Совершенствование учета и поиск резервов роста объемов производства

• СОДЕРЖАНИЕ
• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ
• 1.1 Этапы производственного цикла и их особенности в различных отраслях экономики
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета производства продукции
• 1.3 Методика анализа производства продукции
• 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ В ООО «ТАНДЕМ»
• 2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Первичный учет производства продукции
• 2.3 Синтетический и аналитический учет готовой продукции
• 3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ ООО «ТАНДЕМ»
• 3.1 Анализ выпуска готовой продукции ООО «Тандем»
• 3.2 Анализ ассортимента и структуры продукции
• 3.3 Анализ ритмичности производства и реализации продукции
• 3.4 Резервы роста объема производства продукции
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночной системы хозяйствования требует от хозяйствующих субъектов повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления. Определяющая роль в реализации данных задач принадлежит управленческому учету затрат на производство готовой продукции. С его помощью обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, оцениваются результаты деятельности, проводится диагностика и выявляются резервы повышения эффективности производства и роста экономического потенциала.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение качества непосредственно влияют на величину затрат, прибыли и рентабельности. Управленческий учет является одним из основных видов учета, который влияет на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, оценку рентабельности производства продукции и эффективности предпринимательской деятельности предприятия и, следовательно, на величину изымаемый государством части полученной прибыли в виде налога на прибыль.

Основной целью ведения учета производственного этапа является поддержание оперативного уровня информации о запасах сырья и материалов, издержках производства, себестоимости продукции, запасах готовой продукции и полуфабрикатов.

Любому предприятию, занимающемуся производством (это может быть просто сборка) продукции, всегда необходимо иметь информацию об имеющихся в наличии доступных запасах сырья и материалов, использующихся в производстве. Эта информация необходима в первую очередь лицам, занимающимся на предприятии закупками данных активов и поддержанием необходимого уровня этих запасов. Та же самая информация может быть очень полезной для оценки их деятельности с точки зрения лиц, контролирующих оптимальность использования оборотных средств предприятия в целом, поскольку излишние или недостающие запасы материалов (остатки по соответствующим счетам учета ТМЦ) показывают необходимость оптимизации работы соответствующих лиц.

Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы предприятия должны учитываться на счетах затрат.

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы «Совершенствование учета и поиск резервов роста объемов производства», характеризуется тем, что учет расходов и выпуска готовой продукции, дает возможность получить информацию для различных целей: с одной стороны эта информация необходима для формирования финансового результата организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой стороны она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Цель выпускной квалификационной работы -определение путей совершенствования учета и резервов роста объемов производства.

Задачи выпускной квалификационной работы:

- охарактеризовать этапы производственного цикла и их особенности в различных отраслях экономики.

- охарактеризовать нормативно-правовое регулирование учета производства продукции.

- раскрыть методику анализа производства продукции.

- дать краткую экономическую характеристику исследуемому предприятию.

- охарактеризовать первичный учет производства продукции.

- пояснить синтетический и аналитический учет готовой продукции.

- рассмотреть совершенствование учета производства продукции.

- проанализировать выпуск готовой продукции.

- проанализировать ассортимент и структуру продукции.

- проанализировать ритмичность производства и реализации продукции.

Исследуемое Самарское предприятие ООО «Тандем», уже на протяжении пяти лет сотрудничает с АВТОВАЗом и другими российскими автомобильными заводами и поставляет на главный конвейер ВАЗа широкую номенклатуру комплектующих изделий.

Теоретической и методологической основной работы являются научные труды отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме: А.Апчерч, Х. Блек, А.Дайле, К.Друри, В. Кильгер, И. Клок, Х. Плаут, Ж. Ришар, П. Хорват, Дж. Эрнот, Т.Н.Бабченко, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич Т.П. Карпова, И.А. Ламыкин, М.В. Мельник, С.Н. Николаева, В.Д. Новодворский, Л.В. Попова, Р.С. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, законодательные акты, а также нормы гражданского права, содержащиеся в постановлениях правительства РФ, приказах, письмах, методических рекомендациях Министерства финансов РФ, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались общенаучные методы: анализа и синтеза, графический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, балансовый метод, методы статистического наблюдения, группировок, вычисления обобщающих показателей, а также элементы метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ

1.1 Этапы производственного цикла и их особенности в различных отраслях экономики

Производственная структура предприятия характеризует разделение труда между подразделениями предприятия и их кооперацию. Рациональное построение производственного процесса в пространстве - необходимое условие его эффективности.

Главными элементами производственной структуры предприятия являются рабочие места, участки и цехи.

Производственная структура может быть организована по технологическому, предметному или смешанному типу, с полным или неполным циклом производства.

Производственный процесс представляет собой совокупность процессов труда, направленных на превращение сырья и материалов в готовую продукцию,

Производственные процессы разделяют на механические, физические, химические и т.д.; непрерывные «дискретные; заготовительные, обрабатывающие и отделочные; ручные и механизированные.

Основными параметрами производственного процесса являются темп и такт операции.

Производственный цикл - период времени изготовления изделия или партии с момента запуска сырья и материалов в основное производства до получения готового продукта.

Время выполнения основных операций обработки изделий составляет технологический цикл и определяет время, в течение которого осуществляется прямое или косвенное воздействие человека на предмет труда.

В различных отраслях национальной экономики существуют определенные особенности производственного процесса.

Отраслевая принадлежность предприятия определяется как характером производственного процесса, так и конструктивными особенностями, назначением выпускаемой продукции. Этот фактор в первую очередь оказывает влияние на состав основных цехов предприятия, которые будут существенно отличаться в разных отраслях. Так, одностадийная производственная структура характерна для добывающих отраслей, многостадийная -- для обрабатывающих отраслей промышленности.

Вспомогательные же цехи будут (с учетом некоторых особенностей) идентичными во всех отраслях, поэтому отраслевая принадлежность предприятия на их составе и особенностях организации почти не сказывается.

Характер производственного процесса (аналитический, синтетический, прямой) оказывает влияние на уровень развития и многообразие представленных на предприятии основных стадий производственного процесса: заготовительной, обрабатывающей, выпускающей.

На микроэкономическом уровне, то есть на уровне предприятия существует такое понятие как «товарная продукция». Это продукция, предназначенная для сбыта и реализации за пределы предприятия, совокупности предприятий или отрасли народного хозяйства. Товарная продукция промышленного предприятия представляет в денежном выражении, это объем той его продукции, которая подготовлена в данном периоде к отпуску за пределы его основной деятельности (Рисунок 3).

Готовая продукция это та продукция, которая является причиной возникновения коммерческих отношений между экономическими субъектами, гражданами.

С точки зрения учета готовая продукция - это изделия, которые соответствуют определенным стандартам и принятые на склад или переданные заказчику.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать произведенные затраты. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Большое значение для правильной организации учета готовой продукции и ее реализации имеет нормативное регулирование, устанавливающие основные методы и способы организации данной области учета[44, 167-171;].

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета производства продукции

При изучении методологии учета готовой продукции (ГП) необходимо руководствоваться в первую очередь:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

- Планом счетов Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

В составе материально-производственных запасов (МПЗ) числятся:

- сырье и материалы, запасные части, ГСМ, хозяйственный инвентарь, спецодежда и др. (счет 10);

- готовая продукция (счет 43);

- товары (счет 41).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете учета готовой продукции без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Учет затрат по видам готовой продукции отражается в учете обособленно.

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 «Формы первичных учетных документов», в соответствии с ним бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. При этом согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Учет затрат основного производства ведется на счете 20 "Основное производство".

Распределение расходов основного производства по видам продукции Общества осуществляется путем прямого отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующего вида деятельности.

Учет затрат, обусловленных процессом организации обслуживания и управления производством, осуществляется на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Управленческие расходы".

Незавершенное производство оценивается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг списывается на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", на соответствующий субсчет по видам деятельности Общества.

Как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль расходы могут быть признаны независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности или методу начисления, а также после фактической оплаты.

Расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами. Расходы по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.

Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в данных процессах сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на управление непосредственно производством и организацией в целом.

Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг. Под фактической себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг).

В целях налогообложения понятие "себестоимость" не применяется, поскольку сумма расходов, которая в текущем отчетном периоде принимается к вычету при исчислении налога на прибыль, не соответствует величине фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете. На счета издержек производства и обращения могут быть отнесены только текущие затраты предприятия. Перенос капитальных затрат на издержки производства и обращения проводится через амортизационные отчисления.

Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в которой производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

Целью учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является создание информационной базы управления затратами организации, расчет себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по видам, группам и другим признакам, анализ выполнения плановых показателей, выявление финансовых результатов от обычных видов деятельности, определение эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.

Вторая группа объединяет отраслевые документы - типовые методические рекомендации, инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации, в том числе:

Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте (Приказ Минтранса России от 30.09.2003 N 194);

Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (Приказ Минтранса России от 24.06.2003 N 153);

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792).

Третья группа охватывает внутренние документы, разрабатываемые организациями самостоятельно и действующие внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные инструкции, учетная политика организации, рабочий план счетов, приказы руководства и др. [55, 107-171;].

1.3 Методика анализа производства продукции

Предприятия самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг.

Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции, который предполагает следующие этапы:

- Анализ формирования и выполнения производственной программы;

- Анализ объема продукции;

- Анализ ассортимента продукции;

- Анализ структуры продукции;

- Анализ качества продукции;

- Анализ ритмичности производства;

- Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции.

Источники информации: плановые и оперативные планы-графики, данные текущей и годовой отчетности (ф.1-П «Отчет предприятия (объединения) по продукции, ф. № 1 «Баланс предприятия», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; данные текущего бухгалтерского и статистического учета (ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», журнал ордер №1, карточки складского учета готовой продукции и др.)[45, С. 75]

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и статистических измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки - в оптовых ценах. Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - стоимость всей продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство, выраженная в сопоставимых ценах.

Товарная продукция - валовая продукция за минусом внутризаводского оборота и незавершенного производства.

Реализованная продукция - стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.

В ходе анализа динамики объема производства продукции могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные показатели объемов производства продукции. Последний показатель является более предпочтительным.

Оперативный анализ выпуска продукции осуществляется на основе данных за день, декаду, месяц, квартал нарастающим итогом с начала года.

Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.

Номенклатура - перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующим на территории СНГ.

Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.

Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в номенклатуру.

Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться:

по способу наименьшего процента;

по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которому выполнен план выпуска продукции;

по способу среднего процента по формуле

ВПа = ВПn : ВП0 х 100%, (1)

где ВПа - выполнение плана по ассортименту, %;

ВПn - сумма фактически выпускаемых изделий каждого вида, но не более их планового выпуска;

ВП0 - плановый выпуск продукции.

При этом изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий. План по ассортименту по рассматриваемом пример не выполнен.

Структура продукции - это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей.

Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния на экономические показатели используют метод прямого счета по всем изделиям, метод средних цен и пр.

Прямой счет по всем видам изделий производится по формуле

, (2)

где - изменения объема выпуска продукции за счет структуры;

ВП1 - фактический выпуск продукции при фактической структуре;

ВП1,0 - фактический выпуск продукции при плановой структуре.

Фактический выпуск продукции при плановой структуре рассчитывается путем умножения планового выпуска каждого изделия на средний процент выполнения плана по выпуску продукции или путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия.

Качество продукции - совокупность свойств продукции, способных удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции[42, с. 310].

Основными причинами снижения качества продукции являются: плохое качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства, низкий уровень квалификации рабочих и технического уровня оборудования, аритмичность производства.

Анализ ритмичности выпуска продукции

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности производства и отгрузки продукции. Ритмичность -- равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.

Аритмичность производства продукции влияет на все экономические показатели: снижается качество продукции, растут объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах, замедляется оборачиваемость оборотных средств предприятия[45, С. 98].

Существуют прямые показатели оценки ритмичности, к которым относят:

- коэффициент ритмичности (Крит.). Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня.

Критм = 1+2+3+4 , (3)

где 1- фактический удельный вес выпуска продукции за 1 квартал;

2 -фактический удельный вес выпуска продукции за 2 квартал;

3 -фактический удельный вес выпуска продукции за 3 квартал;

4 -фактический удельный вес выпуска продукции за 4 квартал;

коэффициент вариации (Квар) определяется как отношение среднеквадратичного отклонения от плановых заданий (за сутки, декаду, месяц и т.д.) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному и т.д) плановому выпуску ( ):

, (4)

где n - число суммируемых плановых заданий.

Анализ реализации продукции проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его проведения сравнивают фактические данные с плановыми и предшествующим периодом. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста.

На изменение объема реализации влияют многочисленные факторы.

Для анализа выполнения плана по объему реализации продукции составляется баланс товарной продукции в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. Балансовое управление имеет вид

РП = ГПзап.I + ВП - ГПзап.II , (5)

где РП - объем реализованной продукции;

ГПзап.I, ГПзап.II - запасы готовой продукции на начало и конец периода соответственно;

ВП - объем выпуска продукции за период.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. При этом определяется коэффициент выполнения договорных обязательств (Кд):

Кд = (ВП0 - ВПн) / ВП0 , (6)

где ВП0 - плановый объем продукции для заключения договоров;

ВПн - недопоставка продукции по договорам.

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года[64, 97-121;].

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ В ООО «ТАНДЕМ»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации

ООО «Тандем» находится в г.Самара, ул.Новосадовая, д.54.

С 2007 г. - самостоятельное предприятие, являющееся дочерней структурой компании ООО "Рентал -М" (г. Тольятти), связанное с ВАЗом партнерскими отношениями.

Самарское предприятие уже на протяжении пяти лет сотрудничает с АВТОВАЗом и другими российскими автомобильными заводами.

ООО «Тандем» поставляет на главный конвейер ВАЗа широкую номенклатуру комплектующих: сиденья, системы выпуска газов (глушители), каталитические нейтрализаторы отработавших газов и трубки тормозной и топливной систем, а также изделия из проволоки и катанки, всего более 40 наименований. По некоторым позициям являемся единственным поставщиком главного конвейера ВАЗа.

Предприятие получило сертификат, подтверждающий соответствие производимой продукции требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001. Предприятие удостоено многих высоких наград. В 2008 году ООО «Тандем» реализовало продукции на 6 542 млн. рублей (без НДС), из них 94% продукции реализовано на ОАО «АВТОВАЗ». Выпуск продукции по сравнению 2007 годом вырос на 9,5%. Предприятию удается ежегодно наращивать объемы производства и реализации.

В 2006 году ООО «Тандем» расширило номенклатуру выпускаемых изделий. Для автомобилей семейства LADA 110, в связи с появлением 1,6-литрового двигателя, было налажено производство модернизированной системы выпуска газов. Освоены обновленные сиденья для семейства LADA 110, а также ряд деталей для перспективных моделей АВТОВАЗа.

После введения норм безопасности ЕЭК ООН 17-07 в 2006 г. ООО «Тандем» приступил к изготовлению сидений, соответствующих новым требованиям.

Общество с Ограниченной Ответственностью «Техно-М».

Таблица 1 Основные показатели размера организации

Полученные результаты говорят о том, что предприятие за анализируемый промежуток времени с 2006 года по 2008 год увеличивало выпуск продукции, темп роста составил 137%. Но вместе с тем у предприятия опережающими темпами растут производственные затраты -темп роста составил 157%, за весь период анализа. Это связано с интенсивными работами по переоснащению предприятия и закупкой нового оборудования и прогрессивных технологий, позволяющих в следующие периоды значительно сократить простои оборудования из-за ремонта и выпускать более качественную продукцию, сокращая тем самым потери материальных ценностей за счет бракованной продукции, что в конечном итоге увеличит прибыльность и успешность данного предприятия.

Таблица 2. Состав и структура товарной продукции

Анализируя состав и структуру выпускаемой продукции, можно видеть, что основной вид выпускаемой продукции является Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом, доля в общей структуре выпускаемой продукции составляет более 85%, при этом за весь анализируемый промежуток практически не изменяется. Такой вид впускаемой продукции как Глушитель основной ВАЗ -21085 в общей структуре составляет 12% на последний анализируемый период -2008 год, наблюдается незначительное увеличение доли данного вида продукции за рассматриваемый период. При этом остальные виды продукции, такие как

Таблица 3 Оснащенность основными фондами и эффективность их использования

Предприятие за последние 3 года наращивает имущество, так среднегодовая стоимость основных фондов за анализируемый период увеличилась, темп роста составил 111%, так же увеличились и производственные площади, темп роста составил 157% за весь анализируемый период. Вместе с тем наблюдается снижение фондооснащенности темп снижения составил 72%, это говорит о том что для расширяющегося производства недостаточно производственных площадей. Наращивание производства продукции и увеличение стоимости основных фондов опережают освоение новых производственных площадей необходимых для производства продукции. Положительным фактором является увеличение фондоотдачи -темп роста за весь анализируемый период составил 120%, и показатель обратный фондоотдачи -фондоемкость значительно снизился темп снижения составляет 82%.

Таблица 4 Динамика производительности труда

Анализируя таблицу , можно видеть, что производительность труда за анализируемый период повысилась, так, темп роста часовой производительности труда увеличился и составляет 142%. Вместе с тем годовая производительность труда увеличилась в меньшей степени, темп роста составляет 124%. Это говорит о том, что на предприятии имеются целодневные простои и количество отработанных дней в году сократилось.

Таблица 5 Финансовые результаты и рентабельность деятельности

Анализируя показатели деятельности предприятия ООО «Тандем», можно заключить, что на предприятии наблюдается значительное увеличение выручки от продажи произведенной продукции. Так темп роста в 2007 году относительно 2006 года составил 150%, а в 2008 году относительно базового 2006 года темп выручки составил 193%. Вместе с тем наблюдается увеличение себестоимости произведенной продукции, но темп роста значительно отстает от темпа роста выручки. Темп роста себестоимости продукции в 2007 году составил 131%, а в 2008 году относительно 2006 года 150%. Прибыль от реализации произведенной продукции значительно выросла за анализируемый период, темп роста составляет 272%. Уровень рентабельности производства и уровень рентабельности продаж за анализируемый период так же увеличился, темп роста составляет 180% и 141% соответственно.

Таблица 6 Динамика показателей финансового состояния

Как видно из таблицы за анализируемый период наблюдается положительная тенденция увеличения финансовых коэффициентов платежеспособности. На (01.01.2007 г.) коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму (0,73 против нормативного значения 2,0 и более). Более того следует отметить отрицательную динамику показателя - за анализируемый период коэффициент снизился на -0,66.

Значение коэффициента быстрой ликвидности (0,25) тоже оказалось ниже допустимого. Это свидетельствует о недостаточности у ООО «Тандем» ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.

При норме 0,2 и более значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,05. Несмотря на это следует отметить положительную динамику - за анализируемый период коэффициент вырос на 0,02.

На 01.01.2008 г. при норме 2,0 и более коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значен ие 1,88. При этом следует отметить имевшую место положительную динамику - за 2007 г. коэффициент вырос на 0,92.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности соответствует норме - 1,29 при норме 1,0 и более). Это говорит о наличии у ООО «Тандем» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.

Соответствующим норме, как и два другие коэффициента, оказался коэффициент абсолютной ликвидности (0,85 при норме 0,2 и более). При этом в течение рассматриваемого периода коэффициент вырос на 0,79.

Коэффициент автономии организации по итогам декабря 2006 г. составил 0,56. Полученное значение говорит о том, что доля собственного капитала ООО «Тандем» составляет 56% в общем капитале организации, полностью соответствуя общепринятому критерию (>50%). Коэффициент автономии организации за 2008 год составил 0,72. Полученное значение говорит о слишком осторожном отношении ООО «Тандем» к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 72% в общем капитале организации).

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на конец декабря 2007 г. составило -0,04. Отрицательная величина указывает на отсутствие у ООО «Тандем» собственного капитала, что крайне негативно характеризует положение организации. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на конец 2008 г. составило 0,33. Считается, что оптимальный диапазон значений коэффициента 0,5-0,6. Однако на практике норматив для этого показателя не определен, поскольку сильно зависит от сферы деятельности организации.

Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования за анализируемый период с 2006 по 2008 год вырос в абсолютном значении на +0,19 пункта, и составляет 0,47 пункта при нормативном значении 0,1.

Коэффициент финансовой устойчивости находится в пределах нормы, но за анализируемый период наблюдается его снижение в абсолютном значении на -0,15 пункта.

2.2 Первичный учет производства продукции

Конечным результатом производственного процесса в организации являются готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги.

Готовая продукция - изделия, продукты, которые полностью закончены обработкой в данной организации, отвечают требованиям стандартов и технических условий, приняты службой технического контроля, оформлены приемо-сдаточной документацией и сданы на склад готовой продукции. Продукты, изделия, не прошедшие полной технологической обработки в данной организации, не принятые службой технологического контроля, не сданные на склад, не включаются в состав готовой продукции и учитываются в составе незавершенного производства.

Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально ответственным лицам на основании первичной документации. Однако если организация выпускает изделия, которые по техническим характеристикам не могут складироваться (например, крупногабаритная продукция), то такая продукция может приниматься заказчиком на месте нахождения (сборки, изготовления).

Измерителями готовой продукции в целях ведения бухгалтерского учета могут быть следующие:

- натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с ее физико-химическими свойствами (кг, шт., м, куб. м и др.);

- условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по однородной продукции (тонно-километры, условные банки консервов и др.);

- стоимостные.

Стоимостные показатели, используемые как измерители готовой продукции, необходимы для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость проданной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период.

Если стоимость выпущенной и проданной продукции определяется соответственно на счетах 43 "Готовая продукция" (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)") и 90 "Продажи", то стоимость товарной продукции рассчитывается с включением стоимости продукции, работ, услуг, потребленных внутри организации за отчетный период (например, оказанные услуги обслуживающим хозяйствам).

Для упорядочения учета готовой продукции в организации может разрабатываться номенклатура - ценник, где указываются вид изготовляемой продукции; признаки, позволяющие идентифицировать продукцию определенного вида (сорт, марку, размер, фасон, модель и др.); код вида продукции; присвоенный номенклатурный номер вида продукции; учетная цена его единицы.

Остатки готовой продукции на складах или иных местах хранения на начало и конец отчетного периода в аналитическом и синтетическом учете могут оцениваться:

- по фактической производственной себестоимости, применяемой для оценки готовой продукции в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

- по нормативной себестоимости, включающей полную совокупность затрат на производство (расходы по использованию основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.). Она характерна для оценки готовой продукции в отраслях массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции;

- по нормативной себестоимости, включающей расходы прямых статей затрат;

- по договорным ценам, что характерно для условий стабильности цен на готовую продукцию;

- по другим видам цен.

Независимо от цен, принятых для оценки готовой продукции в соответствии с приказом руководителя организации об учетной политике, общая стоимость готовой продукции за отчетный период должна быть равна фактической производственной себестоимости готовой продукции.

Готовая продукция, выпущенная из производства, переходит из сферы (этапа) производства и поступает в сферу обращения.

Выпуск готовой продукции из производства и поступление ее на склад готовой продукции учитываются следующими первичными учетными документами, не являющимися типовыми:

- приемо-сдаточными накладными;

- спецификациями;

- приемными актами;

- ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад;

- планами-картами сдачи готовой продукции и др.

Перечисленные документы заполняются обычно в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и должны содержать реквизиты, предусмотренные ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Первичные учетные документы принимаются к учету и должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 835.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения утвержден Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 года N 66.

Аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток.

На основании данных, учтенных в карточках, на складах составляются оборотные ведомости готовой продукции или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию. Здесь они необходимы для ведения количественного и стоимостного учета движения готовой продукции на складах и организации контроля за сохранностью этих ценностей.

На автоматизированных складах аналитический учет движения готовой продукции ведется в машинограммах движения готовой продукции по складу, имеющих такое же содержание, как и карточки, но составляемых ежедневно в разрезе каждого наименования и вида готовой продукции. Такая система учета носит название бескарточной.

Первичные учетные документы, поступившие на склад в течение месяца и сгруппированные по местам хранения и видам готовой продукции, поступают в бухгалтерию, где проверяются и таксируются. После этого на их основании в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость выпуска готовой продукции, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении в течение месяца нарастающим итогом. Для отражения поступления готовой продукции из производства в стоимостном измерении используются учетные цены номенклатуры-ценника. По окончании месяца после расчета фактической себестоимости готовой продукции по видам она также показывается в этой ведомости.

Ведомость применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 "Основное производство" и 08 "Капитальные вложения".

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Затраты по дебету счета 20 "Основное производство" собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях, и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке "Всего затрат на управление (накладные расходы)" и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 46 "Реализация" с отражением в графе 16 "Реализовано".

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счет 41 "Товары"), реализацию (счет 46 "Реализация") и другие.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным[44, 167-171;].

2.3 Синтетический и аналитический учет готовой продукции

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На ООО «Тандем» готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, ее учет ведется на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, по учетным ценам -плановой себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Синтетический учет готовой продукции отгруженной на предприятии ООО «Тандем» ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для комиссионной продажи.

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету.

ООО «Тандем» в соответствии с договором 29 сентября 2008 г. отгрузил ОАО «АВТОВАЗу» партию комплектующих изделий. Стоимость этой партии - 118 000 руб. без учета НДС. Себестоимость произведенной продукции составила 75 000 руб. ОАО «АВТОВАЗ» оплатил указанную продукцию 15 октября 2008 г. По условиям договора право собственности на продукцию переходит от поставщика к покупателю после оплаты. ООО «Тандем» признает доходы и расходы методом начисления.

Журнал хозяйственных операций

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее но учетным ценам и списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счета 90 «Продажи».

При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается и журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство».

Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.

На ООО «Тандем» для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Учет готовых изделий на складе организуется так, что на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам) [27, 145-154;].

Для расчета полной фактической себестоимости готовой продукции организован не только учет производственной себестоимости, но и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат.

Синтетический учет расходов организуется на собирательно-распределительном счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции, работ, услуг:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

Для определения финансового результата деятельности организации, коммерческие расходы, собранные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются на счет 90 "Продажи" частично.

При частичном списании производится ежемесячное распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости и другим базам, принятым в организации и заявленным в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу".

Готовая продукция, изготовленная для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску, отгрузке покупателям. Операции отгрузки, отпуска оформляются специальным первичным документом - приказом-накладной, форма и содержание которого определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации. Приказ-накладная представляет собой документ, сочетающий два документа:

- приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;

- накладную на отпуск со склада готовой продукции.

Документ оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору - работнику, отправляющему груз. В нем указывается количество отправленных мест, масса груза в соответствии с товарно-транспортной или железнодорожной накладной, стоимость оплаченного тарифа за доставку продукции до покупателя.

Экспедитор сдает приказ-накладную и квитанцию транспортной организации в бухгалтерию для выписки платежных документов и их оплаты покупателем (платежного требования, счета-фактуры и др.).

Второй экземпляр приказа-накладной используется как оправдательный документ об отпуске готовой продукции складским персоналом, а также для отражения этой операции в карточках учета материалов (типовая форма N М-17).

Основанием для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В документе указывают наименование покупателя, количество и наименование продукции, цену продукции, срок отгрузки, отпуска и др.

По данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции оставляют регистр аналитического учета - ведомость продажи готовой продукции.

Продажа готовой продукции позволяет возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.

Формирование выручки от продаж в бухгалтерском учете производится в соответствии с нормами п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006.

Учет выручки от продажи продукции, работ, услуг ведется на активно-пассивном счете 90 "Продажи.

Бухгалтерские записи по счетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.

При признании в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг производится следующая запись:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Одновременно списывается фактическая себестоимость проданных продукции, работ, услуг и коммерческие расходы:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции за отчетный месяц.

Расчет фактической производственной себестоимости проданной продукции за отчетный месяц и ее остатка на конец отчетного месяца производится исходя из фактических данных.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по счету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Прибыль ежемесячно (заключительными оборотами) списывается записью:

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных продукции, работ, услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Совершенствование учета производства продукции

Синтетический учет готовой продукции в ООО «Тандем» ведется на счете 43 «Готовая продукция». Поэтому и оставшаяся на складе, и проданная продукция будут отражены в отчетности по фактической себестоимости, а нормативная себестоимость выступает только в качестве текущей учетной оценки. Данный способ учета нельзя признать выгодным. В связи с тем, что спрос на продукцию ООО «Тандем» зависит от потребностей генеральных заказчиков, то в период снижения объемов продаж на складах скапливается значительный запас готовой продукции, и, соответственно, капитализируются все отклонения, увеличивая себестоимость остатков готовой продукции на складе. В связи с этим представляется целесообразным вести учет с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». За счет списания отклонений фактической себестоимости от нормативной на проданную продукцию в полном объеме, запасы готовой продукции в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности будут отражены по нормативной себестоимости. Так, например, в течение сентября в ООО «Тандем» было произведено 9132 шт. Трубопроводов привода тормозов, нормативная себестоимость изготовления которых составляет 1170,04 руб. за штуку. В том же месяце 7850 шт. было отгружено покупателю. По окончании месяца выяснилось, что фактическая производственная себестоимость 1шт. Трубопроводов привода тормозов из-за роста цен на сырье и тарифов на электроэнергию составила 1253 руб. Сравним методики учета выпуска готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования на примере одного из приоритетных видов продукции ООО «Тандем» Трубопроводов привода тормозов (таблица 7).

Таблица 7 Сравнение действующей и предлагаемой новой методик учета выпуска готовой продукции

7,1% - процент отклонения фактической себестоимости от нормативной рассчитанный по формуле (1.1):

, (7)

где О - сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца), руб.;

O1 -- сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца), руб.;

Сп-- остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам, руб.;

Cп1 -- поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам, руб.

В результате проведенного сравнения (таблица 9) выявлено, что при использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» будет отнесено 9942953 руб. или 1266,6 руб. в расчете на 1 шт. Трубопроводов привода тормозов, что на 1060,17 руб. больше, чем при условии распределения отклонений между проданной продукцией и остатками на складе (это естественно снижает доход от продажи на данную сумму).

Однако в балансе остатки готовой продукции будут показаны на сумму 149999 руб. или 1170,04 руб. за 1шт., что снижает себестоимость нераспроданной за месяц продукции на 82,96 руб. за 1шт. (1060,18руб.). В то же время фактически и проданные, и не проданные Трубопроводы привода тормозов обошлись в 1253 руб. каждый. Если предприятие в рассматриваемой ситуации повысит нормативную себестоимость продукции, оно сможет увеличить оценку актива баланса, а также прибыль от продаж.

Вариант учета с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» обладает следующими преимуществами:

- отпадает необходимость составления отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам, поскольку оно отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и сразу списывается на счет 90 «Продажи»;

- совокупная прибыль будет одной и той же. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период (месяц), что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства

Использование методики учета выпуска готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет избежать капитализации сумм отклонений фактической себестоимости от нормативной в товарных запасах на складах, когда спрос на продукцию уменьшается. Это особенно актуально для предприятий являющихся не структурными, а полностью зависящими от потребности генерального заказчика в комплектующих изделиях, к таковым относится и ООО «Тандем». В период активного спроса, когда продажа осуществляется в довольно значительных объемах, списываются суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной на финансовый результат и запасы продукции, остающиеся на складе в период спада спроса оцениваются по более низкой себестоимости - нормативной, что в свою очередь позволяет снизить цену на продукцию, с целью поддержания объемов продажи на определенном уровне. При учете остатков готовой продукции на складе по нормативной себестоимости их стоимость ниже фактической и составляет 1170,04 руб. Не изменяя норму прибыли ?20%, используемую при продаже продукции, оцененной по фактической себестоимости (1253руб.), предприятие может снизить цену на 1шт. продукции с 1500 руб. до 1417,3 руб.

Таблица 8 Влияние изменения цены на продукцию

В результате снижения цены предприятие потеряет часть прибыли от продажи Трубопроводов привода тормозов в сумме 1069 руб. Однако этого не произойдет, если в результате снижения цены значительно увеличится спрос на продукцию. Чтобы не допустить потери прибыли необходимо рассчитать минимальный размер обязательного увеличения объема продаж Трубопроводов привода тормозов: 1417,3х - 1170,04х = 1069 руб.; х = 4,32 шт.

Увеличив объем продаж на 4,32 шт. Трубопроводов привода тормозов за счет снижения цены, в период спада спроса, ООО «Тандем» получит прибыль 4238 руб. ((1417,3Ч17,14)-(1170,04Ч17,14)). Таким образом, совокупная прибыль за два месяца при этом будет составлять 22558,33 руб., т.е. финансовый результат будет такой же, как и при оценке запасов продукции по фактической себестоимости, но при этом на складах предприятия будут отсутствовать залежалые неликвидные запасы готовой продукции в период спада спроса на комплектующие изделия.

Если на готовую продукцию, оцененную по фактической себестоимости (1253руб.), сохраниться цена 1500 руб. за 1шт., то продукция в период спада спроса может «залежаться» на складах. Это приведет к замедлению оборачиваемости оборотных средств предприятия. Согласно маркетинговой политике ООО «Тандем» в случае «потери товарами качества и иных потребительских свойств» на продукцию предоставляется скидка до 35%. В подобной ситуации выручка от продажи снизится до 12499,5 руб. (19230-35%), а предприятие получит убыток от продажи в сумме 3563,96руб.

Таким образом, в целях совершенствования бух. учета на ООО«ТЕХНО-М» необходимо выбрать оптимальный вариант методики учета выпуска готовой продукции, соответствующий специфике деятельности предприятия и его состояния на текущий период деятельности.

Учет готовой продукции на предприятии необходимо осуществлять по сокращенной нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.к. данный способ учета является наиболее удобным. Кроме того, снижение стоимости остатков продукции и возможность продажи продукции по ценам, соответствующим сезонному характеру спроса, принесут предприятию дополнительный доход за анализируемый период от продажи Трубопроводов привода тормозов в размере 25050,96 руб. (21487+3563,96), а при условии увеличения спроса до уровня сезона массового спроса в результате снижения цены прибыль могла бы достигнуть как минимум 26122,29 руб. (3563,96+22558,33).

3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ ООО «ТАНДЕМ»

3.1 Анализ выпуска готовой продукции ООО «Тандем»

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета темпов роста и прироста.

Таблица 9 Динамика производства валовой продукции ООО «Тандем» в сопоставимых ценах за 2006-2008 г.г.

Из данных таблицы 12 видно, что за три года объем производства валовой продукции вырос на 36,9%, а объем реализации -- на 37,9%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации совпадали, то за последний год темпы роста производства ниже темпов реализации продукции, что свидетельствует о реализации остатков продукции на складах предприятия.

Исчислим его по среднегеометрической:

(8)

Среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 10,7 % а реализации продукции -- 10,9 %.

Для наглядности динамику производства и реализации продукции можно изобразить графически (рисунок 1).

Оценку выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период произведем в таблице 10.

Рисунок 1. Динамика производства и реализации продукции ООО «Тандем» за 2006 - 2008 гг.

Показатели производства и реализации товарной продукции взяты из отчета «выпуск и отгрузка» отдела сбыта предприятия ООО «Тандем».

Таблица 10 Анализ выполнения плана по выпуску и реализации товарной продукции ООО «Тандем» за 2006 г.

Таблица 11 Анализ выполнения плана по выпуску и реализации товарной продукции ООО «Тандем» за 2007 г.