраты по ремонту списываются минуя счет 23:
Дт 25,26,44Кт 10,69,70…
Также ремонтные работы могут производится с помощью сторонних организаций.
При подрядном способе затраты по ремонту основных средств в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Дт 25,26,44Кт 60стоимость выполненных работ без НДС;
Дт 19Кт 60сумма НДС;
Дт 60Кт 51оплачен счет подрядчика;
Дт 68Кт 19предъявлен к возмещению из бюджета НДС.
На малых предприятиях с небольшим удельным весом в имуществе основных средств с незначительной степенью износа затраты на ремонт при любом способе его выполнения могут относиться непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство».
2. Для равномерного отнесения затрат в сезонных отраслях и на предприятиях с неравномерным проведением ремонта в течение года могут создаваться резервы на покрытие затрат по ремонту основных средств. Ремонтный фонд создается для финансирования особо сложных видов ремонта на ряд лет. Размер отчислений в данный фонд рассчитывает предприятие самостоятельно на несколько лет. Процент отчислений в него должен быть указан в учетной политике организации.[19]
Учет ремонтного фонда ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на отдельном субсчете «Резерв на ремонт основных средств». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту данного счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу:
Дт 23,26,44Кт 96.
Таким образом, фактические затраты по ремонту основных средств списываются за счет образованного резерва:
Дт 96Кт 23или
Дт 96Кт 10,69,70…- при выполнении ремонта хозяйственным способом.
При подрядном способе выполнения ремонтных работ:
Дт 96Кт 60стоимость работ без НДС;
Дт 19Кт 60сумма НДС.
В конце года производится инвентаризация резерва на ремонт основных средств. Излишне начисленная сумма сторнируется:Дт 25,26,44Кт 96;
При недостатке резерва производится его доначисление:Дт 25,26,44Кт 96.
По капитальному ремонту основных средств, переходящему на следующий год, резерв может остаться на 1 января следующего года. В следующем году просходит использование этого остатка. Неиспользованная сумма остатка резерва при завершении капитального ремонта присоединяется к финансовым результатам:
Дт 96Кт 91/1.
3. В случаях, когда организацией, не создается ремонтный фонд, фактические затраты на ремонт, производимые неравномерно в течение года, могут постепенно накапливаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов учета расчетов (сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или учета произведенных затрат (сч.10 «Материалы», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.). После окончания ремонтных работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат:Дт 25,26,44Кт 97.
Ремонт основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет собственных источников организации и затраты по нему относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет модернизации и реконструкции основных средств
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 модернизация представляет собой улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, например срока полезного использования, мощности, качества применения.
Исходя из этого, можно сказать, что модернизация оборудования - это частичное улучшение конструкции оборудования в целях увеличения производительности, облегчения условий труда и повышения качества продукции, изготавливаемой на нем.
По сравнению с реконструкцией модернизация характеризуется относительно меньшими капитальными вложениями и более короткими сроками реализации.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств, то они увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Относительно такого способа восстановления функциональных свойств объектов основных средств, как реконструкция, можно сказать, что это понятие применяется к следующим объектам основных средств: зданиям, сооружениям и т.п.
Определение термина реконструкция приведено, например, в письме Госстроя России от 28.04.94 N 16-14/63 "О правильном толковании терминов "новое строительство", "капитальный ремонт", "реконструкция", "расширение"".
В соответствии с этим письмом реконструкция здания - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения.
При реконструкции действующих предприятий в соответствии с комплексным проектом может производиться перепланировка существующих производственных цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Как правило, реконструкция действующих предприятий производится без расширения имеющихся зданий и без увеличения численности работающих.
Из анализа приведенных терминов и определений можно сделать вывод о том, что все виды ремонтов связаны с поддержанием основных средств в нормальном рабочем состоянии, восстановлением утраченной в процессе эксплуатации работоспособности на прежнем уровне, предупреждением от преждевременного выхода из строя. А модернизация и реконструкция связаны с изменением (улучшением) технико-экономических (нормативных) показателей эксплуатации оборудования.
К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня. Данное переустройство осуществляется по комплексному проекту на модернизацию предприятия в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды[20]
.
При реконструкции действующих предприятий могут осуществляться следующие мероприятия
[21]
:
- расширение отдельных зданий и сооружений в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;
- строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения;
- строительство на территории действующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.
К техническому перевооружению
действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и новой техники, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.
При техническом перевооружении действующих предприятий могут осуществляться установка на существующих производственных площадях дополнительного оборудования и машин, внедрение автоматизированных систем управления и контроля, применение радио, телевидения и других современных средств в управлении производством, модернизация и техническое переустройство природоохранных объектов, отопительных и вентиляционных систем, присоединение предприятий, цехов и установок к централизованным источникам тепло- и электроснабжения. При этом допускается частичная перестройка (усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений и т.д.) и расширение существующих производственных зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования, и расширение существующих или строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (компрессорных, котельных, кислородных станций и других объектов), если это связано с проводимыми мероприятиями по техническому перевооружению.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений[22]
.
Таким образом, сумма фактических затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (при подрядном способе) или учета произведенных затрат (при хозяйственном способе):
Дт 08/3Кт 60,76стоимость работ без НДС;
Дт 19Кт 60,76сумма НДС;
или
Дт 08/3Кт 10,69,70…илиДт 08/3Кт 23.
При принятии объекта основных средств к учету на основании акта приема-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов делается следующая запись:Дт 01Кт 08/3.
Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
ГЛАВА 2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В задачи общего аудита входит аудит основных средств на организации.
Целью аудита основных средств является формирование достоверной бухгалтерской отчетности по основным средствам, и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Главными задачами аудита основных средств с точки зрения законности, достоверности, целесообразности, сохранности являются проверки:[23]
- правильности отнесения расходов капитального характера на счет 08 «Внеоборотные активы», а не на себестоимость;
- правильности исчисления и отражения в учете амортизации основных средств;
- контроль за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;
- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;
- правильности оценки основных средств в учете;
- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;
- правильности и эффективности использования основных средств;
- правильности определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Согласно федерального правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита» аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает выявить аудитору события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В целях реализации этой задачи аудитором на стадии планирования проводится предварительная оценка (тестирование) системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:
Своевременно ли отражаются в регистрах учета операции по установке, разборке, перемещению или остановке оборудования?
Аудитор должен изучить систему документооборота, процедуры передачи сведений из складских и производственных подразделений, инженерных и механических служб организации в бухгалтерию. Если информация передается несвоевременно, это свидетельствует о слабостях внутреннего контроля и может привести к появлению недостоверных данных в бухгалтерском учете и отчетности.
Аудитор также должен проверить:
- с какой периодичностью проводиться инвентаризация;
- оформление инвентаризационных документов;
- отражение результатов в бухгалтерской отчетности.
Как правило, аудиторы присутствуют при инвентаризации основных средств аудируемой организации, если они являются существенной статьей финансовой отчетности. Участвуя в инвентаризации, аудитор может также выборочно проверить наличие отдельных объектов основных средств, чтобы затем при проведении аудиторских процедур убедиться в том, что эти объекты действительно отражены в бухгалтерском учете организации.[24]
Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен обратить особое внимание на неиспользуемые основные средства, чтобы выяснить, отвечают ли они критериям активов, соответствует ли их балансовая оценка текущей рыночной стоимости или должна быть снижена. Наличие большого количества неиспользуемых основных средств может свидетельствовать о недостаточно эффективном контроле за их использованием и целесообразностью приобретения, а может указывать на подготовку организации к выпуску нового вида продукции. При этом нужно выяснить, что все расходы по освоению производства должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности. Возможна также ситуация, когда наличие неиспользованных основных средств говорит о том, что организация сократила объемы производства, и у руководства существуют планы его закрытия. В этом случае, аудитор должен установить, что отчетность организации отражает существующее положение дел, и в ней в необходимой степени раскрыты намерения руководства.
Аудитор, наблюдающий за инвентаризацией, должен удостовериться в правильности ее проведения, полноте, точности и своевременности документального оформления, отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Кроме того, необходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации руководством, принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостачи.
Аудитор в ходе проверки устанавливает:[25]
1. Страхование основных средств на случай стихийных бедствий, какова сумма страхового покрытия, проводится ли ее периодический пересмотр?
На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные основные средства в регионах или на производствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководства избежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей и соответствующим сокращением производства.
2. Анализ правильности исчисления налога на имущество и амортизации для целей налогообложения?
Контроль за правильностью исчисления налоговой базы – важная часть системы внутреннего контроля организации, которая позволяет минимизировать риски взысканий со стороны налоговых органов с неблагоприятными финансовыми последствиями для организации.
3. Планирование расходов на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию, составление сметы и ее утверждение, сопоставление фактически произведенные расходов со сметой, анализ отклонений от сметы.
Наличие, утверждение и регулярный анализ сметы расходов на приобретение, строительство, ремонт и модернизацию основных средств важны в организациях, имеющих значительные производственные мощности. Контроль расходов на основные средства – важная часть внутреннего контроля финансовых потоков, поскольку такие расходы существенны в организациях производственной сферы. Кроме того, планирование расходов необходимо для своевременной замены и модернизации оборудования с целью регулярного обновления и поддержания в исправном состоянии производственных мощностей.
4. Критерии отнесения расходов к текущим или капитальным, на основании каких документов.
Вопросы учета капитальных вложений, расходов на ремонт и модернизацию достаточно сложны. Поэтому, наличие внутренних инструкций, установленных критериев деления расходов на текущие и капитальные и контроль за их соблюдением важны для предотвращения существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
5. Сверка данных аналитического учета основных средств с данными синтетического учета, главной книгой, периодичность проведения.
Сверка данных аналитического и синтетического учета является относительно простым, но эффективным способом контроля за правильностью отражения основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. Аудитору следует выяснить, своевременно ли отражаются в учете выявленные отклонения, проводится ли анализ их причин, принимаются ли меры для предотвращения отклонений в дальнейшем.
6. Осуществление государственная регистрация основных средств, требуемых в соответствии с законодательством?
Если государственная регистрация основных средств проводится несвоевременно, то могут возникнуть дополнительные риски с неподтвержденным правом собственности организации на соответствующие объекты недвижимого имущества.
Аудитор планирует характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств, составляет и документально оформляет общий план аудита, с описанием в нем предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки.
Он также выявляет состояние хранения и сохранности основных средств в цехах и других внутрихозяйственных подразделениях. В ходе решения этой задачи практикуется проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основных средств в местах их постоянного или временного хранения. Затем изучается целесообразность и законность приобретения, выявляется полнота и своевременность оприходования поступивших основных средств.
Далее проверяются хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств в целях установления соблюдения действующего законодательства и целесообразности этих операций.
В процессе дальнейшего проведения аудита выявляется эффективность использования основных средств, соблюдение действующего порядка начисления и использования амортизационных отчислений, смет по текущему и капитальному ремонту, а также наличие излишних и не используемых на данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.
Проверка основных средств заканчивается проверкой соответствия данных по учету и отчетности предприятия.
Программа аудита основных средств выглядит следующим образом:[26]
1. Полнота и соответствие отражения в бухгалтерской отчетности основных средств.
2. Отражение основных средств в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой, проведение амортизации основных средств.
3. Отражение основных средств в бухгалтерском учете и отчетности в правильной оценке и соответствующем отчетном периоде.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку в организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:
- начальное сальдо по основным средствам не содержит искажений;
- остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
- учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.
Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему нужно убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.
Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитор проверяет правильность отражения в отчетности восстановительной стоимости основных средств.
Аудитору предоставляется полный список всех основных средств на дату составления отчета. В список включаются основные средства, находящиеся в распоряжении обособленных подразделений (филиалов, представительств), а также информация об арендованных основных средствах с подробным указанием следующих показателей: наименование объекта, дата его приобретения, краткая характеристика объекта, балансовая стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации.
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита.
В том случае, если организация располагает большим количеством объектов основных средств, то при проверке остатка, применяются статистические методы выборки.
При выборочной проверке необходимо предварительно разделить на группы всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех групп.
Совокупность основных средств организации может быть разделена на группы по следующим признакам:
- территориальная обособленность (в выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях организации);
- производственные характеристики (необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации и в разных производствах, если организация является многопрофильной);
- классификация в отчетности (в выборку должны попасть основные средства, отраженные в каждой существенной классификационной группе);
- классификация по амортизационным группам (в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп);
- другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, автоматизированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.
Источниками аудита основных средств являются:[27]
- приказ об учетной политике организации;
- бизнес – план;
- бухгалтерская отчетность;
- главная книга;
- регистры аналитического и синтетического учета (инвентарные карточки; ведомости начисления амортизации; журналы-ордера; при автоматизированном учете - соответствующие машинограммы);
- первичные документы по отражению операций по основным средствам (счета-фактуры, платежные поручения, авансовые отчеты, наряды по начислению заработной платы, табель учета времени железнодорожные, автотранспортные накладные, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, договора поставки, купли-продажи, аренды, заявления на приобретение основных средств, акты оценочных комиссий, акты приема-сдачи отремонтированных объектов).
Аудитор знакомиться с методологией учета основных средств в проверяемой организации, которая изложена в приказе об учетной политике, а именно:
- способы начисления амортизации;
- порядок отражения затрат на ремонт основных средств;
- предусмотрена ли их переоценка;
- сроки проведения инвентаризации;
- перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.
В бизнес плане аудитор увидит долю амортизации в стоимости, денежные потоки, направленные на капитализацию, сметы на ремонт и содержание оборудования.
Документы, используемые при проверке аудитором следующие:
1. Бухгалтерский баланс;
2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
3. Пояснительная записка.
Из этих документов аудитор получает информацию о наличии и движении основных средств, суммах начисленной амортизации, переданных в аренду основных средствах, переведенных на консервацию, реконструкции, достройке и др., о сроках полезного использования, способы начисления амортизации, и другие сведения.
Если какие-то существенные сведения об основных средствах не раскрыты в финансовой отчетности организации, аудитор предлагает руководству организации обсудить это, и по необходимости внести в отчетность.
Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги также производится с использованием формы № 5: итого основных средств на начало и конец года должно быть равно сальдо по счету 01 «Основные средства» соответственно на 01.01. и на 31.12. отчетного года; амортизация основных средств на начало и конец года – сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на 01.01. и на 31.12. отчетного года; поступило (введено) основных средств - сумме оборотов по дебету счета 01 «Основные средства» за отчетный период; выбыло основных средств – сумме оборотов по кредиту счета.
Кроме того, используя данные бухгалтерской отчетности, аудитор проводит анализ состава, движения и эффективности использования основных средств. При этом определяется показатель фондоотдачи на 1 рубль всех основных средств и на 1 рубль их активной части (машин, оборудования, транспортных средств). Определяются коэффициенты обновления, износа, годности основных средств.
Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Изучая Главную книгу, аудитор способом проверки по корреспонденции счетов бухгалтерского учета может выявить нестандартные хозяйственные операции, на которые в ходе аудита следует обратить особое внимание. Сведения, содержащиеся в Главной книге, должны подтверждаться информацией соответствующих учетных регистров.
Аудитор должен убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета. На данном этапе проверки проверяется правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета. При расхождении между ними выясняются причины и виновные лица, определяются последствия и вносятся предложения по устранению выявленных недостатков.[28]
При изучении учетных регистров и первичных документов аудитор использует способы логической, арифметической и формальной проверки, т.е. одни документы сопоставляются с другими, проверяется правильность выведения итогов и правильность заполнения реквизитов. Следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации. Если обнаружены документы отличной формы, то они должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.
2.2 Аудит наличия, сохранности и движения основных средств
Аудит наличия и сохранности основных средств
Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности. Аудитор должен проверить обоснованность отнесения материальных ценностей в состав основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.
В первую очередь аудитор проверяет следующее:
- какие меры приняты на предприятии по обеспечению сохранности основных средств, устанавливается, назначены ли приказом руководителя материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними письменные договоры о полной материальной ответственности;
- созданы ли условия материально-ответственным лицам для обеспечения сохранности основных средств;
- назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.
Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Нередко инвентаризация выступает начальным этапом аудиторской проверки, что позволяет достичь большей объективности ее результатов и получить сразу общее представление о состоянии сохранности собственности на проверяемом предприятии.
В случае, если поступали сигналы по недостачам или хищениям основных средств на аудируемом предприятии, незаконном их обмене, то проверку следует начинать с внезапной инвентаризации основных средств. Если такая информация отсутствует, то аудит начинают с проверки наличия и состояния инвентарных карточек и соответствия данных аналитического и синтетического учета на проверяемые даты. Для этого сопоставляют данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом устанавливают отсутствие инвентарных карточек, затем выясняют причины такого отсутствия, убеждаются в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки.
Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, проверяется соответствие стоимости основных средств внутри классификационных групп на 1-е число месяца. При установлении расхождений выясняют причины и виновных лиц.
Далее аудитору необходимо убедиться в достоверности данных инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным объектам основных средств, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить правильность отражения затрат на ремонт.
Затем проверяют наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.
Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально-ответственными лицами по месту нахождения и эксплуатации объектов. С этой целью проверяется правильность ведения инвентарных списков или инвентарных описей. Стоимость закрепленных за материально-ответственными лицами основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства». Установив неполное закрепление объектов, аудитор должен выяснить причину и последствия данного нарушения. Иногда на предприятиях встречаются случаи формального закрепления техники, т. е. без составления актов с указанием технического состояния и комплектации каждого инвентарного объекта.
При помощи выборочной инвентаризации проверяется фактическое наличие и качественное состояние объектов основных средств, как правило, предметов культурно-бытового назначения, мебельных гарнитуров, средств передвижения и техники. В ходе инвентаризации следует определить техническое состояние объектов, организацию их хранения, эксплуатации, проверить оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией. Особое внимание обращают на мобильные основные средства, технику.
Обязательной инвентаризации подвергаются основные средства, по которым в результате предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, по каким-либо причинам не были закреплены за материально-ответственными лицами.[29]
Наблюдая за инвентаризацией, аудитор случайным образом выбирает определенное количество основных средств и проверяет отражение в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они физически существуют. Если выбранные аудитором для проверки основные средства, числящиеся на отчетную дату, на момент аудита выбыли из организации, аудитору нужно просмотреть документы, обосновывающие их выбытие (договор купли-продажи, акт приемки-передачи, акт на списание основных средств и др.) и таким образом получить косвенное подтверждение того, что основные средства на отчетную дату существовали.
В случае, когда аудитор выявил факты несоответствия учетных записей и физического наличия основных средств, он должен увеличить объем выборки, оценить масштабы оценки и выяснить, в какой степени эта ошибка может повлиять на достоверность финансовой отчетности.
Анализируя материалы предыдущих инвентаризаций, аудитор должен удостовериться, что их результаты рассматривались руководством организации; что при недостаче основных средств стоимость объектов была взыскана с виновных лиц по рыночной стоимости; что приняты меры по пресечению в дальнейшем расхождений учетных данных с фактическим наличием имущества. Проверка материалов инвентаризаций дает возможность убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.
Аудитор также проверяет правильность определения момента перехода права собственности в соответствии с условиями контракта. При этом аудиторские процедуры сводятся к анализу документов, подтверждающие, что права организации подтверждены и не ограничены правами третьих лиц. Для проверки, аудитору предоставляются следующие документы: договора купли-продажи основных средств, договора лизинга, договора на пользование земельными участками, документы, подтверждающие государственную регистрацию прав собственности на имущество. В рамках этой процедуры изучают разрешения на строительство, свидетельства о регистрации прав, другие документы, подтверждающие права организации, связанные с недвижимым имуществом и его созданием. Процедуры проверки прав собственности проводятся на выборочной основе.
Если в ходе проверки обнаруживаются основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным образом, то аудитор рассматривает вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценивает выявленные нарушения и определяет их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Ограничения прав распоряжения основными средствами возникают в большинстве случаев в связи с договорами залога и выявляются аудитором обычно в ходе проверки задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторские процедуры). Определенные ограничения на такие права могут содержаться и в договорах лизинга и покупки основных средств с отсрочкой платежа и выявляются в процессе анализа условий соответствующих договоров при выборочной проверке операций по поступлению основных средств. Установив существование ограничений прав собственности, аудитор должен убедиться, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в финансовой отчетности.
Наблюдая за инвентаризацией и анализируя документы, подтверждающие права собственности организации на основные средства, аудитор должен обратить внимание на основные средства, которые не используются в процессе производства и не сдаются в аренду, т. е. не приносят доходы организации. Если такие объекты выявлены и их стоимость существенна, то аудитору необходимо обсудить ситуацию с руководством проверяемой организации и решить, подлежат ли такие основные средства списанию с баланса организации как не отвечающие критериям активов.
Важной задачей аудита наличия и сохранности основных средств является проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. Это производится посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании. При этом, устанавливается, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов и по каким причинам (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала[30]
.
При первом аудите организации, аудитор должен проверить соответствие первоначальной стоимости всех основных средств. При последующих аудиторских проверках достаточно применять такие процедуры к основным средствам, приобретенным в отчетном периоде.
Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).
Если организация проводит переоценку основных средств до их восстановительной стоимости, то аудитор должен проверить:
- подвергались ли переоценке все основные средства или их часть;
- не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования;
- способ проведения переоценки;
- документальное подтверждение рыночных цен;
- корректировка амортизационных отчислений после проведения переоценки;
- отражение результатов переоценки в инвентарных карточках;
- отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете и отчетности.
Следует также отметить, что одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является правильное их отнесение к той или иной классификационной группе. На практике существует множество классификаций основных средств, а предприятия в зависимости от принятой учетной политики могут выбирать ту или иную. В этом случае, аудитору на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств следует определить:
- соответствие действующей на практике классификации учетной политике, т.к. расхождения между ними могут привести к неправильному начислению амортизации и, как конечный результат, к неправильному определению себестоимости продукции;
- правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы;
- правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие), т.к. их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации;
- правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных фондов может начисляться ускоренная амортизация). И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.
Аудитору необходимо обратить особое внимание на правильность отнесения предметов к основным средствам. В случае возникновения расхождений учетной политики и действующего порядка отнесения объектов к основным средствам выяснить причины расхождений и виновных лиц.
Аудит движения основных средств.
При проверке операций по поступлению основных средств устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.
Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. Если установлено расхождение, выясняются причины, последствия и виновные лица.
Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступления и выбытия.
Если осуществляется выборочная проверка, то аудитор должен обязательно рассмотреть следующие группы операций:
- приобретение основных средств по договорам лизинга на внутреннем рынке и по импорту;
- приобретение основных средств у сторонних организаций на внутреннем рынке и по импорту;
- приобретение и продажа основных средств;
- строительство основных средств;
- приобретение и выбытие основных средств.
При аудиторской проверке операций по поступлению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:[31]
- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;
- как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;
- при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект;
- приведен ли перечень основных средств при поступлении их в качестве взносов в уставный капитал, где указывается первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации и оценка согласно данным экспертизы. Аудитор должен убедиться в том, что первоначальная стоимость вновь принятых безвозмездно полученных основных средств соответствует достигнутой договоренности;
- есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке письменное подтверждение об их оприходовании, где указывается их первоначальная стоимость и износ. Аудитор должен убедиться в том, что первоначальная стоимость вновь принятого безвозмездно полученного основного средства соответствует сложившийся среднерыночной и не колеблется от неё более, чем на 20%. Кроме того стоимость безвозмездного полученного основного средства не сразу относится на прибыль организации, а частями по мере начисления амортизации;
- пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, приобретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения;
- не включаются ли в состав основных средств объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации;
- учитываются ли на забалансовом счете 001 «»Арендованные основные средства» объекты основных средств, принятые на условиях текущей аренды.
Также проверяется правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете, своевременность оприходования поступивших основных средств. Для этого необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере № 13. Следует помнить, что при приобретении основных средств ввод в эксплуатацию объекта основных средств должен быть оформлен актом о приеме-передаче основных средств. Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации и возмещения уплаченного поставщикам НДС по основным средствам.
Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен убедиться: все ли расходы были учтены в 08 счете «Вложения во внеоборотные активы» (стоимость основного средства по счет-фактуре, расходы по доставке, затраты по монтажу, консультационные услуги в связи с предстоящей эксплуатацией…).[32]
Также аудитор проверяет правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта. При этом, он прослеживает: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета; не было ли необоснованного предъявления к возмещению НДС из бюджета.
Аудитору следует обратить внимание на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. В договоре должна быть указана первоначальная стоимость основных средств, сумма износа и цена приобретения.
В случае поступления основных средств на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, кроме проверки правильности оформления и отражения в учете объектов, аудитору нужно обратить внимание на соблюдение законодательства об акционерных обществах (перекрестные аудиторские процедуры). Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы МРОТ, а закрытого общества – 100-кратной суммы МРОТ. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Полностью задолженность учредителей должна быть погашена в течение года. Однако эта отсрочка не распространяется на ситуацию, когда учредители вносят в погашение своей задолженности основные средства. Кроме того, устав общества может содержать ограничения на отдельные виды имущества, которыми могут быть оплачены акции. Аудитор должен убедиться в соблюдении этих положений.[33]
При проверке операций по поступлению объектов строительства аудитор устанавливает, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Проверяется соответствие характеристик каждого возводимого объекта этой документации, а также нет ли превышения фактической стоимости того или иного объекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом. Для этого данные актов приемки-передачи основных средств сопоставляются с проектно-сметной документацией и с записями в регистрах аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». В необходимых случаях в ходе аудита проводится контрольный обмер выполненных работ и проверяется в натуре их эксплуатационная характеристика.
В случае выявления фактов приемки в эксплуатацию не полностью законченных строительством объектов аудитору рекомендуется совместно с представителями аудируемого предприятия составить перечень недоделок. В нем нужно указать их сметную стоимость и Ф.И.О. должностных лиц, подписавших фиктивный акт приемки объектов в эксплуатацию.
Аудитор должен обратить внимание на правильность начисления НДС по собственным строительно-монтажным работам организации, а также не была ли предъявлена к возмещению из бюджета сумма этого налога до уплаты его в бюджет и до принятия объекта основных средств к учету. Также следует помнить, что при строительстве объекта непроизводственного назначения сумма НДС к вычету не принимается и подлежит уплате в бюджет. Указанная сумма налога должна относится на увеличение балансовой стоимости основного средства.
При проведении внутреннего аудита ОАО «СЗТ» КФ было выявлено, что при проверке правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных, со строительством основных средств хозяйственным способом, аудитор должен убедиться в том, что все расходы связанные с возведением объекта основных средств полностью отражены на счете учета «Вложений во внеоборотные активы». При этом аудитор сопоставляет первичные документы с учетными регистрами. Проверку правильности оприходования объектов основных средств при строительстве хозяйственным способом целесообразно проводить одновременно с проверкой обоснованности списания строительных материалов (перекрестные аудиторские процедуры).
Представленные на проверку первичные документы по филиалу ОАО «СЗТ» КФ», на основании которых к учету приняты расходы на строительство, осуществляемое собственными силами, составлены в произвольной форме.
При проведении внутреннего аудита было выявлено, что при строительстве объектов основных средств подрядным способом в счетах-фактурах подрядчиков сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой (свыше сметной стоимости). Вычеты сумм этого налога производятся по мере постановки на учет объектов основных средств после. Аудитору необходимо убедиться в том, что операции по возмещению из бюджета НДС отражены в учете верно. При проверке отражения в учете хозяйственных операций, связанных с возведением основного средства подрядным способом, аудитор должен убедиться в том, что акты выполненных работ, на основании которых предъявлены к оплате счета, соответствуют сметной документации. При этом сопоставляют расценки в актах с расценками, обозначенными в сметах.
Расходы по строительству объектов основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании первичных документов подрядчиков, составленных в соответствии с требованиями действующего законодательства.
В результате выборочной проверки ОАО «СЗТ» Карельского филиала было выявлено, в состав расходов, связанных с расширением телефонных станций (ГТС в г. Медвежьегорске, АТС в г. Кемь и АТС в г.Суоярви), включена плата за выделенный Федеральным агентством связи РФ ресурс нумерации в общей сумме 215 тыс. руб.
Расходы на оплату ресурса нумерации некорректно включать в стоимость модернизируемых объектов, а следует учитывать в составе расходов будущих периодов (сч.97) и признавать в составе текущих расходов на основании отчетов абонентских отделов о количестве подключенных абонентов в отчетном периоде.
Самое пристальное внимание, аудитор должен уделить проверке правильности оценки основных средств, т.к. от этого зависит правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по основным средствам.[34]
Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основная задача аудитора убедиться в том, что затраты капитального характера проверяемой организации были отнесены в дебет данного счета, а не на увеличение себестоимости продукции (работ, услуг).
Например, в практике аудита имели место случаи, когда под видом капитального ремонта производилось дооборудование или реконструкция объектов основных средств. В результате чего занижалась первоначальная стоимость основных средств, сумма начисленной амортизации, и в итоге – налог на имущество. Кроме того, завышалась себестоимость, занижался финансовый результат, и в итоге налог на прибыль уплачивался в меньшем размере.
Аудит выбытия основных средств
При проверке операций по выбытию основных средств аудитор устанавливает причины выбытия основных средств, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов на основании актов на списание, актов приема-передачи основных средств, товаро - транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.
При списании основных средств вследствие физического или морального износа аудитором устанавливается, создана ли на предприятии приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности для дальнейшего использования списываемых объектов основных средств; участвуют ли при списании транспортных средств в составе комиссии представители ГИБДД; ликвидируются ли действительно списываемые объекты. Необходимо изучить все акты на списание основных средств, сверить с техническими паспортами.
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого сопоставляются данные расчета результатов ликвидации основных средств (обратная сторона акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома.
При продаже основных средств аудитор должен проверить правильность определения цены реализации. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, то необходимо проверить ее обоснованность и правильность начисления НДС, т.к. данный налог при реализации имущества исчисляется исходя из рыночной стоимости или стоимости не ниже остаточной.
Кроме того, аудитору следует акцентировать внимание на отражение сумм убытков, полученных в результате выбытия основных средств. В целях налогообложения полученные убытки включаются в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объектов основных средств и фактическим сроком их эксплуатации до момента выбытия (п.3, ст.268 НК РФ). Организация не вправе сразу списывать суммы убытков на финансовый результат. По таким объектам основных средств должен быть организован аналитический учет, содержащий информацию о наименовании объектов, количестве месяцев, в течение которых убытки могут быть отнесены в состав прочих расходов, и сумме убытка, приходящейся на каждый месяц. Исключение составляют убытки, полученные в результате списания основных средств, вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств, проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях – разрешения вышестоящих органов, двустороннего акта о приеме-передаче основных средств, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия. Аудитору необходимо обратить внимание на правильность начисления НДС по безвозмездно переданным основным средствам.
Анализируя операции по реализации основных средств и их передаче по договору дарения, необходимо убедиться в составлении счетов-фактур и их регистрации в книге продаж.
Учет выбытия основных средств осуществляется с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы», на соответствующем субсчете которого выявляется финансовый результат от этой операции. Поэтому аудитор проверяет бухгалтерские записи по данному счету и правильность определения финансового результата, а также правильность начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.[35]
Следует помнить, что для целей налогообложения при расчете налога на прибыль должна быть сделана корректировка налогооблагаемой базы на следующие расходы организации (ст.270 НК РФ):
- в виде взноса в уставный капитал другой организации;
- в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества;
- в виде сумм убытков при выбытии объектов обслуживающих производств и хозяйств;
- в виде имущества, переданного в порядке предварительной оплаты;
- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;
- в виде имущества, переданного в качестве задатка, залога.
2.3 Аудит правильности начисления амортизации и операций по ремонту основных средств
Аудит правильности начисления амортизации.
В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту амортизации основных средств придается большое значение. От правильного расчета сумм амортизации непосредственно зависит правильность определения себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.
В начале аудиторских процедур рекомендуется проверить правильность начисления амортизации. Балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01 «Основные средства». При этом из этой ведомости вычитают стоимость основных средств, по которым не начисляется амортизация: имущество, переданное (полученное) безвозмездно; переведенное на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; находящееся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, а также продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации. Однако если эти объекты фактически эксплуатируются, то амортизация по ним начисляется в общем порядке. Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, установлены новые правила учета основных средств. Изменения, в частности, затронули порядок учета малоценных объектов основных средств. Теперь активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В организации должен быть организован контроль за их движением. Кроме того, с 2006 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей не разрешается списывать на затраты на производство при передаче в эксплуатацию.
Для целей налогового учета, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, объект основных средств может в бухгалтерском учете отражаться в составе МПЗ, а в налоговом - в составе амортизируемого имущества. Способ отражения основных средств стоимостью до 20 000 рублей для целей бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно, и раскрывается в учетной политике.
Кроме того, нужно обратить внимание, чтобы объекты «малоценных» основных средств, отпущенных на расходы непромышленных производств, были отнесены в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а не на счета учета затрат на производство, и сумма НДС по таким объектам не была предъявлена к возмещению из бюджета.
Правильность начисления амортизации основных средств, проверятся путем арифметического пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств, с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду.
Аудитор также должен установить правильность определения срока полезного использования основных средств, т.к. от этого зависит правильность отнесения объектов основных средств к той или иной амортизационной группе. Если организация периодически пересматривает этот срок, руководство организации должно предоставить документы, подтверждающие такой пересмотр. Пересмотр срока полезного использования основных средств возможен, например, в организациях добывающей промышленности, где срок полезного использования специализированных основных средств зависит от предполагаемого срока обработки месторождения. При изменении срока обработки месторождения организация должна сделать необходимые изменения срока полезного использования соответствующих основных средств и нормы начисления амортизации.[36]
Следует обратить внимание, что увеличение срока полезного использования в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено имущество (п.1, ст.258 НК РФ).
Аудитор должен проверить своевременность начисления амортизации. По объектам основных средств начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Проверяя правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов, аудитору необходимо руководствоваться постановлением «Об единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства». При этом следует иметь в виду, что на полностью амортизированные основные средства амортизация не начисляется, о чем на инвентарных карточках делается отметка «амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется износ. Проверке этого вопроса придается особая важность.
Организации могут применять ускоренный метод начисления амортизации. Этот метод применяется в отношении активной части основных средств и должен быть согласован с вышестоящими органами. Особое внимание аудитору следует обратить на то, каким образом используются эти амортизационные отчисления (они имеют строго целевое назначение), и не применяется ли ускоренный метод начисления амортизации к машинам, оборудованию и транспортным средствам со сроком службы до 3 лет; к уникальной технике и оборудованию, предназначенным для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида продукции.
Кроме того, в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, в сельском хозяйстве, организации вправе использовать специальный коэффициент к основной норме (не выше 2). Аудитору нужно проверить обоснованность применения тех или иных коэффициентов.
Согласно ПБУ 6/01 организации могут начислять амортизацию одним из способов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбирая способ начисления амортизации, нужно помнить, что для целей налогообложения могут использоваться только два метода: линейный и нелинейный (п.1, ст.259 НК РФ). Поэтому в ведомостях начисления амортизации должна содержаться информация о суммах начисленной амортизации по норме и отклонения от норм. Аудитор должен проверить, была ли скорректирована прибыль на сумму этих отклонений.
Тщательно проверяется аудитором правильность отражения сумм амортизации на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру № 10 и производственным отчетам.
Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности их отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные). Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся в счет собственных средств предприятия. Поэтому некоторые организации, преследуя цель снижения затрат по таким объектам, относят их на себестоимость продукции (работ, услуг), в результате чего занижается финансовый результат.[37]
По всем фактам неправильного начисления амортизации аудитору необходимо определить сумму излишне начисленного или недоначисленного износа; установить, как это повлияло на себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат; выявить причины нарушений и виновных в этом лиц; предложить меры по недопущению подобных недостатков в будущем.
Аудит операций по ремонту основных средств.
В процессе аудита необходимо проверить организацию учета затрат на ремонт основных средств и соблюдение сроков ремонта (капитального и текущего).
Аудитор должен обратить внимание на наличие документации по ремонту основных средств. На каждый ремонтируемый объект должна быть составлена дефектная ведомость. В ней указываются работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей. На основании ведомости дефектов составляется смета ремонта на каждый ремонтируемый объект и в целом по организации. На практике иногда встречаются нарушения, когда сметы составляют после завершения ремонта, и сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам.
Следует обратить особое внимание, чтобы под видом капитального ремонта не осуществлялась реконструкция и модернизация основных средств. Для этого нужно проанализировать достоверность показателей проектно-сметной документации на ремонт и приемо-сдаточных актов на выполненные объемы работ. При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда, и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.
Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то для установления причин его удорожания (по сравнению со сметами) аудитор должен проверить правильность формирования затрат по статьям. При установлении отклонений анализируются их причины, устанавливаются виновные лица.
Аудитор также должен установить, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда за ремонтные работы.
Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливаются на основании первичных документов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы, накладных, ведомостей и лимитно - заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов, актов приемки выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать логическую сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, выполнявших те или иные работы.
Наиболее эффективным приемом определения приписок объемов выполненных работ и завышения их стоимости является контрольный обмер ремонтных работ или экспертиза. В необходимых случаях аудитор привлекает для выполнения таких работ специалистов.
Важное место при аудиторских процедурах занимает проверка качества ремонта, которое характеризуется безотказностью в работе отремонтированных объектов, соблюдением сроков межремонтных периодов. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Продолжительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках, в которых указывается дата проведения ремонта и его стоимость.
Должное внимание аудитору нужно уделить проверке правильности учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В учетной политике организации раскрывается информация о способах списания затрат на ремонт основных средств:
- либо фактические затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно по мере их осуществления;
- либо в организации создается ремонтный фонд;
- либо фактические затраты относятся на расходы будущих периодов.
Важной задачей аудитора при проверке отражения операций по ремонту основных средств является: убедиться, что расходы по ремонту непроизводственных основных средств не списаны на себестоимость продукции (работ, услуг), а отнесены за счет собственных источников (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
Если организация создает ремонтный фонд с целью равномерного включения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), то аудитор должен проверить: экономическое обоснование размера отчислений; предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств или установлена единая норма отчислений; соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва. Акцентируется внимание на правильности и обоснованности расчета резерва на ремонт основных средств. Отчисления в него рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, устанавливаемых организацией самостоятельно. При определении нормативов должно учитываться: периодичность осуществления ремонта; частота замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций); сметная стоимость указанного ремонта. Аудитору следует проверить, не превышает ли сумма резерва среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года (п.2, ст.324 НК РФ). Исключение составляет создание резерва для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств.[38]
Расходы по ремонту основных средств должны относиться на затраты продукции того отчетного периода, в котором они возникли. В течение года они списываются в уменьшение созданного резерва, образованного за счет себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно убедиться, что в конце года была произведена корректировка сумм недоначисленного или излишне начисленного резерва, т.е. в отчетном периоде не искажена себестоимость продукции (работ, услуг), и финансовый результат отражен верно. Исключением является создание резерва на ремонт основных средств в течение более одного отчетного периода. В этом случае аудитор проверяет сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд» на отчетную дату. Оно должно соответствовать, как правило, затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.
Вариант отнесения расходов на ремонт основных средств на расходы будущих периодов целесообразно использовать в организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов приходится на первые месяцы года, когда ремонтный фонд еще не создан. В этом случае затраты на ремонт относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а последующее списание на себестоимость продукции (работ, услуг) производится равными долями в течение отчетного года (или по мере необходимости – в течение не более 2 лет). Аудитору следует проверить правильность этого списания.
В аналитическом учете затраты по капитальному ремонту должны учитываться в разрезе отдельных объектов основных средств. Законченный капитальный ремонт должен быть принят комиссией и оформлен актом о приеме-передаче. Аудитору нужно удостовериться, что первоначальная стоимость отремонтированного объекта не изменилась.
Если производился ремонт автотранспортного средства в результате аварии, при отсутствии заключения ГИБДД о причинах и виновнике аварии, то стоимость ремонта должна относиться либо за счет виновного лица либо за счет собственных источников организации. В этом случае, аудитор проверяет, чтобы на эту сумму была сделана корректировка прибыли для налогообложения.
В настоящее время, все четче проявляет себя потребность повышения аналитичности бухгалтерского учета и возрастание роли экономического анализа в обосновании эффективной деятельности хозяйствующего субъекта.
Сегодня хозяйствующий субъект осуществляет свою производственно-торговую деятельность на рынке самостоятельно, но в условиях конкуренции. Конкуренция представляет собой состязательность хозяйствующих субъектов, когда их самостоятельные действия ограничивают возможность каждого из них, воздействовать на общие условия обращения товаров /услуг/ на данном рынке, и стимулируют производство товаров /услуг/, которые требуются потребителю. Рыночные регуляторы, соединяясь с конкуренцией, образуют единый механизм хозяйствования, который заставляет производителя /продавца/ учитывать интересы и запросы потребителя /покупателя/, производить ту продукцию /услуги/, которая им требуется. Хозяйствующие субъекты вступают между собой в конкурентные отношения в борьбе за потребителя и проигравший в борьбе, обычно становится банкротом. И, чтобы не стать банкротом, хозяйствующий субъект должен постоянно следить за хозяйственной ситуацией на рынке и обеспечивать себе высокую конкурентоспособность. Одним из инструментов исследования рынка и обеспечение конкурентоспособности является экономический анализ деятельности хозяйствующего субъекта.[39]
Анализ представляет собой глубокое, научно-обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых ресурсов в едином производственно-торговом процессе. Он необходим не столько для отражения положительных и отрицательных моментов прошлой и текущей деятельности предприятия, сколько для улучшения его работы в будущем. В новых условиях повышается значение анализа показателей определяющих эффективность производства: производительности труда, использование производственных фондов, себестоимости продукции, прибыли, рентабельности.
Для формирования основных средств используются как собственные, так и заемные средства.
При формировании основных фондов должны быть решены аналитические задачи, которые позволяют дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Определяющим фактором для выбора данных задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.
При анализе эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должны учитываться следующие принципиальные положения:[40]
- сохраняется ли функциональная полезность основных средств в течение ряда лет;
- совпадает ли момент обновления основных средств с моментом их стоимостного замещения;
- эффективность использования основных средств, их участия в производственном процессе.
Основные фонды организации делятся на следующие группы:
1. Промышленно–производственные.
2. Непромышленные.
3. Фонды непроизводственного назначения.
Предметом анализа могут быть различные объекты исследования, изучаемые в зависимости от познавательных целей. Предмет исследования - хозяйственные процессы и явления в рамках производства. Анализ основывается на комплексе цифровых данных - учетных и отчетных, системе методических приемов их изучения, что обеспечивает взаимосвязанную характеристику различных сторон деятельности предприятия в ее числовом выражении. Таким образом, анализ имеет комплексный характер. В процессе анализа изучаются реально сложившиеся взаимосвязи и взаимозависимости и конечные итоги деятельности предприятия под влиянием определенных производственных и финансовых факторов.
Основные фонды принимают непосредственное участие в производственном процессе. От объема основных фондов, их обновления и модернизации, степени использования зависят объем и качество продукции, прибыль и рентабельность предприятия. В условиях рыночной экономики наиболее рациональное использование производственных фондов увеличивает показатель рентабельности производства. Для предприятия становится невыгодным наличие излишнего, бездействующего оборудования. Анализ использования основных фондов проводится с целью повышения эффективности производства и дальнейшего улучшения качества работ, услуг по полному удовлетворению потребностей населения. В связи с этим задачами анализа являются:
· изучение степени обеспеченности предприятий основными производственными фондами
· определение эффективности использования основных средств
· выявление причин или факторов влияющих на их использование
· изучение их влияния на выпуск продукции
· выявление резервов повышения фондоотдачи.
Таким образом, основные средства предприятия представляют собой «богатую почву» для исследования.
В процессе анализа должны быть разработаны мероприятия направленные на устранение выявленных недостатков и более эффективного использования основных производственных фондов.[41]
Основным источником анализа деятельности предприятия является бухгалтерский баланс и те отчетные формы /текущей и годовой отчетности/, в которых содержаться данные, дополняющие показатели баланса и раскрывающие причины их изменения. Источниками бухгалтерской информации для анализа основных фондов используются следующие счета бухгалтерского учета: счет 01 «Основные средства», счет 02 «Износ основных средств», 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», счет 07 «Оборудование к установке», счет 08 «Капитальные вложения», данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), форма 1 «Баланс предприятия», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы 5 «Приложение к балансу предприятия» годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.
В бухгалтерском балансе (форма № 1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в 1 разделе «Внеоборотные активы».
В пояснительной записке отражается информация об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к учету (достройка, дооборудование, реконструкция и др.); о сроках полезного использования объектов основных средств; о способах начисления амортизации по отдельных группам основных средств; об объектах основных средств, стоимость которых не погашается, и другие сведения.
Таким образом, полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения, учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверность инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
3.2
Анализ структуры, динамики и состояния основных средств
В ходе анализа состава, динамики и состояния основных средств необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта.[42]
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
Использование производственных фондов организации имеет две стороны.
Первая,
связана с уменьшением массы потребленных в процессе производства средств производства. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средств труда (амортизация) и предметов труда на выпуск продукции.
Вторая,
с уменьшением авансированных для производственно хозяйственной деятельности фондов. Авансированная сумма производственных фондов – это такая, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях хозяйственной деятельности.
Основные фонды планируются и учитываются в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели необходимы для определения вещественного и технического состава основных фондов, для подсчета производственных мощностей, для составления балансов оборудования и т. д. Стоимостные показатели используются для определения общей стоимости фондов, для изучения их динамики, структуры для начисления амортизации, расчетов экономической эффективности и т.д. Стоимостная оценка основных фондов может быть полной и остаточной. В свою очередь, полная стоимость основных фондов может быть первоначальной (стоимость покупки), и восстановительной (стоимость воспроизводства основных средств). Остаточная - стоимость основных средств за вычетом суммы износа.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Предприятия связи имеют ряд экономических особенностей отличающих их от предприятий материального производства. Как известно, продукция связи является невещественной. Для производства продукции связи не нужно сырье и основные материалы. Невещественный характер продукции связи определяет особенности состава производственных фондов предприятий связи и структуры себестоимости их продукции. Предприятиям связи нет необходимости создавать запасы сырья, основных материалов, а поэтому в общей стоимости производственных фондов основные фонды занимают 85%-94% , а оборотные 15%-6%, в то время как в промышленности - соответственно 78% и 22%. В себестоимости продукции связи достаточно высок также удельный вес амортизационных отчислений - 11%, в то время как в промышленности - 5%. Эти особенности состава производственных фондов и структуры себестоимости продукции связи необходимо учитывать при анализе хозяйственной деятельности предприятий связи. По результатам анализа должны быть разработаны мероприятия, направленные на улучшение использования основных фондов, на повышение производительности труда, что обеспечит и снижение себестоимости продукции. Еще одна особенность связи - это неотделимость процесса производства продукции связи от ее потребления, например, при телефонной связи , радиовещании. Эта особенность обуславливает требование не только высокого уровня производственных процессов и качества продукции связи, но и улучшение качества обслуживания.[43]
А это повышает значение анализа эффективности состояния, использования и развития средств связи. Так, изыскание источников и методов финансирования воспроизводства основных фондов на его различных стадиях, выявление роли и места отдельных источников финансирования в условиях рыночных отношений относятся к весьма сложной задаче. С помощью анализа можно искать пути преодоления этих проблем.
Для этого проводится сопоставление данных в целом по предприятию, а так же по отдельным группам на конец отчетного периода с данными на начало отчетного периода или прошлых лет. Рассчитываются абсолютные отклонения и темпы роста изучаемых показателей. При анализе структуры ОФ рассчитываются удельные веса каждой группы ОФ в их общей величине и находят изменение этих удельных весов за период (в %). При анализе структуры необходимо обратить внимание на сколько она прогрессивна. Прогрессивность определяется удельным весом активной части ОФ.
К активной части основных средств относятся:
- оборудование, машины и механизмы, непосредственно участвующие и обеспечивающие процесс переноса и доставки информации потребителям, включая вычислительную технику;
- кабельные и воздушные линии и сооружения связи;
- опоры и сооружения радиорелейных линий связи;
- антенные сооружения всех видов и назначений;
- устройства энергоснабжения;
- резервное и вспомогательное оборудование и сооружения.
Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным раздела 3 «Амортизируемое имущество» формы №5 приложения к годовому балансу предприятия. Расчет анализа наличия, структуры и движения основных средств за 2006 год приводится в приложении 1.
Вывод за 2006г.:
По данным таблицы можно сказать, что в целом в 2006 обеспеченность основными средствами в СЗТ возросла на 277079 тыс. руб. или на 16,22%. Этому в основном способствовало появление новых сооружений и передаточных устройств, приобретение нового оборудования и вычислительной техники. Сооружений и передаточных устройств возросло на сумму 79544 тыс.р. или на 13,11%, по сравнению с началом года и составило 28,71% в изменении всех основных средств. На общий прирост основных средств в особенности повлияло увеличение машин и оборудования на 112569 тыс.р. (14,37%), по сравнению с прошлым годом. Удельный вес их изменения составляет 40,63% от общего итога. Больше всего стоимость основных средств возросла на 137,56% по вычислительной и оргтехнике на 56868 тыс. руб., что составило 20,52% изменений от общего итога.
Наибольший удельный вес на начало 2006 года составил у машин и оборудования: 45,85% от всей стоимости ОФ. Не удивительно, что их удельный вес такой весомый среди всех основных средств, т.к. машины и оборудование в основном обеспечивают производственный процесс на предприятии. Они состоят из различных подгрупп: коммутаторы, передающее оборудование связи, силовые машины, прочие рабочие машины. На конец 2006 года их удельный вес слегка уменьшился на 0,73% и составил 45,12% всех ОФ. В "СЗТ" КФ в группу сооружения и передаточными устройства в основном входят кабельные телефонные канализации и воздушные линии связи по всей Карелии, потому их удельный вес составляет значительную часть ОС: 35,52% всех ОФ, к концу это значение уменьшилось на 0,95% и составил 34,57%.
Из всех производственных фондов их активная часть (сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная и оргтехника) в большой степени повлияла на изменение общего итога, это влияние составляет 89,86% (248981 тыс.р.). Активная часть во всех производственных фондах к концу года увеличилась на 0,85% и составила 84,64%.
Расчет анализа наличия, структуры и движения основных средств за 2007 год приводится в приложении 2, наглядно структура ОС в 2006 и в 2007 году по предприятию представлена на диаграмме в приложении 3.
Вывод за 2007г.:
По данным таблицы можно сказать, что в целом в 2006 обеспеченность основными средствами в СЗТ возросла на 172947 тыс. руб. или на 8,71%. Этому в основном способствовало появление новых зданий, приобретение нового оборудования и вычислительной техники. Зданий возросло на сумму 26477 тыс.р. или на 10,40%, по сравнению с началом года. На общий прирост основных средств в особенности повлияло увеличение машин и оборудования на 89692 тыс.р. (10,02%), по сравнению с прошлым годом. Удельный вес их изменения составляет 51,86% от общего итога. Больше всего стоимость основных средств возросла на 47,19% по вычислительной и оргтехнике на 46348 тыс. руб.(26,80% от общего итога).Из всех производственных фондов их активная часть (сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная и оргтехника) в большой степени повлияла на изменение общего итога, это влияние составляет 84,06% (145381 тыс.р.).
Можно заметить, что удельный вес на конец 2006 и начало 2007 года внутри по группам не совпадает: он изменился вследствии проведенной переклассификации основных средств при сопоставлении данный технического и бухгалтерского учета. Оборудование – наиболее активная часть основных фондов. Рост его уровня считается прогрессивной тенденцией. В 2007 году, как и в 2006 наибольший удельный вес у машин и оборудования. В начале 2007 года он был 45,09%, к концу года он увеличился на 0,54% и составил 45,63% всех ОС. Старые линии связи устаревают морально и физически, поэтому их списывают, постепенно заменяя их на более новые, совершенные. Поэтому продолжается уменьшение удельного веса по сооружения и передаточным устройствам. За 2007 год их доля уменьшилась на 2,34% и составила 32,27% всех ОФ. Более общую картину изменения структуры основных средств за 2007 год можно посмотреть на диаграмме в приложении 3.
В 2006 году наблюдалась тенденция роста удельного веса активной части во всех ОФ, что свидетельствует о прогрессивности структуры ОФ, правда в 2007 наблюдается небольшое его снижение, на 0,05%. Это в основном связано с уменьшением удельного веса сооружений и передаточных устройств на 2,34%, в 2007 году их удельный вес составил 32,27%.По диаграмме в приложении 3 видно, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом:- уменьшилась доля сооружений и передаточных устройств на 3% и составила 32%;- увеличилась доля вычислительной и оргтехники на 2% и составила 7%;- увеличилась доля машин и оборудования на 1% и составила 46%;- по зданиям, транспортным средствам и другим видам оборудования доля не поменялась и составила соответственно 13%, 1% и 1%.
При проведении анализа обеспеченности предприятия основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.
Основными задачами анализа состояния и движения основных фондов является проверка обеспеченности предприятия основными производственными фондами, определения степени их использования и изношенности.
Оценивая движение основных средств, их техническое состояние, рассчитывают следующие показатели по данным отчетного периода:
1.Коффициент обновления основных средств.
Этот коэффициент (Ко) характеризует долю новых ОФ в их общей стоимости и отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (ОСпост.) к их стоимости на конец этого же периода (ОСкон), т.е., определяется отношением первоначальной стоимости новых основных средств поступивших в отчетном периоде, к первоначальной стоимости основных средств на конец отчетного периода.
Ко = ОСпост / ОСкон[44]
Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно – производственным, активной их части, отдельным группам промышленно – производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем поступившим основным фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент называют коэффициентом ввода (Кв.).
2.Коэффициент выбытия основных средств
.
Коэффициент выбытия (Квыб) показывает долю выбывших ОФ в их общей стоимости на начало периода и характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывший за отчетный период основных фондов (ОСвыб) к их стоимости на начало этого же периода (ОСнач) т.е., определяется отношением первоначальной стоимости выбывших основных средств к первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на начало отчетного периода.
Квыб = ОСвыб/ ОСнач[45]
Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно – производственным фондам, активной их части, отдельным группам промышленно – производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидации (Кликв).
3. Коэффициент износа основных средств
.
Определяется отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости.
Кизн = АмОС/ОСнач
Показывает изношенность основных средств на данный момент, чем меньше этот коэффициент, тем лучше.
4. Коэффициент годности основных средств
.
Определяется отношением суммы остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости. /Этот показатель обратен коэффициенту износа/.
Кгод = (ОСкон-АмОС)/ОСнач= 1 – Кизн
Коэффициент износа и годности рассчитываются как на начало периода, так и на конец (отчетную дату). Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды.
5. Коэффициент прироста (Кпр):
Кприр = (ОСпост-ОСвыб)/ОСнач
Показывает прирост ОФ по сравнению с их стоимостью на начало периода.
6, 7 Коэффициент динамики и замены:
Кдинам = ОСкон/ОСнач
Кзам = ОСвыб/ОСпост
При изучении обновления ОФ следует иметь ввиду, что оно может проводиться 2 способами: экстенсивное обновление (путем приобретения дополнительных ОФ) и интенсивное обновление (замена старого оборудования новым). Коэффициент динамики характеризует экстенсивное обновление, а коэффициент замены - интенсивное.
Изучаются также срок службы основных фондов и, прежде всего оборудование. Для этого производится группировка оборудования по срокам службы и определяется доля каждой группы оборудования. [46]
По изложенным выше формулам рассчитываются коэффициенты по всем основным фондам предприятия, отдельно по каждой группе основных фондов и по каждому их виду.
Исходные данные для расчетов вышеперечисленных коэффициентов представлены в приложениях 1,2,4.
Результаты расчетов вышеперечисленных коэффициентов, характеризующих движение основных фондов в ОАО «СЗТ» КФ и их техническое состояние представлено в приложении 5.
Вывод:
Информация, приведенная в таблице, показывает движение основных производственных фондов "СЗТ" КФ по группам за 2006 и 2007г. Анализируя динамику коэффициента обновления, можно отметить, что уменьшение данного показателя произошло почти по всем группам основных средств. Особенно, интенсивность обновления упала по другим видам основных средств, на 51.13%. Также, меньше, по сравнению с прошлым 2006 годом обновлялась вычислительная и оргтехника, показатель уменьшился на 22.87%. Незначительно уменьшился показатель по транспортным средствам, на 0.2%. В целом по предприятию интенсивность обновления в 2007 году уменьшилась по сравнению с 2006 году на 5.59%. Снижение коэффициента обновления является отрицательным фактором и свидетельствует о тенденции к уменьшению оснащенности предприятия основными средствами.
Доля выбывших ОФ в их общей стоимости увеличилась на 0.29% по предприятию. Больше всего выбыло других видов основных средств на 9.59% больше, чем в прошлом году, и в 2007 году этот коэффициент составил 7.94%. Увеличение показателя наблюдается по вычислительной и оргтехнике на 3.70% и составил в 2007году 5.5% и по рабочим машинам о оборудованию на 0.67% (составил в 2006году 2.15%). По активной части основных фондов этот показатель увеличился на 0,39% и составил 1,74%. Это связано со списанием морально и физически устаревшего оборудования, уже не пригодного для дальнейшего использования.
Изношенность в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 3,16%. Более всего износ вырос по вычислительной технике (на 21,04%) и составил 56,82%. В значительной степени изношены другие основные средства (90,62%), транспортные средства (54,06%). Коэффициент износа уменьшился по сооружением и передаточным устройствам на 2,07% и составил 39,23%. Это связано с обновлением технологического оборудования, замены его на более прогрессивное и сооружением новых более совершенных передаточных устройств.
Коэффициент годности обратен коэффициенту изношенности, показывает степень годности оборудования. В целом по предприятию он уменьшился на 3,16%. По активной части основных фондов показатель уменьшился на 2,91% и составил 58,84%.
Наибольший прирост основных фондов в 2007 году наблюдался по вычислительной и оргтехнике 47.19%, хотя по сравнению с прошлым годом он ещё уменьшился на 90.37%. Показатель уменьшился в основном по другим видам основных средств на 100.40% и составил минус 0.30%. Его уменьшению способствовало: сокращение поступления ОФ и их списание вследствие непригодности. По сравнению с 2006 годом коэффициент прироста уменьшился в целом по предприятию на 7.51%, их активная часть уменьшилась на 8,64%.
При изучении обновления ОФ следует иметь ввиду, что оно может проводиться двумя способами: экстенсивное обновление (путем приобретения дополнительных ОФ) и интенсивное обновление (замена старого оборудования новым). Коэффициент динамики характеризует экстенсивное обновление, а коэффициент замены - интенсивное. Как в 2006г. так и в 2007г. коэффициент динамики был больше коэффициента замены, что означает экстенсивный характер обновления ОФ, что не так эффективно для производства. Правда, ситуация постепенно улучшается, обновление основных средств происходит все более интенсивным путем: коэффициент динамики в общем по оборудованию уменьшается (на 7.51%), а показатель замены растет (на 8.22%), такая же тенденция и у активной части ОФ.
Помимо рассмотренной системы показателей, необходимо дополнительно анализировать:
· основные факторы, ограничивающие воспроизводство ОФ;
· причины, препятствующие своевременному вводу в действие приобретенных ОФ;
· причины, препятствующие нововведениям; основные источники финансирования воспроизводства ОФ.
Таким образом, планомерно управлять факторами, формирующими эффективность использования ОФ, можно также с помощью целенаправленной политики (достижение максимальной отдачи на единицу производственных мощностей).
Для этого проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля оборудования нового поколения в общем его количестве и по каждой группе, а также доля автоматизированного оборудования. Анализ обеспеченности предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования заключается в сравнении фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.
3.4 Анализ эффективности использования основных фондов
, технологического оборудования
Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:
· функциональная мощность основных средств сохраняется в течении ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;
· момент физической замены (обновление) основных средств не совпадает с моментом с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;
· эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и другие сферы, поскольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.
Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Как влияют хозяйственные операции с основными средствами на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия?
Рассмотрим, при поступлении основных средств
:
1. Если основные средства получены безвозмездно, то на сумму поступивших основных фондов увеличиваются внереализационные доходы, но не сразу, а по мере начисления амортизации со счета 98/2 «Доходы будущих периодов».
2. Если приобретение основных средств за плату, то увеличиваются внеоборотные активы предприятия, изменяется структура капитала предприятия. В целом замедляется оборот всего капитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных активов, ухудшается платежеспособность.[47]
3. Если это долгосрочная аренда основных средств, то увеличивается сумма внеоборотных активов и сумма задолженности перед арендодателями. Периодически уменьшается денежная наличность на сумму арендной платы и % за аренду. На сумму процентов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления.
4. Если это текущая аренда, то издержки арендатора увеличиваются на сумму расходов по капитальному ремонту (если это оговорено условиями аренды).
Рассмотрим, при выбытии основных средств.
1. Если безвозмездная передача основных средств, то на величину потерь от безвозмездной передачи уменьшается чистая. Уменьшается сумма основных средств.
2. Если вносится вклад в уставной капитал дочернего предприятия, то вклад по цене соглашения выше остаточной ведет к росту к внереализационных доходов предприятия.
3. Продажа основных средств формирует финансовый результат (прибыль или убыток) от прочей реализации, который увеличивает или уменьшает балансовую прибыль предприятия. В целом уменьшается размер основных средств, повышается ликвидность баланса, ускоряется оборот капитала. Оптимальным вариантом продажи для налогообложения прибыли является реализация основных средств по рыночной стоимости. Однако оценка данной операции должна в первую очередь производиться с точки зрения производственной потребности предприятия в реализуемых объектах основных средств, возможности их замещения более производительными.[48]
В большинстве случаев частные (натуральные) показатели не могут быть применены, так как они показывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов, поэтому для определения использования всей массы основных фондов на предприятиях, в отраслях народного хозяйства применяются обобщающие показатели (показатели интегрального использования основных производственных фондов).
Конечная эффективность использования основных фондов характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, относительной экономии фондов, увеличения объема продукции, повышения производительности труда, снижения производительности продукции и затрат на производство основных фондов, увеличения сроков службы основных средств и др.
Наиболее важный из них – фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной или реализованной) к среднегодовой стоимости основных фондов.
Фондоотдача - обобщающий показатель использования производственных основных фондов. В экономической литературе предполагается несколько показателей определения фондооотдачи основных средств[49]
:
1. fо = объем выпуска продукции
среднегодовая стоимость основных фондов.
2. fо = объем реализованной продукции
среднегодовая стоимость основных фондов.
3. fо = сумма балансовой прибыли
среднегодовая стоимость основных фондов
4. fо = объем нормативно чистой продукции
среднегодовая стоимость основных фондов
Наиболее распространенным являются первые два показателя.
Объем продукции может быть выражен в стоимостных, натуральных и условных измерителях, а основные производственные фонды, как правило, по стоимости, но могут и по площади или другим измерителям. При этом в расчетах используются средние хронологические величины основных производственных фондов за анализируемый период.
При использовании в числителе натуральных измерителей показатели фондоотдачи более точно характеризуют использование основных фондов. Однако натуральные или условно-натуральные измерители применяются лишь на предприятиях, вырабатывающих продукцию одного вида, или отдельных производствах организации. На предприятиях, где выпускается разнородная продукция, объем продукции выражается в стоимостных измерителях.
Анализ фондоотдачи следует осуществлять по двум направлениям. Вначале фондоотдача рассматривается как самостоятельный показатель, на который оказывает влияние ряд факторов. При втором направлении анализа фондоотдача рассматривается как фактор, влияющий на выполнение плана производства и реализации продукции.
На фондоотдачу оказывает влияние большое число факторов. Их можно подразделить на группы. Первую группу составляют факторы, которые влияют на объем производства и реализации продукции (изменение структуры произведенной продукции, уровня цен на продукцию и т.д.) Вторая группа объединяет факторы, влияющие на величину и использование основных фондов: изменение оценки основных производственных фондов, их структуры, загрузки производственного оборудования по времени и по мощности.
Общая фондоотдача на 1 руб. среднегодовой стоимости основных производственных фондов зависит от выхода продукции на 1 руб. среднегодовой стоимости машин и оборудования (как наиболее активной части основных фондов), а также от удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных производственных фондов. Выход продукции на 1 руб. стоимости машин и оборудования характеризует эффективность использования орудий труда. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на 1 руб. стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного оборудования. Данный коэффициент зависит от размера неустановленного оборудования и установленного, но бездействующего. Резервы повышения выхода продукции на 1 руб. стоимости оборудования анализируют по двум направлениям – повышению производительности работы оборудования и улучшению использования времени действующего оборудования.
Таким образом, факторы, влияющие на показатель фондоотдачи можно подразделить на 3 уровня:[50]
Факторы первого уровня.
1. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов.
2. Доля активной части фондов.
3. Отдача активной части фондов.
Факторы второго уровня.
1. Структура оборудования
2. Целодневные простои.
3. Коэффициент сменности.
4. Внутрисменные простои.
5. Среднечасовая выработка.
Факторы третьего уровня.
1. Замена оборудования.
2. Внедрение мероприятий НТП.
3. Социальные факторы.
Влияние всех этих факторов можно установить методом цепных подстановок.
Фондоотдача активной части фондов непосредственно зависит от структуры машин и технологического оборудования, времени работы и среднечасовой выработки.
Для анализа используется следующая факторная модель: [51]
К * Тед * ЧВ
ФО/а =
ОПФ/а
Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (ПС), а среднегодовую стоимость машин и технологического оборудования в виде произведения количества (К) и средней стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц).
К * Д * Ксм * ПС * ЧВ Д* Ксм * ПС * ЧВ
К * ЦЦ
Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи активной части фондов можно выполнить способом цепной подстановки.
Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо взять среднегодовую стоимость единицы оборудования в отчетном периоде, которая при одинаковых ценах может измениться только за счет его структуры.
Для расчета влияния факторов третьего порядка на уровень фондоотдачи активной части фондов необходимо знать, как изменился объем производства продукции в связи с заменой оборудования или его модернизацией. С этой целью сравнивается выпуск продукции на новом и старом оборудовании за период времени его замены и полученный результат нужно разделить на фактическую среднегодовую стоимость технологического оборудования.
(S Тi * ЧВнi - S Тi * ЧВсi)
DФО/ан =________________________
ОПФ/а1
Тi – время работы i-го оборудования с момента ввода до конца отчетного периода; ЧВн, ЧВс – соответственно выработка продукции за 1 машино-час после замены и до замены i-го оборудования.
Аналогичным способом определяется изменение объема производства продукции и фондоотдачи за счет внедрения мероприятий НТП по совершенствованию технологии и организации производства
(S Тi * ЧВн - S Тi * ЧВс)
DФО/антп =________________________
ОПФ/а1
Изменение фондоотдачи за счет социальных факторов (повышение квалификации работников, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др.) определяется сальдовым методом.[52]
D
ФО/асоц = DФО/ачв - DФО/ан - DФО/антп
Влияние данных факторов на уровень фондоотдачи основных производственных фондов рассчитывается путем умножения прироста фондоотдачи оборудования за счет i-го фактора на фактический удельный вес активной части фондов.
DФОуi = DФО/ауi * УД/а1
Чтобы узнать, как изменится объем производства продукции, необходимо изменение фондоотдачи основных производственных фондов за счет каждого фактора умножить на среднегодовую стоимость основных фондов в отчетном периоде.
Резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных основных фондов. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, вытекающие из различий в подходах к моделированию данного показателя.
Наиболее простой является двухфакторная модель анализа [53]
:
fо
=Fa
/Fх N/Fа,
где fо
- фондоотдача
Fa
- активная часть производственных фондов
N- объем продукции, принятой для исчисления фондоотдачи
F- основные фонды
При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить
на вопрос, как изменение в структуре основных фондов, то есть в соотношении активной и пассивной их частей, повлияли на изменения фондоотдачи.
Для того, чтобы раскрыть влияние на фондоотдачу действие интенсивных и экстенсивных факторов использования основных фондов (в т. ч. машин и оборудования ), необходимо использовать в анализе полную модель:
Fa
/Fх Fмаш.
/Fa
х Fмаш./
Qд
х J х 1/C х Тч
/Т см.
х N/ Тч ,
где Fмаш
- стоимость установленных / действующих /машин и оборудования
Fсм. -
количество отработанных станко - смен
C- средняя стоимость единицы оборудования
Qд -
количество единиц действующего оборудования
J- продолжительность отчетного /анализируемого/ периода, в днях
Тч
- количество отработанных станко - часов.
Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи изменений в уровне следующих факторов:
· доли активной части фондов в общей их стоимости;
· доли машин и оборудования в стоимости активных фондов;
· коэффициента сменности работы оборудования;
· средней стоимости единицы оборудования;
· продолжительности станко – смены;
· выработки продукции за один станко - час работы оборудования.
Одним из важных факторов, оказывающих влияние на эффективность использования основных фондов, является улучшение использования производственных мощностей предприятия и его подразделений. Чтобы установит взаимосвязь между фондооотдачей и уровнем использования производственной мощности, представим показатель фондоотдачи в следующем виде [54]
:
fo
=
N / Noc
х Noc
/W х W/Fa
х Fa
/F,
где Noc
- основная /профильная / продукция предприятия
W- среднегодовая производственная мощность
Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи изменений в уровне следующих факторов:
· уровня специализации предприятия ( N/Noc
)
· коэффициента использования среднегодовой мощности предприятия (Noc
/W)
· доля активной части фондов в общей их стоимости(Fa
/F)
· фондоотдачи активной части фондов,исчисленной по мощности(W/ Fa
)
Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных за анализируемый период.[55]
Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за анализируемый период умножается на среднегодовую фактическую стоимость основных производственных фондов.11
Для анализа эффективности использования ОФ ОАО «СЗТ» КФ мы будем пользоваться следующей формулой фондоотдачи:
Фо
= Q/ОФср.,
где Фо
– фондоотдача;
Q– объём производства и реализации продукции, рублей;
ОФср
– среднегодовая стоимость основных производственных фондов
Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств.
ОФср
=(ОФн
+ ОФк)/2
Так же целесообразно взять для анализа фондоотдачу активной части ОФ
Фо А= Q/ ОПФАср
Этот коэффициент показывает сколько продукции мы получаем с каждого рубля, вложенного в активную часть ОФ.
Факторы, влияющие на фондоотдачу:
1) доля активной части ОФ;
2) фондоотдача активной части ОФ;
Фо= уд.в.ОПФАср*Фоакт
К резервам роста фондоотдачи относятся:
· Выпуск конкурентоспособной продукции
· Рост качества продукции
· Приобретение новой техники
· Совершенствование технологических процессов
2. Следующий обобщающий показатель – фондоёмкость. Эта величина, обратная фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объёму выпускаемой продукции.
Фё
= Фср
/Q,
где Фё
– фондоёмкость;
Фср
– среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.;
Q– объём производства и реализации продукции, рублей.
Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежных средств, вложенных в основные фонды для производства продукции заданной величины.
3. Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу рабочих (работников промышленно-производственного персонала) предприятия. Фондовооруженность отражает обеспеченность предприятия основными средствами. [56]
Фв
= ОФср
/Чппп ,
где Фв
– фондовооружённость;
ОФср
– среднегодовая стоимость основных производственных фондов, рублей;
Чппп
– численность промышленно-производственного персонала.
Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависит техническая вооружённость, а следовательно, и производительность труда.
Так же рассчитаем техническую фондовооруженность труда:
Фв Т= ОФАср /Чппп (т.р./чел.)
Эта формула показывает, сколько активных ОФ приходится на одного работника.
Для того, чтобы ещё увеличить производительность труда работников в СЗТ, необходимо пристальное внимание обратить на действие такого экстенсивного фактора, как фондовооруженность, т.е. на увеличение степени оснащенности производства оборудованием, новой техникой и т. д. в расчете на одного среднесписочного работника.
4. Также здесь можно рассчитать производительность труда как отношение объёма производства к численности промышленно-производственного персонала.
Птр
= Q/Чппп ,
где Птр
– производительность труда;
Q– объём производства и реализации продукции, рублей;
Чппп
– численность промышленно-производственного персонала.
Эти показатели рассчитываются и анализируются в динамике за ряд периодов и сопоставляются с аналогичными показателями.
5.Фондорентабельность
Rоф=Пр/ОПФср*100,
где Пр- прибыль
Показывает долю прибыли , получаемой с каждого рубля, вложенного в ОФ.
Исходные данные, коэффициенты эффективности использования ОС, их горизонтальный анализ можно посмотреть в приложении 6.
Анализ технологического оборудования
После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных фондов более подробно изучается степень использования отдельных видов машин и оборудования.
Анализ работы оборудования базируется на системе показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности. При этом изучается: степень вовлечения оборудования в производство; использование оборудования по времени; использование оборудования по мощности. Различают оборудование наличное и установленное.
Наличное оборудование – это все оборудование организации, числящееся на балансе и внесенное в инвентарные списки, независимо от состояния и места нахождения.
Под установленным понимают оборудование, сданное в эксплуатацию. Моментом сдачи оборудования в эксплуатацию считается дата акта ввода его в действие. В составе установленного оборудования выделяется: действующее или фактически работающее в отчетном периоде, независимо от продолжительности работы; находящееся в резерве (установленное исправное оборудование, которое по решению организации числится в технологическом резерве); находящееся в простое
(не работающее по различным причинам, включая внеплановые ремонты и ожидание ремонта); ненужное для выполнения плана (оборудование, не требующееся для выполнения плановых заданий по производству продукции).
Неустановленное оборудование (не сданное в эксплуатацию) подразделяется на подлежащее установке, излишнее и подлежащее списанию.
Наибольший эффект достигается при приблизительно одинаковой величине наличного, установленного и действующего оборудования.
Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитываются следующие показатели:[57]
Коэффициент использования парка наличного оборудования:
Количество используемого оборудования
Количество наличного оборудования
Коэффициент использования парка установленного оборудования:
Количество используемого оборудования
Количество установленного оборудования
Разность между количеством наличного и действующего оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.
Пр=(Кол.исп.-Кол.нал.)*Выр.ед.
Производительность действующего оборудования зависит от экстенсивных факторов (использование оборудования по времени) и интенсивных (использование мощности оборудования в единицу времени).
Для характеристики степени экстенсивности загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает:
календарный фонд времени;
Тк=365дн*24часа*Nд
Nд- количество действующего оборудования
режимный фонд времени;
Тр=Тк
плановый фонд времени;
Тп=(365дн*24часа-Пф) *Nд
Пф-время годовой профилактики оборудования
фактический фонд времени.
Тф=(365дн*24часа-Пф-Пс-) *Nд
Пс- время сверхнормативного простоя среднее за год
Календарный фонд времени
– это максимально возможное время работы оборудования. Он равен количеству календарных дней в отчетном периоде, умноженному на 24 ч. и на количество единиц действующего оборудования.
Режимный фонд времени
определяется умножением количества рабочих дней на количество смен и их продолжительность (в часах). Он зависит от установленного количества смен в организации. В условиях непрерывного производства календарный и режимный фонды времени совпадают. В остальных случаях режимный фонд времени меньше календарного на внесменное время.
Плановый фонд времени
– это время работы оборудования по плану. Этот фонд отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации.
Фактический фонд времени
– это отработанное время. Этот показатель меньше планового на величину внеплановых простоев оборудования. Фактический фонд времени можно подразделить на машинное и вспомогательное время. Машинное время состоит из полезного машинного времени и времени, затрачиваемого на брак. Вспомогательное время включает в себя время, затрачиваемое на уборку рабочего места, заточку инструмента и т.п.
Коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования исчисляется, как правило, применительно к ведущему оборудованию. Использование времени остального оборудования изучается под углом зрения соответствия по ведущему оборудованию. Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного – возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового – резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.
Влияние экстенсивных факторов на годовую производительность оборудования, как правило, определяется умножением плановой выработки за 1 машино-час на количество часов непланируемых простоев.
Увеличение режимного фонда времени достигается за счет повышения сменности работы оборудования. Сменность работы оборудования характеризуется коэффициентом сменности, который исчисляется отношением общего количества отработанных машино-часов к количеству машино-часов, отработанных в наибольшую смену. Также данный коэффициент можно рассчитать отношением количества единиц оборудования, работавших во все смены, к общему числу единиц оборудования. Оборудование связи работает 24часа в сутки, поэтому коэффициент сменности у него будет равен 1.
Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели: [58]
Коэффициент использования календарного фонда времени:
Тф
Кк.ф. = ----------
Тк
Коэффициент использования режимного фонда времени:
Тф
Кр.ф. = -----------
Тр
Коэффициент использования планового фонда времени:
Тф
Кп.ф. = -------------
Тп
Удельный вес простоев в календарном фонде:
Пс
УДпс = ----------
Тк
Тф, Тп, Тр, Тк – соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования; Пс – простои оборудования.
Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину. Коэффициент интенсивной загрузки оборудования является показателем, характеризующим интенсивность работы оборудования. ГВ1
Кинт = ----------
ГВ0
Иначе можно сказать, что коэффициент интенсивной загрузки оборудования определяется отношением фактической производительности оборудования в единицу времени к технической производительности оборудования в единицу времени.
Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования, является коэффициент интегральной нагрузки. Он представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования. Степень использования оборудования будет тем выше, чем ближе интегральный коэффициент приближается к 1.
IК = Кп.ф. * Кинт
В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования:
ВПi = Ni * Дi * Ксмi * ПСi * Гвi, где
Ni – количество i-го оборудования;
Дi – количество отработанных дней единицей оборудования;
Ксмi – коэффициент сменности работы оборудования;
ПСi– средняя продолжительность смены;
Гвi – выработка продукции в год на i м оборудовании.
Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.
На предприятии связи целесообразно использовать следующие коэффициенты:
1) Коэффициент монтированной ёмкости
Кмонт= зад.ём./монт.ём.
Этот коэффициент находится отношением задействованной емкости ко всей монтированной ёмкости.
Используется, например, для характеристики автоматизированных телефонных станций (АТС), оборудования ADSL. Показывает сколько уже подключено абонентов в общем объеме номеров.
Чем больше этот коэффициент, тем лучше: больше удовлетворяется запросов на подключение телефонов или к сети Интернет в то время, как существует очередь на подключение.
2) Коэффициент цифровизации АТС
КцифАТС= Элек.АТСi/АТСi
Рассчитывается, как отношение:
1) электронных АТС в общем числе АТС
2) монтированной ёмкости АТС в общей монтированной ёмкости по АТС
3) задействованной ёмкости АТС в общей задействованной ёмкости по АТС
Используется для характеристики АТС. Показывает сколько цифровых (электронных) АТС в общем количестве АТС. Чем больше этот коэффициент, тем лучше: цифровые АТС лучше аналоговых (механических) АТС.
Преимущества цифровых АТС по отношению к механическим:
- лучшее качество связи, набора и меньше пропаданий слышимости;
- меньше занимаемая площадь;
- меньше энергопотребление;
- меньше человеко-часов на обслуживание;
- возможность автоматизации процесса.
Так же проводится горизонтальный анализ с учетом особенностей оборудования, факторный анализ.
Таблицы с расчетами по анализу технологического оборудования приведены в приложении 8 и в приложении 8.1
Вывод по анализу эффективности использования основных средств:
Из коэффициента фондоотдачи основных производственных фондов видно, что в 2007 году наблюдается меньшая эффективность использования орудий труда, чем в 2006 на 6%. Уменьшение фондоотдачи ведет к относительной перерасходу производственных основных фондов и к уменьшению объема выпускаемой продукции. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных основных фондов. Так же снизился показатель фондоотдачи активной части основных фондов, на 7%, по сравнению с прошлым годом, наблюдается убыль в 12,27%. Коэффициент фондоёмкости показал: в 2007 году требовалось больше на 26% денежных средств, вложенных в основные средства, для производства, чем в 2006 году. Обеспеченность предприятия основными средствами возросла в 2007 году на 201т.р./чел и составила 1385т.р./чел. Рентабельность основных фондов в том году составляла минус 2,86%, тогда как в этом году она увеличилась на 4,49% и составила 1,62%, это свидетельствует о эффективной работе предприятия в 2007 году.
Техническая вооруженность увеличилась на 174,48 т.р./чел и составила 1171,94 т.р./чел., по сравнению с прошлым годом этот показатель увеличился на 17,49%. При том производительность труда на предприятии возросла на 18,74 т.р./чел и составила 628,24т.р./чел, что произошло в основном за счет уменьшения числа работников.
Результаты факторного анализа фондоотдачи, объема выпуска продукции, фондовооруженности, производительности труда приводится в приложении 7.
Вывод по факторному анализу показателей:
Факторный анализ фондоотдачи за счет удельного веса активной части ОФ в общей стоимости ОФ и фондоотдачи активной части ОФ.
Общее уменьшение фондоотдачи на предприятии составило 6,1%. В 2007г. она составила 45,4%. Положительно на показателе сказалось увеличение удельного веса активной части ОФ в 2007году на 0,4%, при этом Фо увеличилась на 0,2%. Отрицательно повлияло уменьшение фондоотдачи активной части ОФ на 7%. За счет этого Фо сократилась на 6,3%..
Факторный анализ объема выпуска продукции за счет средней стоимости ОФ и фондоотдачи ОФ.
Общее уменьшение объема выпуска продукции на предприятии составило 10966,830 т.р.. В 2007г. он составил 939842,276т.р.. Положительно на показателе сказалось увеличение основных производственных фондов в 2007году на 225012,968т.р., при этом выручка увеличилась на 115831,301т.р.. Отрицательно повлияло уменьшение фондоотдачи ОФ на 6%. За счет этого, объем выпуска продукции, сократился на 126798,131т.р..
Факторный анализ технической фондовооруженности за счет средней стоимости активной части ОПФ и среднесписочной численности промышленно-производственного персонала.
Общее увеличение технической фондовооруженности на предприятии составило 174,478т.р./чел. В 2007г. он составил 1171,941 т.р./чел. Положительно на показателе сказались оба фактора. Увеличение активной части основных производственных фондов в 2006 году на 197181,023т.р. повысило показатель на 126,398т.р./чел. За счет уменьшения численности промышленно-производственного персонала на 64 человека фондовооруженность возросла на 48,080 т.р./чел.
Факторный анализ производительности труда за счет объема выпускаемой продукции и среднесписочной численности промышленно-производственного персонала.
Общее увеличение производительности труда на предприятии составило 18,744 т.р./чел. В 2007г. она составила 628,24 т.р./чел. Положительно на показателе сказалось уменьшение численности промышленно-производственного персонала на 64 человека. За счет этого производительность возросла на 25,774 т.р./чел. За счет уменьшения выручки на 10966,830 т.р. производительность упала на 7,03 т.р./чел
Факторный анализ производительности труда за счет объема выпускаемой продукции, основных производственных фондов и фондовооруженности
Общее увеличение производительности труда на предприятии составило 18,744 т.р./чел. В 2007г. она составила 628,24 т.р./чел. Положительно на показателе сказалась только фондовооруженность. Увеличение её в 2007году на 201,06т.р./чел. повысило показатель на 91,198 т.р./чел. Отрицательно повлияло уменьшение выручки (на 10966,83т.р.) и увеличение ОПФ (на 225012,968 т.р.), производительность соответственно уменьшилась на 7,03 т.р./чел. и 65,424 т.р./чел. Здесь речь идет об экстенсивном развитии, так как рост производительности труда в результате повышения фондовооруженности сопряжен с вводом в действие новых средств труда на основе развития и расширения средств и сетей связи. В настоящее время для связи характерен преимущественно такой путь, поскольку низкий уровень удовлетворения общественных и личных потребностей в услугах отрасли и невысокое их качество обусловливают необходимость ускоренного ввода новых производственных мощностей и обновление производственного потенциала.
В заключении анализа подсчитываются резервы увеличения: выпуска продукции, фондоотдачи, фондорентабельности.
Такими резервами могут быть:
1) ввод в действие нового оборудования;
2) увеличение времени работы оборудования;
3) сокращение целодневных и внутрисменных простоев оборудования;
4) повышение эффективности использования оборудования.
Вывод по анализу технологического оборудования:
Анализ автоматических телефонных станций
В ОАО "СЗТ" КФ на конец 2007 года числится 228 станций монтированной ёмкостью 225773 номеров, задействованной 212564 номера. По сравнению с 2006 годом количество станций возросло на 2 шт., монтированной ёмкости увеличилось на 3636 номеров, задействованной на 1792 номера. Процент использования номерной ёмкости к концу 2006 года уменьшился на 0,7% и составил по предприятию 94,1%.
Электронных станций в общем количестве АТС увеличилось всего на 1,63%, и доля их в общем количестве составила 16,23%. Это свидетельствует о интенсивном характере ведения производства, т.к. морально и физически устаревшее оборудование заменяется более новым, передовым - цифровым. Процент цифровизации монтированной емкости АТС уменьшился всего на 0,01% и составил 61,11%. Процент цифровизации задействованной емкости увеличился на 0,67% и составил по предприятию 60,75%. Увеличение задействованной ёмкости электронных АТС приводит к снижению количества повреждений. Об этом свидетельствует уменьшение количества повреждений по заявлениям абонентов, в 2007 году их количество уменьшилось в целом по ГТС и СТС на 575шт. и составили 65495шт.
(см. таблицу 3.1)
Таблица 3.1
| Выявлено повреждений по заявлениям абонентов (шт) | |||
| Наименование | 2006 | 2007 | изм. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ГТС | 46532 | 46313 | -219 |
| СТС | 19538 | 19182 | -356 |
| Итого | 66070 | 65495 | -575 |
Фактический объем производства в целом по АТС Карелии увеличился на 15697021,39ном*ч. В основном на этот результат повлияло расширения цифровых станций и сокращения аналоговых. Временем профилактики на цифровых стациях можно пренебречь, т.к. она проводится без остановки связи в часы наименьшей нагрузки. Простоями станционного оборудования считается повреждение 50 или более номеров цифровой ёмкости. По аналоговым АТС наблюдается уменьшение объема производства на 6185410,84ноч.*ч. Так, за счет уменьшения задействованной ёмкости на 706 номеров объем производства уменьшился на 6184490,46ном.*ч. За счет уменьшения фактического времени работы единицы оборудования на 0,02 часа объем производства, по сравнению с 2005 годом, упал на 920,38ном.*ч. По другому обстоит дело у электронных (цифровых) АТС. Фактический объем производства по ним увеличился на 21882468,08ном.*ч. Положительное влияние на него оказало увеличение задействованной ёмкости на 2498 номеров, и вследствие этого объем производства увеличился на 21882471,74ном.*ч.. За счет небольшого уменьшения фактического отработанного времени объем производства уменьшился на 3,663ном.*ч.
На городской телефонной сети Республики Карелия на конец 2007 года установлено 45 автоматических телефонных станций , из них: электронных АТС 21, квазиэлектронных – 4, аналоговых – 19. Все номера оборудованы аппаратурой повременного учета продолжительности соединений (АПУС). Для электромеханических (аналоговых) АТС используется оборудование АПУС ЗАО «ELSIS». Во всех крупных городах Карелии построены электронные АТС. Всего 22 общей монтированной ёмкостью 116167 номеров. По сравнению с 2006 годом количество электронных АТС увеличилось на 3, за счет строительства двух новых АТС в г.Петрозаводске и заменой аналоговой АТС на цифровую в г. Кондопога.
В связи с увеличением цифровых станций и уменьшением аналоговых процент цифровизации АТС увеличился на 1,63% и составил 16,23%. Таким образом, наблюдается замена старого оборудования на более новое, совершенное.
Количество телефонных аппаратов ГТС на конец года составило 186 911 штук, в том числе основных – 179 003 шт., квартирных – 154 745. На территории Карелии в настоящий момент 438 абонентов (юридических лиц) пользуются услугой цифрового абонента, которая при наличии специального телефонного аппарата позволяет, например: осуществлять передачу данных, передавать видео изображения, выходить в Интернет по выделенному каналу.
За 2007 год удовлетворено 4 478 заявлений, в том числе от лиц льготных категорий 139.
Так же произошло расширение монтированной ёмкости ГТС в г. Петрозаводске, Кондопога, Сегежа и Костомукша на 1 146 номеров и составила 197223 номера. За счет этого увеличился процент цифровизации монтированной ёмкости по сравнению с 2006г. на 0,53% и составил 67,92%. По аналоговым АТС ГТС монтированная емкость составляет 63264 номера, что меньше чем в 2006 году на 676 номеров. Монтированная емкость цифровых АТС на ГТС республики составляет 116167 номеров, что больше на 1822 ном., чем в 2006 году. Монтированная емкость квазиэлектронных станций не изменилась и осталась на уровне 17792 номера. Можно заметить, что и задействованная емкость ГТС по аналоговым станциям упала, а по цифровым возросла. В целом на конец 2007 года по ГТС она составляет 187250 номеров, что больше на 2088 номеров, чем в прошлом году. Процент цифровизации задействованной ёмкости увеличился на 0,51 и составил 67,18%
В целом по ГТС на конец 2007 года номерная емкость использовалась на 94,9%, что на 0,5% больше, чем в прошлом году. Больше всего задействовано номеров по аналоговым городским АТС, на 97,1% (больше на 0,6% по сравнению с прошлым годом). На 93,7% использовано номеров по электронным АТС (больше на 0,6% по сравнению с 2006 годом). По квазиэлектронным станциям процент использования номерной ёмкости не изменился и остался на уровне 95,6%.
На сельской телефонной сети Республики Карелия установлено 183 автоматические телефонные станции, в том числе 1 станция квазиэлектронная, 10 станций электронных и 172 аналоговых станций. Увеличение на одну электронную станцию произошло за счет замены аналоговой АТС в п.Импилахти Питкярантского района. В связи с этим возрос процент цифровизации по СТС на 0,55% и составил в 6,01% 2007году. Монтированная емкость станций составила 28550 номеров, по сравнению с прошлым годом увеличение на 2490 номера за счет расширения аналоговой АТС в Калевальском районе и расширения цифровых АТС в Пряжинском районе. Из них: по сельским аналоговым АТС возросла на 2114 номеров, по цифровым АТС увеличилась на 376 номеров, по квазиэлектронным АТС монтированная ёмкость не изменялась. Монтированная емкость всех станций СТС оборудована аппаратурой АОН и АПУС. Процент цифровизации монтированной ёмкости АТС на 0,10% и составил 14,01%.
Задействованная емкость составила 25 314 номеров, что меньше на 296 номеров. По аналоговым и квазиэлектронным станциям задействованная емкость уменьшилась на 447 и 1 номер соответственно. По электронным станциям задействованная емкость увеличилась на 152 номера.
Таким образом, процент цифровизации задействованной ёмкости увеличился на 0,74% и составил в 2007 13,14%.Всего в сельской местности 782 населенных пункта, телефонизированы 546.
Количество телефонных аппаратов СТС на конец года составило 32 628 штук, в том числе основных – 32 327 шт., квартирных – 28 422. Телефонная плотность в сельской местности на 100 жителей составила 19.2 телефона. Все 16 районов полностью охвачены средствами автоматизации. За 2006 год удовлетворено 929 заявлений, в том числе от лиц льготных категорий 321.
Процент использованной номерной емкости по СТС составил 88,67%, что меньше на 9,6%, чем в прошлом году. В основном он упал по сельским аналоговым АТС ( на 10,4%); по цифровым станциям уменьшился на 5%, по квазиэлектронным - на 0,2%. Процент использования емкости падает за счет снижения численности сельского населения и отказа от услуг телефонной связи.
Анализ различного оборудования связи
На территории РК в настоящий момент установлено 206 универсальных таксофонов. Все таксофоны принимают ЕТК (единую таксофонную карту). На ГТС их установлено 194шт. (уменьшилось на 19шт. по сравнению с 2005г.), СТС-12шт. (увеличилось на 1шт.) За счет уменьшения количества таксофонов на 18 шт., фактический объем производства уменьшился на 157549,58шт*ч. За счет увеличения фактического времени работы на 0,16ч. объем производства увеличился на 32,40 шт*ч. В целом объем производства по таксофонам упал на 157517,18 шт*ч. Все управление и контроль за таксофонами осуществляется из г. Петрозаводска, где расположен ЦУТ (центр управления таксофонами). В рамках проекта оказания универсальных услуг телефонной связи на территории РК планируется установить 662 универсальных таксофонов (местная, междугородняя и международная связь). Большинство из них будет установлено на селе. Всего таксофонов по "Универсальной услуге связи" будут установлено в 621 населенном пункте.
Временем профилактики на ADSL, соединительных линиях, в канализации, на кабеле, воздушных линиях передач, высоко частотных каналах связи можно пренебречь, т.к. она проводится без остановки связи в часы наименьшей нагрузки.
В 2007 году было значительное увеличение монтированной ёмкости портов ADSL на 3817 и составило в 2007 году 5760 портов. В 2008 году планируется установить ещё 13000 портов во всех крупных населенных пунктах Карелии. В рамках национального проекта "Образование" уже 170 школ Карелии пользуются услугой выход в Интернет по широкополосному доступу, в 2008 году ещё планируется подключить 22 школы. На данный момент 4363 клиента пользуются данной услугой связи. Так, за счет увеличения задействованной ёмкости на 2951порт, фактический объем производства вырос на 25850634,60 порт*ч., а за счет увеличения фактического времени работы оборудования на 0,012, вырос на 53,40 порт*ч. Всего объем производства увеличился на 25850688 порт*ч. Задействовано на 3,1% больше портов, чем в прошлом году. На конец 2007 года использовано 75,7% монтированной ёмкости.
Для организации межстанционной связи ГТС и СТС используются соединительные линии (СЛ), которые соединяют АТС на территории одного города (населенного пункта). Уменьшение количества СЛ на 249 шт. в 2007 году произошло за счет введения новых технологий и усовершенствованья схем организации связи, а так же за счет перехода на цифровые системы передачи, что улучшило качество связи, уменьшило потерь на линии. В 2007 году их количество составило 2470 шт. За счет уменьшения соединительных линий фактический объем производства уменьшился на 2181215,10 шт*ч., за счет увеличения времени работы оборудования на 0,02ч. возрос на 49,4 шт*ч. Всего фактический объем производства уменьшился на 2181165,70 шт*ч.
Протяженность канализации в 2007 году увеличилась на 37 канало*км и составило 1822 канало*км. За счет небольшого уменьшения фактического времени работы, объем производства уменьшился на 0,182 кан*км*ч. За счет увеличения протяженности канализации на 37 кан*км объем производства увеличился на 324119,978 кан*км*ч. В целом объем производства по протяженности канализации вырос на 324119,80 кан*км*ч.
Для организации межстанционной связи на местных телефонных сетях РК используются медный и волоконно-оптический кабель(ВОК). В основном используется медный: в 2007 его насчитывалось 10872 км, что больше на 132км, чем в прошлом году. Но в 2007 году произошло увеличение на 11км. ВОК, и в настоящий момент он составляет 271 км. ВОК обладает большей надежностью, пропускная способность его больше в тысячи раз, требуется меньше человеко-часов на обслуживание, меньше повреждений от молний и электронаводок (т.к. оптико-волокно состоит из стекла, которое не боится таких явлений), не боится электро- и радио помех. Это прослеживается в простоях по оборудованию: в 2006году на волоконно-оптических линиях их не было совсем, тогда как на медных кабелях они сохраняются из года в год. Так, за счет увеличения протяженности кабельных линий передач на 143 км, фактический объем производства вырос на 1252676,90км*ч., а за счет увеличения фактического времени работы оборудования на 0,001ч., вырос на 2,113км*ч. Всего объем производства увеличился на 1252679,02 км*ч. и составил 97612440,82км*ч.
Протяженность воздушных линий передач уменьшилось на 100км в следствии их замены на более совершенные кабельные линии связи, в частности на ВОЛС. В 2007 году количество воздушных линий составило 5548км. Фактический объем производства падает по ним и за счет уменьшения протяженности и за счет уменьшения фактического времени работы. Всего фактический объем производства уменьшился на 876151,44км*ч.
Так же на телефонной сети для межстанционной связи КФ используются высоко-частотные каналы связи (ВЧК). Данные каналы работают с использованием аппаратуры уплотнения. На ВОК их увеличилось на 1330 шт и составило 16892шт. На медных кабелях ВКС увеличились на 92шт., составили 7844шт. Всего объем производства увеличился на 12456332,34 шт*ч. и составил 216685393,93шт*ч. Опять же на волоконно-оптических каналах в 2007 году простоев не наблюдалось, а по медным они составляли 0,25 часа. Поэтому за счет уменьшения фактического времени работы ВКС на медных кабелях, объем производства уменьшился на 392 шт*ч. По ВОК как увеличение количества штук высокочастотных каналов связи, так и увеличение фактического времени работы привели к росту объема производства на 11650822,94шт*ч.
В условиях становления рыночной экономики особую актуальность приобрела проблема эффективного управления активами, в т.ч. основными средствами. Основные средства, являясь частью экономических ресурсов, занимают значительный удельный вес в структуре имущества, поэтому их наличие и состояние играют немаловажную роль в хозяйственных процессах, протекающих в организациях различных форм собственности.
Итак, в данной дипломной работе были рассмотрены основные теоретические и практические аспекты организации бухгалтерского учета основных средств.
В первой и второй части работы был изучен теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере бухгалтерского учета основных средств. Здесь сформулированы понятия объектов основных средств, их оценка, переоценка, приведена экономическая классификация основных средств. Рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета движения объектов основных средств, определен порядок начисления амортизации.
На предприятии сформирована учетная политика, которая в полной мере отражает особенности, присущие организации бухгалтерского учета на предприятии.
Так первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Учитываются они в бухгалтерском учете как по первоначальной, так и по восстановительной стоимости, когда как в балансе только по остаточной (за минусом амортизации). Организация может производить переоценку. С 1 января 2001 года уточнен порядок переоценки объектов основных средств - п.15 ПБУ6-01. В соответствии с ним переоценку могут производить только коммерческие организации. Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она обязана будет производить переоценку регулярно.
Рассмотрено поступление и расходование основных средств на предприятии по различным направлениям.
Поступление объектов основных средств в организацию может осуществляться различными способами:
- в результате долгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств);
- получение основных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основных средств);
- по договорам аренды (имущественного найма);
- в качестве вклада в уставный капитал и др.
Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств выбывают в следующих случаях:
- продажа (реализация) юридическим и физическим лицам,
- безвозмездная передача (договор дарения),
- списание вследствие непригодности к дальнейшему использованию,
- передача в виде вклада в уставный капитал других организаций и др.
Решение о выбытии объектов основных средств принимает руководство организации. Руководство организации может создать специальную комиссию, которая определит целесообразность и непригодность дальнейшего использования объектов.
Предприятие может проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.
Коммерческая организация обязана начислять амортизацию на основные средства путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.
Предусмотрено четыре способа амортизации:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Время от времени организации приходится проводить ремонт основных средств. Он бывает текущий, средний и капитальный. Согласно гл.25 НК ст.253 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии являются расходами, связанными с производством и реализацией, т.е. эти расходы идут на издержки производства (на себестоимость).
В случае произведения затрат на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, увеличивают первоначальную стоимость объекта.
В ходе дипломной работы был рассмотрен учет аудита основных средств, где были рассмотрены задачи, источники аудита, аудит наличия, сохранности, движения, начисления амортизации, ремонта основных средств. Так же был приведен порядок составления аудиторского заключения, примеры ошибок в учете и порядок их исправления.
Эффективность бухгалтерского учета в целом и учета основных средств в частности во многом определяется совершенством бухгалтерского и налогового законодательства. В настоящее время, несмотря на обилие законов, положений, инструкций и других законодательных документов, нормативная база по учету основных средств далека от совершенства. Действующие в настоящее время нормативные акты в некоторых случаях содержат противоречивые положения, а по некоторым вопросам не предусматривают конкретных способов ведения бухгалтерского учета основных средств, что существенно осложняет работу бухгалтерам.
В данной дипломной работе было показано, что анализ основных фондов на предприятии необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на эффективность использования основных средств. Повышение эффективности использования основных фондов имеет большое значение. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.
В результате проведенного анализа основных средств ОАО «СЗТ» КФ можно сделать следующие выводы:
Затрагивая предприятие в целом, можно отметить, что объем реализованной продукции в 2007 году уменьшился на 10966,830 т.р. (составил 939842,276т.р.), но филиал уменьшил себестоимость оказываемых услуг на 97485,108 т.р. и исходя из этого получил прибыль 33635,009т.р., что больше чем в 2006 году на 86518,278т.р. (см. приложение 10).
В целом на предприятии наблюдается увеличение стоимости основных фондов, но снижение темпов роста основных средств (приложение 1 и 2). Так, в 2006 году, прирост основных фондов составил 16,22%, а в 2007 году 8,71%. В 2006 году наблюдалась тенденция роста удельного веса активной части во всех основных фондах (на 0,85%), что свидетельствует о прогрессивности структуры основных фондов, правда в 2007 году наблюдается небольшое его снижение, на 0,05%. Это, в основном, связано с уменьшением удельного веса сооружений и передаточных устройств на 2,34%, в 2007 году их удельный вес составил 32,27%. К концу 2007 года удельный вес активной части основных фондов в общей их стоимости составил 84,59%.
По диаграмме в приложении 3 видно, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом:
- уменьшилась доля сооружений и передаточных устройств на 3% и составила 32%
- увеличилась доля вычислительной и оргтехники на 2% и составила 7%
- увеличилась доля машин и оборудования на 1% и составила 46%
- по зданиям, транспортным средствам и другим видам оборудования доля не поменялась и составила соответственно 13%, 1% и 1%.
ОАО «СЗТ» КФ обладает достаточной базой основных фондов для осуществления своей деятельности. Доля основных средств в общем активе организации составляет 85,56%, исходя из данных бухгалтерского баланса (приложение 9).
По анализу степени обновления, выбытия и годности основных средств за 2006-2007г в общем можно сделать следующие выводы:
Анализируя динамику коэффициента обновления, можно отметить, что уменьшение данного показателя произошло почти по всем группам основных средств. Особенно, интенсивность обновления упала по другим видам основных средств, на 51.13%. Также, меньше по сравнению с прошлым 2006 годом обновлялась вычислительная и оргтехника, показатель уменьшился на 22.87%. Незначительно уменьшился показатель по транспортным средствам, на 0.2%. В целом по предприятию интенсивность обновления в 2007 году уменьшилась по сравнению с 2006 году на 5.59%. Снижение коэффициента обновления является отрицательным фактором и свидетельствует о тенденции к уменьшению оснащенности предприятия основными средствами.
Доля выбывших основных фондов в их общей стоимости увеличилась на 0.29% по предприятию. Больше всего выбыло других видов основных средств на 9.59% больше, чем в прошлом году, и в 2007 году этот коэффициент составил 7.94%. Увеличение показателя наблюдается по вычислительной и оргтехнике на 3.70% и составил в 2007году 5.5% и по рабочим машинам и оборудованию на 0.67% (составил в 2006году 2.15%). По активной части основных фондов этот показатель увеличился на 0,39% и составил 1,74%. Это связано со списанием морально и физически устаревшего оборудования, уже не пригодного для дальнейшего использования.
Изношенность в 2007 году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 3,16%. Более всего износ вырос по вычислительной технике (на 21,04%) и составил 56,82%. В значительной степени изношены другие основные средства (90,62%), транспортные средства (54,06%). Коэффициент износа уменьшился по сооружением и передаточным устройствам на 2,07% и составил 39,23%. Это связано с обновлением технологического оборудования, замены его на более прогрессивное и сооружением новых более совершенных передаточных устройств.
Коэффициент годности обратен коэффициенту изношенности, показывает степень годности оборудования. В целом по предприятию он уменьшился на 3,16%. По активной части основных фондов показатель уменьшился на 2,91% и составил 58,84%.
Наибольший прирост основных фондов в 2007 году наблюдался по вычислительной и оргтехнике 47.19%, хотя по сравнению с прошлым годом он ещё уменьшился на 90.37%. Показатель уменьшился в основном по другим видам основных средств на 100.40% и составил минус 0.30%. Его уменьшению способствовало: сокращение поступления ОФ и их списание вследствие непригодности. По сравнению с 2006 годом коэффициент прироста уменьшился в целом по предприятию на 7.51%, их активная часть уменьшилась на 8,64%.
При изучении обновления основных фондов, следует иметь ввиду, что оно может проводиться 2 способами: экстенсивное обновление (путем приобретения дополнительных ОФ) и интенсивное обновление (замена старого оборудования новым). Коэффициент динамики характеризует экстенсивное обновление, а коэффициент замены - интенсивное. Как в 2006 году, так и в 2007 коэффициент динамики был больше коэффициента замены, что означает экстенсивный характер обновления основных фондов, что не так эффективно для производства. Правда, ситуация постепенно улучшается, обновление основных средств происходит все более интенсивным путем: коэффициент динамики в общем по оборудованию уменьшается (на 7.51%), а показатель замены растет (на 8.22%), такая же тенденция и у активной части основных фондов.
Рассматривая эффективность использования основных фондов, можно сделать следующие выводы:
Из коэффициента фондоотдачи основных производственных фондов видно, в 2007 году наблюдается меньшая эффективность использования орудий труда, чем в 2006 на 6%. Уменьшение фондоотдачи ведет к относительной перерасходу производственных основных фондов и к уменьшению объема выпускаемой продукции. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных основных фондов. Также снизился показатель фондоотдачи активной части основных фондов, на 7%, по сравнению с прошлым годом, наблюдается убыль в 12,27%. Коэффициент фондоёмкости показал: в 2007 году требовалось больше на 26% денежных средств, вложенных в основные средства, для производства, чем в 2006 году. Обеспеченность предприятия основными средствами возросла в 2007 году на 201т.р./чел и составила 1385т.р./чел. Техническая вооруженность увеличилась на 174,48 т.р./чел и составила 1171,94 т.р./чел., по сравнению с прошлым годом этот показатель увеличился на 17,49%. При том производительность труда на предприятии возросла на 18,74 т.р./чел и составила 628,24т.р./чел, что произошло в основном за счет уменьшения числа работников. Рентабельность основных фондов в том году составляла минус 2,86%, тогда как в этом году она увеличилась на 4,49% и составила 1,62%, это свидетельствует о все же эффективной работе предприятия в 2007 году.
Помимо рассмотренной системы показателей, предприятие должно дополнительно анализировать: основные факторы, ограничивающие воспроизводство основных фондов; причины, препятствующие своевременному вводу в действие приобретенных основных фондов; причины, препятствующие нововведениям; основные источники финансирования воспроизводства основных фондов.
Таким образом, планомерно управлять факторами, формирующими эффективность использования основных фондов, можно также с помощью целенаправленной политики (достижение максимальной отдачи на единицу производственных мощностей).
В ходе анализа технологического оборудования можно сделать следующие выводы:
В ОАО "СЗТ" КФ на конец 2007 года числится 228 станций монтированной ёмкостью 225773 номеров, задействованной 212564 номера. По сравнению с 2006 годом количество станций возросло на 2 шт., монтированной ёмкости увеличилось на 3636 номеров, задействованной на 1792 номера. Процент использования номерной ёмкости к концу 2006 года уменьшился на 0,7% и составил по предприятию 94,1%.
Электронных станций в общем количестве АТС увеличилось всего на 1,63%, и доля их в общем количестве составила 16,23%. Это свидетельствует об интенсивном характере ведения производства, т.к. морально и физически устаревшее оборудование заменяется более новым, передовым - цифровым. Процент цифровизации монтированной емкости АТС уменьшился всего на 0,01% и составил 61,11%. Процент цифровизации задействованной емкости увеличился на 0,67% и составил по предприятию 60,75%. Увеличение задействованной ёмкости электронных АТС приводит к снижению количества повреждений. Об этом свидетельствует уменьшение количества повреждений по заявлениям абонентов, в 2007 году их количество уменьшилось в целом по ГТС и СТС на 575шт. и составили 65495шт.
Фактический объем производства в целом по АТС Карелии увеличился на 15697021,39ном*ч. В основном на этот результат повлияло расширения цифровых станций и сокращения аналоговых. По аналоговым АТС наблюдается уменьшение объема производства на 6185410,84ноч.*ч. Так, за счет уменьшения задействованной ёмкости на 706 номеров объем производства уменьшился на 6184490,46ном.*ч. За счет уменьшения фактического времени работы единицы оборудования на 0,02 часа объем производства, по сравнению с 2006 годом, упал на 920,38ном.*ч. По другому обстоит дело у электронных (цифровых) АТС. Фактический объем производства по ним увеличился на 21882468,08ном.*ч. Положительное влияние на него оказало увеличение задействованной ёмкости на 2498 номеров, и вследствие этого объем производства увеличился на 21882471,74ном.*ч.. За счет небольшого уменьшения фактического отработанного времени объем производства уменьшился на 3,663ном.*ч.
В заключение данной дипломной работы в целях недопущения ошибок и пробелов в бухгалтерском и налоговом учете, можно дать следующие рекомендации:
- продолжать автоматизацию бухгалтерского учета, при этом устраняя ошибки в существующем программном обеспечении, что ускорит производственный процесс;
- повышение квалификации сотрудников бухгалтерии;
- улучшение организации и управления производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально-техническими ресурсами, повышение эффективности производства через систему материальных стимулов работников;
- строгий контроль за ведением бухгалтерского и налогового учета посредством проведения регулярного внутреннего аудита на предприятии.
Исходя из проведенного анализа на ОАО «Северо-Западный Телеком» Карельский филиал рекомендуется следующее:
· Ежемесячно проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности на предприятии.
· Установить систему планирования на предприятии.
· Доводить результаты проведенного анализа до подразделений предприятия, давать конкретные рекомендации для достижения положительных результатов.
· Сосредоточить внимание на качестве предоставляемых услуг, использовать новые инновационные технологии в производстве.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ст150-250 – М.: Издательство “СПАРК”, 2002.– 424с.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.– М.: Омега-Л, 2005.–134 с.
3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н)
4. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1999г. №107н.
5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 19.11.2002 № 114н)//Экономика и жизнь.-2003.- №3.- С. 4-6.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 апреля 2006 г. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006.– 656с.
7. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.07.98 г. № 34н//Экономика и жизнь.-1998.- № 36.- С. 4-6.
9. Приказ ФСФР РФ от 13.06.2006 №06-59/ПЗ-н Труд и занятость населения. ФЗ от 30.06.2006 №90-ФЗ. Финансы. Налоги и сборы. Бухгалтерский учет и финансовая деятельность.
10. Письмо Министерства Финансов РФ ОТ 29.01.2008Г.№07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год»
11. Бухгалтерский учет: офиц. материалы. Комментарии и консультации. № 19.–М., 2000.–64с.
12. Бухгалтерский учет: официальные материалы. Комментарии и консультации для бухгалтера.№3.-М., январь 2007.-64с.
13. Бухгалтерский учет: официальные материалы. Срок полезного использования основных средств.№02.-М., февраль 2007.-62с.
14. Главбух: Частичное списание основных средств. №17.-М., сентябрь 2007.-76с.
15. Бухгалтерский учет: Консультант бухгалтера. Понятие и классификация объектов основных средств. №10.-М., сентябрь 2006.-46с.
16. Алборов Р.А. Методические рекомендации по комплексному анализу финансово-хозяйственной деятельности районной кооперативной организации/Р.А. Алборов, З.А. Капелюк.–Новосибирск: СибУПК, 2004.–212с.
17. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет/В.П. Астахов.– Ростов – на – Дону: Издательский центр «Март», 2004.– 121с.
18. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств / В.П. Астахов.– Ростов – на – Дону: Издательский центр «Март», 1999.– 298с.
19. Баландин А.А./Бухгалтерский и налоговый учет внереализационных расходов./ А.А.Баландин //Деловой вестник « Российской кооперации». – 2004. - № 1. – С.36– 56.
20. Бархатов А.П. Основные средства: бухгалтерский учет и аудит/А.П. Бархатов, О.А. Александров и [др.]. –М.: Издательско–торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 128 с.
21. Басовский Л.Е. Экономический анализ: комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/Л.Е. Басовский.–М., 2005.–275с.
22. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник для вузов/Н.Т.Белуха.-К.:Знания, 2000.-769с.
23. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: экзаменационные ответы/И.Н. Богатая. – Ростов–на–Дону: Феникс, 2001.–511с.
24. Бутинца Ф.А. Аудит и ревизия предпринимательской деятельности/Ф.А. Бутинца. – Житомир.: Рута,2001.–416с.
25. Гейц И.В. Учет основных средств.–3е издание., перераб. и доп./И.В. Гейц.–М., 2002.–117с.
26. Еремина З.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий связи/З.П. Еремина.-М.:Связь,1995.-215с.
27. Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/В.А. Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А. Битюкова.-М.: Высшее образование, 2005.- 447с.
28. Ефремова А.А. Отражение в отчетности внеоборотных и оборотных активов А.А. Ефремова// Бухгалтерский учет.–2004.-№ 24.–С.4–12.
29. Ефремова К.А. Списание и ликвидация Основных средств/ К.А. Ефремова //Журнал «Налоговый вестник».- 2003.- № 2.-С.95-99
30. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Е.Н. Галанина, Т.Н. Бабченко.– М.: «Финансы и статистика»,2003.–285с.
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).–4–е изд.,перераб. и доп./ Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА–М, 2002.–640 с.
32. Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие/Л.А. Крятова.–М.: Издательско–книготорговый центр «Маркетинг», 2001.–220с.
33. Лабынцева Н.Т. Аудит: Теория и практика / Н.Т.Лабынцева Н.Т., О.В. Ковалев.- М., 1999.- 496с.
34. Лазутина Н.Е. Принятие к учету объектов недвижимости/Н.Е. Лазутина// Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь».–2004.-№ 16.- 4с.
35. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций/В.А. Луговой.– М.: «ФБК–ПРЕСС», 1998. – 113с.
36. Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для экономических вузов/Н.П.Любушин.–М, 2000.–134с.
37. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: Учебник/В.И.Макарьева, Л.В.Андреева. – М.: Финансы и статистика, 2005.–264с.
38. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств/ А.В.Мордовкин.– М., 1999.–54с.
39. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. Под ред. С.А. Николаевой. изд.2-е перераб. и доп./С.А. Николаева, Г.А. Безрученко, Н.М. Андрианов и [др.]. – М.: «Аналитика-Пресс»,2005.–272с.
40. Новиков Д.Ю. Дооборудование основных средств/Д.Ю. Новиков//Главбух.-2000.-N 5 С.23-31.
41. Новиков Д.Ю. Что изменилось в учете налогообложения/Д.Ю. Новиков//Главбух.-2002.- N 9.-С.10-12.
42. Парушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет/Н.В. Парушина.–Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2004.– 458с.
43. Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов /В.В. Пастушкова, Л.А. Крятова.–М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000.–98с.
44. Подольский В.И. Аудит:Учебник для вузов.-2-е изд.,перераб.и доп./В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др. -М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003.-655с.
45. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп./Г.В. Савицкая.–Минск: ООО «Новое знание», 2003.–688с.
46. Семенченко Н.П. Потребительское общество: бухгалтерский учет и налогообложение./Н.П. Семенченко//Бухгалтерский учет.–2004.- № 14.– С.12 – 16
47. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие для вузов: 2е издание, перераб. и доп./И.В. Сергеев.–М., 2001.–304с.
48. Смирнова Н.Г. Выбытие основных средств и прочих активов/Н.Г. Смирнова//Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь». – 2004.- № 38.–6с.
49. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета/Я.В. Соколов.–М., 2000.– 495с.
50. Степанова С.С. Экономический анализ деятельности предприятия: ответы на вопросы студенту/С.С. Степанова.–М., 2006.–325с.
51. Сучкова И.Ю. Некоторые вопросы бухгалтерского учета основных средств организации/И.Ю. Сучкова//Бухгалтерский вестник – 2000.–N4–С.5-17
52. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: практическое пособие/И.Н.Токарев.–М., 2001.–294с.
53. Филипенко Е.И. Переоценка основных средств/Е.И. Филипенко//Главбух.–2005.- № 23.–С.14–22
54. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. 2-е издание/А.Д. Шеремет, В.П.Суйц.-М.: ИНФРА-М, 2000.-587с.
[1]
Бухгалтерский учет: Консультант бухгалтера. Понятие и классификация объектов основных средств. №10.-М., сентябрь 2006.-46с.
[2]
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005г. № 147н.
[3]
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н)
[4]
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005г. № 147н.
[5]
Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств/А.В.Мордовкин.-М.,1999.–54с.
[6]
Гейц И.В. Учет основных средств.–3-е издание., перераб. и доп./И.В. Гейц.–М.,2002.–117с.
[7]
Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций/В.А. Луговой.– М.: «ФБК–ПРЕСС», 1998. – 113с.
[8]
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н
[9]
Гражданский кодекс Российской Федерации, ст150-250 – М.: Издательство “СПАРК”, 2002.–ст.572-575.
[10]
Ефремова К.А. Списание и ликвидация основных средств/ К.А. Ефремова //Журнал «Налоговый вестник».- 2003.- № 2.-С.95-99
[11]
Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: практическое пособие/И.Н.Токарев-М.,2001.– 294с.
[12]
Смирнова Н.Г. Выбытие основных средств и прочих активов/Н.Г. Смирнова//Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь». – 2004.- № 38.–6с.
[13]
Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета:Учебное пособие для экономических вузов/Н.П.Любушин.-М, 2000. – 134с.
[14]
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П.Козлова, Е.Н. Галанина, Т.Н. Бабченко.-М.:«Финансы и статистика»,2003.–285с.
[15]
Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов/В.В. Пастушкова, Л.А. Крятова.- М.:ИВЦ «Маркетинг»,2000.-98с.
[16]
Новиков Д.Ю. Дооборудование основных средств/Д.Ю. Новиков//Главбух.-2000.-N 5 С.23-31.
[17]
Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет/В.П. Астахов.-Ростов - на – Дону:Издательский центр «Март»,2004.-121с.
[18]
Гейц И.В.Учет основных средств.–3-е издание.,перераб. и доп./И.В. Гейц.–М.,2002.–194с
[19]
Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. Под ред. С.А. Николаевой. изд.2-е перераб. и доп./С.А. Николаева, Г.А. Безрученко, Н.М. Андрианов и [др.]. – М.: «Аналитика-Пресс»,2005.–272с.
[20]
Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет/В.П. Астахов.–Ростов – на – Дону:Издательский центр «Март»,2004.– 98с.
[21]
Сергеев И.В.Экономика предприятия:Учебное пособие для вузов/И.В. Сергеев.–2-е здание, перераб. и доп.–М.,2001.– 304с
[22]
Бухгалтерский учет: Официальные материалы. Комментарии и консультации. № 19.-Москва,2000.– 64с
[23]
Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/В.А. Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А.Битюкова.-М.: Высшее образование, 2005.- 447с.
[24]
Лабынцева Н.Т. Аудит: Теория и практика / Н.Т.Лабынцева Н.Т., О.В. Ковалев.- М., 1999.- 496с.
[25]
Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов.-2-е изд.,перераб.и доп./В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др. -М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003.-655с.
[26]
Бархатов А.П. Основные средства: бухгалтерский учет и аудит/А.П. Бархатов, О.А. Александров и [др.]. –М.: Издательско–торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 128 с.
[27]
Письмо Министерства Финансов РФ от 29.01.2008г.№07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год»
[28]
Подольский В.И. Аудит:Учебник для вузов.-2-е изд.,перераб.и доп./В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003.-89с.
[29]
Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств / В.П. Астахов.– Ростов – на – Дону: Издательский центр «Март», 1999.– 298с.
[30]
Бутинца Ф.А. Аудит и ревизия предпринимательской деятельности/Ф.А. Бутинца. – Житомир.: Рута,2001.–416с.
[31]
Лазутина Н.Е. Принятие к учету объектов недвижимости/Н.Е. Лазутина// Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь».–2004.-№ 16.-4с.
[32]
Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств/ А.В.Мордовкин.– М., 1999.–54с.
[33]
Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств/ А.В.Мордовкин.– М., 1999.–54с.
[34]
Бархатов А.П. Основные средства: бухгалтерский учет и аудит/А.П. Бархатов, О.А. Александров и [др.]. –М.: Издательско–торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 128с.
[35]
Бархатов А.П. Основные средства: бухгалтерский учет и аудит/А.П. Бархатов, О.А. Александров и [др.]. –М.: Издательско–торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003.–128с.
[36]
Семенченко Н.П. Потребительское общество: бухгалтерский учет и налогообложение./Н.П. Семенченко//Бухгалтерский учет.–2004.- № 14.– С.12 – 16
[37]
Семенченко Н.П. Потребительское общество: бухгалтерский учет и налогообложение./Н.П. Семенченко//Бухгалтерский учет.–2004.- № 14.– С.12 – 16
[38]
Смирнова Н.Г. Выбытие основных средств и прочих активов/Н.Г. Смирнова//Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь». – 2004.- № 38.–6с.
[39]
Степанова С.С. Экономический анализ деятельности предприятия: ответы на вопросы студенту/С.С. Степанова.–М., 2006.–130с
[40]
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций/А.Д. Шеремет.–М.:ИНФРА-М, 2005.–237с.
[41]
Басовский Л.Е.Экономический анализ: комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/Л.Е. Басовский.–М., 2005.–98с.
[42]
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп./Г.В. Савицкая.–Минск: ООО «Новое знание», 2003.–688с.
[43]
Еремина З.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий связи/З.П. Еремина.-М.:Связь,1995.-215с.
[44]
Парушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет/Н.В. Парушина.–Ростов-на-Дону:Издательский центр «Март»,2004.–58с.,59с.
[45]
Парушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет/Н.В. Парушина.–Ростов-на-Дону:Издательский центр «Март»,2004.–60с.
[46]
Парушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет/Н.В. Парушина.–Ростов-на-Дону:Издательский центр «Март»,2004.–60с.
[47]
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет/В.П. Астахов.–Ростов – на – Дону:Издательский центр «Март»,2004.– 121с.
[48]
Новиков Д.Ю. Дооборудование основных средств/Д.Ю. Новиков//Главбух.-2000.-N5.-23с.
[49]
Степанова С.С. Экономический анализ деятельности предприятия: ответы на вопросы студенту/С.С. Степанова.–М., 2006.–116с.
[50]
Степанова С.С. Экономический анализ деятельности предприятия: ответы на вопросы студенту/С.С. Степанова.–М., 2006.–116с.
[51]
Степанова С.С. Экономический анализ деятельности предприятия: ответы на вопросы студенту/С.С. Степанова.–М., 2006.–117с.
[52]
Степанова С.С. Экономический анализ деятельности предприятия: ответы на вопросы студенту/С.С. Степанова.–М., 2006.–117с.
[53]
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп./Г.В. Савицкая.–Минск: ООО «Новое знание»,2003.–688с.
[54]
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. / Г.В. Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание», 2003. – 118с.
[55]
Басовский Л.Е. Экономический анализ: комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/Л.Е. Басовский.–М.,2005.–99с.
[56]
Басовский Л.Е. Экономический анализ: комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/Л.Е. Басовский.–М.,2005.–99с.
[57]
Басовский Л.Е. Экономический анализ: комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/Л.Е. Басовский.–М.,2005.–110с.
[58]
Басовский Л.Е. Экономический анализ: комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/Л.Е. Басовский.–М.,2005.–111с.
| ! | Как писать дипломную работу Инструкция и советы по написанию качественной дипломной работы. |
| ! | Структура дипломной работы Сколько глав должно быть в работе, что должен содержать каждый из разделов. |
| ! | Оформление дипломных работ Требования к оформлению дипломных работ по ГОСТ. Основные методические указания. |
| ! | Источники для написания Что можно использовать в качестве источника для дипломной работы, а от чего лучше отказаться. |
| ! | Скачивание бесплатных работ Подводные камни и проблемы возникающие при сдаче бесплатно скачанной и не переработанной работы. |
| ! | Особенности дипломных проектов Чем отличается дипломный проект от дипломной работы. Описание особенностей. |
| → | по экономике Для студентов экономических специальностей. |
| → | по праву Для студентов юридических специальностей. |
| → | по педагогике Для студентов педагогических специальностей. |
| → | по психологии Для студентов специальностей связанных с психологией. |
| → | технических дипломов Для студентов технических специальностей. |
| → | выпускная работа бакалавра Требование к выпускной работе бакалавра. Как правило сдается на 4 курсе института. |
| → | магистерская диссертация Требования к магистерским диссертациям. Как правило сдается на 5,6 курсе обучения. |
| Дипломная работа | Формирование устных вычислительных навыков пятиклассников при изучении темы "Десятичные дроби" |
| Дипломная работа | Технологии работы социального педагога с многодетной семьей |
| Дипломная работа | Человеко-машинный интерфейс, разработка эргономичного интерфейса |
| Дипломная работа | Организация туристско-экскурсионной деятельности на т/к "Русский стиль" Солонешенского района Алтайского края |
| Дипломная работа | Разработка мероприятий по повышению эффективности коммерческой деятельности предприятия |
| Дипломная работа | Совершенствование системы аттестации персонала предприятия на примере офиса продаж ОАО "МТС" |
| Дипломная работа | Разработка системы менеджмента качества на предприятии |
| Дипломная работа | Организация учета и контроля на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства |
| Дипломная работа | ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «АКТ «ФАРТОВ» |
| Дипломная работа | Психическая коммуникация |