СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические аспекты организации учета товаров

1.1 Товарно-материальные запасы - основные активы предприятия

1.2 Задачи аудита товарно-материальных запасов

1.3 Учет товарно-материальных запасов в свете МСФО

2 Организация бухгалтерского учета товарно-материальных запасов на предприятии УДВУ ГККП «Ясли - сад №53»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Документальное оформление операций по движению товарно-материальных запасов

2.3 Синтетический и аналитический учет товарно-материальных запасов

2.4 Инвентаризация товарно-материальных запасов

3 Аудит товаров

3.1 Оценки системы внутреннего контроля товарно-материальных запасов

3.2 Аудиторские процедуры по существу

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Бухгалтерский баланс УДВУ ГККП «Ясли-сад №53» на 1.01.2005г

Приложение Б Отчет о доходах и расходах УДВУ ГККП «Ясли-сад №53» на 1.01.2005г

Приложение В Организационная структура управления УДВУ ГККП «Ясли -сад №53»

Приложение Г Смета расходов УДВУ ГККП «Ясли-сад №53»

Приложение Д Финансовый отчет за 2004 год

Приложение Е Журнал-ордер № 6

Приложение Ж Доверенность

Приложение З Журнал учета выданных доверенностей

Приложение И Приходный ордер

Приложение К Карточка учета товарно-материальных запасов

Приложение Л Накладная на отпуск материалов на сторону

Приложение М Инвентаризационная опись товарно-материальных запасов

Приложение Н ГРАФИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Введение

Уход общества от системы плановой экономики и вступление в рыночные отношения коренным образом изменили условия функционирования предприятий. Предприятия для того, чтобы выжить, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысит эффективность производства.

Управление хозяйствующим субъектом осуществляется на основе полученной информации, большую часть которой предоставляет бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком бизнеса». Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений. Учетная информация содержит сведения, необходимые для планирования, контроля и анализа.

В настоящее время в Республике Казахстан в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях и организациях произошли существенные изменения.

Расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета. Им предоставлено право разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определяя конкретные методики, форму, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Они сами выбирают методы оценки производственных запасов при их отнесении на издержки производства, методы и способы исчисления себестоимости продукции .

В настоящее время в нашей республике широко обсуждается проблема внедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). При этом одним из важных аргументов в пользу перехода на МСФО является привлечение инвестиций в экономику Казахстана. Однако мнения в этом вопросе не всегда однозначны, поскольку на многочисленное количество доводов за скорейший переход к МСФО имеются справедливые утверждения постепенного более разумного решения этой задачи. И это связано с тем, что казахстанский бухгалтерский учет во многом опирается на главный его элемент - налоговую отчетность, определяющую финансовый результат работы предприятия. Несмотря на то, что предпринимаются попытки состыковать налоговую часть бухгалтерского учета с учетной системой, это не всегда отражается на реальных хозяйственных процессах, выдвигая налоговые последствия тех или иных решений. Такие обстоятельства заставляют наполнить новым содержанием достижения казахстанского учета.

Цель данной дипломной работы, рассмотреть особенности учета и аудита ТМЗ.

С учетом поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность товарно-материальных запасов предприятия дошкольного образования;

- изучить особенности учета и аудита ТМЗ предприятий дошкольного образования;

- на основе проведенных исследований предложить мероприятия по совершенствованию системы учета товарно-материальных запасов предприятий дошкольного образования.

1 Теоретические аспекты организации учета товаров

1.1 Товарно-материальные запасы - основные активы предприятия

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, в качестве которых выступают производственные запасы. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

В Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов» при определении элементов финансовой отчетности активы определены как имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъектов, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Этот вклад может возникать как часть основной деятельности субъекта. Он может также принять форму конвертируемости в денежные средства или в возможность сократить отток денежных средств, позволяющий снизить себестоимость продукции.

Эта полезность или потенциал услуг оправдывает классификацию товарно-материальных запасов как актива организации, контролирующей его. Обычно товарно-материальные запасы превращаются в наличные средства или другие активы в течение производственного цикла организации.

Товарно-материальными запасами (ТМЗ) - являются активы, отвечающие следующим признакам:

- товарно-материальные запасы являются собственностью организации - объектом учета;

- товарно-материальные запасы - контролируемые активы;

- товарно-материальные запасы - предназначены для продажи или использования в производстве, они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются).

Таким образом, в товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми организация владеет на определенную дату, независимо от места их нахождения. Решающим критерием отнесения объекта к товарно-материальным запасам является право собственности организации на этот объект. Этими же условиями определяется и сторона, оплачивающая риски и издержки, связанные с доставкой запаса от продавца к покупателю.

Наиболее распространенными видами товарно-материальных запасов являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров для перепродажи, компоненты готовой продукции т.д. Для торговой организации существует один вид запасов - товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями и т.п.

Товарно-материальные запасы - купленные или самостоятельно изготовленные изделия, подлежащие дальнейшей переработке в организации, из которых можно выделить следующие виды:

- запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу;

- незавершенное производство, выполнение работ и услуг - запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов;

- готовая продукция - законченные производством изделия, предназначенные для реализации. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов. В товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми владеет организация на определенную дату, независимо от места их нахождения. Решающим критерием отнесения к товарно-материальным запасам организации является право собственности на этот актив. Товары - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности. Товарные запасы - купленные организацией товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи. Организация закупает у поставщика товары, как правило, не вносит существенных изменений в их физическую форму. В ряде случаев организация, занимающаяся перепродажей, осуществляет комплектацию таких товаров, их компоновку.

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» (СБУ 7), товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Оценка стоимости запасов в бухгалтерском учете очень важна, потому, что от нее зависит себестоимость проданных товарно-материальных запасов и тем самым доход за отчетный период. Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе, также влияет на сумму текущих запасов.

Себестоимость товарно-материальных запасов зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются: изменение цен и транспортных тарифов, длительного нахождения на складах и в производственных цехах и др.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции (работ, услуг).

Когда по ряду товарно-материальных запасов при реализации часть расходов становится невозместимой, возникает необходимость определить сумму, которую можно будет получить от продажи данных запасов после вычета всех расходов по реализации. Для этого стоимость запаса сравнивается в «чистой стоимостью реализации».

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой цене реализации в ходе обычной хозяйственной деятельности минус расходы на комплектацию и организацию их продажи.

Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их цена снизилась.

Расчет стоимости единицы товарно-материальных запасов проводится следующим образом. Прежде всего расчет чистой стоимости реализации основывается на величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Из предполагаемой цены реализации единицы данного вида товарно-материального запаса на данный момент должны быть вычтены все затраты на доведение данного запаса до состояния готовности к продаже и нормальный уровень рентабельности реализации (определяемый в виде доли дохода в процентах, получаемой при реализации таких запасов в нормальных условиях ведения дела).

Разность между ценой замены и затратами на доведение до состояния готовности к продаже называется чистой стоимостью реализации, а при вычете из нее доли дохода получим чистую стоимость реализации за вычетом дохода.

При расчете чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов также следует учитывать предназначение имеющегося запаса.

Стоимость запасов сравнивается с чистой стоимостью реализации, и если последняя меньше стоимости запаса, то оценка запаса уменьшается до чистой стоимости реализации. В основу такого подхода заложен принцип осмотрительности (консерватизма).

Чистая стоимость реализации должна рассматриваться либо для отдельных единиц, либо для товарной группы. Не рекомендуется рассматривать стоимость запаса в целом, или даже по основной группе, а затем определять, что ниже - общая стоимость или чистая стоимость реализации.

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов используются следующие методы:

- постатейный метод - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов. Эти меньшие цифры складываются вместе и дают общую оценку;

- метод основных товарных групп - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы товарно-материальных запасов, выбранные цифры каждой группы складываются вместе, и определяют тем самым общую оценку;

- метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов. Организация обязана в учетной политике заранее установить метод первоначального расчета чистой стоимости реализации. Тем не менее простое применение одного из методов никогда недостаточно для достижения конечного результата. Необходимо рассмотреть любые особые факторы, которые могут повлиять на стоимость запаса.

В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделие без каких - либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда, и др.).

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.

Вспомогательные - эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной основы производимой продукции.

Стандартами бухгалтерского учета рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов:

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод специфической идентификации;

- метод оценки запасов по ценам первых покупок «ФИФО».

Первый способ оценки материальных ресурсов является традиционным для нашей отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем, используя формулу:

Р = О_н + П - О_к , (1)

где Р - стоимость израсходованных материалов;

О_н , О_к. стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партионный учет запасов. При этом методе товарно-материальные запасы списываются в производство по их фактической себестоимости.

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а, следовательно, и на величину корпоративного подоходного налога. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

Метод «ФИФО» целесообразно применить при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации.

Организация имеет возможность выбора метода оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.

Изменение оценки производственных запасов по решению организации не допускается. Исключение сделано только в одном случае: материальные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:

- учет и контроль использования товарно-материальных запасов в соответствии с периодически изменяемыми нормами запасов отдельных видов сырья и материалов, незавершенного производства;

- обеспечение сохранности, предотвращение хищений, порчи и потери запасов, а также определение границ материальной ответственности персонала организации;

- организация системы синтетического и аналитического учета, облегчающая быстрое получение и отпуск товарно-материальных запасов, своевременное выявление порчи материалов, их несоответствия новым условиям производства;

- определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные запасы отражаются в текущем учете;

- определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;

- определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны быть списаны на затраты в результате их использования, потребления или продажи. Все это в свою очередь потребует:

- организации контроля за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

- своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;

- своевременное и правильное определение товарно-транспортных расходов и фактической себестоимости заготовления запасов;

- контроль за своевременным и правильным списанием товарно-транспортных расходов на затраты производства;

- выявление и реализация ненужных организации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

- получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

1.2 Задачи аудита товарно-материальных запасов

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Он представляет собой проверку финансовой отчетности юридического лиц с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательствами Республики Казахстан.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

- необходимость специальных знаний для проверки информации;

- частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ финансово- хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового, хозяйственного законодательства. Ее основной целью является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Основная задача аудиторских служб составляет в обеспечении качественных проверок соблюдения законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, ведении бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение пользователей информацией о финансовом положении. В деловой среде к предпринимателям, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением, может оказываться меньше доверия. Чтобы избежать этого, им потребуется показать длительные партнерские отношения, которые смогут доказать стабильность экономических отношений.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

- общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

- обоснованность (существует ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

- законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

- оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

- классификация есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

- разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

- аккуратность(соответствует ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

- раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним.

Поясним это на примере аудиторской проверки товарно-материальных запасов.

Общая приемлемость отчетности- общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия.

Обоснованность - все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса.

Законченность - все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия.

Оценка- количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен соответствует действительности.

Классификация - товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Разделение- сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами.

Аккуратность - общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге.

Раскрытие - основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

Для проведения качественной проверки аудиторским фирмам необходима полная информационная база в виде программного обеспечения, справочная литература по бухгалтерским, юридическим и общеэкономическим вопросам. Одной из важных задач аудиторских фирм, как и любого экономического субъекта, является обеспечение рентабельности своей деятельности. Аудиторская работа требует высокой квалификации, большого внимания и профессионализма. Задачей аудиторских фирм является также систематическое проведение маркетинговых исследований в области расширения аудиторских услуг. В настоящее время в Казахстане, особенно в крупных городах, стремительно увеличивается число аудиторских фирм. В рыночных условиях это нормальное явление, обуславливающее возрастание конкуренции. Разнообразие аудиторских услуг ведет к специализации аудиторов в определенных сферах деятельности. В Казахстане начал выделяться аудит акционерных обществ, страховых компаний, инвестиционных фондов, банковский аудит.

Аудит представляет собой четко организованный процесс, которому присущи определенные этапы.

Определение объема аудита. Объем аудита определяется в соответствии с действующим законодательством, документами нормативного регулирования аудиторской деятельности и условиями соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемого предприятия, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также целесообразность привлечения к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательного персонала и спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственность за аудиторское заключение.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор должен дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемым на проверяемом предприятии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства (данные аудита). В ходе проверки аудитор собирает доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

Аудиторская документация. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы и т.п.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Аудиторское заключение и аудиторский отчет. Аудитор излагает итоги проверки и выводы в аудиторском отчете и заключении, обязательно определяя достоверность финансовых отчетов, их соответствие действующему законодательству и нормативными документам, касающимися учета и отчетности. Составление заключения с ограничениями, отрицательного заключения или отказ аудитора от заключения должны быть обоснованы.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Основная цель аудита может дополняться обусловленным договором с клиентом, задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В условиях рыночных отношений многие предприятия, банки, страховые компании вступают в различные контрактные отношения по использованию имущества, выполнению работ и услуг и т.д. Достоверность этих отношений между участниками сделок в целях получения необходимой информации может подтвердить в результате проверки лишь независимый аудитор.

Частные и коллективные собственники - акционеры, пайщики и кредиторы лишены возможности самостоятельно убеждаться в том, что все многочисленные финансовые и хозяйственные операции в сфере их деятельности выполнены в соответствии с законодательством и правильно отражены в бухгалтерских записях, в квартальных и годовых отчетах. Независимая аудиторская проверка деятельности организации и соблюдения ими законодательства необходима и государству для принятия соответствующих мер в области экономики, финансирования, кредитования, инвестирования и налогообложения. Аудиторские проверки, проводимые по отдельным предприятиям, отраслям, национальной экономики и регионам, нужны государственным органам республики, министерствам и ведомствам, судам, прокуратуре и другим учреждениям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Основной целью аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения учета их; получения точных сведений о наличии и движения запасов в местах их хранения, обеспечения сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

1.3 Учет ТМЗ в свете МСФО

Слово стандарты с английского языка переводится как норма, образец. В бухгалтерском учете понятие стандарты можно рассматривать с двух точек зрения. Во-первых, это сформулированные принципы и правила, регулирующие ту или деятельность, во - вторых, нормативные документы, закрепляющие различные принципы и правила. При этом комплекс документально оформленных правил ведения учета должен соответствовать определенной терминологии, способам, методам, сущности хозяйственных операций при отражении того или иного факта.

Отсюда под термином стандартизация учета понимается применение совокупности законодательно установленных процедур в целях упорядочения деятельности субъектов для правильного ведения учета.

Появление международных бухгалтерских стандартов связано, прежде всего, с такими объективными предпосылками, как:

- интеграция, взаимозависимость, взаимообусловленность мировой экономики и повсеместная необходимость в финансовом и инвестиционном рынках;

- расширение деятельности транснациональных корпораций, интегрированных совместных предприятий, корпораций и взаимное проникновение капиталов различных стран;

- развитие мировых производительных сил до всеобъемлющего, глобального и интернационального уровня;

- свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты;

- необходимость единых подходов, таких, как унификация и стандартизация, в реализации межнациональных программ в социальной, экономической, финансовой сферах и управлении экономическими процессами;

- желание иметь сопоставимую, понятную информацию для принятия правильных решений, не затрачивая значительные средства для приведения отчетности в соответствие с международными правилами или национальными нормами страны партнера.

Отличительной особенностью МСФО является многовариантность подходов к решению учетных проблем. Примером может служить возможность использования альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств, учета запасов, инвестиций и др.

Преимущества МСФО:

- расширение возможностей для приобщения к международным рынкам капитала;

- прозрачность, полезность информации и регламентация раскрываемого объема, помогающая пользователю принимать обоснованные решения;

- сокращение времени и других затрат, включая и материальные, для разработки национальных;

- повышение ответственности и расширение объема знаний, навыков и полномочий бухгалтеров, которые способны повысить достоверность и значимость учета для устойчивого роста экономики республики;

- развитие сотрудничества с другими странами посредством информационной открытости информации, снижения рисков и повышения доверия;

- объединение экономик различных стран на основе формирования качественной сопоставимой финансовой информации;

- приближение экономической интеграции и гармонизации учета и отчетности.

Недостатки МСФО:

- обобщенный характер стандартов;

- достаточно большое многообразие в методах учета;

- отсутствие подробных разъяснений к конкретным случаям;

- потребность в адаптации МСФО к национальной учетной системе ми в отдельных случаях громоздкость работы;

- недостаточность знаний и навыков бухгалтеров, а также систематическая потребность в обучении;

- сложность для восприятия некоторой терминологии ввиду некорректности перевода;

- несовпадение нормативно- правовой системы по отдельным вопросам.

Следовательно, можно сказать, что целью введения МСФО в отечественную систему бухгалтерского учета как основы информационной базы является сведение к минимуму национальные различия отчетности и обеспечение надежности информации для принятия решений различными пользователями.

В целом стандартизация учетной системы - это объективная потребность, которая заключается в исследовании, классификации и группировке существующих в различных странах систем учета и разработке рекомендаций по совершенствованию учета и отчетности. При этом в каждой стране принята своя национальная система учета, в определенной мере ориентированная на общие принципы.

В зависимости от сущности, содержания и других критериев МСФО можно классифицировать, т.е. группировать по различным направлениям.

Классификация МСФО - это возможная группировка стандартов по каким - либо сходным критериям применительно к тем или иным условиям. Стандарты можно классифицировать, как:

- оценочные, которые раскрывают информацию о методах оценки активов и обязательств, а также затрат и доходов. Эти стандарты обычно предполагают альтернативные оценки и признания;

- общеметодологические - представляющие общую, основополагающую информацию о методологии построения того или иного объекта учета;

- пояснительные, описывающие содержание информации, которая присутствует в пояснительной записке к финансовым отчетам;

- отраслевые, специализированные стандарты, информируют о специфике ведения учета в отдельных отраслях;

- специфицированные - информирующие о правилах ведения по отдельным видам имущества, содержании персонала и т.д.

В области учета запасов предназначен МСФО 2 «Запасы». Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт дает указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов.

Настоящий Стандарт применяется ко всем запасам, за исключением:

- незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ним договоры на предоставление услуг;

- финансовых инструментов, и биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора.

Настоящий Стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют производители продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях промышленности. Когда такие запасы оцениваются по возможной чистой стоимости реализации, изменения в этой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли.

Согласно МСФО, запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Возможная чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию

Справедливая стоимость - это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Возможная чистая стоимость реализации связана с чистой суммой, которую организация ожидает выручить от продажи запасов в ходе нормальной деятельности. Справедливая стоимость отражает ту сумму, на которую можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки между хорошо осведомленным, желающими совершить такую сделку покупателями и продавцами на рынке. Первые являются стоимостью, специфичной для конкретной организации, последнее таковой не является. Возможная чистая стоимость реализации запасов может и не быть равной справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную организацией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

- себестоимости;

- возможной стоимости реализации.

Себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организациями налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые скидки, возврат платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

Затраты переработки продукции запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработки сырья в готовую продукцию. Постоянными накладными производственных расходов являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно- управленческие расходы. Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основываются на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность - ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличиваются вследствие низкого уровня производства или остановки организации.

Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости.

В результате производственного процесса, одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или, когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются пропорционально и последовательно.

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

Организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано. Например, запасы, используемые в одном хозяйственном сегменте, могут использоваться организацией способом, отличным от способа использования аналогичных запасов в другом хозяйственном сегменте.

Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми, соответственно, статьи остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены. По формуле средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодичной основе, или по получении каждой дополнительной партии, в зависимости от обстоятельств организации.

После продажи запасов балансовая стоимость этих запасов в обязательном порядке должна быть признана в качестве расходов в том периоде, когда признается соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов, в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списания стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расходов в период восстановления стоимости.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53 г.Павлодара»

2.1 Характеристика предприятия

Объектом исследования в данной работе является Управления дошкольных и внешкольных учреждений Государственное казенное коммунальное предприятие «Ясли - сад № 53 города Павлодара» - далее УДВУ ГККП « Ясли - сад № 53 ».

Управление дошкольных и внешкольных учреждений государственное казенное коммунальное предприятие «Ясли - сад № 53» создается в форме государственного казенного коммунального предприятия на основании Указа Президента Республики Казахстан, имеющую силу Закона, от 19 июня 1995 года № 2335 «О государственном предприятии», постановления акимата Павлодарской области от 21 августа 2001 года № 53/7, решения акима г.Павлодар от 24 февраля 1999 года № 162.

Уполномоченным органом предприятия является акимат города Павлодара. Уполномоченным органом предприятия является акимат города Павлодара.

Органом государственного управления является государственное учреждение «Управление дошкольных и внешкольных учреждений города Павлодара».

Государственное предприятие имеет фирменное наименование: Управление дошкольных и внешкольных учреждений государственное казенное коммунальное предприятие «Ясли - сад № 53 ».

Сокращенное наименование УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53»

Местонахождение: Республика Казахстан, 637013, город Павлодар, улица Кутузова, 159/1.

Предприятие является юридическим лицом. Статус юридического лица приобрел с момента его регистрации в территориальном органе юстиции от 15 марта 1999 года № 6578-1945-ГП, перерегистрация от 26 марта 2005 года № 6578-1945-ГП.

Правовой основой деятельности предприятия является Конституция, законы Республики Казахстан, акты Президента, Правительства Республики Казахстан, акима и акимата города и области, иные нормативные правовые акты, приказы органа государственного управления и Уставом. Органом предприятия, как юридического лица, является его руководитель, подотчетный органу государственного управления.

УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, печать, угловой штамп, с указанием своего наименования на казахском и русском языках.

Предприятие отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами.

Предприятие принимает любые решения, не противоречащие законода-тельству, осуществляет деятельность в соответствии с налоговым кодексом РК. Предприятие не отвечает по обязательствам учредителя.

Целью деятельности предприятия является осуществление производственно-хозяйственной деятельности в области образования.

Основным предметом деятельности является:

- сохранение и укрепление физического и психического здоровья детей;

- обеспечение дифференцированного развития личности ребенка с учетом его индивидуальных, культурных и национальных особенностей;

- разносторонняя подготовка детей к школе и адаптация их к последующему школьному образованию;

- развитие инициативы, самостоятельности, коммуникабельных способностей и социальных навыков воспитанников;

- пробуждение у ребенка любознательности, исследовательского интереса и формирования на этой основе желания учиться;

восстановление традиций семейного воспитания и вовлечения семьи в воспитательный процесс.

Дополнительным предметом деятельности является оказание платных образовательных и оздоровительных услуг.

Средствами для содержания УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» являются: субсидии из местного бюджета, родительские взносы, дотации местных органов власти.

УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» представляет ежемесячную, квартальную и годовую финансовую, налоговую и статистическую отчетность в сроки и в объеме, установленные за-конодательством РК в соответствующей инстанции.

Организационная структура управления УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» - линейная. Ее особенности:

- нижний уровень подчиняется линейно руководителю верхнего уровня;

- функции управления выполняются директором;

- обеспечивающие структуры управления - главный бухгалтер (организацию бухгалтерского учета и контроля за рациональным, экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов), заместитель директора по административно-хозяйственной части (создание материально-технических условий, контроль за деятельностью исполнительских структур), методист (реализация требовании к организации учебно-воспитательного процесса) и старшая медицинская сестра (контроль за соблюдением санитарно-гигиенических норм);

- четко выраженная иерархия.

На рисунке 1 представлена организационная структура управления данного предприятия.

В Казахстанских стандартах бухгалтерского учета и методических рекомендациям к ним установлены основополагающие правила и принципы, определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления. Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете отражается в учетной политике предприятия.

Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на разных предприятиях.

Рисунок 1 - Структура управления УДВУ ГККП «Ясли-сад № 53»

Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава счетов и др. - все это в целом составляет степень свободы предприятия и формировании учетной политики.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений:

- об имущественной обособленности предприятия (в балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом);

- непрерывности деятельности (принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, нужно исходить из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у него отсутствуют намерения и необходимость самоликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности);

- последовательности в применении учетной политики (неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года а также от одного отчетного года к другому);

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты относятся к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики- максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» товарно-материальные запасы отражаются на активных, основных, инвентарных счетах подраздела 20 "Материалы". Счета этого подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей, строительных материалов и других запасов, используемых при выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях в процессе реализации работ и услуг.

К некоторым счетам подраздела 20 "Материалы" открыты субсчета и аналитические счета по учету материалов.

По дебету счетов подраздела 20 "Материалы" в УДВУ ГККП «Ясли-сад № 53» показывают остаток на начало и конец месяца, поступление материалов; по кредиту - их расход. Материальные запасы учитываются в двух измерителях: натуральном и денежном.

УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» закуп товарно-материальных запасов от поставщиков проводит с использованием запроса ценовых предложении. Согласно Закона Республики Казахстан «О государственных закупках» от 16 мая 2002 года № 321-11, настоящий Закон регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления государственными предприятиями и аффилиированными с ними юридическими лицами закупок товаров, работ и услуг у поставщиков в целях эффективного использования имеющихся в их распоряжении денег.

При осуществлении государственных закупок товаров способом выбора поставщика с использованием запроса ценовых предложении «Ясли - сад № 53» устно или письменно запрашивает у потенциональных поставщиков письменные ценовые предложения на закупаемые товары. Такой запрос может содержать информацию о включений в цену помимо стоимости самих товаров расходов на транспортировку, страхование, уплату таможенных пошлин и налогов и других обязательных платежах в бюджет, а также иных расходов потенционального поставщика, включаемых им в цену предлагаемых товаров.

Каждый потенциональный поставщик представляет только одно ценовое предложение, которое оформлено в письменном виде (счет на оплату, прайс-лист). УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» запрашивает на закупаемые товары не менее у двух неаффилиированных потенциональных поставщиков и рассматривает все поступившие в установленных срок ценовые предложения. Закупает товар у потенционального поставщика, представившего самое низкое ценовое предложение.

2.2 Документальное оформление операций по движению товарно-материальных запасов в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53»

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском запасов материалов оформляются документами первичного учета, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата Республики Казахстан от 16.11.1994 г.№ 73. Документы первичного учета (далее документы) могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер). В условиях ручной техники ведения учета рекомендуется применять однострочные документы.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов. Предприятия могут получать ТМЗ в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, в своем складском помещении, где их принимает материально ответственное лицо.

УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» получает материальные запасы от потенциональных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Основными реквизитами такого договора являются: наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество материалов или товаров), цены, сроки поставки, порядок расчетов и др.

Поставщики, отгружая (отпуская) товары, выписывают документы двух видов. Один вид документов (товарные) сопровождает товары на всем пути их следования от поставщика до конечного получателя. Другой вид документов (расчетные) предоставляется в банк и служит основанием для расчетов за товары.

Основными товарными документами УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» являются счета-фактуры, накладные на отпуск материалов.

В зависимости от формы расчетов, согласованной договором поставки, расчетным документом может служить платежное требование или платежное поручение.

Товарные и расчетные документы УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» тщательно проверяются. При этом особо обращают внимание, насколько соблюдены условия договора поставки по срокам, количеству, ассортименту, качеству товаров, а также на правильность цен, возможных скидок транспортных расходов, арифметических подсчетов.

По характеру приемки товарно-материальных запасов различают приемку:

- по количеству;

- качеству и комплектности.

Приемка по количеству - это приемка товаров в установленные сроки:

- по массе нетто и количеству товарных единиц, поставляемых без тары или в открытой таре,

- или по массе брутто и числу мест продукции, поставляемой в таре, с последующей проверкой массы нетто и количества товарных единиц в каждом месте.

Приемка по качеству - это проверка в установленные сроки сохранности качества и комплектности товаров, соответствия требованиям стандартов, технических условий, образцам рецептурам и другим условиям, предусмотренным договором поставки.

Во всех случаях товары принимаются УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» самим кладовщиком, с которыми заключен договор о материальной ответственности за сохранность вверенных им запасов, поскольку в бухгалтерском учете порядок приемки товаров тесно связан именно с моментом возникновения материальной ответственности. Материальная ответственность возникает с момента приемки товаров по количеству материально ответственными лицами. Если приемка товаров по качеству совпадает по времени с приемкой по количеству, то она дополняет последнюю, и материальная ответственность возникает в полном объеме.

Приемка товаров по качеству и комплектности, в случае ее несовпадения по времени с приемкой по количеству, дает основание для списания с материально ответственных лиц по актам сумм, связанных с несоответствием качества или комплектности товаров, а также для предъявления претензий и санкций поставщику.

УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» организовывают так, чтобы можно было определить, где, когда и по чьей вине произошла недостача товаров или ухудшение их качества. Все это имеет большое значение в обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей, сокращении товарных потерь.

Учетной политикой УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» предусмотрен порядок отпуска материалов со склада, а также перечень лиц, которым разрешается затребовать и получать материалы со складов. Материалы отпускаются со складов только на основании документов. Для оформления хозяйственной операции, связанных с отпуском материалов со складов и использованием в производстве, применяются следующие документы: накладная на внутреннее перемещение.

Отпуск материалов на сторону оформляется накладной на отпуск материалов на сторону, выписывается кладовщиком и подписывается главным бухгалтером и руководством.

Накладная на отпуск материалов на сторону используется на складе для оперативного учета отпуска, а в бухгалтерии - для выписки счетов получателям, а также ведения аналитического и синтетического учета расходов материалов.

Контроль за использованием материалов в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» имеет целью установление соответствия фактического расхода утвержденным на фирме нормам. Основные причины отклонений от норм расхода материалов - экономия или перерасход материала, брак и т.д.

В УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» используют инвентарный метод контроля за расходованием материала и выявления отклонений.

Инвентарный метод - это метод, по которому выявляют недокументированные отклонения, сравнивая количество и стоимость материалов, отпущенных в течение отчетного периода, с остатками, выявленными при инвентаризации. При инвентарном методе в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» ведутся карточки учета использованного материала, куда на основании первичных документов записывается количество материалов, переданных в обработку, выход отходов производства и неиспользованных материалов, а также фактическое количество выработанных изделий. По данным инвентаризации в карточки заносят остатки неиспользованных материалов. Сопоставляя фактический расход материалов на фактический отпуск с нормой, выявляют величину отклонений.

В УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» товарно-материальные запасы учитываются как на местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных запасов в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами, в частности на складе - заведующим складом. Учет ведется в натуральном выражении (м, кг, шт., л и т.д.) по наименованиям.

Складской учет осуществляется в карточках складского учета. Согласно характера организации складского учета в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» учет материалов в карточках ведут количественным методом. В карточках указывается наименование товарно-материальных запасов, вид товара, цена, по которой товар поступил на склад. Записи в карточках производят материально ответственные лица на основании первичных документов: в приход материала, на основании приходного ордера, выписанного бухгалтером, а в расход, на основании накладных на отпуск материалов на сторону.

Для предупреждения возможных ошибок при отпуске товаров, при инвентаризации, а также при составлении отчетности на каждый вид материала выписывается отдельный складской ярлык. Ярлыки хранят вместе с товаром на видном месте, на ярлыках отмечают текущий остаток материала.

Складской учет, который ведется только по количеству, называется оперативным, и поэтому он дополняется аналитическим учётом в бухгалтерии.

Первичные документы на поступление материалов ежедневно передаются в бухгалтерию. Первичные документы по расходу материала на производство, отпуск на сторону, внутреннее перемещение материалов передаются в бухгалтерию один раз в месяц вместе с материальным отчетом "Движение материалов на складе", который составляют заведующие складами. Материальный отчет, сопровождают первичные приходные и расходные документы. Он составляется в двух экземплярах: первый из них вместе с документами передается в бухгалтерию, а второй с подписью бухгалтера, принявшего документы, сохраняется на складе. Подпись бухгалтера на втором экземпляре отчета и в карточке складского учета (в графе «контроль») свидетельствует о том, что все документы проверены по количеству, содержанию и форме, а также о правильности записей в карточках складского учета материалов.

В конце месяца заведующий складом УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» делает материальный отчет "Движение сырья и материалов на складе за отчетный месяц".

Увязка учета запасов на складе и в бухгалтерии достигается составлением "Отчета о движении сырья и материалов на складе" в денежном выражении за отчетный период. Такой отчет составляется отдельно по каждому складу.

По окончании каждого месяца бухгалтер сверяет со сводного материального отчета остатки материалов, приход и расход с данными в "Отчете о движении сырья и материалов". Количественные остатки таксируются и подсчитываются.

Бухгалтерия УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» осуществляет учет приобретения, наличия и расходования материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении.

Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по кредиту счета 671 "Счета к оплате", на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расчетов с поставщиками за приобретенные товарно-материальные запасы, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов независимо от времени оплаты предъявленного счета.

В бухгалтерию УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» поступают все приходные документы, а со склада все расходные документы. В бухгалтерии их всесторонне проверяют, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Протаксированные документы подвергаются раздельной группировке в трех направлениях, отраженных на рисунке 3.

Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии данного предприятия совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6.

Группировка документов по складам и материально-ответственным лицам, а также группам или видам материалов осуществляется составлением "Отчета о движение сырья и материала на складах", которые ведутся раздельно по приходу и расходу, отдельно для каждого склада. В конце месяца в эти отчеты заносят данные проверенных, принятых и протаксированных бухгалтерией первичных документов, затем по приходу и расходу выводят итоги по группам материалов, синтетическим счетам и складу в целом, а также остаток материалов переходящий на следующий месяц.

Рисунок 3 - Группировка приходных и расходных документов

"Отчеты о движение сырья и материалов" по приходу и расходу материалов УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» содержат необходимые данные для заполнения ведомости "Движение материальных запасов (в денежном выражении)", содержащий два раздела. Данные первого раздела позволяют получить информацию о поступлении материалов на предприятии по фактической себестоимости и учетным ценам, на основе которой определяется сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Транспортно-заготовительные расходы УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» полностью включаются в стоимость материала, на доставку которого они были понесены. Например, поступила известь 250 кг. на сумму 60000 тенге в том числе НДС 15% - 8276 тенге, ТЗР за доставку извести составили 5880 тенге в том числе НДС -15% 811 тенге. Фактическая себестоимость 1 кг извести составила:

((60000+5880)7250)* 100%/115% = 227,17 тенге.

Во втором разделе, на основании "Отчетов о движении сырья и материалов", осуществляется свод данных об остатках и движении запасов за месяц по средневзвешенной стоимости и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с главной книгой по счетам подраздела 20 "Материалы".

Средневзвешенную стоимость ТМЗ УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» получают следующим методом: к остаткам на начало месяца прибавляют стоимость приобретенных (заготовленных) товарно-материальных запасов в течение отчетного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимости товарно-материальных запасов на количество единиц. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы товарно-материальных запасов на конец отчетного периода. В течение отчетного периода одни и те же товарно-материальные запасы могут быть приобретены у разных поставщиков по разным ценам. Стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода, определяемая по методу средневзвешенной стоимости, учитывает все цены, и тем самым сглаживает их рост или снижение.

Группировку израсходованных материальных ценностей по видам выполняет бухгалтерия УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» путем распределения пропорционально нормативному расходу материала на фактический выпуск продукции. Для этого составляют разработанную таблицу "Распределение расхода сырья и материалов". На каждый вид продукта разработаны специальные нормы расхода сырья и материала, согласно этих норм производят списание в производство сырья и материалов по средневзвешенным ценам. На основе полученной группировки производится списание материальных ценностей по средневзвешенной стоимости на соответствующие счета и объекты калькулирования.

Месячные итоги, выведенные по "Отчетам о движении сырья и материала", сверяются с ведомостью по учету ТМЗ, а те в свою очередь сверяются с записями в регистрах синтетического учета (журнал-ордер № 10). Обнаруженные при сверке ошибки и расхождения исправляются.

Для того чтобы упростить поиск и облегчить исправление ошибок, первичные документы по движению материалов после их обработки хранят в папках по материально ответственным лицам и закрепленными за ними складами.

Согласно Методическим рекомендациям "О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности", утвержденным приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и контроля Министерства финансов Республики Казахстан от 6 марта 1998 года № 46, для получения материальных запасов со складов поставщиков работнику складского хозяйства или снабженцу выдается доверенность. Ответственность за правильную выдачу доверенностей, их учет и контроль за выполнением поручений возлагается на главного бухгалтера.

Движение материальных запасов представлено на рисунке 4.

Рисунок 4 - Схема движения товарно-материальных запасов

Доверенность в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» подписывается директором и главным бухгалтером. Выданные доверенности строго учитываются. Для этого их регистрируют в специальном журнале, который прошнуровывается, пронумеровывается и скреплен печатью. В нем указывается номер доверенности, дата выдачи, срок действия (10 дней), должность и фамилия лица, кому выдана доверенность, его подпись, наименование поставщика, наименование и количество товара или документ, по которому должен быть получен товар. В этом журнале делают расписку в получении доверенности и отметку об ее использовании. Работник, получивший доверенность обязан отчитаться перед бухгалтерией предоставлением документов о выполнении поручения, а неиспользованные доверенности возвратить.

Не допускается выдача доверенностей, которые не заполнены или заполнены частично, без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны.

Доверенность выдают на определенный срок, но, как правило, не более чем на 10 дней.

Материально ответственное лицо, получившее доверенность, приняв и оприходовав товары не позднее следующего дня, независимо от того, получены товары полностью или частями, должен представить в бухгалтерию все оправдательные документы. В журнале учета выданных доверенностей делается соответствующая отметка, то есть указываются номер и дата сопроводительного товарного документа.

Если товар не получен, доверенность возвращают в бухгалтерию не позднее следующего дня после истечения срока действия доверенности. При этом бухгалтер погашает ее надписью "Не использована" и делает отметку в журнале учета выданных доверенностей. Неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года у бухгалтера, ответственного за их регистрацию.

Контроль за соблюдением поставщиком установленного порядка отпуска по доверенности товарно-материальных запасов возлагается на директора и главного бухгалтера. Контроль за своевременным и полным оприходованием материалов (товаров) должен осуществляться систематически на основе соответствующих документов поставщиков бухгалтерией.

2.3 Синтетический и аналитический учет ТМЗ

Синтетический учет товарно-материальных запасов ведется на синтетических счетах материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонения в стоимости материалов, на забалансовых счетах товарно-материальных запасов, принятых на ответственное хранение, и материалов, принятых в переработку.

Учет материальных запасов УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» ведется на основных активных счетах подраздела 20 «Материалы»:

- 201 «Сырье и материалы», в который входят субсчета:

- 201,1 «Продукты питания»;

- 201,2 «Мягкий инвентарь»;

- 201,3 «Медикаменты»;

- 201,4 «Канцелярские товары и методическая литература»;

- 203 «Топливо»;

- 204 «Тара»;

- 205 «Запасные части»;

- 206 «Прочие материалы»;

- 208 «Строительные материалы».

В таблице 2 представлена корреспонденция счетов по учету движения материальных запасов за март 2006 года.

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций по учету материальных запасов в УДВУ ГККП «Ясли - сал № 53» за март 2006 года

Кроме вышеуказанных операций предприятия могут проводить следующие хозяйственные операции по учету движения материальных запасов, представленные в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету движения материалов

Как было отмечено выше, учет материальных запасов ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета:

- материалов, расчеты с поставщиками и подрядчиками - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками снабженческих и внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС), транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;

- расчетов с подочетными лицами - на стоимость материалов, оплаченных из подочетных сумм;

- вспомогательных производств - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- всновного производства или Вспомогательных производств - на стоимость возвратных отходов;

- других счетов (например Краткосрочных кредитов банков - при начислении процентов за кредит).

Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование запасов осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступит, указанные поставки остаются в приемной оценке. В следующем месяце при поступлении расчетного документа стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим сумма, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода (материалы в пути), по окончании месяца отражается по дебету счета Материалов и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (без оприходования запасов на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам или по отпускным ценам.

Если при приемке обнаружена недостача или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов по претензиям и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.

Производство требует систематического приобретения товарно-материальных запасов.

Поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете - «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческо-сбытовых организаций».

Следующие хозяйственные операции требуют отражения в бухгалтерском учете:

- приобретение товарно-материальных запасов у поставщиков;

- оприходование товарно-материальных запасов, изготовленных в производственных подразделениях для собственных нужд;

- внутреннее перемещение;

- поступление товарно-материальных запасов от ликвидации основных средств;

- принятие излишков товарно-материальных запасов, выявленных при инвентаризации.

Как было отмечено выше товарно-материальные запасы различают по количеству и качеству. Если же количественные и качественные расхождения с документами поставщика не обнаружены, материалы приходуются на соответствующих складах, при этом выписываются приходные ордера.

Приходный ордер (ф. № М - 4) - составляется на каждую партию товарно-материальных запасов, а в случаях поступления массовых грузов от одного поставщика - в целом за день. В нем фиксируются фактическое количество, цена и стоимость поступивших товарно-материальных запасов. Приходный ордер выписывается материально ответственным лицом склада в двух экземплярах и служит для оперативного учета прихода товарно-материальных запасов на складах с отражением в карточках складского учета; на основании приходных ордеров составляется ведомость по приходу товарно-материальных запасов в разрезе синтетических счетов в целом по предприятию.

В случаях, когда при приемке товарно-материальных запасов на складах обнаруживаются количественные и качественные расхождения, а также при отсутствии сопроводительных документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. № М - 7). Акт заполняется комиссией по приемке с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (или представителя незаинтересованной организации). В нем указывается количество и качество товарно-материальных запасов по сопроводительным документам, количество и качество фактически принятых товарно-материальных запасов, отклонения (недостачи, бой, брак), установленные при приемке. Акт выписывается в двух экземплярах, один из которых служит для оприходования фактически принятых товарно-материальных запасов, а другой - передается поставщику.

Если перевозку товарно-материальных запасов осуществляли автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания товарно-материальных запасов у грузоотправителя, второй - для оприходования товарно-материальных запасов получателем, третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку грузов, четвертый - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Поступление на склад товарно-материальных запасов собственного производства, отходов производства материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п. оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи - сдатчики в двух экземплярах.

При получении товарно-материальных запасов доверенным лицом заполняется доверенность (ф. № М - 2 или М -2а). Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму № М - 2а применяют субъекты, у которых получение товарно-материальных запасов регистрируют в заранее пронумерованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. № М - 3).

Журнал учета выданных доверенностей (ф. № М - 3) применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. № М - 2) данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.

Отпуск товарно-материальных запасов на производство, как правило должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитированные отпуска товарно-материальных запасов на производство должно осуществляться на основе утвержденных норм расхода. Установленные лимиты могут изменяться при необходимости уточнения лимита на остаток товарно-материальных запасов в незавершенном производстве (на начало месяца), замене материала или исправления ошибок, допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения. Изменение лимитов за истекший период не допускается Лимитирование отпуска товарно-материальных запасов на нужды производства оформляется лимитно- заборными картами или комплектовочными ведомостями.

Лимитно - заборная карта (ф. № 8) представляет собой накопительный документ, отражающий расход одного или нескольких номенклатурных номеров товарно-материальных запасов по определенному назначению. Она выписывается при систематически повторяющемся отпуске одинаковых товарно-материальных запасов за месяц, а в некоторых случаях открывается в целом на заказ.

Разовый отпуск материалов по различным направлениям и назначениям оформляется требованиями, они выписываются цехами (отделами) на каждый номенклатурный номер товарно-материальных запасов (однострочные) или группу товарно-материальных запасов (многострочные). Требования являются основанием для оперативного отпуска товарно-материальных запасов на складе, аналитического и синтетического учета их в бухгалтерии.

Всякий сверхлимитный отпуск товарно-материальных запасов на производство и замена материалов оформляется специальным требованием, например, при дополнительном отпуске товарно-материальных запасов при перевыполнении цехом производственной программы, дополнительном отпуске на покрытие перерасхода материалов, на возмещение брака и т.п.

Вспомогательные материалы, топливо, запасные части целесообразно отпускать по заборным листам (книжкам).

Заборные листы используются для отпуска со склада различных видов товарно-материальных запасов в течение отчетного периода накопительными итогами в хронологической последовательности. Отпуск товарно-материальных запасов на сторону и в переработку оформляется накладной на отпуск материалов на сторону.

Накладная на отпуск материалов на сторону и товарно-транспортная накладная используется на складе для оперативного учета отпуска, а в бухгалтерии - для выписки счетов получателям, а также ведения аналитического учета расходов товарно-материальных запасов.

Накладная на отпуск материалов на сторону выписывается в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную. Перемещение материалов с одного склада или кладовой цеха (участка) на другой склад или другую кладовую данного хозяйствующего субъекта оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов (ф. № 15а) выписываемой по распоряжения службы маркетинга. При возврате неиспользованных материалов, а также при сдаче отходов и брака накладные составляются материально ответственными лицами цеха (участка), сдающего материалы.

Этими же накладными оформляется сдача цехами (участками) на склад из производства остатков неизрасходованных материалов, отходов, возникающих в процессе производства продукции, материалов, полученных от ликвидации основных средств, в процессе ремонтов и т.д.

Если производственные запасы по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступившие материалы отражаются на каждом на аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценой либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете Отклонения в стоимости материалов.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

Дебет счета: Основного производства - материалы отпущены основному производству;

Дебет счета: Вспомогательных производств - материалы отпущены вспомогательным производствам

Дебет счета: Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов и др.- в зависимости от направления расходов материалов

Кредит счета: Материалов или других счетов по учету материалов.

Здесь рассмотрим вариант учета отпуска материалов в производство по учетным ценам с применением счета Отклонения в стоимости материалов.

Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомости распределения материалов. Ее составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (Основного производства, Вспомогательных производств и др.). При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, а обратную разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных материалов по учетным ценам. Оставшиеся на складе материалы оценены по средней покупной или плановой (нормативной) себестоимости.

2.4 Инвентаризация товарно-материальных запасов

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (от 26.12..95г. № 2732, с изменениями и дополнениями) целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении «Ясли - сад № 53».

Предприятие должно проводить инвентаризацию товарно-материальных запасов (готовой продукции, товаров, производственных и прочих запасов) в порядке расположения запасов в помещении и заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Основная цель инвентаризации УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» - выявление фактического наличия товарно-материальных запасов в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

- сохранность товарно-материальных запасов;

- правильность их хранения, отпуска, состояния весового и измерительного инструмента;

- порядок ведения учета движения товарно-материальных запасов.