Введение
Понятие «нематериальныеактивы» используется в отечественной хозяйственной практике с начала девяностыхгодов XX века, что связано с развитием такназываемых высоких технологий, а также с необходимостью обособления в учетенекоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формыи в то же время широко применяемых в производственной, управленческой иторговой деятельности организаций.
В течение последних летвелась целенаправленная работа по совершенствованию законодательства,регулирующего гражданский оборот этого вида имущества, а также нормативнойбазы, устанавливающей бухгалтерский учет объектов нематериальных активов.
В 2008 году этот процессможно считать завершенным: вступила в силу часть четвертая Гражданского кодексаРоссийской Федерации (ГК РФ), а Минфином России приказом №153 от 27.12.2007года была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ14/2007), регулирующего учет объектов нематериальных активов.
Нематериальные активы всегдавызывали много вопросов и сомнений. И это потому, что с такими активами нельзяобращаться так же, как с вещами. Хотя эти активы и являются составной частьюпредприятия как имущественного комплекса, их использование в хозяйственнойдеятельности предприятий любого профиля отличается от эксплуатации, например,зданий, машин, оборудования и другого имущества. Ведь нематериальные активывыражены не только в бухгалтерских, но и в юридических документах. Если иметь ввиду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные активыобщепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к ихидентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжаютоставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине средифункционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов побухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам.
Цельработы – рассмотрение действующей практики учета нематериальных активов ворганизации и разработке мероприятий по совершенствованию.
Задачи:
1) изучитьнормативно-правовую базу по учету НМА (нематериальных активов).
2) раскрыть теоретическиеаспекты учета НМА.
3) дать правовую иэкономическую характеристику организации.
4) рассмотретьдействующую организацию учета НМА на ООО «Юник».
5)выявить недостатки ипредложить мероприятия по совершенствованию.
Источниками информациипри написании работы послужили: труды отечественных и зарубежных специалистов, законодательныеакты РФ, бухгалтерская отчетность организации.
Объект исследования:Общество с ограниченной ответственностью «Юник».
1. Теоретическиеосновы бухгалтерского учета нематериальных активов
1.1 Понятие и классификация объектовнематериальных активов
Объекты НМА являютсяодним из видов имущества, которое может использоваться хозяйствующимисубъектами при осуществлении предпринимательской деятельности.
В составе объектов НМА, как правило, учитываются объекты интеллектуальнойсобственности, которые представляют собой права на результаты интеллектуальнойдеятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров,работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы – это частьимущества организации, которая характеризуется следующими признаками при иходновременном соблюдении:
— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, вчастности, объект предназначен для использования в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либодля использования в деятельности, направленной на достижение целей созданиянекоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемойв соответствии с законодательством Российской Федерации). Иными словами, длятого чтобы объекты могли быть учтены в составе НМА, необходимо, чтобы ихстоимость могла быть перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг),управленческие или коммерческие расходы посредством начисления амортизации илииным образом;
— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данныйобъект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежащеоформленные документы, подтверждающие существование самого актива и праваданной организации на результат интеллектуальной деятельности или средствоиндивидуализации, а именно: патенты; свидетельства; другие охранные документы;договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальнойдеятельности или на средство индивидуализации; документы подтверждающие переходисключительного права без договора и т.д.), а также имеются ограничения доступаиных лиц к таким экономическим выгодам (далее контроль над объектом). Договоры,не содержащие такого условия, должны быть перезаключены (либо к ним должны бытьзаключены дополнительные соглашения). Фактически данное требование являетсяпродолжением условия, указанного в предыдущем абзаце, — производственная илиуправленческая деятельность осуществляется в рамках предпринимательскойдеятельности, основной целью которой является получение прибыли. Требование оналичии надлежаще оформленных документов представляется абсолютно очевидным.Более того, большая часть договоров по передаче прав использования объектовинтеллектуальной собственности предполагает их регистрацию. В противном случаеставится под сомнение правомерность отнесения соответствующего права ккатегории объектов НМА и, следовательно, правомерность начисления амортизации иотражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с движениемтаких объектов и формированием бухгалтерской и налоговой прибыли;
— возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от другихактивов. Применительно к объектам НМА это может также означать возможностьиспользования отдельных объектов в различных подразделениях организациинезависимо от использования других объектов основных средств (вычислительной,оргтехники и т.д.) и иного имущества организации. Минфином России неоднократноразъяснялось, что основным признаком, по которому один инвентарный объектидентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции впроизводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использованиидля управленческих нужд организации;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, тоесть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Так как чаще всегообъекты НМА представляют собой права пользования отдельными объектамиинтеллектуальной собственности, заключение соответствующих договоров на срокменее одного года вряд ли можно считать целесообразным и возможным. В то жевремя именно срок полезной эксплуатации позволяет отнести объекты НМА ккатегории внеоборотных активов и установить порядок перенесения суммарногоразмера осуществленных расходов посредством начисления амортизации;
— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Данноеобстоятельство не означает, что активы, изначально оприходованные как нематериальные,не могут быть впоследствии перепроданы. Речь идет именно о первоначальной целиосуществления расходов по приобретению или созданию объектов НМА – для продажидругим субъектам предпринимательской деятельности без использования уорганизации-продавца;
— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверноопределена. Данное условие является новым, но стандартным для всех видовактивов, используемых в предпринимательской деятельности. Данное требованиеможет быть актуальным в случае, если право на объекты интеллектуальнойсобственности переходит по основаниям, отличным от договора купли-продажи илипередачи во временное пользование или владение (внесение в уставный капитал, подоговору дарения, мены и т.д.);
— отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Это условие отличаетобъекты НМА от других видов внеоборотных активов и означает, в частности,невозможность физического износа данной группы имущества.
Пунктом 2 ПБУ 14/2007специально оговорено, что действие данного Положения не распространяется нанекоторые виды имущества, а следовательно, это имущество не может быть отнесенок объектам НМА. К числу таких объектов относятся:
— не давшие положительного результата, а также не законченные и неоформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
— материальные объекты (материальные носители), в которых выраженыпроизведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
— средства индивидуализации, приравненные к материальным носителям;
— финансовые вложения.
В ст. 1225 ГК РФ приведен полный перечень объектов НМА, в который входят:произведения науки, литературы и искусства; программы для электронныхвычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщениев эфир или по кабелю радио или телепередач (вещание организаций эфирного иликабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционныедостижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); фирменныенаименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождениятоваров; коммерческие обозначения.
На результатыинтеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации(результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации)устанавливаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право,являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, — также личныенеимущественные права и иные права (право следования, право доступа и т.д.).
Интеллектуальные права независят от права собственности на материальный носитель (вещь), в которомвыражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средствоиндивидуализации.
Переход правасобственности на вещь не влечет перехода или предоставления интеллектуальныхправ на результат интеллектуальной деятельности или на средствоиндивидуализации, выраженные в этой вещи, за исключением случая отчужденияоригинала произведения его собственником, обладающим исключительным правом напроизведение, но не являющимся автором произведения (при этом исключительноеправо на произведение переходит к приобретателю оригинала произведения, еслидоговором не предусмотрено иное).
Особенности правовогорегулирования конкретных видов объектов интеллектуальной собственности(объектов НМА) установлены отдельными статьями части четвертой ГК РФ.
Все объектыинтеллектуальной деятельности можно подразделить на семь групп:
1) объекты, права на которые являютсяавторскими правами;
2) объекты, права на которые являютсясмежными;
3) патентные права;
4) права на селекционные достижения;
5) права на топологии интегральныхмикросхем;
6) права на секреты производства(ноу-хау);
7) средства индивидуализации.
В составе нематериальныхактивов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретениемпредприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активамине являются: расходы, связанные с образованием юридического лица(организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персоналаорганизации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимыот своих носителей и не могут быть использованы без них.
В соответствии с п. 5 ПБУ14/2007единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, которымпризнается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства,договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальнойдеятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном закономпорядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
В качестве инвентарногообъекта НМА может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемыхрезультатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальноепроизведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт,единая технология).
Особенности правовогорегулирования использования результата интеллектуальной деятельности в составесложного объекта установлены ст. 1240 ГК РФ. В ней определено, что лицо,организовавшее создание сложного объекта, включающего несколько охраняемыхрезультатов интеллектуальной деятельности, приобретает право использованиявышеуказанных результатов на основании договора об отчуждении исключительногоправа или лицензионных договоров, заключаемых таким лицом с обладателямиисключительных прав на соответствующие результаты данной деятельности.
Если договоры заключаютсяс каждым обладателем прав на результаты деятельности, составляющие сложныйобъект, единицей учета будет право, предоставленное по каждому договору.
Бухгалтерский учетналичия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04«Нематериальные активы», 05 «Амортизация НМА», 19-2 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы».
1.2 Оценка объектов нематериальныхактивов
Оценка НМА, так же как и основных средств, зависит от того, для какихцелей они оцениваются. В бухгалтерском учете применяются два вида оценкинематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и оценка по остаточнойстоимости.
Первоначальнаястоимость нематериальных активов — стоимость нематериальных активов при ихпринятии к бухгалтерскому учету.
Остаточнаястоимость нематериальных активов — первоначальная стоимость нематериальныхактивов за минусом начисленной амортизации.
Поостаточной стоимости НМА отражаются в бухгалтерском балансе. Согласно ПБУ14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценкапроизводится по первоначальной стоимости.
Всоответствии с нормами отдельных пунктов ПБУ 14/2007 фактическими расходами наприобретение НМА могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии сдоговором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретение НМА;
— регистрационные сборы, таможенные пошлины,патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи сприобретением исключительных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые всвязи с приобретением объекта НМА;
— вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект НМА;
— иные расходы, непосредственносвязанные с приобретением НМА.
Приприобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на их приведение всостояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такимирасходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующиеотчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иныерасходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость НМА.
Всостав фактических расходов на создание, изготовление объектов НМА силамиорганизации включаются: стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплататруда, стоимость услуг сторонних организаций по контрагентским договорам,патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.д.
Приформировании первоначальной стоимости объектов НМА, приобретаемых на сторонеили создаваемых силами организации, не могут быть учтены следующие видырасходов:
— возмещаемые суммы налогов, заисключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
— общехозяйственные и иные аналогичныерасходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением исозданием активов;
— расходы на НИОКР в предшествовавшихотчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам икредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключениемслучаев, когда актив, фактическая стоимость которого формируется, относится кинвестиционным.
Из норм ПБУ 14/2007 следует, что приопределенных условиях (безвозмездное получение, получение по договору дарения ит.д.) возникает необходимость определения рыночной стоимости объектов НМА.
При оценке рыночной стоимостиинтеллектуальной собственности оценщик обязан использовать (или обосноватьотказ от использования) доходный, сравнительный и затратный подходы к оценке.Оценщик вправе самостоятельно определять в рамках каждого из подходовконкретные методы оценки. При этом учитываются объем и достоверность рыночнойинформации, доступной для использования того или иного метода.
Использование доходного подходаосуществляется при условии возможности получения доходов от использованияинтеллектуальной собственности, которым является разница за определенный периодвремени между денежными поступлениями и денежными выплатами, получаемаяправообладателем за предоставленное право использования интеллектуальнойсобственности.
Рыночная стоимость интеллектуальнойсобственности определяется при использовании доходного подхода путемдисконтирования или капитализации денежных потоков от использованияинтеллектуальной собственности.
При этом под дисконтированиемпонимается процесс приведения всех будущих денежных потоков от использованияинтеллектуальной собственности к дате проведения оценки по определеннойоценщиком ставке дисконтирования.
Под капитализацией понимаетсяопределение на дату проведения оценки стоимости всех будущих равных между собойили изменяющихся с одинаковым темпом величин денежных потоков от использованияинтеллектуальной собственности за равные периоды времени. Расчет рыночнойстоимости интеллектуальной собственности производится путем деления величиныденежного потока от использования интеллектуальной собственности за первыйпосле даты проведения оценки период на определенную оценщиком соответствующуюставку капитализации.
Сравнительный подход используетсяорганизациями при наличии достоверной и доступной информации о ценах аналоговобъекта оценки и действительных условиях сделок с ними. При этом можетиспользоваться информация о ценах сделок, предложений и спроса.
Определение рыночной стоимостиинтеллектуальной собственности с использованием сравнительного подходаосуществляется путем корректировки цен аналогов, сглаживающей их отличие отоцениваемой интеллектуальной собственности.
Затратный подход применяется приналичии возможности восстановления или замещения объекта оценки и заключается вопределении затрат, необходимых для восстановления или замещения объекта оценкис учетом его износа.
В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007изменение фактической стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскомуучету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.
Общие требования к проведениюпереоценки объектов НМА аналогичны требованиям к проведению переоценки объектовосновных средств:
— переоценка может проводиться не чащеодного раза в год;
— текущая рыночная стоимость объектовНМА определяется исключительно по данным активного рынка вышеуказанных НМА;
— при принятии решения о переоценкеНМА, входящих в однородную группу, организациям следует учитывать, что впоследующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, покоторой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась оттекущей рыночной стоимости;
— переоценка производится путемпересчета их остаточной стоимости, т.е. отдельно переоцениваются первоначальнаястоимость объектов и сумм амортизации, начисленной до момента переоценки;
— результаты переоценки принимаются приформировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года;
— результаты переоценки не включаются вданные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываютсяорганизацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущегоотчетного года.
Пунктами 20 и 21 ПБУ 14/2007допускается существование параллельно двух схем бухгалтерских проводок: поодной из них результаты переоценки отражаются на счете 83; а по второй – насчете 84.
При выбытии НМА сумма его дооценкипереносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) организации.
2. Организация бухгалтерского учета нематериальныхактивов в ООО «Юник»
2.1 Краткаяхарактеристика организации
Объектомисследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Юник».Сокращенное фирменное наименование общества – ООО «Юник». Общество являетсяюридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.Общество образовалось в 2001 году на основании решения учредителей.
Общество обладаетобособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс,расчетные и иные счета в отечественных и зарубежных банках, в том числевалютный счет, имеет эмблему печать и штамп со своим наименованием, товарныйзнак. Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и иную деятельностьна основании договоров или других форм обязательств и свободно в выборе ихпредмета. Основной целью общества является предпринимательская деятельностьучастников общества для извлечения прибыли, а также удовлетворение потребностейграждан, предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах и товарах. Длядостижения поставленных целей общество в установленном законодательствомпорядке осуществляет следующие виды деятельности:
— ремонтные, строительно-монтажные, электромонтажные, сантехнические, пусконаладочныеработы, услуги по механизации и транспорту;
— проектные работы; производство и продажа строительной продукции иизделий;
— посредническая деятельность;
— заключение договоров подряда, прямые и другие договоры;торгово-закупочная деятельность;
— организует сбор средств, ресурсов от любых заказчиков (застройщиков) дляосуществления строительства объектов социальной сферы производственногоназначения, иных сооружений, устройств, сетей, инфраструктуры и т.д., в томчисле для предпринимателей, фермерских хозяйств, индивидуальных застройщиков;
— осуществляет продажу готовых объемов, в том числе индивидуальных и жилыхдомов и квартир;
— осуществляет торгово-посредническую и иную деятельность.
В состав экономических служб предприятия входят: планово – экономический отдел; отдел бухгалтерского учета и контроля; отдел снабжения; отдел маркетинга.
2.2 Особенности учета нематериальных активов в организации
Нанематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетныедокументы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основаниемдля их принятия к бухгалтерскому учету.
Первичнымидокументами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату,являются:
— акт приемки приобретенного объекта всостав НМА;
— счет и счет-фактура на приобретаемыйобъект НМА;
— документы (счета, счета-фактуры),подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением ихв состояние, пригодное для использования;
— платежно-расчетные документы,свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с ихприобретением;
— карточка учета нематериальныхактивов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальныхактивов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».
Всякоепоступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается насчете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначендля накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.
Затраты,связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебетусчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретениенематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Припринятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы,учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5«Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04«Нематериальные активы».
ООО «Юник» приобрелаправо на базу данных. Договорная стоимость приобретенного объектанематериальных активов – 236 тыс. руб. (включая НДС). Расходы по установке иадаптации базы данных составили 3,9 тыс. руб. (в том числе плата работников – 3тыс. руб., начисления на заработную плату – 0,9 тыс. руб.). Оплаченыконсультационные услуги – 11,8 тыс. руб. (включая НДС). Уплаченагосударственная пошлина за регистрацию договора о передаче исключительных правна базу данных – 0,675 тыс. руб.
В бухгалтерском учетебыли оформлены следующие проводки:
Д-т 08 К-т 60 – 200 тыс.руб. – на сумму договорной стоимости базы данных;
Д-т 19, субсчет «Налогина добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», К-т 60 – 36тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости приобретенной базы данных;
Д-т 08 К-т 70 – 3 тыс.руб. – на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптациейбазы данных;
Д-т 08 К-т 69 – 0,9 тыс.руб. – на сумму начислений на заработную плату (единый социальный налог ивзносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ));
Д-т 08 К-т 60 – 10 тыс.руб. – на сумму стоимости консультационных услуг;
Д-т 19 К-т 60 – 1,8 тыс.руб. – на сумму НДС пор стоимости консультационных услуг;
Д-т 08 К-т 68 – 0, 675тыс. руб. – на сумму государственной пошлины;
Д-т 04 К-т 08 – 214, 575тыс. руб. – на сумму первоначальной стоимости приобретенного объектанематериальных активов.
2.3 Начисление амортизации и выбытие нематериальных активов
Нематериальныеактивы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимостьежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы иоказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимостинематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда длязамены нематериальных активов называется амортизацией.
Начислениеамортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начислениеамортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либовыбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительныхправ на результаты интеллектуальной деятельности. В течение срока полезногоиспользования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается,кроме случаев консервации организации.
Начислениеамортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списанияэтого объекта с бухгалтерского учета. Установлены следующие способы начисленияамортизации нематериальных активов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).
Организациядолжна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисленияамортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется втечение всего срока полезного использования или до его выбытия. При линейномспособе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходяиз первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходяиз срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемогоостатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходяиз остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного годаи нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя изнатурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ)за весь срок полезного использования объекта НМА. При применении линейногометода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объектанематериальных активов определяется как произведение его первоначальнойстоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применениинелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношенииобъекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА инормы амортизации, определенной для данного объекта
Стоимостьнематериальных активов, использование которых прекращено для целей производствапродукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нуждорганизации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В ООО «Юник» прекращеноиспользование программы для ЭВМ по причине ее полного морального износа и вследствиепоявления новой программы с аналогичными функциями и несовместимости новогоприкладного програмного обеспечения с ранее использовавшейся программой.Исключительное право на использование программы было приобретено сроком на тригода за 108 тыс. руб. Фактически программа использовалась в течение 25 месяцев.
При списаниипрограммы в бухгалтерском учете оформлены следующие проводки:
Д-т05 К-т 04 – 75 тыс. руб. (108 тыс. руб.: 36 мес. * 25 мес.) – на суммуначисленной аортизации;
Д-т91 К-т 04 – 33 тыс. руб. – на сумму недоамортизированной части выбывшегообъекта нематериальных активов.
Основаниямидля списания стоимости объектов НМА служат:
— прекращение срока действия патента,свидетельства, других охранных документов;
— отчуждение (продажа) исключительныхправ на результаты интеллектуальной деятельности.
Выбытиенематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, поистечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.
Срокполезного использования — это период, в течение которого использование объектанематериальных активов призвано приносить доход организации или служить длявыполнения целей деятельности организации.
Организациимогут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходяиз тех или иных условий. Срок полезного использования объекта НМА определяетсяорганизацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:
— из срока действия патента,свидетельства и других ограничений сроков использования объектовинтеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
— ожидаемого срока использования этогообъекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды(доход).
Существенноизменилась норма п. 23 ПБУ 14/2007, в соответствии с которой амортизация с 1января 2008 года не начисляется по объектам НМА, срок полезного использованиякоторых определить невозможно.
Основнымивидами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:
— их реализация (продажа);
— безвозмездная передача;
— списание вследствие непригодности;
— передача в счет вклада в уставные капиталыдругих организаций;
— списание после окончания срока полезногоиспользования.
Прииспользовании любого из вариантов срок полезного использования объектов НМА неможет превышать срок деятельности организации. При списании объектов НМА ихстоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на суммуначисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА егоостаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91«Прочие доходы и расходы».
При списании НМА приказом руководителя создаетсяспециальная комиссия, которая устанавливает причины списания и составляет акт. Вакте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленногоакта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в инвентарной карточкеформы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта. Доходы и расходыот списания объектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаютсяв бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Основнымидокументами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой дляотражения в бухгалтерском учете, являются:
— договор уступки (с 1 января 2008 г. — договор отчуждения) объекта НМА;
— счет-фактура на проданный объект НМА;
— акт выбытия объекта НМА;
— карточка учета нематериальных активовформы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.
Поокончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная насчете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы ирасходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
Поступленияот продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются подебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции сосчетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
3. Направления совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО «Юник»
3.1 Повышение эффективности использования нематериальных активов
Самое благополучное состояние предприятия останется в прошлом как временное явление, если постоянно не заботиться о создании предпосылок для расширения и усиления его позиций в будущем. Далее будут рассматриваться возможные способы повышения эффективности использования НМА.
Практика многих предприятий показывает, что все успешные мероприятия и проекты всегда осуществляются только при мобилизации усилий и тесном взаимодействии всех или большинства служб и подразделений. Чтобы не загубить огромные возможности получения экономических выгод от использования НМА, ни в коем случае не надо создавать какой-либо особый отдел по их эксплуатации.
Если предприятие стремится быть рентабельным, оно должно постоянно улучшать выпускаемую продукцию. Если этого не делать, то другие фирмы будут захватывать большую часть рынка, предлагая потребителям более совершенную продукцию. Изобретение новых конструкций, материалов или методов обработки может сделать устаревшей продукцию, считавшуюся накануне вполне современной. Непрерывное проведение исследований и разработок дает возможность быть на равном уровне с конкурентами.
Если один из видов продукции перестает быть рентабельным, то потери перекрываются прибылью, получаемой от другого продукта. Служба исследований и разработок должна постоянно разрабатывать новые виды продукции, чтобы доказать свою полезность в данной области. Все новые виды продукции должны быть разработаны, их преимущества просчитаны и оценены прежде, чем будет начато их производство.
Результаты всех собственных исследований и разработок, а также информация о положении в отрасли и у ближайших конкурентов должны тщательно анализироваться для ориентирования в тенденциях технического прогресса и выработки эффективных направлений дальнейших исследований. Полнота информации позволяет правильно оценить наиболее выгодный вариант решения между проведением собственных исследований и приобретением лицензии на готовое техническое новшество.
Работники научно-технической службы должны хорошо знать возможности, технологию и организацию производства, какие изделия, каким образом и с какими затратами можно изготовить в этих условиях. Они также должны представлять, как можно усовершенствовать производство.
Руководство предприятия должно понимать, что многие элементы специальной информации, связанной с основной коммерческой деятельностью, необходимо охранять от несанкционированного распространения. Чем более успешно предприятие и сем совершеннее и конкурентоспособнее производимая продукция, тем большую ценность для конкурентов представляют любые сведения о ней.
В настоящее время можно также применить следующие подходы для планирования будущей экономической эффективности НМА:
— на основе однопериодного дисконтирования прогнозирующей прибыли будущих лет;
— то же, но с условным разделением общего плана на ряд самостоятельных этапов, выполняемых только с учетом результата предыдущего;
— на основе применения переменной во времени ставки дисконтирования.
3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов
При ведениибухгалтерского учета возникает много разногласий и споров с налоговым учетом,поэтому возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, илиупростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.
Задачей налогового учета,является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачейбухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации одеятельности организации и ее имущественном положении. Из определений мы видим,что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, еслибухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию одеятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться набухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки.
Получается, что бухгалтерделает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силуотсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном порядке или каким-тообразом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерскийучет таким образом, чтобы не приходилось где-то на клочках бумаги записывать«это не забыть убрать для налогового учета, это включить» и т.д.
Конкретным предложениемна данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемогоостатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.
Нематериальный активявляется одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ иобъект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновлениянеобходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставитьамортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этомспособе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большаячасть распределяется в первоначальном периоде.
Этот способ амортизацииочень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает этот способ, ибухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если упредприятия не один такой объект, то на это уходит много времени, и поэтомучтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способначисления амортизации, в основном все останавливаются на линейном способеначисления амортизации.
Получается, что налоговыйучет мешает ведению бухгалтерского учета, так как это необходимо.
Вторым конкретнымпредложением будет признание лицензий как нематериальный актив. Лицензияобладает одним из важных свойств нематериальных активов — приносить доход,потому — что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иныевиды деятельности (торговля отдельными видами товара), то становится очевидным,что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо наодном из счетов материальных активов. Лицензии не дают исключительных прав, кактого требует законодательство, но можно же сделать исключение или включить какотдельный перечень.
В международныхстандартах самым главным является способность приносить экономическую выгоду, араз мы пытаемся переходить на их стандарты, то необходимо вносить корректировкив регулирующие документы.
Общей рекомендацией можетбыть разработка специальных форм первичного учета объектов нематериальныхактивов.
Заключение
В заключение к даннойработе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей странеполучают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение,непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс инаука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета.
В данной курсовой работебыли рассмотрены круг вопросов, связанных с организацией ведения учетанематериальных активов. В первой главе работы была рассмотрена классификациянематериальных активов, даны определения основным видам нематериальных активови обозначены проблемы учета объектов нематериальных активов.
Во второй главе былапредставлена организация учета на предприятии ООО «Юник» и основныехарактеристики.
В третьей главе быливынесены конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета.
В результате проделаннойработы можно сделать следующие выводы:
— для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу иназначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляетсяотчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данноговида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо оторганизационно-правовой формы собственности предприятия;
— аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники,позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля,обеспечивает быстрый доступ к информации;
— особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, являетсяопределение финансового результата по данной операции с последующим егоотнесением либо на прибыль, либо на убытки.
И последнее,следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточноизучены и не регламентированы должным образом.
Приближаяськ заключению своей работы, хочу отметить, что главные задачи ее выполнены,рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учётанематериальных активов. Из этой работы мы выявили, что такое нематериальныеактивы, рассмотрели их классификацию и оценку, учета наличия, поступления ииспользования нематериальных активов, также уделили внимание амортизации и выбытиюнематериальных активов. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, чтопонятием “нематериальные активы” пользуются во всех случаях, когда возникаютзатруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определеннымактивам предприятия.
Стоит отметить, что всеважные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же всеинтересующие нас выводы курсовой работы сделаны. В работе по возможности былиотражены и освещены все операции связанные с учетом нематериальных активов,особое внимание уделялось тем вопросам учета, которые вызывают наибольшеезатруднение и которые претерпели изменения в связи с изменением законодательнойбазы.
Список используемых источников
Нормативно-правовые источники
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Ч. I — IV. – М.: Омега-Л, 2010.
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Ч. 1 и 2. – М.: Омега-Л, 2010.
3. Обухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от23.11.2009 г.).
4. Обутверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2007: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 г.№153н.
Учебники, монографии,брошюры
5. АксеновА.П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление. – М.: Финансы истатистика, 2007. – С. 192.
6. БулыгаР.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. – М.: Юнити-Дана,2008. – С. 344.
7. ГрибановаЗ.М., Грибанов А.А., Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М.:КноРус, 2010. – С. 670.
8. ЗахарьинВ.Р. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Налоговыйвестник, 2008. – С. 288.
9. КондраковН.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2009. – С. 832.
10. Островский О.М.,Мизиковский Е.А., Приображенская В.В. Учет нематериальных активов. – М.: Питер,2010. – С. 208.
11. Шатраков А.Ю., Комков Н.И., Юрченко Е.В., Бондарева Н.Н.Условия и механизмы управления нематериальными активами. – М.: Экономика, 2009.– С. 304.
Периодическиеиздания
12. Талаш А. Чистыеактивы: способы увеличения. // Финансовая газета – 2009. — №42,43. Финансоваягазета. Региональный выпуск.
Электронные ресурсы
13. Демченкова Т.В., эксперт АГ «РАДА».Особенности учета нематериальных активов.: [http//www.klerk.ru/buh/articles/3607].
14. Интернет-версии системыКонсультантПлюс: [http//www. consultant.ru].
15. Эксперт департамента аудита МКПЦН.МСФО: «Стандарт — нематериальные активы».: [http//www.klerk.ru/buh/articles/95782].