Налоговая система США
Особенности налоговой системы США
Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующим трем
уровням власти: верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в
федеральный бюджет; среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые
законами штатов, поступающие в бюджеты штатов; и нижнего, где собираются
налоги, поступающего в местные бюджеты. Законодательные органы штатов могут
вводить налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству,
а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им
законодательством штатов.
Федеральные налоги
Основное место в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму
федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные
поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится
примерно 70% доходов и расходов.
Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть
доходов федерального бюджета. Он взимается по прогрессивной шкале, имеются
не облагаемый минимум доходов и три налоговые ставки.
Условно подсчет налогов производится в три этапа:
Подсчитывается валовой доход, при этом учитывается общая сумма доходов:
заработная плата; доход от предпринимательской деятельности; пенсии;
социальные пособия и пособия по безработице; стипендии; полученные
алименты; вознаграждения; призы и награды; фермерский доход; рента; доходы
по ценным бумагам; доходы по трастовым операциям и недвижимости и т.д.
Определяется скорректированный валовой доход. Для этого из валового дохода
вычитаются разрешенные федеральным законодательством различные виды льгот,
к которым относятся: торговые и производственные затраты; убытки от продажи
или обменных операций с ценными бумагами; затраты, связанные с получение
ренты или роялти; уплаченные налоговые взносы и др.
Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные льготы:
необлагаемый минимум плательщика (всеобщая льгота); необлагаемый минимум на
каждого иждивенца налогоплательщика; стандартные скидки для одинокого лица,
для супружеской пары, для главы семьи; дополнительные скидки для лиц старше
65 лет, инвалидов; расходы по переезду на новое место жительства; расходы
на медицинские цели; расходы, связанные с повышением квалификации и т.д.
Кроме этого чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные взносы;
налоги, уплаченные властям штата; местные налоги; проценты полученные по
ценным бумагам правительств штатов и местных органов самоуправления;
проценты по личным долгам и ипотечному долгу в залог недвижимости.
Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в
результате налоговых реформ 80–90-х годов. Хотя фискальная роль данного
налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он
представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство
использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью
обеспечения стабильных темпов ее развития.
Главным принципом налогообложения корпораций является взимание налога с
чистой прибыли, т.е. валового дохода за исключением налоговых льгот. Его
основная ставка колеблется в пределах 30-35%. Вносится данный налог
ступенчато. Корпорация уплачивает 15% с первых 50 тыс. дол.
налогооблагаемого дохода, 25% — за следующие 25 тыс. дол. и 34% — на
оставшуюся сумму.
Огромные льготы имеют фермерские хозяйства. Благодаря этим льготам
некоторые компании сводят налоговую базу к нулю.
Налоги штатов
Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и
вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории.
Собственные поступления составляют около 80% доходов бюджета, а оставшиеся
20% – федеральные субсидии (гранты).
Первое место в доходах бюджетов штатов занимает налог с продаж, доля
которого в объеме превышает 40%. Его уплачивают потребители при покупке
различных товаров. Величина налоговых ставок в разных штатах существенно
варьируется. Максимальная ставка достигает 8%, средняя по штатам составляет
4-5%.
В соответствии с американскими законами общим налогом с продаж
облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения
товара, так и оборот оказанных населению услуг. Некоторые потребительские
товары, предметы роскоши и товары производственного назначения облагаются
выборочным налогом с продаж.
Вторым по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с
населения, он составляет около 30% в общем объеме поступлений штатов.
Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим
принципам, однако, различными являются размер ставок и величина
предоставляемых по этому налогу льгот. Минимальная ставка равна 2%,
максимальная – 10%.
В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом. В
одних штатах это доходы проживающих в этих штатах граждан, полученные в
пределах этих штатов, в других – прибыли, возникшие за пределами данных
штатов. Есть штаты, в которых подоходным налогом облагаются все доходы
налогоплательщиков, проживающих или работающих в них, независимо от места
их получения.
Местные налоги
В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию
местных органов власти. Каждый орган самоуправления может формировать свой
собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по
обеспечению поступлений в бюджет, а также устанавливать величину расходов
полученных средств. При этом функция по определению налогов и всевозможных
мероприятий по сбору средств, которыми могут воспользоваться местные органы
власти, лежит на правительствах штатов. После установления руководящими
органами штатов перечня налогов, сборов и разнообразных пошлин и платежей,
которые вправе взимать местные органы самоуправления, последние могут
решать, какие налоги они будут вводить на своей территории.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ФРАНЦИИ
Особенности налоговой системы Франции
Исходя их того, что начиная с 1992 г. в российской налоговой системе
одним из основных стал НДС, наибольший интерес для нас представляет
налоговая система родины этого налога. НДС разработан во Франции в 50-х
годах и внедрен в этой стране в 1954 г.
Среди развитых стран Францию отличает высокая доля обязательных
отчислений (налоговых платежей и взносов в фонды социального назначения) в
валовом внутреннем продукте.
Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные
налоги, взимаемые с дохода в момент его получения; налоги на потребление,
которые взимаются тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые
с собственности. При этом налоговая система страны нацелена в основном на
обложение потребления. Налоги на прибыль и на собственность являются
умеренными.
Налог на добавленную стоимость
Ведущим звеном бюджетной системы выступает налог на добавленную
стоимость. Речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает
все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны.
Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в
расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина
независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом
налогообложения является продажная цена налога или услуги. Кроме розничной
цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме самого НДС.
Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка
– 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, бытовой и
компьютерной технике, парфюмерии, ценным мехам. Пониженная ставка – 5,5%
применяется к большинству продовольственных товаров и продуктам сельского
хозяйства, книгам и медикаментам. Такая же пониженная ставка относится и к
отдельным видам услуг: туристическому и гостиничному бизнесу, грузовым и
пассажирским перевозкам, зрелищным мероприятиям и др.
Подоходные налоги
Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог с
физических лиц. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого
вначале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению
подлежит фискальная единица – семья, состоящая из супругов и лиц,
находящихся на их иждивении. Для одиноких лиц фискальной единицей,
естественно, является один человек. Под доходами понимаются все доходные
поступления, полученные в начале отчетного года. В это понятие входят:
заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента,
доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от
сельскохозяйственной деятельности, доходы некоммерческого характера,
прибыль от операций с ценными бумагами и т.д. Принимаются в расчет также и
разовые доходы, получаемые в случае передачи собственности. Из базиса
налогообложения вычитаются специально определенные законодательством
расходы. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам:
пожилые люди, инвалиды и т.д.
Подоходный налог с физических лиц носит прогрессивный характер со
ставкой от 0 до 37,76%. Не облагаются доходом (ставка 0%) доходы, не
превышающие 18 140 франков. Максимальная ставка применяется для доходов
свыше 15 млн. франков.
Местные налоги
Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги.
Местные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов
(коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая величина местных бюджетов
доходит до 60% государственного бюджета страны. Их динамика
характеризуется местным ростом.
Из системы местных налогов можно выделить четыре основных:
земельный налог на застроенные участки;
земельный налог на незастроенные участки;
налог на жилье;
профессиональный налог.
Ставки этих налогов определяются местными органами власти при
определении бюджетов на следующий год, но не могут превышать законодательно
установленного максимума.
Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных
участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары
и т.д., а также участков для промышленного или коммерческого использования.
Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости
участка.
Данный налог не взимается с государственной собственности, от него
освобождены физические лица в возрасте старше 75 лет.
Налоговая система ВЕЛИКОБРИТАНИИ
Особенности налоговой системы Великобритании
Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако
особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для
сегодняшнего дня.
Современная налоговая система Великобритании включает:
1. Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с
корпораций (корпоративный налог), налог на доходы от нефти, налог с
наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и
акцизы, гербовые сборы).
2. Местные налоги (на имущество).
На долю подоходного налога с населения приходится 64% поступлений в виде
прямых налогов в государственный бюджет, а на долю налогов с доходов
компаний – 19%. На долю гербового сбора приходится, как правило, 2%.
Основой налогового законодательства Великобритании служат:
законодательный Акт 1970 г. в отношении подоходного налога с населения и
корпораций, Акт 1979 г. в отношении налога на добавленную стоимость и Акт
1996 г. в отношении налога с корпораций.
Британский парламент обладает законодательной властью в отношении
взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле
распространяется на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию.
Правительство в помощью казначейства (министерства финансов) управляет
налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется
парламентом.
Казначейство Великобритании представляет единственный в своем роде
государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах.
Оно является одним из самых древних и сохранившихся конституционных
учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Казначейство
отвечает за разработку общей экономической стратегии страны.
Налоговое законодательство в Великобритании утверждается правительством.
Право регулировать вопросы практического применения налогового
законодательства обычно предоставляется специальному органу – тайному
совету, министрам и Управлению внутренних доходов.
Организация налоговой службы возложена в основном на два
правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление
внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов.
Налогообложение физических лиц*
Современная система подоходного налогообложения населения была заложена
налоговой реформой 1973 г. Впервые подоходный налог с населения в
Великобритании был введен в период наполеоновских войн. Однако постоянным
элементом налоговой системы он стал лишь начиная с 1842 г.
Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании,
получающее доход. Однако режим налогообложения зависит от статуса
налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики
разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании
подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает
налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.
Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а
по частям – шедулам. Обложение производится по шести различным шедулам:
o по шедуле А облагаются доходы от собственности на землю, строения и
т.п.;
o по шедуле В облагаются доходы от лесных массивов, используемых в
коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D;
o по шедуле С облагаются доходы от определенных правительственных
ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг
иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в
Великобритании;
o по шедуле D облагаются прибыли от производственно-коммерческой
деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве на
транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от ценных бумаг,
не облагаемых по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по
займам; доходы, полученные за границей и переведенные в
Великобританию;
o по шедуле Е облагаются трудовые доходы: заработная плата, жалованье
рабочих и пенсия;
o по шедуле F облагаются дивиденды и распределяемые доходы компаний.
Налогообложение компаний
Корпорационный налог, или подоходный налог с компаний, в Великобритании
был введен в 1965 г. На смену классической схеме корпорационного
налогообложения, когда компании облагались наравне с физическими лицами, и
к ним применялся дополнительный 15%-ный налог на прибыль, в 1973 г. пришла
так называемая импутационная система взимания корпоративного налога.
Корпоративный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов,
полученных ими в течение всего налогового года. Резидентской компанией
считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется в
контролируется в данной стране, т.е. там находится руководящий орган
компании.
Корпоративный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов
компании. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и
применятся к доходам за предыдущий финансовых год. В настоящее время
действуют ставки 33 и 24% (для малого бизнеса). Обложение корпорационным
налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12
месяцев. Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания
расчетного периода.
Местные налоги
Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов
Великобритании служил до 1990 г. налог, взимаемый с недвижимого имущества –
земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали
(и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и церкви. Базой
налога являлась годовая чистая стоимость имущества.
В марте 1990 г. правительство М. Тэтчер объявило об отмене
поимущественного налога и замене его подушным налогом. Этот налог носил не
местных характер, а национальный. Суммы налога распределялись между
местными органами власти в зависимости от численности взрослого населения,
проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.
Размер налога определялся исходя из стоимости собственности. Для этого
была создана своеобразная шкала соотношения стоимости жилья и размера
налога. При этом расчет строился на том, что в каждом доме или квартире
проживало два человека. Если жильцов больше, то это в расчет не
принималось, а если же всего один, то ему делалась скидка в размере 25%.
Бурный протест населения против подушного налога заставил правительство
принять решение о его поэтапной отмене. Этот налог был заменен налогом с
недвижимости.