Учет и аудит вексельного обращения

Содержание
Введение                                                                                                                                                                                           4
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ ЧЕРТЫ ВЕКСЕЛЯ                                                                                                 7
1.1     Вексельное законодательство в России                                                                                                                         7
1.2     Сущность векселя                                                                                                                                                               13
1.3     Классификация векселей                                                                                                                                                  18
1.4     Особенности обращения векселей в России                                                                                                               24
1.5     Технико –экономическая характеристика ООО“Тольяттикаучук”                                                                    28
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ                                                                                          30
2.1 Цели проверки учетаопераций с векселями и источники информации                                                                 30
2.2. Учет и аудит расчетов  иналогообложения операций с векселями.                                                                      33
2.3.    Учет и аудит операций с векселями полученными.                                                                                                 46
2.4.    Учет и аудит операций с выданными простыми товарнымивекселями.                                                           53
2.5.    Учет и аудит операций с выданными переводнымитоварными векселями.                                                    56
2.6.    Учет и аудит операций по продаже товарных векселей                                                                                        60
2.7 Аудит вексельногообращения на примере ООО Тольяттикаучук”                                                                        62
Глава 3. Применение автоматизацииучета векселей в процессе аудита                       65
3.1 Особенности бухгалтерскойпрограммы “1-С: Бухгалтерия” и работы с ней.                                                    65
3.2 Использование программы“1-С Бухгалтерия” при учете векселей.                                                                      69
Заключение                                                                                                                                                                                 74
литература                                                                                                                                                                                   77
Приложения                                                                                                                                                                                82
Введение
На рынке ценных бумагвозрастают объемы операций с векселями. При использовании векселей в хозяйствен­нойпрактике, предприятия и организации сталкиваются с большим количеством вопросови проблем, как в обла­сти методологии учета, так и в налогообложении.
Поэтому особоактуальной является тема аудита вексельного обращения.
Вопросы связаны с тем, что практика применения векселей в хозяйственнойдеятельности пред­приятий ушла на много вперед нормативной базы, регла­ментирующейданные операции. Федеральный Закон РФ «О простом и переводномвекселе» до сих пор не принят. В качестве нормативной базы могутприменяться только Постановления Правительства РФ, отдельные письма Минфина РФи ГНС РФ.
В международной практике вексельное обращение регулируется ЖеневскойКонвенцией 1930 г., установившей единообразный закон о простом и переводномвекселе. Конвенция вступила в силу 1 янва­ря 1934 г.
Законодательно регулировалось вексельное обраще­ние «Положением опереводном и простом векселе», ут­вержденным постановлением ЦИК и СНК СССРот 7 августа 1937 г. N 104/1341.
Вексельное обращение в России стало возможно с 1991 г., когда постановлениемВерховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. «О применении векселей вхозяйствен­ном обороте» было легализировано на всей территории страны вовнутренних расчетах «Положение о простом и переводном векселе».
Вслед за названным постановлением, ЦБ России были разработаны«Рекомендации по использованию векселей в хозяйственном обороте»,которые были утверждены письмом ЦБ РФ от 09.09.1991 г. N 14-4/30. В рекоменда­цияхочень подробно расписаны реквизиты векселей, как он оформляется, в какие сроки,даны пояснения к основ­ным терминам, используемым в вексельном обращении.
Действующие в РФ нормативные акты, регулирующие вексельныеправоотношения, основаны на международ­ных договорах, в частности на ЖеневскойКонвенции 1930 г. В главе 7 первой части Гражданского кодекса РФ, отмечено, чтомеждународные договора РФ являются в соответствии с Конституцией РФ составнойчастью пра­вовой системы РФ. Если международным договором РФ установлены иныеправила, чем те, которые предусмот­рены гражданским законодательством, применяютсяпра­вила международного договора.
В настоящее время в хозяйственной практике широко используются два видавекселей: финансовые (банковс­кие) и товарные (коммерческие) векселя. Вназваниях и тех и других используется слово «вексель». Но эти двавида векселей имеют разную нормативную базу, разные схемы отражения вбухгалтерском учете, разное налогообложение доходов по операциям с ихиспользованием.
Цель работы — рассмотреть существующие виды векселей, их нормативноерегулирование, правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
Для достижения поставленных целей в работе ставятся следующие задачи,определяющие внутреннюю структуру работы:
В первом разделе дипломной работы даётся характеристика ценных бумаг вобщем виде и технико – экономическая характеристика исследуемого предприятия.
Во втором разделе рассматривается учет и аудит операций  с векселями.
В третьем разделе рассматривается возможность использования бухгалтерскойпрограммы “1-С: Бухгалтерия” при аудите операций с векселями.
В качестве объекта исследования рассматривается аудит вексельногообращения. Предметом исследования является, в частности, операции с векселями и  их  отражение  в  бухгалтерском  учете на основе предприятия ООО“Тольяттикаучук”.
Информационной основой исследования являютсяофициальные источники, материалы публикуемые в периодической печати, законодательные и нормативные документы, регламентирующие данную проблему,учебные пособия.
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ ЧЕРТЫ ВЕКСЕЛЯ1.1  Вексельное законодательство в России
В России вексель начал действовать в эпоху Петра I из-за опасностиперевозки денег из одного города в другой. Эти векселя имели название-казначейские. В 1709 году в России был опубликован первый вексельный устав.Затем в 1832г. появляется Устав о векселе, вошедший в Свод законов 1857г.Третий российский вексельный устав принимается в 1902г. по аналогии сГерманским 1848г., что заметно оживляет вексельное обращение в дореволюционнойРоссии. В ту пору существенным отличием от иностранных векселей быладолгосрочность (до 12 мес.) российских веселей, в отличие максимального 3-хмесячного срока западных обязательств. Если смотреть активность работы банков свекселями, то за 1911г. Азовско-Донской банк учёл 600 тыс. векселей, аВолжско-Камский -400 тыс. векселей. Госбанк выдавал ссуды под простые векселя.
       В 1917г. вексельное право было ликвидировано, и только 20марта1922г., в период НЭПа, появляется Положение о векселе, как о формепредоставления коммерческого кредита для торговых сделок. Во время кредитнойреформы 1930-1932гг., обусловившей переход к политике централизациипланирования и государственного регулирования экономики, вексельное право вновьбыло ликвидировано.
       Постановлением от 7 августа 1937г. ЦИК и СНК СССР утвердилЖеневскую конвенцию, которая определила вексель как строго формальное,безусловное, абстрактное, денежное и передаваемое обязательство. Важнымположением этой конвенции явилась также солидарная ответственность всехзаинтересованных по векселю лиц, что было узаконено ещё в 1673г. во Франции.Однако векселя на внутрироссийском рынке до 1990г. не использовались.
Новейшая история векселей в России, как известно, началась в 1990 г. сПоложения о ценных бумагах, утвержденным постановлением Совета Министров СССРот 19 июня 1990 г. № 590, в котором подтверждался порядок выпуска и обращениявекселей в России. Векселю там посвящались пункты 40-43 и 48. В пункте 40давалось определение векселя, причем, весьма неудачное, пункты 41-43воспроизводили нормы статей 1, 75, 2 и 6 “Положения о векселях”, а пункт 44отсылал к этому Положению всех желающих получить более подробные разъяснения.Пункт 48 декларировал, что “обращение  векселей осуществляется под общимконтролем Госбанка СССР”, который за последующие полтора года так и не нашелвремени этим заняться. Однако недостаток нормативной базы в те годы по данномуфондовому инструменту можно объяснить тем, что тогда бюджет нашей страны был нестоль дефицитным, глобальных неплатежей в народном хозяйстве не существовало, ивесь народнохозяйственный механизм функционировал более или менее нормально.Текст “Положения о переводном и простом векселе” был повторно утвержденпостановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. (которое вдальнейшем было отменено со дня вступления в силу Федерального закона “О простом и переводном векселе”). При этом не было отменено действие положения1937 г. Таким образом, до недавнего времени в России действовали двапрактически идентичных “Положения” о векселях. Разница между ними была тольколишь в двух моментах:
1) Положение 1937 г. разбито на статьи, а положение 1991 г. — на пункты.
2) В Положении 1937 г. употребляется термин “переводной”, в то время какПоложение 1991 г. настаивает на транскрипции “переводный”.
31 мая 1991 г. были приняты Основы гражданского законодательства СССР,где статья 31 “Основ” еще раз отнесла векселя к ценным бумагам, а статья 35сформулировала определение векселя, впоследствии принятое в Гражданском Кодексе(ГК) РФ.
24 июня 1991 г. Президиум Верховного Совета РСФСР принял постановление “Оприменении векселя в хозяйственном обороте РСФСР” № 1451-1, которое разрешаетхозяйствующим субъектам осуществлять поставку продукции (выполнять работы,оказывать услуги) в кредит с взиманием с покупателей (потребителей, заказчиков)процентов, используя для оформления таких сделок векселя. Использованиевекселей в РФ основано также на утвержденном этим постановлением Положении “Опереводном и простом векселе” и письмом Центрального банка РФ от 9 сентября1991 г. № 14-3/30 “О банковских операциях с векселями”, которым были утвержденырекомендации по использованию векселей в хозяйственном обороте, преследовавшиецелью “более полное понимание специалистами финансовых институтов значения имеханизма использования векселей в хозяйственном обороте”. Однако этого письмаоказалось явно недостаточно, поскольку в то время вексель широко использовалсяими в качестве депозитного сертификата.       Законодательным актом, приведшимк векселезации всей страны, стал Указ Президента РФ от 19 октября 1993г. № 1662“Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за ихсвоевременное проведение”. Пункт 3 этого указа предписывал “… осуществитьпереоформление коммерческими финансовыми структурами просроченной кредиторскойзадолженности предприятий и организаций всех форм собственности по состоянию на 1 января 1993 г. срочными долговыми обязательствами (простыми финансовымивекселями единого образца)”. Однако этот Указ был подвергнут критике со стороныспециалистов фондового рынка, а также в письме тогдашнего председателяЦентрального банка РФ В.В. Геращенко на имя президента РФ (№ 01-17/692 от28.03.93 г.). Критические замечания касались механизма реализации Указа июридических терминов “товарный вексель” и “финансовый вексель”, которыеявляются по сути экономическими категориями. В его продолжение издается Указ от23 мая 1995 г. № 1005 “О дополнительных мерах по нормализации расчетов иукреплению финансовой дисциплины в народном хозяйстве” (векселю посвященыпункты 3 и 4), а в развитие норм этих указов — постановление Правительства РФот 26 сентября 1994 г. № 1094 “Об оформлении взаимозадолженности предприятий иорганизаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”.Последним актом было, в частности, рекомендовано при проведении расчетов сиспользованием векселей применить стандартные бланки (пункт 1), образцы которыхбыли утверждены в качестве приложений к постановлению. Министерству финансов РФбыло поручено обеспечить централизованное изготовление бланков и реализовать ихпо установленной цене юридическим лицам. Этим же постановлением предприятиямрекомендовалось выпускать собственные векселя на срок, не превышающий  180дней. Однако все названные указы и постановления плохо претворяются в жизнь и чащевсего не дают сколько-нибудь положительного эффекта. Например, всем известныевекселя энергетиков выпускаются на срок не менее одного года.
Кроме того, как отмечают юристы, “само выделение вексельного права и егообособленное развитие как от торгового, так и от гражданского права былообусловлено его подчинением в свое время нормам особых европейских купеческихобычаев, сведенных к законодательным нормам уже во времена позднегосредневековья”. Эти обычаи до сих пор регулируют ряд вопросов, не отраженных вконвенционном законодательстве. Таких обычаев было чрезвычайно мало и вдореволюционной, и в нэповской России, да и те, что были, скорее заимствованыиз европейской практики. Их отсутствие крайне отрицательно сказывается наразвитии вексельного обращения в нынешней России.
Многие специалисты отмечают, что в нашей стране фактически нетфедерального вексельного закона [51,158], так как в соответствии с КонституциейРСФСР в компетенцию Президиума Верховного Совета не входило принятиенормативных актов в этой области (имеется в виду постановление ПрезидиумаВерховного Совета РСФСР №1451-1 от 24.06.91 г., регламентирующее обращениевекселей). Кроме того, данное постановление не содержит ссылки на постановлениеЦИК и СНК СССР №104/1341 от 07.08.37 г., утвердившее “Положение о простом ипереводном векселе”.   
До недавнего времени велись горячие споры между Федеральной комиссией поценным бумагам (ФКЦБ), Центральным банком РФ и Государственной думой по поводуобращения бездокументарных векселей. Так, например, Центральный банк РФ своейтелеграммой № 99-96 от 5 июля 1996 г. в приказном порядке рекомендовалкоммерческим финансовым институтам отказаться от проведения операций свекселями в безналичной форме. Вероятнее всего, что Банк России усматривал вобращении бездокументарных векселей конкуренцию денежной форме расчетов. И вэтом есть своя доля правды, так как депозитарии, имеющие развитыекорреспондентские отношения, осуществляют операции по безналичному перечислениюценных бумаг[24,245].
21 февраля Государственная Дума РФ, а 11 марта 1997 г. и Президентратифицировали долгожданный федеральный закон “О простом и переводном векселе”.Реально же он вступил в действие 18.03.97 г. (обычно законодательные документывступают в действие в момент опубликования) за номером № 43-ФЗ. Юристы выделяютв этом документе следующие моменты.
1. Согласно данному закону утрачивает силу постановление ВерховногоСовета РСФСР от 24.06.91 г. № 1451-1; на территории РФ действует постановлениеЦИК и СНК СССР от 07.08.37 г. № 104/1341, поскольку РФ, являясь преемницейСССР, участвует в Женевской конвенции, устанавливающей единый вексельный закон.
2. С момента вступления в силу Закона РФ ее субъекты, городские, сельскиепоселения и другие муниципальные образования имеют право обязываться по простомуи переводному векселю только в случаях, специально предусмотренных федеральнымзаконом (т.е. согласно ст. 2 закона, по мнению юристов, в общем случае этофактически является запретом). Хотя о том, какие это случаи данный законумалчивает. Однако на векселя, выпущенные  Российской Федерацией или еесубъектами до вступления в силу настоящего закона, эта норма нераспространяется и они сохраняют статус государственных ценных бумаг.
3. Согласно ст. 4 “переводной и простой вексель должен быть составлен толькона бумаге” (практически же это — запрет на бездокументарную форму).
Конечно, вопросы законодательства являются основополагающими дляобеспечения правовой среды существования бизнеса, но не менее сильное влияниеоказывает на его развитие макроэкономическая нестабильность в России,непоследовательность в управлении, бездействие механизмов разграниченияполномочий федеральных органов, отсутствие опыта, элементарной культуры ипредпринимательской этики, неразвитость рыночной инфраструктуры. Все это привелок гипертрофированному развитию векселя как средства платежа, превратившему егов своеобразный суррогат денежных средств. Скрытая эмиссия векселей, проводимаяпредприятиями-монополистами и не имеющая под собой реального покрытия, ведет кзавышению цен на выпускаемую продукцию (электроэнергия, тепло, газ, транспорт)и к новому витку инфляции.
Принятие закона позволяет предположить, что ситуация в сфере вексельногообращения наконец-то стабилизируется. Этому должна способствовать разработкаВексельного уложения, то есть кодифицированного свода законов и другихнормативных актов, относящихся к сфере вексельного обращения, где будуткорректироваться некоторые положения единого закона, исходя из российскойспецифики, либо определятся какие-то новые подходы.
Такие шаги, как запрет бездокументарной формы векселей, ограничение ихвыпуска федеральными и муниципальными органами власти, ужесточение процедурпротеста векселя и взыскания вексельной суммы должны привести к упорядочениювексельного обращения, снижению доли так называемых фиктивных векселей, а такжек тому, что вексель станет преимущественно обслуживать коммерческий (товарный)оборот, как это происходит в развитых странах Запада.
Подведя итог, хочется сделать такой вывод,  что несмотря на обилиедокументов, за последние 60 лет вексельное законодательство России претерпелоследующие изменения — появление закона, регулирующего банковские операции свекселями (норматив №13), принятие законодательных норм, запрещающихбездокументарный выпуск векселя всеми коммерческими финансовыми структурами ивыпуск векселей органами государственной власти.
Хочется так же добавить, что вексельстановится популярной ценной бумагой на фондовом рынке России. Это обусловленоотносительной простотой, развитостью форм и длительной мировой практикойприменения этого долгового обязательства. При переходе от рынка продавца крынку покупателя он будет играть все большую роль в торговом обороте, поэтомувесьма важно наличие проработанного вексельного законодательства и, главное,активное и постоянное внимание со стороны государства.1.2  Сущность векселя
     На сегодняшний момент нет точнойформулировки определения векселя ни в Гражданском кодексе РФ, вступившим в силус 1 января 1995 года, ни в других законодательных актах. Однако наиболее точноеопределение векселя дано в Ст.35 Основ гражданского законодательства СССР исоюзных республик:
Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленноеобязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселеплательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренноговекселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).
Крометого, вексель –  это  вид  ценной  бумаги   представляющий  собой  письменное долговое  обязательство,  составленное  в  закрепленной  законом  форме  и дающий  его  владельцу  безусловное  право  требовать  по  наступлению  конца срока  с  лица,  выдавшего  или   акцептовавшего  обязательства  уплатыоговоренной в  нем денежной  суммы.
Вексельные отношения  –  это  отношения,   возникающие между юридическими лицами,гражданами,  а  также между  двумя этими  группами  по поводу  выдачи  ими простых  и   переводных векселей,   уступки  прав  требования по векселям  с соблюдением  формы   и   с  последствиями   индоссамента,   акцепта   и  оплаты  векселей,   а   также  в  связи   с   заявляемыми   ими   вексельнымипротестами[4,2].
Вексель выпускают  либо для расчетов по товарным сделкам, либо для  привлечения  свободных  денежных  средств.    Вексель упорядочивает  деловые отношения  между  партнерами,  снижает риски,    связанные  с   деловой  практикой    и    коммерческим кредитованием,  уменьшает потребность вденежных,  оборотных средствах,  является   универсальным    расчетным    средством,  ускоряет  проведение сделок, обеспечивает  получение кредита исоответствующую отсрочку платежа.
Вексель  дает возможность   осуществить   взаиморасчеты между хозяйствующими  субъектами – списать   взаимные  долги.
В вексельных  отношениях  многое построено   на    постоянстве     связей  и  доверии  между  контрагентами.Векселями   в    России можно погасить долги  не только перед  контрагентами,   но   в определенных   случаях   и   перед   местным  бюджетом    и внебюджетными  фондами.
Недостатки    векселя  в  том,  что   он  входит   в  группу финансовых инструментов  повышенного риска, поочередности выплат  на  предприятии  среди других  ценных бумаг,  долговыхобязательств – вексель стоит на последнем месте. 
Будучи долговым обязательством,вексель похож на все остальные   ценные  долговые  бумаги, в   первую очередь на облигацию. 
Основные черты векселя, сложившиеся в международной и российскойпрактике:
1) абстрактный характер обязательства, выраженного векселем (текствекселя не должен содержать ссылки на сделку, являющуюся основанием выдачивекселя); бесспорный характер обязательства по векселю, если он являетсяподлинным; безусловный характер обязательства по векселю (вексель содержитпростое и ничем не обусловленное предложение или обещание уплатить определеннуюсумму, и поэтому попытки оговорить платеж наступлением каких-либо условий неимеют юридической силы);
2) вексель — это всегда денежное обязательство (не может считатьсявекселем обязательство, по которому уплата долга совершается товаром илиоказанием услуг);
3) вексель — это всегда письменный документ (выпуск векселей вбезналичной форме невозможен);
4) вексель — это документ, имеющий строго установленные обязательныереквизиты. Согласно Международной Конвенции существует восемь обязательныхреквизита векселя:
— вексельная метка — то есть слово «вексель» должно содержатьсяне только в названии, но в текстовом содержании векселя;
— валюта векселя — сумма платежа, которая должна быть указана, какминимум два раза: один раз цифрами, а другой раз прописью с большой буквы;
— сведения о плательщике по данному векселю;
— сведения о лице, в пользу которого совершается платеж;
— указание места платежа;
— указание срока платежа;
— время и место выставления;
— собственноручную подпись лица,выставившего вексель. Стороны, обязанные по векселю, несут солидарнуюответственность (при неисполнении обязательства основным должником кредитор — векселедержатель может обратиться за взысканием к любому из прежних держателей,который в свою очередь при погашении им векселя приобретает право требованиявексельной суммы у любого из лиц, проходивших в вексельной цепочке).
В современном деловом мире принятынекоторые определения относящиеся к вексельному обращению:
Соло – вексель – простой вексель,  представляющий  собой  ничем  не обусловленное  обязательство  векселедателя   уплатить по  наступлению срокаопределенную  сумму  денег  векселедержателю.
Тратта – переводной  вексель, содержит письменный  приказ  векселедателя (трассанта),  адресованный   плательщику (трассату), об уплате  указанной  в векселе  сумму  денег  третьему  лицу  -  держателю  векселя   (ремитенту).
Акцептированный вексель  -  это  вексель,  на  котором  плательщик  (трассат)  поставит  свою подпись,  т.е. согласиться на  его  оплату.
Индоссамент – передаточная  надпись,  посредством  которой  в  процессе обращения  вексель  передается  от  одного  держателя  другому.
Бланковый индоссамент – передаточная  надпись  на  предъявителя, можетсостоять  из  одной  лишь  подписи  индоссанта.
Домицилиат – третье лицо,  которому  поручено  оплатить  вексель.
Аваль – вексельное поручение,   в силу  которого  лицо (авалист),совершившее его  принимает  ответственность  за  выполнение  обязательства каким — либо  из  обязанных  по  векселю  лиц,  акцептантом,  векселедателем, индоссантом. Алл
Аллонж-  дополнительный   лист, прикрепленный к векселю, на которомсовершаются  передаточные надписи, если на оборотной стороне векселя они неуменьшаются.       
Ремитент – первый векселедержатель, обозначенный в качестве получателя всамом векселе.
Дисконт векселей – разница между номинальной суммой векселя и суммой уплаченной при покупке векселя до истечения срока его действия.
Вбанковской практике – учетный  процент, взимаемый банками при покупке векселя.
Доминированный вексель -  это вексель, имеющий оговорку том, что он подлежит оплате  третьем лицом  (домицилиантом) в месте жительства плательщика или в другомместе.                                      
Инкассирование   векселей – передача   банкам     векселей    споручением  получения   платежей   по   ним.
Облиго – задолженность по вексельным обязательствам.
Регресс – обратное, требование  о  возмещении уплаченной суммы. Регрессприменяется при протесте векселя.
Ректа – именной вексель.  На именном векселе стоит отметка “по приказу”превращающая оборотный документ в необоротный.
Протест векселя  — действия уполномоченного государственного органа (нотариуса, судебного исполнителя),  официально подтверждающего факты, скоторыми вексельное законодательство связывает наступление определенныхправовых последствий. Оформляется актом протеста. Актом  протеста могут бытьудостоверены:  отказ плательщика от акцепта или оплаты векселя.
Цессия – уступка требования в обязательстве другому  лицу, передача кому-либо своих прав на что-либо.
Цедент – лицо, переуступающее свое право.
Цесионарий – лицо, приобретающееправо.1.3  Классификация векселей
Все векселя могут быть подвергнутыклассификации по различным признакам, так, например, в зависимости  от векселедателя – это казначейские векселя (государственные), муниципальные(выпускаемые администрациями субъектов  Федерации  и  Администрациями  на местах),  векселя   финансовых   и   инвестиционных   институтов, корпоративныеи векселя физических лиц.       
В зависимости  от  получаемого  от них  дохода  выделяют векселя дисконтные), есть  предполагающие  дисконт –разницу между ценой приобретения и ценой погашения (номинал) векселя и  процентные  (предполагающие процентную ставку).  Выделяет так  же  векселя выданные  (это собственные векселя) и   векселя полученные    (чужие),  векселя,  оплаченные  и    неоплаченные, опротестованные   и   не  опротестованные,   акцептованные    об акцепте.
Существуют   векселя  гарантированные     (снабженные отметкой   о    вексельном    поручительстве –   авале)   и негарантированные. Еще такие векселя называют авалированными инеавалированными.  Первоприобретатель переводного векселя и другие   векселедержатели вправе  потребовать  то   векселедателя выдачи   им    тратты     в нескольких    экземплярах   (называемых образцами).      Эти    тождественные  экземпляры   должны    быть снабжены последовательными номерами в самом текстедокумента
В этом случае первый экземпляр траттыназывается прима-вексель,  а второй – секунда – вексель.
Еще существуют  векселя  рублевые и валютные. Валютный  вексель – это вексель, выраженный в иностранной валюте(чаще всего в долларах США). Такой вексель обычно используется  в сделках синостранными контрагентами, но может использоваться и во внутреннем обороте.Особенность валютных векселей – в том, что они регулируются как вексельным, таки валютным законодательством  (это закон Российской Федерации  “ О валютном   регулированиии валютном контроле” от 9 октября 1992 г.  №  3615-1 и отдельные положенияОсновных положений о регулировании валютных операций). 
Существуют также коммерческие(товарные) и финансовые векселя.
 Финансовые  обычно не связаны среальной товарной сделкой, а служат для мобилизации денежных средств.  На ихоснове оформляются ссуды между хозяйствующими субъектами,  чаще  всего между банками  и предприятиями (либо просроченная кредиторская задолженность).
Коммерческие же векселя  (товарныетратты)  преобладают на Западе в форме корпоративных векселей,  тогда как унас  в  большей  степени  распространены простые векселя. Коммерческий вексель  выступает  в  форме  коммерческого  кредита между хозяйствующимисубъектами. Затем  также, что вид товарной сделки,  лежащий в основе векселя,ход ее выполнения и  т.д. для уже выписанного векселя не  имеют никакогозначения. В этом проявляется абстрактный характер этой ценной бумаги.
Существует обеспечительский  вексель-  это вексель выписывается в качестве  обеспечения ссуды,  выдаваемой сомнительному заемщику (например,  просрочившему  возвращение  ссуды),   и  в оборот  не поступает.
Если  кредитор – банк, то вексель может храниться на специальном депонированном  счете  заемщика.   Вексель либо погашается при  возвращении ссуды, либо по нему возбуждаются иски к заемщику.
Домицилированный вексель содержит  в себе  вексельную  оговорку  о  том,  что   он  должен оплачиваться  третьим лицом  (домицилиатом).  Чаще всего  это надпись типа “платеж в N – м банке”.   Обычно домицилиат –банк плательщика. Домицилиат  не  является  обязанным  по  векселю  лицом.
Существует  и  бланковексель –вексель,  не  заполненный к  моменту  выдачи.   К нему  примыкает  вексель  с бланковым  индоссаментом, когда  индоссамент  выписан  на  предъявителя(бланковый индоссамент, может состоять из одной только подписи  индоссамента). Эти векселя появляются  в ситуациях, когда окончательно не определены  условияторговой сделки, поставки. Векселедатель (покупатель) акцептует  пустой бланквекселя, заполняемый  в  дальнейшем  первым  векселедержателем (продавцомтовара). Бланковексель  невозможен в условиях низкой деловой этики  и отсутствия  доверия  между  контрагентами.
Векселя  бывают  обеспеченными  и необеспеченными  (наполненными  не наполненными). Речь идет об обеспечении товарно-материальными ресурсами (услугами),  финансовыми гарантиями. Существуюти обратные  векселя (обратная тратта,  обратное соло). Это векселя, выдаваемые  вместо  денег  при  осуществлении регресса,  они   выписываются сроком  по  предъявлении на одного  из  ответственных  перед  регридентом  лицс платежом  по  месту  жительства  этого  лица.
В зависимости от срока платежа различаются  векселя  со  сроком  по  предъявлении, во столько – то  времени от составления, на  определенный  день.
Самая  крупная  градация  векселей –это их деление на простые  и  переводные.
Простой вексель (соло) – это ничем не обусловленное обязательство  векселедателя уплатить по наступлении срокаопределенную  сумму  денег  векселедержателю. Простой  вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое  и  ничем  не  обусловленное  обязательство векселедателя  (должника) уплатить  векселедержателю указанную денежную сумму в  определенный срок и  в  определенном месте.  По  существу, онявляется долговой  распиской.  Наконец, это – документированное вложение  и оборотные  средства  контрагента, обязующегося  возместить их  инвестору  на оговоренных   в  векселе  условиях  в  определенный  срок.
(товары,услуги,
денежныесредства
и т.п.)/>/>
Векселеполучатель
(кредитор)  
Векселедержатель
(должник)  

(простой вексель)
Рис. 1.1 Схема отражающая содержаниеи движение простого векселя.
В простом векселе участвуют двалица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписываятакой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору(векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенныйсрок.
Простой  вексель  должен содержатьследующие  обязательные реквизиты:
-наименование “простой вексель”, включенное в  текст  и  выраженное на  языке, на  котором  составлен  сам вексель;
-простое  и  ничем  не  обусловленноеобещание  уплатить  определенную сумму;
-указание  срока  платежа;
-указание  места, в  котором  долженбыть совершен  платеж;
-наименование того, кому или поприказу кого платеж должен быть совершен;
-указание даты и места составлениявекселя;
-подпись того, кто выдает документ(векселедателя).
Переводной  вексель (тратта)представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказвекселедателя плательщику оплатить определенную сумму денег получателю вопределенный срок и в определенном месте.  В переводном векселе участвуют трилица:  векселедатель (трассант), приобретатель  векселя (векселедержатель),имеющий право требовать платеж по векселю, и плательщик (трассат), которыйдолжен произвести платеж. Тратта по своему содержанию близка к платежнымдокументам  (чекам,  переводам, платежным поручениям).
Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможенвыпуск в обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица.Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем нетретьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.
В переводном векселе обязательство трассанта условно, он обязуетсяуплатить вексельную сумму, если трассат не заплатил ее, в этом случае трассантприравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не можетрассматриваться как обязательство лица векселедателя. Он может статьобязательством плательщика (трассата), но только после совершения имодностороннего акта волеизъявления особой формы — акцепта. Акцептованныйвексель — это вексель имеющий согласие плательщика на его оплату. С моментаакцепта векселя трассатом последний становится прямым должником. Если трассатакцептует вексель, но не платит по нему, против него возникает протест внеплатеже. Естественно, протест возникает и в случае необоснованного неакцепта.
Ремитент может поступить с полученным векселем двояко: либо предъявитьего к оплате трассату, либо передать свои права в части оплаты векселя другомулицу. Эта операция называется индоссированием (индоссацией) векселя исовершается с помощью индоссамента, особой передаточной надписи на оборотевекселя или добавочном листе (аллонже).
Определение индоссамента содержится в п.3 ст.146 ГК РФ — это передаточнаянадпись, переносящая все права, удостоверенные ценной бумагой. Фактически,используя различные виды индоссаментов, можно делать вексель из ордерной ценнойбумаги именной ( индоссамент “ не приказу “) либо предъявительской ( бланковыйиндоссамент ).
Число индоссаментов на одном векселе не ограничено.
Виды индоссамента:
— полный индоссамент;
— частичный индоссамент;
— банковский индоссамент;
— именной индоссамент;
— оборотный индоссамент;
— безоборотный индоссамент;
— индоссамент с оговорками;
— индоссамент без оговорок;
— препоручительный индоссамент.
Переводной вексель должен содержатьследующие реквизиты:
-наименование  “переводной вексель”,включенное в текст и выраженное  на  языке, на котором вексель составлен;простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
-наименование того, кто должен платить(плательщика);
-указание срока платежа;
-указание места, в котором должен бытьсовершен платеж;
-наименование того, кому или поприказу кого платеж должен быть совершен;
-указание даты и места составлениявекселя;
-подпись того, кто выдает вексель(векселедатель).
(товары, услуги,денежные
средства ит.д.)/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Векселеполучатель
(кредитор)  
Векселедержатель
(должник)  

(переводнойвексель)
( предъявление        (акцептованный
переводного             переводной
векселя                     вексель)
для акцепта)     /> Плательщик по переводному векселю  

Рис.1.2. Схема, отражающая содержаниеи движение переводного векселя.
Извыше сказанного можно сделать вывод, что вексель это, прежде всего документ,имеющий строго установленные обязательные реквизиты и отсутствие одного из нихили неправильное оформление ведут к утрате данной бумагой статуса векселя, заисключением нижеуказанных  случаев:
-приотсутствии особых указаний место, обозначенное рядом с  наименованиемплательщика, считается местом  платежа  и  одновременно местом  жительства плательщика;
-векселя,срок  оплаты по которым  не  указан,  рассматривается  как подлежащие оплате попредъявлении;
-вексель,в котором не указано  место  его  составления,  признается подписанным наместе, которое обозначено рядом  с  наименованием векселедателя.  Указанные оговорки -  общие для простого и переводноговекселей.                                                                    1.4  Особенности обращения векселей в России
Участниками вексельных отношений могут быть любые юридические или физические  лица,обладающее вексельной  дееспособностью в соответствии  с гражданским законодательством РФ  и  совершающие на территории  РФ   приобретение,  отчуждение,  осуществление  права требования по простому  или  переводномувекселю,  а также принятие  на  себя  вексельных  обязательств.    Фактическиже  участниками  вексельных  отношений  выступают юридические  лица (причемпреимущественно  отечественные).  Тем  более  что отдельные нормативные акты прямо  отстраняют  физических лиц  от  вексельного обращения. Заметим,  чтовексельная дееспособность  коммерческих и некоммерческих  организаций неодинакова (ряд  таких  организаций  не  может  быть  векселедателем; в  другихслучаях  им  для  участия  в  вексельных  отношениях  требуется  специальное разрешение). 
Для немалой части российского вексельного рынка характерен выпусквекселей по сути являющимися “дружескими”, т.к. они предназначены для хождениятолько в оговоренной технологической цепочке с конкретными участниками. Такойвексель оформлен надлежащим образом и теоретически имеет полную юридическуюсилу. Вышесказанная договоренность соблюдается исключительно между участникамипроизводственной цепочки, на основе их партнерских отношений. Для страховки оттого, что вексель покинет оговоренный круг участников, в силу непредвиденныхобстоятельств, дата расплаты по выпущенному векселю может быть проставленаспустя много лет, что делает нецелесообразным его использование, посколькуприведет к замораживанию средств. Существование нормального рынка обеспеченныхвекселей возможно только в условиях высокого технического и организационногообеспечения вексельного обращения. В противном случае не избежать появления нарынке ценных бумаг фальшивых, «дружеских» векселей, т. е. таких,задолженность по которым погашается за счет средств, полученных в результатеучета новых векселей. Участники акцепта осуществляют последующую перепродажу(учет) векселей в различных банках. Накануне срока погашения своих обязательствони вновь выставляют друг на друга векселя и таким путем погашают старуюзадолженность. Не исключается также выпуск и акцепт обязательствнесуществующими фирмами.
В случае невозможности оплаты по векселю существует возможностьпредоставления так называемой вексельной грации (помилование, прощение) — установленная отсрочка уплаты по векселю по истечении срока, чаще всего попричине непреодолимой силы (болезнь, стихийное бедствие и т. п.). Во всехдругих ситуациях вексель выступает как высокообеспеченная ликвидная ценная бумага,обращаемая даже на имущество должника, просроченные обязательства которого врасчете на одного кредитора составляют 30 и более процентов".
С вступлением в марте 1993 г. в действие Закона о банкротстве указанноевыше условие получило еще одно правовое обеспечение. Долгами можно будетторговать на вексельных аукционах. Инициатива в их организации, какпредставляется, должна исходить от банковских структур, располагающих для этогонеобходимой информацией.
Небольшой отечественный опыт показывает, что нередко отсутствие платежапо вексельным обязательствам есть результат незнания одним из участников сделкисущности вексельного обращения[62,28].
В настоящее время оборот векселей на рынке постоянно увеличивается, аобласть использования расширяется и как следствие встает проблема учетавекселей в бухгалтерском балансе предприятия.
Обращение векселейрегламентируется законами и положениями, опирающимися на международноевексельное право (Женевская Международная Конвенция о векселях от 7 июня 1930года), которое предусматривает крайне либеральную процедуру их выпуска. Дляэтого не требуется ни государственной регистрации векселя, ни специальнойзащиты ее сертификата, ни предварительных условий его появления, ниспециального заклада или залога. От участников, заключенной с использованиемвекселя сделки, требуется лишь наличие у них право- или дееспособности.
Вместе с этим, простота выпуска векселя компенсируется строгостьюисполнения его условий сторонами сделки. Существует ряд требований испециальных процедур при проведении вексельных сделок. Именно поэтому работа свекселями требует определенного профессионализма.
В целях повышения надежности векселя в обращении на нем ставится подписьспециального поручителя, называемая авалем. Причем аваль может касаться каквсей суммы долга, так и ее части. Тем самым лицо, совершившее аваль (авалист),принимает на себя ответственность за осуществление платежа, если трассат,трассант или индоссант не смогут это сделать.
Если рассматривать практику вексельного обращения в Российской Федерации,то можно сказать, что здесь четко прослеживаются две тенденции. Во-первых,желание российских предприятий и банков увеличить долю своих векселей вобращении. Во-вторых, банки нашли новый сектор приложения капитала. В Россиикоммерческие векселя выпускаются, как правило, для расчета с кредиторами, приэтом никак не учитывается дебиторская задолженность предприятий. Использованиекорпоративного в хозяйственной деятельности предприятий оправдываетсянеобходимостью «расшивки» неплатежей, буквально захлестнувшихроссийскую экономику. Жесткая дефляционная политика правительства привела крезкой нехватке «реальных» денег в экономике. Многие предприятия,особенно производственные, лишились последнего источника пополнения оборотныхсредств — инфляционного.
С другой стороны, высокий уровень кредитных ставок для конечных заемщиковпривел к тому, что векселя и другие суррогаты стали единственно возможнымиформами расчета и пополнения оборотных средств.
Поэтому большинство российских коммерческих векселей работает по схеме,отличной от классической (в виде товарного кредита). Зачастую векселяпредприятий используются только как средство расчета с кредиторами, а егофункция непосредственного обращения в деньги игнорируется. Причина проста: кактолько происходит трансформация векселя в деньги, то продукция из разрядаотгруженной переходит в разряд реализованной, следовательно необходимо платитьналог на прибыль. Поэтому вексель переходит от одного контрагента к другому вкачестве покрытия дебиторской задолженности и если и возвращаетсявекселедателю, то лишь в качестве погашения дебиторской задолженности.
Поэтому операторы вексельного рынка делают основной удар на операции сбанковскими векселями как более надежными и ликвидными. Данное обстоятельствосвязано с тем, что наличные держатели банковских векселей могут получить по нимживые деньги, в то время как коммерческие в лучшем случае имеют обеспечениекаким-нибудь товаром. Интерес банков к векселям вполне закономерен. Банки немогли не учитывать запросы клиентов, а также активно используют их длявзаиморасчетов. Кроме того, получая от использования векселей доход, банкирасширяют тем самым спектр предлагаемых клиентам услуг.
Негативным фактором в использовании векселей российскими банками являетсяих неумеренный выпуск. Бурное развитие вексельного рынка в России, наблюдаемоев последний десяток лет, во многом определялся кризисным состоянием народногохозяйства.1.5  Технико –экономическая характеристика ООО“Тольяттикаучук”
Исследуемый в данной дипломной работе вопрос учета и аудитавексельного обращения раскрывается на примере ООО “Тольяттикаучук”.
ООО “Тольяттикаучук” — одно из крупнейших ивысокорентабельных современных предприятий России. Численность работниковпревышает 3000 человек.
Предприятие приобрело право юридического лица с моментарегистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может отсвоего имени совершать договора, приобретать имущественные и личныенеимущественные  права и нести обязанности.
На территории принадлежащей организации расположено четырезавода, структура заводов – цеховая, кроме того, в структуру ООО“Тольяттикаучук” входят детские сады, Дворец Культуры “Тольяттикаучук”, базыотдыха, являющиеся обособленными подразделениями, с отдельными бухгалтериями,на основании данных которых ежемесячно составляется сводная бухгалтерскаяотчетность. Обязанности по уплате налогов, сборов и иных платежей вовнебюджетные фонды, возникающие в результате деятельности подразделений несетООО “Тольяттикаучук”.
 ООО “Тольяттикаучук” осуществляет оперативный ибухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическуюотчетность в порядке, определяемом действующим законодательством.
Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется всоответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, новым планомсчетов и другими документами. Инвентаризация имущества и финансовыхобязательств общества осуществляется не реже одного раза в год.
Предприятие ООО “Тольяттикаучук” осуществляет производственнуюдеятельность: производство каучука. Ежедневный выход товарной продукциисоставляет около 200 тонн. Продукция ООО “Тольяттикаучук” находит широкоеприменение  в машиностроении, строительстве, автомобилестроении, судостроении,электротехнической промышленности и многих других отраслей экономики.
Около 50% продукции предприятия идет на экспорт.
Таккак данный вид деятельности предполагает расчеты крупными суммами денег,предпочтительным становится активное использование вексельных расчетов.
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ2.1 Цели проверки учета операций свекселями и источники информации
С начала 2003 года основным документом, регламентирующим учетопераций с ценными бумагами (в том числе и с векселями) является Положение  по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02 утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г.N 126н
Цель аудита, — установить соответствие методики учета иналогообложения операций по учету вексельного обращения нормативным актам,действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде. Установление этогосоответствия необходимо для формирования аудитором мнения о достоверностибухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Основные задачи аудита:
1. Проверка правильности отнесения векселей к активам ипассивам  организации,
разграничения в учете операций с векселями по признакам ихклассификации, формирования стоимости векселей как  финансовых вложений при ихпостановке на учет; учета операций, связанных с их обращением.
2. Оценка состояния синтетического и аналитического учетавекселей в разрезе их видов, полноты и правильности отражения хозяйственныхопераций в бухгалтерском учете и отчетности.
3. Проверка правильности инвентаризации векселей и отраженияв учете её результатов.
4. Проверка соблюдения налогового законодательства пооперациям, связанным с вексельным обращением.
Цель и задачи определяют следующие объекты аудита,определенные учетной политикой на предприятии:
Счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”;
Счет 58 с/счет “Векселя полученные (финансовые)”;
Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в разрезесубсчетов “Векселя”;
Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” вразрезе субсчетов “Учет остатков по векселям”, “Векселя выданные”, “Расчеты повекселям”;
Счет 91 “Прибыль и убытки” в разрезе субсчетов “Прибыль повекселям”, “Убытки по векселям”;
Счет 98 “Доходы будущих периодов” в разрезе субсчета “доходыбудущих периодов по векселям”;
Счет 66 “Краткосрочные займы” субсчет “Векселя заемные”
По аудиту вексельного обращения основными источникамиинформации являются:
1. Формы первичной учетной документации по учету векселей.Они включают журнальныеформы для учета векселей:
-журналы  учета векселей;
-журналы регистрации приема – передачи векселей;
-карточки – дубликаты подлинников векселей.
По этим документамтиповые (унифицированные) формы не утверждены. Кроме того, в эту группу входятпервичные документы утвержденных форм: приходный кассовый ордер, расходныйкассовый ордер, платежное поручение.
2. Формы документов, устанавливающих обязательства сторон посделкам: учредительный договор, договор купли-продажи, бланки ценных бумаг,договор займа,.
3. Формы первичной учетной документации по инвентаризации:Приказ (распоряжение) о составе инвентаризационной комиссии, Ведомостьрезультатов инвентаризации, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланковстрогой отчетности.
4. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственныхопераций по учету операций с векселями.
5. Прочие документы и учетные регистры.
После проведения проверки первичных учетных документов ирегистров, связанных с вексельным обращением, аудитору необходимо сопоставитьполученные данные с данными бухгалтерского баланса.
Целью данной проверки является подтверждение правильностисоставления бухгалтерского баланса и приложений к нему и правильности отраженияв нем операций связанных с оборотом векселей.
Источники учетной информации: — бухгалтерский баланс;
— отчет о прибылях и убытках;   
— Главная книга;
Для получения аудиторских доказательств, согласно Правила(стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»,используют следующие методы:
-проверка арифметических расчетов;  
-проверка документов:  
-подтверждение;  
-прослеживание;  
-аналитические процедуры.
Аудитор определяет структуру каждой статьи бухгалтерскойотчетности и устанавливает правильность взаимосвязи между ее статьями исоответствующими счетами бухгалтерского учета. Аудитор устанавливает тождественностьсумм статей баланса и отчетности по расчетам с финансовыми, налоговымиорганами, внебюджетными фондами. Аудитор проверяет состав и содержаниепоказателей квартальной отчетности. Аудитор проводит проверку по каждой формебухгалтерской отчетности — сопоставляет показатели формы отчетности с остаткамии оборотами по счетам Главной книги или соответствующим регистраманалитического учета. Результаты проверки показателей бухгалтерского баланса идругих форм обобщаются в рабочих документах аудитора.
По данным описанийвыполненных аудиторских процедур и полученных результатов аудитор формируетмнение о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствии еенормативным документам; и выражает мнение в аудиторском заключении и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта порезультатам проведения аудита./>2.2. Учет иаудит расчетов  и налогообложения операций с векселями.
Аудит вексельного обращения сложен, так как, несмотря на наличие законов,постановлений государственных органов и других нормативных актов, регулирующихдвижение и бух­галтерский учет векселей, на практике возникает немало вопросов,связанных с их учетом. Это происходит из-за двойственной природы само­говекселя. Вексель может выступать как самостоятельный объект в форме финансовоговекселя или бумаги, фиксирующей определенные правовые взаимоотношенияучастников товарных сделок, предусмат­ривающие возможность переуступки прав наобъекты сделки.
Вексель является ценной бумагой, и при аудите расчетови налогообложения операций с векселями необходимо обратить внимание на то, чтов соответствии со статьей 329 “Порядок ведения налогового учета при реализацииценных бумаг” главы 25 налогового кодекса РФ
-Доходом по операциям с ценными бумагами признаетсявыручка при продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договорареализации. Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализациейценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным спроизводством и реализацией.
 -Датой признания дохода и расхода по операциям сценными бумагами является дата реализации указанных ценных бумаг.
  -При реализации ценных бумаг на расходы отпроизводства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценныхбумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимостиот принятого метода учета ценных бумаг.
   -Доход (убыток) от реализации ценных бумаг приреализации ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованномрынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно.
Предметом вексельного обязательства могут быть толькоденьги. Однако, используя векселя, можно оформить различные кредитныеобязательства, в частности:
—  оплатить на условиях коммерческогокредита купленный товар;
—  оплатить на условиях коммерческогокредита выполненные рабо­ты или оказанные услуги;
—  возвратить полученную ссуду;
—  предоставить кредит;
—  получить ссуду под залог.
Исходя из данных характеристик вексель как объект купли-про­дажи долженбыть учтен как финансовые вложения — у организации, купившей его, либо каксредства, выданные в заем, — у организа­ции-заимодавца. С другой стороны,вексель может выступать как простое обязательство, подтверждающее право еговладельца на опреде­ленную сумму денежных средств, и как самостоятельный объектне от­ражаться в бухгалтерском учете в организациях — участниках сделки.
Пользуясь  нормативной базой, аудитор должен провести  сравнительнуюхарактеристику финансовых и товарных векселей, для выяснения особенностей ихучета. 
Первое: финансовый вексель имеют право выпускать организации, имеющиеспециальную лицензию. Товарный вексель могут выпускать юридические лица,расположенные на территории РФ и являющиеся таковыми по действующемузаконодательству.
Второе: Финансовые векселя выпускаются с целью привлечения заёмныхсредств. Товарные векселя используются при расчётах между предприятиями запоставку товаров, выполненные работы и услуги.
Третье: Финансовый вексель является финансовым вложением. В соответствии с пунктом 39 Положения о  бухгалтерской отчётности, финансовый вексель принимается  к учёту у инвестора по фактическим затратам. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02 первоначальной    стоимостью    финансовых    вложений, приобретенных  за  плату,   признается  сумма  фактических  затрат организации   на   их  приобретение,   за  исключением  налога  на добавленную  стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими  затратами  на  приобретение  активов  в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы,    уплачиваемые    организациям    и  иным   лицам   за информационные    и   консультационные    услуги,    связанные   с приобретением  указанных  активов.   В  случае,  если  организации оказаны  информационные  и консультационные  услуги,  связанные  с принятием   решения   о  приобретении   финансовых   вложений,   и организация  не принимает решения о таком приобретении,  стоимость указанных  услуг  относится  на финансовые результаты коммерческой организации  (в  составе  операционных  расходов)  или  увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода,  когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения,  уплачиваемые  посреднической  организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные   затраты,   непосредственно   связанные  с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Фактические затраты могут быть выше или ниже номинала. Номинал финансового векселя отражается в этом случае только в аналитическом учёте и фигурирует при погашении векселя.
Сумма, на которую выписан товарный вексель, отражена в бланке векселя.Данная сумма и  должна фигурировать в бухгалтерском учёте.
Четвёртое. Товарный вексель применяется при заключении хозяйственныхсделок на срок не более 180 дней. Срок  обращения финансового векселяфиксируется в бланке векселя.
 При аудите операций с векселями необходимо установить соответствуют либланки  товарных векселей бланкам введенным Постановлением Правительства РФ от29.06.94 г. № 1094 (бланки  товарных векселей единого образца).
 Предприятия  в расчётах могут использовать бланки простого и переводноговекселя.
При проведении аудиторской проверки аудитор в первую очередь долженпроверить наличие на векселе всех предусмотренных реквизитов.
Любой вексель, как простой, так и переводной, должен содержать:
а) наименование «вексель», включенное в текст документа ивыраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
б) указание срока платежа:
• по предъявлении — в течение определенного срока вексель в любой деньможно предъявить к оплате, и она должна быть произведена немедлен­но. Временныерамки для предъявления к оплате (не ранее или не позднее такого-то срока)устанав­ливаются в векселе. Если векселедатель не указал таких сроков, вексельдолжен быть предъявлен к оплате в течение одного года со дня его выдачи. Ес­лиуказана только самая ранняя дата предъявления (не ранее такого-то срока),годичный срок отсчиты­вается с этой даты;
• во столько-то времени от предъявления — вексель должен быть предъявленк оплате либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двухследующих рабочих дней;
• во столько-то времени от составления — вексель должен быть предъявлен коплате через определенный срок от даты выдачи. Предъявление к оплате должнобыть либо в день, когда наступает срок платежа, либо в один из двух следующихрабочих дней;
• на определенный день — в векселе указыва­ется конкретный день оплаты.
Все сроки в векселях начинаются со следующе­го после исходной даты дня.Истекают сроки в по­следний день соответствующего промежутка време­ни. Сроки ввекселях могут указываться не только в днях, но и в месяцах и годах. Приуказании срока платежа могут использоваться выражения «началомесяца», «середина месяца» и «конец месяца», то есть1-е, 15-е и последнее число месяца.
Аудитор должен обратить внимание на то, что если на векселе указан срокплате­жа, отличающийся от четырех названных вариан­тов, вексель считаетсянедействительным. Вексель, в котором срок платежа не указан, рассматриваетсякак подлежащий оплате по предъявлении;
в) указание места, в котором должен быть со­вершен платеж. При отсутствииособого указания о месте платежа таковым считается место, обозна­ченное рядом снаименованием плательщика. Если же с наименованием плательщика (векселедателя)также не содержится указания о месте его нахождения (месте его жительства),вексель утрачивает свою силу;
г) указание даты и места составления векселя;
д) подпись векселедателя;
е) простой вексель — простое и ничем не обус­ловленное обещание(обязательство), а перевод­ной вексель — простое и ничем не обусловленноепредложение (просьбу) уплатить определенную де­нежную сумму.
Другими словами, не допускается включение в текст векселя каких-либоусловий, оговорок, указа­ний на определенные события и т.д., от которых за­виситосуществление платежа. Обязательство должно быть абстрактным и безусловным.
2. В соответствии со ст. 4 Федерального закона «О переводном ипростом векселе» вексель должен быть составлен на бумаге. Использованиеспеци­альных бланков при оформлении векселя необяза­тельно.
3. При составлении векселя необходимо учитывать, что в соответствии свексельным законодательством вексельная сумма (размер платежа) мо­жет бытьобозначена на векселе либо цифрами, ли­бо прописью. Если вексельная суммаобозначена и прописью, и цифрами, имеет силу та, что вписана прописью. Еслинесколько вексельных сумм указа­ны прописью, имеет силу меньшая. Тот же принципдействует, если все суммы указаны цифрами.
Вексельная сумма может быть привязана к кур­су иностранной валюты. Приэтом следует указать, что платеж по векселю осуществляется в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте по курсу на определенный день. Дату,по которой определяется курс иностранной валюты, стороны устанавливаютсамостоятельно. Если конкретная дата не установлена, во внимание будетпринимать­ся курс иностранной валюты на момент платежа по векселю.
4. Условие о процентах — необязательный рек­визит векселя. Помещать илине помещать это усло­вие в текст векселя, зависит от векселедателя.
Однако проценты на вексельную сумму могут начисляться только в томвекселе, который со сроком платежа «по предъявлении» или востолько-то времени от предъявления". В любом другом векселе процентыпредусмотрены быть не могут. Если, к примеру, вексель выдан со сроком платежа«на определенную дату» либо «во столько-то времени отсоставления», то даже при наличии в тексте векселя условия о процентах онобудет счи­таться ненаписанным. Кроме того, процентная став­ка должна бытьуказана в самом векселе, в против­ном случае условие о процентах такжесчитается ненаписанным.
5. В том случае если вексель передается пред­приятию по индоссаменту,особое внимание следу­ет обращать на содержание передаточной надписи.
Для передачи векселя другому лицу прежний владелец должен на оборотевекселя сделать индос­самент, который может выражаться словами «вместоменя платите такому-то лицу», «платите приказу та­
кого-то лица или иными равнозначными выражени­ями. Вексель может бытьпередан по индоссаменту неограниченное число раз. Если на обороте векселя ужене остается места для нового индоссамента, к векселю присоединяется добавочныйлист (ал­лонж). Делая передаточную надпись, индоссант пе­редает индоссату всеправа по векселю в совокупно­сти. Частичный либо условный индоссамент недей­ствителен.Нельзя сделать индоссамент на часть век­сельной суммы или поставить условие,что уже сде­ланный индоссамент вступает в силу лишь при на­ступлении в будущемопределенных событий.
Все индоссанты, если они не оговорили иное, солидарно отвечают передпоследним держателем векселя за акцепт и за платеж. При неоплате вексе­ля егопоследний держатель вправе предъявить иск любому из индоссантов или всем сразу.Индоссант заранее может снять с себя ответственность за ак­цепт, сделав виндоссаменте оговорку „за акцепт не отвечаю“ или равнозначную посмыслу надпись. Ответственность и за неакцепт, и за неплатеж сни­маетсяоговоркой „без оборота на меня“ или каким-либо ее аналогом. Вместе синдоссантами солидар­но отвечает и векселедатель. Он вправе снять с се­бяответственность только за акцепт, за платеж он отвечает всегда.
В индоссаменте возможен еще целый ряд спе­циальных оговорок. Рассмотримтри из них:
1) оговорка „не приказу“, „новый индоссаментвоспрещаю“ и т.д.
Это оговорка называется негативной ордерной. Делая такую оговорку,индоссант снимает с себя от­ветственность за неакцепт и неплатеж перед всеми,кроме своего непосредственного индоссата.
Оговорку „не приказу“ илииную аналогичную надпись может поместить непосредственно в тексте векселя и самвекселедатель. В данном случае смысл векселя коренным образом меняется: этотвексель может быть передан лишь в порядке цес­сии. Цессия — это двустороннеесоглашение об ус­тупке права требования. Лицо, уступающее по цес­сии какие-либоправа, не отвечает за их исполне­ние. Другими словами, все индоссанты в векселес негативной ордерной оговоркой не несут солидар­ной ответственности занеакцепт или неплатеж;
2) оговорка „на инкассо“, „как доверенному“ и т.п.
Индоссамент с такой оговоркой —препоручительный индоссамент. Он не влечет перехода прав по векселю, а означаетлишь поручение индоссанту осуществлять эти права в интересах владельца век­селя.Лицо, в пользу которого сделан препоручительный индоссамент, не становитсясобственни­ком векселя, но может предъявить его к акцепту, оплате, протесту ит.д. Индоссат в данном случае может совершать только препоручительные индос­саменты,то есть передоверять свои полномочия другому представителю;
3) оговорка „валюта в залог“, „валюта в обес­печении“и т.п.
Индоссамент с такой оговоркой называется за­логовым. Если владелецвекселя заложил его под обеспечение каких-то обязательств (своих или чу­жих),то на время действия договора о залоге он пе­редает вексель залогодержателю,совершая в его пользу залоговый индоссамент. Залог векселя не влечет переходаправа собственности на него. Од­нако залогодержатель, пока вексель находится унего, может осуществлять все права по векселю — требовать оплаты, акцепта ит.п.
Следует иметь в виду, что передавать вексель залогодержатель может толькопо препоручительному индоссаменту. Если по истечении договора о залоге вексельвозвращается владельцу, залоговый индоссамент должен быть просто зачеркнут (за­черкнутыйиндоссамент утрачивает силу).
6. За неисполнение или ненадлежащее испол­нение обязательства по оплатевекселя предусмот­рена определенная ответственность.
Так, в соответствии со ст. 48 Положения о пере­водном и простом векселевекселедержатель впра­ве требовать от того, к кому он предъявляет иск:
• проценты, в размере шести, со дня срока пла­тежа;
• пеню в размере трех процентов со дня срока платежа.
Какие-либо дополнительные санкции за ненад­лежащее исполнениеобязательства по оплате век­селя применяться не могут. В частности, если втекст векселя будет включено условие о неустойке, подлежащей уплате при просрочкеоплаты векселя, это условие считается ничтожным.
Аудитору следует знать, что учет векселей, приобретенных в качествефинансо­вых вложений и используемых при расчете за про­дукцию, значительноотличается, хотя при этом дей­ствуют некоторые общие правила.
Так, например, поскольку векселя относятся к ценным бумагам, они всоответствии с п. б Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с цен­нымибумагами должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.
То есть при проведении аудиторской проверки необходимо выснить наличие вкниге учета ценных бумаг  следу­ющих обязательных реквизитов:
• наименование эмитента: номинал ценной бу­маги;
• покупную стоимость;
• номер, серию и т.д.;
• общее количество ценных бумаг;
• дату покупки;
• дату продажи.
Книга учета ценных бумаг должна быть сбро­шюрована, скреплена печатьюорганизации, подпи­сями руководителя и главного бухгалтера, страницы Книгидолжны быть пронумерованы. Поскольку векселя не относятся к эмитируемым ценнымбума­гам, для них должны быть указаны векселедатель и плательщик, а не эмитент.В соответствии с Феде­ральным законом „О бухгалтерском учете“ ответст­венностьза организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководительорганизации.
Если вексель используется в расчетах за про­дукцию(работы, услуги), другими словами, являет­ся товарным векселем, учет такихвекселей осуще­ствляется в соответствии с указаниями Мин­фина России от31.10.94 г. № 142 „О порядке отра­жения в бухгалтерском учете и отчетностиопера­ций с векселями, применяемыми при расчетах меж­ду предприятиями запоставку товаров, выполнен­ные работы и оказанные услуги“.
Согласно письмаМинистерства финансов Российской Федерации  от 20 января 2003 г. N 16-00-12/2при применении письма Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 „О порядкеотражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемымипри расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы иоказанные услуги“ (с изменениями и дополнениями к нему, внесенными письмомМинистерства финансов Российской Федерации от 16 июля 1996 г. N 62) следуетиметь в виду, что изложенные в нем нормы применяются в случаях, когдапоставщику выдан вексель непосредственного должника.
В случае, когда в счет погашениязадолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщикполучила векселя не самого должника, а третьей организации, такие векселядолжны были быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счетов учетафинансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию(работы, услуги).
Аудит операций с векселями применяемых при расчетах между организациямиза поставленные товары (продукцию), выполненные работы и ока­занные услуги,осуществляется:
• у организации, выдавшей вексель (векселеда­теля) проверяется в первуюочередь состояние счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“или 76 „Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами“ (субсчет»Векселя выдан­ные") в сумме, указанной в векселе, в корреспон­денциис дебетом счетов учета материальных цен­ностей или издержек производства(обращения) в части работ, услуг;
• у организации — получателя денег по вексе­лю(векселедержателя) сумма, указанная в вексе­ле, отражается по дебету счета 62«Расчеты с поку­пателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полу­ченные»)в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация продукции (работ,услуг)». Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой за­долженностиза поставленные товары, выполнен­ные работы и оказанные услуги, в счет оплатыкото­рых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 " Прочие доходы ирасходы".
Если вексель приобретается в качестве объекта финансовых вложений, учет происходит согласно Положения  по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утвержденного приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н.
При проведении аудиторской проверки вексельногообращения особое внимание обращается на используемый для бухгалтерского учетафинансовых  векселей счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (еслисрок погашения векселей превышает один год) или счет 58 «Краткосрочныефинансовые вло­жения» (если срок погашения векселей менее од­ного года).
Аудитор должен проверить порядок списания кредиторской задолженности,обеспеченной векселем, по которой истек срок исковой давности и не исполненпротест, произ­водится в порядке, установленном Положением о бухгалтерскомучете и отчетности в Российской Федерации, — на финансовые результаты.
При налогообложении к зачету принимается стоимость товарно-материальныхценностей, использованных в производственном процес­се, по стоимостиприобретения с учетом процентов по коммерческому кредиту, а также стоимостьработ и услуг, оплаченных подрядчиком с предоставлением отсрочки в платеже.
Кредиторская задолженность, обеспеченная векселем и списан­ная по егонеоплате по истечении срока исковой давности на финансо­вые результаты,подлежит налогообложению в составе прибыли в об­щем порядке.
Аудиторская проверка подразумевает собой и исследование учета обычныхопераций на счете 62  “Расчеты с покупателями и заказчиками” в частности,субсчета «Расчеты в порядке инкассо» (который может быть сподразделением задолженности на срочную и просроченную), субсчета «Векселяполученные» и «Векселя полученные, но не оплаченные в срок».
При получении векселя в счет задолженности по счету организа­ция-продавец(векселедержатель — по простому векселю или трассант — по переводному векселю)должна сделать записи по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”внутренними обо­ротами с субсчета «Расчеты в порядке инкассо» насубсчет «Векселя по­лученные».
Если возникает ситуация отказа от акцепта или неоплате векселя иосуществлении протеста по векселю задолженность у организации-продавца должнасписываться со счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счета 63“Расчеты по претензиям”  на субсчет «Претензии по векселям».
Наряду с этим векселедержатель может требовать оплаты векселя в порядкерегресса (обратного требования) от других ответственных лиц (векселедателя,индоссантов, авалистов), солидарно обязанных перед векселедержателем. Расходы,понесенные при этом, относятся с кредита счетов учета денежных средств в дебетсчета 63 “Расчеты по претензиям”, с одновременным спи­санием их с кредита счета63 “Расчеты по претензиям”  в дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы".
При аудировании налогообложения операций по продаже продукции (работ,услуг), обеспеченных векселем, следует учесть, что к налогообложениюпринимается их договорная, а не век­сельная стоимость. То есть подсчет выручкипроизводится от контракт­ной стоимости объекта сделки.
Вексельный процент (доход) учитывается как внереализацион­ный доход иоблагается у организации-продавца налогом на прибыль в общей сумме прибыли вобщеустановленном порядке. Вексельный процент облагается налогом на добавленнуюстоимость.
В целях налогообложения дата реализации векселяопределяется согласно статьи 167 главы 21 Налогового Кодекса РФ:
дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимостиот принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, еслииное не предусмотрено пунктами 6-8 настоящей статьи, определяется: дляналогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложениядату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежныхсредств, как день оплаты товаров (работ, услуг).
    Той же статьей Налогового Кодекса РФ оплатойтоваров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательстваприобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком,которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров(выполнениемработ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательствапутем выдачи покупателем — векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров(работ, услуг), в частности, признаются: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000№ 166-Ф3)
а) поступление денежных средств на счетаналогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или вкассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
б) прекращение обязательств зачетом;
в) передача прекращение налогоплательщиком праватребования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. 
  В случае прекращения встречного обязательства покупателятоваров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) признается оплатапокупателем — векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передачаналогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Учет обращения векселей между организациями зависит от их обеспечения,соответствия размера вексельной суммы обеспечению, ха­рактера гашения векселя идругих причин. Поэтому при проведении аудиторской проверки необходимо серьезноподойти к определению типа векселя, а также обратить внимание на особенностибухгалтерского учета векселей.
Рассмотрим несколько вариантов использования векселей в обра­щении междуорганизациями./>2.3. Учет и аудит операций с векселямиполученными.
При проведении аудиторской проверки могут возникать вопросы правильностибухгалтерского учета операций с векселями, поэтому в данной работе подробнорассматривается порядок учета операций с векселями полученными, с векселямипереводными, простыми товарными.
Вопрос отражения векселя полученного возникает, когдаорганизация-продавец до наступления срока платежа, ус­тановленного в переводномвекселе, передает вексель третьей стороне, как правило, организации-поставщикув счет погашения задолженно­сти за купленные у него ценности, либо выполненныеработы и услуги.
В данном случае организация-продавец должна сделать индосса­мент напереводной вексель с передачей права по нему организации-по­ставщику.
В учете организации-продавца должна быть сделана запись:
Дебет60 субсчет «Расчеты в порядке инкассо»
 Кредит62 субсчет «Векселя полученные».
Организация-продавец может получить от организации-получателя вексель вобеспечение будущих поставок в определенной сумме, превы­шающей на дату ееполучения сумму совершенных поставок по договору.
В данном случае делаются следующие записи (при определении реализации помоменту отгрузки):
а)— отражение на соответствующих субсчетах обеспе­чения поставки ценностей(работ, и услуг) вексе­лем (при этом за балансом вексель отражается по полнойвексельной стоимости)
Дебет62 субсчет «Векселя полученные»
Кредит62 субсчет «Расчеты в порядке инкассо»;
—отражение полученных в счет векселя сумм при выполнении объема поставоксогласно договору
Дебет51 (52) -“Расчетный счет”
Кредит62  — “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
б) — отражение векселя на соответствующих субсче­тах какобеспечения произведенной поставки ценностей (работ, услуг) векселем (при этомза балансом вексель отражается по полной век­сельной стоимости)
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»
Кредит 62 субсчет «Расчеты в порядке инкассо»;
 — отражение погашения задолженности поставщи­ку за полученные ценности (работы,услуги) в пределах стоимости поставленных векселедате­лю ценностей (работ,услуг) по передаче векселя покупателя поставщику ценностей (работ, услуг)
Дебет60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
—отражение погашения задолженности поставщи­ку в сумме превышения стоимостиотпущенных ценностей (работ, услуг) — над стоимостью векселя
Дебет60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит51 (52) “Расчетный счет”; 
в) — отражение стоимости, полученного от организа­ции-покупателя векселя,в счет оплаты будущих поставок ценностей (работ, услуг)
Дебет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”
Кредит 76 “Расчеты с кредиторами и дебиторами”;
— отражена поставка ценностей (работ, услуг) в ад­ресорганизации-покупателя
Дебет62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 90 “Реализация продукции (работ, услуг)”;
— отражено закрытие задолженности организации-покупателя в пределахстоимости произведенных поставок
Дебет 76 “Расчеты с кредиторами и дебиторами”
Кредит62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
— получены материальные ценности, работы, услуги
Дебет 10… -“Материалы”
Кредит 60 -“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
— отражена операция по передаче векселя в счет оплатыполученных от третьей организации цен­ностей
Дебет 60 -“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 58 -“Краткосрочные финансовые вложения”;       
 Таким образом, у организации-векселеполучателя остается задол­женностьперед векселедателем на разницу между вексельной суммой и стоимостью от­груженныхему товаров (работ, услуг).
Аудитордолжен обратить внимание на то, что организация может использовать товарныевекселя для соверше­ния отдельных операций с участием банка.
Банкможет предоставить организации кредит под учет (дискон­тирование) векселей;выдать ссуду в форме вексельного кредита; при­нять векселя на инкассо дляполучения платежей и оплаты векселей в срок, а также предоставить организациибанковскую гарантию.
Рассмотримсодержание каждой из этих операций у организации и у банка.
Учет банком векселей состоит в том, что организация-векселедер­жательпродает (передает) векселя банку по индоссаменту до наступле­ния срока платежаи получает за это вексельную сумму за вычетом оп­ределенного процента(комиссионного вознаграждения банку) за долго­срочную оплату векселя.
Данная операция условно является кредитованием, так как банк покупаетвексель, однако в силу того, что обязанность плате­жа по векселю должнавозникнуть в будущем, момент возникновения права банка на вексель наступит лишьпосле того, как возникнет пра­во на получение непосредственно организацией сдолжника денежных средств, являющихся предметом векселя (статья 826Гражданского ко­декса РФ).
В связи с этим векселедержатель, являясь ответственным перед банком задейственность денежного требования, отражает в своем бух­галтерском учетеданную операцию до наступления платежа как кре­дитную операцию.
Кредит открывается по заявке организации. Векселя предъявля­ютсяорганизацией в банк для получения денежных средств (кредита) при реестре, формабланка которого устанавливается банком. На век­селях, внесенных в реестр,должна быть проставлена бланковая над­пись (индоссамент) на имя предъявителя.
Перед бланковой надписью оставляется достаточно места, чтобы банк могпоставить штамп о передаче векселя на имя банка, превратив таким образомбланковую надпись клиента в именную.
Представленные организацией в банк векселя проверяются с точ­ки зрения ихэкономической и юридической надежности (наличие всех обязательных реквизитов,полномочия лиц, чьи подписи имеются на векселе, а также подлинность этихподписей).
К учету банком принимаются только векселя, основанные на то­варных — коммерческих — сделках. Не принимаются к учету векселя, выданные юридическими ифизическими лицами, допустившими свои векселя до протеста.
По векселям с платежом не в месте учета взимаются также поч­товые расходыбанка («порто») и комиссия иногородним банкам за ин­кассированиеиногородних векселей («дамно»).
Банк ведет учет платежей по срокам поступления денежных средств. Еслипринимается платеж по векселю до срока, то плательщи­ку возвращаются процентыза время, оставшееся до срока (обычно не менее чем за 7-10 дней), по ставкепроцентов банка, взимаемым по текущим счетам.
В случае оплаты векселя в банке после наступления срока плате­жа банкделает предварительный расчет причитающихся ему за про­срочку пени и процентовв размере, согласно Положению о векселях, а также расходов по протесту, если онуже совершен. Пени и процен­ты уплачиваются плательщиком банку сверх вексельнойсуммы. После этого вексель выдается банком плательщику.
В бухгалтерском учете у организации-векселедержателя должны быть сделаны следующие записи:
а)— на сумму векселя
Дебет62 субсчет «Расчеты по векселям, сданным под дисконт»
Кредитсчета 62 субсчет «Векселя полученные» ; 
При этом счета учета расчетов с дебиторами и банком до их за­вершенияне закрываются. Одновременно делается запись на забалан­совом счете 009“Обеспечения обязательств и платежей выданные”;
б) — на поступившие средства за минусом дисконта, а такжедругих расходов банка — «порто», «дамно»
 Дебет 51 (52) “Расчетный счет”
Кредит 66 (67) субсчет «Кредит, полученный под вексель»;
— на сумму дисконта, включая другие расходы банка
Дебет 91 " Прочие доходы и расходы ".
Кредит 66 (67) “Кредиты банков” субсчет «Кредит, полученный подвексель».
Если по истечении срока платежа по векселю от банка не поступа­етопротестованный вексель (или поступает извещение банка об оплате векселя),организация-векселедержатель должна закрывать расчеты.
Приэтом делается запись:
Дебет66 (67) субсчет «Кредит полученный под вексель»
Кредит62 субсчет «Расчеты по векселям, сданным под дисконт»;
Одновременно закрывается задолженность на забалансовом сче­те009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”.
При аудировании налогообложения следует знать, что  сумма дисконта,уплаченная организацией банку и учтенная в составе внереализационных расходовна сче­те 91 " Прочие доходы и расходы ", в расчет не принимается какне предусмот­ренная в составе расходов, относимых на финансовые результаты, со­гласноПоложению о составе затрат.
Аудитор должен проверить правильность отражения вексельных операций сбанком в бухгалтерском учете организации-векселедержателя. Должны быть сделаныследующие записи:
—в сумме, поступившей от банка
Дебет62 субсчет «Расчеты по векселям, сданным на инкассо»
Кредит62 субсчет «Векселя полученные»
Дебет51 “Расчетный счет”
Кредит62 субсчет «Расчеты по векселям, сданным на инкассо»;
—на сумму расходов банка: комиссия, по­чтовые расходы, расходы по протесту
Дебет 91 " Прочие доходы и расходы "
Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям, сданным на инкассо»;
Для банка данная сделка с векселедержателем — поручение полу­чить принаступлении срока причитающийся по векселю платеж и пе­редать его владельцу.
Расходы организаций по уплате услуг банка по инкассированию векселей дляцелей налогообложения принимаются к зачету в поряд­ке, изложенном выше по учету(дисконтированию) векселей.
Банком может быть предоставлена организации банковская га­рантия платежапо векселю (аваль) в сумме номинала векселя в случае индоссирования банкомвекселя из своего портфеля и в гарантийной сумме при принятии банком на себяпрочих вексельных обязательств.
Организация— получатель денежных средств под банковскую га­рантию уплачивает банкувознаграждение, которое относится за счет собственных средств организации. />2.4. Учет и аудит операций с выданнымипростыми товарными векселями.
Организациявыдавшая вексель (векселедатель) за поставленные товары, выполненные работы иоказанные услуги, учитывает их на счёте 60 ''Расчёты с поставщиками иподрядчиками'' или на счёте 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''субсчёт ''Векселя выданные''.
Припроведении аудиторской проверки необходимо рассмотреть  отражение в учётеопераций при выдаче простого товарного векселя.
Например:предприятие осуществляющее оптовую торговлю получило и оприходовалотоварно-материальных ценностей на сумму 10 тыс. руб., НДС по поступившимтоварно-материальным ценностям 2 тыс. руб. Кредиторская задолженность,отражённая на счёте 60, составляет 12 тыс. руб. В оплату поступивших ценностей,предприятием был дан вексель на сумму 13 тыс. руб. В бухгалтерском учёте даннаяхозяйственная ситуация будет отражена следующими записями.
Стоимостьпоступившего товара без НДС на сумму 10 тыс. руб.
Дебетсчёта 41''Товары''
Кредитсчёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
НДСпо поступившему товару на сумму 2 тыс. куб.
Дебетсчёта 19 ''Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям''
Кредитсчёта 60/1
Дебетсчёта 60/1
Кредитсчёта 60/3
субсчёт''Векселя выданные''
Векселедатель,сумму причитающихся к уплате процентов по векселю за полученные товары, долженотражать по дебету счетов производственных запасов в корреспонденции с кредитомсчёта 60 субсчёт ''Векселя выданные''
Дебетсчёта 41 ''Товары''
Кредитсчёта 60/3
субсчёт''Векселя выданные''
Процентыпо векселю представляют собой разницу между кредиторской задолженностью запоставленные товары и суммой, на которую выписан вексель.
Такимобразом, на кредите счёта 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' должна числитьсясумма 13 тыс. руб.
Аудитордолжен обратить внимание на порядок возмещения из бюджета суммы НДС.
Всоответствии со статьёй 815 ГК РФ форма расчётов  за приобретённые товары можетбыть любой, в том числе с использованием векселей – долговых бумаг,обуславливающих обязательство векселедателей, либо иного указанного в векселеплательщика, выплатить предъявителю векселя, при поступлении указанного ввекселе срока, определённую денежную сумму.
Всоответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от25.01.2000 №4553/99 оплата имущества векселем не свидетельствует о совершенииплатежа, с фактом которого налоговое законодательство связывает возможностьучета в декларации уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость.Следовательно, принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселюне может отождествляться с передачей денежных средств.
СуммаНДС причитающаяся векселедержателю, должна приниматься к возмещениювекселедателем при наличии следующих условий:
-товарыпоступили (приняты к учету),
-товарыприобретены для производства (продажи) товаров, облагаемых НДС,
-поступившиетовары подлежат отнесению на издержки производства и обращения,
-суммаНДС указана в счет — фактуре,
-сумманалога фактически уплачена поставщику.
Приэтом согласно ст.172 главы 21 части второй НК РФ порядок возмещения сумм“входного” НДС зависит от конкретных условий сделки и соответствует положениям,ранее сформулированным в письме от 03.02.2000 №ВГ-6-03/99@.
Вчастности, покупатель, использующий в расчетах собственный  вексель, имеетправо на возмещение сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вмомент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю. 
СуммаНДС по поступившим товарно-материальным ценностям – 2 тыс. руб.
Дебетсчёта 68 ''Расчёты с бюджетом''
Кредитсчёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''
Необходимообратить внимание на то, что сумма НДС, относимая на возмещение бюджетом, неопределяется расчётным путём от вексельной суммы, а принимается та, котораявыделена отдельной строкой в первичных учётных документах (счетах,счетах-фактурах и др.), подтверждающих стоимость приобретаемого товара.
Прирасчёте простыми товарными векселями за выполненные работы и оказанные услуги,организация выдавшая вексель, учитывает  его на счёте 76 ''Расчёты с разнымидебиторами и кредиторами'' субсчёт ''Векселя выданные''. Причитающиеся к уплатепроценты по векселю за выполненные работы, оказанные услуги, в момент выдачивекселя отражается на счетах учёта затрат на производство./>2.5. Учет и аудит операций с выданнымипереводными/> товарными векселями.
Прирасчётах за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги,предприятия и организации могут выдать переводной вексель.
Переводнойвексель (тратта) представляет собой письменный  документ, содержащийбезусловный приказ векселедателя плательщику, уплатить определённую суммуденег, в определённый срок и в определённом месте, получателю или его приказу.
Главноеотличие  переводного векселя от простого заключается  в том, что он предназначендля перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжениедругого.
Выдать (трассировать) переводнойвексель — значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и пла­тежа понему.
Следовательно, выдать переводной вексель на друго­го возможно лишь в томслучае, если векселедатель имеет у плательщика дебиторскую задолженность.
При проведении проверки следует обратить внимание на то, что всякоеизменение, произведенное акцептантом в содержании переводного векселя,равносильно отказу в акцепте.
Если плательщик, который оставил на переводном век­селе надпись обакцепте, зачеркнул таковую до возвра­щения векселя, то считается, что в акцептебыло отказано.
Для проверки правильности отражения операций с переводными векселямирассмотрим порядок отражения в бухгалтерском уче­те операций по выдачепереводного векселя за постав­ленные сырье и материалы.
Например, предприятие А получило иоприходовало от предприятия Б материалы на сумму 10 тыс. руб. Сумма НДС пополученным материалам составляет 2 тыс. руб. Кредиторс­кая задолженностьпредприятия А перед предприятием Б со­ставляет 12 тыс. руб. В свою очередьпредприятие А отгрузило продукцию предприятию В согласно расчетным документамна сумму 11 тыс. руб., сумма НДС по отгруженной продукции составляет 2тыс.200р.Предприятие А выдало предприя­тию Б переводной вексель на сумму 13 тыс.200.руб., пла­тельщиком по которому является предприятие В.
 1  Стоимость поступивших материалов на сумму 10 тыс. руб.
      Дебет счёта 10 ''Материалы''
Кредит счёта 60 ''Расчёты споставщиками и подрядчиками''
2 НДС по поступившим материалам насумму 2 тыс. руб.
   Дебет счёта 19 ''НДС поприобретённым ценностям''
     Кредит счёта 60 '' Расчёты споставщиками и подрядчиками''
3  Дебет счёта 62 ''Расчёты спокупателями и заказчиками''
    Кредит счёта 90 ''Реализацияпродукции''
 Сумма13 тыс. 200 руб.
Помере предъявления покупателям расчётных документов за отгруженную продукцию,выполненные работы и оказанные услуги по кредиту  счёта 90 ''Реализация продукции'' и дебету счёта 62 '' Расчёты с покупателями и заказчиками'' должныотражаться суммы согласно расчётным документам.
4 НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции 2 тыс. 200 руб.
    Дебет счёта 90 ''Реализация продукции''
    Кредит счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''
5 Стоимостьполученных материалов вместе с НДС, на которые выдан вексель 12 тыс. руб.
Дебетсчёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
     Кредит счёта 60/3
     субсчёт ''Векселя выданные'' 
6 Процентыпо векселю за полученные материалы 1 тыс. 200 руб.
Дебетсчёта 10 ''Материалы''
Кредитсчёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
субсчёт''Векселя выданные''
Насчёте 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' числится сумма выданного переводноговекселя на сумму 13 тыс… 200 руб.
ПредприятиеА выдало переводной вексель в котором:
векселедатель– предприятие А
векселедержатель– предприятие Б
плательщик– предприятие В.
7 Насумму выданного векселя 13 тыс. 200.р.
Дебетсчёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
субсчёт''Векселя выданные''
Кредитсчёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''
8 НДСпо полученным материалам относится на возмещение бюджетом на сумму 2 тыс. руб.
Дебетсчёта 68 ''Расчёты с бюджетом''
Кредитсчёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''
9 НДСза отгруженную продукцию, по которой выдан переводной вексель, относится нарасчёты с бюджетом по НДС — 2 тыс. 200 руб.
Дебетсчёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''
Кредитсчёта 68 ''Расчёты с бюджетом''
Если переводной вексель не был акцептован и опла­чен, векселедержательсовершает протест по векселю.
Под вексельным протестом понимается официально удостоверенное требованиеплатежа и его неполучение.
Векселедержатель для совершения протеста должен предъявить неоплаченныйвексель в нотариальную кон­тору по месту нахождения плательщика.
Действующее законодательство предусматривает предъявление векселей внотариальные конторы для со­вершения протеста в неплатеже на следующий день пос­леистечения даты платежа по векселю, но не позже 12 часов следующего после этогосрока дня.
Нотариальная контора, в день принятия векселя к про­тесту, предъявляетплательщику требование о платеже или акцепте векселя.
Если после этого последует платеж, нотариальная кон­тора, не произведяпротеста, возвращает вексель пла­тельщику с надписью по установленной форме насамом векселе о получении платежа и других причитающихся сумм. Если плательщиксделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель возвращаетсявекселедер­жателю без протеста.
Если на требование произвести акцепт илиплатеж векселя плательщик отвечает отказом, нотариусом состав­ляется акт поустановленной форме о протесте в непла­теже или неакцепте, одновременно онделает запись в реестре, а также отметку о протесте в неплатеже или не­акцептена самом векселе.
Если протест совершен своевременно, то наступают следующие последствия:
1) органы суда вправе выдать судебные решения по искам, основанным наопротестованных векселях;
2) наступает ответственность по простому векселю -надписателей, а попереводному векселю — надписателей и векселедателя;
3) векселедержатель, неся определенные издержки, вызванные совершениемпротеста векселя и непо­лучением платежа по нему, вправе требовать с обя­занныхлиц большую сумму, чем указано в векселе. Согласно «Положения о переводноми простом вексе­ле» величина обратного требования векселедержателявключает в себя следующее:
1. Неуплаченная вексельная сумма.
2. 6% годовых, начиная со дня срока платежа по век­селю по деньудовлетворения.
3. Пеня в размере 3% годовых, считая со дня срокаплатежа по день действительного получения вексе­ледержателем от кого-либо изобязанных лиц тре­буемых денег.
4. Издержки, связанные с протестом.
Из этих правил видно, что чем позже произойдет вы­куп опротестованноговекселя, тем больше сумма требо­вания по нему.
В соответствии с пунктом 6 письма Минфина РФ № 62 от16 июля 1996 года, сумма начисленных  расходов по опротестованию векселя отражается по  дебету счёта 99 ''Прибыли и убытки'' и кредиту счёта 76 “Расчётыс  разными дебиторами  и   кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям”.Перечисление указанных сумм показывается по дебету счёта 76 “Расчёты с  разнымидебиторами  и   кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям” и кредитусчетов учёта денежных средств.
Выкупив опротестованный вексель, векселедатель переводного векселястановится кредитором плательщика. По дебету счета 76 “Расчёты с  разнымидебиторами  и   кредиторами” субсчет 2 “Расчеты по претензиям” должна числитсязадолженность плательщика перед векселедателем переводного векселя./>2.6. Учет и аудит операций по продаже товарныхвекселей
Коммерческиебанки широко используют в своих опе­рациях векселя. В частности ониосуществляют покупку (учет, дисконтирование) товарных векселей. Поэтому прираскрытии темы “аудит вексельного обращения”  рассмотрена схема учета иналогообложения операций по продаже товарных векселей банкам. Покупка товарныхвекселей банками, как правило, осуществляется ниже номинала.
Предприятие А получило за отгруженнуюпродукцию век­сель от предприятия Б на сумму 13 тыс.руб. Стоимость отгру­женнойпродукции в оплату которой получен вексель, по расчетным документам 10тыс.руб.,НДС — 2 тыс.руб. Вексель был реализован коммерческому банку по цене 12 тыс.руб.При получении векселя в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.
1  Стоимость отгруженной продукциивместе с НДС – 12 тыс. руб.
     Дебет счёта 62 ''Расчёты спокупателями и заказчиками''
     Кредит счёта 90 ''Реализацияпродукции''
2   НДС по отгруженной продукции 2тыс. руб.
     Дебет счёта 90 ''Реализацияпродукции''
     Кредит счёта 76 ''расчёты сразными дебиторами и кредиторами''
3 На сумму отгруженной продукции вместе с НДС (12 тыс. руб.)
   Дебет счёта 62/3 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''
   субсчёт ''Векселя полученные''
  Кредит счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''
4 Один тыс.руб. на разницу между вексельной суммой и стоимостью отгруженной  продукции вместе с НДС
Дебетсчёта 62/3
субсчёт''Векселя полученные''
Кредитсчёта 91 " Прочие доходы и расходы ".
субсчёт''Доходы по векселям''
Вналогооблогаемую прибыль проценты по векселю не включаются, поскольку для целейналогообложения применяется метод выручки по оплате.
5 На первоначальную сумму по векселю (вексельную сумму) 13 тыс. руб.
   Дебет счёта 91 " Прочие доходы и расходы ".
   Кредит счёта 62/3 ''Расчёты с покупателями и заказчиками'
    субсчёт ''Векселя полученные''
6  На сумму, за которую куплен вексель – 12 тыс. руб.
    Дебет счёта 51 ''Расчётныё счёт''
    Кредит счёта 91 " Прочие доходы и расходы ".
7  Определяется финансовый результат от продажи векселя 1 тыс. руб.
    Дебет счёта 99 ''Прибыли и убытки''
   Кредит счёта 91 " Прочие доходы и расходы ".
Послепокупки векселя банком, вексель считается оплаченным и сумма НДС по отгруженнойпродукции, в оплату которой был получен вексель, относится на расчёты сбюджетом.
8  Сумма НДС по отгруженной и оплаченной продукции – 2 тыс. руб.
    Дебет счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''
     Кредит счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''
Изменениядолжны произойти в налоговом учёте, т. е., в расчёте налогов за данный отчётныйпериод, в котором был выкуплен вексель.
Так как вексель считается оплаченным, проценты по нему (разница междувексельной суммой и суммой отгруженной продукции по расчётным документам)включаются в налогооблагаемую базу прибыли и облагаются налогом по ставке 24%.
При проведении аудиторской проверки операций с векселями необходимо учитывать всевышеизложенные факторы.2.7 Аудит вексельного обращения напримере ООО Тольяттикаучук”
Приисследовании аудита вексельного обращения были использованы данные попредприятию ООО  “Тольяттикаучук”.
Приаудите вексельного обращения на ООО “Тольяттикаучук” в первую очередьанализировалась методика учета и налогообложенияопераций по учету вексельного обращения. Анализ показал, что методика полностьюсоответствует нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемомпериоде.
В соответствии с задачами аудита проверялась правильностьотнесения векселей к активам и пассивам организации.
Организация использует в основном  финансовые векселя, но были ислучаи расчетов товарными векселями. Синтетический и аналитический учетвекселей ведется в разрезе их видов.
В установленные учетной политикой сроки проводится инвентаризациявекселей, в бухгалтерском учете отражаются все её результаты.
Налоговое законодательство по операциям, связанным с вексельнымобращением соблюдается.
На ООО “Тольяттикаучук”  учетной политикой предприятия определеноиспользование следующих счетов и субсчетов:
Счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”;
Счет 58 с/счет “Векселя полученные (финансовые)”;
Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в разрезесубсчетов “Векселя”;
Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” вразрезе субсчетов “Учет остатков по векселям”, “Векселя выданные”, “Расчеты повекселям”;
Счет 91" Прочие доходы и расходы " в разрезесубсчетов “Прибыль по векселям”, “Убытки по векселям”;
Счет 98 “Доходы будущих периодов” в разрезе субсчета “доходыбудущих периодов по векселям”;
Счет 66 “Краткосрочные займы” субсчет “Векселя заемные”
Вкачестве основы аудита на предприятии могут быть использованы первичныедокументы, такие как журналы учета векселей, журналы регистрацииприема-передачи векселей, платежные поручения.
Кроме того, договора купли-продажи, бланкиценных бумаг, договора займа.
По вопросу инвентаризации можно использовать оформляемыеформы первичной документации: Приказ (распоряжение) о составеинвентаризационной комиссии, Ведомость результатов инвентаризации,инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности.
Результаты проверки первичных документов на ООО“Тольяттикаучук”  сопоставлялись с данными бухгалтерского учета. Эта процедураподтвердила правильность составления бухгалтерского баланса и приложений к немуи правильность отражения в нем операций связанных с оборотом векселей.
Учетная информация по предприятию бралась из бухгалтерского баланса,отчета о прибылях и убытках, главной книги.
При проверке вексельногообращения на ООО “Тольяттикаучук” устанавливается правильность взаимосвязимежду каждой статьей бухгалтерского отчетности и соответствующими счетамибухгалтерского учета. Тождественность сумм статей баланса и отчетности порасчетам с финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами установлена.Проверяется состав и содержание показателей квартальной отчетности. Наосновании проверки по каждой форме бухгалтерской отчетности сопоставляютсяпоказатели формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги илисоответствующим регистрам аналитического учета.
По данным описаний выполненных аудиторских процедур на ООО “Тольяттикаучук” и полученных результатов можно сформировать мнение одостоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствии еенормативным документам. То есть учет векселей и операций с ними на предприятииведется без нарушений, данные бухгалтерского учета и отчетности достоверны.
Глава 3. Применение автоматизации учета векселей в процессе аудита3.1 Особенности бухгалтерской программы“1-С: Бухгалтерия” и работы с ней.
Бухгалтерский учет характеризуется рядом особенностей,которые предъявляют свои, специфические требования, как к используемымпрограммным средствам, так и к возможностям  вычислительной техники. К такимособенностям относятся следующие:
-система бухгалтерского учета охватывает весь процесспроизводства, поэтому совокупность учитываемых явлений, факторов и процессовимеет разнообразный  характер, а учетные множества имеют большое количестворазличных элементов. Это предполагает большой объем постоянной и переменнойинформации, а потому используемые ЭВМ должны обладать большой внешней памятью.
-алгоритмы обработки информации производят несложныеарифметические действия и сложные логические операции.
-между различными учетными объектами существуют сложныесвязи. Это означает, что осуществляемые хозяйственные операции затрагивают каждоеих изменение, которые своевременно отражаются в учете и становятся в учете истановятся одновременно доступными. Следовательно, ЭВМ должны обладать системойподдержки и возможностью  управления большими динамическими массивами.
-система бухгалтерского учета призвана регистрировать всеявления и факторы, которые вызывают изменения средств и их источников приусловии, что информация возникает в различных местах. Используемые для этоготехнические средства должны обладать конкретными, а не универсальными возможностями,их следует размещать в местах возникновения и регистрации информации.
Автоматизация учетного процесса не только обеспечивает рядобщеизвестных преимуществ, но и частично изменяет и саму методикубухгалтерского учета. В частности это проявляется в следующем:
-при внедрении системы автоматизированного документирования,при которой первичный документ создается на машинном носителе, а в случаенеобходимости копия его создается на бумажном носителе, появляется возможностьодновременно с разработкой документа формировать типовые бухгалтерскиепроводки, что значительно сокращает учетный процесс и позволяет своевременносоздавать необходимые отчеты.
-повышает аналитичность расчетов за счет возможностидобавления дополнительных признаков аналитики к отдельным бухгалтерским счетам,а в результате на этих счетах кроме учетных данных могут отражаться плановыеили нормативные показатели.
-ускоряется процесс калькулирования за счет увеличенияскорости выполнения арифметических расчетов, повышается аналитичностьинформации калькуляционных листов за  счет одновременного привлечения большегокруга статей.
-быстрее происходит процесс формирования  бухгалтерскойотчетности и, следовательно, сокращается отчетный период. Баланс, в случаенеобходимости, можно по запросу формировать ежедневно, еженедельно. Повышаетсядостоверность и аналитичность отчетности.
Перевод бухгалтерского учета на автоматизированную формуучета одновременно с увеличением скорости учетного процесса, обеспечениемпростоты и доступности при работе с документами являются важными элементамиучетной политики любого предприятия.
Основнаязадача бухгалтерского учета состоит в том, реагировать и отслеживать любые(внутри и вне предприятия) перемещения материальных ценностей и денежныхсредств, пока эти средства и ценности принадлежат предприятию. Из множествасовершаемых хозяйственных операций бухгалтерский учет выделяет лишь фактическиеи совершенные события, связанные с деньгами и имуществом, имеющим стоимость.Программа “1C: Бухгалтерия” является хорошим средством для быстрого вхождения вбухгалтерский учет, поскольку в ее основу положена на базовая модельбухгалтерского учета. Программа построена по тому же принципу, что и работасамой бухгалтерии предприятия.
Этодействительно универсальная программа, применимая для разных сфер деятельности.Несмотря на то, что на различных предприятиях применяются разные планы счетов,различные схемы учета, различные формы первичных документов и отчетности — всеони за короткий срок осваивают универсальные возможности этой программы.Достаточно выполнить несложную настройку справочников и ввод начальныхостатков, а дальше, введя начальные остатки и пользуясь стандартными отчетами,можно полу­чать из них необходимые для работы данные.
При ручной технике учета занесение проводок в Жур­нал операций являетсяработой простой по технике испол­нения, но исключительно трудоемкой из-забольшого чис­ла проводок. Выполнение ее приводит к ошибкам, поиск которыхзанимает много времени. Программа “1-С: Бух­галтерия” позволяет осуществлятьэту работу почти мгно­венно. Ввод любой проводки в Журнал операций приво­дит кизменению результатов по всем счетам, связанным с данной проводкой. Исправлениеошибочной суммы в про­водке приводит к автоматическому пересчету всех связан­ныхс нею оборотов и сальдо.
Объекты аналитического учета в программе получили название субконто. Этообобщенное понятие является за­мечательным изобретением в организации системыана­литического учета. Материалы, товары, поставщики, под­отчетные лица — всеэто — субконто. Субконто группи­руются по видам и спискам. Вид субконто — этосправоч­ник (список), строками которого являются объекты (суб­конто) данноговида.
Несмотря на то, что данная программа обеспечивает полный циклавтоматизации бухгалтерского учета, ее можно использовать совместно с другимипрограммами. Если, к примеру, на предприятии имеется другая, более удобнаясистема расчета заработной платы или учета товаров на складе, их можноиспользовать совместно с рассматриваемой программой. Для этого программа содержитфункции выгрузки и загрузки проводок в текстовом формате. Проводки и итоги изпрограммы “1-С: Бухгалтерия” мож­но переносить в другие программы.
Программа позволяет, описав один раз форму любого бухгалтерскогодокумента и правила формирования его реквизитов, автоматически рассчитать инапечатать необходимое количество его экземпляров (с проводками по каждойстроке документа).
Программа полностью исключает возможность ввода проводок без первичногодокумента, обеспечивает просмотр не только итоговых данных прямо со своегокомпью­тера, но и обращение непосредственно к каждому исход­ному документу.Наличие в Журнале операций автомати­чески сформированных на основании данныхпервичных документов аналитических проводок по всем основным опе­рациямпозволяет отслеживать картину хозяйственного и финансового состояния на каждыймомент времени.
Программа обеспечивает:
— ведение синтетического и аналитического учета при­менительно кпотребностям предприятия;
— ведение количественного и многовалютного учета;
— получение всей необходимой отчетности и разнооб­разных документов посинтетическому и аналитичес­кому учету;
— полную настраиваемость — возможность изменять и дополнять план счетов,систему проводок, настрой­ки аналитического учета, форм первичных докумен­тов иотчетности;
— возможность автоматической печати выходных и первичных документов.
Для повышения удобства работы пользователей про­грамма включает:
— систему контекстной помощи с описанием возмож­ных действий в каждомрежиме;
— меню действий, содержащее сведения о действиях, доступных в текущемрежиме, позволяющее выбрать любое из них;
—функцию ведения резервных копий информации;
— средства ведения архива документов;
— встроенный текстовый редактор и редактор доку­ментов произвольнойформы;
— калькулятор с возможностью расчета на нем остат­ков и оборотов посчетам и субконто;
— табло счетов, позволяющее отслеживать в процессе работы интересующиесведения.3.2 Использование программы “1-СБухгалтерия” при учете векселей.
     План счетов — основа ведения бухгалтерского учета. Перед тем как начать работу,  необходимо просмотреть какая система  счетовзаложена в программу «1С: Бухгалтерия». При необходимости эта системасчетов может быть откорректирована  в  соответствии  с  потребностямипредпринимателя.
     Для просмотра и корректировки  плана  счетов  следует выбрать  пункт главного  меню Операции,  а в ней — команду Счета.  На экранбудет выведен план счетов бухгалтерского учета. План счетов представляется ввиде списка, имеющего четыре графы:
Код          — код (номер) счета в соответствии с действующим планомсчетов;
С/сч.        — код (номер) субсчета (для основного счета эта графапуста);
Наименование — наименование счета или субсчета;
Вид субконто — наименование вида  объектов  аналитического учета                    (субконто), если по данному счету (субсчету) ведетсяаналитический учет.
Список упорядочен по кодам (номерам) счетов и субсчетов.Просмотр, удаление, корректировка и ввод новой записи ведется, как и для всехсписков. Быстрый поиск счета и субсчета осуществляется при вводе его номера склавиатуры. При этом вводимый номер выводится в нижней строке окна, а курсорперемещается по графе Код.
При вводе нового счета (субсчета) в список счетов он будетпомещен там по порядку.  При вводе счетов с субсчетами  сначала  вводитсястрока с кодом счета,  пустым кодом субсчета и в ней указывается наименованиесчета.  Затем в строках с  тем  же  кодом  счета  и  кодами субсчетов  вводитсянаименование субсчетов.
При наличии у  счета  субсчетов  существует  возможность ведения списка субконто по счету в целом или по каждому субсчету отдельно.  Впервом случае следует указать наименование субконто только для строки снаименованием  счета,  во втором — только для строк с наименованиями субсчетов.
Таким образом, на предприятии активно использующем векселя всвоей деятельности, можно ввести в программу все счета и субсчета необходимыедля отражения операций с векселями.
При проведении аудиторской проверки с использованиембухгалтерской программы  следует помнить, что в данной программе нельзяизменять  номера счетов или субсчетов,  по которым имелись операции в текущемили в прошлых периодах.
Программа позволяет вести  неограниченное количество объектованалитического учета:  по товарам, материалам,  организациям, сотрудникам,основным средствам и т.д. Для  обобщенного названия группы объектованалитического учета в программе используется термин субконто. Список субконтовыводится и корректируется командой  Виды субконто  пункта главного менюОперации. Его можно менять и при просмотре счетов бухгалтерского учета  и привводе операций.
 Чтобы задать ведение аналитического учета по тому или иному синтетическому счету  или  субсчету, например субсчету “Векселя” к счету 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”  следует  в режиме просмотра счетов(команда Счета пункта главного меню Операции ) указать в  графе  Вид субконтонаименование  вида субконто,  который будет связан с данным счетом илисубсчетом. После этого при вводе проводок по данному счету или субсчету программа  будет предлагать выбрать из соответствующего справочника объект,  ккоторому относится проводка.  Например, если к счету 76  «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  прикреплен вид субконто “Векселя выданные”,то при вводе проводок по счету 76 программа  предложит выбрать из  списка вексель,  к которому относится операция.  Если нужного векселя в списке нет,список можно также дополнить.  Каждый вид субконто может быть прикреплен клюбому числу счетов и субсчетов.
Принципы работы со списком видов  субконто  (ввод  новой записи, просмотр, корректировка,  удаление)  такой  же как и для всех списков.
Обращение к списку значений субконто выполняется:
— при нажатии клавиши F3 из окна Виды субконто (при этомвыводится список для того вида субконто, на котором установлен курсор);
— при  вводе данных в журнал операций для проводок по темсчетам, по которым предусмотрено ведение аналитического учета;
— при корректировки плана счетов;
— при составлении стандартных отчетов.
Типовые операции предназначены для упрощения ввода проводок.С их помощью можно автоматизировать ввод стандартных или часто  используемыхопераций и печатать необходимые первичные документы. Типовые операциипредставляются собой сценарии  стандартных или часто повторяющихся действий.
При задании типовой операции в журнал  операций  помещается одна или несколько  проводок,  имеющих  общую  дату и содержание операции.Суммы проводок могут рассчитываться автоматически  или  запрашиваться при вводетиповой операции.  Программа позволяет корректировать и дополнять списоктиповых операций и формулы для расчета сумм  проводок.
Так например при частом использовании векселей для расчетов спокупателями можно задать типовую проводку: Дебет счета 62/3 Кредит счета 62/1– получение векселя в счет оплаты.
Кроме того, программа позволяет формировать большоеколичество выходных документов. Для формирования выходных документовиспользуются различные команды из пункта главного меню Отчетность. Выбор этихкоманд  возможен после расчета итогов (команда Расчет итогов  пункта главногоменю  Отчетность).
Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счетаостатки на начало и на конец периода и обороты по  дебету  и кредиту за данныйпериод.  Список упорядочен по кодам счетов и субсчетов.  В нижней строкеведомости выводятся  итоги  по оборотам и  остаткам по всем счетам.  В верхнейчасти экрана выводятся полные названия счетов текущей строки и наименованиясубконто.
Если по счету, например “Расчеты с покупателями изаказчиками”, ведется аналитический учет по векселям,  то можно получить оборотно — сальдовую  ведомость  по  счету в разрезе субконто “векселяполученные”.  Для этого надо установить курсор на нужный счет и нажать клавишуF3.
Если при просмотре оборотно-сальдовой ведомости  необходимополучить  полные  данные  об операциях по конкретному счету, можно вывести карточку счета.  Для этого надо установить курсор на требуемый счет и нажатьклавишу F5
В карточку включаются все операции с данным  счетом,  а такжеостатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждойоперации.
Если для  выбранного  счета ведется аналитический учет,  наэкран выводится соответствующий список объектов  аналитического учета. Можновывести карточку по конкретному субконто, установив на нужный субконто курсор инажав клавишу  ENTER, или по всем субконто, нажав клавишу F8.
Карточка по счету учета векселей является журналом  учетавекселей,  кроме того, можно сформировать журналы регистрации приема – передачивекселей.
Таким образом, можно сделать вывод, что автоматизированныйучасток бухгалтерского учета векселей значительно облегчает работу аудитора припроверке вексельных расчетов. Свободное владение программой “1С – бухгалтерия”позволяет быстрее выявить соответствие или несоответствие учета операцийсвязанных с вексельным обращением нормативным актам,действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.  
Заключение
В процессе работы над темой: “Учет и аудит вексельногообращения” были рассмотрены следующие вопросы:
-Понятие и основные черты векселя. В том числе более подробно освещенытакие проблемы как вексельное законодательство в России, сущность векселя, егоклассификация, особенности обращения векселей в России;
-Аудитвексельного обращения, в том числе, цели проверки учета операций с векселями иисточники информации, аудит расчетов  и налогообложения операций с векселями, аудит операций с векселями полученными, аудит операций с выданными простымитоварными векселями, аудит операций с выданными переводными товарнымивекселями, аудит операций по продаже товарных векселей
-Автоматизацияучета векселей. В том числе особенности бухгалтерской программы “1-С:Бухгалтерия”, и работы с ней, использование программы “1-С Бухгалтерия” приучете векселей. 
Врезультате работы можно сделать вывод:
Вексель становится все более популярной ценной бумагой нарынке России. Это обусловлено относительной простотой, развитостью форм идлительной мировой практикой применения этого долгового обязательства. Припереходе от рынка продавца к рынку покупателя он играет все большую роль вторговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанного вексельногозаконодательства и, главное, активное и постоянное внимание со стороныгосударства.
Многиевопросы  вексельного обращения связаны с общим состоянием экономики.
Взаимныенеплатежи российских предприятий  не уменьшаются. Нехватку ''живых денег'',взаиморасчёты, скрытое кредитование, предприятия пытаются проводить, в томчисле, через выпуск в обращение векселей. По выражению некоторых авторов '' …стихийная ''векселезация'' страны идёт полным ходом.
Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленноеобязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселеплательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренноговекселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).
Крометого, вексель –  это  вид  ценной  бумаги   представляющий  собой  письменное долговое  обязательство,  составленное  в  закрепленной  законом  форме  и дающий  его  владельцу  безусловное  право  требовать  по  наступлению  конца срока  с  лица,  выдавшего  или   акцептовавшего  обязательства  уплатыоговоренной в  нем денежной  суммы.
Вексельные отношения  –  это  отношения,   возникающие между юридическими лицами,гражданами,  а  также между  двумя этими  группами  по поводу  выдачи  ими простых  и   переводных векселей,   уступки  прав  требования по векселям  с соблюдением  формы   и   с  последствиями   индоссамента,   акцепта   и  оплаты  векселей,   а   также  в  связи   с   заявляемыми   ими   вексельнымипротестами.
Вексельвыпускают  либо для расчетов по товарным сделкам, либо для   привлечения свободных  денежных  средств.
Существуетмножество видов векселей.
Использованиевекселей для скрытого кредитования, создание вексельных ''пирамид'', частосопровождаются нарушениями в области методологии учёта и налогообложения.
Учет вексельного обращения рассматривался на основедействующей организации ООО “Тольяттикаучук”.
Цель аудита вексельного обращения, — установить соответствиеметодики учета и налогообложения операций по учету вексельного обращениянормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.Установление этого соответствия необходимо для формирования аудитором мнения одостоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Основные задачи аудита:
-Проверка правильности отнесения векселей к активам ипассивам  организации, разграничения в учете операций с векселями по признакамих классификации, формирования стоимости векселей как  финансовых вложений приих постановке на учет; учета операций, связанных с их обращением.
-Оценка состояния синтетического и аналитического учетавекселей в разрезе их видов, полноты и правильности отражения хозяйственныхопераций в бухгалтерском учете и отчетности.
-Проверка правильности инвентаризации векселей и отражения вучете её результатов.
Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям,связанным с вексельным обращением.
Цель и задачи определяют объекты аудита, определенные учетнойполитикой на предприятии.
При аудировании налогообложения операций по продаже продукции (работ,услуг), обеспеченных векселем, следует учесть, что к налогообложениюпринимается их договорная, а не век­сельная стоимость. То есть подсчет выручкипроизводится от контракт­ной стоимости объекта сделки.
Вексельный процент (доход) учитывается как внереализацион­ный доход иоблагается у организации-продавца налогом на прибыль в общей сумме прибыли вобщеустановленном порядке. Вексельный процент облагается налогом на добавленнуюстоимость. Если продавец передаст вексель по индоссаменту третьему лицу(добросовестному приобретателю), облагать его процентный доход НДС нетоснований. Для него это не часть расчетов за товар, а финансовое вложение,операция с ценной бумагой.
Вцелях налогообложения дата реализации векселя определяется согласно статьи 167главы 21 Налогового Кодекса РФ.
Втретьей главе данной курсовой работы рассмотрена бухгалтерская программа “1C:Бухгалтерия”, которая является хорошим средством для быстрого вхождения вбухгалтерский учет, поскольку в ее основу положена на базовая модельбухгалтерского учета. Программа построена по тому же принципу, что и работасамой бухгалтерии предприятия. Кроме того, данная программная разработкаявляется мощным подспорьем аудитора при проведении аудиторской проверки.
Итак, достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальноекредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночнымиотношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.
Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам, так как его можноразменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, посравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку еготрудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляетособого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки.
К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласноустановленной законом форме (место, дата и т.д.).
Вексельноеобращение будет эффективным тогда, когда будут соблюдаться и выполняться вышеизложенные требования.
/>литература
1.  Гражданскийкодекс Российской Федерации
2.  НалоговыйКодекс Российской Федерации
3.  ПостановлениеПрезидиума Верховного Совета №1451-1 от 24 июня 1991 г. О применении векселя вхозяйственном обороте РСФСР.
4.  ПостановлениеПравительства РФ от 26.09.94 г.№ 1094 ''Об оформлении взаимной задолженностипредприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельногообращения''
5.  УказПрезидента РФ от 19 октября 1993 г. №1662 Об улучшении расчетов в хозяйстве иповышении ответственности за их своевременное проведение.
6.  Указ от 23 мая1995 г. №1005 О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплениюфинансовой дисциплины в народном хозяйстве.
7.  Федеральныйзакон “О рынке ценных бумаг” от 22.04.96 г. № 39-ФЗ (ред. от 08.07.99 г.).
8.  Федеральныйзакон РФ ''О бухгалтерском учёте'' от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ.
9.  Федеральныйзакон от 21 февраля 1997 г. №43 “О простом и переводном векселе”.
10.  ПисьмоМинистерства финансов Российской Федерации “О рекомендациях по применениюучетных регистров финансового учета на предприятиях” от 24.07.92 г. № 59.
11.  ПисьмоМинфина Рф от 31.10.94г № 142 '' О порядке отражения в бухгалтерском учёте иотчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организациями запоставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги''
12.  ПисьмоМинфина РФ от 16.07.96 № 62 ''О внесении изменений и дополнений в письмоМинфина РФ от 31. 10.94 г. № 142
13.  ПриказМинистерства финансов Российской Федерации “О по­рядке отражения вбухгалтерском учете операций с ценными бумагами” от 15.01.97 г. № 2.
14.  Положениео простом и переводном векселе, утверждённое  постановлением ПрезидиумаВерховного Совета РСФСР от 24.06.91 г. №1451-1 ''О применении векселя вхозяйственных расчётах''
15.  Положениепо бухгалтерскому учёту ''Учётная политика организации'' Приказ Минфина РФ от26.07.94г. №100
16.  Положение побухгалтерскому учету “Учетная политика орга­низации” (ПБУ 1/98). УтвержденоПриказом Министерства фи­нансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.
17.  Положение побухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99). Утверждено ПриказомМинистерства финансов Рос­сийской Федерации от 06.05.99 г. № 32н.
18.  Положение побухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Утверждено ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № ЗЗн.
19.  Положение побухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99).Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. №43н.
20.  Положениепо бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02,утверждено приказом  Министерства финансов Российской Федерации  от 10.12.2002N 126н
21.  Письмопредседателя Центрального Банка РФ В.В. Геращенко на имя Президента РФ от 28марта 1993 г. №0117/692.
22.  ПостановлениеФКЦБ 1997 г. №5 Об утверждении Положения об обращении бездокументарных простыхвекселей на основе учета прав их держателей.
23.  Антонов Н.Г.,Пессель М.А. «Денежное обращение, кредит и банки». -М: Финстатинформ,1995г. -272с.
24.  БакаевА. С. Учётная политика предприятия. – М Бух. учёт, 1995г.
25.  Безруких П.С. Бухгалтерский учет и аудит, учебник
26.  Белов В.А.Вексельное законодательство России. М.,1996
27.  Брызгалин А.В.и др. Векселя и взаимозачеты. Налогообложение и бухгалтерский учет. М. Академия1997г.
28.  Бухгалтерскийучёт. Учебник/Безруких Н. П. Кондраков В.Ф. и др. Под ред. П. С. Безруких – М…: Бух. Учёт 1994г.
29.  ВишневскийА.А., Вексельное право, М.,1996
30.  Воронин Д.В.Вексельный рынок России: от состояния laisses-faire к государственному регулированию.//Банковское дело, №4, 1997.
31.  ГончаренкоЛ. И. Ценные бумаги: учёт и налогообложение. – М; АО ''Дис'' 1994г.
32.  Ефремов И.А«Государственные ценные бумаги и обязательства», М., 1995
33.  Едронова В.Н.,Мизиковский Е.А. «Регулирование и учёт операций с векселями».-М: Финансы и статистика, 1996г. -128с
34.  Каратуев А.Г.Вексель в вопросах и ответах. Учебно – практическое пособие. М. Русская деловаялитература 1997 г. 
35.  КрайневаЭ. А. Бухучёт операций с ценными бумагами М: Инфра 1994г.
36.  МакарьеваВ. И. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту. – М.: Главбух,1995г.
37.  Миркин Я.М.Ценные бумаги и фондовый рынок. М., Перспектива, 1995.
38.  ПалийВ.Ф. Бухучёт операций с векселями –М: Бухучёт 1995г.
39.  «Рынокценных бумаг: Учебник», под ред. Галанова В.А., Басова А.И. -М: Финансы истатистика, 1996г. -352с.
40.  Фельдман А.А.«Вексельное обращение. Российская и международная практика».-М: ИНФРА-М, 1995г. -352с.
41.  Фельдман А.А.«Государственные ценные бумаги». -М: ИНФРА-М, 1995г. -240с.
42.  ХабароваЛ. П. Учёт и налогообложение операций с векселями, -М;1997г.
43.  Шершеневич Г.Ф.Учебник торгового права. М.,1994
44.  Аналитическоеобозрение: финансовые рынки 14 февраля 1997 года.
45.  «Аргументыи Факты»,  вып. 31 (Август 96), «Что происходит с банками»
46.  Банковскоеобозрение № 1 (19) январь – 1998 г.
47.  ВавинН., Научно-практический комментарий. Положения о векселях 1922 года, М., 1923
48.  «ВедомостиСНД РСФСР и ВС РСФСР», N 31, 1991 г.,  ст. 1024. Постановление «О применениивекселя в хозяйственном обороте РСФСР»
49.  Вексельноеобращение набирает обороты. //Экономика и жизнь, N43, 1996.
50.  Волков Н Новыеправила бухучёта ценных бумаг //- главбух 1998г. №2 с16
51.  «ДеловойЮридический журнал» номер 5 от 15-ноябрь-1995 «Деятельность Комиссиипо ценным бумагам и биржам»
52.  «КОДЕКСinfo»номер 23(155) от 27-май-1996 «Использование векселей в условияхсовременной экономики»
53.  КуцкоМ. В О бухучёте операций с ценными бумагами // бухучёт и налогообложение№31999г.
54.  РабиновичВ. Операции с товарными векселями //Главбух № 7 1999г.
55.  «Российскаягазета», N 79, 25.04.96 закон «О рынке ценных бумаг»
56.  Рыжков О.Необходимо ли совершать протест векселя.// Рынок ценных бумаг, 1996, №12
57.  «Рынокценных бумаг» Вып.№13; 1994 г.
58.  Семенова С.Вексель и денежная масса //Бизнес и банки. 1997 г. — № 29. июль – С. 5
59.  Сафиулин Р.Вексельное законодательство с точки зрения банковских специалистов //Бизнес ибанки. 1997 г. — № 25. июнь – С. 1
60.  Сборникнормативных актов по вопросам вексельных правоотношений. – М.: Акцептный домЕЭС – 1997 г. – с. 192
61.  Семенова С.Взаимозачеты и векселя//Банки, Налоги, Финансы. 1998 г. — № 13. январь – С. 6
62.  Семенова С.Взаимозачеты и векселя//Экономика и жизнь. 1998 г. — № 9. февраль – С. 5
63.  «Ценныебумаги» М.; «Нормативная литература», 1994 г.
64.  Финансовоеобозрение СИА за 1997 г.
65.  Хабарова Л.П.«Учёт и налогообложение операций с векселями». -М: журнал Бухгалтерский бюллетень, 1997г. -176с.
66.  Чалова А.Вексель пока еще без закона//Экономика и жизнь. 1997 г. — № 9. март – С. 467. Черникова О. Регулирование вексельного обращения: ЦБ противФКЦБ//Экономика и жизнь. 1997 г.- №8. февраль – С. 4