Министерство образования Российской Федерации Московский Государственный Открытый Университет Юридический факультет Кафедра гражданского права Власова Екатерина Владимировна Правовые вопросы налогообложения земли Дипломная работа студента V курса дневного отделения Научный руководитель: старший преподаватель Николай Валерьянович Мдинарадзе Допущено к защите “______”_____________2000г. Зав. Кафедрой Москва 2000 год СОДЕРЖАНИЕ страницы ВВЕДЕНИЕ2
ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 4 §1. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 4 §2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА 4 §3. ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ 7
ГЛАВА 2. СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ 9 §1. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА 9 §2. ЛЬГОТЫ ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ И ПОРЯДОК ИХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ17 §3. ПОРЯДОК ЗАЧИСЛЕНИЯ, ЦЕНТРАЛИЗАЦИИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ, ПОСТУПИВШИХ ОТ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ24 §4. ПОРЯДОК ПЕРЕСМОТРА ОБЛОЖЕНИЯ И УПЛАТА ДОНАЧИСЛЕННЫХ СУММ И УМЕНЬШЕННЫХ ПРИ ЭТОМ СУММ НАЛОГА 33
§5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ 35 §6. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В МОСКВЕ36
ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО КАДАСТРА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ. 38 §1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ КАДАСТР – ОСНОВА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ 38 §2. ЗАКОНОПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА “О ГОСУДАРСТВЕННОМ КАДАСТРЕ” 43 ЗАКЛЮЧЕНИЕ45 ПРИЛОЖЕНИЯ49 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО МАТЕРИАЛА 65 ВВЕДЕНИЕ
Создание рыночной системы землепользования требует научных разработок, прослеживающих эволюцию российского законодательства в сфере земельного налогообложения от дореволюционной до современной России, учитывающих как зарубежный опыт, так и экономические и политические реалии Российской Федерации. В нашей стране происходит формирование демократической модели местного самоуправления. Земельный налог, несмотря на небольшую долю в общем объеме доходных поступлений на федеральном уровне, выступает в качестве важного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных самоуправляющихся единиц. Поэтому проблемы становления и совершенствования правовой базы, регулирующей вопросы земельного налога, следует рассматривать и в контексте формирования правовых основ местного самоуправления.
Основным принципом земельного права дореформенного периода был принцип бесплатности землепользования. При этом следует отметить, что хотя законодательство 50-х годов, регулирующее налогообложение личных подсобных хозяйств, в качестве критерия исчисления таких налогов предусматривало размер и качество земельных участков, тем не менее объектом налогообложения являлись не земельные участки как таковые, а деятельность, связанная с ведением личного подсобного хозяйства. Поэтому принцип бесплатности землепользования имел универсальное значение. В 70-х годах на страницах печати началась поднятая рядом экономистов дискуссия о введении платности природопользования, в том числе платности за пользование землей. Основные аргументы в пользу ее введения заключались в том, что бесплатность ведет к нерациональному использованию земли, необоснованному закреплению за хозяйствующими субъектами больших земельных площадей, которые зачастую остаются неиспользованными. Цель введения платы за землю состоит в стимулировании рационального использования, охраны и освоения земель, в повышении плодородия почв, выравнивании социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечении развития инфраструктуры в населенных пунктах, формировании специальных фондов для данных мероприятий.
Плата за землю была введена в 1990 г. Основами законодательства Союза ССР и союзных республик о земле.
Сегодня отношения в области земельного налогообложения регулируются Конституцией РФ (статьи 57, 75, 104), федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, инструкциями Государственной налоговой службы и др.
В последнее время в России взят курс на недопущение установления налоговых норм в непрофильных (неналоговых) законах. Налагая вето на Земельный кодекс РФ, принятый Государственной Думой 11 июля 1997 года и одобренный Советом Федерации 3 июля 1997 года, Президент РФ в своем письме Председателю Государственной Думы от 21 июля 1997 года № Пр-1223 отметил: “Статьи 116—121 Земельного кодекса регулируют вопросы, связанные с платой за землю. Вместе с тем не учитывается то обстоятельство, что данные вопросы составляют предмет регулирования иных федеральных законов. В настоящее время они регламентируются Законом РФ“О плате за землю”, который включен в систему налогового законодательства Российской Федерации”. Как известно, в проект налогового кодекса РФ включен новый налог —налог на недвижимость. Представляется, что при формировании новой нормативно-правовой базы будет полезно обратиться к уже накопленному опыту, сфокусированному в принципах правового регулирования отдельных видов налогов (в том числе и земельного налога). ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ §1. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Земля —один из древнейших объектов налогообложения. На протяжении всей истории развития налогового законодательства система налогообложения земли постоянно развивалась. В современной налоговой системе Российской Федерации укоренилось комплексное понятие — плата за землю, которое соответствует принципу платного землепользования. Принятый 11 октября 1991 г. Закон РФ“О плате за землю” [ 1 с изменениями и дополнениями от 14. 02. 92 г. , 16. 06. 92 г. , 9. 08. 94 г. , 22. 08. 95 г. , 27. 12. 95 г. , 28. 06. 97 г. , 18. 11. 97 г. , 31. 12. 97 г. (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 44. Ст. 1424. В действующей редакции см. : Вед. СНД и ВС РФ, 1992, № 10, Ст. 469; № 34, Ст. 1976; Сборник Законодательства РФ, 1994, № 16, Ст. 1860; 1995, № 35, Ст. 3503; 1996, № 1, Ст. 4. СЗ РФ, 1997, № 26. Ст. 2954, СЗ РФ, .1997, № 47, Ст. 5342, СЗ РФ, 1998, № 1, Ст. 5)] провозгласил целью введения платы за землю стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и т. д. (ст. 2). Под платой за землю законодатель понимает: земельный налог, арендную плату, нормативную цену земли (ст. 1).
Плата за землю —общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю. Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов. Последние уплачивают арендную плату. Что касается нормативной цены земли, обозначенной в Законе РФ “О плате за землю”в качестве третьей формы платы за землю, то она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита. §2. Плательщики земельного налога
Любой налог задается комбинацией ряда элементов. С их помощью учреждается налог, определяется налоговое обязательство, т. е. устанавливается налогоплательщик, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.
Статья 57 Конституции РФ гласит: “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы”. Закон, устанавливая налоговую обязанность, должен четко определить основные элементы учреждаемого налога. Если хотя бы один из основных элементов оказался не определен или не установлен, сама обязанность платить налог считается неучрежденной. Остановимся на основных элементах земельного налога.
Его плательщиками являются предприятия, объединения, учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе международные неправительственные организации, предприятия с участием иностранного капитала, иностранные юридические лица, а также российские граждане, иностранцы и лица без гражданства, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование на территории Российской Федерации. Земельный налог за участки, перешедшие по наследству, платят наследники, принявшие наследство, с момента его получения. Таким образом, плательщиками земельного налога могут быть как индивидуальные, так и коллективные субъекты.
Государство ведет учет всех плательщиков земельного налога. Постановлением Правительства РФ“Об упорядочении учета плательщиков земельного налога и арендной платы за землю” от 4 сентября 1995 г. № 876 [2 СЗ РФ, 1995, № 37, Ст. 3623] на районные и городские комитеты по земельным ресурсам и землеустройству возложено обеспечение государственных налоговых инспекций списками плательщиков земельного налога. Списки готовятся земкомами на основе данных государственного земельного кадастра. Работы по составлению списков финансируются за счет средств, получаемых от взимания самого земельного налога.
Порядок ведения списка плательщиков земельного налога утвержден приказом Роскомзема [3С мая 1998 г. в соответствии с Указом Президента РФ от 30 апреля 1998 г. № 483“О структуре федеральных органов исполнительной власти” Государственный комитет Российской Федерации по земельным ресурсам и землеустройству упразднен, а его функции переданы Министерству РФ по земельной политике, строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. ] и согласован с Государственной налоговой службой (приказ Роскомзема от 24 октября 1995 г. № 5-16/2066). В соответствии с этим правовым актом в списки включаются граждане и юридические лица, имеющие земельные участки в собственности, пользовании (исключая арендаторов), пожизненном наследуемом владении, на землях, переданных в ведение органа местного самоуправления, кроме части земель лесного фонда, земельный налог за которые уплачивается в составе платы за пользование лесами (лесных податей). В списки плательщиков земельного налога не включаются лица, обладающие правом аренды на всех землях и правом пользования на землях частной собственности.
Список плательщиков земельного налога состоит из ежегодно составляемого первичного списка, ежемесячно составляемых списков изменений. Первичный список составляется, как правило, по отдельным населенным пунктам, садоводческим, животноводческим, гаражным, дачным и иным кооперативам и товариществам. По землям, переданным в ведение районного (городского) органа местного самоуправления, первичные списки могут составляться по населенному пункту, являющемуся районным центром, и отдельно по землям вне населенного пункта. Первичный список составляется по состоянию на 1 января текущего года и в месячный срок (т. е. до 1 февраля текущего года) передается государственным налоговым инспекциям. В списке указываются: — почтовый адрес или кадастровый номер земельного участка;
— номер оценочной зоны или зоны градостроительной ценности; — категория земель, цель использования земельного участка; — вид права на землю плательщика земельного налога;
— фамилия, имя, отчество — для физических лиц, название юридического лица и его регистрационный номер — для юридических лиц; — налогооблагаемая площадь; — ставка земельного налога без учета льгот.
Списки изменений плательщиков отражают любые изменения юридического статуса земли (купля-продажа, дарение, мена, наследование, внесение в уставные фонды и другие сделки с земельными участками) за соответствующий месяц текущего года. Эти списки передаются государственным налоговым инспекциям до 10-го числа следующего месяца. Если в течение одного месяца произошло несколько изменений данных по одной из записей предыдущего списка (например, купля-продажа земли и через несколько дней дарение этого земельного участка), в списке изменений указываются данные на последний день месяца. В части первой Налогового кодекса РФ дается исчерпывающий перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений.
Права и обязанности плательщиков земельного налога конкретизируются в Законе РФ “О плате за землю” (ст. ст. 4, 5, 6, 16). К основным обязанностям отнесены: своевременная уплата налога,
предоставление налоговым органам необходимых для исчисления и уплаты налогов документов и сведений, выполнение требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и др.
Кроме обязанностей, налогоплательщики имеют и права. К ним относятся, в частности: право представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам; пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке, установленном законом.
Кроме того, налогоплательщики имеют право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами, представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок, в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами (ст. ст. 12, 13, 14 Закона РФ “О плате за землю”). §3. Объекты обложения земельным налогом
Объектами налогообложения являются земельные участки, части земельных участков и земельные доли при общей долевой собственности, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение и пользование. К ним, в частности, относятся: земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям (предприятиям), крестьянским (фермерским) хозяйствам (в том числе колхозам, сельскохозяйственным кооперативам, хозяйственным товариществам, обществам, совхозам, другим государственным сельскохозяйственным предприятиям) и другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства; земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства; земельные участки, предоставленные кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства; земельные наделы, предоставленные отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного, охотничьего хозяйства; земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей; земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики; земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;
земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности; земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреационных целях. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому отдельно пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения. Не являются объектом обложения земельным налогом неиспользуемые несельскохозяйственные угодья (леса, лесозащитные полосы, болота, кустарники, под водой и т. д. ) совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, других сельскохозяйственных предприятий, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
Источником земельного налога может быть любой доход налогоплательщика, в том числе и доход, полученный от использования земельного участка, средства, полученные от реализации земли или ее части, и т. д. Земельный налог может уплачиваться и из заемных средств, но в этом случае заимствованные средства погашаются либо за счет дохода от земли, либо за счет средств, полученных от реализации земли. Глава 2 . СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ §1. Порядок начисления и взимания земельного налога
Существенным элементом налога является ставка — размер налога на единицу налогообложения. Начисленную сумму налога юридические лица ежемесячно относят равными частями на себестоимость продукции, а по землям, не связанным с основной деятельностью, — на соответствующие источники финансирования. В ст. 3 Закона РФ “О плате за землю”устанавливается, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Первоначальные ставки земельного налога определялись Законом “О плате за землю” от 11 октября 1991 г. , затем ежегодно ставки земельного налога изменялись. Законами РФ “Об основах налоговой системы” и РФ “О плате за землю” органам местного самоуправления предоставлена известная свобода в установлении размеров ставок земельного налога. Однако при этом следует учитывать, что согласно федеральному закону от 28 августа 1995 г. “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации” [4 СЗ РФ, 1995, № 35, Ст. 3506]органы местного самоуправления имеют право устанавливать ставки налога только на территории муниципального образования, то есть на землях муниципальной собственности. Таким образом, на землях, находящихся в государственной собственности или за пределами муниципального образования, должны действовать ставки, утвержденные Законом РФ или субъекта Федерации. Законом РФ “О плате за землю” разрешено применение повышающих коэффициентов к землям определенных категорий. К ним относят: —курортные зоны: зоны отдыха городов Москвы и Санкт-Петербурга (Закон Московской области“О плате за землю в Московской области”фактически приравнял всю территорию области к курортной зоне, установив на всей ее территории применение повышающего коэффициента), курорты Приморского края, Кавказских Минеральных Вод, Черноморского побережья России, Калининградское взморье и др. курортные районы; — земли городов —столиц республик в составе РФ, краевых и областных центров в зависимости от численности населения.
Ставка земельного налога зависит от трех основных параметров (характеристик) земельного участка: категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, лесного фонда, населенных пунктов и т. д. ); местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры и т. д. ); размера земельного участка (в соотношении с установленной нормой отвода земли). Поскольку каждый из трех параметров оказывает влияние на размер налогового обязательства, налоговое законодательство должно устанавливать количественно выраженную связь между перечисленными характеристиками предмета земельного налога и величиной налоговой ставки.
Нечеткое определение подобных отношений создает благоприятную почву для налогового и административного произвола со стороны властных государственных структур (государственных налоговых инспекций, комитетов по земельным ресурсам и землеустройству). Выполнение требования четкости и количественной объективности при определении ставки земельного налога напрямую зависит от законодательных полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов. Такая дифференциация ставок земельного налога позволяет говорить о тарифе ставок земельного налога.
Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья устанавливаются по видам угодий— пашня, залежь, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища. При этом ставки определяются отдельно по немелиорированной, орошаемой, осушенной пашне, а также участкам закрытого грунта (парники, теплицы). По другим сельскохозяйственным угодьям подобная детализация ставок производится при наличии информации об оценке этих угодий. Следует обратить внимание на то, что в Законе РСФСР “О плате за землю” для субъектов Российской Федерации установлены средние ставки земельного налога, т. е. ставки-ориентиры, опираясь на которые, а также учитывая кадастровые оценки угодий, органы законодательной (исполнительной) власти субъектов Федерации устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Они же устанавливают и минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни. Подобные решения могут оформляться принятием соответствующего локального закона либо постановления законодательного (представительного) органа. Так, например, источником права, устанавливающим тариф ставок земельного налога в Вологодской области, является постановление законодательного собрания Вологодской области “О ставках земельного налога”. Устанавливая ставки земельного налога, субъект Федерации наделяется правом вводить корректирующие коэффициенты, с помощью которых учитывается фактор местонахождения земельного участка.
Ставки, которые установлены субъектами Федерации из расчета средних ставок, систематизированных в приложении 1 к Закону РФ “О плате за землю”, распространяются не на все земли сельскохозяйственного назначения. Особый порядок установления ставок земельного налога предусмотрен ст. 6 Закона в отношении участков в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленных гражданам и используемых ими в целях иных, чем ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, огородничество, животноводство, сенокошение и выпас скота. Ставка земельного налога на такие участки, вместо прежних пяти рублей за квадратный метр, с 1997 года в соответствии с Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. “О федеральном бюджете на 1997 год”установлена в размере 30 рублей (без учета деноминации) за квадратный метр. Отметим, что указанная ставка может быть увеличена, но не более чем вдвое. Такое увеличение размера ставки связывается с местонахождением участка и оформляется соответствующим решением органа местного самоуправления. Ставки налога на земли несельскохозяйственного назначения (земли городов, рабочих поселков, расположенные вне населенных пунктов, земли различного специального назначения и т. д. ) большей частью выше ставок налога на земли сельскохозяйственного назначения. В Законе РФ “О плате за землю” средние ставки налога на городские земли даются с учетом экономического района и численности городского населения. Эти средние ставки решениями органов местного самоуправления городов превращаются в реальные (фактические, конкретные) ставки, величина которых зависит от местоположения земельного участка и зоны градостроительной ценности.
В целях рационализации и повышения дисциплины землепользования налог, уплачиваемый за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода, взимается в двукратном размере (ч. 4 ст. 8 Закона “О плате за землю”). Превышение площади устанавливается городскими, районными комитетами по земельным ресурсам и землеустройству по утвержденным в установленном порядке нормам отвода земель и материалам землеустроительного дела по отводу земель, выполненного в прошлые годы, при установлении границ земельного участка в натуре. Интересна ставка налога, устанавливаемая в отношении земель, занятых жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты. Она представляет собой альтернативную ставку, обеспечивающую фискальные интересы: три процента от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 60 рублей за квадратный метр (ч. 5 ст. 8 Закона“О плате за землю”).
В том случае, когда земельный участок по местонахождению относится к городской земле, а по назначению— сельскохозяйственная площадь, определяющим критерием будет назначение. С такого участка налог будет уплачиваться по ставкам, вдвое большим ставок налога на сельскохозяйственные угодья аналогичного качества (ч. 8 ст. 8 Закона “О плате за землю”). Для земель сельскохозяйственного использования, предоставленных для садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской (поселковой) черты, налог устанавливается вне зависимости от среднегородских ставок в размере 60 рублей за квадратный метр [5Новые размеры ставок земельного налога даются с учетом внесенных дополнений в п. п. 16—17 Инструкции ГНС № 29 “По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю” (Приказ руководителя Госналогслужбы от 27. 02. 98 г. “О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 17. 04. 95 № 29 "По применению Закона Российской Федерации“О плате за землю”. Зарегистрирован в Минюсте РФ 02. 04. 98 г. № АП-3-04/31. ]. Особые ставки предусмотрены для земель водного и лесного фонда (ст. 10—11 Закона РФ “О плате за землю”). Налог за земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов взимается с земель, предоставленных для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, по средним ставкам за сельскохозяйственные угодья административного района.
Налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере пяти процентов от платы за древесину, отпускаемую на корню (ст. 11 Закона РФ“О плате за землю”). Налог определяется от суммы лесных податей, указанной в лесорубочном билете по рубкам главного пользования и лесовосстановительным рубкам, входит в состав лесных податей и указывается в строке“в том числе” лесорубочного билета. Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества или по средней ставке за сельскохозяйственные угодья в целом по административному району. В соответствии с этим земельный налог взимается только за переданные в пользование другим юридическим лицам и гражданам сельскохозяйственные угодья. Налог за земли лесного фонда, предоставленные в установленном порядке для рекреационных целей, определяется в размере пяти процентов от норматива платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных зон (ч. 3 ст. 11 Закона РФ“О плате за землю”).
Стоимость древесины рассчитывается по ставкам лесных податей, утвержденным органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, за древесину, отпускаемую на корню.
Несколько слов о порядке определения ставок налога за оленьи пастбища. Средние размеры ставок земельного налога устанавливаются исходя из соотношения их продуктивности (с учетом оленеемкости) к продуктивности немелиорированной пашни и базисного размера налога на него.
Там, где в структуре угодий нет пашни, продуктивность немелиорированной пашни определяется по территории с аналогичными природно-климатическими условиями и минимальной ставки налога. Рассматривая ставки земельного налога в отношении земель, занятых жилищным фондом, следует обратить внимание на некоторые сложные вопросы. Например, начисление земельного налога с граждан, приватизировавших свои квартиры в многоквартирном доме, часть квартир в котором не приватизирована. Налог на земельный участок, обслуживающий такой жилой дом, должен взиматься с юридического лица, на балансе которого находится дом. Понесенные юридическим лицом затраты по уплате налога возмещаются гражданами, приватизировавшими квартиры в этом доме, по договорам аренды соразмерно доле общей площади их квартир в общей площади всего дома.
Жильцы в неприватизированных квартирах земельным налогом не облагаются. Налог взимается с предприятий и организаций, на балансе которых находится муниципальный жилой дом. Существует несколько вариантов расчета земельного налога с владельцев (пользователей) квартир и домов.
На некоторые проблемы, возникающие при налогообложении земель жилищных фондов, указывается и в Приложении № 1 к письму Госналогслужбы России и Госкомзема России от 4 марта 1997 г. В нем, в частности, отмечается, что в некоторых регионах налог за земли, занятые жилищным фондом предприятий, в том числе сельскохозяйственных, неправильно взимался по ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения административного района (как на земли, предоставленные гражданам для ведения подсобного хозяйства). Обращается внимание на факты, когда с жилищного фонда юридических лиц на селе налог вообще не взимался на том основании, что он передан в оперативное управление комитетам по управлению имуществом местного самоуправления, хотя в этом случае плательщиками земельного налога за этот жилой фонд должны были являться соответствующие жилищно-коммунальные хозяйства (управления), на балансе которых находится жилищный фонд. В последнее время на российском земельном рынке активизировались операции отчуждения права собственности на земельные участки, производимые как юридическими, так и физическими лицами (купля-продажа, дарение, мена и др. ) Налог на операции с землей уплачивается до регистрации договора отчуждения земельного участка в районном (городском) комитете по земельным ресурсам и землеустройству. Очевидна необходимость принятия специального закона о налогообложении сделок с землей. До принятия такого закона Указом Президента РФ от 7 декабря 1993 г. № 2118 “О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей” [6 Собрание актов Президента и Правительства РФ, 1993, № 50, Ст. 4861] установлено, что при совершении сделки купли-продажи граждане, продающие земельный участок или земельную долю, уплачивают налог в соответствии с Законом РФ“О подоходном налоге с физических лиц” (СЗ РФ, 1998, № 1, Ст. 6), а юридические лица — в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” [7 СЗ РФ, 1996, № 1, Ст. 20]. Если земельный участок наследуется или переходит в собственность по договору дарения, налогообложение осуществляется в соответствии с Законом РФ“О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарении” [8 СЗ РФ, 1995, № 5, Ст. 346. ] . Нормами международного права регулируются порядок уплаты земельных налогов сотрудниками дипломатических представительств. В соответствии с нормами Венской конвенции о дипломатических сношениях и обычаями дипломатической практики недвижимость собственная или наемная, используемая в целях дипломатического представительства, освобождается принимающим государством от уплаты “государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин (.... ) кроме таких налогов, сборов и пошлин, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания” (ст. 23). В то же время дипломатический агент не освобождается от уплаты и сборов на частное недвижимое имущество (в том числе землю), находящиеся на территории страны пребывания, если он не владеет им от имени аккредитующего государства для целей дипломатического представительства (ст. 34). Характеризуя сроки уплаты земельного налога, отметим, что он уплачивается ежегодно, равными долями в два этапа не позднее 15 сентября и 15 ноября. Физические лица уплачивают земельный налог на основании платежных извещений, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 августа. Что же касается плательщиков— юридических лиц, то они самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет по каждому земельному участку. Установленные Законом РФ “О плате за землю” сроки уплаты земельного налога могут быть изменены соответствующими решениями органов законодательной (исполнительной) власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Налог за земли лесного фонда, включая и колхозные леса, на которых производится заготовка древесины, взимается с лесопользователей в сроки одновременно с взиманием платы за древесину.
Официальной формой заявления на уплату земельного налога является декларация. Декларация по земельному налогу представляет собой письменный расчет налогоплательщика о наличии в его собственности, пользовании, аренде земельных участков, оформленный в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 17. 04. 95 № 29“По применению Закона РФ “О плате за землю” (с изменениями и дополнениями) [9 См. также Приложение № 2, Приложение № 4. ]. Данная декларация заполняется и представляется каждым налогоплательщиком в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения земельных участков на бланке, установленной в указанной выше инструкции формы. По вновь отведенным участкам среди календарного года декларация представляется в течение месяца с момента их представления. При наличии территории, обслуживаемой одним и тем же налоговым органом, нескольких объектов налогообложения (земельных участков, земель, занятых строениями, сооружениями, жилыми и нежилыми домами) отдельных деклараций по каждому объекту не составляется, а представляется одна сводная декларация на все объекты обложения с приложением к ней таблиц об исчисленных суммах налога по каждому объекту, подлежащему налогообложению, а по землям, занятым государственным, муниципальным, общественным, кооперативным жилищным фондам, а также нежилым фондам, отдельно по каждому жилому дому и объекту, так как они могут подлежать налогообложению по разным ставкам в связи с их нахождением в разных зонах градостроительной ценности территории города или поселка. Если объекты обложения налогом расположены на территории, обслуживаемой несколькими налоговыми органами, то в каждый из них предоставляется сводная налоговая декларация налога за те объекты, которые находятся на территории, обслуживаемой этими налоговыми органами. Нарушение правил составления налоговой декларации, выразившееся в неправильном отражении исчисленной суммы земельного налога или других данных, связанных с исчислением и уплатой такового (неправильное применение ставок земельного налога, арифметические ошибки, неправильный адрес нахождения земельного участка, налогового органа, расчетного счета и прочее, что не позволяет своевременно и правильно уплатить земельный налог), влечет за собой взыскание штрафа в размере 3 000 рублей (ст. 120 Налогового кодекса РФ). В соответствии со ст. 121 Налогового кодекса РФ нарушение правил составления налоговой декларации налогоплательщиком, то есть неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, которые приводят к занижению суммы земельного налога, подлежащей уплате, влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.
Непредоставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный срок декларации в налоговые органы по месту нахождения земельных участков влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации (расчета) за каждый полный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 25% от указанной суммы. Отсутствие первичных документов (документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, к которым относятся акты на право собственности на землю, договор аренды, временного пользования и прочее) на фактически используемые земли является грубым нарушением правил учета объектов налогообложения (земельных участков). §2 . Льготы по взиманию платы за землю и порядок их предоставления
Налоговые льготы — эффективный инструмент дифференциации земельного налога. Все предоставляемые законодательством льготы по земельному налогу могут быть классифицированы следующим образом: изъятия; налоговые кредиты.
Суть изъятия как налоговой льготы сводится к выведению из-под обложения земельным налогом отдельных предметов, как-то: земли под заповедниками, национальными и дендрологическими парками, ботаническими садами; земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации; земли общего пользования населенных пунктов; земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов законодательной и исполнительной власти. Изъятия по земельному налогу могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок.
Примерами первого случая являются большинство законом установленных льгот-изъятий. Так, земли религиозных объединений, на которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры, земли, используемые пожарной охраной представляют собой изъятия из земельного налогообложения, действующие на постоянной основе. В то же время предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли, т. е. земли, требующие рекультивации, освобождаются от уплаты земельного налога лишь на первые десять лет землепользования. Другой пример временной льготы по уплате земельного налога— это льгота, предоставляемая на один финансовый год. Так, ст. 14 Федерального закона от 26 февраля 1997 года № 29-ФЗ “О федеральном бюджете на 1997 год”освобождала в 1997 году предприятия и организации от платы за земельные участки, на которых размещались объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны, аэродромы и другие объекты особого назначения в порядке, установленном Правительством РФ.
Вообще, следует отметить, что из восьми изменений, внесенных в Закон РФ “О плате за землю”на протяжении последних шести лет, 80% были направлены на предоставление льгот по земельному налогу отдельным категориям плательщиков.
Изъятия по уплате земельного налога могут предоставляться конкретному налогоплательщику безусловно или обусловлено.
Безусловно, выводятся из-под обложения земельным налогом земли предприятий и граждан, занимающихся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования. При предоставлении этой льготы следует руководствоваться пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 07. 10. 94 № 1987“О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов”1 [1 СЗ РФ, № 45, Ст. 5170], которым установлено, что: к народным художественным промыслам относятся все виды производства художественных изделий утилитарного назначения или декоративного назначения, основанные на преемственности, исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного искусства;
к изделиям народных художественных промыслов относятся изделия признанного художественного достоинства, при изготовлении которых применяется ручной или механизированный труд художников и мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются стилистические особенности данного промысла; к предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50 процентов.
Безусловно, выводятся из-под обложения земельным налогом также земли учреждений и органов уголовной-исполнительной системы. В Перечень предприятий, учреждений и организаций Министерства внутренних дел Российской Федерации, входящих в уголовно-исполнительную систему, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июля 1994 г. № 814“Об утверждении Перечня предприятий, учреждений и организаций Министерства внутренних дел Российской Федерации, входящих в уголовно-исполнительную систему”, включены: следственные изоляторы, специальный следственный изолятор “Лефортово”; предприятия, учреждения и организации, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы; центральные базы и базы материально-технического обеспечения и сбыта; строительно-монтажные управления;
центральные ремонтно-механические мастерские и ремонтно-эксплуатационные предприятия; автомобильные и железнодорожные хозяйства; жилищно-коммунальные хозяйства;
межобластные, республиканские, краевые и областные больницы для осужденных, лечебные учреждения и лечебно-оздоровительные комплексы для обслуживания персонала уголовно-исполнительной системы и членов их семей; научно-производственные объединения, проектно-технологические институты и центры нормативно-исследовательских работ.
В уголовно-исполнительную систему по решению Правительства Российской Федерации могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения. По этой же схеме освобождаются земли высших учебных заведений, научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, государственные научные центры (п. 11 ст. 12 Закона РФ“О плате за землю”).
Значительное количество изъятий носит обусловленный характер. Законодательство формулирует некоторые особые требования, условия и связывает соответствие им с предоставлением налоговой льготы в виде изъятия. Так, из-под земельного налогообложения выводятся земли не всех предприятий связи, акционерных обществ связи, а лишь тех, контрольный пакет акций которых принадлежит государству; земли не всех санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, а только тех, которые находятся в государственной, муниципальной и профсоюзной собственности.
Изъятие может обусловливаться характером деятельности плательщика земельного налога: предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения не платят налог за земли, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации. Льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы, именуются налоговым кредитом.
Следует обратить внимание на условность этого термина. Налоговый кредит не следует понимать в буквальном смысле слова, с присущими ему свойствами— срочность, возвратность и платность. Понятию кредит в данном случае соответствует только инвестиционный налоговый кредит. В отношении земельного налога налоговый кредит может быть представлен в виде снижения ставки налога, предоставления налоговых каникул (полного освобождения от уплаты налога на определенный период), отсрочки или рассрочки по уплате налога. Например, налог на землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25% от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья (ч. 2 п. 22 ст. 12 Закона РФ “О плате за землю”). Налоговые каникулы объявляются в отношении граждан, впервые организующих крестьянские (фермерские) хозяйства, и длятся в течение 5 лет с момента предоставления им земельных участков (ч. 1 п. 22 ст. 12 Закона РФ “О плате за землю”). В соответствии с общим направлением социальной политики Российской Федерации некоторые льготы по уплате земельного налога носят социальный характер. Так, от уплаты земельного налога освобождаются инвалиды I и II групп, участники гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-морского флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии, бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны (Указ Президента Российской Федерации от 15. 10. 92 № 1235“О предоставлении льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны” [11 СААП РФ, 1992, № 16, Ст. 1240]), граждане, награжденные медалью “За оборону Ленинграда” и знаком Ленинградского городского Совета народных депутатов “Жителю блокадного Ленинграда” (Указ Президента Российской Федерации от 18. 01. 94 № 163). Законодатель освободил от уплаты земельного налога широкий круг физических лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. В соответствии с Законом Российской Федерации от 20 мая 1993 г. № 4995-1 “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча” [12 СЗ РФ, 1996, № 32, Ст. 3839]право на льготу имеют граждане, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении“Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча. Вышеперечисленными льготами пользуются также граждане из подразделений особого риска.
К гражданам из подразделений особого риска из числа военнослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности СССР, внутренних войск, железнодорожных войск и других воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел относятся:
непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;
непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия; непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках наводных и подводных кораблей и других военных объектах;
личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих; непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
Некоторые разъяснения по поводу льгот по уплате земельного налога содержатся в совместном письме Госналогслужбы России и Госкомзема от 4 марта 1997 г. (приложение № 1). В соответствии с пп. 4 и 15 ст. 12 Закона “О плате за землю” освобождаются от уплаты земельного налога учреждения здравоохранения при условии финансирования их за счет соответствующих бюджетов, либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений). Акционированные оздоровительные учреждения, а также учреждения отдыха акционированных предприятий подлежат обложению земельным налогом на общих основаниях. Согласно п. 10 ст. 12 Закона “О плате за землю” от уплаты земельного налога освобождены спортивные сооружения, за исключением используемых не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений. В настоящее время при многих стадионах организованы вещевые или продовольственные рынки. Часть земель, занятых не по профилю деятельности, должна облагаться земельным налогом, плательщиками которого становятся дирекции сооружений или предприятия, на чьем балансе находятся эти спортивные объекты.
В соответствии с ч. 4 п. 22 ст. 12 Закона РФ “О плате за землю” с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). Освобожденные от уплаты земельного налога, согласно этому пункту предприятия (такие, например, как аэропорты, находящиеся в федеральной собственности, вузы и НИИ Российской Академии наук, учреждения культуры, склады мобилизационных резервов и т. д. ) практикуют сдачу земельных участков, зданий или сооружений в аренду, но не представляют расчеты и не уплачивают налог за эти земельные участки, что является нарушением. Законодатель делегирует право конкретизировать и развивать нормы, устанавливающие льготы, во-первых, Правительству РФ (п. 11 ст. 12), органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации (ст. 13), а также органам местного самоуправления.
В последнее время некоторые субъекты Российской Федерации освобождают от уплаты земельного налога пенсионеров. В связи с этим отметим, что это противоречит действующему законодательству. Налоговые инспекции в любом случае потребуют уплатить земельный налог и будут правы. Законом РФ “О плате за землю”пенсионеры не освобождаются от уплаты земельного налога. Субъекты РФ имеют право устанавливать льготы по земельному налогу только в пределах суммы, находящейся в его распоряжении. От уплаты земельного налога полностью освобождаются государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания. Вводятся в действие эти льготы с 22. 11. 97 согласно ст. 2 Федерального закона от 18 ноября 1997 г. “О внесении дополнения в Закон Российской Федерации “О плате за землю” [13 СЗ РФ, 1997, № 47, Ст. 5342. ] . От уплаты земельного налога также полностью освобождаются государственные учреждения, осуществляющие эксплуатацию государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений (в том числе и при уплате налога за земли водного фонда, занятые водохранилищами, каналами, дамбами и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода), а также государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие строительство государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, за земли, временно предоставленные им для строительства указанных объектов. Льгота для указанных предприятий и учреждений вступила в силу с 30 июня 1997 года.
Надо отметить, что предоставление дополнительных налоговых льгот по уплате земельного налога негативно скажется на пополнении доходной части бюджета и тем самым будет препятствовать проведению мероприятий по землеустройству, охране земель и повышению их плодородия. Следует также отметить, что ст. 12 Закона РФ “О плате за землю” предусматривает освобождение юридических и физических лиц только от уплаты земельного налога. Соответственно эти льготы не должны распространяться на лиц, вносящих арендную плату. В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу по земельному налогу они освобождаются от уплаты этого налога, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога. При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права.
Например, гражданин Н. , уплативший земельный налог за текущий год в сумме Х рублей, 20 ноября признан инвалидом II группы, в связи с чем получил право на льготу с 1 ноября.
В этом примере годовая сумма налога должна быть пересчитана и возвращена плательщику из расчета за два месяца (Х : 12 х 2).
Другой пример. Инвалид II группы при очередном переосвидетельствовании во ВТЭК в сентябре текущего года был переведен на III группу инвалидности, в связи с чем он утратил право на льготу с 1 октября. В этом случае ему предъявляется к уплате не годовая сумма налога (Х), а только за три месяца (Х : 12 х 3).
В случаях перехода в течение года права собственности, права пожизненно наследуемого владения или права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому—начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.
За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия. Наследникам, принявшим наследство до наступления срока налогового учета, налог исчисляется с учетом налоговых обязательств наследодателя. §3. Порядок зачисления, централизации и использования средств, поступивших от платы за землю
В соответствии со ст. 18 Закона РФ “О плате за землю” платежи за землю зачисляются на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления: сельских, поселковых, городских, районных — в зависимости от того, в чьем административном ведении находится земельный участок. Средства, полученные от уплаты земельного налога, носят целевой характер. Зачисляясь в местный бюджет, они учитываются в нем отдельной строкой и используются исключительно на цели, установленные законом. К ним ст. 24 [14 Закон РФ “О плате за землю”] отнесены: финансирование мероприятий по землеустройству; финансовое обеспечение ведения кадастровых работ;
финансирование мониторинга земель, мероприятий по охране земель, повышению их плодородия; финансовая поддержка освоения новых земель;
компенсация собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование; инженерное и социальное обустройство территории.
Важной юридической гарантией целевого характера поступлений от земельного налога является запрет на изъятие остатков средств, не использованных в течение года. Оставшиеся средства используются по целевому назначению в следующем финансовом году.
Перераспределение средств от земельного налога происходит в порядке, установленном ст. 19 Закона РФ“О плате за землю”. Доля средств, направляемых в федеральный бюджет, определена в процентном соотношении и приведена в приложении 1 к Закону РФ “О плате за землю”. Содержащиеся в этом приложении показатели могут быть изменены с соблюдением двух обязательных требований:
1) по представлению Правительства РФ, содержащему соответствующее обоснование (например, в связи с потребностью в дополнительных средствах на централизованно выполняемые мероприятия); 2) законодательное оформление (изменения показателей приложения 1 к Закону утверждаются одновременно с утверждением федерального бюджета на предстоящий год). Доля средств от земельного налога, перечисляемых на специальный бюджетный счет субъекта Федерации, устанавливается решением органа законодательной (представительной) власти. При определении конкретного показателя законодательный орган субъекта Федерации обязан руководствоваться, как минимум, двумя обстоятельствами: 1) размером отчислений в федеральный бюджет;
2) максимальным уровнем допустимых перечислений субъекту Федерации — 10% от суммы средств земельного налога административного района. Описанный порядок предусмотрен в отношении налога за сельскохозяйственные угодья. Что же касается доли средств от налога за земли городов и поселков, идущих на финансирование централизованно выполняемых мероприятий, то она ежегодно фиксируется в ходе утверждения федерального бюджета. В соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации (Приказ Минфина Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. № 177 “Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету”, 1997, № 10) в доходы соответствующих бюджетов зачисляются: по коду 10509 — земельный налог на земли сельскохозяйственного назначения; по коду 10510 — земельный налог на земли несельскохозяйственного назначения; по коду 10511 — арендная плата за земли сельскохозяйственного назначения; по коду 10512 — арендная плата за земли несельскохозяйственного назначения [15 Порядок централизации в федеральный бюджет средств, поступающих от взимания платы за землю, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июля 1995 г. № 749 “Об утверждении порядка централизации в федеральный бюджет средств, поступающих от взимания платы за землю”. ] .
На первый взгляд, земельный налог –простой налог. Имея на руках правоустанавливающий документ, к которым, в частности, относятся:
свидетельство о праве собственности (пользования) на земельный участок; свидетельство о праве пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования земельным участком,
с указанием в нем площади земельного участка, умножив эту площадь на утвержденную ставку, полученный результат занести в расчет, и уплатить равными долями по сроку. Но, как говорится в пословице, “гладко на бумаге, да забыли про овраги, а по ним ходить”. И эти самые “овраги”имеют прямое отношение к земельному налогу. Иногда причиной неуплаты налога является ошибка, недостаточное знание законодательства, но, как правило, органы налоговой полиции сталкиваются в своей деятельности с фактами умышленного уклонения от уплаты этого налога.
На примере проверки правильности исчисления и уплаты земельного налога Дочерним Открытым Акционерным Обществом (ДОАО)“Н”можно проиллюстрировать некоторые злободневные проблемы, связанные с этим налогом [16 См. также Приложение № 1. ].
Так, предприятие оспаривало выводы налоговой полиции (не только представив возражения по акту проверки, но и в арбитражном суде первой и апелляционной инстанции, а также в кассационном порядке), а именно:
действительность свидетельств о праве собственности на землю; правомерность применения повышающего коэффициента 2 к дифференцированным ставкам налога на территории г. Екатеринбурга в 1997 году; срок пересмотра неправильно произведенного налогообложения.
Действительность свидетельств о праве собственности на землю. Специалисты налоговой полиции установили, что проверяемое предприятие, имея в собственности земельные участки, налог по ним не уплачивает. Процедура оформления землеотводного (правоустанавливающего) документа регламентируется нормативными актами Российской Федерации. Так, в соответствии с Указом Президента РФ от 27. 10. 93 № 1767“О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России”каждому собственнику земельного участка выдается свидетельство на право собственности на землю, которое служит основанием при совершении сделок купли-продажи, залога, аренды, а также при осуществлении иных действий по владению, пользованию и распоряжению земельным участком в соответствии с действующим законодательством. Свидетельство имеет установленную форму. При первичном предоставлении земельного участка свидетельство выдается соответствующим комитетом по земельным ресурсам и землеустройству по решению местной администрации. При купле-продаже земельных участков и в других случаях перехода права собственности на землю свидетельство выдается указанным комитетом на основании договора купли-продажи (купчей) или иных документов, подтверждающих переход права собственности на землю. Государственные акты и свидетельства о предоставлении земельных участков в собственность, выданные до вступления в действие настоящего Указа, являются документами постоянного пользования, удостоверяющими право собственности, и имеют равную законную силу со свидетельством, предусмотренным настоящим Указом. В настоящее время порядок оформления и выдачи свидетельств на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования регулируется следующими документами:
Инструкцией о порядке выдачи (замены) государственных актов на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования землей [17 Утверждена Роскомземом при Правительстве РФ от 09. 03. 92]. Порядком оформления и выдачи свидетельств на право собственности на землю [18 Утвержден Роскомземом от 15. 02. 94]. Свидетельства на право собственности на землю выдаются на основании постановления Главы местной администрации Председателем комитета по земельным ресурсам и землеустройству или Главой сельской (поселковой) администрации. Свидетельства выдаются гражданам, руководителям хозяйствующих субъектов, уполномоченным представителям. Лицо, получившее документ, расписывается в регистрационной (поземельной) книге. Регистрация свидетельств ведется комитетом или администрацией. Свидетельства подписываются председателем комитета или главой администрации и скрепляются гербовой печатью.
Проверяющие располагали постановлениями Главы администрации поселкового совета, на основании которых выдавались свидетельства о праве собственности. На обратной стороне свидетельств имелись чертежи границ земель, проставлена гербовая печать комитета по земельной реформе и земельным ресурсам и подпись председателя комитета. Однако, имея на руках документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты земельного налога, предприятие налог не уплачивало на том основании, что свидетельства имеют качественные недостатки–они без номера, без даты выдачи (что, по их мнению, не позволяет определить момент наступления обязательства по уплате платежей за землю) и регистрационного номера комитета по земельным ресурсам. В своих возражениях и исковом заявлении предприятие указывало: “Недостатки этого документа говорят о несоблюдении установленной Постановлением Правительства от 19. 03. 92 формы свидетельства о праве собственности на землю. Иными словами, указанный документ свидетельствует лишь о нереализованных намерениях по выделению земельного участка в пользование и не порождает никаких юридических последствий, так как в итоге земельный участок в пользование предприятию предоставлен не был”. Другим аргументом предприятия в пользу недействительности имеющихся постановлений и свидетельств был тот, что в ответе поселковой администрации на запрос налоговой полиции о предоставлении имеющихся архивных материалов содержалась информация об отсутствии в архиве надлежащим образом оформленных свидетельств и постановлений. Однако сотрудниками налоговой полиции была изъята книга регистрации постановлений Главы администрации поселкового совета, содержащая сведения о регистрации оспариваемых постановлений о выделении земель. Ни одна судебная инстанция не поддержала предприятие. Ссылка налогоплательщика на недействительность этих свидетельств ввиду отсутствия в них указанных реквизитов не принята во внимание во внимание, поскольку в соответствии с п. 3 Указа Президента РФ от 27. 10. 93 № 1767, недействительными являются документы без регистрации в комитете по земельным ресурсам и землеустройству, выданные после вступления в силу названного Указа. В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 19. 03. 92 № 177“Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю”бланки свидетельства о праве на землю могут временно (до момента выдачи государственного акта установленного образца) использоваться для оформления права пожизненного наследуемого владения и бессрочного (постоянного) пользования землей. Не соответствовало истинному положению дел и утверждение ДОАО“Н”, что “земельные участки за “Н” по документам не числятся, земельный отвод не зарегистрирован”. По меньшей мере, лукавило предприятие и когда говорило лишь о “нереализованных намерениях”. На спорных территориях расположены строения, принадлежащие предприятию –автозаправочная станция, пилорама, магазин-столовая, которые числились на балансе предприятия в составе основных средств. Как установили специалисты налоговой полиции, для получения лицензии на функционирование автозаправочной станции в лицензирующий орган (Свердловскую государственную нефтеинспекцию) и в согласовательную инстанцию (Екатеринбургский межрайонный комитет по охране природы) в составе пакета регламентируемых документов представлялись оспариваемые свидетельства в качестве документа, удостоверяющего право собственности на земельный участок. Таким образом, если речь идет о получении лицензии, - земельные участки находятся в собственности. Если речь идет об уплате налогов в бюджет, - то нереализованные намерения по передаче участка в собственность. С целью ввести проверяющих в заблуждение директор ДОАО“Н”представил письмо другого юридического лица, - собственника земель, прилегающих к спорным– в котором последний предлагал ДОАО “Н” заключить договор аренды на том основании, что строения ДОАО “Н”расположены на принадлежащих ему землях. Сотрудники полиции провели целое расследование по факту принадлежности земель и установили, что ранее, до 1990 года, земли действительно входили в состав указанного юридического лица, но затем были переданы в административное подчинение поселкового совета. Тот, в свою очередь, передал их в собственность предприятия“Н”. В подтверждение был получен весь имеющийся картографический материал – карты института “УралНИИГипрозем”. И последний аргумент вы споре с налоговой полицией предприятием был выдвинут в процессе заседания арбитражного суда первой инстанции– свидетельство о праве собственности на землю было выдано предприятия “Н”, а не дочернему ОАО “Н”, то есть другому юридическому лицу, и следовательно, у ДОАО “Н”отсутствует объект обложения земельным налогом. И этот аргумент был признан судом несостоятельным– согласно устава ДОАО “Н”создано в процессе приватизации государственного предприятия, является правопреемником в отношении всех имущественных и иных прав и обязательств. Правопреемственность подтверждается также картой постановки на налоговый учет, тем же расчетным счетом, юридическим и фактическим адресом. Довод ДОАО“Н” в этой части судом был отклонен.
2. Правомерность применения повышающего коэффициента 2 к средним ставкам земельного налога на территории г. Екатеринбурга в 1997 году. Согласно ст. 8 Закона РФ “О плате за землю”налог на городские земли устанавливается на основе средних ставок, утверждаемых на федеральном уровне. Решением Екатеринбургской городской Думы от 02. 02. 95 № 12/4 были утверждены дифференцированные ставки земельного налога по 34 экономико-планировочным зонам г. Екатеринбурга. Средняя ставка была установлена органами местного самоуправления г. Екатеринбурга в соответствии с Законом РФ от 11. 10. 91 № 1738-1“О плате за землю”и в результате ее индексации в соответствии с федеральными и областными законами в 1996 году составляла 897 руб/кв. м (115 руб/кв. м х 2, 6 х 2 х 1, 5), где 115 руб/кв. м–средняя ставка земельного налога для городов Уральского региона с численностью выше 1 млн. человек [19 Закон РФ “О плате за землю” в редакции Закона РСФСР от 09. 08. 94 № 22-ФЗ и “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О плате за землю”. ]; 2, 6 – коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города; 2 –коэффициент, введенный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07. 06. 95 № 562“Об индексации ставок земельного налога в 1995 году”; 1, 5 –коэффициент, введенный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03. 04. 96 № 378“Об индексации ставок земельного налога в 1996 году”. В течение 1996 года Институтом экономики УрО РАН была проведена работа по зонированию городской территории по градостроительной ценности и произведен расчет ставок земельного налога. Решением Екатеринбургской городской Думы от 26. 09. 96 № 5/1 в границах г. Екатеринбурга было утверждено 69 оценочных зон (взамен действовавших ранее 34), сгруппированных в четырех экономико-планировочных зонах города и дифференцированные ставки земельного налога по 69 оценочным зонам в пределах средней ставки налога, действовавшей в 1996 году. При этом, как было указано в п. 3 Решения, оно“вступает в законную силу с 01. 01. 97”. Законом РФ от 26. 02. 97 № 29-ФЗ “О федеральном бюджете на 1997 год (статья 13) было установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1996 году, применяются в 1997 году для всех категорий земель с коэффициентом 2, и, следовательно, средняя ставка земельного налога на 1997 год должна составлять 1794 руб/кв. м. Налоговые инспекции в 1997 году принимали отчеты предприятий, исчисляя земельный налог по новым дифференцированным ставкам с применением повышающего коэффициента 2. При расчете причитающихся к оплате сумм земельного налога с сокрытого объекта налогообложения проверяющие применили повышающий коэффициент к ставкам, указанным в Решении. ДОАО“Н”в своих возражениях в исковом заявлении указывали, что проверяющими неправильно применена ставка земельного налога в 1997 году. Для исчисления налога по объектам ДОАО“Н”с учетом их расположения специалистами налоговой полиции была применена дифференцированная ставка для 56 оценочной зоны (1037 руб/кв. м х 2); ДОАО“Н”настаивала, что данная ставка не подлежит применению как недействовавшая. Кроме того, по мнению предприятия, при установлении дифференцированных ставок на 1997 год, предусмотрено их увеличение. Таким образом, в течение 1997 года за объекты землевладения и пользования предприятием был излишне исчислен земельный налог, поскольку им также применялся повышающий коэффициент 2, то есть имела место переплата налога. Арбитражный суд первой инстанции согласился с доводами налогоплательщика, признав, что налоговой полицией излишне доначислен налог по ставке 1037 руб/кв. м х 2. Не согласившись с подобными выводами, налоговая полиция обратилась с апелляционной жалобой. Вывод суда первой инстанции о наличии у истца переплаты земельного налога за 1997 год в связи с ошибочным применением последним коэффициента был признан апелляционной инстанцией неверным. При дифференциации ставок были использованы средние размеры земельного налога, установленные федеральным законом, скорректированные на 1996 год. В апелляционную инстанцию налоговая полиция представила выдержки из отчета Института экономики УрО РАН, Уральской государственной Архитектурно-художественной академией и Главным управлением архитектуры, градостроительства и регулирования земельных отношений о научно-исследовательской работе“Разработка дифференцированных ставок земельного налога и арендной платы по экономико-планировочным и оценочным зонам г. Екатеринбурга”, доказывая свою правоту на примере как была образована ставка 1037 руб/кв. м: 897 руб/кв. м х к, где к = 1, 156; 897–среднегородская ставка на 1996 год; коэффициент, равный 1, 156, применяется для оценочной зоны 56 и образуется из пяти составляющих: от к до 0, 032– коэффициент наличия сферы культурно-бытового обслуживания; от к до 0, 048 – коэффициент развития инженерного оборудования; от к до 0, 062 – коэффициент наличия городского пассажирского транспорта; от к до 0, 018 – коэффициент благоустройства и озеленения территории; к = 0, 996 –коэффициент социально-экономической ценности территории. Кассационная инстанция подтвердила правильность применения коэффициента индексации 2 к дифференцированным ставкам налога, которые были утверждены Решением Екатеринбургской городской Думы от 29. 09. 96 № 5/1.
Период, за который производится пересмотр неправильно произведенного налогообложения.
Согласно части 5 – 6 ст. 17 Закона РФ “О плате за землю”и п. 34 Инструкции ГНС № 29 плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три года. Пунктом Инструкции ГНС № 29 предусмотрено, что юридические лица уплачивают земельный налог равными долями в два срока: 15 сентября и 15 ноября. По результатам проверки 18 декабря 1997 года было вынесено предписание с предложением уплатить доначисленные суммы налога за 1994–1997 года. По мнению предприятия и отстаивающих его интересы в арбитражном суде представителей крупной екатеринбургской аудиторской фирмы, сроки уплаты доначисленной суммы налога за 1994 год истекли 15 ноября 1997 года и обязанность по уплате земельного налога за 1994 год на момент вынесения предписания прекратилась. Иными словами, тремя годами, предшествующими моменту привлечения предприятия к уплате налога, являются 1997, 1996 и 1995 годы. Суд первой инстанции согласился с доводами предприятия. Апелляционная и кассационная инстанции признали выводы суда первой инстанции ошибочными, поскольку 1997 год– год проверки и вынесения предписания –является текущим годом, предшествующими ему годами являются 1996, 1995 и 1994 годы, в связи с чем в этой части апелляционная жалоба налоговой полиции является обоснованной и подлежит удовлетворению. §4. Порядок пересмотра обложения и уплаты доначисленных и уменьшенных при этом сумм налога. Порядок проверки расчетов по земельному налогу
Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предшествующих года.
Начисленные ранее суммы налога могут быть снижены в связи с возникновением права на льготы и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром обложения или возникновением у плательщика права на льготу с начала года, суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по двум срокам уплаты. Если сумма налога по истекшему ко дню снижения налога сроку полностью уплачена, приходящаяся на этот срок сложенная сумма исключается из очередного срока уплаты. Пеня, уплаченная по этому сроку, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку. Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм оба срока уплаты истекли и налог полностью уплачен, переплата возвращается плательщику, а при наличии за плательщиком недоимки по другим налогам засчитывается в погашение этой недоимки. Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется в полных рублях. Характеризуя субъект земельного налога, следует отметить, что субъектный состав правоотношений по уплате земельного налога включает, помимо налогоплательщика, налоговый орган, осуществляющий взимание или взыскание земельного налога, контролирующий соблюдение налогового законодательства в отношении правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в соответствующий бюджет. Налоговое законодательство предусматривает ответственность Государственных налоговых инспекций за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение документальных проверок по мере возникновения необходимости, но не реже одного раза в два года. Документальные проверки расчетов по земельному налогу осуществляются в соответствии с годовым планом и квартальными графиками проверок.
В первую очередь документальные проверки организуются в отношении юридических лиц, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки наибольших размеров и большой удельный вес поступлений в бюджеты земельного налога, а также тех юридических лиц, которые обязаны централизованно представлять расчеты налоговым органам по каждому административному району в связи с нахождением в них предметов обложения (отделения железных дорог МПС, органы, уполномоченные управлять автомобильными дорогами субъектов Российской Федерации, производственные объединения по энергетике и электрификации Минтопэнерго и др. ) В ходе документальной проверки устанавливаются площади земельных участков, подлежащих налогообложению, правильность применения ставок налога в зависимости от целевого назначения предоставленных юридическому лицу земель и их местоположения. Проверка называется документальной, поскольку правильность расчетов земельного налога проверяется по Государственному акту на право собственности на землю, пожизненно наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей, а также по свидетельству о праве собственности на землю или свидетельству о бессрочном (постоянном) владении землей. Перечисленные документы содержат данные о площади участков земли, предоставленной в собственность (владение, пользование), чертеж этих земель, их количественную характеристику, список земельных участков с особым режимом использования земель.
Помимо основного документа, подвергающегося контрольной проверке, в налоговой инспекции могут использоваться и иные контрольные материалы, среди которых следует упомянуть:
данные ежегодного отчета комитета по земельным ресурсам и землеустройству “О наличии земель и распределении их по категориям, угодьям, землевладениям, землепользователям и собственникам” (форма № 22);
инвентаризационные дела на жилые дома бюро технической инвентаризации; землеотводные дела, которые ведутся управлениями архитектуры и градостроительства; другие материалы.
Документальная проверка проводится с выходом на предприятие, в учреждение, организацию. При проверке с выходом на место, среди прочего, особое внимание уделяется правильности применения ставок земельного налога в связи с возможным наличием объектов, подлежащих налогообложению по разным ставкам. До начала документальной проверки налоговый инспектор по каждому расчету проводит камеральную проверку. Ее цель—выявление возможных ошибок, допущенных при составлении расчетов земельного налога. В ходе камеральной проверки выясняется, правильно ли показана площадь земельных участков по сравнению с расчетом истекшего года, верно ли применены ставки, исчислены платежи и распределены начисленные суммы по срокам уплаты. Проверяющий подтверждает, что к расчетам приложены необходимые справки, таблицы. Проверка завершается составлением акта, в котором указываются все выявленные нарушения. Работа налоговых органов по контролю за физическими лицами постоянно активизируется плательщиками земельного налога, число которых непрерывно растет, прежде всего, за счет появления новых землевладельцев в связи с отведением им земельных участков. Эффективность контрольной деятельности налоговых органов во многом зависит от организации слаженного взаимодействия налоговых органов с земельными комитетами по вопросам передачи информации обо всех случаях отвода и закрепления земель за новыми владельцами. Несвоевременная передача земкомами соответствующих документов приводит к неполному учету налогоплательщиков и соответственно объектов земельного налога [20 См. Приложение № 3. ]. §5. Ответственность плательщиков
Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога за земельные участки, предоставленные юридическим лицам, возлагается на их руководителей.
Государственные налоговые инспекции ведут в установленном порядке учет плательщиков земельного налога, осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью его уплаты. Просрочка уплаты налога влечет за собой начисление пени.
В соответствии с Указом Президента РФ от 08. 05. 96 № 685 [21 СЗ, 1996, № 20, Ст. 2326]с 20 мая 1996 г. пеня, взыскиваемая с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога, установлена в размере 0, 3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.
Невыполнение налогоплательщиками своей главной обязанности — внести в установленный срок причитающуюся сумму налога в полном объеме — влечет взыскание этой суммы (недоимки) в принудительном порядке. Этот порядок различен для юридических и физических лиц. Согласно Закону РФ“Об основах налоговой системы”(ст. 13) недоимки по налогам и другим обязательным платежам взыскиваются с физических лиц— в судебном порядке, а с юридических — в бесспорном. Следует также отметить, что за нарушение Закона “О плате за землю”предусматривается ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. §6. Плата за землю в Москве
Развитие форм земельного налогообложения требует адекватного его законодательного регулирования субъектами Российской Федерации. Процесс законотворчества субъектов Федерации должен отвечать ряду требований. В частности, он должен быть последовательным, концептуально обоснованным, соответствовать общим принципам развития налоговой и земельной реформы, учитывать региональные особенности формирования крестьянских хозяйств. Содержание нормативных актов субъектов Российской Федерации о земельном налоге по большинству положений не имеет существенных отличий от соответствующих федеральных законодательных норм, которые послужили их основой.
Москва — субъект Российской Федерации с наиболее развитой нормативной базой, регулирующей земельные отношения и земельные налоги. Согласно Уставу города (Ведомости Московской Думы, № 4, с. 4, 1995) в Москве выделяются следующие категории земель:
— земли общего пользования, жилой и другой городской застройки; — земли инженерной инфраструктуры и коммуникаций;
— земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, энергетики, обороны и иного назначения; —земли сельскохозяйственного назначения и другие угодья, земли временного сельскохозяйственного использования;
— земли с особым режимом использования, в том числе земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения, земли лесного фонда, земли водного фонда; — земли запаса и иные земельные участки.
В собственности, а также владении и пользовании города могут находиться земельные участки за пределами города Москвы, приобретенные для городских нужд или для осуществления городом функций столицы Российской Федерации. Видами платы за землю являются: — земельный налог; — арендная плата — долгосрочная и краткосрочная; — нормативная цена земли; — выкуп права аренды земельного участка; — платежи по договору субаренды земельного участка.
В соответствии с Законом города Москвы от 16 июля 1997 года № 34 “Об основах платного землепользования в городе Москве” [22 “Вестник мэрии Москвы”, 1997, № 25, спецвыпуск] льготы по плате за землю представляются в виде частичного или полного освобождения от земельного налога, частичного освобождения от арендной платы, отсрочки (рассрочки) внесения платы за землю на установленный срок, налогового (платежного) кредита или в иной форме, установленной законом Российской Федерации и города Москвы.
ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗемельнОГО кадастрА В ЦЕЛЯХ НАЛООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ. §1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ КАДАСТР – ОСНОВА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ.
Для установления и защиты прав на земельные участки и прочно связанную с ними недвижимость, создания эффективной системы платежей за землю ведется государственный земельный кадастр. Государственный земельный кадастр — реестр, устанавливающий перечень предметов налогообложения (в нашем случае земельных участков), классифицируемых по внешним признакам. Как правило, земельный кадастр содержит систему необходимых сведений о правовом режиме земель, их распределении по собственникам земли, землевладельцам, землепользователям и арендаторам, о составе городских земель, а также количественных и качественных характеристиках, ценности земель. Земельный кадастр ведется в целях своевременного обеспечения государственных органов, предприятий, организаций, учреждений и физических лиц достоверной информацией о земельных ресурсах, необходимой для рационального использования и охраны земель, защиты прав собственников, землевладельцев и землепользователей, сохранения границ исторических землевладений, объектов историко-культурного наследия. Среди прочих функций земельного кадастра следует упомянуть налоговую. Кадастр создает объективную основу для установления нормативной цены земли, земельного налога и арендной платы. Объектом государственного земельного кадастра являются все земли независимо от форм собственности, целевого назначения и характера их использования. При использовании кадастрового способа уплаты налога практически неизбежно возникает проблема с актуализацией содержащейся в кадастре информации. В этих целях следует использовать данные зарегистрированных сделок с землей на рынке недвижимости. Регистрацией таких сделок пока еще занимаются Государственный комитет Российской Федерации по земельным ресурсам и землеустройству (Роскомзем) и его органы на местах. Они отслеживают любые изменения, происходящие с земельными участками, с целью предоставления достоверной информации в случае запроса.
На сегодняшний день государственной регистрации прав на землю подлежат: • право собственности на землю, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право бессрочного (постоянного) землепользования, право аренды земли, ипотека и другие сделки с землей, сервитута и другие обременения прав на землю;
• прекращение прав, их передача, подтверждение, ограничение или изменение прав на землю; • другие права на землю, разрешенные законами Российской Федерации. Одновременно с регистрацией земельных прав происходит регистрация прав на имущественные объекты, находящиеся на данном земельном участке (здания, сооружения и т. п. ). Каждый земельный участок на всей территории страны идентифицируется, то есть обозначается уникальным кадастровым номером, а каждый объект недвижимости на участке— инвентарным номером. Отдельные части объекта недвижимости (квартиры, комнаты, блоки помещений и другие части) обозначаются номерами в пределах данного объекта.
При отказе в государственной регистрации прав на землю действия комитета по земельным ресурсам и землеустройству могут быть обжалованы в суде. Без государственной регистрации прав на землю земельные права считаются недействительными. Государство не гарантирует защиту и неприкосновенность незарегистрированных прав на земельный участок.
Основаниями для отказа в государственной регистрации прав на землю или сделок с землей являются:
• отсутствие постановления органа исполнительной власти или решения органа местного самоуправления о предоставлении земельного участка из государственных или муниципальных земель, договора, свидетельства о праве собственности на земельный участок, документа об оплате земельного участка в случае предоставления его за плату, других документов, предусмотренных федеральным законом о государственной регистрации прав на недвижимость и сделок с землей; • прямой запрет на предоставление земельного участка из земель, изъятых из гражданского оборота или ограниченных в гражданском обороте; • отсутствие в документах сведений о земельном участке, предусмотренных законом; • имеющиеся у органа государственной регистрации документы, свидетельствующие о споре по поводу принадлежности данного земельного участка; наличие спора о принадлежности или границах земельного участка должно быть подтверждено не заявлениями частных лиц, а определением суда, арбитражного суда о принятии дела к производству либо документом, выданным органом, уполномоченным рассматривать указанные споры в административном порядке; • изменение целевого назначения земельного участка с нарушением установленных правил; • наличие у органа государственной регистрации прав на землю постановления органа государственной власти о реквизиции земельного участка или решения суда о его конфискации;
• нарушение установленных норм общей площади земельного участка, оказывающейся у ее владельца в результате совершаемой сделки; • отсутствие документа об оплате регистрационного сбора.
Наличие спора о границах земельного участка или о его обременении и об ограничении не является препятствием для государственной регистрации сделки, если спор отражен в договоре, а также при наследовании. С принятием Федерального закона от 21 июля 1997 г. “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” [23 СЗ РФ, № 30, Ст. 3594] получат развитие основные положения Гражданского кодекса РФ о государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним. Так, ст. 131 Гражданского кодекса РФ предусматривает осуществление регистрации путем, во-первых, введения Единого государственного реестра прав и, во-вторых, передачи функций государственной регистрации созданным для этой цели учреждениям юстиции.
Однако, как указано в ст. 33 названного закона, создание системы учреждений юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним субъекты Российской Федерации будут проводить поэтапно, завершив это сложное мероприятие к 1 января 2000 года. Важной особенностью земельного налогообложения в России является то, что оно невозможно без земельного кадастра, так как нет самостоятельного фискального кадастра (кадастра налогового). Нет такого кадастра и в большинстве зарубежных государств.
Оценка земли является важнейшим элементом земельного кадастра. Она влияет на эффективность системы налогообложения. Оценка земель предполагает определение их сравнительной ценности как средства производства, а также степень эффективности их использования. Критерии оценки земель различаются в зависимости от целевого назначения земель. Наряду с общим критерием для всех земель— местоположением земельного участка —для оценки земель сельскохозяйственного назначения основным критерием служит их производительная способность, для земель населенных пунктов—функциональное использование, степень социального и инженерно-транспортного обустройства, экологическая ситуация. Оценка земель населенных пунктов сегодня крайне актуальна, поскольку доля земельного налога, например с городских земель, составляет большую часть от общей суммы земельного налога. Оценка земель выражается в системе натуральных (в ц/га) и стоимостных (в руб. /га) показателях, выявляющих, насколько использование одних земель доходнее, выгоднее других. В западных государствах уделяют большое внимание точному определению понятий рыночной и потребительной стоимости. Рыночная стоимость выражает наиболее вероятную цену продажи объекта собственности на рынке в условиях конкуренции. Потребительная стоимость отражает стоимость объекта, предназначенного для конкретного использования.
Соотношение спроса и предложения является краеугольным камнем в теории оценки стоимости. Особое значение имеют спрос и предложение при оценке земли, поскольку предложение ее, по существу, является величиной фиксированной. Таким образом, основными факторами, влияющими на стоимость земли, являются социальные, юридические, административные, политические и физическо-географические, связанные с окружающей средой либо с местоположением причины. Например, на уровне государства экономическая, фискальная и кредитно-денежная политика могут либо стимулировать, либо подавлять экономическое развитие, в целом, и спрос на землю, в частности. Система оценки земли должна быть хорошо спланирована и отрегулирована, а эффективность оценки земли подразумевает наличие пяти основных элементов: кадастровые карты; информация по продажам (другая рыночная информация); методики проведения оценки; персонал и материальное обеспечение. Надо отметить, что в России кадастровые работы ведутся постоянно, но их темпы и уровень оставляют желать лучшего. С 1991 года кадастровые работы стали приобретать новые формы, связанные с автоматизацией системы земельного кадастра, принятием по нему новых нормативных актов.
Нормы, регулирующие порядок ведения земельного кадастра, содержатся в Земельном кодексе РСФСР от 25 апреля 1991 г. , который применяется с учетом Указа Президента РФ от 24 декабря 1993 г. № 2287 “О приведении земельного законодательства Российской Федерации в соответствие с Конституцией Российской Федерации”. Самая животрепещущая проблема –это отсутствие нового Земельного кодекса. Проект нового Земельного кодекса охватывает своим регулированием обширный круг земельных отношений и содержит ряд позитивных решений по отдельным вопросам.
Нормативно-правовую основу ведения земельного кадастра также составляют Указ Президента РФ от 11. 12. 93 № 2130“О государственном земельном кадастре и регистрации документов о правах на недвижимость” [24 СААП РФ, 1993, № 50, Ст. 4868], Постановление Правительства РФ от 25. 08. 92 № 622 “Об утверждении Положения о порядке ведения государственного земельного кадастра” [25 СААП РФ, 1992, № 9, Ст. 609]. В ходе совершенствования земельного кадастра в нашей стране в связи с превращением его в инструмент платного землепользования, видимо, следует все документы и показатели по учету количества и качества земель связывать с их экономической ценностью. Данные о цене земли должны содержаться во всех кадастрах и, прежде всего, в земельно-кадастровой книге предприятия, организации, учреждения. При создании единого земельного кадастра в условиях рынка должны быть учтены изменения характера земельных отношений, в первую очередь отношений собственности на землю.
Как уже говорилось, земельный кадастр служит основой для расчета земельного налога, в то же время суммы, поступающие от уплаты земельного налога, в соответствии с Законом РСФСР“О плате за землю” частично идут на финансирование кадастровых работ. Земельный кадастр занимает достойное место в арсенале средств и инструментов государственного управления земельными ресурсами. С его помощью государство обеспечивает в полном объеме сбор земельного налога, пополняет соответствующие бюджеты за счет уплаты государственных пошлин и сборов с земельных сделок и операций с недвижимостью и, кроме того эффективно контролирует функционирование земельного рынка.
Чтобы правильно ориентироваться в том, за какие земли и сколько следует платить, необходимо хорошо представлять себе, какие с точки зрения правового режима земли находятся в собственности или владении.
От назначения земель, их кадастровой оценки и некоторых других критериев зависит конкретный размер платежа. В то же время, плательщикам гражданам важно знать особенности своего правового положения и прежде всего те льготы, на которые определенные категории граждан имеют право. Для юридических лиц в определении платежа также важное значение имеет их статус.
§2. ЗАКОНОПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА “О ГОСУДАРСТВЕННОМ КАДАСТРЕ”
На сегодняшний день Государственной Думой одобрен проект федерального закона “О государственном кадастре”, призванный урегулировать правовые отношения, возникающие при создании, ведении государственного земельного кадастра.
В законе нашли отражение такие важнейшие принципы, как единство в подходах к построению кадастра на всей территории Российской Федерации, необходимость актуализации данных, совместимость кадастра с другими информационными системами, защита прав собственников земельных участков. Принципиальным моментом создания кадастра является обязательный обмен информацией и взаимодействие с другими государственными органами и информационными системами (регистрационной палатой, бюро технической инвентаризации и прочее), необходимой для комплексного представления информации о кадастре. Заложенный в кадастре принцип “комплексного представления информации”объединяет в едином доступном формате всю имеющуюся у органов управления информацию о земельном участке, расположенных на нем объектов недвижимости и владельцах (собственниках, пользователях). Четкая взаимосвязь и возможность проследить всю цепочку– “земля – здание – владелец” - позволит решить проблемы неуплаты налогов и наличия “бесхозных объектов”, а также будет способствовать большему контролю за взиманием земельного налога и арендной платы со стороны местных органов власти. Статья 7 Законопроекта предусматривает обязательный учет в государственном земельном кадастре всех земельных участков, расположенных на территории Российской Федерации. При этом, однако, законопроект не предусматривает обязанность органов, обладающих информацией по земельным участкам, права на которые не изменялись, передать эту информацию в полном объеме органам, осуществляющим кадастровый учет земельных участков с момента вступления в силу настоящего закона“О государственном земельном кадастре”. Исторически учет земельных участков ведется земельными комитетами с момента их возникновения. Информация об участках, выделенных до 1991–1993 годов, содержится либо в органах технической инвентаризации, либо в органах местного самоуправления, принимавших решение о землеотводе. Проблема полноты кадастрового учета была бы решена в случае проведения полного переучета всех земель, на основе регулярного планового государственного кадастрового учета. Однако статья 19 законопроекта не предусматривает такового, а между тем, для обеспечения фискальных функций и справедливого распределения налогового бремени государству необходим полный кадастровый учет земель. Законопроект не предусматривает ответственности органов государственного кадастрового учета за обеспечение полноты информационной функции налогообложения земель, то есть в нем отсутствует основное условие заинтересованности органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в финансировании работ по государственному кадастровому учету земель. В связи с этим процесс создания свода документированных сведений о землях поставлен в зависимость от субъектов прав и их финансовых возможностей. Необходима доработка законопроекта в целях определения ответственности и механизма обеспечения полноты государственного кадастрового учета, которая является существенным условием реализации закона“О государственном земельном кадастре” и создания самого кадастра. Законопроектом устанавливается два вида учета земельных участков на территории Российской Федерации–Государственным земельным кадастром и Единым государственным реестром земель. При этом определение Государственного земельного кадастра как“систематизированного свода документированных сведений”приводится в статье 1 законопроекта, а определение Единого государственного реестра земель отсутствует.
Из текста законопроекта не ясно, какова реальная структура свода данных о землях в РФ, статья 6 устанавливает место земельного кадастра в общей системе государственных информационных ресурсов, но при этом ничего не сказано о месте Единого государственного реестра земель в этой системе. Авторы законопроекта не прописали взаимодействие Государственного кадастра и Единого реестра, этот недочет разработчиков можно было бы снять следующим образом: либо определить в статье 1 Законопроекта понятие реестра и его взаимодействие с кадастром, либо использовать в законопроекте только одно понятие.
Несмотря на указанные недочеты законопроект в целом представляет собой вполне проработанный документ, позволяющий создать в Российской Федерации современную систему кадастрового учета земель на основе соблюдения прав и обязанностей собственников земель и интересов государства. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ законодательства о плате за землю позволяет сделать некоторые выводы. 1. Проведение рыночных реформ в России, отмена монополии государства на земельную собственность и возвращение земли в гражданский оборот обусловили настоятельную необходимость преобразования системы государственного управления земельными ресурсами. Особое значение в обновленном механизме государственно-правового регулирования земельных отношений приобретают экономические методы, напрямую связанные с принципом платности землепользования.
Платность землепользования, конкретизируя общий принцип платного пользования природными ресурсами, нацелена на повышение эффективности использования земли и других природных ресурсов, появление материальной заинтересованности в сохранении и воспроизводстве природных ресурсов и на изыскание дополнительных средств на их восстановление. 2. Плата за землю и земельный налог соотносятся как общее и конкретное. Плата за землю— комплексное, агрегатное понятие, объединяющее налоговую и неналоговую составляющие. Арендная плата имеет неналоговую природу, устанавливается договорным путем. Допускаемые случаи установления уровня арендной платы в нормативных правовых актах не меняют юридической природы арендной платы: она и в случае осуществления государственно-правового вмешательства в арендные отношения не приобретает налоговый характер. Отождествление в правовом значении земельного налога и арендной платы не отражает содержательного различия соответствующих экономических категорий. В рыночной экономике могут одновременно складываться два типа отношений по поводу присвоения земельной ренты.
Первый — когда собственник земли и землевладелец — одно и то же лицо (например, крестьянское (фермерское) хозяйство), и второй —когда они представлены разными лицами (аренда земли). Соответственно, появляются и две отличные друг от друга схемы платы за землю в рамках единой системы платного землепользования:
— земельная рента не обособляется от остальных частей прибыли, а ее получатель ежегодно облагается земельным налогом; — земельная рента обособляется от остальных частей прибыли (прежде всего —предпринимательского дохода) и в форме арендной платы уплачивается арендатором собственнику земли, а уже последний уплачивает государству земельный налог. Отсутствие в действующем российском законодательстве различия между налогами и хозяйственными платежами за природные ресурсы приводит к смешению финансовых и хозрасчетных инструментов. Налоговая и неналоговая составляющие отличаются юридической природой, спецификой правового регулирования и положением в финансовом механизме. Четкое выделение налогов из состава земельных платежей содействовало бы укреплению налоговой дисциплины. 3. Объект и предмет земельного налога предопределили сочетание в механизме правового регулирования этого налога норм налогового и земельного права. Особенностью нормативной правовой базы земельного налога является ее несистематизированность. Правовые нормы рассредоточены по многочисленным источникам права, относящимся нередко к различным его отраслям. Негативно сказывается на эффективности правового регулирования большое число так называемых налоговых“наездников”: налоговых норм, чаще всего регулирующих предоставление налоговых льгот и содержащихся в “непрофильных” (неналоговых) законах. Центральное место в механизме правового регулирования земельного налога занимают общеправовые и отраслевые (земельного и налогового права) принципы, позволяющие раскрыть смысл всего нормативного массива и глубже понять содержание его отдельных правовых норм. С их помощью устраняются пробелы законодательства (эта проблема приобретает особую остроту в связи с отсутствием нового Земельного кодекса, отвечающего требованиям современной рыночной экономики). 4. Один из основных элементов налога — объект налогообложения — позволяет различать понятия земельного налога и налогообложения земли. Последнее шире и представляет различные виды налога, объектами которого являются как непосредственно сама земельная собственность (земельный налог), так и доход, получаемый от эксплуатации земли (аграрный, сельскохозяйственный налог), от совершения спекулятивных сделок с землей и т. д. 5. Особенностью субъектного состава правоотношений, складывающихся в связи с уплатой земельного налога, является то, что наряду с налогоплательщиком (собственником земли, землевладельцем и землепользователем) и налоговым органом в них в качестве субъекта, наделенного государственной властью, может участвовать комитет по земельным ресурсам и землеустройству. Эффективность правового регулирования отношений по уплате земельного налога во многом зависит от слаженного взаимодействия между налоговыми инспекциями и земкомами, четкости в разграничении их полномочий в целях избежания возможного дублирования (в вопросах учета плательщиков налога и объектов налогообложения), от разработки предложений об изменении ставок земельного налога.
В сложившейся в настоящий момент в России ситуации с собираемостью налогов было бы целесообразным передать функции по сбору обязательных природоресурсных платежей налогового и неналогового характера от налоговых инспекций к соответствующим природоресурсным службам, которые лучше знают особенности природоресурсных платежей и могли бы в значительной степени“разгрузить” государственные налоговые инспекции. 6. Взаимосвязь налогового и земельного права зримо проступает в вопросе дифференциации ставок земельного налога. Величина последних зависит от трех основных параметров (характеристик) земельного участка: — категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, лесного фонда, населенных пунктов и т. д. ) — местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры и т. д. ); — размера земельного участка (в соотношении с установленной нормой отвода). Поскольку каждый из трех параметров оказывает влияние на размер налогового обязательства, налоговое законодательство должно устанавливать количественно определяемую взаимосвязь между перечисленными характеристиками предмета земельного налога и величиной налоговой ставки. Нечеткое определение такой взаимосвязи создает благоприятную основу для налогового и административного произвола со стороны властных государственных структур (государственных налоговых инспекций, комитетов по земельным ресурсам и землеустройству). Требование четкости и количественной определенности зависимости ставки земельного налога от перечисленных характеристик земельного участка касается и делегирования законодательных полномочий по этому вопросу субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления.
7. Предоставление льгот по уплате земельного налога, с помощью которых реализуется регулирующая функция налогообложения, не должно входить в противоречие с фискальным предназначением земельного налога. Налоговое законодательство призвано обеспечивать эффективность и справедливость налоговых льгот.
В налоговом законе, делегирующем субъектам Федерации и органам местного самоуправления право расширять список льгот, это право должно быть лимитировано величиной налоговых сумм, остающихся в распоряжении субъекта Федерации или органа местного самоуправления.
Представляется целесообразным законодательно закрепить условно-возвратный характер устанавливаемых федеральным законодательством разновидностей налогового кредита. В этом случае создается юридическая гарантия социальной и экономической эффективности предоставления налоговых льгот. Плательщик, перестающий отвечать требованиям и условиям, которыми обусловлено право получения налоговых льгот, уплачивает земельный налог в полном размере с момента появления этих изменений. Приложения Приложение №1
Дело о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 “О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году”
Дело рассматривалось 25 сентября 1997 первой палатой в составе председательствующего Ю. Д. Рудкина, судей Н. В. Витрука, Г. А. Гаджиева, Л. М. Жарковой, А. Л. Кононова, Т. Г. Морщаковой, Н. В. Селезнева, О. И. Тиунова, Б. С. Эбзеева. Не участвовал В. Г. Ярославцев. Постановление № 13-П от 8 октября 1997 В заседании участвовали:
директор товарищества с ограниченной ответственностью “Склады-автотранспорт-механизмы” (ТОО “СКАМ”) А. В. Кирин, обратившийся от имени ТОО “СКАМ” с жалобой в Конституционный Суд Российской Федерации, представители Законодательного Собрания Санкт-Петербурга как стороны, принявшей оспариваемый нормативный акт: Ю. А. Кравцова - председателя Законодательного Собрания Санкт-Петербурга, Н. А. Шевелевой - кандидата юридических наук. Поводом к рассмотрению дела явилась жалоба ТОО “СКАМ”на нарушение названным Законом конституционных прав граждан-учредителей и работников этого товарищества, закрепленных в статье 57 Конституции Российской Федерации в Конституционный Суд Российской Федерации. Конституционный Суд установил:
1. Товарищество с ограниченной ответственностью “Склады-автотранспорт-механизмы” (ТОО “СКАМ”) просит признать неконституционным Закон Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года“О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году”по содержанию, порядку принятия и введения в действие. По мнению заявителя, ставки земельного налога должны определяться органами местного самоуправления Санкт-Петербурга исходя из средних ставок, установленных Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 года“О плате заземлю”. Законодательное Собрание Санкт-Петербурга, изменив границы зон градостроительной ценности и установив на 1995 год новые ставки земельного налога по указанным зонам, вышло за пределы своих полномочий и осуществило конституционные полномочия органов местного самоуправления. Заявитель, не оспаривая закрепленное в Законе Российской Федерации “О плате за землю”право Правительства Российской Федерации индексировать ежегодно установленные федеральным законом ставки земельного налога, указывает, что оспариваемым Законом Санкт-Петербурга ставки земельного налога завышены. Заявитель полагает, что данному Закону, ухудшающему положение налогоплательщиков, в нарушение требований статьи 57 Конституции Российской Федерации придана обратная сила. 2. По иску ТОО “СКАМ”Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области признал недействительным акт госналогинспекции Адмиралтейского района Санкт-Петербурга в части доначисления земельного налога за 1995 год и пени. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа решение Арбитражного суда отменил. Считая, что указанный закон нарушает права налогоплательщиков, ТОО СКАМ обратилось в Конституционный Суд РФ.
3. Статья 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 года “Об основах налоговой системы”относит земельный налог к местным налогам и сборам. Местные налоги устанавливаются органами местного самоуправления самостоятельно. Вместе с тем, в субъектах РФ - городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге в целях сохранения единства городского хозяйства предметы ведения муниципальных образований определяются законами Москвы и Санкт-Петербурга. Однако заявитель просит признать закон Санкт-Петербурга не конституционным на том основании, что им нарушены права местного самоуправления. Жалобы граждан и объединений граждан допустимы в целях защиты их конституционных прав и свобод. Поэтому ходатайство о нарушении оспариваемым законом компетенции органов местного самоуправления в данном деле не может быть признано допустимым.
4. Заявитель просит признать Закон Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года не соответствующим Конституции Российской Федерации по содержанию, порядку принятия и введения в действие. В соответствии с частью 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 и 2 этой же статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон. Между тем, определение соответствия актов субъектов Российской Федерации федеральным законам, которое по данному делу связано с установлением факта превышения средних ставок земельного налога Законом Санкт-Петербурга“О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году”, входит в компетенцию судов общей юрисдикции и арбитражных судов. Установление таких фактических обстоятельств не относится к полномочиям Конституционного Суда РФ. Конституционный Суд РФ не вправе также проверять в данном деле порядок и правильность исчисления размеров ставок налогов.
5. В соответствии со статьей 8 Закона РФ “О плате за землю”налог на городские (поселковые) земли определяется на основе средних ставок. Это предполагает наличие единых правил использования средней ставки налога. Между тем в федеральном законодательстве вообще не содержатся предписания о порядке расчета - на основе средней ставки - ставок земельного налога, дифференцированных по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. Понятие средней ставки требует единообразного истолкования.
6. Оспариваемый Закон Санкт-Петербурга в соответствии со статьей 17 Закона Российской Федерации“О плате за землю”устанавливает, что налогоплательщики уплачивают земельный налог равными долями в следующие сроки: до 15 июля, до 15 сентября и до 15 ноября 1995 года. При этом его статьей 2 утверждены новые ставки земельного налога в Санкт-Петербурге с дифференциацией по зонам градостроительной ценности территории и административным районам. Для значительного числа налогоплательщиков утверждение новых ставок означало необходимость уплаты земельного налога в гораздо больших размерах, чем было установлено в 1994 году. Данный Закон принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 21 июня 1995 года, подписан мэром Санкт-Петербурга 14 июля 1995 года и введен в действие с 1 июля 1995 года (пункт 2 статьи 4). Между тем он был опубликован в приложении к журналу“Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга”№ 5 за 1995 год, подписанному в печать 1 августа 1995 года. Следовательно, исходя из буквального смысла нормы Закон был введен в действие до опубликования, что противоречит статье 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации.
7. Статья 57 Конституции РФ запрещает законодателю придавать обратную силу законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков. Исчисленный в соответствии с правилами оспариваемого закона налог подлежал уплате за весь 1995 год, включая и те месяцы, которые предшествовали вступлению закона в силу. Конституционный Суд постановил:
1. Признать положения статьи 2 и пункта 2 статьи 4 Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года“О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году”, согласно которым нормам о ставках земельного налога, ухудшающим положение налогоплательщиков, придана обратная сила, не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 54 (часть 2) и 57.
2. Федеральному Собранию Российской Федерации и Правительству Российской Федерации надлежит обеспечить разработку и принятие единых правил расчета средней ставки земельного налога на городские земли и ее использования при дифференциации ставок по местоположению и зонам различной градостроительной ценности. Приложение № 2 УКАЗАНИЕ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ.
Информационный расчет по земельному налогу представляется в районную налоговую инспекцию юридическими и физическими лицами (за исключением приусадебных участков) для земель, расположенных в одном районе.
С собой Вам необходимо взять Вашу регистрационную пластиковую карточку. Порядок заполнения граф информационного расчета по земельному налогу следующий: Графы 001, 002.
Если данный документ представляет информационный расчет по земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями, то отметка ставится в графе 001, если за пользование землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения, то отметка ставится в графе 002. Если данный документ представляет информационный расчет по земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями, за пользование землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения, то отметка ставится в обеих графах. Графы 102, 103.
Не заполняйте данные граф до тех пор, пока Вы не представите форму в инспекцию. Информация в данные графы может переноситься при помощи Вашей регистрационной карточки, либо Вам будет необходимо вписать данные с Вашей карточки в соответствующие графы. Графы 104-111. Укажите дополнительную информацию о себе: Графа 104.
Код и наименование районной налоговой инспекции, в которой Вы зарегистрированы. (За списком кодов и наименований обращайтесь в местную налоговую инспекцию). Графа 105.
Код и наименование правовой формы. (За списком кодов и наименований обращайтесь в местную налоговую инспекцию).
Графа 106. Номер и серия паспорта (только для физических лиц). Графа 107. Номер НацСтатКома. Графа 109. Номер телефона (рабочий или домашний).
Графы 108, 110, 111. Адрес предприятия или прописка по паспорту для физических лиц (можно сокращенно).
В секции “ИНФОРМАЦИЯ О ПОЛУЧАТЕЛЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА”указывается код (графа 201) и наименование РНИ, в районе которой расположены указанные в данном документе земли. (За списком кодов и наименований обращайтесь в местную налоговую инспекцию).
Графы 301-304. Укажите информацию о нормативных актах на владение/ пользование землями: Графа 301. Номер акта на право владения землей; Графа 302. Дату выдачи акта на право владения землей; Графа 303. Номер акта на право пользования землей; Графа 304. Дату выдачи акта на право пользования землей; В секции “ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ” укажите: Графа 401. Год оплаты налога;
Затем построчно укажите следующие данные (указываются графы первой строки): Графа 402. Код типа земельного участки;
Графа “Тип земельного участка”. Указывается номер зоны земельного участка при пользовании сельскохозяйственными угодьями. При пользовании землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения графа не заполняется;
Если район разделен на несколько зон, то каждой зоне присваивается имя и номер (например Жайылский район состоит из Чуйской зоны (1) и Суусамырской зоны(2)). Если район не разделен на зоны, то считается, что район состоит из одной зоны, наименование которой совпадает с названием района и номер зоны равен 1. (За списком кодов земельных участков и номеров зон обращайтесь в местную налоговую инспекцию).
Графа 403. Месторасположение земельного участки. Город/село. Графы 404-406. Площадь земельного участка.
При пользовании сельскохозяйственными угодьями площадь указывается в гектарах. При пользовании землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения указывается в м2. Графа 404. Общую площадь земельного участка.
Графа 405. Площадь земельного участка не облагаемого налогом. Графа 406. Площадь земельного участка облагаемого налогом.
Графа 407. Ставку налога, которая определяется по типу и номеру зоны земельного участка. (За списком налоговых ставок обращайтесь в местную налоговую инспекцию). При пользовании сельскохозяйственными угодьями ставка налога указывается в сом/га.
При пользовании землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения - сом/м2.
Графа 408. Сумму налога в сомах. Получается в результате умножения земельной площади облагаемой налогом на ставку налога.
Пример заполнения строки секции “ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ” при пользовании сельскохозяйственными угодьями: тип земли - пашня орошаемая (код - 01), Сокулукская зона (номер зоны - 1), общая площадь - 20 гектар, льготируемая площадь - нет, площадь земельного участка, облагаемого налогом - 20 гектар, ставка налога - 461, 7, сумма налога 9234 сома.
Графа 458. Укажите итоговую сумму налога, т. е. сумму граф 408 + 415 + 422 + 429 + 436 + 443 + 450 + 457.
Графа 459. Укажите сумму налога, которую необходимо уплатить в конце налогового периода (до 25 декабря). Она составляет 75% от итоговой суммы, т. е. графа 458 умножается на 75 и результат делится на 100.
Графа 460. Укажите сумму налога, которую необходимо уплатить в начале, следующего за налоговым периодом, года (до 25 марта). Она составляет 25% от итоговой суммы, т. е. графа 458 умножается на 25 и результат делится на 100. Приложение № 3 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам УПРАВЛЕНИЕ ПО СВЯЗЯМ С ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ Информационное сообщение
Об увеличении поступления платы за землю в федеральный бюджет
МНС России проводится работа на повышение собираемости платежей за землю и обеспечение их поступлений, предусмотренных бюджетными назначениями на 1999 год.
Федеральным законом от 22. 02. 99 № 36-ФЗ “О федеральном бюджете на 1999 год”установлен на 1999 год повышающий коэффициент 2 к ставкам земельного налога по основным категориям земель, кроме земель сельскохозяйственного назначения и участков граждан, предоставленных для садоводства, личного подсобного хозяйства, животноводства, сенокошения и выпаса скота, и бюджетные назначения по сбору платежей за землю в федеральный бюджет в размере 5, 38 млрд. рублей. В связи с этим поступления от земельного налога и арендной платы в консолидированный бюджет за 10 месяцев текущего года должны были возрасти по сравнению с соответствующим периодом прошлого года почти в 2 раза, а в федеральный бюджет должно было поступить около 3, 5 млрд. рублей платы за землю.
За январь –октябрь 1999 года в консолидированный бюджет поступило 12 млрд. рублей платы за землю. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года поступления увеличились на 4, 2 млрд. рублей или в 1, 5 раза. В федеральный бюджет направлено 2, 5 млрд. рублей, что больше чем за 10 месяцев 1998 года на 1, 5 млрд. рублей, или с ростом в 2, 4 раза.
Недоимка в консолидированный бюджет по земельному налогу на 1 ноября 1999 года составила 11, 3 млрд. рублей.
Налоговые органы проводят определенную работу по выявлению налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты земельного налога. По состоянию на 1 октября 1999 года налоговыми органами проведено 94 тысячи выездных проверок по земельному налогу, в результате которых выявлено 10 тысяч нарушений и дополнительно начислено в бюджеты разных уровней 2, 35 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет–621 млн. рублей. Из суммы дополнительно начисленных платежей по результатам проверок взыскано 174 млн. рублей.
В частности, проведена проверка хозяйств, входящих в Государственное унитарное предприятие“Мосзеленхоз”. Данное ГУП имеет разветвленную систему филиалов, расположенных как на территории г. Москвы, так и в Московской области. В результате проверки было установлено, что совхозы, расположенные в Московской области, уплачивают земельный налог, а три совхоза декоративного садоводства“Измайловский”, “Первомайский”, “Останкинский”, расположенные на территории г. Москвы, имеющие по 15 –20 га земель каждый, за период с 1992 года по настоящее время не уплачивали земельный налог.
При проверке состояния уплаты земельных платежей на территории Петровского парка г. Москвы, где расположены спортивные сооружения, было выявлено, что на данной территории расположены два юридических лица– МГО ВФСО “Динамо” и футбольный клуб “Динамо”. На части закрепленных за ними земель созданы рынки, предприятия и организации торговли и общественного питания. За эти земли расчеты на уплату налога не представлялись, и налог не уплачивался. По результатам проверки составлены акты налоговой проверки по уплате земельного налога и вынесено решение о взимании налога.
В соответствии с Законом “О плате за землю”учреждения культуры, к которым относятся и кинотеатры города, независимо от источника финансирования были освобождены от уплаты земельного налога. Однако распространена практика сдачи отдельными кинотеатрами части площадей помещений коммерческим предприятиям для организации торговли. Так, за сдачу в аренду части помещений руководством кинотеатров“Мир” и “Мечта”(г. Москва) расчеты не представлялись, земельный налог не уплачивался. По данным фактам составлены акты проверок.
МНС России принимаются меры по обеспечению полного и своевременного земельного налога как в федеральный, так и в территориальные бюджеты, а также по выполнению бюджетных назначений по плате за землю на 1999 и 2000 годы. Учитывая значительный объем бюджетных назначений на 2000 год по плате за землю активизирована работа по полному взысканию с налогоплательщиков недоимки, образовавшейся за прошедшие годы. В частности, в соответствии с новым Налоговым кодексом, взыскание земельного налога за счет имущества налогоплательщика-организации будет производится по решению руководителя налогового органа. Приложение № 4 Приложение 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 17 апреля 1995 г. № 29 Государственная налоговая инспекция_______________ _________________________ СВОДНЫЙ РАСЧЕТ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА 200__г. Полное название юридического лица Адрес и номер телефона Расчетный счет, номер, в каком отделении банка Перечень объектов налогообложения и его местонахождение Площадь земельного участка (га, кв. м) Ставка за 1 га или за 1 кв. м Сумма земельного налога (руб) Итого (руб)
Всего подлежит уплате земельного налога ______________ руб. в следующие сроки: до 15 сентября 200__г. ________руб. до 15 ноября 200__г. ________руб. “_____” _________________200__г. Руководитель организации (предприятия) Главный (старший) бухгалтер Приложение № 5 Схема 1 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УСТАНОВЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Льготы предоставляют органы власти в соответствии с законодательством Схема 2 Определение земельного налога на земли городов Схема 3
Определение ставок земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения уу или СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Комментарий к земельному законодательству Российской Федерации. Ответственный редактор – профессор С. А. Богомолов. “Юринформцентр”, Москва – 1999 год.
2. Сделки с землей в Российской Федерации. Учебно-практическое пособие. “Юринформцентр”, Москва – 1999 год.
3. 3емля и право. Сборник нормативных актов. Под общей редакцией – профессор В. Х. Улюкаева. “Былина”, Москва – 2000 год. 4. И. Т. Балабанов. Операции с недвижимостью в России. “Финансы и статистика”, Москва – 1996 год.
5. Купля-продажа, аренда земли. Правовое регулирование/оформление в собственность/образцы документов и форм. “Ось-89”, Москва – 2000 год. 6. И. А. Иконицкая. Земельное право в Российской Федерации. “Юристъ”, Москва – 1999 год. 7. Юридическая энциклопедия. “Юринформцентр”, Москва – 1997 год.
8. Гражданское законодательство. Сборник нормативных актов. Часть 2. Составитель – доктор юридических наук, профессор А. П. Сергеев. “Проспект”, Москва – 1999 год.
9. Конституционное право России. Сборник конституционно-правовых актов. Часть 2. Ответственный редактор– академик РАЕН, доктор юридических наук, профессор О. Е. Кутафин. “Юристъ”, Москва – 1999 год. 10. Журнал “Налоговый вестник”, №4, 1999 год. Рубрика “Вопросы и ответы”, стр. 103. 11. Журнал “Налоговый вестник”, №12, 1999 год. Рубрика “Вопросы и ответы”, стр. 105. 12. Журнал “Налоговый вестник”, №2, 2000 год. Рубрика “Вопросы и ответы”, стр. 94.
13. “Финансовая газета. Региональный выпуск”, №51, декабрь 1998 года. “Кадастровая оценка земель для целей налогообложения”, автор В. А. Щеглов. Часть 1.
14. “Финансовая газета. Региональный выпуск”, №52, декабрь 1998 года. “Кадастровая оценка земель для целей налогообложения”, автор В. А. Щеглов. Часть 2. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОГО НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО МАТЕРИАЛА:
1. Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. “Юридическая литература”, Москва – 1993 год.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Действует с 1 января 1999 года. “Кодекс”, Москва – 1998 год.
3. Земельный кодекс РСФСР от 25 апреля 1991 года по состоянию на 1 декабря 1999 года. “Юринформцентр”, Москва – 1999 год.
4. Лесной кодекс Российской Федерации от 22 января 1997 года. Земля и право. Сборник нормативных актов. “Былина”, Москва – 1999 год.
5. Закон РФ “Об основах налоговой системы” от 27 декабря 1991 года в части, не утратившей силу. Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, №11, ст. 527, 1992 год. В действующей редакции: СЗ РФ, №30, ст. 3593, 1997 год. 6. Закон РФ “О плате за землю” от 11 октября 1991 года.
В действующей редакции: ведомости СНД и ВС РФ, №1, ст. 5, 1998 год.
7. Закон РФ “Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ” от 28 августа 1995 года. СЗ РФ, №35, ст. 3506, 1995 год.
8. Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 13 декабря 1991 года. СЗ РФ, №1, ст. 20, 1996 год.
9. Закон РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от 07 декабря 1991 года. СЗ РФ, №1, ст. 6, 1998 год.
10. Закон РФ “О налогах на имущество физических лиц” от 9 декабря 1991 года. СЗ РФ, №5, ст. 346, 1995 год.
11. Закон РФ “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении“Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча” от 20 мая 1993 года. СЗ РФ, №32, ст. 3839, 1996 год.
12. Указ Президента РФ от 27 октября 1993 года “О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России” №1767. СААП РФ, №52, ст. 5076, 1993 год.
13. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” №2270. СААП РФ, №1, ст. 5, 1994 год.
14. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года “О некоторых вопросах налоговой политики” №1004. СЗ РФ, №17, ст. 1510, 1995 год.
15. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года “Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей” №1006. СЗ РФ, №5, ст. 396, 1994 год.
16. Инструкция “По применению Закона РФ “О плате за землю”, утверждена Государственной налоговой службой РФ от 17 апреля 1996 года. С изменениями и дополнениями “Российские вести” от 22 июня 1996 года №144.
17. Указ президента РФ от 7 ноября 1994 года “О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов” №1987. СААП РФ, №16, ст. 32, 1994 год.
18. Указ Президента РФ от 7 декабря 1993 года “О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей” №2118. СААП РФ, №50, ст. 4861, 1993 год.