Оглавление:
Введение
Основная часть:
1. Понятие налога на прибыль
2. Характеристика налога на прибыль
Заключение
Список использованнойлитературы
Введение
Актуальность темы исследования.
Налогиявляются необходимым звеном экономических отношений в обществе с моментавозникновения государства. Развитие и изменение форм государственногоустройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Всовременном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходовгосударства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизмиспользуется для экономического воздействия государства на общественноепроизводство, его динамику и структуру, на состояние научно-техническогопрогресса.
Налогна прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налогявляется важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет рольэкономического инструмента регулирования экономики.
Налогна прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю.Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом зате услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятийнеобходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживаниеработающих, развитие образования, науки, культуры и т.п.
Вныне действующей в России налоговой системе налог на прибыль предприятий иорганизаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределениянационального дохода и является одним из главных доходных источниковфедерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.
Цели и задачи работы. Цель данной работы состоит врассмотрении налога на прибыль.
Для достиженияпоставленной цели в работе решаются следующие частные задачи:
1. дать понятиеналога на прибыль;
2. датьхарактеристику налога на прибыль.
Объектисследования – налог наприбыль.
Предметомисследования являются общественные отношения, связанные с рассмотрением налога на прибыль.
Основная часть
1. Понятие налога на прибыль
В Российской налоговой системе налог наприбыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментомперераспределения национального дохода и является одним из главных доходныхисточников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.
Данный налог являетсяфедеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения,размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаютсязаконодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могутбыть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточненийв налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыльотносится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ[1].
Исследуемый налог былвведен государством для формирования бюджета в целом, без определенногоцелевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный илиобщий.
Налог на прибыль являетсяпрямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит отконечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий иорганизаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыльуплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическуюплатежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считаетсяличным прямым.
Поступление налога наприбыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорцииустановленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующемхарактере данного налога.
Основным нормативнымактом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыльорганизаций, является гл. 25 НК[2].
Налогоплательщикаминалога на прибыль признаются:
· российскиеорганизации;
· иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства и (или) получающие доходы от источников вРоссийской Федерации.
Объектомналогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком.
Прибыльюпризнается:
· для российскихорганизаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенныхрасходов;
· для иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства, – полученные через эти постоянныепредставительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этимипостоянными представительствами расходов;
· для иныхиностранных организаций – доходы, полученные от источников в РоссийскойФедерации.
Налоговой базойпризнается денежное выражение прибыли.
2. Характеристика налога на прибыль
Прирасчете налога на прибыль доходы делятся на:
· доходы от реализациитоваров, работ, услуг и имущественных прав,
· внереализационныедоходы.
Приопределении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные всоответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю)товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Доходопределяется организацией в зависимости от выбранного в учетной политике дляцелей налогообложения метода признания доходов: метода начисления или кассовогометода[3].
Доходомот реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, каксобственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка отреализации имущественных прав.
Квнереализационным доходам относятся:
1.доходы от долевого участия в других организациях;
2.доходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных
санкцийза нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения
убытковили ущерба;
3.доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковскогосчета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим
долговымобязательствам;
4.доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг
илиимущественных прав;
5.доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде;
6.доходы в виде положительной курсовой разницы;
7.доходы в виде суммовой разницы;
8.доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмезднополученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации илис законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения ихбезопасности, используемых не для производственных целей;
9.доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтажеили разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
10.доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечениемсрока исковой давности ;
11.доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочегоимущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Не учитываются приопределении налогооблагаемой прибыли:
1)имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) вуставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход ввиде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);
2)средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке,установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии)Российской Федерации……….»;
3)имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительнойвласти всех уровней;
4)имущество, полученное российской организацией от организации (или физ. лица),если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50%состоит из вклада передающей стороны.
Приэтом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложениятолько в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанноеимущество (за исключением денежных средств) не передается третьим липам.
Пример1. Организация «ИКС» имеет долю в уставном капитале ООО «Рассвет» в размере 51%. Организация «Рассвет» безвозмездно передала ЗАО «ИКС» имущество на сумму 400000 руб. При этом полученное безвозмездно имущество в течение одного года содня получения не передавалось третьим лицам. Данная сумма не увеличитналогооблагаемую прибыль организации «ИКС»;
5)имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования приналичии раздельного учета доходов и расходов, полученных (произведенных) врамках целевого финансирования.
Ксредствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщикоми использованное им по назначению, определенному организацией (физическимлицом) – источником целевого финансирования[4].
Указанныедоходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когдаполучатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либоне использовал по целевому назначению в течение одного года после окончанияналогового периода, в котором они поступили;
6)безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательнымиучреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями,имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование,используемое исключительно в образовательных целях;
7)имущество и (или) имущественные права, работы, услуги, полученные от других лицв порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками,определяющими доходы и расходы по методу начисления;
8)имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка вкачестве обеспечения обязательств;
9)средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средстванезависимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги),а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;
10)суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретенияорганизацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщикомакций, ранее выкупленных ею у владельцев;
11)положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночнойстоимости.
Приисчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают полученные доходы насумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документальноподтвержденные затраты, а также убытки согласно ст. 265 НК РФ. Расходы должныбыть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Расходыподразделяются на:
· расходы,связанные с производством и реализацией;
· внереализационныерасходы.
Расходы,связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь делятся на:
· материальныерасходы;
· расходы на оплатутруда (включая ЕСН);
· суммы начисленнойамортизации;
· прочие расходы.
Налоговаяставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:
· сумма налога,исчисленная по налоговой ставке в размере 5 процентов, зачисляется вфедеральный бюджет;
· сумма налога,исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджетысубъектов Российской Федерации;
· сумма налога,исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местныебюджеты.
Законамисубъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом налоговаяставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков вотношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Приэтом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13 процентов.
Кналоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,применяются следующие ставки:
· 6 процентов – подоходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскимиорганизациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РоссийскойФедерации;
· 15 процентов – подоходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностраннымиорганизациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскимиорганизациями от иностранных организаций.
Налоговымпериодом по налогу признается календарный год.
Отчетнымпериодом по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.
Налогопределяется как соответствующая налоговая ставка – процентная доля налоговойбазы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщикомсамостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периоданалогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя изставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению,рассчитанной нарастающим итогом с начала на логового периода до окончанияпервого квартала, полугодия, девять месяцев и одного года.
Суммаавансовых квартальных платежей определяется с учетом ранее начисленных суммавансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) выплата авансовыхплатежей производится равными долями в размере одной трети фактическиуплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующийкварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Налогоплательщикиимеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя изфактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчислениесумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставкиналога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом сначала налогового периода до начала соответствующего месяца[5].
Суммаавансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранееначисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплатуежемесячного авансового платежа исходя из фактической прибыли, уведомив об этомналоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующему периоду, в которомпроисходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом системауплаты платежей не может измениться налогоплательщиком в истечение налоговогопериода.
Организации,у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала всреднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации,иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерациичерез постоянное представительство, уплачивают только квартальные авансовыеплатежи по итогам отчетного периода.
Налогоплательщикинезависимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовыхплатежей по налогу, особенности исчисления и уплаты налога обязаны по истечениикаждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по местусвоего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделениясоответствующие налоговые декларации.
Налогоплательщикипредставляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дняокончания соответствующего отчетного периода.
Налоговыедекларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляютсяналогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекающимналоговым периодом.
Организация,в состав которой входит обособление подразделения, по окончании каждогоотчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своегонахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением пообособленным подразделениям.
Налог,подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднеесрока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующийналоговый период, т. е. не позднее 31 марта года, следующего за истекающимналоговым периодом.
Квартальныеавансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачиналоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т. е. не позднее 30дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячныеавансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваютсяв срок не позднее 15–го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики,исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли,уплачивают авансовые платежи не позднее 30–го числа месяца, следующего заотчетным месяцем.
Заключение
Итак, мы дали понятиеналога на прибыль, а также характеристику налога на прибыль.
Извсего вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Налог наприбыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента.
Как уже былосказано выше налог на прибыль является весьма эффективным инструментомвоздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборотснижающим) их заинтересованность в развитии производства.
Плательщикаминалога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиесяюридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относитьсяк любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия;Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющиекоммерческую деятельность. В отдельных случаях плательщиками могут выступатьи бюджетные учреждения. При этом значение имеет второй признак плательщиков налога на прибыль, а именно осуществление ими хозяйственной и иной коммерческой деятельности, или наличие в их структуре коммерческих хозрасчетныхединиц.
Проблема повышениякачества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыльорганизаций, приобретает особую значимость в современных условиях, посколькустоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроляза доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налоговогоконтроля, но и разработки новых стратегических направлений егосовершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.
Существующая в настоящиймомент система контроля правильности исчисления налога на прибыль не вполнесоответствует реформированию налоговой системы на современном этапе, чтообусловлено несовершенством работы налоговых органов по контролю за соблюдениемналогового законодательства в части налогообложения прибыли организаций иприменения норм налогового учета при определении прибыли, подлежащейналогообложению.
Список использованной литературы:
1. «Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) // «Собрание законодательства РФ»,07.08.2000, № 32, ст. 3340.
2. Андреев В. Д. Налогна прибыль: судебная практика. Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности.М., 2007. С. 752.
3. Евстратова Л. М. Налогна прибыль. М., 2005. С. 224.
4. Захарьин В. Р. Налогна прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. М.,2006. С. 315.
5. Качур О. В. Налогии налогообложение. М., 2008. С. 320.
6. Налоги иналогообложение / Под редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М.,2007. С. 496.
7. Стародубцева И.В. Налог на прибыль. Сложные моменты. М., 2007. С. 256.