При осуществлении хозяйственной деятельности происходятизменения в составе хозяйственных средств и их источников. Всехозяйственные операции, которые совершаются в организациях,оформляются документально. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носятдвойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного икредиту другого счета. В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т. е. вхронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называетсякорреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственнойоперации по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрытьпринципы противоположного построения структуры активных ипассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственныхсредств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т. е. дебетовую,сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как вбалансе), т. е. кредитовую, сторону счета. Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построениебаланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняютбаланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему. Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состоянияимущества организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовойстороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки измененийв виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными ипассивными объектами бухгалтерского учета. Двойная запись характеризуется тремя принципами: 1) отражается дважды; 2) отражается по дебету одного и кредиту другого счета; 3) на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и тойже сумме. Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальнымподтверждением, а второй раз — в системной регистрации в видеразноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам. Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись неотражается без документального подтверждения, и разнообразнаясовокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете икредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематическойзаписи в виде остатков и оборотов. Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основаниидокументов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке. Один из ее этапов — запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и записькорреспондирующих счетов на документах (т. е. составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающийнаименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, — бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью). Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальномбланке (мемориальных ордерах). Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерскихпроводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 —счет «Касса», № 51 — счет «Расчетный счет»). Для правильного отражения в учете хозяйственных операцийнеобходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме. Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщикапоступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. Врезультате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организациивозникает задолженность поставщику за эти материалы также всумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (проводки) рассуждают следующим образом (табл. 4)2). Таблица 4)2Отражение операции на счетах учетаПоследовательностьрассуждений1. Указанная хозяйственнаяоперация вызвала изменения в двух счетах (называем шифры и наименованиеэтих счетов)2. К средствам или источникам относятся эти счета?3. Какие это счета по отношению к балансу?4. Какие изменения (увеличение или уменьшение)вызвала данная операция вэтих счетах?5. На какой стороне каждого счета (дебете или кредите) следует отразить этиизменения?Первый счет№ 10 «Материалы»СредстваАктивныйУвеличение (поступили материалы)На дебете (таккак увеличениесредств в активных счетах записывается на дебетовой стороне)Второй счет№ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Источники средствАктивно-пассивныйУвеличение (возниклазадолженность поставщику за материалы)На кредите (так какувеличение источников в пассивных счетах записывается накредитовой стороне)Правильность рассуждений можно дополнительно проверить,определив, к какому типу изменений относится операция и не нарушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к IIIтипу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (вактиве увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму —42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на этуже сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняембухгалтерскую запись:Д-т счета 10 «Материалы»К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»На счетах эта запись получит следующее отражение:42 500. Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так какзаписана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но напрактике встречаются такие операции, когда надо дебетовать одинсчет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерскиезаписи называются сложными. Пример 2. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработнаяплата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику —30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом"Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000К-т 50 «Касса» 295 600Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принципдвойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета. Двойная запись имеет большое контрольное и познавательноезначение. Контрольное значение ее заключается в том, что, записываякаждую операцшо в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов,проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам. Познавательное значение двойной записи заключается в том,что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции. Пример 3. Составлена бухгалтерская записьД-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 28 500К-т 51 «Расчетный счет»Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной последовательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты поналогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредитузаписывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Содержание отраженной хозяйственной операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб. С помощью познавательного значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим содержаниемхозяйственных операций организации.