Министерствосельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь
Учреждениеобразования
«Гродненскийгосударственный аграрный университет»
Кафедра бухгалтерскогоучета и контроля в АПК
Курсовая работа
по дисциплинеБухгалтерская отчетность
на тему:
Учет инвестиционныхрасходов в основной капитал (на примере РСУП «Совхоз «Лидский»)
Выполнила:
студентка 4-го курсафакультета бухгалтерского учета
специальность«бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Меленец ЕленаВладимировна
Руководитель:
зав. кафедрой, к.э.н.
Щербатюк С.Ю.
Гродно 2010
Введение
Развитиеотраслей агропромышленного комплекса, наращивание объемов производствасельскохозяйственной продукции, улучшение её качества и повышение экономическойэффективности аграрного сектора во многом определяются уровнем, динамикой итемпами инвестиционной активности сельскохозяйственных организаций.
Однаков последние годы в Республике Беларусь центральной проблемой является нехваткаэтих самих инвестиционных ресурсов. В сельском хозяйстве это ощущается наиболееостро, так как применение собственных источников инвестирования существенноограничено в связи с получением сельскохозяйственными предприятиями низкихдоходов.
Длястимулирования инвестиционной активности субъектов хозяйствования государствоиспользует различные формы и методы финансовой поддержки, основными из которыхявляются льготы по налоговым и таможенным платежам, прямое бюджетноефинансирование, предоставление гарантий, участие в создании коммерческихорганизаций с иностранными инвестициями. Инвестиционная деятельность в той илииной степени присуща любому предприятию. Значение экономического анализа дляпланирования и осуществления инвестиционной деятельности трудно переоценить.При этом особую важность имеет предварительный анализ, который проводится настадии разработки инвестиционных проектов и способствует принятию разумных иобоснованных управленческих решений.
Какизвестно, вкладывать инвестиции можно во все, что угодно. В условияхсложившейся ситуации в нашей республике их необходимо вкладывать во вложения вовнеоборотные активы, в частности, — в основной капитал. Именно это и называетсяинвестиционными расходами. Исходя из принципов бухгалтерского учета нужноправильно учитывать все эти расходы в первичной документации, а такжедокументах аналитического и синтетического учета.
Цельданной работы – изучить, насколько хорошо развит учет инвестиционных расходов вРСУП «Совхоз «Лидский» Лидского района Гродненской области. Чтобы придти к этойцели, были разработаны следующие задачи:
· определитьпонятие инвестиционных расходов;
· провестианализ нормативно-правовых актов по учету инвестиций и инвестиционнойдеятельности в Республике Беларусь;
· сделатькраткий обзор литературы по вопросам учета инвестиционных расходов;
· составитьэкономико-финансовую характеристику РСУП «Совхоз «Лидский» Лидского районаГродненской области;
· рассмотреть,насколько хорошо ведется учет инвестиционных расходов на приобретение,строительство и реконструкцию основных средств, на формирование основного стадасельскохозяйственных животных в РСУП «Совхоз «Лидский»;
· сделатьсоответствующие выводы по итогам проведенного исследования.
Объектомисследования в данной курсовой работе явилось республиканскоесельскохозяйственное унитарное предприятие «Совхоз «Лидский» Лидского районаГродненской области. Исходным материалом
длявыполнения практической части курсовой работы явились первичные документы,различные ведомости, журналы-ордера, а также годовые отчеты исследуемогохозяйства за последние 3 года.
В ходе изученияразличных материалов по избранной теме было замечено, что в современнойлитературе достаточно широко освещаются проблемы учета инвестиционных расходовпредприятий, разные авторы рассматривают данный вопрос со своей точки зрения,однако во многом их мнения сходятся.
1. Понятие и экономическое содержание инвестиционныхрасходов организации
1.1 Понятие инвестиционных расходов и их значение винновационной экономике
Проблеме инвестиций внастоящее время уделяется достаточно много внимания в научных публикациях, иэто является отражением ее значимости как с точки зрения научных теоретическихразработок, так и с точки зрения практического применения. Инвестиции являютсянеотъемлемой составной частью современной экономики.
В настоящее время влитературе встречается множество подходов к определению понятия инвестиции.
Таблица 1.1.Терминологическая таблица по определению инвестиций
Автор
(нормативный акт) Определение инвестиций 1. Инвестиционный кодекс Республики Беларусь [7] любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата 2. Методические рекомендации по определению экономической эффективности инвестиций [12] долгосрочные вложения капитала в различные сферы экономики с целью его сохранения и увеличения 3. Современный экономический словарь [23] долгосрочные вложения государственного или частного капитала в собственной стране или за рубежом с целью получения дохода в предприятия разных отраслей, предпринимательские проекты, социально-экономические программы, инновационные проекты 4. Михайлова Н.И. [13] вложение капитала в предприятия различных отраслей, предпринимательские проекты, социально-экономические программы, инновационные проекты в соответствии с бизнес-планом с целью получения прибыли или достижения экономической выгоды
Существуют различныеклассификации инвестиций.
Таблица 1.2.Классификация инвестицийКлассификационный признак Виды инвестиций 1. по объекту инвестирования
1.1. реальные
1.2. финансовые
1.3. спекулятивные 2. по основным целям инвестирования
2.1. прямые
2.2. портфельные 3. по срокам вложения
3.1. краткосрочные
3.2. среднесрочные
3.3. долгосрочные 4. по форме собственности на инвестиционные ресурсы
4.1. частные
4.2. государственные
4.3. иностранные
4.4. смешанные
Одним из важнейшихнаправлений инвестирования, необходимом на данном этапе являются вложения вовнеоборотные активы и, прежде всего, в основные средства, нематериальныеактивы, новые технологии, в развитие производства.
Вложение инвестиций восновные фонды и есть понятие инвестиционных расходов.
Инвестиционные расходыпредставляют собой инвестиционную деятельность предприятия, вложения в покупкуоборудования, зданий и сооружений, строительство и т. п. Большинствопредприятий осуществляет значительные вложения в основные средства, посколькуони создают основу для их деятельности и составляют порядка 60% в структуреактивов.
Почему же инвестиции восновные фонды являются наиболее значимым фактором успешного производстваконкурентоспособной продукции и услуг?
Основные фонды имеютсвойство переносить часть своей стоимости на изготовляемый продукт. Такимобразом с течением времени стоимость основных фондов уменьшается. Это связано сдвумя обстоятельствами – моральный и физический износ. Именно это являетсяосновным фактором, который говорит о необходимости инвестиций в основные фонды,дабы свести расходы на их воспроизводство к минимуму, не допускать ихморального устаревания и значительного износа, а своевременно принимать меры позамене или восстановлению. Подобная политика позволит снижать себестоимостьпродукции и делать её более качественной, что является несомненным плюсом придальнейшей реализации продукции на конкурентном рынке.
Для того, чтобы оценитьинвестиционную деятельность, рассчитать необходимое количество инвестиций,нужно правильно провести анализ эффективности инвестиционных проектов. Онсостоит из общеэкономического, технико-экономического и финансового анализов [18].
Общеэкономическийанализ представляет собой описание благоприятной или неблагоприятнойэкономической ситуации и критериев значимости инвестиций. Технико-экономическийанализ касается технической части проекта с доказательством экономическихпреимуществ того или иного технического решения. Финансовый анализ инвестицийпостроен на исследовании денежных потоков капитальной и текущей стоимости.Капитальная стоимость рассчитывается в проекте баланса инвестиций (активы ипассивы). Текущая стоимость – это выручка от реализации товаров (услуг),себестоимость продукции и налоги. Потоки наличности и финансовый анализ отражаютсяв финансовой части бизнес-плана инвестиционного проекта.
1.2 Нормативно-правовоерегулирование инвестиционной деятельности и учета инвестиций в РеспубликеБеларусь
ВРеспублике Беларусь учет инвестиций ведется в соответствии с различными нормативнымиактами. Основным таким документом является Инвестиционный кодекс РеспубликиБеларусь. Под инвестициями здесь понимается любое имущество, включая денежныесредства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальнойдеятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещномправе, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционнойдеятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иногозначимого результата [7].
Таккак основными направлениями вложения инвестиций являются вложения вовнеоборотные активы и, в частности, в основные средства, то нужно назвать такжедокументы по учету данных активов:
— Законом о бухгалтерском учете и отчетности — определяются правовые иметодологические основы организации и ведения бухгалтерского учета,устанавливаются требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерскойотчетности [6];
— Типовой план счетов бухгалтерского учета — устанавливает общий порядокотражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, в данномслучае, на счетах 08 и 01 [24];
— План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях иИнструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета всельскохозяйственных организациях – в этом документе отражены особенности всистемах субсчетов 08 и 01, открываемых к счетам бухгалтерского учета в АПК [16];
— Альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета длясельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственнойпродукции и инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных формпервичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иныхорганизаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции. Даннымдокументом регулируются правила заполнения унифицированных первичныхдокументов, используемых в бухгалтерском учете организациями АПК [1];
— Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства вбухгалтерском учете, которая устанавливает единый порядок определения стоимостистроительства в бухгалтерском учете, а также порядок ее отражения на счетах бухгалтерскогоучета [8];
— Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных срокових службы [5]. Здесь приводятся основные классификационные признаки основныхсредств, их нормативные сроки службы, а также сроки полезного использования;
— Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций сосновными средствами регулируется правильное оформление операций по поступлению,восстановлению и выбытию объектов основных средств [10];
— Указ Президента Республики Беларусь «О вопросах переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования». Указомустановлено, что организациями осуществляется переоценка числящихся в ихбухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования при условиидостижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-техническогоназначения, исчисляемого и публикуемого Министерством статистики и анализа заоктябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки,величины 103% и более в порядке, определяемом Советом Министров РеспубликиБеларусь с учетом требований настоящего Указа [15].
Каквидно, существует множество нормативных актов по учету инвестиций, которымирегулируется учет инвестиционных расходов на приобретение, реконструкцию истроительство объектов основных средств.
1.3Обзор литературы по вопросам учета инвестиционных расходов
Вусловиях формирования эффективно функционирующей рыночной экономики инвестициипредставляют собой важнейшую экономическую категорию, играющую ключевую роль вреализации структурных сдвигов в экономике и формировании народнохозяйственныхпропорций на макроуровне, адекватных рыночным формам хозяйствования.
ИнвестицииАПК должны занимать в условиях Беларуси значительную долю. Не нужно забывать,что обновление основных производственных фондов колхозов и совхозов запоследние годы происходит слишком медленно. Необходимо учитывать низкий уровеньпроизводственной и социальной инфраструктуры, а также перерабатывающейпромышленности и сферы обслуживания сельскохозяйственного производства. Объемкапиталовложений в АПК должен быть таким, чтобы была возможность обеспечитькомплексное и сбалансированное развитие производства, заготовок,транспортировки и хранения продукции, минимизацию потерь продукции АПК,своевременную ее переработку и доставку потребителю, а также охрану природы ирациональное использование ее ресурсов.
Великароль государства в социальном развитии села и укрепленииматериально-технической базы АПК. Большое значение для улучшения ситуации винвестиционной сфере имеет создание благоприятных условий для активизациидеятельности на территории Республики Беларусь отечественных и иностранныхинвесторов. Для этого необходимо совершенствование инвестиционнойзаконодательной базы, предоставление больших возможностей и льготных условийдля инвесторов.
Оцениваясостояние производственного потенциала АПК можно констатировать следующее.Основные фонды сельскохозяйственных предприятий изношены физически более чем на50% и устарели морально. Причина этого – кризис в инвестиционной сфере. Низкаяинвестиционная активность носит долговременный характер и в значительнойстепени определяет состояние экономики не только в настоящее время, но и вбудущем, оказывает влияние на норму накопления [19].
Впервом полугодии 2010 года в основной капитал было направлено 21,1 трлн. руб.инвестиций, что обеспечило темп роста 104% по отношению к аналогичному периоду2009 года (рис.1) [21]. [Приложение А]
Затратына обновление активной части основных средств, включая приобретение машин,оборудования, транспортных средств, сложились на уровне 7,6 трлн. руб., а ихудельный вес в общем объеме инвестиций составил 35,9%. За этот периодстроительно-монтажных работ выполнено на 10,9 трлн. руб., а затраты на них вобщем объеме инвестиций в основной капитал составили 51,7% [21]. Иными словами,сложившаяся технологическая структура инвестиций в основной капитал по итогампервого полугодия нынешнего года указывает на снижение объемов инвестиционныхвложений в обновление активной части основных средств.
Вструктуре инвестиций в основной капитал по источникам финансированияпреобладают собственные средства организаций (35%), кредитные ресурсы (29,9%) исредства консолидированного бюджета (18,9%).
Чтокасается инвестиций в основной капитал в сельском хозяйстве, можно привестиследующие данные за период с 2006 по 2008 гг.
Таблица1.3. Объемы инвестиций в основной капитал сельского хозяйства, млрд.руб.Показатель 2006 г. 2007 г. 2008 г. Инвестиции в основной капитал 20374 26053 37202 Инвестиции в сельское хозяйство 3514,4 3803,8 5547,5
Изтаблицы видно, что объемы инвестиций в сельское хозяйство возрастают. В 2008году в основной капитал было вложено на 42,79% больше инвестиций, чем в 2007 г. В том же году объем инвестированных средств в сельское хозяйство составил 14,9% от общегообъема инвестиций в основной капитал, что на 0,3% больше, чем в 2007 г.
Можнотакже привести данные по использованию инвестиций в основной капитал за первоеполугодие 2010 года. [Приложение Б]
Каквидно, в целом по республике эффективность использования инвестиций в основнойкапитал за I полугодие 2010 годаснизилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 21,5%. Из всехобластей наиболее эффективно инвестиции используются в Брестской и Гомельскойобластях.
Такимобразом, подводя итоги, можно сказать, что Беларуси необходимо активизироватьинвестиционные процессы, так как износ активной части основных производственныхфондов (особенно в сельском хозяйстве) чрезвычайно велик. Увеличение притокаотечественных и зарубежных инвестиций, а также их сбалансированность позволитсущественно обновить основные фонды предприятий, приобрестисельскохозяйственную технику и оборудование с целью решения производства нановой технической основе и повышения его эффективности.
2. Экономико-финансовая характеристика РСУП «Совхоз«Лидский» Лидского района Гродненской области
История РСУП «Совхоз«Лидский» берет начало 8 марта 1949 года с создания колхоза «Родина» в д. Гуды.
3 февраля 1952 года всоответствии с постановлением РИК от 20.04.1952 г. колхоз «Родина» объединен сколхозом им. Сталина. В колхозе насчитывалось 185 человек, площадь земельныхугодий составляла 705 га.
14 июня 1968 года путемреорганизации образован совхоз «Лидский».
Районноесельскохозяйственное унитарное предприятие «Совхоз «Лидский» зарегистрировано вРеестре имущества под №145 от 29 июня 2001 года.
Предприятиеосуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РеспубликиБеларусь и положениями Устава, который зарегистрирован Лидским районнымисполнительным комитетом 29 июня 2001 г.
РСУП «Совхоз «Лидский»относится к республиканской форме собственности и находится в веденииМинистерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.Расположено в 15 км от районного центра г. Лида и в 121 км от областного центра г. Гродно.
Предприятие являетсякоммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет вхозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельнуюответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнятьобязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет самостоятельныйбаланс, расчетный и другие счета в банках, гербовую печать и штамп со своимнаименованием.
Основными поставщиками,с которыми работает РСУП «Совхоз «Лидский», являются: «Тенком»; РУСП поплеменному делу «Гродненское племпредприятие»; ООО «Доктор шин»; ОАО «Лидлен»;Гродненское унитарное предприятие «Облсельхозтехника»; Государственноелесохозяйственное учреждение «Лидский лесхоз»; Совместное ЗАО«ГродноБиопродукт»; ОАО «Красносельскстройматериалы».
Основные видыдеятельности предприятия: выращивание зерновых и зернобобовых культур, включаясеменоводство; выращивание картофеля, масличных культур и их семян, кормовыхкультур; разведение КРС, молочное хозяйство, разведение свиней и др.
На территории хозяйстварасположено 11 населенных пунктов, в которых проживает 2130 человек. ИмеетсяДом культуры, одна библиотека, школа-детсад, 5 магазинов, столовая, Дом быта,баня, стадион, фельдшерско-акушерский пункт.
По состоянию на01.01.2010 г. общая площадь сельскохозяйственных угодий составила 3246 тыс. га,в том числе пашня – 2390 тыс. га, сенокосы – 855 тыс. га.
На предприятии имеется28 тракторов различных марок, различные уборочные комбайны, 6 косилок, 8плугов, культиваторы, сеялки, 10 грузовых автомобилей, 1 молоковоз, 1 доильнаяустановка и другая техника.
Количество КРС на конец2009 года составило 1316 голов, что на 16,7% больше, чем в предыдущем году;коров и быков – 415 голов. В 2009 году было получено 525 голов приплода КРС.
В результате реализациипродукции по итогам 2009 года был получен убыток в размере 272 млн. рублей.
Фонд заработной платыза 2009 год составил 1231 млн. рублей. Средняя заработная плата – 509 200рублей.
Предприятие уплачиваетследующие виды налогов: единый и налог на добавленную стоимость.
Используя данныегодовых отчетов, произведена оценка финансово-экономического состоянияхозяйства за последние 2 года. [Приложение В]
Из таблицы видно, чтоза 2007-2009 годы в структуре товарной продукции произошли некоторые изменения.В частности, количество зерновых и зернобобовых уменьшилось на 2,88% в 2009году по сравнению с 2007 годом. Что касается животноводства, то здеськоличество КРС на мясо в 2009 г. снизилось на 1,98% и составило 1354 млн. руб.Во всем остальном существенных изменений не произошло.
Наибольший удельный весв структуре товарной продукции занимает продукция животноводства. На ее долюприходится 67,08 %, что на 2,89% меньше, чем в 2007 г. Основную массу из этих процентов занимает молоко – 35,59 % (на 1% меньше по сравнению с 2007годом).
Произведенные расчетыпозволяют сделать вывод о том, что основной продукцией для реализации в РСУП«Совхоз «Лидский» является молоко, КРС на мясо, зерновые и зернобобовые.
Одной из важнейшихзадач анализа интенсификации земледелия является оценка её экономическойэффективности. Сопоставляя их, можно сделать вывод о том, насколько эффективныдополнительные вложения средств, способствуют ли они росту производствапродукции, увеличению прибыли хозяйства. [Приложение Г]
Рассчитав основныепоказатели эффективности использования земли за 2007-2009 гг., можно сказать,что в 2009 году по сравнению с 2007 годом практически все показатели выросли,чего нельзя сказать о 2009 году по отношению к 2008 г. Производство валовой продукции на 100 га с/х угодий в 2009 году возросло на 37,86% посравнению с 2007 г., производство денежной выручки — на 53,01%. Что касаетсячистого дохода, тов 2009 году он значительно снизился. Производство молока имяса в 2009 году имеют тенденцию роста по сравнению с 2007 годом.
Понизилось производствокормовых единиц с 1 га сельскохозяйственных угодий и пашни на 8,09% и 7,1%соответственно (2009 год по отношению к 2008 г.). Однако по отношению к 2007 году эти показатели выросли.
Плотность скота на 100 га сельскохозяйственных угодий за анализируемый период возросла на 12,61%.
Что касаетсярастениеводства, то выход зерна и картофеля в отчетном году по отношению к 2008году понизился. В целом же валовая продукция увеличилась на 12,27%.
Уровень рентабельностидостаточно невысок, и в 2009 году он существенно снизился по сравнению с 2007годом.
[Приложение Д]
Как видно из расчетов,стоимость валовой продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом возросла на 125,66%и составила 5645 млн.руб.
Рассматриваяобеспеченность РСУП «Совхоз «Лидский» трудовыми ресурсами, можно отметить, чтов 2009 году хозяйство не испытывало недостатка работников. По сравнению спрошлым годом численность уменьшилась на 4 человека, однако по сравнению спланом увеличилась на 4 человека.
Стоимостные показатели,такие как выход продукции на 1 чел.-час и выход валовой продукции на 1работника в 2009 году по отношению к 2007 году выросли на 131,10% и 172,30%соответственно.
[Приложение Е]
Как видим, на 100 га с/х угодий основных производственных фондов приходится 965,71 млн. рублей в 2009 году, что на 175,96%больше, чем в 2007 г. Производственные затраты в 2009 году также повысились посравнению с 2007 годом – на 37,86%. А вот что касается затрат труда иэнергетических мощностей, то в 2009 году по отношению к 2007 году они снизилисьна 10,24% и 6,67% соответственно.
Далее видно, чтоурожайность всех приведенных в таблице культур снизилась, особенно урожайностьрапса – на 31,5%, а среднегодовой надой молока увеличился на 9,75% (2009 год поотношению к 2008 г.).
Выход валовой продукциив 2009 году по сравнению с 2007 годом вырос более чем на 107%, выход товарнойпродукции увеличился на 58,92%. Фондоотдача снизилась на 50% по отношению к2007 году, однако по сравнению с 2008 годом – увеличилась на 7,08%.
Таким образом, анализвсех вышеперечисленных показателей позволяет сделать вывод о том, что цельхозяйства — дальнейшее наращивание производства продукции, создание высокогоуровня ее качества в соответствии с требованиями рынка и на основе этогодобиваться повышения благосостояния как хозяйства в целом, так и людей, занятыхв производстве.
3. Учет инвестиционных расходов
инвестиционныйрасход совхоз учет
3.1 Учет расходов на приобретение основных средств
Все основные средства,независимо от способа их приобретения, подлежат строгому учету с моментапоступления их в хозяйство до выбытия по разным причинам. Основанием для учетаслужат первичные документы, от качества составления которых зависит и качествоучета.
Основным документом наоприходование основных средств, приобретенных со стороны, в РСУП «Совхоз«Лидский» является Акт сдачи-приемки (Приложение 1). Нужно сказать, что этот актимеет такую же форму, что и акт, составляемый при получении объекта основныхсредств в аренду. В связи с этим в акте не содержится вся необходимаяинформация (краткая характеристика объекта, соответствие его техническимусловиям, результаты пробных испытаний), которая должна содержаться в Акте оприеме-передаче объекта основных средств формы №ОС-1. Данный акт утверждаетсяруководителем предприятия и представляется в бухгалтерию. К акту прилагаетсятоварно-транспортная накладная (Приложение 2), в которой указывается стоимостьобъекта, а также затраты по погрузке-разгрузке основного средства.
При приемке поступившихосновных средств комиссия тщательно сверяет поступившие средства сосчетами-фактурами, товарно-транспортными накладными поставщиков.
Взаимоотношения междузаказчиком и подрядчиком регулируются договором подряда на капитальноестроительство. До начала строительства проектной организацией, институтом,имеющим лицензию на выполнение этих работ, составляется проектно-сметнаядокументация по каждому объекту строительства, в которой указывается переченьвыполняемых работ, их объем, стоимость по каждому виду работ в отдельности.
При покупке основныхсредств составляются следующие проводки:
Таблица 3.1. Реестрхозяйственных операций по покупке основных средств № п/п Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс. руб. Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Приобретен измельчитель-смеситель раздатчик кормов ИСРВ-12 62 500 08-4 60 2 Отражена сумма НДС 12 500 18 60 3 Начислено транспортной организации за доставку объекта 650 08-4 76 4 Учтен НДС по доставке объекта 130 18 76 5 Перечислено поставщику за объект и транспортной организации за доставку с НДС 75780 60, 76 51 6 Объект оприходован в состав основных средств 63150 01 08-4
Основные средства могутпоступать в хозяйство также в результате строительства подрядным илихозяйственным способами.
Подрядный способ внаиболее развитой форме – это проектирование и сдача объектов «под ключ», когдаподрядная организация занимается подбором оборудования, заказывает и монтируетего, приглашает субподрядчиков для выполнения всех необходимых строительныхработ. Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовуюстроительную продукцию.
Расчеты с подрядчиком должныпроизводиться на основании Акта приемки выполненных строительно-монтажныхработ. По окончании строительства создается государственная комиссия на приемобъекта, которая определяет готовность ввода объекта в эксплуатацию исоставляет Акт государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатациюзаконченного строительства. На основании данного Акта в бухгалтериисоставляется Акт приема-передачи объекта в эксплуатацию.
Недостатком учетапостроенных объектов в РСУП «Совхоз «Лид-ский» является то, что некоторые извышеперечисленных документов там не ведутся, что предусмотрено Альбомомунифицированных форм первичных документов для сельскохозяйственных организаций[1]. Была предоставлена Оборотная ведомость по товарно-материальным счетам(Приложение 3), в которой отражается приобретение основных средств,реконструкция различных объектов. При оприходовании объекта основных средствсоставляется Акт сдачи-приемки.
Строительство объектовосновных средств подрядным способом отражается в учете следующимибухгалтерскими записями:
Таблица 3.2. Реестрхозяйственных операций по строительству объектов основных средств № п/п Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс. руб. Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Приняты к оплате документы подрядчика за объект 333 066 470 08-3 60 2 Сумма НДС 66 613 294 18 60 3 Объект передан в эксплуатацию 333 066 470 01 08-3 4 Перечислено подрядчику 333 066 470 60 51
За последние три года висследуемом хозяйстве наблюдается следующая динамика инвестиционных расходов:
Таблица 3.3. Динамикаинвестиционных расходов в РСУП «Совхоз «Лидский» за 2007-2009 гг.Год Сумма инвестиционных расходов, млн. руб. 2007 794 2008 1774 2009 2036
Как видно, суммаинвестиционных расходов растет из года в год. Так, с 2007 на 2008 годколичество инвестиционных расходов увеличилось на 123,43%, а с 2008 на 2009 г. – на 14,77%.
В период с марта подекабрь 2009 года было приобретено техники на суммы, отраженные в Приложении 3.В конце года остаток расходов по приобретению основных средств в сумме 9297042тыс. руб. был списан с 08 счета на 01.
Таким образом, можносделать вывод, что учет инвестиционных расходов на приобретение основныхсредств ведется ненадлежащим образом, о чем свидетельствуют вышеприведенныефакты.
3.2 Учет инвестиционных расходов на строительство иреконструкцию объектов основных средств
При строительстве и реконструкциипредприятия осуществляется переустройство или расширение цехов и объектовосновного, подсобного и обслуживающего назначения, инженерных коммуникаций,изменение назначения предприятия, цеха или изменение их основных технико-экономическихпоказателей. Чаще всего эти работы производятся хозяйственным спо-собом.
При строительствехозяйственным способом все работы осуществляет строительная бригада хозяйства.При этом организация обязана обеспечить рабочих стройматериалами, строительнымимеханизмами, начислить им заработную плату. При данном способе строительствахозяйство заключает договора только с субподрядными организациями на выполнениеспециализированных работ. Затраты по строительству учитываются за месяц инарастающим итогом с начала года по каждому объекту в разрезе различных статейзатрат в производственном отчете формы ПО-18И по капитальным вложениям иремонтам основных средств. Предварительно должна быть составленапроектно-сметная документация.
В РСУП «Совхоз«Лидский» данный производственный отчет не ведется, что является явнымнедостатком в учете (это также предусмотрено Альбомом первичных документов [1]).Все вышеперечисленные данные отражаются в Оборотной ведомости потоварно-материальным счетам (Приложение 3) общим итогом.
Законченныестроительством объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. Дляоформления приемки создается рабочая комиссия, которая составляет Акт приемкиобъекта. Окончательно принимает объект в эксплуатацию Государственная приемочнаякомиссия. Для зачисления объектов строительства в основные средстваопределяется их инвентарная стоимость.
На основаниидокументации о приемке объекта в эксплуатацию составляют Акт сдачи-приемкиосновных средств (Приложение 1).
На каждый новый объектосновных средств заводится инвентарная карточка, в которой указываются основныехарактеристики объекта, а также его стоимость. В РСУП «Совхоз «Лидский» ведутсяинвентарные карточки как нового (Приложение 4), так и старого образца(Приложение 5).
Проведение работ,связанных с реконструкцией, модернизацией, достройкой относится к работамкапитального характера. Затраты на их проведение увеличивают первоначальнуюстоимость основных средств.
Реконструкция –совокупность работ по полному или частичному переоборудовании илипереустройству существующего объекта, изменению и при необходимости дополнениюего технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенныхчастей, что обеспечивает получение более высоких качественных и количественныхпоказателей данного объекта.
Модернизация –совокупность работ, направленных на усовершенствование объекта путем замены егоконструктивных элементов и систем на более эффективные и приводящих к повышениютехнического уровня и экономических характеристик объекта. Модернизацияявляется видом реконструкции.
Достройка –совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивнымиэлементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объектаили улучшением качественных и (или) количественных технико-экономическихпоказателей.
Работы, связанные среконструкцией, модернизацией, достройкой могут выполняться подрядным илихозяйственным способами.
Строительство иреконструкция, проводимая хозяйственным способом, отражается в бухгалтерскомучете следующими записями:
Таблица 3.3. Реестрхозяйственных операций по строительству и реконструкции, проводимойхозяйственным способом№ п/п Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб. Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Начислена зарплата рабочим строительной бригады 4 200 000 08-3 70 2 Отчисления в Фонд социальной защиты населения (30%) 1 260 000 08-3 69 3 Начислены обязательные страховые взносы в Белгосстрах (1%) 42 000 08-3 76 4 Учтена стоимость работ автотранспорта по подвозке строительных материалов 221 750 08-3 23 5 Списаны строительные материалы 550 000 08-3 10-8 6 Акцептован счет подрядчика по специальным работам 153 524 08-3 60 7 Учтена сумма НДС к счету подрядчика 30 705 18 60 8 Объект строительства переведен в состав основных средств 6 427 274 01 08-3
Для оформленияприема-сдачи объектов основных средств, подвергшихся указанным видам работ,должен применяться Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,модернизированных объектов основных средств. Однако на исследуемом предприятииведется Акт сдачи-приемки (Приложение 1). На основании указанного актасоставляется корреспонденция №8 таблицы 3.3, то есть на сумму производственныхзатрат увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств.
При строительстве иреконструкции хозяйственным способом первичными документами по учету затратявляются:
— Наряд на сдельнуюработу (Приложение 6) – для начисления зарплаты;
— Требование-накладная(при разовом отпуске) (Приложение 7) или Лимитно-заборная карта (присистематическом отпуске) (Приложение 8) – для отпуска запчастей, строительныхматериалов;
— Путевой лист трактора(Приложение 9) и Путевой лист грузового автомобиля (Приложение 10) –оформляются услуги тракторов и автотранспорта.
После реконструкции исдачи объектов в эксплуатацию должен оформляться Акт приема-передачиотремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основныхсредств. Однако в исследуемом хозяйстве данный Акт не составляется. Объектыпринимаются к учету Актом сдачи-приемки основных средств (Приложение 1).
В РСУП «Совхоз«Лидский» за декабрь 2009 года была произведена реконструкция детского сада,очистных сооружений и столовой на общую сумму 552 993 278 тыс.руб. Понекоторым объектам суммы инвестиционных затрат на реконструкцию были ужеотнесены на увеличение их стоимости.
3.3 Учет расходов на формирование основного стадасельскохозяйственных животных
Формирование основногостада на сельскохозяйственных предприятиях осуществляется за счет переводасобственного молодняка и покупки животных на стороне.
Молодняк, выращенный вхозяйстве, переводится в основное стадо по плановой стоимости 1 ц живой массы,а племенной скот, купленный на стороне, — по фактической стоимости его приобретения.
Учет молодняка,выращенного в своем хозяйстве, ведется на субсчете 08-7. В конце года, послеопределения фактической себестоимости прироста живой массы, плановые затраты навыращивание молодняка, переведенного в течение года в основное стадо, корректируютсядо фактических. Калькуляционные разницы списываются дополнительно (илисторнируются) такими же бухгалтерскими записями, что и при переводе молодняка восновное стадо. Первичным документом при этом является Акт на перевод животныхиз группы в группу (Приложение 11).
На субсчете 08-8ведется учет затрат по приобретению взрослых животных, предназначенных дляформирования основного стада. Первичными документами при этом являются Товарно-транспортныенакладные, Племенное свидетельство, Ветеринарное свидетельство.
Операции поформированию основного стада отражают в учете следующим образом:
Таблица 3.4. Реестрхозяйственных операций по формированию основного стада сельскохозяйственныхживотных№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Перевод молодняка в основное стадо по плановой себестоимости живой массы 518 202 740 08-7 11 2 Приобретен скот для формирования основного стада 62 289 648 08-8 60 3 Учтен НДС по приобретенным животным 12 457 930 18 60 4 Скот переведен в состав основных фондов 580 492 388 01-3 08-8
По данным Главной книгиза период с 01.05.2010 г. по 31.05.2010 г. в исследуемом хозяйстве былопереведено в основное стадо молодняка животных на сумму 518 202 740 руб.,покупки взрослых животных за данный период не производилось.
3.4 Учет источников покрытия инвестиционных расходов
Всеисточники покрытия инвестиционных расходов на предприятиях АПК можно разделитьна собственные и заемные.
ВРСУП «Совхоз «Лидский» в качестве собственных источников финансированияпредставлены амортизационный фонд, бюджетное финансирование, а в качестве заемных- кредиты. Нужно сразу сказать, что учет всех источников ведется только вгодовом бухгалтерском отчете.
Учетформирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовомсчете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».Амортизационные отчисления основных средств отражаются записью по дебету счетов20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы» и кредитусчетов 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный фонд». Амортизационныйфонд создается ежемесячно в размере сумм амортизационных отчислений по основнымсредствам.
Дляучета бюджетного финансирования предназначен счет 86 «Целевое финансирование».По кредиту отражаются средства целевого назначения, полученные в качествеисточников финансирования инвестиционных расходов, в корреспонденции с дебетомсчетов 51, 55 или 76.
Таблица3.5. Реестр хозяйственных операций по использованию средств целевогофинансирования№ п/п Содержание хозяйственной операции
Сумма,
млн. руб. Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Получены дотации для снижения цен на сельскохозяйственную технику, поставленную на условиях долгосрочной аренды 139 51 86
Финансовыйрезультат деятельности организации за отчетный период представляет собойнераспределенную прибыль, которая также может выступать в качестве источникафинансирования вложений во внеоборотные активы. Это отражается на счете 84-1«Фонд накопления образованный». Когда выявляется прибыль предприятия, из нееуплачиваются различные налоги, затем исчисляется чистая прибыль. Из чистойприбыли уплачиваются местные налоги, а уже потом создаются фонды предприятия.Как правило фонд накопления создается в последнюю очередь.
Наданном предприятии финансирование инвестиционных расходов за счетнераспределенной прибыли за последние три года производилось только в 2007 году– 83 млн.руб.
Вкачестве заемных средств на данном предприятии выступают кредиты. Заемныесредства в организации используются каждый год, так как кредиты в настоящеевремя являются наиболее часто используемым заемным средством финансированияинвестиционных расходов. Их поступление отражается на счетах 66 и 67 –«Краткосрочные кредиты и займы» и «Долгосрочные кредиты и займы»соответственно.
Бухгалтерскиезаписи по использованию источников финансирования инвестиционных расходовсделаем на основании Приложения к бухгалтерскому балансу формы №5 стр.030-036.
Таблица3.6. Реестр хозяйственных операций по использованию источников финансированияинвестиционных расходов№ п/п Содержание хозяйственной операции
Сумма,
млн. руб. Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Использованы средства амортизационного фонда 1 215 010 2 Использованы дотации под снижение цен на сельскохозяйственную технику 139 86 83-5 3 Использованы заемные средства 2 583 66, 67 51 4 Использованы прочие источники финансирования 523
Нижепредставлена динамика формирования источников финансирования инвестиционныхрасходов. [Приложение Ж]
Каквидно из диаграммы, амортизационный фонд с каждым годом возрастает, нонезначительно. Так, в 2009 году по сравнению с 2008 годом он увеличился на32,6%. Что касается бюджетного финансирования, то здесь ситуация нестабильная:в 2009 году уровень целевого финансирования опустился ниже уровня 2007 года,при этом в 2008 году наблюдался значительный прирост данного источника – на309,2% по сравнению с 2007 годом. С заемными средствами ситуация обстоитследующим образом. Из года в год наблюдается большое увеличение данногоисточника финансирования. Так, в 2008 году наблюдалось повышение на 15618%, в2009 году – на 49,4%.
Исходяиз вышеизложенного можно сказать, что на предприятии происходит достаточноефинансирование инвестиционных расходов за счет различных источников,существующих здесь.
Заключение
Итак,проведя исследования в области учета инвестиционных расходов, можно сделатьследующие выводы.
Немаловажнымусловием инвестиционных проектов является наличие источников средств для ихосуществления. И основным источником на сегодняшний день является прибыль,оставшаяся в распоряжении организации.
Основнымнаправлением, куда вкладываются инвестиции, — это вложения во внеоборотныеактивы и, в частности, в обновление основных фондов. Это и получило названиеинвестиционных расходов.
Вложенияво внеоборотные активы на сегодняшний день являются особо важной категорией.Они включают в себя: вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.
Вложенияв нефинансовые активы являются довольно обширным понятием и включают:инвестиции в основные средства, нематериальные активы, приобретение новыхобъектов природопользования, формирование стада продуктивного и рабочего скота,приобретение земельных участков.
Учетвложений во внеоборотные активы организации ведется с обязательнымиспользованием одноименного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», которыйпредназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которыевпоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочныхактивов. В свою очередь отражение хозяйственных операций с основными средствамипроисходит на активном счете 01 «Основные средства».
Наисследуемом предприятии учет инвестиционных расходов ведется ненадлежащимобразом, о чем свидетельствует ведение не всех учетных регистров, неполноезаполнение имеющихся первичных документов, что предусмотрено Альбомомунифицированных форм первичных документов для сельскохозяйственных организаций[1].
Библиографическийсписок
1. Альбомунифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета длясельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производствосельскохозяйственной продукции и Инструкция о порядке применения и заполненияунифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета длясельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производствосельскохозяйственной продукции. Постановление Министерства сельского хозяйстваи продовольствия Республики Беларусь от 22.11.2005 г. №69 (с изм. и доп.06.08.2007 г. №57).
2. Анисимовец,Т.П. Проблема оценки основных средств// Учет, анализ и финансы в организацияхАПК: состояние и пути совершенствования: материалы международнойнаучно-практической конференции, посвященной 165-летию БГСХА/ УО «БГСХА», 2006.– С. 104-106.
3. Бухгалтерскийучет в сельском хозяйстве: учебник/ А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К.Маталыцкая; под ред. А.П. Михалкевича. – 4-е изд., с изм. – Мн.: БГЭУ, 2006. –688 с.
4. Внеоборотныеактивы, их сущность и состав. Источники формирования внеоборотных активов:текст по состоянию на 28.04.2010 г. [Электронный ресурс] – 2010. – Режимдоступа: www.bestreferat.ru/referat-94701.html — Дата доступа:28.04.2010.
5. Временныйреспубликанский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы,утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21ноября 2001 г. №186 (в редакции Постановления Министерства экономики от 2ноября 2009 № 173).
6. Законо бухгалтерском учете и отчетности от 18.19.1994г. №3321-XII (посл. изм. и доп.26.12.2007 г. № 302-З).
7. Инвестиционныйкодекс Республики Беларусь от 22.06.2001 №37-З (посл. изм. и доп. 09.11.2009г.).
8. Инструкциио порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете.Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от14 мая 2007 г. № 10 (с изм. и доп. 08.01.2009 №2).
9. Инструкцияо порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от27.02.2009 г. №37/18/6 (с изм. и доп. 02.12.2009 г. №191/144/27).
10. Инструкцияоб отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основнымисредствами от 20.12.2001 г. №127 (посл. изм. и доп. 10.01.2009 г.).
11. Инструкцияпо бухгалтерскому учету основных средств. Постановление Министерства финансовРеспублики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в редакции Постановления Министерствафинансов Республики Беларусь от 30.10.2009 № 132).
12. Методическиерекомендации по определению экономической эффективности инвестиций,утвержденные приказом Министерства связи Республики Беларусь 17 ноября 1997 г. № 219
13. Михайлова,Н.И. Анализ состава и структуры инвестиций.
14. Молчанов,А.М. Проблемы финансирования капиталовложений АПК// Учет, анализ и финансы ворганизациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы международнойнаучно-практической конференции, посвященной 165-летию БГСХА/ УО «БГСХА», 2006.– С. 198-200.
15. Овопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов инеустановленного оборудования. Указ Президента Республики Беларусь 20 октября 2006 г. № 622 (посл. изм. и доп. 21.04.2009 №216).
16. Плансчетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. ПостановлениеМинистерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от06.04.2004 г. №28.
17. Понятие,состав, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы: текст посостоянию на 28.04.2010 г. [Электронный ресурс] – 2010. – Режим доступа: www.ref.by/refs/8/18279/1.html
- Дата доступа: 28.04.2010.
18. Савчук,В.П. Оценка эффективности инвестиционных проектов: текст по состоянию на28.04.2010 г. [Электронный ресурс] – 2010. – Режим доступа: polbu.ru/savchuk_investment/
- Дата доступа: 28.04.2010.
19. Седнев,Е. Инвестиционная деятельность Республики Беларусь// Формирование рыночнойсреды эффективного функционирования агробизнеса РБ в условиях международнойинтеграции и глобализации. Часть 2. Материалы научно-практической конференции,посвященной 80-летию кафедры и МЭО Белорусской государственнойсельскохозяйственной академии (г.Горки, 10-11 июня 2004 г.)/ Учреждение образования «БГСХА» — Горки: 2005 – с. 256-257.
20. Седнев,Е.В. Системотехника инвестиционных процессов в АПК// Учет, анализ и финансы ворганизациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы международнойнаучно-практической конференции, посвященной 40-летию кафедры статистики иэкономического анализа и 20-летию кафедры финансов и контроля факультетабухгалтерского учета Белорусской государственной сельскохозяйственной академии(г. Горки, 27-28.10.2008)/ УО «БГСХА» 2007. – С. 209-211.
21. Сентилко,Ю.И. Инвестиции в основной капитал// Экономический бюллетень. – 2010. №8 с.30-33.
22. Смаглюк,М. Инвестиционная привлекательность Республики Беларусь// Формирование рыночнойсреды эффективного функционирования агробизнеса РБ в условиях международнойинтеграции и глобализации. Часть 2. Материалы научно-практической конференции,посвященной 80-летию кафедры и МЭО Белорусской государственнойсельскохозяйственной академии (г.Горки, 10-11 июня 2004 г.)/ Учреждение образования «БГСХА» — Горки: 2005 – с. 263-266.
23. Современныйэкономический словарь// Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б., 3-еиздание, М. Инфра-М. 2000. – 478 с.
24. Типовойплан счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового планасчетов бухгалтерского учета от 30.05.2003 г. №89 (посл. изм. и доп. 11.01.2010г. №2).
25. Энциклопедическийсловарь. Микро- и макроэкономика. Вечканов Г.С. 2000. — 352 с.