Введение
Актуальность темы исследования.Важное значение для действующих предприятий играет возможность оптимизациипроизводства, улучшения финансово-хозяйственной деятельности, оптимизацияпроцессов управления.
Прибыль – экономическая категория, комплексно отражающаяхозяйственную деятельность предприятия в форме денежных накоплений. Прибыль,характеризующая конечные результаты торгово-производственного процесса,является основным показателем финансового состояния предприятия. Прибыльбалансовая – это финансовые результаты от реализации продукции, основныхсредств и другого имущества хозяйствующих субъектов, а также доходы за вычетомубытков от внереализационных операций.
Конечным результатом любой коммерческой деятельности являетсяполучение прибыли. Прибыль является одной из целей деятельности предприятия иэто отражается в уставах коммерческих организаций. Прибыль как синтезирующийпоказатель является показателем эффективности производства. Прибыль –экономическая категория, комплексно отражающая хозяйственную деятельностьпредприятия в форме денежных накоплений.
В период финансового кризиса в стране, особенно актуальнатема повышения прибыльности, поскольку из-за инфляционных процессовсебестоимость увеличивается
Переходк рыночным методам хозяйствования влечет за собой необходимость принятиясамостоятельных управленческих решений относительно финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия. Управленческие решения в области финансов предприятия
Измененияв социально-экономическом развитии страны заставили многие предприятия работатьв условиях жесткой конкуренции.
Финансовыйанализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Приэтом оценка текущего финансового состояния должна рассматриваться как начальныйэтап финансового анализа, для которого в первую очередь привлекают данныебухгалтерской отчетности, включая пояснения к ней.
Цель работы – изучение учета и анализа результата от обычнойдеятельности.
Достижению поставленнойцели были подчинены следующие взаимосвязанные задачи:
1) изучитьтеоретические основы повышения прибыли и рентабельности предприятия;
2) провести анализуправления прибылью на предприятии;
3) разработатьмероприятия по увеличению прибыли и рентабельности предприятия.
Предметом исследованияявляется анализ учета и финансовых результатов, обусловленный влияниемсовокупности экономических, социальных и иных факторов.
Объектом исследованиявыступает фермерское хозяйство ООО «Раббит».
Практическая значимостьработы заключается в том, что выполненный анализ раскрывает основные проблемыдеятельности предприятия, а вскрытие проблемы позволяет разработать мероприятияи рекомендации, направленные на их решение. Предложения автора и рекомендациимогут быть использованы в практической деятельности фирмы.
1. Теоретические основыбухгалтерского учета и анализа финансовых результатов от обычных видовдеятельности 1.1 Понятие обычной деятельности
Доходы от обычных видовдеятельности — это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы пообычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров,работ, услуг.
Таблица 1.1 — Условияпринятия к учету доходов и расходовВыручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом
сумма выручки может быть надежно оценена
существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации
право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю
сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.
расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства
сумма расходов может быть надежно оценена
существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.
Доходы классифицируют повидам деятельности и определяют в момент получения или увеличения активов илиуменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капиталапредприятия (за исключением взносов учредителей) при условии, что доход можетбыть достоверно оценен.
Классифицируют доходыследующим образом:
1 Доходы от обычной деятельности.
1.1 Доходы отоперационной деятельности: доход от реализации.
1.2 Прочий операционныйдоход.
1.3 Доход от финансовыхопераций.
1.4 Доход от прочей обычнойдеятельности.
2 Доход от чрезвычайныхсобытий.
1 Доходы обычной деятельности:
1.1. Доходы отоперационной деятельности определяют как:
- доход отреализации, который включает в себя доходы, полученные в результате реализациитоваров, готовой продукции, услуг;
- прочийоперационный доход включает реализацию прочих оборотных активов (МБП, сырье),операционную аренду активов, доход, полученный в результате операционнойкурсовой разницы.
1.2 Доход от финансовыхопераций получают в результате получения дохода от участия в капитале другогопредприятия, а также других финансовых инвестиций.
1.3 Доход от прочей обычнойдеятельности – доход от реализации основных средств, доход от нематериальныхактивов, доход от безвозмездно полученных активов.
2 Доход от чрезвычайныхсобытий возникают в результате форсмажерных обстоятельств в деятельностипредприятия.
К доходам НЕ относятся:
- сумма налога надобавленную стоимость;
- сумма акциза ипрочие налоги и платежи, которые перечисляются в бюджет и внебюджетные фонды;
- суммы,поступившие в результате договора комиссии;
- суммыпредварительной оплаты продукции, товара, работ, услуг;
- суммы в качествезадатка залога;
- суммы аванса всчет оплаты продукции, товара, работ, услуг.
Вышеуказанные поступленияувеличивают активы предприятия, но не приводят к увеличению собственногокапитала, поэтому они не могут быть определены как доход предприятия.
Затраты представляют собойуменьшение активов предприятия или увеличение обязательств предприятия, котороеприведет, как ожидается, к уменьшению собственного капитала предприятия приусловии, что затраты могут быть достоверно оценены.
Классифицируют затраты взависимости от характера и вида деятельности.
1 Затраты от обычной деятельности.
1.1 Затраты отоперационной деятельности: себестоимость реализации работ, услуг.
1.2 Административныезатраты.
1.3 Затраты на сбыт.
1.4 Прочие операционныезатраты.
1.5 Затраты от финансовыхопераций.
1.6 Затраты от прочей обычнойдеятельности.
2 Затраты от чрезвычайныхсобытий.
1 Затраты обычной деятельности
1.1 Затраты отоперационной деятельности
Себестоимость реализациипродукции, работ, услуг включает затраты на производство и реализацию продукцииили затраты на приобретение реализованных товаров.
1.2 Административныезатраты включают:
- общие икорпоративные затраты;
- затраты на оплатузарплаты офиса администрации;
- затраты накомандировочные расходы административного персонала;
- затраты насодержание помещений офиса, оборудование;
- гонорары попрофессиональным услугам;
- затраты на связь;
- амортизациюнематериальных активов;
- общепроизводственныепрочие затраты.
1.3 Затраты на сбытвключают затраты:
- на персонал,который обеспечивает сбыт продукции, работ и услуг;
- на рекламу иисследование рынка;
- на командировки,связанные со сбытом продукции;
- на содержаниепомещений для сбыта;
- на упаковки иремонт тары;
- натранспортировку продукции;
- на предоставлениескидок покупателю.
1.4 Прочие операционныезатраты, к которым обычно относят:
- исследования иразработки (кроме маркетинговых исследований);
- себестоимостьреализованных производственных запасов;
- затраты пооперационной аренде активов;
- списанныебезнадежные долги в результате дебиторской задолженности;
- затраты пооперационной курсовой разнице (отражают недостачу активов);
- штрафы, пени,неустойки и прочие затраты операционной деятельности.
1.5 Затраты от финансовыхопераций – проценты по кредитам, проценты по выпущенным облигациям, амортизациядисконта по выпущенным облигациям, затраты на финансовую аренду.
1.6 Затраты от прочей обычнойдеятельности включают себестоимость реализации финансовых инвестиций,себестоимость реализации необоротных активов, уценку необоротных активов.
2 Затраты от чрезвычайныхсобытий возникают в результате фарсмажерных операций в деятельностипредприятия.
2-й раздел отчета офинансовых результатах содержит информацию затрат по элементам.
Затраты по элементам:
- материальныезатраты;
- затраты на оплатутруда;
- отчисления насоциальные мероприятия;
- амортизация;
- прочиеоперационные затраты.
В плане счетов затратыотражаются на 8-м классе «Затраты по элементам». Служат эти затраты дляформирования и отражения управленческого учета. Затраты деятельностипредприятия отражаются на 9-м классе.
К затратам отчетногопериода не относят:
- платежи подоговору комиссии;
- авансовую оплатузапасов, работ, услуг;
- погашениеполученных кредитов;
- прочие уменьшенияактивов и увеличение обязательств, которые не приведут к уменьшениюсобственного капитала предприятия.
Определение финансовогорезультата в системе счетов
1.2 Учет финансовых результатов отобычных видов деятельности
финансовыйрезультат обычный деятельность
Учет доходов и расходов,связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовойпродукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видамдеятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».
На этом счете отражаютсявыручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), вчастности:
— по готовой продукции иполуфабрикатам собственного производства;
— работам и услугампромышленного характера;
— работам и услугамнепромышленного характера;
— покупным изделиям(приобретенным для комплектации);
— строительным,монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным,научно-исследовательским и т.п. работам;
-товарам;
— услугам по перевозкегрузов и пассажиров;
— транспортно-экспедиционными погрузочно-разгрузочным операциям;
— услугам связи;
— предоставлению за платуво временное пользование (временное владение и пользование) своих активов подоговору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
— предоставлению за платуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельностиорганизации);
— участию в уставныхкапиталах других организаций (когда это является предметом деятельностиорганизации) и т.п.
Для целей формированияорганизацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельностисебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базерасходов по обычным видам деятельности.
Как правило, этофинансовый результат от реализации. Основными моментами здесь является:
- определениедохода от реализации;
- определениесебестоимости.
Доход о реализацииотражают на 70-м счете:
По кредиту 70 счетапоказывают доход, полученный в результате продажи, реализации товаров, работ,услуг;
По дебиту 70 счетаотражают налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и прочие платежи иналоги, которые подлежат перечислению в бюджет.
Для определения чистогодохода в результате реализации необходимо от дохода, полученного в результатепродажи продукции, вычесть косвенные налоги и другие платежи, перечисляемые вбюджет.
Одновременно сопределением доходов от реализации необходимо определить затраты от реализации.
Затраты от реализацииотражают на 90-м счете «Себестоимость реализации».
По дебиту 90 счета –формируют затраты в результате производства и реализации товаров, работ услуг ипродукции.
По кредиту 90 счета –закрывают сформированные затраты и в конце отчетного периода списывают нафинансовый результат обычной деятельности в Д-т 791.
Счета 70 и 90 остатка неимеют, в конце отчетного периода счета 70-й и 90-й списываются на финансовыерезультаты.
При этом коммерческие иуправленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции,товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестверасходов по обычным видам деятельности.
Сумма выручки от продажитоваров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредитусчета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитомсчетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20«Основное производство» и др.
В организациях, занятыхпроизводством сельскохозяйственной продукции, в течение года, пока не выявленаее фактическая себестоимость, в дебет счета 90 «Продажи» списывается плановаясебестоимость этой продукции.
В конце года в дебетсчета 90 «Продажи» списывается разница между плановой и фактическойсебестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной продукции,а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются)в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях,осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, покредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров вкорреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов (счета 50, 51,62).
По дебету счета 90«Продажи» списывается учетная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41«Товары». Одновременно с этим осуществляется сторнирование сумм скидок(накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42«Торговая наценка».
Планом счетовбухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходовот обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90«Продажи».
К счету 90 «Продажи»могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимостьпродаж»;
90-3 «Налог надобавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток отпродаж».
На субсчете 90-1«Выручка» учитываются поступления активов (денежных средств и/или иногоимущества), признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2«Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных товаров, продукции(работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налогна добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость,причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции сосчетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу надобавленную стоимость»).
На субсчете 90-4 «Акцизы»учитываются суммы акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров), — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-3«Расчеты по акцизам»).
Организации-плательщикиэкспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортныепошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата(прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1«Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,90-4 «Акцизы» и производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячносопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимостьпродаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитовогооборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыльили убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результатежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9«Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом,синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетногогода все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9«Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж».
В бухгалтерском учетеобщая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции,работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин) может быть отраженаследующими проводками:
Таблица 1.2 –Корреспонденция счетов
№
п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Выручка от оптовой продажи товаров 1 Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетов НДС) 62 90-1 2 Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров 90-3 68-1 3 Списана покупная стоимость проданных товаров 90-2 41 4 Списаны расходы на продажу (издержки обращения) 90-2 44 5 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата) 90-9 99 6 Получена оплата за проданные товары (включая НДС) 51 62 Выручка от продажи продукции 1 Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (с учетом НДС) 62 90-1 2 Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров 90-3 68-1 3 Списана фактическая себестоимость проданной продукции 90-2 43 4 Списаны расходы на продажу 90-2 44 5 Списаны общехозяйственные расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов) 90-2 26 6 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата) 90-9 99 7 Получена оплата за проданную продукции (включая НДС) 51 62 Поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) 1 Отражена стоимость выполненных работ 62 90-1 2 Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю работ (услуг) 90-3 68-1 3 Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) 90-2 20 4 Списаны общехозяйственные расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов) 90-2 26 5 Определен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата) 90-9 99 6 Получена оплата за выполненные работы (оказанные услуги) (включая НДС) 51 62
Аналитический учет посчету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции,выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этомусчету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым дляуправления организацией.1.3 Учет расчетов спокупателями и заказчиками
Для обобщения информациио расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».
На этом счете отражаетсядебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные(отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги),основные средства, материалы и прочее имущество организации.
Дебиторская задолженностьобразуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции(оказания услуги, выполнения работы).
При отгрузке товаров,продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикаморганизация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты и счета- фактурыс выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению отних. Счёта-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должнырегистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговомпериоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС.
Выручка от продажипродукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ,оказанием услуг (далее — выручка) представляют собой доходы организации отобычных видов деятельности.
Выручка принимается кбухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величинепоступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторскойзадолженности.
Если величина поступленияпокрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету,определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, непокрытой поступлением).
Величина поступленияи/или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленнойдоговором между организацией и покупателем (заказчиком).
Поступления от продажиосновных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), продукции, товаров (работ, услуг), относятся кпрочим доходам организации.
Выручка за отгруженныетовары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90«Продажи». Поступления за отгруженные покупателям объекты основных средств,материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы ирасходы».
Погашение дебиторскойзадолженности покупателей и заказчиков, т.е. поступление выручки, отражается вучете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» вкорреспонденции со счетами учета денежных средств.
Налоговые аспекты. Приреализации товаров (работ, услуг) организация дополнительно к цене реализуемыхтоваров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму НДСпокупателю этих товаров (работ, услуг).
Установлено, чтопродажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответствовать ихрыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Налоговая база приреализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этихтоваров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствиисо ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения вних НДС. В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену товаров (работ, услуг)принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока недоказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночныхцен.
Невостребованная в срокдебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительнымдолгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), либо на финансовыерезультаты (при отсутствии резервов по сомнительным долгам).
Суммы дебиторскойзадолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов посомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» вкорреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Учет расчетов спокупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, одеятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется насчете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
Аналитический учет посчету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждомупредъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановымиплатежами — по каждому покупателю и заказчику.
При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных озадолженности:
— по покупателям изаказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
— покупателям изаказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
— авансам полученным;
— векселям, срокпоступления денежных средств по которым не наступил;
— векселям,дисконтированным (учтенным) в банках;
— векселям, по которымденежные средства не поступили в срок.
Таблица 1.3 –Корреспонденция счетов
№
п/п Содержание хозяйственных операций Сопроводительные документы Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию. Договор купли-продажи, № 1-Т «Товарно-транспортная накладная». 62 90 2 Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно. Документы о взыскании сумм недостач и потерь, № ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей». 62 90-1 3 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь. Бухгалтерская справка. 62 76-2 4
Отражена задолженность покупателей за проданные:
— объекты основных средств,
— нематериальные активы,
— объекты незавершенного строительства и оборудование,
— материалы,
— ценные бумаги и другие финансовые вложения. Договор купли-продажи, № 1-Т «Товарно-транспортная накладная», акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг. 62 91-1 5 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности). Договор аренды, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 62 90-1 6 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами). Договор аренды, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 62 91-1 7 Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора. Договор лизинга, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 62 90-1 8 Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены. Акт о прекращении встречных требований. 60 62 9 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков. Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 «Приходный кассовый ордер», чек ККМ. 50, 51, 52 62 10 Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 «Приходный кассовый ордер», чек ККМ. 50, 51 62 11 Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по валютному счету. 52 62 12 Начислен НДС с авансовых платежей. Бухгалтерская справка-расчет. 62 68 13 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). Бухгалтерская справка. 68 62 14 Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Бухгалтерская справка. 62 62 15 Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету. 51 62 16 Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги). Выписка банка по валютному счету. 52 62 17 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 «Расходный кассовый ордер». 62 50, 51 18 Возвращены авансы покупателям и заказчикам. Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 «Расходный кассовый ордер». 62 50, 51 19 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету. 62 52 20 Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету. 62 52 21 Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка-расчет. 62 91-1 22 Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка. 91-2 62 23 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. Бухгалтерская справка. 62 90-1 24 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. Бухгалтерская справка. 62 90-1 25 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов. Бухгалтерская справка 62 91-1 26 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно. Бухгалтерская справка. 62 91-1 27 Начислено комиссионное вознаграждение. Бухгалтерская справка. 62 90-1 28 Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента. Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет. 76 62 29 Отражена уступка права требования. Договор цессии. 62 62 1.4 Задачи и источникианализа финансовых результатов от обычных видов деятельности
Финансовый результатдеятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли(убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиватьсяв рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счётгосударства или других источников. Поэтому задача улучшения финансовогорезультата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализфинансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положенияи по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.
В процессе анализарешаются следующие задачи:
— изучение данных оформировании финансового результата и использовании прибыли;
— исследование динамикипоказателей прибыли и рентабельности предприятия;
— выявление и измерениевлияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;
— выявление резервов и ихиспользование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.
Основными источникамиинформации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учётаи бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётностииспользуют:
Бухгалтерский баланс,форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убытокотчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).
Отчёт о прибылях иубытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Онявляется главным источником информации о формировании и использовании прибыли.В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от обычных видовдеятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажитоваров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых извыручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020),издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В этом отчёте такжеприводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль(убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыльот обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль(убыток) отчётного периода по стр. 190).
Кроме этого в отчётерасшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовойформы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендовна одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.
Годовой отчёт обизменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервногофонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фондесоциальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящихрасходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источникиувеличения капитала по отдельным статьям.
В отчёте о движенииденежных средств, форма № 4, содержатся данные о поступлениях денежных средствиз различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.
Приложение к годовомубухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию оразмере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало иконец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этихактивов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчётаприводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды покаждому из направлений.
Главной целью анализа прибыльности является оценкаспособности предприятия получать прибыль на вложенные в текущую деятельностьсредства [18, c. 394].
Прибыль балансовая – этофинансовые результаты от реализации продукции, основных средств и другогоимущества хозяйствующих субъектов, а также доходы за вычетом убытков от внереализационныхопераций.
Прибыль от реализациипродукции рассчитывается как разность между выручкой от ее продажи (за вычетомналога на добавленную стоимость) и затратами на производство и реализацию,включаемыми в себестоимость продукции. Выручка от реализации продукцииопределяется: при расчетах наличными деньгами – при их поступлении в кассу, прибезналичных расчетах — по мере поступления денежных средств на счета вучреждениях банков или предъявления заказчику (покупателю) расчетных документовна оплату [2, c. 176].
На рисунке 1.1 представлены элементы балансовой прибыли. /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Прибыль от реализации продукции и услуг
Прибыль от прочей реализации /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Рисунок 1.1 – Блок — схема элементов балансовой прибыли
Объем прибыли от реализации имущества предприятияобщественного питания, включая основные средства, рассчитывается как разностьмежду выручкой от реализации этого имущества за вычетом НДС и остаточнойстоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент инфляции для основныхфондов. Иногда для определения восстановительной стоимости используютсяспециальные коэффициенты, соответствующие индексу инфляции, публикуемомуорганами государственной статистики.
Валовая прибыль в отличиеот балансовой прибыли в составе внереализационных доходов и убытков учитываетуплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пени, перечисленных вбюджет и внебюджетные фонды). Это связано с тем, что согласно Закону оналогообложении предприятий объектом налогообложения является также и валоваяприбыль. При распределении прибыли в первую очередь производятся платежи вбюджет и внебюджетные фонды в виде различных налоговых сборов и налогов [19, c. 83].
Отчисления от прибылипредприятий в фонды и резервы вышестоящих организаций (консорциумов, холдингов)обусловлены экономической стратегией объединений. Нормативы этих платежейустанавливаются органами управления вышестоящих организаций с учетомфинансового состояния каждого предприятия. Прибыль, оставшаяся в распоряжениипредприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, централизованныефонды и резервы вышестоящих организаций, является чистой прибылью.
На рисунке 1.2 приведенасхема формирования различных видов прибыли. /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Чистая операционная прибыль
Рисунок 1.2 — Схемаформирования различных видов операционной прибыли предприятия
Основными источникамиполучения прибыли являются:
а) первый источникобразуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или инойпродукции или уникальности продукта. Сохранение этого источника предполагаетпостоянное обновление продукта.
б) Второй источниксвязан с производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективностьего использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптироватьразвитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибылизависит от правильности выбора производственного профиля предприятия; отсоздания конкурентоспособных условий продажи своей продукции и оказания услуг;от объемов производства; от структуры снижения издержек производства.
в) Третий источникпротекает из инновационной деятельности предприятия. Его использованиепредполагает постоянное совершенствование технологии, обновление выпускаемойпродукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации иувеличение массы прибыли [14, c.35].
В таблице 1.4 авторомсоставлена классификация видов прибыли.
Таблица 1.4 — Классификация видов прибылиКритерии классификации Виды прибыли Источники формирования прибыли, используемые в учете
Прибыль от реализации продукции
Прибыль от реализации имущества
Прибыль от внереализационной деятельности Источники по видам деятельности
Прибыль от операционной деятельности
Прибыль от инвестиционной деятельности
Прибыль от финансовой деятельности Состав элементов, формирование прибыли
Маржинальная Балансовая (валовая)
Чистая Характер налогообложения прибыли
Налогооблагаемая
Не подлежащая налогообложению Характер инфляционной «очистки» прибыли
Номинальная
Реальная Рассматриваемый период формирования прибыли
Прибыль предшествующего периода
Прибыль отчетного периода
Прибыль планового периода Регулярность формирования прибыли
Регулярно формируемая
Чрезвычайная Характер использования прибыли
Капитализированная (нераспред.)
Потребленная (распред.) Значение итогового результата хозяйствования
Положительная
Отрицательная (убыток)
Показатели рентабельности характеризуют эффективностьдеятельности предприятия и измеряют доходность предприятия с различных позиций.
Для проведения факторного анализа используются факторныемодели, при этом чем больше число включено в факторную модель, тем детальнеебудет анализ.
Для расчета влияния факторов используются следующие методы:
- способ цепныхподстановок;
- способ абсолютныхи процентных разниц;
- экономико-статистическиеметоды [17, c. 34].
Показатели рентабельности являются относительнымихарактеристиками финансового результата и характеризуют эффективность работыпредприятия в целом. Они измеряют доходность различных направлений деятельностипредприятия и окупаемость затрат.
К основным факторам,оказывающим непосредственное воздействие на увеличения уровня рентабельности напредприятиях, относятся:
а) рост объема производства продукции;
б) снижение ее себестоимости;
в) сокращение времени оборота основныхпроизводственных фондов и оборотных средств;
г) рост массы прибыли;
д) лучшее использование фондов;
е) система ценообразования наоборудование, здания и сооружения и другие носители основных производственныхфондов;
ж) установление и соблюдение нормзапасов материальных ресурсов, незавершенного производства и готовой продукции.
Для достижения высокогоуровня рентабельности необходимо планомерно и систематически внедрять передовыедостижения науки и техники, эффективно использовать трудовые ресурсы ипроизводственные фонды.
Формула расчета этого показателя:
R активов = Пбухг/å Акт
где R активов – рентабельность совокупных активов;
Пбухг – бухгалтерская прибыль;
å Акт – совокупные активы.
Через показатель рентабельности активов характеризуетсяэффективность хозяйственной деятельности предприятия, в частности эффективностьпроизводственной деятельности и эффективность управления активами. Взаимосвязьмежду рентабельностью активов, рентабельность продаж и оборотом капиталавыражается формулой [14, c.79]:
П бухг /å Акт = П бухг/ ВР = ВР /å Акт
где Пбухг/ВР — это рентабельность продаж или сколько копеекприбыли по всем видам доходов зарабатывает предприятие на 1 рубль продаж;
ВР/å Акт — характеризует оборот капитала, сколько раз в течении года капиталзамещается выручкой от реализации, то есть показатель эффективности работыпредприятия.
2. Характеристика учетаи анализа финансовых результатов от обычных видов деятельности 2.1 Синтетический учет формированияфинансовых результатов
Рассматриваемоепредприятие – Общество с ограниченной ответственностью «Раббит», занимающеесякролиководством (фермерское хозяйство).
Кролиководство — отрасльживотноводства, занимающаяся разведением кроликов. Основная продукциякролиководства — мясо, шкурки, пух. Кроличье мясо — питательный диетическийпродукт. Шкурки кроликов — ценное сырьё мехообрабатывающей промышленности,используются в натуральном и имитированном под дорогие меха виде. Кроличий пух,по теплопроводности не уступающий мериносовой шерсти, идёт на выработкутрикотажных изделий, фетра, велюра.
Уральская кролиководческаяферма существует уже более 5 лет. За это время организация достиглавсероссийских масштабов. Уверенно можно сказать, что благодаря активнойдеятельности, направленным в сторону совершенствования производства, уральскаякролиководческая ферма является самой крупной в России. В настоящий моментактивно внедряются западные технологи, которые позволят значительно увеличитьпроизводительность фермы.
Обеспечение эффективногоуправления прибылью предприятия определяет ряд требований к этому процессу,основными из которых являются:
1) Интегрированность собщей системой управления предприятия. В какой бы сфере деятельностипредприятия не принималось управленческое решение оно прямо или косвеннооказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано сразличными видами функционального менеджмента. Это определяет необходимостьорганической интегрированности системы управления прибылью с общей системойуправления предприятием.
2) Комплексный характерформирования управленческих решений. Все управленческие решения в областиформирования и использования прибыли теснейшим образом взаимосвязаны иоказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управленияприбылью. Поэтому управление прибылью должно рассматриваться как комплексная системадействий, обеспечивающая разработку взаимозависимых управленческих решений,каждое из которых вносит свой вклад в результативность формирования ииспользования прибыли по предприятию в целом.
3) Высокий динамизмуправления. Даже наиболее эффективные управленческие решения в областиформирования и использования прибыли, разработанные и реализованные напредприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторноиспользованы на последующих этапах его деятельности. Поэтому системе управленияприбылью должен быть присущ высокий динамизм, учитывающий изменение фактороввнешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управленияпроизводством, финансового состояния и других параметров функционированияпредприятия.
4) Многовариантностьподходов к разработке отдельных управленческих решений. Реализация этоготребования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфереформирования, распределения и использования прибыли должна учитыватьальтернативные возможности действий. При наличии альтернативных проектовуправленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на системекритериев, определяющих политику управления прибылью предприятия. Система такихкритериев устанавливается самим предприятием.
5) Ориентированность настратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными не казались теили иные проекты управленческих решений и текущем периоде, они должны бытьотклонены, если они вступают в противоречие с миссией (главной цельюдеятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития,подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли впредстоящем периоде.
С учетом содержанияпроцесса управления прибылью и предъявляемых к нему требований формируется егоцель. Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизацииблагосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периодах.
Решение о распределенииприбыли принимает Общее собрание участников.
Общество вправе раз в годпринимать решение о распределении своей чистой прибыли между участникамиОбщества.
Часть чистой прибыли,подлежащей распределению, распределяется пропорционально вкладам в уставныйкапитал Общества.
Общество не вправепринимать решение о распределении своей прибыли между участниками Общества и невправе выплачивать участникам прибыль, решение о распределении которой былопринято если:
— на момент принятиятакого решения Общество отвечает признакам несостоятельности (банкротство) илиесли указанные признаки проявятся у Общества в результате принятия такогорешения;
— на момент принятиятакого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капиталаи резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такогорешения;
— в иных случаях,предусмотренных настоящим Уставом и действующим законодательством РФ.
На предприятиииспользуется аналитический метод планирования прибыли.
Расчету прибылипредшествует определение выпуска сравнимой и несравнимой товарной продукции вплановом году по полной себестоимости и в ценах, а также остатков готовойпродукции на складе и товаров, отгруженных на начало и конец планового года.
На предприятии выявленыследующие проблемы формирования и распределения прибыли:
- отсутствиеспециалиста, ответственного за планирование и анализ финансовых результатов;
- отсутствиестратегического планирования на предприятии;
- несовершенная ипостоянно изменяющаяся организационная структура предприятия.
К этим проблемам можно присоединитьнебольшой ассортимент продукции и убыточность некоторых видов товаров.
Поэтому необходимо правильноуправлять формированием прибыли от продаж.2.2 Документальноеоформление формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности ирасчетов с покупателями
В рамках финансовыхтерминов отчет о финансовых результатах и их использовании воспроизводит итогидеятельности фирмы за определенный промежуток времени, так же, как и баланс,содержит информацию для финансового анализа. Является одним из pro formaдокументов фирмы.
В отличие от баланса,который как бы отражает фиксированную, статическую картину финансовогоравновесия фирмы, отчет о прибылях и убытках показывает динамику ее финансовыхопераций.
В отчете о прибылях иубытках фирма сравнивает затраты и результаты своей деятельности, определяетвеличину чистого дохода и его распределение. Ниже приведена упрощенная форматипового отчета о прибылях и убытках.
Счет 90.2 полностьюзакрывается на субсчет 90.9 в конце года, однако это не говорит о том, что ифинансовый результат формируется в конце года. Формирование финансовогорезультата осуществляется путем списания с дебета счета 90.9 в кредит счета 99суммы прибыли, которая определяется как разность между кредитовым оборотом замесяц по субсчету 90.1 и дебетовыми оборотами, зафиксированными на субсчетах90.2 — 90.8. Данная операция также производится автоматически документом«Закрытие месяца».
После выполнениязаключительных операций по закрытию отчетного периода можно приступать кформированию регламентированных отчетов, предназначенных для предоставлениягосударственным финансовым и налоговым органам, а также в различные фонды.
Согласно новому Планусчетов финансовый результат от продажи готовой продукции и товаров выявляетсяна счете 90 «Продажи» — аналоге бывшего счета 46 «Реализация продукции(работ, услуг)». Однако счет 90 по сравнению со счетом 46 имеет несколькоособенностей.
Во-первых, болеедетальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовойпродукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов для учета выручки отпродажи (90/1 «Выручка»), себестоимости продаж (90/2«Себестоимость продаж»), НДС (90/3 «НДС»), акцизов (90/4«Акцизы»), а также отдельного субсчета по формированию финансовогорезультата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) (90/9«Прибыль/убыток от продаж»). Кроме того, в пояснениях к счету 90сказано, что «организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать ксчету 90 „Продажи“ субсчет 90/5 „Экспортные пошлины“ дляучета экспортных пошлин.
Если для операций, по которымраньше дебетовался счет 46 „Реализация продукции (работ, услуг)“, непредусмотрены субсчета к счету 90 „Продажи“, то для их отражения вучете организация может вводить такие субсчета дополнительно. Мы рекомендуем ксчету 90 „Продажи“ открыть следующие дополнительные субсчета:
— 90/6 „Налог спродаж“;
— 90/7 „Коммерческиерасходы“;
— 90/8»Управленческие расходы".
Второй особенностью счета90 «Продажи», по сравнению со старым счетом 46, является системанакопительных записей по субсчетам. Закрываются они в системном порядке толькопо окончании отчетного года. Записи нарастающим итогом с начала года намногооблегчают процесс заполнения раздела I «Доходы и расходы по обычным видамдеятельности» Отчета о прибылях и убытках.
Поскольку НДС, акцизы,экспортные пошлины, налог с продаж и другие обязательные платежи из выручки неявляются доходами организации, то некоторые и раньше не отражали их на счете46, а на сумму вышеуказанных налогов обычно дебетовали счет 62 с кредитованиемнапрямую счета 68. Думаем, что такие организации могут поступать так и вдальнейшем и в отношении счета 90 «Продажи», т.е. не вести субсчетапо учету НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других обязательныхплатежей. В этом случае для заполнения строки 010 Отчета о прибылях и убыткахдостаточно будет взять сальдо субсчета 90/1 «Выручка», ибо оно ужебудет являться выручкой-нетто, то есть очищенной от обязательных платежей извыручки.
По окончании отчетногогода счет 99 «Прибыли и убытки» как и прежний счет 80 закрывается счетом84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делаютсязаписи на сумму: а) чистой прибыли — Дебет 99 Кредит 84 б) убытка — Дебет 84Кредит 99
В соответствии с новымиправилами ведения бухгалтерского учета в составе текущих расходов организации,формирующих финансовый результат, подлежат отражению расходы, учитываемыераньше как расходы за счет чистой прибыли. Поэтому из сумм расходов, отраженныхна счетах 91 и 99, для целей налогообложения будут учитываться только терасходы, которые перечислены в п. 15 Положения о составе затрат.
В Инструкции поприменению плана счетов бухгалтерского учета сказано, что «построениеаналитического учета по счету 99 „Прибыли и убытки“ должнообеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибыляхи убытках». Инструкцией к данному счету не предусмотрены субсчета, поэтомубухгалтер имеет право вводить субсчета исходя из требования управленияорганизацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.
Мы предлагаем следующуюсистему субсчетов: • 99/1 «Прибыль (убыток) от продажи»;
• 99/2 «Сальдопрочих доходов и расходов»;
• 99/3«Чрезвычайные доходы»;
• 99/4«Чрезвычайные расходы»;
• 99/5 «Налогна прибыль»;
• 99/6«Налоговые санкции».
К субсчетам 99/3«Чрезвычайные доходы» и 99/4 «Чрезвычайные расходы» следуетоткрыть аналитические счета на каждый вид этих доходов и расходов (страховоевозмещение, материальные ценности, полученные от списания активов, потери отпожаров, потери от аварий, потери от наводнений и т. п.).
Субсчет 99/3 «Чрезвычайныедоходы» будет иметь только кредитовое сальдо, субсчета 99/4«Чрезвычайные расходы», 99/5 «Налог на прибыль» и 99/6«Налоговые санкции» — только дебетовое, а субсчет 99/1 «Прибыль(убыток) от продаж», 99/2 «Сальдо прочих доходов и расходов» и99/9 «Чистая прибыль (убыток)» могут иметь сальдо как кредитовое, таки дебетовое.
Можно также к счету 99«Прибыли и убытки» открыть еще один субсчет 99/9 «Чистая прибыль(убыток)», на который по окончании месяца списывать сальдо остальныхсубсчетов.
Сальдо этого субсчетабудет показывать:
а) кредитовое — суммучистой прибыли за отчетный период;
б) дебетовое — суммуубытка за отчетный период.
Учетные записи по счету99 «Прибыли и убытки» можно представить следующим образом:
Порядок учета доходов ирасходов и выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности
В течение года
1. Ежемесячное списание:
а) прибыли от продаж
б) убытка от продаж
2. Ежемесячное списаниепревышения:
а) прочих доходов надпрочими расходами
б) прочих расходов надпрочими доходами
3. Начисление налога наприбыль и налоговых санкций
4. Отражение в учете:
а) чрезвычайных доходов
б) чрезвычайных расходов
В декабре отчетногогода
5. списание финансовогорезультата за отчетный год:
а) нераспределеннойприбыли
б) непокрытого убытка(рис. 2.1).
/>
Рис. 2.1
Как указывалось выше,записи по субсчетам счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы» и 99 «Прибыли и убытки» ведутся в течение годанакопительно, что облегчает процесс составления Отчета о прибылях и убытках(форма № 2).
Таблица 2.1 — Взаимосвязьпоказателей Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счетов 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибылии убытки»
Наименование показателя
Отчета о прибылях и убытках Код строки Отчета Порядок определения показателя на конец отчетного периода Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 Сальдо субсчета 90/1 минус сальдо субсчета 90/3 минус сальдо субсчета 90/4 минус сальдо субсчета 90/5 минус сальдо субсчета 90/6 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 Сальдо субсчета 90/2 Коммерческие расходы 030 Сальдо субсчета 90/7 Управленческие расходы 040 Сальдо субсчета 90/8 Проценты к получению 060 Сальдо субсчета 91/11 Проценты к уплате 070 Сальдо субсчета 91/31 Доходы от участия в других организациях 080 Сальдо субсчета 91/12 Прочие операционные доходы 090 Сальдо субсчета 91/13 Прочие операционные расходы 100 Сальдо субсчета 91/32 Прочие внереализационные доходы 120 Сальдо субсчета 91/20 Прочие внереализационные расходы 130 Сальдо субсчета 91/40 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 Сальдо субсчета 99/5 плюс сальдо субсчета 99/6 Чрезвычайные доходы 170 Сальдо субсчета 99/3 Чрезвычайные расходы 180 Сальдо субсчета 99/4
Учет доходов и расходовот основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».
На сельскохозяйственныхпредприятиях основным видом деятельности признается производствосельскохозяйственной продукции, соответственно по кредиту счета 90 напредприятиях отрасли отражается выручка от реализации сельскохозяйственнойпродукции (зерна, картофеля, овощей, молока, скота и птицы и др.) вкорреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; по дебетусчета 90 – плановая себестоимость (в течение года, когда фактическаясебестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактическойсебестоимостью проданной продукции (в конце года).
Плановая себестоимостьпроданной продукции, а также суммы разниц списывают в дебет счета 90 вкорреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция (43 «Готоваяпродукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» идр.).
Кроме того,сельскохозяйственные предприятия на этом счете учитывают операции по продажепринятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных по договорам и бездоговоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов снадворными постройками работникам организации и натуральные выдачисельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда. К счету 90 «Продажи» могутбыть открыты субсчета:
1 «Выручка»;
2 «Себестоимость продаж»;
3 «Налог на добавленнуюстоимость»;
4 «Акцизы»;
9 «Прибыль /убыток отпродаж».
Записи о продажахосуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3«Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота посубсчету 90–1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) отпродаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительнымиоборотами списывают с субсчета 90–9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99«Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо наотчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету90 (кроме субсчета 90–9), закрывают внутренними записями на субсчет 90–9.
Продажа услуг и работ насторону, в том числе платных услуг населению, и другие работы (перевозкагрузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукциии сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые вустановленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельныханалитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемыхзаготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государствупродукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списываютфактическую (плановую) себестоимость продукции (или ее стоимость по оптовым идругим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимостиот плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью попокупным и другим ценам организации).
Аналитический учет посчету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемыхработ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счетуможет вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым дляуправления организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации нарядусо стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество икачество.
В качестве регистрованалитического учета по реализации продукции (работ и услуг) используетсяведомость учета реализации продукции (работ и услуг) сельскохозяйственныхорганизаций (форма № 62–АПК), а по реализации основных средств и прочихматериальных ценностей и активов – ведомость учета реализации (форма № 65–АПК).
Синтетический учетпроцесса реализации продукции (работ и услуг) ведется в журнале–ордере № 11–АПКи на соответствующих счетах Главной книги.
Журнал–ордер № 11–АПКпредназначен для отражения кредитовых оборотов счета учета реализации ивзаимосвязанных с ними счетов с разбивкой оборотов по дебету корреспондирующихсчетов.
Счет 99 «Прибыли иубытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечногофинансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебетусчета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы)организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный периодпоказывает конечный финансовый результат. 2.3 Анализ динамики производства иреализации продукции (работ, услуг)
Проведем анализпоказателей финансовых результатов в таблице 2.2.
Таблица2.2 — Показатели финансовых результатов, тыс. руб.Наименование показателя Источники информации за 2007 год за 2008 год за 2009 год Отклонение 2009-2007 Отклонение 2009-2008 1 2 3 4 5 6 7 Выручка от реализации продукции (без НДС и акцизов). Ф.№2 стр.010 521 353 438 969 405 990 -32 979 -115 363 Затраты на производство и реализацию продукции Ф.№2 стр.020+стр.030+стр.040 460 453 380 599 375 118 -5 481 -85 335 Прибыль от реализации продукции Ф.№2 стр.050 60 900 58 370 30 872 -27 498 -30 028 Результат от прочей реализации (прибыль (+) или убыток (-)) Ф.№2 стр.060-стр.070+стр.090-стр. 100 -8 367 -5 278 -6 857 -1 579 1 510 Результат от внереализационных операций (прибыль (+) или убыток (-)) Ф.№2 стр 120-стр 130 -13 243 -4 769 -14 124 -9 355 -881 Балансовая прибыль Ф№2 стр 140 39 290 48 323 9 891 -38 432 -29 399
Изтаблицы 2.1 видно, что выручка, себестоимость и прибыль от реализации врассматриваемом периоде уменьшились. Уменьшение связано с уменьшением масштабовбизнеса (спад в отрасли). Результат от прочей реализации и результат отвнереализационных операций отрицательный во всех рассматриваемых периодах. Балансоваяприбыль резко сократилась с 39290 до 9891 тыс. руб.
Управление формированием прибылью отреализации продукции можно разделить на четыре основные группы:
— управление ценами;
— управление объемомпродаж;
— управление затратами;
— управление ассортиментомпродукции.
Вприложении 3 приведены таблицы по анализу прибыли. Из таблицы 1 видно, чтоСумма выручки уменьшается, на этом фоне видим уменьшение прибыли от продаж с60900 до 30872 тыс. руб. Операционный и внереализационный результат отрицательныеи по модулю увеличиваются, т.е. уменьшают к концу рассматриваемого периодаприбыль предприятия на большую сумму.
Прибыльдо налогообложения резко сократилась с 39290 до 9891 тыс. руб. Это вызваноувеличение затратоемкости и снижением выручки на предприятии.
Втаблице 2 приведен анализ операционных доходов и расходов. Прочие операционныедоходы не значительны, однако расходы составляют внушительную сумму.
Втаблице 3 приведен анализ внереализационных доходов и расходов. Штрафы и пенисоставляют 100% внереализационных расходов. Внереализационных доходов нехватает для погашения внереализационных расходов и остаток компенсируется засчет прибыли от продаж. Необходимы мероприятия, направленные на уменьшениевнереализационных расходов.
Втаблице 4 приведен анализ распределения и использования прибыли. Сумма прибыли,реинвестируемой на производственные цели существенно уменьшилась с 26734,4 до1809,6 тыс. руб.
Резервныйкапитал, образованный в соответствии с учредительными документами не менялся зарассматриваемый период и находится на уровне 735 тыс. руб.
Напредприятии не выявлено образованных фондов. Т.о. образование фондов прописано,но не реализуется на практике.
В 2008году нераспределенная прибыль увеличивалась, но в связи с падением выручки иувеличением себестоимости – нераспределенная прибыль уменьшилась на конец 2009года.
Итак,прибыль предприятия уменьшилась из-за двух факторов: уменьшение выручки иувеличение отрицательного внереализационного результата. 2.4 Анализ финансовыхрезультатов от обычной деятельности
Показатели рентабельности позволяютсоизмерять величину прибыли с масштабом производства, а также с общей суммойзатраченных и использованных ресурсов. Все показатели рентабельности делятся надве группы: первая характеризует эффективность деятельности, а вторая –эффективность использования ресурсов предприятия.
I группа – основные показателирентабельности, характеризующие эффективность основной деятельностипредприятия.
II группа – показатели, характеризующиеэффективность использования ресурсов предприятия.
В таблице 10 приложения 4приведена сводная таблица оценки финансового состояния предприятия. Из таблицы10 видно, что показатели эффективности хозяйственной деятельности улучшились,показатели деловой активности ухудшились,
Показатели ликвидности ирыночной устойчивости улучшились. Показатели рентабельности являютсяотносительными характеристиками финансовых результатов и эффективностидеятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходностьпредприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различныхпозиций. В таблице 2.20 приведены показатели рентабельности.
Из таблицы 11 видно, чтовсе показатели рентабельности ухудшились в 2009 году по сравнению с 2007 годоми 2008 годом.
Рентабельность продаж.Показывает прибыль на одну денежную единицу продаж. На предприятиирентабельность продаж на конец периода составляют 0,06 и 0,01 пунктасоответственно в связи с уменьшением прибыли от реализации продукции в 2007-2009года.
Рентабельность активов(общая рентабельность капитала, основной коэффициент доходности активов).Показывает способность активов генерировать доходы. Показатель уменьшился с0,12 до 0,03 пунктов.
Рентабельностьсобственного капитала (финансовая рентабельность) по чистой прибыли. Показываетдоходность вложений собственников предприятия. Рентабельность уменьшилась с0,25 до 0,01 пункта. Помимо потенциальных и реальных собственников уровенькоэффициента важен и для кредиторов, т.к. отражает в некоторой степени возможностифирмы по погашению ссуд.
На рисунке 2.2 показанадинамика изменения рентабельности всей реализованной продукции и общаярентабельность.
2007 2008 2009 />
Рисунок 2.2 – Динамикаобщей рентабельности
По рисунку 2.3 видно, чтопоказатель общей рентабельности уменьшился за рассматриваемый период с 0,08 до0,02 пунктов. На рисунке 2.2 изображена динамика изменения рентабельности всейреализованной продукции.
2007 2008 2009 />
Рисунок 2.3 – Динамикарентабельности всей реализованной продукции
Из рисунка 2.3 виднаотрицательная динамика показателя рентабельности всей реализованной продукции.
Далее проведем факторныйанализ влияния различных финансовых компонент на показатели рентабельности за2007-2009 годы в таблице 2.2.
Таблица 2.3 — Анализвлияния факторов на отклонение рентабельности активовПоказатель 2007 2008 2009 Отклонения 2008-2007 Отклонения 2009-2008 1. Выручка (нетто) от продаж, тыс. р. 521 353 438 969 405 990 -82 384 -32 979 2. Чистая прибыль, тыс. р. 33 418 27 476 2 262 -5 942 -25 214 3. Средняя величина активов (баланса – нетто), тыс. р. 321661,00 349193,50 312579,50 27 533 -36 614 4. Рентабельность активов (стр 2/стр 3) 0,104 0,079 0,007 -0,025 -0,071 5. Норма прибыли (стр 2/стр 1) 0,064 0,063 0,006 -0,002 -0,057 6. Оборачиваемость активов (в разах) (1/3) 1,621 1,257 1,299 -0,364 0,042 7. Влияние факторов на абсолютное отклонение рентабельности активов: Х Х нормы прибыли Х Х -0,0024 -0,0717 оборачиваемости активов Х Х -0,0228 0,0002
Из таблицы 2.2 видно, чторентабельность активов резко уменьшилась в связи с уменьшением нормы прибыли с0,064 до 0,006 пунктов, а также в связи с уменьшением оборачиваемости с 1,621до 1,299 оборотов. Из таблицы 2.2 видно, что показатели рентабельности иоборачиваемости взаимосвязаны, и отрицательные значения одних, влияютотрицательно на другие показатели.
В таблице 2.4 рассмотренанализ влияния факторов на отклонения рентабельности собственного капитала.
Таблица 2.4 — Анализвлияния факторов на отклонения рентабельности собственного капиталаПоказатель 2007 2008 2009 Отклонения 2008-2007 Отклонения 2009-2008 1. Выручка (нетто) от продаж, тыс. р. 521 353 438 969 405 990 -82 384 -32 979 2. Чистая прибыль, тыс. р. 33 418 27 476 2 262 -5 942 -25 214 3. Средняя величина активов (баланса – нетто) тыс. р. 321661,00 349193,50 312579,50 27 533 -36 614 4. Средняя величина собственного капитала, тыс. р. 135150,00 135151,00 135152,00 1 1 5. Норма прибыли 0,064 0,063 0,006 -0,002 -0,057 6. Оборачиваемость активов (в разах) 1,621 1,257 1,299 -0,364 0,042 7. Коэффициент финансовой зависимости 2,380 2,584 2,313 0,204 -0,271 8. Рентабельность собственного капитала 0,247 0,203 0,017 -0,044 -0,187 9. Влияние факторов на абсолютное отклонение рентабельности собственного капитала: нормы прибыли х х -0,006 -0,185 оборачиваемости активов х х -0,054 0,001 коэффициента финансовой зависимости х х 0,016 -0,002
Из таблицы 2.4 видно, чтона уменьшение рентабельности собственного также отрицательно повлиялкоэффициент финансовой зависимости, уменьшившись с 2,38 до 1,97 пунктов.
Подведем итоги. Общая стоимость капитала за 2007 — 2009 годапрактически не изменилась, темп роста в 2009 году по сравнению с началом 2007года составил 100,63%. Однако в 2008 году стоимость имущества уменьшилась и на01.01.2009 составила 84,3%.
Выручка за рассматриваемый период уменьшается с 521353 тыс.руб. в 2007 году до 405990 тыс. руб. в 2009 году. Темп роста за весьанализируемый период составляет 77,87%.
Структура актива баланса изменилась: удельный весвнеоборотных активов увеличился с 22,65 до 39,24%, а удельный вес оборотныхактивов уменьшился с 77,35 до 60,76%. Структура актива баланса стала более«тяжелой». Валюта баланса за 3 года увеличилась на 1802 тыс. руб. (темп роста100,63%). На основании этих данных, даже без детального рассмотрения можносделать вывод о проблемах в производстве и отсутствии расширения бизнеса.
Изменения во внеоборотных активах следующие: основныесредства увеличились на 14226 тыс. рублей. Это свидетельствует о том, что за2009 год было введено в действие много нового оборудования и проведенамодернизация действующего.
За рассматриваемый период2007-2009 г.г. наблюдается тенденция уменьшения дебиторской задолженности.Средний темп уменьшения в соответствии с регрессионным уравнением составляет13357 тыс. руб. в год.
В структуре собственногокапитала снизилась доля уставного капитала (с 1,04 до 1,03 % от общей величиныкапитала), что связано незначительным увеличением валюты баланса.
В структуре текущихпассивов выросла доля краткосрочных кредитов банков и займов (с 47,18 до 47,76% от текущих пассивов). Рост наблюдался как по статье “займы”, так и покредиторской задолженности.
Большая доля заемногокапитала на начало периода является свидетельством того, что предприятиеработает в основном за счет заемных средств, а именно кредиторскойзадолженности, что в данном случае свидетельствует о рискованной политикеведения финансовой деятельности.
Предприятие признаемфинансово неустойчивым на основании приведенных коэффициентов и моделифинансовой устойчивости. На конец периода ситуация стабилизируется.
Структурубаланса признаем не ликвидной, а предприятие не платежеспособным вкраткосрочном периоде. Однако, на конец 2009 года ситуация сплатежеспособностью незначительно улучшается.
Выручка,себестоимость и прибыль от реализации в рассматриваемом периоде уменьшились.Результат от прочей реализации и результат от внереализационных операций отрицательныйво всех рассматриваемых периодах. Балансовая прибыль резко сократилась с 39290до 9891 тыс. руб.
Рентабельность активоврезко уменьшилась в несколько раз в связи с уменьшением нормы прибыли с 0,064до 0,006 пунктов, а также в связи с уменьшением оборачиваемости с 1,621 до1,299 оборотов. Показатели рентабельности и оборачиваемости взаимосвязаны, иотрицательные значения одних, влияют отрицательно на другие показатели.
Итак, на предприятиипроизошли существенные изменения финансового состояния в худшую сторону.Необходимы мероприятия, направленные на улучшение хозяйственной деятельностипредприятия.
Важное значение для действующихпредприятий играет возможность оптимизации производства, улучшения финансово-хозяйственнойдеятельности, оптимизация процессов управления. Сформулировать подходык повышению конкурентоспособности предприятий и повышениюэффективности бизнеса позволит анализ деятельности. Для обоснованияуправленческих решений необходимо выявлять и прогнозировать существующие ипотенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определятьвоздействие принимаемых решений на уровень рентабельности субъектахозяйствования.
С ростом объема выпускапродукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижениярасходов, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Такимобразом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях большесумма получаемой предприятием прибыли.
Масштабы выявления ииспользования резервов снижения расходов на производство и реализацию продукцииво многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта,имеющегося на других предприятиях.
Много времени уделяютэкономисты таким резервам снижения расходов, как изменение классификации, учетаи калькулирования расходов. Например, признание всех расходов переменнымиозначает, что руководители производства должны их снижать; применение единойсистемы калькулирования расходов на всех стадиях жизненного цикла продукции;усиление роли калькулирования по месту их возникновения; более четкое выделениерасходов на управление, подготовку производства, реализацию достиженийнаучно-технического прогресса, в том числе повышения качества продукции и т.д.
В современной российскойметодологии учета расходов предприятия можно отметить следующие недостатки.
Во-первых, нетраздельного учета экономических и бухгалтерских издержек, отсутствует учетиздержек явных и неявных, на лицо только бухгалтерский подход. Неучтеннымиостаются издержки упущенных (альтернативных) возможностей, неявные издержки.
Во-вторых, не учитываетсяфактор времени, и в связи с этим нет деления состава валовых расходов напостоянные и переменные. Соответственно отсутствует учет средних постоянных исредних переменных расходов. Валовые расходы в РФ учитываются, но не как суммапостоянных и переменных расходов.
В-третьих, элементнаяструктура расходов в России не имеет рыночного характера учета издержек. Ейсвойственна двоякая направленность, которая выражается достаточно четко:существующая элементная структура расходов учитывает, прежде всего,производственный, а не рыночный характер расходов; она служит целям созданияудобств для налоговой системы, а не повышению эффективности предпринимательскойдеятельности самого предприятия.
На анализируемомпредприятии наблюдаются частые случаи не экономного использования материалов,(например при раскрое материалов), кроме этого не соблюдаются нормы расходасырья и бывают случаи необоснованного списания некоторых материалов. Ксожалению, на это не обращается серьезного внимания, хотя при своевременномконтроле и управлении данных случаев можно их избежать и, тем самым, добитьсязначительного снижения материальных расходов.
Кроме того, необходиморазработать мероприятия по рациональному использованию отходов производства,которые позволят снизить долю материальных расходов, а, следовательно, ивеличину расходов на производство и реализацию продукции.
В настоящее время ведетсяработа по пересмотру и замене материалов на более прогрессивные и дешевые.
Механизациявспомогательных и подсобных рабочих мест на предприятии организована на оченьнизком уровне, следовательно, необходимо разработать конкретные мероприятия поусовершенствованию этой проблемы. Современная автоматизация и механизацияпроизводственных процессов приведет к сокращению удельного веса расходовручного труда, что позволит сократить численность рабочих, занятых на этихрабочих местах, а значит, и сэкономить на цеховых расходах.
Автоматизация бизнеспроцессов и объединение их в единое целое позволит осуществлять оперативныйконтроль и управление расходами. ERP –программа (интегрированная система управления предприятием) по управлениювнутренними ресурсами предприятия обеспечит достижение экономическихпоказателей, позволит исключить не рациональное использование материалов иденежных ресурсов, прогнозировать возможные отклонения, существенно сократитбумажный документооборот. Все это приведет к сокращению численностируководителей, специалистов и служащих.
Значительные резервыснижения расходов заключены в сокращении потерь от брака, которые, к сожалению,есть у предприятия. Своевременное изучение причин брака, выявление еговиновников и устранение брака за счет виновников дадут возможность снизитьрасходы.
Применяемый нормативныйметод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяетвести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнениемзаданий по снижению расходов на производство и реализацию продукции.Следовательно, технологам, бухгалтерам, необходимо ежедневно устанавливатьотклонения от установленных норм расхода, определять их причины и виновников,это позволит оперативно анализировать причины получившихся отклонений исвоевременно предупреждать их в процессе производства, не откладывая наследующий день, неделю или месяц.
Затраты на производство продукции или работ являютсякачественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственнуюдеятельность любого предприятия. В затратах на производство как в обобщающемэкономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельностипредприятия: степень технологического оснащения производства и освоениятехнологических процессов; уровень организации производства и труда, степеньиспользования производственных мощностей; экономичность использованияматериальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующиепроизводственно-хозяйственную деятельность.
Для того чтобы собрать и оценить затраты по бизнес-единицамООО «РАББИТ», придется собирать данные по затратам из разных организационныхединиц. Если при этом в каждом из подразделений «РАББИТ» структура учетавыстроена по-разному, неизбежно возникнет проблема несовместимости собираемой вразных местах информации.
Существующие отраслевые инструкции по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции и услуг в отрасли предусматриваютделение затрат по экономическим элементам. Такая классификация затрат отражаетлишь виды расходуемых ресурсов и далеко не полностью охватывает места возникновенияи направления использования затрат (видов деятельности, технологическихпроцессов, видов работ, групп продукции и услуг и др.). Устранение существующихнедостатков в методике и организации учета, калькулирования и анализасебестоимости услуг на отдельных стадиях производства требует разработки новыхметодов учета затрат, основанных на специфике технологии и организациипроизводства на каждом этапе деятельности ООО «РАББИТ».
Специфические особенности отрасли, в которой работает ООО«РАББИТ» должны найти свое отражение в номенклатуре статей затрат напроизводство, в методах распределения косвенных затрат, а также содержанииотдельных калькуляционных статей, с учетом того, что на каждом этапедеятельности эти методы и показатели эффективности должны отличаться друг отдруга.
Особенно остро стоит вопрос распределения затратвспомогательных подразделений. Зачастую, в ООО «РАББИТ» аналогичные похарактеру работ службы, производственные участки применяют различные базыраспределения. На практике имеют место случаи, когда выбор количественногопоказателя в качестве базы распределения носит стихийный и экономическинеобоснованный характер.
Анализ системы документооборота ООО «РАББИТ» показывает, чтомногочисленные отраслевые формы управленческой отчетности с одной стороныдублируют одни и те же показатели, с другой — не всегда предоставляютвозможность расшифровать отдельные позиции затрат. Для отражения первичнойинформации по хозяйственным операциям используются формы документов старогообразца, разработанные еще в период плановой экономики, что зачастую необеспечивает выделение необходимой аналитики при регистрации первичныхдокументов и влечет за собой на последующих стадиях обработки данных ее потерю.
Анализируя систему финансового планирования, применяемую вООО «РАББИТ», следует отметить, что предприятие применяет стратегическуюсистему финансового планирования, которая предполагает разработку финансовыхпланов на сравнительно длительный период. Она подчинена решению заранееустановленных задач, для решения каждой из которых определяются необходимыесредства и их источники.
В ООО «РАББИТ» разрабатываются годовые планы развития,бизнес-планы на один год, программы перспективного развития на период 5 лет.
Среди отрицательных характеристик необходимо отметить, чтофинансовым планированием не предусматриваются меры по предотвращениюдебиторской задолженности по хозяйственным договорам со сроком более четырехмесяцев. В финансовом планировании не практикуется использование возможностейфинансово-хозяйственных договоров и условий сделок для минимизации затратпредприятия.
Следовательно, результаты проведенного анализа позволяютсделать вывод, что применяемая в ООО «РАББИТ» методика планирования, системаучета и распределения затрат несовершенны и отрицательно сказывается наэффективности деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимостьв разработке мероприятий по совершенствованию процесса управления затратами вООО «РАББИТ».
Проведенный анализ системы планирования показал, чторуководством не уделяется должного внимания вопросам финансового планирования.Даже те, немногие элементы финансового планирования, которые имеются напредприятии, не учитывают интегральную, экономическую выгоду организации.Механизм финансового планирования в ООО «РАББИТ» представлен лишь определениемфинансовых показателей, характеризующих производственную деятельностьпредприятия в плановом периоде, и их прогнозных величин. Таким образом, назрелатакже необходимость внедрения новой системы финансового планирования – системы бюджетирования.
Независимо от масштаба предприятия, сложности егоорганизационной структуры и имеющихся ресурсов перед предприятием стоятследующие цели и задачи. К ним можно отнести: выполнение производственныхпланов, снижение объема затрат на сделку и повышение экономическойэффективности деятельности. Максимальное достижение обозначенных целей вомногом зависит от степени возможности руководства влиять на эффективностьпроизводства и управления компании.
Под эффективным управлением понимается анализ использования,планирование и оптимальное распределение материальных, финансовых,человеческих, информационных, интеллектуальных ресурсов компании и контроль надними.
Без построения современной системы управления затратами ичеткого понимания, какие затраты включены в стоимость, ООО «РАББИТ» никогда несможет, с одной стороны, аргументировано обосновывать цену для клиента, сдругой, проанализировать, во сколько обходится содержание предприятия инасколько эффективно он работает.
Поэтому необходимо выделение видов деятельности ООО «РАББИТ»и структурных подразделений, неразрывно связанных с покупкой и продажей. Дляэтого ядра необходима методика формирования затрат.
Переход к построению эффективной системы управленияиздержками невозможен без введения на предприятии жесткой финансовой иорганизационной дисциплины.
Поэтому предлагается внедрение на предприятии ООО «РАББИТ»системы бюджетирования, под которой понимается система сбалансированныхбюджетов и показателей, позволяющих осуществлять планирование деятельности, еёанализ и контроль.
Бюджетирование (на основе балансовой модели бюджетов)становится для ООО «РАББИТ» первым инструментом в управлении издержками, чтообосновывается тем, что:
- большимивертикально интегрированными структурами невозможно управлять толькофункционально, т.е. путем прямых указаний «что делать» и контроля «ктовиноват». Бюджетирование же, опираясь на универсальныйязык описания хозяйственной деятельности – финансовый, — выступает четким индикатором эффективности использования ресурсов;
- многограннаядеятельность компаний рассматриваемой отрасли может быть подконтрольна толькочерез комплексную систему бюджетов, а не однобокое планирование в старомсоветском формате.
Таким образом, цель внедрения бюджетирования – повыситьэффективность управления затратами ООО «РАББИТ».
Задачами бюджетирования являются:
- планирование иконтроль стратегических и тактических планов предприятия;
- контроль иуправление затратами, в т.ч. через установление лимитов использования ресурсов;
- контроль засостоянием ликвидности предприятия;
- сравнительныйанализ запланированных и полученных результатов;
- анализрентабельности (по норме прибыли) отдельных видов деятельности (услуг);
- контроль задебиторской и кредиторской задолженностью;
- контроль задоходностью общих активов.
Для решения сложных комплексных вопросов постановкибюджетирования, обучения персонала компании и внедрения системы бюджетированияв практику управления ООО «РАББИТ» планируется выполнить проект «под ключ» набазе mySAP Business Suite, с внедрением в ходе реализации проектапрограммно-методического комплекса. К реализации этой задачи будут привлеченыспециалисты «ИКТ-КОНСАЛТ».
При реализации проекта создание эффективной системыбюджетного управления проводится по новейшейтехнологии проведения проектов по постановке и автоматизациисистемы управления, что позволяет внедрить на предприятии эффективнуюсовременную систему бюджетного управления в сжатые сроки и по фиксированной цене.
В планируемой к внедрению в ООО «РАББИТ» балансовой моделибюджетов оперативное управление ресурсами органично будет дополняться контролемза движением капиталов, амортизацией, финансовыми вложениями, взаиморасчетамипо налогам, с персоналом.
При этом система планирования дополняется учетом ифинансово-экономическим анализом.
Балансовая модель бюджетов позволит ООО «РАББИТ» гибкореализовать планирование ресурсов как под текущую деятельность, так иинвестиции. И все это – в самых разнообразных разрезах: регулируемой инерегулируемой деятельности, центров ответственности, мест возникновениязатрат, инвестиционных проектов, номенклатуры сырья и материалов, титульныхобъектов капитальных вложений, потребителей газа и т.д.
Методология бюджетного планирования будет предусматривать:
— глубокое технико-экономическое обоснование экономическихпоказателей на основе детального расчета производственной программы по оказаниюуслуг по выращиванию кроликов. Рассчитанные таким образом финансовые показателиложатся в основу себестоимости, бюджета закупок, бюджета заработной платы,бюджетов подразделений и бюджета доходов и расходов;
— расчет финансовых потоков на основе обоснованныхэкономических показателей с учетом условий оплаты и поставки мяса и кормов;НДС; графика финансирования начисленных налоговых платежей, сырья и материалов,заработной платы и т.д., что приводит к формированию бюджета движения денежныхсредств.
Система бюджетирования была бы не полной без разработки иутверждения методик планирования. Согласно рекомендациям фирмы-разработчикапрограммного обеспечения в ООО «РАББИТ» будут разработаны следующие положения о:
- финансовойструктуре;
- бюджетнойструктуре;
- управленческойучетной политике;
- планировании;
- финансово-экономическоманализе.
Таким образом, балансовая модель бюджетов позволит ООО«РАББИТ» создавать реальные модели бизнеса на предстоящий плановый период, даствозможность прогнозирования, а значит, управления эффективностью операционнойдеятельности, ликвидностью и стоимостью активов компании.
Создаваемая система бюджетирования требует также егоавтоматизацию. Необходимость автоматизации организационно-экономическогоуправления очевидна и не подлежит сомнению в случае, если речь идет о текущембюджетировании, которое требует периодической — ежемесячной, ежедекадной,еженедельной — корректировки годового бюджета. Без использования программногообеспечения не может быть речи и о многовариантном планировании, стольнеобходимом для процесса генерации бюджета.
Заключение
Прибыль от реализации продукциирассчитывается как разность между выручкой от ее продажи (за вычетом налога надобавленную стоимость) и затратами на производство и реализацию, включаемыми всебестоимость продукции. Выручка от реализации продукции определяется: прирасчетах наличными деньгами – при их поступлении в кассу, при безналичныхрасчетах — по мере поступления денежных средств на счета в учреждениях банковили предъявления заказчику (покупателю) расчетных документов на оплату.
Валовая прибыль в отличиеот балансовой прибыли в составе внереализационных доходов и убытков учитываетуплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пени, перечисленных вбюджет и внебюджетные фонды). Это связано с тем, что согласно Закону оналогообложении предприятий объектом налогообложения является также и валоваяприбыль.
Рассматриваемоепредприятие – Общество с ограниченной ответственностью «Раббит», занимающеесякролиководством (фермерское хозяйство).
На предприятиииспользуется аналитический метод планирования прибыли. На предприятии выявленыследующие проблемы формирования и распределения прибыли: отсутствиеспециалиста, ответственного за планирование и анализ финансовых результатов;отсутствие стратегического планирования на предприятии; несовершенная ипостоянно изменяющаяся организационная структура предприятия.
К этим проблемам можно присоединитьнебольшой ассортимент продукции и убыточность некоторых видов товаров.
Выручка,себестоимость и прибыль от реализации в рассматриваемом периоде уменьшились.Результат от прочей реализации и результат от внереализационных операций отрицательныйво всех рассматриваемых периодах. Балансовая прибыль резко сократилась с 39290до 9891 тыс. руб.
Рентабельность активов вразах уменьшилась в связи с уменьшением нормы прибыли с 0,064 до 0,006 пунктов,а также в связи с уменьшением оборачиваемости с 1,621 до 1,299 оборотов.Показатели рентабельности и оборачиваемости взаимосвязаны, и отрицательныезначения одних, влияют отрицательно на другие показатели.
На предприятии произошлисущественные изменения финансового состояния в худшую сторону. Необходимымероприятия, направленные на улучшение хозяйственной деятельности предприятия.
На анализируемомпредприятии наблюдаются частые случаи не экономного использования материалов,(например при раскрое материалов), кроме этого не соблюдаются нормы расходасырья и бывают случаи необоснованного списания некоторых материалов. Ксожалению, на это не обращается серьезного внимания, хотя при своевременномконтроле и управлении данных случаев можно их избежать и, тем самым, добитьсязначительного снижения материальных расходов.
Значительные резервыснижения расходов заключены в сокращении потерь от брака, которые, к сожалению,есть у предприятия. Своевременное изучение причин брака, выявление еговиновников и устранение брака за счет виновников дадут возможность снизитьрасходы.
Применяемая в ООО «РАББИТ» методика планирования, системаучета и распределения затрат несовершенны и отрицательно сказывается наэффективности деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимостьв разработке мероприятий по совершенствованию процесса управления затратами вООО «РАББИТ».
Предлагается внедрение на предприятии ООО «РАББИТ» системыбюджетирования, под которой понимается система сбалансированных бюджетов ипоказателей, позволяющих осуществлять планирование деятельности, её анализ иконтроль.
Общее количество введенногооборудования составит 10 ед., в том числе компьютеров 5 шт., периферийногооборудования – 5 шт. Общие инвестиционные затраты на автоматизацию системы оперативно-диспетчерского управлениясоставят 324 тыс. руб.
Результатами проекта, проводимого специалистами будутявляться:
- обученный теориии практике бюджетного управления и работе в системе персонал ООО «РАББИТ»;
- индивидуальнаясистема бюджетного управления и управленческого учета, разработанная специальнодля ООО «РАББИТ»;
- современноепрограммное обеспечение для автоматизации бюджетирования и управленческогоучета, внедренное в ООО «РАББИТ»;
современное программноеобеспечение для автоматизации оперативно-диспетчерского управления ООО«РАББИТ».
Список используемойлитературы
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья).
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации (части первая, вторая).
3. ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина РФ №43-н от 06.07.99 г.
4. Приказ Минфина РФ№67-н «О формах бухгалтерской отчетности» от 20.07.03 г.
5. Анализхозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ООО «Интер-прессервис»; УП«Экоперспектива», 2009. – 260 с.
6. Бакаев А.С.,Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник для преподавателейи студентов вузов, обучающихся по направлению “Экономика”, по специальности“Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, слушателей центров и курсов повышенияквалификации. — М.: “Бухгалтерский учет”, 2008 – 718 с.
7. Баканов М.И.Теория анализа хозяйственной деятельности. М.: Финансы и статистика, 2009. –415 с.
8. Барнгольц СБ.Методология экономического анализа действующего хозяйствующего субъекта:Финансы и статистика, 2009. – 340 с.
9. Белых Л.П. Реструктуризацияпредприятия. — М.: ЮНИТИ, 2010. – 240 с.
10. Бердникова Т.Н. Анализ и диагностикафинансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М, 2010. – 215 с.
11. Бернстайн Л А. Анализ финансовойотчетности: теория, практика, интерпретация.- М.: Финансы и статистика, 2009. –250 с.
12. Бланк И.А. Управление использованиемкапитала. – Киев: Ника-Центр, 2008.- 656 с.
13. Бороненкова С.А. Управленческийанализ. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 182 с.
14. Бочаров В.В. Финансовый анализ. –Питер, 2010. – 240 с.
15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., ГоловкинА.Н. Налогообложение предпринимателей и организаций. Упрощенная системаналогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видовдеятельности. – М.: “Налоги и финансовое право”, 2009 – 320 с.
16. Булгакова Л.Н. Исследование идоработка существующей системы экономических показателей / Финансовыйменеджмент, №1, 2008
17. Васина А.А. Финансовая диагностика иоценка проектов.- СПб.: Питер, 2009. — 448 с.
18. Володин А.А. Управление финансами(финансы предприятий).- М.: ИНФРА-М, 2007. – 504 с.
19. Гальперин В. М., Игнатьев С.М.,Моргунов В.И. Микроэкономика: в 2-х т. – СПб.: Экономическая школа, 2009.
20. Грачев А.В. Оценка платежеспособностипредприятия за период. №1 / Финансовый менеджмент, №8, 2009.
21. Грачев А.В. Оценка платежеспособностипредприятия за период. №2 / Финансовый менеджмент, №9, 2009.
22. Дабаль С.В. Финансовый анализ: теорияи практика.- СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2007. – 304 с.
23. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализфинансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2010.- 336 с.
24. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — М.: ДИС, 2010. – 310 с.
25. Ермолович Л.Л. Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия. — Минск: БГЭУ, 2005. – 220 с.
26. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия. — Мн.: ООО «Интер-прессервис», 2008. – 260 с.
27. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.:«Бухгалтерский учет», 2009.- 528 с.
28. Казак А.Ю., Веретенникова О.Б.,Майданник В.И. Финансовая политика хозяйствующих субъектов: проблемы разработкии внедрения. – Екатеринбург: АМБ, 2008. -307 с.
29. Ковалев В.В. Финансовый анализ:управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. — М.: Финансы истатистика, 2010. – 230 с.
30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.:ИНФРА – М, 2010 – 319 с.
31. Кравченко Л.И. Теория анализахозяйственной деятельности.– Минск, 2008. – 384 с.
32. Хрестоматия по экономической теории /сост. Борисов Е.Ф. – М.: Юристъ, 2000.
33. Шеремет А.Д. Методика финансовогоанализа деятельности коммерческой организаций. – М: ИНФРА-М, 2007.- 237 с.
34. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методикафинансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2006. – 460 с.
35. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятий России.- М.: «Дело и Сервис», 2009. – 320 с.
36. www.aup.ru
37. www.cfin.ru
38. www.zakon.kz