Казначейская система контроля за исполнением федерального бюджета в Российской Федерации на при

Министерство образования Российской Федерации

Санкт-Петербургский Государственный Университет экономики и финансов Кафедра финансов Финансы и кредит
Дипломная работа

На тему: Казначейская система контроля за исполнением федерального бюджета в Российской Федерации (на примере Отделения федерального казначейства МФ РФ по г. Петрозаводску )

Студента IV курса

Специальность: «Государственные и муниципальные финансы»

Научный руководитель:

г. Санкт-Петербург

Содержание

Введение ………………………………………………………………………. 3

Глава I: Процесс перехода на каначейскую систему

исполнения федерального бюджета

в современной России ………………………………………………………. 6

История развития казначейской системы

в дореволюционной России ……...……………………………….… 6

Предпосылки воссоздания казначейской системы

в Российской Федерации ………………………………………….... 10

Нормативно-правовая база органов федерального казначейства,

задачи, функции, права и обязанности ……………….……………. 18

1.4 Этапы воссоздания казначейской системы …………………….….. 25

1.5 Проблемы становления казначейской системы

современной России. Основные направления развития …..…..….. 33

Выводы ……………………………………………………….………………42

Глава II: Анализ исполнения федерального бюджета на территориальном уровне (на примере Отделения федерального казначейства по г.Петрозаводску) ...…………………………………...…46

2.1 Организационная структура Отделения

федерального казначейства по г. Петрозаводску ……….………… 46

2.2 Исполнение федерального бюджета по доходам ……..………… 50

2.3 Организация работы по исполнению

федерального бюджета по расходам ……..………………… …… 59

2.4 Контроль органов казначейства за целевым использованием

средств федерального бюджета, предоставленных на

возвратной и платной основе …...…………………………… …... 80

2.5 Организация работы по ведению бухгалтерского учета исполнения

федерального бюджета ………..……………………… …………. 82

Выводы ………………………… ………………………….……………… 85

Заключение …………………… ………………………………………….. 90

Список литературы …………… ………………………………………… 93

Приложения 1-9 ……………… ………………………………………...…97

Введение

Бюджет является центральным звеном финансовой системы любой страны. Бюджет необходим государству для удовлетворения его объективных потребностей в денежных фондах, служащих выполнению его экономических, социальных и политических функций. С помощью бюджета создаются условия для реализации социальных программ, обеспечения сохранности окружающей среды, стимулирования научно-технического прогресса, решения структурных проблем, поддержания обороноспособности страны, обеспечения внутреннего порядка, выполнения иных государственных функций.

Центральное место в бюджетной системе российской Федерации занимает федеральный бюджет, который является основным орудием перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта и играет определяющую роль в реализации социально-экономической политики, проводимой Правительством Российской Федерации. Через параметры федерального бюджета государство регулирует темпы экономического развития, а также взаимоотношения с территориями. Соответственно, нормальное функционирование хозяйственного механизма невозможно без совершенствования бюджетных отношений, без наличия эффективной системы управления бюджетным процессом, в частности, процессом исполнения федерального бюджета.

Переход России к рыночным отношениям и отказ от единой государственной формы собственности в начале 1990-х годов поставил государство перед необходимостью защиты своих финансовых интересов. Банковская система претерпела кардинальные изменения и перестала быть только государственной, поэтому кассовое исполнение федерального бюджета посредством Центрального банка России и системы коммерческих банков оказалось без должного контроля со стороны Правительства Российской Федерации. В сложившейся ситуации актуальными стали вопросы обеспечения учета, подконтрольности, защищенности и управляемости средств федерального бюджета. Сложилась объективная необходимость создания в системе органов исполнительной власти Российской Федерации структуры, способной обеспечить реализацию требований государства по управлению финансами бюджетной системы страны.

История развития экономических отношений в России, а также международный опыт исполнения государственных бюджетов обусловили принятие решения о переходе Российской Федерации на казначейскую систему исполнения федерального бюджета. Процесс формирования системы территориальных органов федерального казначейства начался в 1992 году, правовой основой их создания и деятельности явились Указ Президента Российской Федерации "О федеральном казначействе" и Положение о федеральном казначействе, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации. Общей задачей, поставленной перед органами федерального казначейства, является обеспечение прозрачности исполнения бюджета, полного контроля за движением средств федерального бюджета, эффективного и действенного контроля за целевым расходованием бюджетных средств.

Обострение финансового кризиса усилило необходимость ускоренного перехода к казначейской системе исполнения федерального бюджета с целью сокращения необоснованных расходов бюджета, пополнения его доходной части, оптимизации управления бюджетными средствами, ужесточения контроля за их использованием и укрепления финансовой дисциплины на всех уровнях бюджетной системы. В условиях, когда через федеральный бюджет перераспределяется около половины валового внутреннего продукта, неэффективные методы его исполнения могут стать генератором дестабилизирующих экономику факторов, в то же время, оперативный учет состояния бюджета позволит в значительной мере смягчить или устранить негативные явления в экономике.

Выбор мною темы дипломного проекта обусловлен тем, что в последнее время все большее внимание уделяется проблемам, связанным с экономией и повышением эффективности использования бюджетных средств. Бюджетные средства должны расходоваться на определенные, директивно установленные цели, необходимо контролировать каждый бюджетный рубль. В решении этой задачи многое должна сделать система органов федерального казначейства.

Задачей дипломного проекта является рассмотрение предпосылок перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета, изучение правовых основ функционирования системы органов федерального казначейства, ее организационной структуры, выделение проблем развития казначейской системы.

Цель дипломной работы – используя практику работы Отделения федерального казначейства по г. Петрозаводску, показать, что развитие казначейской системы идет планомерно и целенаправленно к достижению намеченных целей.

Глава I: Процесс перехода на каначейскую систему исполнения федерального бюджета в современной России.

1.1. История развития казначейской системы в дореволюционной России.

Начиная разговор о казначействе, нельзя не вспомнить его историю: истоки развития, причины упразднения с приходом советской власти, а впоследствии причины возрождения этой системы. Ведь федеральное казначейство, созданное Указом Президента Российской Федерации в 1992 году, возникло не на пустом месте, казначейство в России прошло сложный и длинный путь эволюции.

Учет расходования и поступления денежных средств, на Руси осуществлялся издревле. Казначейство Российской империи, существовавшее до 1917 года, представляло собой сильную организацию с хорошо подготовленными, квалифицированными кадрами.

С момента образования государства Российского и до момента вступления на престол Иоанна III учреждений, заведовавших доходами царской казны, не существовало. Впервые слово “казначей” встречается в штатном расписании Казенного приказа, образованного в 1512 г. и заведовавшего царским казначейством в период времени от Иоанна III до царствования Петра I. Казначей, будучи главой важнейшего ведомства государей московских и всея Руси, ведал сбором и хранением всех государственных доходов.1

Царствование Петра I внесло коренные преобразования в систему местного управления. Указом от 18 декабря 1708 г. государство было разделено на восемь губерний, во главе которых стояли губернаторы, в состав полномочий которых входило и управление финансами. Также вышеупомянутым Указом была создана Счетная (или Казначейская) контора, которая была призвана следить за правильным и четким поступлением налогов. Она просуществовала до 1742 года.

В правление Екатерины II Указом от 25 февраля 1773 года была учреждена “Экспедиция о государственных доходах” – прообраз будущего Минфина. Функцией ее был сбор сведений о государственных доходах, для этого все учреждения представляли в Экспедицию ведомости о доходах, недоимках и взысканиям по ним. На основе этой структуры в Москве и Санкт-Петербурге были открыты особые казначейства, которые ведали всеми государственными расходами, кроме расходов на армию и флот. В уездах органами финансового управления были уездные казначейства, которые являлись исключительно кассовыми учреждениями.

В короткое правление Павла I были предприняты попытки новой реорганизации управления: созданы Главные Департаменты, в т.ч. Департамент финансов, и, наконец, была учреждена должность Государственного казначея.

Александр I, вступив на престол, в 1802 году издал манифест “Об учреждении министерств”, в связи с чем ведомству Государственного казначея были подчинены экспедиции, Казенные палаты и Уездные казначеи в кассовом, счетном и контрольном отношениях. В целом министерская реформа четко оформила единообразную систему управления, в которой Министерство финансов заняло одну из ключевых позиций.

После ряда преобразований, 2 февраля 1821 г. ведомство Главного Казначея было включено в состав Минфина и стало называться Департаментом государственного казначейства. В 1822 г. в Санкт-Петербурге было учреждено Главное казначейство, которое выполняло следующие функции: выдача и учет сумм на содержание Императорского двора и на расходы Министерств и главных управлений в Санкт-Петербурге, а также выплата пенсий лицам, проживающим в столице.

В 1837 году, в период царствования Императора Николая I, уездным казначеям была дана высочайше утвержденная инструкция, точно определившая предметы их деятельности, пределы полномочий, порядок приема платежей, выдачи и хранения сумм, ведения книг, отчетности и т.д. По книгам учета каждое казначейство составляло текущую и окончательную отчетность для казенной платы. Кроме того, уездные казначейства подвергались внезапным ежемесячным проверкам.

В период правления Александра II была поставлена задача введения принципа единства кассы. Кассы Минфина должны были, с одной стороны, соединить все поступающие государственные доходы, а с другой стороны – производить государственные расходы, непосредственно выдавая их прямым кредиторам казны. В 1866 году единство кассы было введено повсеместно. Все кассы Минфина были разделены на доходные (казначейства в уездных и губернских городах, кассы специальных сборщиков) и расходные (Главное казначейство в Санкт-Петербурге и расходные отделы губернских казначейств). Таким образом, в тот период казначейства представляли собой центральные кассы, в которых сосредотачивались получаемые из уездных казначейств доходы для передачи их в Государственный банк на текущий счет Департамента государственного казначейства.

С развитием экономики страны роль финансов значительно возросла. В царствование последнего императора Николая I (1894-1917г.г.) были проведены структурные и качественные изменения в деятельности Минфина и Департамента Главного казначейства. Произошло значительное увеличение штатов и изменение структуры казначейств, вызванное расширением сферы деятельности казначейства; увеличилось число касс специальных сборщиков.

К 1900 году в России насчитывалось 728 уездных казначейств, входящих в ведомство Департамента государственного казначейства и подчинявшихся Казенным палатам. Исполнительная власть в казначействах принадлежала одному казначею, который надзирал за деятельностью членов казначейства, нес ответственность за сохранность денежных средств, имущества, за исполнением функцией казначейства и своевременным предоставлением отчетности.

К 1917 году Департамент государственного казначейства был основным в системе Минфина. Основные функции казначейства состояли в следующем:

 сбор государственных доходов, их хранение, производство платежей по указанию органов власти, обеспечение движения денежных средств из одного казначейства в другое, контроль и информация о состоянии сбора пошлин, налогов и о недоимках;

 продажа гербовой бумаги, марок, свидетельств, патентов по акцизным сборам;

 выдача свидетельств на право торговли, промыслов, билетов на торговые и промысловые учреждения;

 прием и временное хранение средств присутственных мест, общественных учреждений, перевод денежных средств из одного города в другой;

 выдача пенсий и пособий;

 бухгалтерский учет, составление и представление отчетов.

Таким образом, казначействоосуществляло и обслуживало процесс сбора доходов и финансирования расходов, учетные функции, функцию контроля, банковские и информационные функции. Жесткой и персонифицированной была ответственность казначеев и казначейств за растраты и казенные долги.

С установлением советской власти основой финансово-экономической политики страны был определен целенаправленный переход к безденежному обороту и распределению всех материальных ценностей на равных основаниях между всеми трудящимися. Начались преобразования финансового аппарата, которому в этой системе была уготована роль исполнителя “ …единообразного

учета и общего счетоводства всего народного хозяйства в целом”.2

Декретом Совета народных комиссаров от 4 мая 1919 года Департамент государственного казначейства был упразднен и произошло его слияние с Народным банком РСФСР, в составе которого было образовано сметное отделение по обслуживанию высших и центральных учреждений Советской республики. В условиях тотального планового руководства национальной экономикой совмещение функций казначейства и центрального эмиссионного органа стало наиболее целесообразным. С 1926 года и вплоть до начала 90-х годов в России существовала банковская система кассового исполнения бюджета.

1.2. Предпосылки воссоздания казначейской системы в Российской Федерации.

По определению, бюджет – это форма образования и расходования фондов денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти и управления.

На различных этапах развития экономики бюджет являлся инструментом осуществления государственной политики, основным источником денежных средств для реализации намеченных программ и мероприятий.

Бюджетный процесс включает в себя следующие стадии:

составление проекта бюджета,

рассмотрение и утверждение бюджета,

исполнение бюджета,

подготовка и утверждение отчета об исполнении бюджета.

Исполнение бюджета – важнейший этап бюджетного процесса, который осуществляется при участии органов исполнительной власти, финансовых и налоговых органов, кредитных учреждений, юридических и физических лиц – плательщиков налогов в бюджет, получателей бюджетных средств. В соответствии со ст. 114 Конституции РФ функция исполнения федерального бюджета закреплена за Правительством РФ.

До провозглашения в июне 1991 года независимости Российского государства бюджетная система бывшей РСФСР состояла из двух звеньев – республиканского бюджета РСФСР и нижестоящих бюджетов. Это была типичная для унитарного государства бюджетная система, построенная на принципе единства и централизма.

Принцип единства состоял в том, что все бюджеты, входившие в бюджетную систему РСФСР, организационно были увязаны в единое целое, имели общую систему доходов и одинаковую направленность расходов, составление и исполнение всех бюджетов регламентировалось одинаковыми правилами составления и исполнения государственного бюджета СССР.

Централизм заключался в централизованном руководстве всеми бюджетами из единого - союзного центра. Союзные органы власти были наделены широкими бюджетными правами, при этом почти полностью отсутствовала бюджетная самостоятельность низовых органов государственной власти.3

В этих условиях Государственный банк СССР с его сетью банков на местах обеспечивал достаточно полный учет доходов, расходов и остатков бюджета, он обеспечивал функцию кассы как в налично-денежном обслуживании организаций, так и в проведении безналичных расчетов. Распоряжение бюджетными средствами, а также контроль за их целевым использованием осуществлялось Министерством финансов и финансовыми органами на местах.

С образованием в 1991 году самостоятельного суверенного российского государства начался процесс постепенного строительства бюджетной системы Российской Федерации, на иных, чем прежде, федеративных и демократических началах, и, соответственно, процесс становления бюджетного законодательства новой России. Первым шагом на этом пути, зафиксированным сначала в Законе “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР” (октябрь 1991г.) – а затем в Конституции Российской Федерации, принятой в декабре 1993 года, было четкое выделение трех качественно новых уровней в составе бюджетной системы России:

первый уровень – федеральный бюджет Российской Федерации;

второй уровень – бюджеты субъектов Российской Федерации (республиканские бюджеты республик в составе Российской Федерации, краевые и областные бюджеты, окружные бюджеты автономных округов, бюджет автономной Еврейской области, бюджеты городов Москва и Санкт-Петербург);

третий уровень - местные бюджеты (городские и районные, сельские и поселковые бюджеты).

Одновременно с формированием новой бюджетной системы происходило законодательное закрепление самостоятельности бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований в рамках единой бюджетной системы России. В результате этого, финансовые органы на местах перенесли центр тяжести своей работы на исполнение самостоятельных бюджетов территорий и практически отстранились от обязательного контроля за правильностью и целевым характером использования средств федерального бюджета.

Что касается исполнения доходной части федерального бюджета, то в условиях нестабильной экономической и политической обстановки, при низкой налоговой дисциплине, приоритетной задачей налоговых органов стал контроль за выполнением налогового законодательства, обеспечением поступления налогов и других обязательных платежей. Осуществление же распределения поступающих налогов между бюджетами различных уровней и фактическое распоряжение доходными счетами федерального бюджета перешло на второй план. Все это привело низкой оперативности зачисления доходов на счета федерального бюджета и передачи в местные бюджеты отчислений от регулирующих налогов. Главным недостатком действовавшей системы учета доходов была ее неоперативность: разрыв между моментом сбора налогов и реальным зачислением сумм поступивших налогов в доход федерального бюджета составлял 2-4 рабочих дня, а отчетность в разрезе видов доходов поступала лишь в конце месяца, следующего за отчетным. Таким образом, не было возможности своевременного получения информации об объеме поступающих доходов, что отрицательно влияло на точность составления краткосрочных прогнозов о налогах и платежах и приводил к установлению нереальных лимитов по расходам, а, следовательно, сказывалось на своевременности финансирования.

С развитием рыночных процессов в российской экономике, сопровождавшихся разрушением централизованной государственной банковской системы и образованием разрозненной массы коммерческих банков, Центральный банк РФ, сосредоточив усилия на вопросах организации денежно-кредитного обращения, значительно снизил приоритетность вопросов исполнения федерального бюджета. Был серьезно ослаблен банковский учет бюджетных средств, а коммерческие банки на местах не только устранились от контроля за использованием государственных федеральных средств, но и были заинтересованы в отсутствии такого контроля. Задержки в зачислении налогов и сборов на счета Министерства финансов, предоставлении отчетности о них стали нормой работы многих банков, не исключая и Центральный банк России. Последний практически потерял контроль над счетами бюджетных учреждений, которые с его согласия, в погоне за прибылью, стали переводить бюджетные счета в коммерческие банки, которые Правительству не подвластны.

Децентрализация бюджетной системы России и формирование коммерческой банковской системы исполнения бюджета породили ряд новых проблем, основные из которых можно сформулировать так:

Непрозрачность текущего состояния бюджетных счетов. Это, в свою очередь, приводит к следующему:

Отсутствие информации о состоянии бюджетных счетов (ситуация, когда никто, кроме держателя счета и обслуживающего банка, не знает, какой объем бюджетных средств имеется в данный момент в распоряжении каждого из бюджетополучателей ). Вместе с тем, по экспертным оценкам, минимальный ежедневный остаток по всем счетам получателей средств федерального бюджета оценивался в размере от 8,5 до 11 трлн. руб. Рациональное использование этого остатка способно снизить потребности в оборотном бюджетном ресурсе и мобилизовать дополнительные резервы финансирования приоритетных бюджетополучателей.

Невозможность составления полноценных прогнозов и, соответственно, снижение эффективности управления бюджетными ресурсами вследствие дискретности исполнения бюджета; трудности с получением оперативной информации о кассовых расходах и движении средств.

Низкая оперативность зачисления доходов на счета федерального и региональных бюджетов, задержки с поступлением бюджетных ресурсов бюджетополучателям, что, в свою очередь, не способствует стабильности отношений между распорядителями и получателями бюджетных средств.

Расширение возможностей для злоупотребления должностных лиц бюджетных учреждений, в том числе нецелевого использования средств федерального бюджета.

Неэффективность использования остатков по счетам бюджетополучателей. Наличие значительного совокупного остатка по бюджетным счетам позволяет ставить вопрос о плате за их использование.

Подверженность бюджетных средств дополнительным рискам потерь вследствие финансовой несостоятельности обслуживающих банков.4

Таким образом, действовавший механизм использования федеральных финансовых ресурсов был слабо адаптирован к современным экономическим условиям, не обеспечивал “прозрачность” бюджета и эффективный контроль за целевым и рациональным использованием бюджетных средств. Он характеризовался многоступенчатостью, низкой оперативностью и раздробленностью, не позволял определить величину кассовых расходов и совершать разумный маневр государственными финансовыми ресурсами в условиях их дефицитности.

К середине 1992 года Российская Федерация пришла к состоянию, когда исполнение федерального бюджета практически вышло из-под контроля Правительства, а ведь эта функция закреплена за Правительством Конституцией Российской Федерации. Вот тогда и встал вопрос о создании правительственного инструмента исполнения бюджета. Опираясь на международный опыт и практику функционирования отечественной финансовой системы, было принято практически безальтернативное решение об организации в составе Министерства финансов Российской Федерации системы органов федерального казначейства и переходе на казначейскую систему исполнения федерального бюджета.

Цели введения казначейского метода исполнения бюджета можно сформулировать так:

 Сделать процесс расчетно-кассового исполнения бюджета прозрачным и подконтрольным государственным органам. Это позволяет постоянно иметь актуальную и полную информацию о наличии денежных средств у всех бюджетополучателей. Исключаются всевозможные задержки в переводе денежных средств.

 Консолидировать остатки по бюджетным счетам на едином счете казначейства и управлять ими. Это позволяет мобилизовать в бюджет дополнительные ресурсы, полнее осветить потребности конкретных звеньев сети бюджетных учреждений, улучшить управляемость государственным долгом, снизить масштабы нецелевого использования бюджетных средств путем устранения доступа должностных лиц бюджетополучателей к наличным средствам бюджета и установления жесткого контроля за движением безналичных средств.

 Повысить защищенность бюджетных средств от экономических потрясений и банковских рисков. Это позволит устранить потерю средств бюджета из-за некомпетентных действий распорядителей или непосредственных получателей, а также защитить их от несостоятельности банков.

 Улучшить контроль за целевым использованием бюджетных средств.5

Необходимо отметить, что переход на казначейское исполнение федерального бюджета активно поддерживается международными финансовыми организациями, в том числе Международным валютным фондом и Мировым банком. Поддержка реформирования системы федерального казначейства со стороны этих организаций позволила рассчитывать на привлечение иностранных кредитов на цели развития казначейской системы.

Основное предназначение казначейской системы – содействие оптимальному управлению государственными финансовыми ресурсами. Данная задача охватывает чрезвычайно широкий спектр функций, выполнение которых органами федерального казначейства адекватно роли казначейства в сфере бюджетно-налоговой политики, проводимой в стране. Эта роль может быть пассивной, когда казначейство лишь доводит до бюджетных учреждений ресурсы, выделенные главными распорядителями бюджетных ассигнований в соответствии с законом о федеральном бюджете, а может быть активной, когда казначейство жестко регламентирует процесс исполнения и контролирует все расходы бюджетных учреждений, полностью ведет их бюджетный учет, а также управляет всеми государственными активами.

Успешное развитие экономики любого государства во многом зависит от достоверности и оперативности получения информации о состоянии государственных финансовых и материальных ресурсов, а также возможности эффективного управления ими. Правительство Российской Федерации должно иметь полную информацию о доходах и расходах федерального бюджета, а также иметь возможность прогнозировать сроки и объемы поступления доходов в федеральный бюджет. Основным поставщиком такой информации для Правительства является федеральное казначейство. Обладая необходимыми сведениями, Правительство может оценивать работу органов государственного управления и получает более ясное представление об экономических последствиях проводимой ими бюджетной политики.

Таким образом, федеральное казначейство, осуществляя контроль за всеми поступлениями и выплатами Правительства, выполняет в структуре органов государственной исполнительной власти роль “кассира” и “главного бухгалтера”. Причем эта роль не ограничивается работой только с бюджетными деньгами, контролю должны подвергаться и государственные внебюджетные средства, а в конечном итоге – все государственные ресурсы.6

1.3. Нормативно-правовая база органов федерального казначейства, задачи, функции, права и обязанности.

Началом воссоздания системы органов федерального казначейства в России послужило подписание 8 декабря 1992 года Президентом Российской Федерации Указа № 1556 “О федеральном казначействе”. Единая централизованная система органов казначейства была создана с целью повышения действенности государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета РФ, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за целевым и экономным использованием государственных средств.

Федеральное казначейство Российской федерации входит в систему органов исполнительной власти, действует в составе Министерства финансов РФ и подчиняется министру финансов РФ. В своей деятельности казначейство руководствуется Конституцией и законами Российской федерации; Указами и распоряжениями Президента РФ; постановлениями и распоряжениями Правительства РФ; приказами и распоряжениями министра финансов РФ.

В целях решения организационных вопросов создания казначейской системы Постановлением Совета Министров–Правительства РФ № 864 от 27 августа 1993 года было утверждено Положение о федеральном казначействе Российской Федерации, в котором определены структура, задачи и функции, права и обязанности органов казначейства.

Система органов федерального казначейства представляет собой вертикальную структуру, которая включает в себя три уровня. (рис. № 1).

В соответствии с Положением о федеральном казначействе главными задачами органов казначейства являются:

организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета, управление доходами и расходами этого бюджета на счетах казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы;

регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных (федеральных) средств;

осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов;

сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, представление высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти и управления Российской Федерации отчетности о финансовых операциях Правительства РФ по федеральному бюджету , о государственных внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы РФ;

управление и обслуживание совместно с Центральным банком России и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации;

разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для исполнения органами государственной власти и управления; ведение операций по учету государственной казны РФ.

Функции, выполняемые органами казначейства, в обобщенном виде можно представить в виде схемы (рис. 2).

Федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий год осуществляется закрепление за органами федерального казначейства конкретных полномочий.

Для эффективного решения задач, поставленных перед органами федерального казначейства, последние наделены такими правами:

открывать счета для зачисления и выдачи средств в учреждениях Центрального банка РФ, иных уполномоченных банках и финансово-кредитных учреждениях;

производить в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово–кредитных учреждениях любых форм собственности, проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием средств федерального бюджета, а также получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

получать от банков, иных финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий, учреждений и организаций, использующих средства федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, а также внебюджетные (федеральные) средства;

требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых учреждений и организаций устранения выявленных нарушений порядка исполнения федерального бюджета, контролировать их устранение;

приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений и организаций (включая банки и иные финансово–кредитные учреждения), использующих средства федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и внебюджетные (федеральные) средства, в случаях

непредставления (или отказа предъявить) органам казначейства и их должностным лицам бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием указанных средств;

изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о нарушениях порядка исполнения федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и совершения операций с внебюджетными (федеральными) средствами. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное постановление должностного лица органа казначейства;

выдавать обязательные для исполнения предписания о взыскании в бесспорном порядке с предприятий, учреждений и организаций в средств федерального бюджета или внебюджетных (федеральных) средств, используемых не по целевому назначению, с наложением на предприятия, учреждения и организации, допустившие такие нарушения, штрафа в размере действующей учетной ставки Центрального банка РФ. Данное право предоставлено только руководителю федерального казначейства и руководителям органов казначейства по субъектам Российской Федерации;

налагать на банки или иные финансово-кредитные учреждения штраф в случаях несвоевременного исполнения ими платежных документов на перечисление и зачисление средств в доход федерального бюджета РФ, в государственные внебюджетные фонды, либо средств из федерального бюджета и указанных фондов на счета получателей в соответствующие банки или финансово-кредитные учреждения в размере действующей в банке (финансово–кредитном учреждении), допустившем нарушение, процентной ставки при краткосрочном кредитовании, увеличенной на 10 пунктов; вносить в Центральный банк РФ представления о лишении соответствующих банков и иных финансово- кредитных учреждений лицензий на совершение банковских операций. Данное право также предоставлено только руководителю федерального казначейства и руководителям органов казначейства по субъектам Российской Федерации.

В соответствии со статьей 167 Бюджетного кодекса РФ органы федерального казначейства несут ответственность за:

правильность исполнения федерального бюджета, ведение счетов и управление бюджетными средствами;

финансирование расходов, связанных с предоставлением бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных гарантий с нарушением порядка, установленным Бюджетным Кодексом РФ;

полноту и своевременность перечисления средств бюджетополучателям;

своевременность зачисления бюджетных средств на счета получателей;

своевременность представления отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;

своевременность доведения уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств до получателей бюджетных средств;

финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;

финансирование расходов сверх утвержденных лимитов обязательств бюджета;

осуществление контроля за соблюдением бюджетного законодательства РФ главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, кредитными организациями;

исполнение предписаний Счетной палаты РФ и решений актов судебных органов о компенсации ущерба, нанесенного финансовыми органами получателям бюджетных средств.

1.4. Этапы воссоздания казначейской системы

С момента “второго рождения” казначейской системы в Российской федерации прошло чуть более восьми лет и следует отметить, что хотя система федерального казначейства – относительно молодая структура, тем не менее, как отмечают специалисты, развивается она динамично, быстро наращивает выполняемые функции и повышает эффективность своей работы.

Создание системы территориальных казначейских органов было начато в первом квартале 1993 года.

Поначалу к непривычному для слуха слову “казначейство” российские граждане отнеслись с большой долей скепсиса, как к очередному новомодному и скоротечному экономическому веянию, каковых было немало в годы реформ.7

Процесс воссоздания и развития казначейства, освоение им новых функций протекал под воздействием ряда негативных факторов, главными среди которых являются длительный спад в экономике, финансовый и бюджетный кризис. Существенное влияние на темпы реализации Указа Президента оказало наличие не только сторонников, но и противников создания новой структуры исполнительной власти, которая наделена широким кругом полномочий по управлению бюджетными потоками, что затрагивает интересы многих органов и структур:

 за главными распорядителями средств федерального бюджета остается только право распределения лимитов бюджетных обязательств по подведомственной сети. Возможность управления денежными потоками по бюджетным счетам ими утрачивается, в то время как раньше они распоряжались бюджетными средствами практически бесконтрольно;

 с появлением федерального казначейства введен жесткий контроль за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета бюджетополучателями. Это нравится далеко не всем руководителям бюджетных учреждений, которые предпочитают такую же свободу хозяйственного поведения, как и у руководителей коммерческих предприятий;

 значительное противодействие было оказано со стороны коммерческих банков, отдельных депутатов, правительственных чиновников, открыто или подспудно лоббирующих интересы частного сектора. Это и понятно - ведь с аккумулированием в казначействе бюджетных денег из коммерческих банков повсеместно изымались счета по доходам и средствам федерального бюджета, а следовательно они были лишены одного из наиболее дешевых и прибыльных источников ресурсов. Одновременно все операции по движению денежных средств федерального бюджета на счетах в коммерческих банках стали подвергаться контролю по срокам прохождения;

 органами исполнительной власти субъектов РФ, получающими из федерального бюджета дотации, субвенции, кредиты, займы, трансферты, возможность единоличного принятия решений расходования этих средств в разрез с их целевыми назначениями утрачивается.

Также к факторам, сдерживавшим процесс развития казначейской системы можно отнести: недостаточность ассигнований для укрепления материально-технической базы органов казначейства; несовершенство и несогласованность существующей законодательной и нормативно-правовой базы; недостаточно развитая система информационного обеспечения; низкая заработная плата работников, способствующая текучести квалифицированных кадров и ряд других проблем.

Непосредственная работа по исполнению расходной части федерального бюджета началась в 1995 году, с момента открытия отделениями федерального казначейства в регионах обособленных счетов по учету расходов федерального бюджета. Процесс расходования средств федерального бюджета включает три стадии, каждой из которых соответствует определенный этап контроля, осуществляемого органами федерального казначейства:

Стадия санкционирования расходов. Подразумевает установление и доведение до бюджетных учреждений лимитов бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств – объем предоставленных государством бюджетополучателю прав на принятие им обязательств (заключение договоров, контрактов и так далее), оплата которых будет производиться за счет средств федерального бюджета, то есть – это объем санкционированных расходов. Этой стадии соответствует предварительный контроль, который осуществляется органами казначейства в момент принятия бюджетными учреждениями обязательств и препятствует принятию обязательств, не обеспеченных назначениями, установленными законом о федеральном бюджете. Бюджетные учреждения не вправе принимать обязательства по договорам, оплата которых не предусмотрена в законе о федеральном бюджете и казначейство призвано следить за недопущением таких случаев.

Стадия финансирования расходов. Бюджетные учреждения имеют право осуществлять расходование средств исключительно в пределах выделенных вышестоящим распорядителем бюджетных ассигнований лимитов финансирования, формируемых в соответствии с утвержденной росписью доходов и расходов федерального бюджета, а также реального обеспечения расходов денежными средствами.

На этой стадии казначейство осуществляет текущий контроль, который заключается в проверке документов, представляемых бюджетными учреждениями и подтверждающими факты выполнения принятых обязательств. Кроме того, проверяется правильность составления документов на оплату конкретных расходов. То есть, на данном этапе органы федерального казначейства препятствуют оплате несуществующих расходов бюджетных учреждений.

Стадия кассовых расходов. На этой стадии осуществляется оплата принятых бюджетополучателем в установленном порядке обязательств в пределах доведенного лимита финансирования. Оплата обязательств федерального бюджета должна производиться на основании представленных получателями средств документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих исполнение бюджетных обязательств их контрагентами. Причем процедура кассового исполнения бюджета заключается в списании бюджетных средств непосредственно со счета органа Федерального казначейства с отражением этой операции на лицевом счете бюджетополучателя. Таким образом, бюджетополучатель лишается возможности изменить направление финансирования, определенное федеральным бюджетом и вышестоящими распорядителями бюджетных ассигнований.

В соответствии со ст.267 Бюджетного кодекса РФ за органами федерального казначейства закреплено осуществление предварительного и текущего контроля за использованием средств федерального бюджета. Тем не менее, органами федерального казначейства осуществляется и последующий контроль за использованием федеральных средств. Последующий контроль - контроль, проводимый после использования средств федерального бюджета путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации для определения эффективности, целенаправленности расходования бюджетных средств и своевременности совершения операций с ними.

В целях рациональной организации работы по осуществлению предварительного и текущего контроля, а также создания единой централизованной системы финансирования расходов федерального бюджета, установлен порядок открытия и ведения лицевых счетов распорядителей ассигнований в органах федерального казначейства. С введением в действие этого порядка, практика перечисления средств федерального бюджета на текущие и расчетные счета организаций, открытые в учреждениях банков, была прекращена. Анализируя работу по исполнению федерального бюджета за последние годы, можно отметить уменьшение количества организаций, допустивших случаи нецелевого использования средств, примерно на 30%. Причиной этого, прежде всего, можно назвать перевод основной массы бюджетополучателей на финансирование через лицевые счета.

В 1998 году в рамках программы по оздоровлению государственных финансов была проведена инвентаризация всей государственной собственности, на базе чего был составлен реестр федеральной собственности. При этом обнаружилось, что плата за аренду имущества, находящегося в федеральной собственности, зачастую занижена, а контроль за поступлением и использованием указанных средств отсутствует.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 689 от 24.06.1999г. был утвержден Порядок учета в доходах федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства, и ее пользования. В соответствии с указанным Порядком, арендная плата перечисляется арендатором непосредственно на счета доходов федерального бюджета, открытые органам федерального казначейства. Территориальным органам казначейства предоставляется право на осуществление операций по дополнительному финансированию расходов учреждений-арендодателей в пределах фактических поступлений в доход федерального бюджета средств арендной платы. Эти меры позволили мобилизовать имеющиеся резервы доходов от сдачи в аренду федерального недвижимого имущества и существенно пополнить государственную казну, а также упорядочить процесс расходования указанных средств.

Долги бюджета на сегодня являются основной задачей, которую необходимо решить в кратчайшие сроки. Необходимо прекратить процесс накопления бюджетной задолженности, ликвидировать ту массу денег, которая давит на бюджет и на финансовую систему в целом. С введением натуральных и стоимостных лимитов потребления топливно-энергетических ресурсов, были выявлены реальные расхождения между данными федеральных ведомств и реальной ситуацией на местах. Оказалось, что тарифы для федеральных учреждений, особенно для силовых структур, завышены. В целях упорядочения работы по данному вопросу Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.1999г. № 806 “О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета” в 1999 году была введена процедура регистрации органами казначейства договоров на поставку продукции (работ, услуг), которая в значительной мере предотвращает возможность образования несанкционированной задолженности. Регистрация бюджетных обязательств является гарантией оплаты заключенных договоров.

Многие бюджетные учреждения помимо бюджетных средств получают дополнительные доходы и поэтому имеют внебюджетные средства, которые хранятся на текущих внебюджетных счетах в учреждениях банков, в том числе и коммерческих. Контроль за использованием указанных средств отсутствовал, что приводило к их использованию не всегда на благо бюджетного учреждения и его работников. В то же время, остатки внебюджетных средств на текущих счетах организаций составляли значительные суммы, равные зачастую объему месячного финансирования из федерального бюджета.

В целях исключения практики нерационального использования внебюджетных средств, а также в целях мобилизации средств на финансирование бюджетных учреждений, Правительством РФ издано Постановление № 1001 от 22.08.1998г. "О мероприятиях по переводу в органы федерального казначейства счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящий доход деятельности". Для создания условий реализации этого постановления Министерством финансов РФ издан Приказ № 9н от 02.02 1999 г., утверждающий Правила оформления и выдачи в 1999 г. разрешений на открытие счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящий доход деятельности. В соответствии с Правилами внебюджетные средства учитываются на балансовом счете № 40503, открытие счета производится в учреждениях Центрального банка РФ или других уполномоченных банках при наличии разрешения органа федерального казначейства. В соответствии со ст. 114 ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" в 2001 году планируется осуществить открытие и обслуживание в органах федерального казначейства лицевых счетов для учета внебюджетных средств.

Обобщая вышесказанное можно отметить, что все мероприятия, направленные на совершенствование процедуры исполнения федерального бюджета по расходам, делают контроль, осуществляемый органами казначейства все более эффективным и всеохватывающим. Контроль, реализуемый органами федерального казначейства, предшествует кассовому расходу средств и является эффективным средством обеспечения их целевого использования, так как позволяет не только выявить нарушителей финансовой дисциплины, но и предотвратить эти нарушения.

Казначейское исполнение федерального бюджета по доходам осуществляется с июля 1995 года, когда территориальные органы казначейства в соответствии с распоряжениями ГУФК МФ РФ получили право и доверие на учет доходов федерального бюджета, распределение регулирующих налогов между бюджетами различных уровней, осуществление возврата из федерального бюджета излишне взысканных и уплаченных сумм налогов и платежей, а также иных операций со средствами, поступающими в доход федерального бюджета по поручению вышестоящих органов казначейства. Распределение регулирующих налогов производится органами федерального казначейства в соответствии с нормативами отчислений, установленными налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации, с учетом льгот и отсрочек, предоставленных налогоплательщикам по решению законодательных органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления. В рамках совершенствования межбюджетных отношений и в целях сокращения встречных потоков денежных средств, органам казначейства было разрешено осуществление операций по перечислению средств, поступивших в доход федерального бюджета, на финансирование расходов федерального бюджета на территории соответствующего субъекта федерации в установленном порядке. Учет доходов в системе казначейства по кодам классификации доходов бюджетов РФ и получение ежедневной информации о поступивших доходах позволяет своевременно регулировать денежные потоки по территориям, а следовательно, обеспечить своевременное финансирование предусмотренных в бюджете расходов в максимально возможном объеме.

Переход на казначейскую систему исполнения бюджета призван сократить, а в конечном итоге исключить совсем, необоснованные расходы федерального бюджета, увеличить пополнение его доходной части, повысить эффективность управления бюджетными средствами, ужесточить контроль над их использованием, укрепить финансовую дисциплину на всех уровнях.

Несмотря на многочисленные трудности за годы, прошедшие с момента воссоздания казначейской системы, практически с нуля в 87 из 89 субъектов Российской Федерации созданы и функционируют территориальные органы казначейства.

1.5. Проблемы становления казначейской системы современной России. Основные направления развития.

Расширение территориальных рамок деятельности федерального казначейства не обходится без проблем. Система казначейского исполнения федерального бюджета эффективна только тогда, когда она обеспечивает, чтобы любой расход федерального бюджета производился рядом с бюджетным учреждением. В этом отношении основной проблемой является неразвитость системы казначейства в Башкирии и отсутствие ее в Татарстане.

В Башкортостане система казначейства создана лишь наполовину, и существующему там органу казначейства пока предоставлено право совершать операции только со счетами по учету средств федерального бюджета, распределением доходов по уровням бюджетов занимаются в Башкортостане налоговые органы. Там, где до конца не отлажена система казначейского исполнения доходов, обязательно будут попытки работать не в интересах федерального бюджета: по данным Госналогслужбы, в Башкирии происходит зачисление налогов в республиканский бюджет в ущерб федеральному бюджету. В 2000 году между Правительством России и органами власти Башкортостана было достигнуто соглашение о завершении перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета и создании в республике сети отделений федерального казначейства в городах и районах.

С Татарстаном проблема острее, так как там органы федерального казначейства вообще не созданы. Федеральные расходы по республике временно проводятся транзитом через Управление федерального казначейства по Республике Чувашия. Однако при такой системе финансирования возможности контроля за использованием средств федерального бюджета значительно ограничены, так как из Чувашского Управления федерального казначейства денежные средства перечисляются на банковские счета бюджетных учреждений на территории Республики Татарстан и последние имеют возможность потратить их по своему усмотрению, вразрез с целевым назначением. Факты нецелевого использования средств можно установить только после представления отчета об использовании средств, когда исправить ситуацию уже невозможно. А ведь главное преимущество казначейства заключатся в том, что оно отпускает деньги только на покрытие конкретных, установленных Законом расходов. В отношении Татарстана это преимущество остается нереализованным.8

Необходимо отметить, что из-за нестабильной ситуации в Чеченской республике созданные там органы казначейства в настоящее время не функционируют, поэтому средства федерального бюджета, направляемые в республику, не подвергаются должному контролю, что создает условия для их нецелевого использования.

Также остается открытым вопрос о переводе на казначейское исполнение бюджета структур и подразделений Министерства обороны Российской Федерации, а ведь это сложнейший сектор контроля государственных расходов. Перевод на казначейское исполнение данного ведомства сдерживается существованием чрезмерного режима секретности в учреждениях Министерства обороны, что усложняет технологию казначейского исполнения бюджета этого ведомства, поскольку требует передачи закрытой информации по закрытым информационным сетям.

В порядке эксперимента органами казначейства обслуживается Приволжский военный округ и Балтийский флот. С 1 января 2000 года, в соответствии с графиком, на казначейское обслуживание переведено Главное управление военного бюджета и финансирования Министерства обороны России. Остальные структурные подразделения Вооруженных Сил РФ пока держат свои расчетные счета в Центральном банке России. Уже сейчас проводятся мероприятия по подготовке военных финансистов к работе в казначейском режиме. Несмотря на все проблемы, в соответствии с имеющимся решением Правительства, в ближайшем будущем армейский бюджет будет в полном объеме переведен на кассовое исполнение в федеральном казначействе.

Существует еще одна проблема, которая не позволяет говорить о возможности скорого завершения перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета. Как известно, в настоящее время для обслуживания операций по доходам и расходам федерального бюджета широко привлекаются коммерческие банки. Проверки показывают, что в коммерческих банках допускаются многочисленные задержки в исполнении поручений налогоплательщиков на перечисление средств в бюджет, несвоевременное доведение средств федерального бюджета до бюджетополучателей и, что самое главное, не гарантируется сохранность бюджетных средств не только в связи с банкротством банков, но и нередко из-за отсутствия средств на их корреспондентских счетах.

Существует ряд проблем в исполнении доходной части федерального бюджета. Наиболее приоритетным среди вопросов, решаемых органами федерального казначейства, является вопрос о соблюдении нормативов распределения регулируемых доходов между федеральным и региональными бюджетами. Поскольку формирование доходов бюджетов осуществляется в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации, то в целом можно выделить два основных фактора, влияющих на нормативное соотношение регулирующих доходов федерального бюджета:

а) неправомерное регулирование органами государственной власти субъектов Федерации отношений, связанных с вопросами налогообложения и не входящих в их компетенцию;

б) нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.

Повсеместно органы государственной власти субъектов Федерации принимают нормативные правовые акты, предоставляющие налогоплательщикам льготы, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах, и освобождающие налогоплательщиков от уплаты федеральных регулирующих налогов и сборов в части, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.9

Кроме того, исполнительные органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления принимают решения, предписывающие налогоплательщикам осуществлять уплату федеральных регулирующих налогов и сборов в части, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов, напрямую на счета региональных бюджетов, минуя распределительные счета органов федерального казначейства. Все это приводит к несоблюдению отчислений от федеральных регулирующих доходов и недополучению доходов в федеральный бюджет.

Для увеличения собираемости налогов и сборов в федеральный бюджет необходимо также приложить все усилия для наведения порядка в учете исполнения доходной части федерального бюджета, это прежде всего:

Необходимость ведения одного лицевого счета налогоплательщика по каждому налоговому обязательству, вытекающему из положений налогового законодательства;

Прекращение практического исполнения налоговых обязательств неденежной формой оплаты;

Совершенствование информационного взаимодействия налоговых и казначейских органов.10

Наведение надлежащего порядка в этом вопросе представляется чрезвычайно важной задачей, поскольку именно в этом направлении будет развиваться система учета исполнения федерального бюджета по доходам.

До настоящего времени не решен вопрос по казначейскому контролю за использованием средств федерального бюджета, выделенных на возвратной и безвозвратной основах. Несмотря на то, что возврат предоставленных на возвратной основе предприятиям и организациям средств федерального бюджета, а также плата за пользование этими средствами приравнивается к платежам в федеральный бюджет, территориальными органами федерального казначейства осуществляется только контроль за использованием средств, выданных предприятиям и организациям на возвратной основе через счета Министерства финансов Российской Федерации. Ссуды же, полученные предприятиями через уполномоченные коммерческие банки, органами федерального казначейства не контролируются. Во многих регионах сохраняется крупная задолженность перед федеральным бюджетом по бюджетным ссудам, инвестиционным налоговым кредитам, выданным предприятиям–налогоплательщикам. Однако, территориальные органы федерального казначейства не всегда принимают все необходимые меры по взысканию в федеральный бюджет этих средств.

Главной задачей органов федерального казначейства является обеспечение исполнения федерального бюджета в строгом соответствии в принятым законом. Поэтому, прежде всего, необходим основополагающий документ – качественный закон о бюджете государства, детально расписанный по всем позициям и ступеням классификации бюджетных расходов. Наличие такого документа, упрощает процесс исполнения бюджета и предотвращает любые попытки незаконного использования бюджетных средств. Немаловажным условием для надлежащего исполнения федерального бюджета является принятие Закона о федеральном бюджете до начала соответствующего финансового года.

Закон "О федеральном бюджете на 2001 год" подписан Президентом РФ 27 декабря 2000 г. Впервые бюджет сформирован бездефицитным, доходы и расходы бюджета составляют 1 трлн. 193 млрд. рублей или 15,45 % валового внутреннего продукта. Особенностью бюджета на 2001 год можно считать тот факт, что он был сформирован с учетом требований, изложенных Бюджетным кодексом Российской Федерации. Основной финансовый закон страны стал более прозрачным, в приложениях к нему указана расшифровка значительно большего числа статей. Серьезно возрос, в сравнении с предыдущими годами, объем финансовой помощи бюджетам других уровней. Ст. 40 Закона о федеральном бюджете на 2001 г. предусматривает перевод высокодотационных субъектов РФ на кассовое обслуживание исполнения их бюджетов органами федерального казначейства в соответствии с заключенными соглашениями и на безвозмездной основе.

Система федерального казначейства в своем развитии большие надежды возлагает на введенный в действие с 1 января 2000 г. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Бюджетный кодекс определяет правовую основу многих элементов казначейской системы: лицевой счет, Главная книга, единый казначейский счет, лимиты бюджетных обязательств; регламентирует учет доходов, полученных бюджетными организациями от приносящей доход деятельности и другие позиции, а также определяет правовой статус всех участников бюджетного процесса и условия привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Положения бюджетного кодекса позволили более четко провести черту между сферами правоприменения Налогового, Гражданского и Бюджетного кодекса. В соответствии с новым Бюджетным кодексом, функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней, а также бухгалтерским учетом в бюджетных учреждениях возложены на Министерство финансов РФ. Разработка Минфином инструкций, устанавливающих правила и стандарты учета, позволит внедрить в жизнь принцип единства кассы, закрепленный статьей 29 Бюджетного кодекса. Принцип единства кассы является основополагающим принципом исполнения федерального бюджета и предусматривает зачисление всех доходов и осуществление всех расходов с единого казначейского счета.

Воплощение в жизнь концепции функционирования единого счета федерального казначейства по учету доходов и средств федерального бюджета является очень важным для дальнейшего развития казначейской системы.

Цель данной концепции заключается в решении 3-х взаимосвязанных задач:

добиться концентрации бюджетных средств;

ужесточить контроль за их расходованием;

повысить качество управления бюджетными средствами.

В результате введения единого счета казначейства, в конечном итоге должен осуществиться переход от экстенсивных технологий исполнения федерального бюджета к интенсивным путям реформирования существующей сегодня процедуры финансирования.11

При действующем в настоящее время порядке финансирования, существует значительный разрыв с момента принятия распорядителем средств федерального бюджета решения о финансировании и моментом осуществления кассового расхода со счетов органов казначейства, производимого бюджетополучателем. Все это время эти “связанные” средства находятся в остатках на счетах федерального казначейства по всей территории России, а это огромные суммы – от 15 до 30 млрд. рублей.

Подготовленная Главным управлением федерального казначейства и одобренная Правительством Российской Федерации концепция функционирования единого счета федерального казначейства призвана радикально изменить положение. При ее реализации счета бюджетополучателей будут покрываться реальными ресурсами тогда, когда необходимо будет фактически произвести кассовый расход на основании платежных документов бюджетополучателей.

Введение единого счета предусмотрено федеральной программой развития органов казначейства на 2000-2004 г.г. При этом следует отметить, что это сложная и чрезмерно дорогостоящая процедура, которая требует осуществления ряда технических мер, в том числе развития электронной связи между Отделениями и Управлениями федерального казначейства.

Основными задачами введения технологии функционирования единого казначейского счета является обеспечение эффективного управления средствами федерального бюджета и сокращение сроков их прохождения до бюджетополучателей; обеспечение сохранности и централизации учета поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации; получение оперативной информации о ходе исполнения федерального бюджета, которая необходима для принятия решений о финансировании приоритетных расходов и целесообразности привлечения средств на финансирование дефицита федерального бюджета.

Основным условием проведения в жизнь концепции функционирования единого казначейского счета является создание компьютеризированной интегрированной казначейской системы и повсеместный перевод учреждений Центрального банка России на систему электронного документооборота.

Система правильного, грамотного управления финансовыми ресурсами бюджета приведет к необходимости уменьшения кассы бюджета и как следствие – к уменьшению налогового бремени, что несомненно является желательным для всех результатом, потому что имеющийся в нашей стране налоговый пресс не выдержит ни один цивилизованный налогоплательщик. Главная задача любого государства – создать эффективную налоговую систему и эффективно управлять государственными финансами.

Ядром экономической политики государства является бюджетная политика, которая отражает все его финансовые взаимоотношения с общественными институтами и гражданами. Основной задачей при планировании бюджетной политики является обеспечение финансовой и социальной стабильности государства. Предсказуемость бюджетной политики – ключевой фактор общей макроэкономической устойчивости страны. Федеральный бюджет должен стать надежным финансовым фундаментом сильного демократического государства.12

Главными целями бюджетной политики, реализуемой Правительством Российской Федерации, на среднесрочную перспективу являются: снижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочение государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижение зависимости бюджетных доходов от коньюктуры мировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами.

Решение перечисленных задач возможно только при наличии эффективной системы управления государственными финансами. При этом огромное значение имеет завершение формирования казначейской системы исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. К концу 2001 года силовые ведомства, таможенные органы, высокодотационные территории должны перейти на обслуживание в органы федерального казначейства. Необходимо стимулировать создание казначейских органов на региональном и местном уровнях, оказывать им всемерную техническую и методологическую поддержку.

Последовательная реализация бюджетной политики на среднесрочную перспективу должна обеспечить на текущий этап бездефицитность федерального бюджета и способствовать ускорению экономического роста страны.

ВЫВОДЫ:

В XIX веке Россия имела сильную и организационно стройную казначейскую систему, способную реализовывать задачи оперативного и качественного исполнения государственного бюджета.

Действовавшая в СССР система исполнения бюджета, приводила к наращиванию инфляционных процессов в стране, так как финансирование расходов Госбанком производилось без учета реально поступающих доходов и носило эмиссионный характер.

Закономерный и оправданный процесс суверенизации Центробанка предопределил необходимость выполнения функции по кассовому исполнению федерального бюджета какой-либо другой системой. В этой роли могли бы выступать финансовые органы, но их фактическая подчиненность органам власти субъектов РФ, а также конституционно закрепленное разграничение сфер ведения между Федерацией и ее субъектами перенесли центр тяжести их внимания на исполнение самостоятельных бюджетов, освободив от обязательного контроля за правильностью и целевым характером использования средств федерального бюджета.

Функции налоговых органов в переходном периоде были сведены к контролю за соблюдением налогового законодательства, поэтому выполнение ими функции по распоряжению доходными счетами федерального бюджета характеризовалось низкой оперативностью в зачислении доходов, запаздыванием и неполнотой представляемой информации, а также отсутствием единого порядка распределения поступающих доходов между бюджетами различных уровней. В создавшихся условиях единственно верным выходом стало принятие решения об организации единой системы органов федерального казначейства.

Несмотря на относительно непродолжительный период функционирования органов федерального казначейства в Российской Федерации, следует отметить результативность их деятельности по упорядочению процесса исполнения федерального бюджета. Решены такие важные вопросы, как перевод большинства счетов расходов и доходов федерального бюджета из коммерческих банков в казначейство, которое обеспечило четкость в совершении операций, исключило необходимость проходить множество перевалочных пунктов. Введены в действие новые правила финансирования расходов федерального бюджета, предусматривающие, среди прочего, обязанность получателей осуществлять расходование бюджетных средств исключительно на основании доведенных до них лимитов бюджетных обязательств. Разработана методология регистрации заключенных бюджетополучателями договоров, чтобы исключить возможность принятия обязательств, превышающих бюджетные назначения. Органами казначейства обеспечивается сопровождение и контроль за прохождением средств федерального бюджета из центра на места, осуществляется предварительный и текущий контроль за использованием средств федерального бюджета. Все это лишь начало превращения системы в такую, которая будет в полной мере обеспечивать уход от суррогатных форм финансирования расходов, обеспечивать прозрачность бюджета, полноту и ясность его исполнения.

В целях ускорения перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета, необходимо в ближайшем будущем решить следующие задачи:

завершить перевод всех бюджетополучателей на обслуживание через лицевые счета в органах федерального казначейства;

передать органам федерального казначейства счета по учету таможенных платежей;

перевести в органы федерального казначейства счета по учету внебюджетных средств учреждений, состоящих на федеральном бюджете;

обеспечить единство системы учета и отчетности для всех участников бюджетного процесса на основе единой системы бухгалтерского учета и единой бюджетной классификации;

решить проблему включения органов федерального казначейства в систему электронных расчетов Банка России;

улучшить методологию и технологию информационного обмена различных служб с органами федерального казначейства;

исключить факты нарушения региональными властями законодательства в отношении зачисления доходов федерального бюджета, собранных на их территории;

воплотить в жизнь концепцию функционирования единого счета федерального казначейства по учету доходов и средств федерального бюджета.

Без решения существующих проблем функционирования казначейской системы не могут быть решены поставленные Правительством Российской Федерации задачи централизации средств федерального бюджета на счетах федерального казначейства и контроля за целевым использованием бюджетных средств.

В последние годы в России сделаны значительные шаги по созданию эффективной бюджетной системы. Сформирована и функционирует трехуровневая бюджетная система, финансовые взаимоотношения между бюджетами совершенствуются с каждым годом: каждый регион Российской Федерации, с учетом конкретных проблемы и особенностей, самостоятельно определяет приоритеты своего социально-экономического развития и расходует в соответствии с ними находящиеся в его распоряжении средства. С 1 января 2000 года бюджетный процесс регламентируется вступившими в действие Бюджетным кодексом РФ. Созданы основы казначейской системы, которая уже сегодня играет положительную роль в процессе исполнения федерального бюджета. Таким образом, в основном завершен этап, связанный с формированием ядра новой бюджетной системы России. Появилась хорошая основа для проведения качественной бюджетной политики, однако формирование бюджетной системы, отвечающей требованиям ускоренного экономического развития страны, еще далеко от завершения.

Глава II: Анализ исполнения федерального бюджета на территориальном уровне (на примере Отделения федерального казначейства по г. Петрозаводску).

2.1. Организационная структура Отделения федерального казначейства МФ РФ по г. Петрозаводску.

Отделение федерального казначейства МФ РФ по г. Петрозаводску образовано в соответствии с Приказом Управления федерального казначейства МФ РФ по Республике Карелия. Официальной датой создания Отделения считается 5 января 1995 года. Главная функция Отделения федерального казначейства – учет средств федерального бюджета на стадии его исполнения, четкий и жесткий контроль соблюдения бюджетного законодательства и, прежде всего, Закона о федеральном бюджете на соответствующий год.

ОФК по г. Петрозаводску является территориальным органом федерального казначейства, подчиняется непосредственно Управлению федерального казначейства по Республике Карелия, финансирование расходов на содержание Отделения осуществляется за счет средств федерального бюджета. Организационная структура отделения федерального казначейства представлена на рис.3. Структуру ОФК можно разделить на два блока: функциональный и вспомогательный. Функциональный блок обеспечивает выполнение возложенных на Отделение функций; вспомогательный блок обеспечивает работу первого блока.

Функциональный блок представлен следующими отделами:

отдел доходов федерального бюджета;

отдел расходов федерального бюджета;

отдел бухгалтерского учета и отчетности.

Рассмотрим задачи, поставленные перед отделами в процессе исполнения федерального бюджета.

Основными задачами Отдела доходов федерального бюджета являются:

Получение, учет и распределение доходов федерального бюджета;

Анализ исполнения федерального бюджета по доходам;

Прогнозирование доходов федерального бюджета;

Отслеживание всех изменений в налоговом законодательстве;

Проверка деятельности банков;

Осуществление контроля за движением средств федерального бюджета.

Отдел расходов федерального бюджета включает несколько отделов: отдел платежей из федерального бюджета, отдел платежей из федерального бюджета по силовым структурам, операционный отдел и отдел кредитов и внебюджетных фондов.

Основными задачами отдела платежей из федерального бюджета и отдела платежей из федерального бюджета по силовым структурам являются:

Организация, осуществление и контроль процесса финансирования расходов федерального бюджета и федеральных программ в пределах установленных лимитов бюджетных обязательств;

Краткосрочное прогнозирование ожидаемых объемов финансирования с учетом поступления финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов;

Сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов на территории города;

Организация контроля за целевым использованием средств федерального бюджета;

Разработка методических материалов, относящихся к компетенции отдела.

Основными задачами операционного отдела являются:

Надлежащая организация операционной работы по исполнению федерального бюджета;

Ведение лицевых счетов учреждений, организаций и предприятий, получающих финансирование из федерального бюджета на территории г. Петрозаводска;

Обеспечение своевременного прохождения расчетно-платежных документов по каналам связи до распорядителей бюджетных ассигнований;

Осуществление взаимодействия с уполномоченными банками, обеспечение с ними постоянной связи по всем вопросам исполнения федерального бюджета.

Основными задачами отдела кредитов и внебюджетных фондов являются:

Осуществление контроля за целевым использованием и своевременностью возврата средств, выделенных из федерального бюджета на возвратной основе;

Осуществление постоянного контроля за выполнением заемщиком взятых на себя обязательств по своевременному возврату кредита (ссуды) и уплаты процентов по нему; представления бухгалтерской, оперативной, статистической отчетности; соблюдение других требований, вытекающих из кредитного договора;

Проведение проверок целевого использования кредита и перспектив его погашения, достоверности представленных сведений о заложенном имуществе, состояние дебиторской задолженности и других вопросов, характеризующих состояние использования кредита;

Анализ каждого случая несвоевременной уплаты процентов;

Оценка возможности своевременного погашения заемщиком кредита;

В случаях привлечения банков-агентов к кредитованию организаций средствами федерального бюджета, рассмотрение правильности заключения банком –агентом договоров с заемщиками на использование этих средств по целевому назначению;

Контроль за своевременностью возврата банками-агентами средств, полученных от заемщиков, в федеральный бюджет;

Основными задачами отдела бухгалтерского учета и отчетности являются:

Рациональная организация бухгалтерского учета и отчетности в обслуживаемых отделением предприятиях, учреждениях, организациях, обеспечение контроля за наличием и движением финансовых и материальных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Организация учета по исполнению федерального бюджета по доходам, расходам федерального бюджета, внебюджетных фондов и внебюджетных средств.

2.2. Исполнение федерального бюджета по доходам

В соответствии с Распоряжением Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации № 29 от 07.06.1995 г. с 01 июля 1995 года на Отделение федерального казначейства по г. Петрозаводску были возложены функции по осуществлению операций со средствами, поступающими в доход федерального бюджета, в том числе:

учет доходов федерального бюджета в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации;

распределение в установленных размерах налогов и платежей между бюджетами разных уровней;

осуществление возврата из федерального бюджета излишне взысканных и уплаченных налогов и платежей;

осуществление иных операций со средствами, поступающими в доход федерального бюджета по поручению вышестоящих органов казначейства.

В целях обеспечения выполнения указанных функций Отделению предоставлено право на открытие в учреждении банка счетов доходов федерального бюджета. В настоящее время Отделению федерального казначейства МФ РФ по г. Петрозаводску открыты в РКЦ Национального банка РК по г. Петрозаводску следующие счета по учету доходов федерального бюджета:

балансовый счет № 40101 субсчет 01 “Налоги, распределяемые органами федерального казначейства”, предназначенный для учета поступающих от налогоплательщиков регулирующих налогов, распределяемых между бюджетами различных уровней по установленным нормативам; учета сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих распределению между бюджетами разных уровней и государственными внебюджетными фондами по нормативам, установленным законодательством РФ;

пассивный балансовый счет № 40102 “Доходы федерального бюджета”, предназначенный для учета всех доходов, поступающих в федеральный бюджет как непосредственно от налогоплательщиков, так в части регулирующих налогов.

С 01 января 2000 г. основным нормативным документом, определяющим прядок исполнения доходной части федерального бюджета, является Инструкция о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения, в порядке регулирования, доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ, утвержденная приказом Министерства финансов РФ № 91н от 14.12.1999 г.

В 2000 году на счете № 40101 учитывались следующие виды налогов (сборов) и других обязательных платежей:

Налог на добавленную стоимость;

Подоходный налог с физических лиц (удерживаемый организациями и налоговыми органами);

Акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья, на спиртосодержащие растворы, на водку и ЛВИ;

Налог на покупку иностранных денежных знаков;

Единый налог на вмененный доход юридических лиц;

Платежи за пользование недрами;

Платежи за пользование водными объектами;

Плата за пользование объектами животного мира;

Земельный налог за земли городов и поселков;

Арендная плата за земли городов и поселков;

Административные штрафы, подлежащие зачислению в Государственный Фонд борьбы с преступностью;

Штрафы за нарушение налогового законодательства, налагаемые Инспекциями Министерства РФ по налогам и сборам;

Налог на отдельные виды транспортных средств;

Плата за выбросы, сбросы в окружающую среду и размещение отходов.

На счет № 40102 в 2000 году зачислялись следующие виды налогов (сборов) и других обязательных платежей:

налог на прибыль по ставке 11 % и единый налог на совокупный доход юридических лиц в части подлежащей зачислению в бюджет РФ;

налог на игорный бизнес в части подлежащей зачислению в бюджет РФ

регулирующие налоги со счета 40101 субсчет 01;

лицензионные и регистрационные сборы;

государственная пошлина по арбитражному и Верховному судам;

недоимка по спецналогу в части подлежащей зачислению в бюджет РФ;

штрафы, подлежащие зачислению в федеральный бюджет;

доходы от использования федерального имущества;

административные платежи, подлежащие зачислению в бюджет РФ;

платежи в фонд борьбы с преступностью (кроме 15% адм. штрафов, которые зачисляются в порядке расщепления со счета 40101 символ 01);

погашение кредитов и процентов по ним, полученным за счет средств федерального бюджета;

прочие платежи, подлежащие зачислению в федеральный бюджет;

поступления от приватизации.

Общие сведения о поступлении средств в доход федерального бюджета на территории г. Петрозаводска за 2000 г. представлена в таблицах № 1, 2.

Документами, на основании которых осуществляется учет и распределение доходов, являются:

выписки РКЦ Национального банка РК по г. Петрозаводску из счетов № 40101 и № 40102;

платежные поручения плательщиков и органов казначейства, получаемые в качестве приложения к выписке банка;

платежные поручения органов казначейства или мемориальные ордеры кредитной организации по расчетным чекам на возврат излишне уплаченных или ошибочно зачисленных доходов, а также возмещение средств из бюджета;

инкассовые поручения (распоряжения), выставленные инспекцией по налогам и сборам г. Петрозаводска и исполненные учреждениями банков;

мемориальные ордеры учреждений банка о частичной оплате инкассовых поручений налоговых органов и судов;

заключения инспекции по налогам и сборам на зачет или возврат излишнеуплаченных или излишне взысканных сумм доходов;

сведения о льготах, отсрочках (рассрочках) по налогам (сборам) и обязательным платежам;

другие документы, предусмотренные при осуществлении безналичных расчетов.

Платежные документы, полученные из кредитной организации на бумажных носителях, проверяются ответственными исполнителями отдела госдоходов на предмет наличия в этих документах штампа и подписи работника банка, соответствия сумм по выписке и платежным документам, полноты наличия платежных документов, прилагаемых к выписке, полноты заполнения реквизитов платежных документов; устанавливается соответствие видов доходов кодам бюджетной классификации .

Платежные документы, полученные из кредитной организации в электронном виде, проверяются на предмет полноты заполнения реквизитов этих документов, наличия электронно-цифровой подписи учреждения банка, соответствия полученных за день электронных платежных документов итоговой электронной выписке.

Доходы, поступившие на счет № 40101, распределяются Отделением федерального казначейства между бюджетами в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством РФ, по нормативам отчислений (в процентах), которые устанавливаются на соответствующий финансовый год законом о федеральном бюджете, законом о бюджете Республики Карелия и нормативными правовыми актами администрации г. Петрозаводска о местном бюджете.

Распределение налогов между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта и местными бюджетами осуществляется отделом госдоходов с учетом:

сведений инспекции по налогам и сборам г. Петрозаводска о налогоплательщиках с указанием реквизитов ( наименование плательщика и его идентификационный номер, ИНН налогового органа, где стоит на учете данный плательщик ), предоставляемых не позднее чем за 10 дней до начала финансового года;

информации налогового органа о льготах и отсрочках по уплате налогов в соответствующие бюджеты, предоставленных в соответствии с законодательством РФ;

другой информации, касающейся порядка уплаты налогов и других обязательных платежей;

перечня плательщиков, в состав которых входят территориальные обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета;

перечня самих обособленных подразделений и сведений о фактически уплаченных ими в соответствующие бюджеты суммах доходов.

Распределение доходов осуществляется по нормативам отчислений в целом по сумме поступившего дохода (коду бюджетной классификации). Если плательщику предоставлены льготы по платежам, то распределение производится по каждому платежу по индивидуально рассчитанному нормативу.

Учет и распределение доходов осуществляется отделом госдоходов в автоматизированном режиме на основании введенных в базу данных необходимых сведений, перечисленных выше.

При распределении поступивших доходов Отделение федерального казначейства производит следующие операции:

осуществляют распределение поступивших за день доходов по кодам бюджетной классификации;

определяют по каждому виду доходов суммы, подлежащие перечислению в бюджет Республики Карелия и бюджет г. Петрозаводска;

осуществляют возврат плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов на основании заключений налогового органа, исходя из сумм, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты;

осуществляют операции по перерасчетам между бюджетами разных уровней и перечисление сумм доходов, причитающихся в соответствующие бюджеты.

По результатам проведенного распределения формируются платежные документы (поручения, чеки) на перечисление средств со счета № 40101, которое осуществляется не позднее следующего рабочего дня после получения выписки банка с этого счета. При этом, в назначении платежа платежного поручения указывается вид бюджета, наименование дохода, соответствующий код бюджетной классификации и сумма, подлежащая перечислению.

Преимущество исполнения федерального бюджета органами казначейства обусловили в определенной степени стремление Правительства Республики Карелия внедрить в систему исполнения бюджета Республики Карелия новых методов: в июне 1999 года между Управлением федерального казначейства по РК и Правительством РК заключено бюджетное соглашение о переходе с 1 августа 1999 года на казначейское исполнение доходной части республиканского бюджета.

Для этого на счете № 40101 был открыт субсчет 02 “Налоги, распределяемые органами казначейства”, который предназначен для учета и распределения доходов между республиканским бюджетом и бюджетом г. Петрозаводска в соответствии с Законом Республики Карелия о бюджете на соответствующий год. Республиканские налоги, распределяемые Отделением федерального казначейства в 2000 году:

Налог на прибыль (по ставке налога , подлежащей зачислению в бюджеты территорий) и единый налог на совокупный доход в части подлежащей зачислению в бюджеты территорий;

Налог на игорный бизнес ( в части подлежащей зачислению в бюджеты территорий);

Акцизы на вино, коньяк, пиво, ювелирные изделия;

Лицензионные сборы, подлежащие зачислению в бюджет Республики Карелия;

Налог с продаж;

Единый налог на вмененный доход для лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

Налог на имущество;

Спецналог (задолженность в части бюджета Республики Карелия);

Сбор на нужды образовательных учреждений;

Налог с продаж ликеро-водочной продукции;

Налог с превышения Фонда оплаты труда;

Доходы от использования имущества Республики Карелия;

Штрафы , подлежащие зачислению в бюджет Республики Карелия;

Административные платежи, подлежащие зачислению в бюджет РК;

Прочие платежи, подлежащие зачислению в бюджет РК;

Поступления от приватизации.

Задача Отделения федерального казначейства - правильно, с учетом реально сложившихся условий, произвести распределение поступающих доходов по уровням бюджетов, сохраняя при этом интересы как федерального, так и местных бюджетов. Способ решения этой задачи - применение индивидуального учета всех видов зачетов и фактических поступлений при распределении налогов. Такой порядок распределения регулирующих налогов позволяет точно распределять налоги по уровням бюджетов. Однако установленная периодичность представления данных о зачетах (два раза в месяц) приводит к временному изъятию средств из одного бюджета в пользу другого.

Учитывая сегодняшнее финансовое состояние и наполняемость бюджетов всех уровней, ежедневную потребность в финансовых ресурсах, следует исключить даже непродолжительное ущемление интересов бюджетов. Это станет возможным при создании единой телекоммуникационной сети, что позволит оперативно обмениваться информацией и производить распределение регулирующих налогов с учетом текущей информации.

Работниками отдела доходов федерального бюджета проводятся ежемесячные проверки соблюдения банками сроков прохождения платежных поручений налогоплательщика на перечисление платежей в федеральный бюджет, своевременности зачисления средств бюджета на счета получателей. Нарушение сроков перечисления платежей в бюджет возможно в случаях несвоевременного представления налогоплательщиком документов в банк, неправильного их оформления, а также отсутствия средств на расчетном счете плательщика. В указанных случаях ответственность перед бюджетом по всей сумме задолженности с момента образования до полного ее погашения несет налогоплательщик. Проверки полноты и правильности исчисления, своевременности взимания, также как и применение санкций к налогоплательщику осуществляют налоговые органы. Цель же проверки, проводимой Отделением федерального казначейства по г. Петрозаводску – установить, насколько своевременно и правильно выполняются банками платежные поручения налогоплательщика на перечисление средств в федеральный бюджет.

Проверка осуществляется в два этапа: в коммерческом банке и расчетно-кассовом центре. Выбор банка производится исходя из объема поступивших платежей на основании обрабатываемых выписок по счетам федерального бюджета. В 2000 году общая сумма несвоевременно перечисленных налогов составила 350,4 тыс. руб., сумма начисленных штрафных санкций составила 4,0 тыс. руб. Осуществляемый отделением контроль дает свои положительные результаты, т.к. ежегодно снижается сумма несвоевременно перечисленных банками налогов. Для сравнения: в 1998 году выявленная отделением сумма несвоевременно перечисленных средств составляла 833,5 тыс. руб.

2.3. Организация работы по исполнению федерального бюджета по расходам.

Для учета операций по исполнению расходной части федерального бюджета Отделению федерального казначейства по г. Петрозаводску в РКЦ Национального банка РК по г. Петрозаводску открыт текущий бюджетный счет на лицевом счете № 99 балансового счета № 40105 "Средства федерального бюджета". Между Отделением и учреждением банка заключен договор о расчетно-кассовом обслуживании.

В соответствии с Распоряжением Главного управления федерального казначейства МФ РФ с 1 ноября 1997 года на территории Республики Карелия был осуществлен переход на финансирование расходов федерального бюджета через лицевые счета, открываемые распорядителям бюджетных ассигнований и получателям бюджетных средств в органах федерального казначейства. С этого времени количество обслуживаемых организаций увеличилось вдвое: в 1997 году – 68 организаций, 115 лицевых счетов; по состоянию на 01 января 2001 года – 135 организаций, 235 лицевых счетов.

Основными нормативными документами, регламентирующими процесс финансирования через лицевые счета, являются Инструкция Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ № 36н от 05.05.1997 г. " О порядке расчетно-кассового обслуживания счетов органов федерального казначейства в условиях финансирования распорядителей бюджетных средств через лицевые счета, открытые им в органах федерального казначейства " и Инструкция о порядке ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению федерального бюджета, утвержденная приказом Министерства финансов РФ № 106н от 30.12.1999 г.

В соответствии с этими документами лицевые счета распорядителей и получателей средств федерального бюджета, обслуживаемых в ОФК по г. Петрозаводску, открыты непосредственно на текущем бюджетном счете Отделения № 40105 в учреждении Центрального банка.

Распорядители бюджетных средств, при переходе на финансирование расходов через лицевые счета в органах федерального казначейства, в установленном порядке закрывают свои текущие бюджетные счета по учету средств федерального бюджета, открытые в учреждениях банка. Органы федерального казначейства не вправе вести лицевые счета распорядителей в случае, если текущие бюджетные счета распорядителей остались незакрытыми.

При финансировании расходов федерального бюджета непосредственно через лицевые счета Отделение федерального казначейства выполняет следующие функции:

открывают в установленном порядке распорядителям бюджетных ассигнований лицевые счета для учета движения денежных средств;

обеспечивают контроль за целевым использованием средств федерального бюджета в строгом соответствии с утвержденными сметами расходов и другими документами, подтверждающими обоснованность расходов;

производят записи в лицевых счетах на основании расчетно-денежных документов установленной формы (платежные поручения, чеки, реестры);

проверяют и оформляют платежно-расчетные документы распорядителей бюджетных средств;

взаимодействуют с РКЦ Национального банка РК при передаче платежно-расчетных документов и ежедневном получении из банка выписки со своего текущего бюджетного счета, к которой прилагаются платежные документы по проведенным операциям;

выдают обслуживаемым организациям выписки с их лицевых счетов, а также мемориальные ордера о зачислении средств на лицевые счета;

составляют ведомости оборотов и остатков по лицевым счетам;

ведут бухгалтерский учет операций по финансированию и расходам федерального бюджета в разрезе лицевых счетов и составляют отчетность.

Обслуживание лицевых счетов распорядителей средств осуществляется на основании договора, заключаемого между Отделением и владельцем лицевого счета. (Приложение № 1)

Для открытия лицевого счета организации представляют в Отделение пакет документов, который включает:

заявление на открытие счета;

копию устава или положения организации, заверенную нотариально или вышестоящей организацией;

нотариально заверенный документ о государственной регистрации;

карточку с образцами подписей и оттиском печати;

документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе, а также в государственных внебюджетных фондах.

Лицевые счета открываются главным бухгалтером ОФК по разрешительной надписи руководителя Отделения на заявлении об открытии лицевого счета в день предоставления перечисленных документов.

Ежегодно в I квартале Отделением проводится работа по пересмотру лимитов остатков кассовой наличности обслуживаемых учреждений. Для этого организации представляют расчет на установление лимита остатка кассы. (Приложение № 2). На 2000 год лимиты утверждены 67 организациям, по остальным запрошены ксерокопии лимитов, утвержденных другими банками.

Средства федерального бюджета, выделенные на содержание бюджетных учреждений, доводятся главными распорядителями бюджетных ассигнований до своих подведомственных учреждений на основании реестров на финансирование, которые составляются с указанием полной бюджетной классификации расходов (приложение № 3), на основании которых в Отделении формируются распоряжения на зачисление средств на лицевые счета учреждений (приложение № 4). Средства для финансирования расходов, обслуживаемых Отделением федерального казначейства учреждений, поступают на счет Отделения от Управления федерального казначейства по РК в соответствии с реестрами на финансирование.

Расчеты по безналичным операциям с лицевого счета осуществляются на основании платежных поручений, предоставляемых в Отделение владельцами лицевого счета. При приеме платежных поручений от клиентов специалисты операционного отдела проверяют правильность оформления, наличие подписи и оттиска печати, правильность заполнения необходимых реквизитов. После этого платежное поручение передается ответственному работнику отдела платежей и на этом этапе осуществляется текущий контроль за расходованием средств:

проверяется соответствие назначения платежа утвержденной смете расходов учреждения и доведенному лимиту бюджетных обязательств. В 2000 году из-за несвоевременного доведения главными распорядителями до подведомственных учреждений лимитов бюджетных обязательств осуществление такого контроля было проблематично, в результате чего имели место случаи приостановления кассовых расходов организаций до предоставления указанного документа;

проверяется соответствие проводимых расходов имеющимся остаткам на лицевом счете учреждения в разрезе кодов экономической классификации. Проверяются документы, подтверждающие производимые расходы (договора, счета-фактуры, акты на выполненные работы и др.).

После осуществления предварительного и текущего контроля за целевым расходованием средств, ответственный исполнитель отдела платежей на втором экземпляре платежного поручения ставит штамп и подпись, которые являются разрешением операционному отделу для отправки платежного поручения в банк. Для учреждения банка основанием для списания средств с текущего бюджетного счета Отделения федерального казначейства является экземпляр платежного поручения, заверенный подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью Отделения.

В конце операционного дня все разрешенные к оплате платежные поручения передаются в учреждение банка. Банк оплачивает поступившие документы и передает в ОФК выписку с бюджетного счета последнего. На основании выписки банка производится списание соответствующих сумм с лицевых счетов клиентов. В настоящее время документооборот Отделения федерального казначейства по г. Петрозаводску по безналичным расчетам составляет 630-680 платежных поручений в день.

Для получения учреждениями наличных денежных средств, выдачей которых казначейство не занимается, установлен следующий порядок. Накануне дня получения наличных денег, учреждения представляют в ОФК доверенность на получение чека для выдачи наличных денег со счета Отделения (Приложение № 5), в которой указываются цели получения денежных средств. Ответственный работник отделам платежей проверяет соответствие назначения платежа лимитам бюджетных обязательств и остаткам на лицевом счете, а также своевременность и полноту перечислений в государственные внебюджетные фонды (в случае получения наличных денежных средств для выплаты заработной платы работникам), после чего заверяет доверенность своей подписью и передает ее в операционный отдел. На основании заверенной доверенности специалист операционного отдела выписывает чек на получение наличных денежных средств со счета ОФК по г. Петрозаводску, который в день получения наличных денежных средств передается учреждению под расписку. Ежедневно отделом платежей из федерального бюджета формируется сводная кассовая заявка, на основании которой операционный отдел резервирует в учреждении Национального банка Республики Карелия необходимую сумму наличных денежных средств (Приложение № 6).

К основным недостаткам, имеющим место со стороны получателей средств федерального бюджета в ходе осуществления Отделением текущего контроля:

Некачественное составление платежных документов;

Отказ учреждений, организаций в предъявлении подтверждающих расход документов;

Предъявление некачественно оформленных подтверждающих документов (договоров, счетов и т.д.);

Представление платежных документов на расход с лицевого счета при отсутствии средств на эти цели;

Поступление финансирования учреждениям, организациям от главных распорядителей кредитов по отдельным кодам экономической классификации сверх утвержденных лимитов бюджетных обязательств.

Ежеквартально по итогам проверки платежных документов в адрес организаций, допускающих нарушения установленных требований, направляются письма с предложениями устранить имеющиеся недостатки.

Отделением федерального казначейства осуществляется информационная работа с обслуживаемыми учреждениями по вопросам применения действующих нормативных документов: оформлен и систематически обновляется информационный стенд, направляются разъяснительные письма, проводится ежедневная консультативная работа с учреждениями.

Динамика поступления финансирования из федерального бюджета на счет Отделения федерального казначейства по г. Петрозаводску за шесть лет его деятельности характеризуется следующими данными:

в 1995 году – 30,7 млн. руб.

в 1996 году – 40,6 млн. руб.

в 1997 году – 71,5 млн. руб.

в 1998 году – 160,8 млн. руб.

в 1999 году – 389,2 млн. руб.

в 2000 году – 629,8 млн. руб.

Из приведенных данных видно, что объем финансовых средств федерального бюджета, проходящих через счет Отделения, ежегодно возрастает. Наибольший удельный вес в объеме финансирования составляют расходы на обеспечение выплаты заработной платы – 59,5 %. С 1999 года регулярно осуществляется финансирование расходов, связанных с обеспечением учреждений расходными материалами, содержанием зданий, техническим обслуживанием, капитальными вложениями.

Сравнительный анализ поступления финансирования в 1999-2000 гг. в разрезе основных разделов функциональной классификации расходов можно провести на основании данных, приведенных в таблице № 3.

Рассматривая структуру финансирования расходов федерального бюджета в разрезе функциональной классификации расходов, можно сделать вывод, что приоритетными направлениями расходования средств в 1999-2000гг. являлись:

правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства;

государственное управление и местное самоуправление;

образование;

расходы целевых бюджетных фондов.

На финансирование указанных расходов приходится более половины общей массы поступающих в Отделение финансовых ресурсов.

Следует отметить значительное увеличение удельного веса расходов в отраслях промышленности, энергетики и строительства (на 5,4%), а также целевых бюджетных фондов (на 3,2%). Обратная тенденция – снижение удельного веса – отмечается в финансировании расходов в областях науки, культуры, искусства и кинематографии (на 1,6%) и средств массовой информации (на 2,3%). По остальным отраслям колебания незначительны.

Анализ поступления и расходования средств федерального бюджета по ОФК по г. Петрозаводску за 2000 год приведен в таблице № 4.

Анализируя итоги исполнения расходной части федерального бюджета в рамках отделения федерального казначейства по г.Петрозаводску, прежде всего следует отметить, что средства, поступившие в 2000 году, были освоены организациями не в полном объеме. Остаток неиспользованных средств, направленных в доход федерального бюджета при закрытии финансового года в 2000 г., составил значительную сумму – 22,3 млн. рублей. Наибольший удельный вес в этом объеме составляют остатки средств по следующим разделам:

промышленность, энергетика и строительство - 47,2%;

государственное управление и местное самоуправление – 16,3%;

образование – 10,3%.

Наличие неиспользованных остатков в значительной степени объясняется тем, что средства федерального бюджета зачастую направляются главными

распорядителями средств своим подведомственным учреждениям без учета фактических потребностей по определенным экономическим статьям расходов. В результате средства по отдельным статьям остаются неосвоенными, при этом отмечается рост задолженности по другим статьям расходов, на которые финансирование либо не поступает, либо поступает в размерах меньше существующей потребности. В таких условиях организации, обслуживаемые отделением федерального казначейства по г. Петрозаводску, обращаются в отделение с просьбами о перераспределении средств, но полномочия перераспределения средств не входят в компетенцию органов казначейства. Например, в соответствии со статьей 37 Федерального Закона “О федеральном бюджете на 2000 год” от 31.12.1999г. N 227-ФЗ, в 2000 г. это право было предоставлено Правительству Российской Федерации по представлению федеральных органов государственной власти и иных прямых получателей средств федерального бюджета.

До 2000 года при закрытии очередного финансового года неиспользованные остатки средств федерального бюджета переходили на следующий финансовый год и подлежали расходованию на цели, предусмотренные федеральным бюджетом на указанный период.

С введением в 2000 году Бюджетного кодекса Российской Федерации, порядок завершения исполнения федерального бюджета предусматривает закрытие счетов, на которых учитываются средства федерального бюджета, в 24 часа 31 декабря завершаемого года. Сложившийся на этот момент остаток средств подлежит учету в доходах федерального бюджета наступившего финансового года.

Кроме учреждений, содержание которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, через ОФК по г. Петрозаводску обслуживаются внешние получатели по федеральным программам:

Федеральная программа по социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС – 361 получатель. В течение 2000г. для реализации этой программы получено 2073,2 тыс. руб. ;

Федеральная программа по социальной защите граждан из подразделений особого риска – 11 получателей. За 2000г. финансирование из федерального бюджета по данной программе составило 108,9 тыс. руб.;

Федеральная программа по социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии на ПО «Маяк» и сбросов радиационных отходов в реку Теча в 1957 году – 7 получателей. Для реализации этой программы в 2000г. получено 18,9 тыс. руб.;

Федеральная программа по социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне– 2 получателя. В 2000г. поступившее по данной программе финансирование составило 5,6 тыс. руб.

Средства данной категории граждан зачисляются на их лицевые счета, открытые в учреждении Сберегательного банка, минуя счета предприятий, учреждений, организаций, где они нередко использовались не по целевому назначению.

Через ОФК по г. Петрозаводску финансируются целевые комплексные программы, реализуемые при участии администрации г. Петрозаводска и органов исполнительной власти Республики Карелия, например:

на организацию летнего оздоровительного отдыха детей и подростков;

программа «старшее поколение»;

программа государственной поддержки в области молодежной политики;

компенсационные выплаты женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, имеющим детей в возрасте до трех лет;

программа развития и сохранения культуры и искусства Российской Федерации;

предоставление социальных гарантий Героям Социалистического труда и полным кавалерам ордена Трудовой славы, Героям Советского Союза и другие.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.1999г. N 806 “О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета” с октября 1999 года в Отделении федерального казначейства по г. Петрозаводску была введена процедура регистрации договоров на поставку продукции (работ, услуг). Всего в 1999 г. Отделением было принято на учет бюджетных обязательств на сумму 2468,0 тыс. руб., из них исполнено на сумму 2165,1 тыс. руб.

В 2000 году учреждения , финансируемые из федерального бюджета, представляли в Отделение федерального казначейства договоры на поставку продукции и другие документы об обязательствах, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета по следующим кодам экономической классификации: 110721 "Оплата отопления и технологических нужд", 110722 "Оплата потребления газа", 110723 "Оплата потребления котельно-печного топлива", 110730 "Оплата потребления электрической энергии", 110740 "Оплата водоснабжения помещений".

Учету в отделении подлежат бюджетные обязательства по договорам на поставку продукции, приобретенной учреждением в течение финансового года на сумму более двухсот установленных Законом минимальных размеров оплаты труда.

Принятие на учет бюджетных обязательств осуществляется на основании предоставленных учреждением в ОФК оригинала и копии договора на поставку продукции (работ, услуг), а также расшифровки объемов поставки по договору. Обязательства учитываются казначейством в части, исполняемой за счет средств федерального бюджета. Бюджетные обязательства принимаются на учет только в случае наличия на момент предоставления договора достаточного остатка лимита бюджетных обязательств по соответствующему коду экономической классификации расходов. После проверки представленных документов ответственный работник отдела платежей проставляет на оригинале договора штамп о принятии на учет, дату и подпись. При этом бюджетному обязательству присваивается номер, в соответствии с которым оно учитывается в Журнале регистрации бюджетных обязательств. Все операции по оплате расходов по принятому обязательству отражаются в карточке контроля; принятые на учет и неоплаченные в текущем году бюджетные обязательства подлежат переучету в следующем году за счет лимита бюджетных обязательств нового года.

Сведения о принятых на учет в 2000 году бюджетных обязательствах и оплате по ним в разрезе кодов экономической классификации расходов представлены в таблице № 5.

Из приведенных данных видно, что в 2000 г. не все принятые на учет бюджетные обязательства были исполнены в полном объеме. Стопроцентное исполнение обеспечено только при оплате потребления котельно-печного топлива и газа. Переучету в 2001 г. подлежат обязательства в сумме 27566,0 руб., остальные бюджетные обязательства после проведенной сверки расчетов с предприятиями-поставщиками были сняты с учета, так как фактическая потребность в оплате предоставленных услуг оказалась ниже показателей, рассчитанных при принятии договоров на учет.

Отделением федерального казначейства по г. Петрозаводску осуществляется учет средств арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, поступающей в доход федерального бюджета. Порядок учета средств арендной платы определен письмами Главного

управления федерального казначейства МФ РФ № 3-12-5/69 и № 3-12-5/70. В соответствии с утвержденным порядком, организации, за которыми закреплены

объекты федерального недвижимого имущества, представляют в ОФК по г. Петрозаводску договоры на передачу в аренду указанного имущества. На основании заключенных договоров арендная плата подлежит перечислению арендаторами непосредственно на счет по учету доходов № 40102 "Доходы федерального бюджета", открытый Отделению в учреждении Центробанка РФ.

Информацию о поступлении средств арендной платы Отделение федерального казначейства по г. Петрозаводску каждые пять дней представляет в Управление федерального казначейства по Республике Карелия в форме оперативного отчета "О поступлении в доход федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом". На основании этого отчета Управлением формируются лимиты дополнительного финансирования и составляются реестры, в которых не указывается код экономической классификации расходов. Дополнительное финансирование организаций осуществляется по целевой статье 530 " Финансирование расходов, осуществляемое за счет средств, поступающих от сдачи в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного за государственными организациями". При получении из Управления реестра на дополнительное финансирование, Отделение федерального казначейства представляет организации-арендодателю выписку из этого реестра. Организация обязана сообщить о распределении доведенного объема по кодам экономической классификации в соответствии с утвержденной дополнительной сметой доходов и расходов, после чего сумма поступившей арендной платы подлежит зачислению на лицевой счет получателя и расходуется с него в соответствии с установленным порядком.

Анализ поступления в качестве дополнительного финансирования средств арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом и расходования этих средств приведен в таблице № 6.

Из приведенных данных видно, что за 2000 год остаток средств арендной платы, нераспределенный со счета № 40102 " Доходы федерального бюджета " на лицевые счета получателей, составил 28,4 тыс. руб. Из них в связи с поступлением арендной платы на счет доходов в период с 25.12.2000 г. по 29.12.2000 г., когда в соответствии с утвержденным порядком завершения финансового года распределение указанных средств не производилось – 10735,0 руб., остальные 17632,0 руб. были зачтены в доход бюджета в связи с непредставлением организациями-получателями в Отделение надлежаще оформленных документов, на основании которых производится зачисление средств на их лицевые счета.

Основными направлениями расходования средств поступившего дополнительного финансирования в 2000 г. были:

оплата коммунальных услуг, услуг связи (32,7% от суммы расходов);

приобретение оборудования непроизводственного назначения (30% от общей суммы расходов);

капитальный ремонт (16% от общей суммы расхода);

оплата текущего ремонта зданий (7,7% от общей суммы расходов).

Остальные средства были направлены на оплату хозяйственных, транспортных расходов, приобретение инвентаря и прочие текущие расходы.

Одним из направлений контрольной деятельности отдела платежей из федерального бюджета является учет картотеки неоплаченных расчетных документов.

Картотека неоплаченных расчетных документов обслуживаемых учреждений была принята к счету Отделения Федерального казначейства по г. Петрозаводску в 1997 году. Действовавший порядок предполагал списание банком средств со счета Отделения в погашение документов, находящихся в картотеке, без их персонифицирования. Отделение не могло этого допускать по двум причинам: во-первых, не все учреждения имели картотеку (средства на счете обезличены), а во-вторых, задача отделения обеспечить строго целевое доведение средств до получателей, в соответствии с реестрами на финансирование. Проблемы, возникающие в процессе взаимодействия ГРКЦ Национального банка и Отделения, на протяжении 2-х лет решались путем договоренности между руководителями, на основе писем, личных контактов исполнителей, но в этих взаимоотношениях не было стабильности. В августе 1999 года в целях недопущения фактов погашения задолженности одних учреждений за счет других, по постановлению Правительства Республики Карелия № 67-П от 9.08.99г. полномочия по ведению картотеки неоплаченных расчетных документов из Национального банка РК переданы в Отделение федерального казначейства по г. Петрозаводску.

Динамика объемов картотеки неоплаченных расчетных документов в течении 2000 года представлена в таблице № 7. Из приведенных данных видно, что размер картотеки за прошедший год уменьшился почти в 2 раза. Это объясняется тем, что в 2000 году при проведении расходов в первую очередь подлежали оплате документы, поступающие в картотеку. Кроме того, с целью приведения картотеки неоплаченных расчетных документов к реальным объемам, Отделение периодически осуществляет работу по сверке фактической задолженности с учреждениями и отзыву уже оплаченных расчетных документов.

Отделом платежей из федерального бюджета наряду с предварительным и текущим контролем проводится последующий контроль за целевым использованием наличных денежных средств федерального бюджета, полученных в кассу обслуживаемых учреждений.

Статьей 289 Бюджетного кодекса РФ определено, что нецелевое использование бюджетных средств выражается в направлении их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, направлениям утвержденного бюджета, бюджетной росписи, уведомлений о бюджетных

ассигнованиях, сметам доходов и расходов либо иным правовым основаниям их получения.

В течение 2000 года отделом платежей проведено 153 проверки целевого расходования денежных средств федерального бюджета, полученных в кассу учреждений, организаций. Количество организаций, допустивших нарушения – 31. По результатам проверок сумма нецелевого использования средств федерального бюджета составила 584,3 тыс. руб., из них возмещено в доход федерального бюджета 42,1 руб.; сумма начисленных штрафных санкций составила 47,5 тыс. руб., из них взыскано в доход федерального бюджета 33,4 тыс. руб. В целях реализации материалов проверок, в Управление федерального казначейства МФ РФ по РК направлены ходатайства на уменьшение финансирования на сумму 542,2 тыс. руб.

Основными видами нарушений, установленных отделом платежей при осуществлении последующего контроля за использованием наличных денежных средств получателями в 2000 году были:

нецелевое использование бюджетных средств (например, выплата компенсаций за методическую литературу за счет средств стипендиального фонда, выплата стипендий за счет средств фонда оплаты труда и др.);

отвлечение средств не по целевому назначению с последующим восстановлением;

направление средств федерального бюджета на расходы, предусмотренные за счет средств бюджетов других уровней (республиканского, городского бюджетов);

случаи погашения кредиторской задолженности прошлых лет за счет финансирования текущего года;

некачественное оформление первичных кассовых документов, отсутствие раздельного учета бюджетных и внебюджетных денежных средств в кассовых книгах учреждений.

Операционным отделом проводятся проверки соблюдения порядка работы с денежной наличностью в обслуживаемых организациях. За 2000 год такие проверки проведены в 40 организациях. В результате проверок установлены следующие основные нарушения:

Несоблюдение порядка сдачи выручки в банк (нарушения установлены в четырех организациях);

Нарушение согласованных с банком условий расходования выручки, поступающей в кассу учреждений (установлено в трех организациях);

Случаи превышения установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе (в девяти организациях);

Нарушения порядка ведения кассовых операций и оформления кассовых отчетов имеют место в большинстве проверяемых организаций.

Руководителям всех проверенных организаций были даны предложения по устранению выявленных нарушений. По трем организациям материалы проверок были направлены в Инспекцию МНС по г. Петрозаводску для принятия решений о применении финансовых санкций и административных штрафов.

2.4. Контроль органов казначейства за целевым использованием средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной и платной основе.

Основной функцией Отдела кредитов и внебюджетных фондов является осуществление контроля за целевым использованием и своевременностью возврата средств, выделенных из федерального бюджета на возвратной и платной основе. Особенностью контроля за выделенными средствами федерального бюджета на возвратной основе является то, что кроме проверки целевого использования средств осуществляется контроль за своевременностью и полнотой возврата выделенных средств и уплатой процентов за пользование ими. Основным документом при осуществлении контроля является соглашение (кредитный договор) между кредитором и заемщиком-получателем средств. В ходе проверки рассматривается выполнение заемщиком средств всех условий соглашения (кредитного договора).

В течение 2000 года отделом кредитов проведено 134 проверки, из них по следующим направлениям:

По кредитам, выделенным из Регионального продовольственного фонда зерна. На контроле в Отделении федерального казначейства в 2000 г. находились средства, выделенные из этого фонда в сумме 8800,0 тыс. руб. Проведено 7 проверок по вопросам целевого использования и возврата выделенных средств. В ходе проверок случаев нецелевого использования средств федерального бюджета не установлено, однако установлено, что сроки возврата кредитов превышают сроки оборачиваемости кредитов.

Проведено две проверки целевого использования и своевременного возврата средств специального фонда для кредитования предприятий агропромышленного комплекса. Факты нарушений не выявлены.

По кредитам, выделенным в 1994-1995 гг. из Федерального и Регионального фондов государственной финансовой поддержки завоза продукции в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности проведено 7 проверок. Вопрос о погашении предприятиями кредитов, предоставленных из этого фонда, решался совместно на заседании административной комиссии. В результате проделанной работы за 2000 год была погашена задолженность по кредитам из Федерального и Регионального фондов госфинподдержки в сумме 1619,5 тыс. руб.

Проведено 20 проверок в семи банках по вопросам своевременности перечисления и зачисления бюджетных средств на счета получателей. Нарушений не выявлено.

По вопросам целевого использования ссуд, предоставленных из федерального бюджета под кассовый разрыв в соответствии с Постановлением Председателя Правительства РК, проведена 61 проверка. Выявлено 5 случаев нецелевого использования средств. По материалам проведенных проверок предъявлены к взысканию штрафные санкции в сумме 9,9 тыс. руб., которые в полном объеме возмещены в федеральный бюджет.

Проведено 37 проверок по вопросам полноты и своевременности перечисления 15-типроцентных отчислений от налагаемых административных взысканий в Государственный фонд борьбы с преступностью.

Кроме того, отдел кредитов и внебюджетных фондов в 2000 году осуществлял аналитический учет поступления отчислений от административных штрафов на счет ОФК по г. Петрозаводску в разрезе организаций, налагающих административные взыскания, проводил работу по сверке поступлений.

На контроле отдела находятся кредиты, выделенные из федерального бюджета на финансирование инвестиционных программ. Ведется учет погашения задолженности по централизованным кредитам 1992-1994 гг. предприятиям агропромышленного комплекса; кредитам 1993-1994 гг. организациям, осуществляющим завоз продукции в районы Крайнего Севера.

Работники отдела участвуют в работе комиссии по опечатыванию облигаций накануне проведения тиражей, осуществляют последующий контроль по данному вопросу.

2.5. Организация работы по ведению бухгалтерского учета исполнения федерального бюджета.

Ведение бухгалтерского учета исполнения федерального бюджета по доходам и расходам является одной из главных задач отдела бухгалтерского учета и отчетности.

Основным документом, устанавливающим единый порядок ведения бухгалтерского учета исполнения федерального бюджета, является Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденная приказом Министерства финансов РФ № 15н от 17.02.1999 г.

Основными задачами бухгалтерского учета исполнения федерального бюджета являются:

формирование полной и достоверной информации об исполнении федерального бюджета;

обеспечение контроля за соблюдением законодательства по использованию средств федерального бюджета;

обеспечение составления необходимой отчетности для органов государственной власти;

обеспечение информацией иных внутренних и внешних пользователей.

В Отделении федерального казначейства по г. Петрозаводску создана автоматизированная система ведения бухгалтерского учета. Отчетность по доходам федерального бюджета представляется ежемесячно с нарастающим итогом в разрезе кодов бюджетной классификации доходов. Отчетность по результатам исполнения расходной части федерального бюджета на территории г. Петрозаводска составляется ежемесячно в разрезе функциональной, ведомственной, экономической классификации расходов бюджета. (Приложение № 7, 8). Все записи по счетам исполнения федерального бюджета отражаются в Главной книге. В Главной книге подсчитывается общий итог оборотов за месяц, и выводятся остатки по всем счетам.

Одним из основных направлений работы бухгалтерии в настоящее время является организация работы по учету внебюджетных средств обслуживаемых в Отделении организаций. Для учета указанных средств Отделению в ноябре 2000 г. открыт в РКЦ Национального банка РК счет на балансовом счете № 40503 «Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации». На сегодня порядок открытия лицевых счетов по учету внебюджетных средств учреждений Правительством Российской Федерации не определен. Поэтому Отделением ведется работа по оформлению разрешений на открытие текущих счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, распорядителям и получателям бюджетных средств, для чего организации представляют в Отделение следующие документы: ходатайство вышестоящей организации о выдаче разрешения на открытие текущего счета по учету внебюджетных средств; сведения о текущих счетах по учету внебюджетных средств, открытых в учреждениях банка; копию Генерального разрешения, выданного Министерством финансов РФ. Проверив предоставленные документы, Отделение, в случае отсутствия замечаний, выдает организации разрешение на открытие текущего счета по учету внебюджетных средств. Ежеквартально организации, имеющие внебюджетные средства, представляют в Бухгалтерию Отделения федерального казначейства по г. Петрозаводску отчеты об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам по форме 4 (Приложение № 9).

Отделом бухгалтерского учета и отчетности отделения осуществляются проверки правильности постановки бухгалтерского учета в обслуживаемых учреждениях. В 2000 году данные проверки проведены в 54 организациях, учреждениях, по результатам которых даны предложения об устранении выявленных нарушений.

Задача Отделения, совместно с вышестоящими организациями выполнить возложенную на казначейство задачу по обеспечению контрольных функций бухгалтерского учета, его достоверности, чтобы бухгалтерия отделения стала для бюджетных учреждений центром методологии на территории города независимо от ведомственной подчиненности, уровня бюджетной системы финансируемого учреждения, т.к. требования по состоянию учета должны быть одинаковы.

ВЫВОДЫ:

Отделение федерального казначейства по г. Петрозаводску является территориальным органом федерального казначейства, главной задачей которого является учет средств федерального бюджета на стадии его исполнения, обеспечение контроля за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации. За шесть лет работы масштабы выполняемой работы значительно увеличились, расширился круг обязанностей, Отделение грамотно, самостоятельно исполняет возложенные на него задачи.

Организация работы по исполнению доходной части федерального бюджета на территории г. Петрозаводска возложена на отдел государственных доходов ОФК по г. Петрозаводску. Основной задачей этого отдела является обеспечение бюджетного и фискального федерализма, реализуемое через распределение регулирующих доходных источников по уровням бюджетной системы. В решении этого вопроса достигнуты значительные преимущества в своевременности распределения регулирующих доходов и по времени их перечисления в соответствующие бюджеты. Отделом госдоходов производится ежедневное распределение доходов между федеральным бюджетом, бюджетом Республики Карелия и бюджетом города Петрозаводска. Ежедневно предоставляется отчетность по видам доходов, что позволяет органам власти всех уровней своевременно получать информацию об объеме поступающих средств и, соответственно, оперативно управлять ими.

В 1997 г., в целях обеспечения полного контроля за расходованием государственных средств, Отделением федерального казначейства по г. Петрозаводску в сжатые сроки были приняты на обслуживание из ГРКЦ Национального банка РК бюджетные счета организаций, состоящих на финансировании из федерального бюджета, то есть был осуществлен переход на финансирование расходов через лицевые счета распорядителей бюджетных средств.

Зачисление средств на лицевые счета получателей производится на основании денежных реестров Управления федерального казначейства по Республике Карелия. Управлению предоставлено право финансирования текущих расходов за счет доходов, поступающих в федеральный бюджет на территории Республики Карелия в соответствии с реестрами на финансирование, доведенными Главным управлением федерального казначейства МФ РФ. Отделение осуществляет платежи за счет средств федерального бюджета от имени и по поручению бюджетных учреждений.

Через Отделение федерального казначейства по г. Петрозаводску осуществляется так же финансирование расходов по предоставлению льгот и компенсаций, в соответствии с действующим законодательством, отдельным категориям граждан (подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на ЧАЭС, на ПО "Маяк", вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, гражданам из подразделений особого риска и др.). Если раньше средства на выплаты льгот и компенсаций указанным категориям граждан перечислялись на расчетные счета предприятий – работодателей, то с 1999 г. эти средства зачисляются непосредственно на лицевые счета получателей, открытые в учреждениях Сбербанка РФ, что исключает возможность нецелевого использования средств.

До образования системы органов федерального казначейства, контрольными органами Министерства финансов РФ осуществлялся только последующий контроль за целевым использованием средств федерального бюджета. Сегодня Отделением федерального казначейства на этапах предварительного и текущего контроля осуществляется проверка соответствия расходов представленным подтверждающим документам. Следовательно, акцент переносится и на предотвращение нецелевого расходования средств.

Проблемой при осуществлении предварительного и текущего контроля является несвоевременное доведение главными распорядителями уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до своих подведомственных учреждений, несвоевременное предоставление бюджетополучателями утвержденных смет расходов, представление некачественно оформленных подтверждающих документов.

С октября 1999 года отделение перешло к процедуре регистрации бюджетных обязательств организаций, состоящих на финансировании из федерального бюджета. Регистрация договоров на поставку продукции и услуг производится только в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств. Договора, не прошедшие процедуру регистрации, не подлежат оплате за счет средств федерального бюджета. Отделением осуществляется учет средств арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, поступающей в доход федерального бюджета, контролируется процесс расходования указанных средств; ведется учет картотеки неоплаченных расчетных документов; ведется работа по оформлению разрешений на открытие текущих бюджетных счетов по учету средств, полученных учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Отделением федерального казначейства по г. Петрозаводску осуществляется контрольная работа по следующим направлениям:

Целевое использование средств федерального бюджета, выделенных на содержание учреждений, организаций;

Соблюдение порядка ведения кассовых операций распорядителями бюджетных средств;

Проверка кредитных учреждений по вопросам своевременности проведения операций со средствами федерального бюджета;

Целевое использование средств, выделенных из федерального бюджета на возвратной и платной основе;

Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности в обслуживаемых учреждениях.

Для предотвращения практики нецелевого использования средств федерального бюджета необходимо решить ряд важных задач. Необходимо более четкое определение понятия "нецелевое использование средств", в целях исключения различного толкования этого понятия контролирующими органами. В нормативной базе должны быть усилены положения о привлечении ответственности за нецелевое использование бюджетных средств, в том числе предусмотрены меры административного воздействия по отношению к руководителям ревизуемых учреждений, допустивших нецелевое использование средств.

В ходе работы по исполнению федерального бюджета Отделение федерального казначейства по г. Петрозаводску взаимодействует с другими государственными структурами:

с ГРКЦ Национального банка Республики Карелия, клиентом которого является Отделение;

с налоговыми и финансовыми органами на территории г. Петрозаводска в ходе исполнения доходной части федерального бюджета;

с контрольно - ревизионным управлением Министерства финансов РФ в Республике Карелия, в ходе осуществления последующего контроля за целевым использованием федерального бюджета.

Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что работа Отделения федерального казначейства МФ РФ по г. Петрозаводску способствует эффективному и качественному исполнению федерального бюджета на территории г. Петрозаводска. С каждым годом расширяется круг выполняемых функций по обеспечению процесса исполнения федерального бюджета, внедряются новые технологии, совершенствуется нормативно-правовая база. На сегодня Отделение контролирует практически весь объем движения средств федерального бюджета на территории г. Петрозаводска, сопровождает бюджетные потоки и становится банком для бюджетных учреждений, которые оно обслуживает.

Заключение

Начало становления казначейской системы исполнения федерального бюджета в новой России положил Указ президента Российской Федерации от 08.12.1992 г. № 1556 «О федеральном казначействе».

Необходимость перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета была продиктована объективными условиями, сложившимися в сфере государственных финансов России в связи с изменением политической и экономической систем общества.

Казначейская система уже достаточно окрепла и технически, и организационно. Органы федерального казначейства созданы практически во всех субъектах Российской Федерации, за исключением Башкортостана и Татарстана. После успешного проведения экспериментов, на казначейские технологии переводится неохваченные ими ранее министерства и ведомства. Продолжается процесс открытия лицевых счетов для новых категорий распорядителей и получателей бюджетных средств.

На протяжении восьми лет становление казначейской системы происходило в сложных условиях. Прежде всего, это несогласованность законодательной и нормативно-правовой базы, проблемы в организационно-методической, а также информационно-технологической областях. Это касается всех направлений взаимодействия федерального казначейства с внешними системами: банковской системой, государственными налоговыми и таможенными органами, с распорядителями и получателями бюджетных средств и их контрагентами.

Проблемы, препятствующие эффективной работе казначейской системы, существуют и в настоящее время. Федеральное казначейство не является лицензированной кредитной системой и не имеет статуса участника прямых расчетов, вследствие чего органы казначейства реально не включены в систему электронных расчетов Банка России. Не все счета по учету доходов федерального бюджета открыты в органах федерального казначейства, существует некоторое дублирование функций по учету доходов федерального бюджета между органами федерального казначейства и налоговой службы. Существующий режим секретности замедляет переход на казначейское обслуживание учреждений Министерства обороны РФ. Выполняемые системой органов казначейства функции во многом воспроизводят банковские, что с учетом проблем обеспечения условий полной аккумуляции на едином счете доходов и средств федерального бюджета представляется крайне недостаточным.

Задачи федерального казначейства возрастают. Если сегодня оно выполняет функции государственного кассира, то в ближайшем будущем оно возьмет на себя обязанности государственного финансового управляющего. Федеральное казначейство должно обеспечить консолидацию всех государственных финансовых ресурсов и проконтролировать их целевое расходование.

Казначейство в настоящее время становится одним из основных инструментов экономической безопасности страны. Контроль, осуществляемый органами федерального казначейства, позволяет не только выявить нарушителей финансовой дисциплины, но и предотвратить эти нарушения. Экономическая безопасность страны в большой степени зависит от правильной, целенаправленной и решительной работы казначейства. Только оно способно сохранить деньги налогоплательщиков и довести их до конечных получателей, исполнить взятые от лица государства обязательства и не допустить махинаций с бюджетными средствами. Эффективность механизма функционирования казначейской системы наглядно показал кризис августа 1998 года: средства федерального бюджета, находящиеся на счетах в казначействе, не пострадали, в то время как коммерческие банки не смогли обеспечить их должную защиту.

Самое главное достоинство казначейской системы исполнения федерального бюджета заключается в том, что она обеспечивает предварительный контроль за расходованием бюджетных средств в соответствии с Законом о федеральном бюджете, включая трансферты, бюджетные ссуды, кредиты.

Федеральное казначейство сегодня еще не является единой централизованной системой, с точки зрения оперативности расчетов и полноты учета бюджетных средств. Для решения этой задачи необходимо ввести в действие механизм функционирования единого казначейского счета, обеспечивающий минимизацию временного разрыва между зачислением средств в доход федерального бюджета и исполнением государственных расходных обязательств.

Рассматривая этапы развития казначейской системы исполнения федерального бюджета и подводя итоги работы органов федерального казначейства, можно с уверенностью сказать, что федеральное казначейство становится инструментом повышения эффективности управления и контроля за государственными финансовыми ресурсами.

Несмотря на все противоречия и проблемы, возникающие в процессе развития и функционирования органов федерального казначейства, их главная задача – защитить интересы бюджетополучателей, а главное – подтвердить правильность выбранного Россией пути – казначейской системы исполнения федерального бюджета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Бюджет города. Рабочая тетрадь/ Под. ред. проф. Бобрышева Д. Н., акад. Коростелева Ю. В. – М.: МГИУ, НПФК, 1998.–139с.

Бюджетная система Российской Федерации. Учебник/ Под. ред. проф. Романовского М. В., проф. Врублевской О. В. – М.: Юрайт, 1999.–621с.

Казначейская система исполнения бюджета. Учебное пособие/ Под. ред. проф. Врублевской О. В., доц. Ивановой Н. Г. – СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2000.-148с.

Финансы. Учебник/ Под. ред. проф. Романовского М. В., проф. Врублевской О. В., проф. Сабанти Б. М. – М.: Юрайт, 2000.-520с.

***********

Бюджетным деньгам – гарантию казначейского счета (интервью с Заместителем Министра финансов РФ – начальником Главного управления федерального казначейства Нестеренко Т. Г.)// Финансы. №5. 2000. С. 3-5.

Васильева О., Иванов А. и др. Переход к казначейской системе исполнения федерального бюджета// Рынок ценных бумаг. № 5(140). 1999. С. 67-75.

Государственный финансовый контроль на защите финансовых прав граждан (интервью с Заместителем Министра финансов РФ Петровым А. Ю.)// Финансы. № 10. 2000. С. 3-7.

Зайцев В. К. Федеральное казначейство воссоздается поэтапно// Финансы. № 8. 1994. С. 15-22.

Карпенко В. П. Это новое слово – казначейство// Деньги и кредит. № 1. 1998. С. 58-60.

Комягин Д. Л. Федеральное казначейство – из прошлого в будущее// Финансы. № 5. 1998. С. 57-59.

Кращенко С. О казначейской системе в дореволюционной России// Российский экономический журнал. № 8. 1997. С. 108-110.

Кудрин А. Л. Федеральный бюджет 2001 года утвержден// Финансы. № 1. 2001. С. 3-5.

Нестеренко Т. Г. Государство должно контролировать бюджет// Финансы. № 8. 1997. С. 3-8.

Нестеренко Т. Г. Завершается создание казначейской системы// Финансы. № 12. 1998. с. 3-5.

Нестеренко Т. Г. Некоторые аспекты учета исполнения федерального бюджета в рамках положений бюджетного кодекса Российской Федерации// Финансы. № 12. 2000. С. 7-11.

Нестеренко Т. Г. Нужна координация деятельности всех элементов финансовой системы// Финансы. № 11. 2000. С. 8-12.

Никитин А. И. Контроль за целевым использованием бюджетных средств со стороны органов федерального казначейства// БиНО: Бюджетные учреждения. № 9. 1999. С. 20-29.

О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу (бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РФ)// Финансы. № 7. 2000. С. 3-6.

Пансков В. Г. Проблемы казначейского исполнения доходной части федерального бюджета// Финансы. № 4. 2000. С. 20-23.

Подведены итоги, поставлены задачи (расширенное заседание коллегии Министерства финансов Российской Федерации 14 марта 2000 года об итогах работы за 1999 год)// Финансы. № 4. 2000. С. 3-13.

Проводить целенаправленную работу по укреплению финансовой системы (расширенное заседание коллегии Министерства финансов Российской Федерации 12 марта 1999 года об итогах исполнения федерального бюджета за 1998 год)// Финансы. № 4. 1999. С. 3-10.

Родионова В. М. Проблемы совершенствования бюджетного законодательства Российской Федерации// Финансы. № 4. 1997. С. 3-7.

Федеральное казначейство: пять лет работы (интервью с Заместителем Министра финансов РФ – начальником Главного управления федерального казначейства Нестеренко Т. Г.)// Финансы. № 3. 1998. С. 3-7.

**********

Бюджетный кодекс Российской Федерации, утвержден Федеральным законом от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ.

Инструкция о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.12.1999 г. № 91н.

Инструкция о порядке ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению федерального бюджета, утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 106н.

Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.1999 г. № 15н.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации и Центрального банка России от 05.09.1997 г. № 36н « О порядке расчетно-кассового обслуживания счетов органов федерального казначейства в условиях финансирования распорядителей бюджетных средств через лицевые счета, открытые им в органах федерального казначейства».

Постановление Совета Министров-Правительства Российской Федерации от 27.08.1993 г. № 864 « Положение о федеральном казначействе Российской Федерации».

Постановление Правительства Российской Федерации от 22.08.1998 г. № 1001 «О мероприятиях по переводу в органы федерального казначейства счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности»

Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.1999 г. № 689 «О порядке учета в доходах федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства, и ее пользования».

Постановление Правительства Российской Федерации от 15.07.1999 г. № 806 «О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета».

Постановление Правительства Российской Федерации от 28.08.1997 г. № 1082 «О мерах по ускорению перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета».

Порядок завершения в 2000 году операций по обязательствам, принятым в рамках исполнения федерального бюджета на 2000 год, утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.2000 г. № 108н.

Правила оформления и выдачи в 1999 году разрешений на открытие счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.1999 г. № 9н.

Указ Президента Российской Федерации от 08.12.1992 г. № 1556 «О федеральном казначействе».

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2001 год» от 27.12.2000 г. № 150-ФЗ.

ПРИЛОЖЕНИЕ

1 Гумилевская М. В. "О казначействе в России: что было и стало"/ Финансы. 1999. №7 с.58.

2 Бюджет города: Рабочая тетрадь/ под ред. Проф. Бобрышева Д.Н., акад. Коростелева Ю.В.- М.: НФПК. 1998.-с.106.

3 Родионова В.М. "Проблемы совершенствования бюджетного законодательства Российской Федерации"/ Финансы. 1997. №4 с.3.

4 Бюджет города: Рабочая тетрадь/ под ред. Проф. Бобрышева Д.Н., акад. Коростелева Ю.В.- М.: НФПК. 1998.-с.109.

5 Бюджет города: Рабочая тетрадь/ под ред. Проф. Бобрышева Д.Н., акад. Коростелева Ю.В.- М.: НФПК. 1998.-с.112.

6 Нестеренко Т.Г. "Государство должно контролировать бюджет"/ Финансы. 1999. № 8.-с.4.

7 Карпенко В.П. "Это новое слово - казначейство"/ Деньги и кредит. 1998. №1.-с.58.

8 Нестеренко Т.Г. "Бюджетным деньгам – гарантию казначейского счета"/ Финансы. 2000. №5.-с.5.

9 Нестеренко Т.Г. "Нужна координация деятельности всех элементов финансовой системы"/ Финансы. 2000. №11.-с.9.

10 Нестеренко Т.Г. "Некоторые аспекты учета исполнения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса Российской Федерации"/ Финансы. 2000. №12.-с.9.

11 Нестеренко Т.Г. " Бюджетным деньгам – гарантию казначейского счета"/ Финансы. 2000.№5.-с.3.

12 Путин В.В. "О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу"/ Финансы. №7.-с.3.