КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: Учет строительных работ, выполняемых хозяйственным способом
Вологда
2007
Содержание.
Введение 3
1.Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе 5
2.Налогообложение строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственнымспособом 10
3.Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство 16
Заключение 20
Списокиспользованной литературы 21
Введение
Практическив любой организации проводятся строительно-монтажных работы для поддержания вработоспособном состоянии имущества этой организации.
Проведениевсех видов строительно-монтажных работ очень часто осуществляется хозяйственнымспособом. При хозяйственном способе строительные работы осуществляютсясобственными силами организации без привлечения подрядных строительно — монтажных организаций.
Всоответствии с п.33 Инструкции по заполнению унифицированных форм федеральногогосударственного статистического наблюдения, утвержденной ПостановлениемГоскомстата России от 19.01.2000 N 4, к строительно — монтажным работам,выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своихнужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которыхорганизация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой имзаработной платы по нарядам строительства.
Хозяйственныйспособ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующихпредприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательногоназначения на территории существующего предприятия.
Приосуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажныхработ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учетазатрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности,признаваемому предметом деятельности организации, и по строительнойдеятельности.
Строительнаядеятельность подлежит лицензированию. В соответствии со ст.17 Закона олицензировании деятельность по строительству зданий и сооружений являетсялицензируемой. При проведении строительных работ независимо от того, каким способомони ведутся — подрядным или хозяйственным, наличие лицензии обязательно. Такимобразом, если организация заинтересована в проведении строительных работхозяйственным способом, она должна удостовериться в том, нужна ли для этогосоответствующая «строительная» лицензия.
Актуальность этоговопроса в современных условиях определяется необходимостью правильного учетастроительных работ, выполняемых хозяйственным способом. Основной целью даннойработы – описать особенности бухгалтерского учета строительных работ,выполняемых хозяйственным способом. Задачами работы являются:
1) описание учетастроительных работ, выполняемых хозяйственным способом;
2) изучениенормативных документов по строительным работам;
3) изучение учетадолгосрочных инвестиций в капитальное строительство.
1. Учетзатрат на выполнение строительно — монтажных работ при хозяйственном способе.
В состав строительных работ, выполняемыхстроительными организациями, входят строительные, монтажные работы, работы поремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, выполненные по договоруна строительство и относимые к строительным всоответствии с установленным порядком.
Поспособу отражения в бухгалтерском учете вышеперечисленные виды строительныхработ можно подразделить:
— на строительные работы, приводящие к созданию новых или увеличению ужеимеющихся внеоборотных активов;
— на строительные работы, не приводящие к созданию новых или увеличению ужеимеющихся внеоборотных активов.
Впервом случае бухгалтерский учет затрат на строительство объекта ведется всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций,утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, ПБУ 2/94, а такжеПланом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МинфинаРоссии от 07.05.2003 N 38н. Согласно этим нормативным документам увеличениестоимости внеоборотных активов организации происходит в результате приобретенияили строительства новых объектов, а также модернизации или реконструкции старыхобъектов основных средств.
Бухгалтерскийучет затрат на работы, которые, по своей сущности, являются строительными иосуществление которых не приводит к созданию, увеличению или приобретениювнеоборотных активов, регулируется Положением по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Россииот 06.05.1999 N 33н. К таким затратам следует относить текущий, средний икапитальный ремонт, который носит систематический характер, предназначен дляподдержания основных средств в рабочем состоянии и их предохранения отпреждевременного износа.
Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимостьстроительных работ
2.1. Себестоимость строительных работ, выполненных строительнойорганизацией собственными силами, складывается из затрат, связанных сиспользованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основныхфондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.
2.2. Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимостьработ того календарного периода, к которому они относятся, независимо отвремени их возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на:текущие, т.е. постоянные производственные затраты; единовременные, т.е.однократные или периодически производимые.
2.3. Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимостьработ подразделяются на прямые и косвенные (накладные).
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производствомстроительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать всебестоимость работ по соответствующим объектам учета.
Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанныес организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся кдеятельности строительной организации в целом, которые включаются всебестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы вотдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализацииработ.
Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненныхработ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.
Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительныхработ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объемаработ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постояннымрасходам.
Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объемавыполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.
2.4. В себестоимость строительных работ включаются:
а) затраты, непосредственно связанные с производством строительныхработ, обусловленные технологией и организацией их производства:
стоимость использованных в производстве материалов, строительныхконструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды (а также износа временных(нетитульных) сооружений и устройств, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов);
расходы на оплату труда рабочих;
расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в частизатрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, атакже платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределахустановленных лимитов;
в) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованиемтехнологии и организации производства, а также с улучшением качествастроительных работ, повышением долговечности объектов строительства и другихэксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
г) затраты на обслуживание производственного процесса: пообеспечению производства материалами, деталями и конструкциями, топливом,энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметамитруда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочемсостоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего,среднего и капитального ремонтов);
д) расходы по организации, подготовке и сдаче работ: пообеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; на охрану труда итехнику безопасности; на организацию работ на строительных площадках (износ ирасходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том численетитульных сооружений); содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы понормативным работам; по работам, связанным с изобретательством и рационализаторством;по геодезическим работам; расходы по проектированию производства работ; посодержанию производственных лабораторий; по оплате услуг военизированныхгорноспасательных частей; по благоустройству и содержанию строительныхплощадок; по подготовке объектов строительства к сдаче; расходы по перебазированию);отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений.
Основнымразличием между ремонтом и реконструкцией является полученный результат. Врезультате реконструкции обязательно происходит изменение технико-экономическихпоказателей объекта или его назначения. В результате модернизации улучшаются(повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционированияобъектов основных средств: срок полезного использования, мощность, качествоприменения.
Прикапитальном ремонте зданий или сооружений производится смена изношенныхконструкций, деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающиеэксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полнойзамены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте являетсянаибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опорымостов и т.п.).
Перед проведением ремонта зданий, сооруженийосновных средств организация в обязательном порядке составляет сметуна выполнение строительно-монтажных работ. На основании сметы определяетсясостав работ, связанных с восстановлением объектов основныхсредств. Затраты, произведенные при выполнении строительно-монтажныхработ хозяйственным способом, предварительно учитываются на дебетесчета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитомсчетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом пооплате труда и др. Основанием для таких записей являютсясоответствующим образом оформленные первичные документы по учетуматериальных ценностей, используемых при строительных работах,расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляетсяактом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов (форма № ОС-3). На основании этого суммы, ранееучтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»,списываются в дебет соответствующих счетов: 20, 25, 26, 44. Если во времяпроведения ремонта проводилась разборка оборудования, необходимоотразить в учете материальные ценности, полученные в результатеданной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшаетсяна стоимости принятых к учету материалов.
Объемстроительно-монтажных работ, по которым определяется плановый (нормативный)расход материалов, принимается по данным журнала учета выполненныхстроительно-монтажных работ.
Правильностьсоставления отчета проверяется производственно-техническим отделом стройки. Навсе отклонения от норм (как перерасход, так и экономию) должны быть даныобъяснения с приведением причин и технических расчетов.
Отчетпроизводителя работ о расходе материалов утверждается руководителем стройки(главным инженером).
Вцелях улучшения учета и контроля за расходом материальных ценностей на производствостроительных и монтажных работ рекомендуется применять пообъектные материальныеотчеты на весь период строительства.
Втаком материальном отчете должен быть указан лимит потребности материальныхценностей на объект, приход их и расход на производство и другие нужды, а такжеостатки на начало и конец месяца. Расход материалов на производство указываетсякак за отчетный месяц, так и с начала строительства объекта.
При отсутствии ремонтного цеха все расходы накапительный ремонт учитываются непосредственно на счетах учета затратпо местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах: Д-тсч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства ихозяйства», 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 10 «Материалы», 69 «Расчеты с органами социального страхования», 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» идр.
2.Налогообложение строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственнымспособом
Настоимость строительно-монтажных работ, которые организация выполняетхозяйственным способом, нужно начислить НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Этопридется сделать даже в том случае, если с операций по своей основнойдеятельности предприятие налог не платит.
Налоговыйкодекс не раскрывает понятие «строительно-монтажные работы». Поэтомучтобы правильно классифицировать те или иные затраты, следует пользоватьсядругими нормативными актами. В частности, перечень СМР приведен в ПостановленииГоскомстата России от 03.10.1996 N 123. А Письмом от 05.11.2003 N 04-03-11/91 МинфинРоссии разъяснил, что НДС на стоимость строительно-монтажных работ нужноначислять только в двух случаях:
— если в результате их выполнения создается новое основное средство;
— если их проведение увеличивает первоначальную стоимость существующих основныхсредств.
Пристроительстве хозспособом налоговой базой по НДС является стоимость выполненныхработ. Она включает в себя все фактические расходы предприятия, связанные состроительством (п.2 ст.159 НК РФ). Момент определения налоговой базы не зависитот того, как организация рассчитывает налог — «по отгрузке» или«по оплате». Все застройщики должны начислить НДС после того, какстроительство закончено и объект принят на учет (п.10 ст.167 НК РФ). Причемдату принятия основного средства на учет нужно определять в соответствии снормами гл.25 Налогового кодекса. А этой главой предусмотрено, что объектпринимается к учету в тот момент, когда он включается в одну из амортизационныхгрупп. После этого по основному средству можно начислять амортизацию (п.2ст.259 НК РФ).
Принятиена учет объектов недвижимости, в том числе и построенных хозспособом, имеетнекоторые особенности. Дело в том, что право собственности организации на любоенедвижимое имущество должно быть зарегистрировано в государственном реестре. Идля тех основных средств, право собственности на которые требуетгосударственной регистрации, предусмотрен особый порядок начисленияамортизации. Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца,следующего за тем, в котором застройщик подал документы в регистрационнуюпалату (п.8 ст.258 НК РФ). Фактически день подачи документов на регистрацию вналоговом учете признается днем начала эксплуатации объекта недвижимости. Азначит, в следующем месяце со стоимости объекта застройщик должен начислитьНДС.
Введениев действие Приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н сблизило порядокналогового и бухгалтерского учета недвижимого имущества. Утвержденные этимПриказом методические указания по учету основных средств позволила списыватьфактические затраты на строительство со счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» на отдельный субсчет счета 01 «Основные средства», недожидаясь получения свидетельства о регистрации прав собственности.
Применениеналоговых вычетов
Послетого как организация закончит строительство, перед бухгалтером встанет вопрос:что делать с НДС, начисленным со стоимости объекта. По общим правилам уорганизации есть право на два вида вычетов.
Во-первых,зачесть можно сумму налога, который уплачен поставщикам материалов,приобретенных для строительства. Входной НДС по стройматериалам принимается квозмещению в том месяце, когда в налоговом учете бухгалтер начнет начислятьамортизацию по выстроенному объекту (п.5 ст.172 НК РФ).
Во-вторых,к вычету можно принять НДС, который начислен со стоимости объекта и уплачен вбюджет.
Выполнениестроительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признаетсяобъектом обложения НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ).
Поэтомув момент принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством,организации необходимо начислить НДС на стоимость выполненных работ (п.2ст.159, п.10 ст.167 НК РФ).
Приопределении налоговой базы в целях исчисления суммы НДС по выполненнымстроительно-монтажным работам для собственного потребления стоимость подрядныхработ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается (ПисьмоМНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 «О порядке определения налоговойбазы по НДС»).
Вп.47 Методических рекомендаций по НДС указано, что в целях налогообложения датапринятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяетсяс учетом положений абз.2 п.2 ст.259 НК РФ. То есть моментом принятия на учетпостроенного объекта следует считать тот налоговый период, начиная с которогопо этому объекту начисляется амортизация для целей налогообложения прибыли.
Например,организация построила хозяйственным способом здание и подала документы нагосударственную регистрацию в августе. Амортизация по этому зданию начисляетсядля целей налогообложения прибыли начиная с сентября. В такой ситуации исходяиз п.47 Методических рекомендаций по НДС моментом принятия здания на учетследует считать сентябрь. Соответственно, начислить НДС на стоимостьвыполненных СМР нужно в сентябре. Именно так на сегодняшний день трактуетположения НК РФ и Минфин России (см. Письмо от 24.09.2002 N 04-03-10/5).
Пристроительстве объекта хозяйственным способом организация имеет право наприменение налоговых вычетов по НДС.
Вычетуподлежат две суммы:
— «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным длястроительства;
— НДС, начисленный на стоимость выполненных СМР.
Длякаждой из этих сумм установлен свой порядок предъявления к вычету.
Сумма«входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве,предъявляется к вычету в том месяце, когда в налоговом учете организация начнетначислять по построенному объекту амортизацию (п.5 ст.172 НК РФ).
Еслипостроен объект недвижимости, права на который подлежат государственнойрегистрации, то вычет «входного» НДС производится в месяце, следующемза месяцем подачи документов на регистрацию.
Длявычета второй суммы НДС — суммы НДС, начисленной на стоимость СМР, — необходимовыполнение трех условий:
— эта сумма уплачена в бюджет в составе общей суммы налога, подлежащей уплате вбюджет по декларации за соответствующий налоговый период (п.47 Методическихрекомендаций по НДС);
— амортизация по построенному объекту будет учитываться в составе расходов приналогообложении прибыли;
— построенный объект предназначен для использования в деятельности, облагаемойНДС.
Суммы«входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным пристроительстве, принимаются к вычету независимо от назначения построенногообъекта. Эти суммы принимаются к вычету постольку, поскольку они относятся ктоварам (работам, услугам), использованным при осуществлении операции,являющейся объектом обложения НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).
Еслипостроенный объект будет использоваться для осуществления операций, необлагаемых НДС, то суммы «входного» НДС по товарам (работам,услугам), использованным в ходе строительства, принимаются к вычету в порядке,предусмотренном п.5 ст.172 НК РФ. А сумма НДС, исчисленная налогоплательщикомпри выполнении строительно-монтажных работ (т.е. сумма НДС, начисленная настоимость выполненных СМР), согласно п.2 ст.170 НК РФ учитывается в стоимостипостроенного объекта и вычету не подлежит (Письмо Минфина России от 23.04.2004N 03-1-08/1057/16 «О порядке применения налоговых вычетов при выполнениистроительно-монтажных работ для собственного потребления»).
Еслив ходе строительства вы используете материалы, которые были приобретены вамиранее для иных целей и по которым НДС уже был предъявлен к вычету, то этот НДСвам необходимо восстановить. Сделать это нужно в момент передачи материалов настроительство. В дальнейшем после окончания строительства восстановленные суммыНДС предъявляются к вычету в порядке, предусмотренном п.5 ст.172 НК РФ (см.Письмо МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@).
Послеввода объекта в эксплуатацию и подачи документов на его государственнуюрегистрацию застройщик включает построенный объект в состав амортизируемогоимущества (п.8 ст.258 НК РФ) и с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вводаобъекта в эксплуатацию, начисляет амортизацию для целей налогообложения прибыли(абз.2 п.2 ст.259 НК РФ).
Приэтом согласно ст.257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства невключаются для целей налогообложения суммы налогов, подлежащих вычету (ст.171НК РФ) или учитываемых в составе прочих расходов по производству и реализации(п.1 ст.264 НК РФ), а также расходы в виде процентов по долговым обязательствамлюбого вида, которые согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ относятся квнереализационным расходам застройщика.
Послегосударственной регистрации застройщик принимает построенный хозяйственнымспособом объект к бухгалтерскому учету, при этом к первоначальной стоимостиобъекта присоединяется сумма процентов за кредит, использованный при егостроительстве, и стоимость государственной регистрации права собственности. Такформируется первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете. Отуказанной стоимости производится начисление амортизации для целейбухгалтерского учета и определение облагаемой базы по налогу на имуществопредприятий.
Строительствохозяйственным способом осуществляется для собственных нужд застройщика. Приэтом отсутствуют договорные отношения между исполнительным органом(администрацией) застройщика и его структурным подразделением, ведущимстроительно — монтажные работы. При хозяйственном способе не происходитпередачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненныхработ, которые не признаются реализаций. Финансовый результат от выполненныххозяйственным способом работ не определяется. Таким образом, положения гл.25«Налог на прибыль организаций» НК РФ в данном случае не применяются.В частности, застройщик не подразделяет свои капитальные затраты на прямые икосвенные, как это предусмотрено ст.318 НК РФ для организаций, осуществляющихпроизводство и реализацию продукции, работ, услуг и определяющих финансовыйрезультат в целях налогообложения прибыли. В первоначальную стоимость объекта,построенного хозяйственным способом, включаются все затраты, предусмотренныесметной документацией.
Однаков налоговом учете первоначальная стоимость объекта, построенного хозяйственнымспособом, складывается так же, как и в бухгалтерском учете, из суммыфактических затрат на строительство. Однако при этом нужно учитывать двамомента, которые могут привести к тому, что оценка построенного объекта вналоговом учете будет отличаться от его оценки по данным бухгалтерского учета.
Во-первых,не следует забывать, что для ряда расходов гл.25 НК РФ установлен особыйпорядок их учета для целей налогообложения. И такие расходы, даже если онипроизведены в связи со строительством объекта, в его первоначальную стоимостьдля целей налогообложения включаться не будут. Это могут быть, например,расходы на уплату процентов по заемным обязательствам, расходы по страхованиюимущества и т.п.
Во-вторых,различия в оценке могут возникнуть при использовании в ходе строительстваматериалов (работ, услуг) собственного производства. Если эти материалыявляются частью товарной продукции организации (т.е. производство и реализациятаких материалов являются предметом деятельности организации), то их оценка вналоговом учете должна формироваться в соответствии со ст.319 НК РФ.Соответственно, использование таких материалов в ходе строительства приведет красхождению данных бухгалтерского и налогового учета. Аналогичные последствиябудут иметь место, если в ходе строительства потребляются работы (услуги)собственного производства организации, которые одновременно выполняются(оказываются) ею на сторону.
3.Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство
Инвестиционнаядеятельность — это размещение капитала и осуществление практических действий вцелях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Всоответствии с действующим законодательством инвестиционная деятельностьлицензированию не подлежит. Деятельность хозяйствующих субъектов, связанная синвестициями в строительство, регламентируется Федеральным законом от25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изменениями и дополнениямиот 02.01.2000). Согласно Закону под капитальными вложениями в строительствопонимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числезатраты в новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружениедействующих предприятий.
Приучете капитальных вложений организации — заказчики и застройщики,осуществляющие хозяйственным способом, руководствуются иными нормативнымидокументами. В частности, учет капитальных затрат и источников финансированияведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочныхинвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160) и Положением побухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от20.12.1994 N 167.
Учеткапитальных затрат осуществляется по следующим статьям технологическойструктуры капитальных вложений:
v строительныеработы;
v работыпо монтажу оборудования;
v расходына приобретение оборудования, требующего монтажа;
v расходына приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря,оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
v прочиекапитальные затраты.
Затратына выполнение строительно — монтажных работ при хозяйственном способеопределяются по фактическим расходам застройщика, оформленным первичнымиучетными документами: материальные затраты; расходы на выплату заработной платыстроительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам, механизмам, другимосновным средствам, используемым при строительстве; общехозяйственные расходы вдоле, относящейся к строительству, и др.
Указанныерасходы списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» в корреспонденции со счетами по учету начисленной амортизации (02«Амортизация основных средств»), материально — производственныхзапасов (10 «Материалы»), заработной платы (70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»), расчетов по социальному страхованию,пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников (69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), расчетов споставщиками услуг, энергоресурсов, связи, строительных машин, механизмов,автотранспорта (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и др.
Исходя из Инструкции по применению Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н, иПоложения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, расходызастройщика, связанные с возведением объектов строительства, в томчисле объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерскомучете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
С кредита этого счета расходы списываются вкорреспонденции:
со счетом 01 «Основные средства» — при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченныхстроительством, к учету в качестве основных средств;
со счетом 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» — при сдаче инвестору, застройщику, перечислившемусредства на строительство объектов в порядке долевого участия основномузастройщику, объектов, законченных строительством;
со счетами 43 «Готовая продукция»,90 «Продажи» — при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи подоговорам купли-продажи, а также при совмещениифункций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика.
Расходына приобретение оборудования согласно п.3.1.3 Положения по бухгалтерскому учетудолгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160)складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов подоставке оборудования и заготовительно — складских расходов (включая наценки,комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическиморганизациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.).Приобретенное оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование кустановке» и при передаче в монтаж списывается на счет 08.
Приведемпример формирования инвентарной стоимости объекта, построенного хозяйственнымспособом. Капитальные затраты застройщика отражены в учете следующим образом:
1.Затраты на выполнение строительно — монтажных работ
Дебет08, Кредит 02 — 16 000 руб. — начислена амортизация собственных основныхсредств, используемых при строительстве;
Кредит10 — 600 000 руб. — списана стоимость строительных материалов и конструкций;
Кредит26 — 70 000 руб. — приняты к учету общехозяйственные расходы по основнойдеятельности организации в доле, относящейся к строительству хозяйственнымспособом;
Кредит60 — 250 000 руб. — приняты к оплате счета сторонних организаций заиспользование строительных механизмов и автотранспорта;
Кредит60 — 70 000 руб. — приняты к оплате счета энергоснабжающих организаций;
Кредит70, 69 — 384 000 руб. — расходы на оплату труда и отчисления на социальныенужды.
Итогозатраты по дебету счета 08: 1 390 000 руб.
2.Затраты на приобретение оборудования
Дебет08, Кредит 07 — 850 000 руб. — передано для монтажа технологическое оборудование.
3.Прочие работы и затраты
Дебет08, Кредит 60 — 200 000 руб. — приняты к оплате счета за проектно — сметнуюдокументацию;
Кредит60 — 60 000 руб. — приняты к оплате счета за исходно — разрешительнуюдокументацию.
Всегозатрат по дебету счета 08: 2 500 000 руб.
4.Прочие хозяйственные операции
Дебет19, Кредит 60 — 406 000 руб. — выделен НДС по товарам, работам, услугам,приобретенным для выполнения работ хозяйственным способом;
Дебет76, Кредит 51 — 47 000 руб. — оплачены проценты по кредитам банка, использованнымпри строительстве объекта;
Дебет76, Кредит 51 — 3000 руб. — оплачена государственная регистрация правасобственности;
Дебет19, Кредит 68 — 500 000 руб. (2 500 000 х 20%) — начислен НДС на стоимостьфактических затрат по работам, выполненным хозяйственным способом;
Дебет68, Кредит 19 — 500 000 руб. — начисленный НДС принят к вычету;
Дебет68, Кредит 19 — 406 000 руб. — уплаченный НДС принят к вычету.
Каквидно из приведенного примера, на счете 08 сформирована инвентарная стоимостьобъекта в сумме 2 500 000 руб.
Затратына проектирование формируются по актам приемки выполненных работ и счетампроектно — изыскательских организаций.
Втаком же порядке оформляются затраты, связанные с подготовкой территориистроительства, отводом земельного участка, разработкой исходно — разрешительнойдокументации, осуществлением прочих работ и затрат.
Заключение.
Дляпризнания в учете объектов строительства, выполненных хозяйственным способом,бухгалтеру необходимо, руководствуясь экономическим содержанием конкретнойхозяйственной операции, оценить, насколько адекватно первичные документыотражают характер выполненных строительных работ, и в случае необходимостиполучить дополнительные данные от соответствующих производственных итехнических служб.
Особенностибухгалтерского учета в нестроительных организациях, осуществляющихстроительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны,эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируетсяПоложением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а с другой стороны,себестоимость СМР формируется непосредственно в организации, осуществляющейинвестиции.
Дляцелей бухгалтерского учета в настоящее время организация производственногоучета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях рыночнойэкономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, вкаких разделах классифицировать затраты; насколько детализировать меставозникновения затрат и каким образом увязывать их с центрами ответственности;вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных(переменных, прямых, ограниченных) затрат.
Многообразиеорганизаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими,организационными, технико- технологическими и другими факторами, а такжекомпетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческойинформации обусловливают и предопределяют многообразие конкретных форморганизации производственного учета.
Список использованной литературы
1.Адамов Н. А. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство.//Финансовая газета", N 3, 2003
2.Анищенко А.В. Реконструкция основных средств: бухгалтерский и налоговый учет //«Консультант», N 9, 2004
3. Бородина В.В.Бухгалтерский учет в строительстве. М.: Книжный мир, 2002.- 369 с
4. Крутякова Т.Л. Что намстоит цех построить? // «Бухгалтерское приложение к газете „Экономикаи жизнь“, N 48, 2004.
5.Макалкин И.А. Строительно-монтажные работы для собственного потребления. //»Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», N 17,2004.
6.ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство.
7.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
8.Пониматкин Я.В. Учет и налогообложение операций, связанных с осуществлениемстроительно-монтажных работ для собственного потребления. «Налоговыйвестник», N 11, 2003
9.МуравицкаяН.К. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К.Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005. – 528 с.