1. Теоретическая часть: Учетрасчетов по рискам, принятым в перестрахование
1.1 Понятие и сущностьперестрахования
Перестрахование – деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком)имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных спринятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств постраховой выплате.
Перестрахование осуществляетсяна основании договора перестрахования, заключенного между перестрахователем иперестраховщиком в соответствии с требованиями гражданского законодательства.
При этом страховщик подоговору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования,считается в этом последнем договоре страхователем.
При перестрахованииответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплатустрахового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этомудоговору.
Допускается последовательноезаключение двух или нескольких договоров перестрахования.
Наряду с договоромперестрахования в качестве подтверждения соглашения между перестрахователем иперестраховщиком могут использоваться иные документы, применяемые исходя изобычаев делового оборота.
Не подлежит перестрахованиюриск страховой выплаты по договору страхования жизни в части дожитиязастрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иногособытия.
Страховщики, имеющиелицензии на осуществление страхования жизни, не вправе осуществлятьперестрахование рисков по имущественному страхованию, принятых на себястраховщиками.
Операции по перестрахованиювключают в себя:
• операции по передачерисков в перестрахование (осуществляет перестрахователь);
• операции по получениюрисков в перестрахование (осуществляет перестраховщик).
Учет операций поперестрахованию ведется «по начислению».
Страховая организация можетпередавать свои риски в перестрахование (в этом случае она будет являтьсяперестрахователем или цедентом) и получать риски в перестрахование (в этомслучае она будет являться перестраховщиком или цессионарием), т.е. одновременноона может являться и перестрахователем (цедентом), и перестраховщиком(цессионарием).
Основными операциямиперестрахователя по переданным в перестрахование рискам являются:
• начисление и выплатастрахового взноса перестраховщику;
• начисление и получениекомиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;
• начисление и погашениедепо премий по рискам, переданным в перестрахование;
• начисление и получениевозмещения убытков от перестраховщика.
Размер перестраховочнойпремии, передаваемой перестрахователем перестраховщику, и размер возмещенияубытков перестрахователя перестраховщиком рассчитывается в соотношении,установленном договором перестрахования. Размер комиссионного вознаграждения ивеличина депо премий, удерживаемого перестрахователем из страхового взноса,передаваемого перестраховщику, также устанавливается договором перестрахования.
Депо премий создается уперестрахователя с целью повышения надежности и финансовой устойчивостистраховой компании. После окончания действия договора перестрахованияудержанное перестрахователем депо премий возвращается перестраховщику.
1.2 Учет расчетов по рискам,принятым в перестрахование
Для учета операцийперестрахователя по рискам, переданным в перестрахование, используются:
– счет 92 «Страховыепремии (взносы)», субсчет 92–4 «Страховые премии (взносы) по договорам,переданным в перестрахование»;
– счет 22 «Выплаты подоговорам страхования, сострахования, перестрахования», субсчет 22–4 «Доляперестраховщиков в страховых выплатах»;
– счет 77 «Расчеты пострахованию, сострахованию и перестрахованию», субсчета 77–4 «Расчеты подоговорам, переданным в перестрахование», 77–6 «Расчеты по депо премий»;
– счет 91 «Прочиедоходы и расходы».
Структура счета 92–4 имеетследующий вид:Д
Счет 92–4 «Страховые премии (взносы) по договорам,
переданным в перестрахование» К Начисление суммы страховой премии, подлежащей передаче в перестрахование Списание дебетового сальдо на финансовый результат /> /> /> />
Структура счета 22–4 имеетследующий вид:Д Счет 22–4 «Доля перестраховщикам в страховых выплатах» К Списание кредитового сальдо на финансовый результат Начисленные суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование /> /> /> />
Структура счета 77–4 имеет следующий вид:
Д Счет 77–4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» К
Сальдо – долг перестраховщиков цеденту на начало периода
Перечисление цедентом перестраховщику суммы страховой премии по рискам, переданным в перестрахование
Начисление причитающихся цеденту от перестраховщика комиссионного вознаграждения, тантьем за переданные в перестрахование риски
Начисление цедентом депонированных премий по рискам, переданным в перестрахование
Перечисление цедентом перестраховщику процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование
Начисление цедентом суммы возмещения перестраховщиком убытков по рискам, переданным в перестрахование
Сальдо – долг перестраховщиков цеденту на конец периода
Сальдо – долг цедента перестраховщикам на начало периода
Начисление цедентом суммы страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование
Поступление цеденту суммы комиссионного вознаграждения, тантьемы по рискам, переданным в перестрахование
Погашение цедентом депонированных премий по рискам, переданным в перестрахование
Начисление цедентом процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование
Поступление цеденту от перестраховщика суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование
Сальдо – долг цедента перестраховщикам на конец периода /> /> /> />
/>Структурасчета 77–6, ведущегося у перестрахователя, имеет следующий вид:Д Счет 77–6 (у перестрахователя) «Расчеты по депо премий» К Погашение задолженности перед страховщиком по суммам депонированных премий
Сальдо – долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на начало периода
Начисление депо премий по рискам, переданным в перестрахование
Сальдо – долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на конец периода /> /> /> />
Структура счета 91 имеет следующий вид:Д Счет 91 «Прочие доходы и расходы» К
Начисление процентов на депо премий, удержанного из суммы страхового взноса
Списание кредитового сальдо на финансовый результат
Причитающиеся суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в перестрахование
Списание дебетового сальдо на финансовый результат /> /> /> />
Счет 91 в соответствии с необходимостью ведения раздельного учетаопераций по страхованию жизни и иным видам страхования делится на два субсчета:по страхованию жизни (91 жиз) и по иным видам страхования (91 ин).
Аналитический учет по счетам92–4, 22–4, 77–4, 77–6 ведется в разрезе договоров перестрахования иперестраховщиков.
Депонированные суммы цедентразмещает в пределах срока депонирования в ценные бумаги, вклады и т.п. (Д сч. 58,К сч. 51). Полученные доходы от размещения депонированных средствзачисляются в прочие доходы (Д сч. 51, К сч. 91–1). По истечениисрока размещенные депонированные суммы возвращаются (Д сч. 51, К сч. 58),депо погашается (Д сч. 77–6, К сч. 77–4) и денежные средства депоперечисляются перестраховщику (Д сч. 77–4, К сч. 51).
Операции перестраховщика порискам, полученным в перестрахование, включают в себя:
· начисление и получение страхового взноса от перестрахователя;
· начисление и погашение депо премий по рискам, полученным вперестрахование;
· начисление и выплату комиссионного вознагражденияперестрахователю;
· начисление и выплату возмещения убытков перестрахователю.
Для учета операцийперестраховщика по рискам, полученным в перестрахование, используются:
– счет 22 «Выплаты подоговорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22–3«Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;
– счет 92 «Страховыепремии (взносы)», субсчет 92–3 «Страховые премии (взносы) по договорам,принятым в перестрахование»;
– счет 77 «Расчеты пострахованию, сострахованию и перестрахованию», субсчета 77–3 «Расчеты подоговорам, принятым в перестрахование», 77–6 «Расчеты по депо премий»;
– счет 91 «Прочиедоходы и расходы».
Счет 22–3 имеет следующуюструктуру:Д Счет 22–3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» К Начисление суммы убытков, подлежащих возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование Списание дебетового сальдо на финансовый результат /> /> /> />
Счет 92–3 имеет следующуюструктуру:Д Счет 92–3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» К Списание кредитового сальдо на финансовый результат Сумма начисленной страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование /> /> /> />
Счет 77–3 имеет следующуюструктуру:Д Счет 77–3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» К
Сальдо – долг цедентов перестраховщику на начало периода
Начисление суммы страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование
Перечисление цеденту суммы комиссионного и брокерского вознаграждений по рискам, принятым в перестрахование
Суммы погашения цедентом депонированных премий
Начисление процентов по депо премий, удержанного цедентом из суммы страхового взноса
Перечисление цеденту суммы возмещения убытков по договорам, принятым в перестрахование
Сальдо – долг цедентов перестраховщику на конец периода
Сальдо – долг перестраховщика цеденту на начало периода
Поступление от цедента страховых премий по рискам, принятым в перестрахование
Начисление перестраховщиком суммы комиссионного и брокерского вознаграждений, подлежащие передаче цеденту
Начисление суммы удержанных цедентом депо премий по договорам, полученным в перестрахование
Получение процентов по депо премий, удержанного цедентом из суммы страхового взноса
Начисление суммы возмещения убытков по рискам, принятым в перестрахование, подлежащие возмещению цеденту
Сальдо – долг перестраховщика цедентам на конец периода /> /> /> />
Счет 77–6, ведущийся уперестраховщика, имеет следующую структуру:Д Счет 77–6 (у перестраховщика) «Расчеты по депо премий» К
Сальдо – долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на начало периода
Суммы образованных цедентом депо премий и убытков по рискам, принятым в перестрахование
Сальдо – долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на конец периода Суммы погашенной задолженности цедентом по депо премий /> /> /> />
Счет 91 имеет следующуюструктуру:Д Счет 91 «Прочие доходы и расходы» К
Начисление суммы начисленных перестраховщиком в пользу цедента комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем
Списание кредитового сальдо на финансовый результат
Начисление процентов по депо премий, удержанного из суммы страхового взноса
Списание дебетового сальдо на финансовый результат /> /> /> />
Счет 91 в соответствии снеобходимостью ведения раздельного учета операций по страхованию жизни и инымвидам страхования делится на два субсчета: по страхованию жизни (91 жиз) и поиным видам страхования (91 ин).
Аналитический учет по счетам22–3, 92–3, 77–3, 77–6 ведется в разрезе договоров перестрахования и цедентов.
Основные бухгалтерскиепроводки по учету перестраховочных операций приведены в таблице 1.
Таблица 1. Учет операций поперестрахованиюСодержание операции Документ Корреспондирующие счета Д К У перестрахователя (цедента) Начислены страховые взносы страховщиком по основным договорам Договор основного страхования 77–1 92–1 Начислены страховые премии по рискам, переданным в перестрахование Договор перестрахования 92–4 77–4 Перечислены страховые премии перестраховщику Платежные документы 77–4 51 Списаны страховые премии, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат Справка 99 92–4 Начислены комиссионное и брокерское вознаграждение по рискам, переданным в перестрахование Расчет 77–4 91–1 Получены комиссионное и брокерское вознаграждения от перестраховщиков Платежные документы 51 77–4 Списаны комиссионное и брокерское вознаграждения, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат Справка 91–1 99 Начислено депо премий по рискам, переданным в перестрахование Расчет 77–4 77–6 Начислена сумма страховой выплаты по основному договору при наступлении страхового случая Расчет 22–1 77–1 Произведена страховая выплата по основному договору Платежные документы 77–1 51 Начислены суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование Расчет 77–4 22–4 Получены суммы возмещения убытков от перестраховщиков Платежные документы 51 77–4 Списаны суммы возмещения убытков, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат Справка 22–4 99 Погашено депо премий по рискам, переданным в перестрахование Справка 77–6 77–4 Перечислена удержанная сумма по депо премий перестраховщику Платежные документы 77–4 51 У перестраховщика (цессионария) Начислены страховые премии по рискам, принятым в перестрахование Расчет 77–3 92–3 Получены страховые премии по рискам, принятым в перестрахование Платежные документы 51 77–3 Списаны страховые премии, начисленные за отчетный период по рискам, принятым в перестрахование, на финансовый результат Справка 92–3 99 Начислены комиссионное и брокерское вознаграждения по рискам, принятым в перестрахование Расчет 91–1 77–3 Уплачены комиссионное и брокерское вознаграждения цеденту Платежные документы 77–3 51 Списаны комиссионное и брокерское вознаграждения, начисленные за отчетный период по рискам, принятым в перестрахование, на финансовый результат Справка 99 91 Начислено депо премий по рискам, принятым в перестрахование Расчет 77–6 77–3 Начислены суммы возмещения убытков по рискам, принятым в перестрахование Расчет 22–3 77–3 Перечислены суммы возмещения убытков перестрахователю Платежные документы 77–3 51 Списаны суммы возмещения убытков по рискам, принятым в перестрахование, начисленные за отчетный период, на финансовый результат Справка 99 22–3 Погашено депо премий по рискам, принятым в перестрахование Справка 77–3 77–6 Получена удержанная сумма по депо премий от перестрахователя Платежные документы 51 77–3
/>
2. Практическая часть
Компания «Альфа»
Журнал хозяйственных операций
Дебет 51 Кредит 77 субсчет 5 «Расчеты по страховым премиям(взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» – получена страховаяпремия от страхового агента по заключенным договорам страхования – 154000 руб.
№1 – 200000 ∙ 8%: 100% = 16000 рублей
№2 – 300000 ∙ 6%: 100% = 18000 рублей
№3 – 400000 ∙ 10%: 100% = 40000 рублей
№4 – 500000 ∙ 10%: 100% = 50000 рублей
№5 – 250000 ∙ 12%: 100% = 30000 рублей
Всего: 154000 рублей
Дебет 77–5 Кредит 92–1 – отражена задолженность страхового агентапо страховой премии по заключенному договору страхования – 154000 руб.
Дебет 26 субсчет «Вознаграждение по договорам страхования иным,чем страхование жизни» Кредит 77 субсчет 7 «Расчеты со страховымиагентами, страховыми брокерами по вознаграждению» – начислено вознаграждение позаключенным договорам страхования – 9180 руб.:
№1 – 16000 ∙ 6%: 100% = 960 рублей
№2 – 18000 ∙ 6%: 100% = 1080 рублей
№3 – 40000 ∙ 6%: 100% = 2400 рублей
№4 – 50000 ∙ 6%: 100% = 3000 рублей
№5 – 30000 ∙ 6%: 100% = 1800 рублей
Всего: 9240 рублей
Дебет 77–7 Кредит 51 – перечислено комиссионное вознаграждениестраховому агенту – 9240 руб.
Дебет 92–4 Кредит 77–4 – по договорам №3 и №4 заключен договорперестрахования, в соответствии с которым начислена страховая премия,подлежащая передаче перестраховщику, в сумме 27000 рублей:
№3 – 40000 ∙ 30%: 100% = 12000 рублей
№4 – 50000 ∙ 30%: 100% = 15000 рублей
Дебет 77–4 Кредит 91 – в соответствии с договором перестрахованияцедентом начислено комиссионное вознаграждение, подлежащее получению отперестраховщика, в сумме 10% от страховой премии – 2700 рублей:
№3 – 12000 ∙ 10%: 100% = 1200 рублей
№4 – 15000 ∙ 10%: 100% = 1500 рублей
Дебет 77–4 Кредит 77–6 – отражена сумма депонированных(недоперечисленных) премий по договорам, переданным в перестрахование – 16200рублей
№3 –12000 ∙ 60%: 100% = 7200 рублей
№4 – 15000 ∙ 60%: 100% = 9000 рублей
Дебет 77–4 Кредит 51 – перечислена страховщику с расчетного счетасумма страхового взноса за вычетом вознаграждения и депо премий – 8100 рублей:
№3 – 12000 – 1200 – 7200 = 3600 рублей
№4 – 15000 – 1500 – 9000 = 4500 рублей
Дебет 77–2 Кредит 91–2 – отражены в учете причитающиеся от ведущейстраховой компании («Омега») страховые премии (взносы) – 55000 рублей
Дебет 26 Кредит 77–2 – отражено комиссионное вознаграждение,причитающееся по договору сострахования (55000 ∙ 4%: 100% = 2200 рублей)– 2200 рублей
Дебет 51 Кредит 77–2 – получены на расчетный счет от страховойкомпании «Альфа» суммы страховой премии, причитающейся по договорусострахования за вычетом комиссионного вознаграждения – 52800 рублей.
Дебет 22–1 Кредит 77–1 – признаны страховые события в соответствиис условиями договора №3 и начислено страховое возмещение – 250000 рублей
Дебет 77–1 Кредит 50 – произведена выплата страхователю денежныхсредств из кассы – 250000 рублей
Дебет 22–1 Кредит 77–1 – признаны страховые события в соответствиис условиями договора №5 и начислено страховое возмещение – 100000 рублей
Дебет 77–1 Кредит 50 – произведена выплата страхователю денежныхсредств с расчетного счета – 100000 рублей
Дебет 77–4 Кредит 22–4 – в соответствии с договоромперестрахования цедентом начислено возмещение убытков перестраховщиком вразмере 30% от суммы страхового возмещения (250000 ∙ 30%: 100% = 75000рублей) – 75000 рублей
Дебет 77–6 Кредит 77–4 – отражено высвобождение депонированных(недоперечисленных) премий – 7200 рублей.
Дебет 91–2 Кредит 77–4 – отражена сумма задолженности передперестраховщиком по начисленным процентам на депо премий по договорам,переданным в перестрахование – 967 рублей ((7200 ∙ 20%: 100%) ∙ 245:365 = 967)
Дебет 51 Кредит 77–4 – страховая компания «Бета» возместила своюдолю убытка страховой компании «Альфа» в соответствии с условиями договорапутем перечисления на расчетный счет – 66833 рублей. (75000 – 7200 – 967 = 66833)
Дебет 92–1 Кредит 99 – списано на финансовый результат кредитовоесальдо по счету 92–1 (суммы страховых взносов по основному договору) – 154000рублей.
Дебет 99 Кредит 22–1 – списано на финансовый результат дебетовоесальдо по счету 22–1 (сумма страхового возмещения по страховому договору) –350000 рублей:
№3 – 250000 рублей
№5 – 100000 рублей
Всего: 350000 рублей
Дебет 99 Кредит 92–4 – списана на финансовый результат суммастраховых взносов по рискам, переданным в перестрахование – 27000 рублей.
Дебет 22–4 Кредит 99 – списана на финансовый результат сумманачисленного возмещения убытков перестраховщиком по рискам, переданным вперестрахование – 75000 рублей;
Дебет 99 Кредит 91–2 – списаны на финансовый результат начисленныепроценты на депо премий по договорам, переданным в перестрахование – 967 рублей
Дебет 91–1 Кредит 99 – списана на финансовый результат сумманачисленного комиссионного вознаграждения по договору перестрахования – 2700рублей
Дебет 91–2 Кредит 99 – списана на финансовый результат суммастраховых премий пo договору сострахования – 55000 рублей.
Дебет 99 Кредит 26 – списана на финансовый результат сумманачисленного комиссионного вознаграждения страхового агента по основнымдоговорам страхования – 9240 рублей
Дебет 99 Кредит 26 – списана на финансовый результат сумманачисленного комиссионного вознаграждения по договору сострахования – 2200 рублей
Дебет 99 Кредит 26 – списаны на финансовый результат расходыотчетного периода – 73500 рублей
Дебет 91–9 Кредит 99 – списаны на финансовый результат расходыдоходы от инвестирования средств страховых резервов – 96150 рублей
Дебет 91–9 Кредит 99 – списаны на финансовый результат прочиеоперационные доходы – 16300 рублей
Дебет 99 Кредит 91–9 – списаны на финансовый результат прочиеоперационные расходы – 70600 рублей
Дебет 95 Кредит 99 – списаны на финансовый результат отчисления встраховые резервы – 100617 рублей
Дебет 84 Кредит 99 – списан убыток отчетного года ((350000 + 27000+ 967 + 2200 + 73500 + 70600) – (54000 + 75000 + 2700 + 55000 + 96150 + 16300 +24500 + 9240) = 109857 рублей) – 109857 рублей.
Компания «Бета»
Журнал хозяйственных операций
Дебет 77–3 Кредит 92–3 – по договорам перестрахования начисленыстраховые премии, подлежащие получению от цедента – 54000 рублей
№3 – 40000 ∙ 30%: 100% = 12000 рублей
№4 – 50000 ∙ 30%: 100% = 15000 рублей
Дебет 91–2 Кредит 77–3 – начислено комиссионное вознаграждениецеденту за передачу рисков в перестрахование в сумме 10% от страховой премии – 2700рублей:
№3 – 12000 ∙ 10%: 100% = 1200 рублей
№4 – 15000 ∙ 10%: 100% = 1500 рублей
Дебет 77–6 Кредит 77–3 – начислено депо премий по рискам, принятымв перестрахование – 16200 рублей
Дебет 77–3 Кредит 91 – отражена сумма задолженностиперестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятымв перестрахование – 967 рублей.
Дебет 51 Кредит 77–3 – получена на расчетный счет страховая премияза вычетом комиссионного вознаграждения и депо премий – 8100 рублей
Дебет 22–3 Кредит 77–3 – в соответствии с договоромперестрахования №4 начислено возмещение убытков цедента в размере 30% от суммыстрахового возмещения (250000 ∙ 30%: 100% = 75000 рублей) – 75000 рублей
Дебет 77–3 Кредит 77–6 – высвобождение депонированных(недоперечисленных) премий – 7200 рублей.
Дебет 77–3 Кредит 51 – перечислена сумма возмещения убытка цеденту– 75000 рублей.
Дебет 51 Кредит 77–3 – получена удержанная сумма по депо премий отперестрахователя – 7200 рублей.
Дебет 92–3 Кредит 99 – списываются на финансовый результат суммыполученных страховых взносов по рискам, полученным в перестрахование – 27000рублей
Дебет 99 Кредит 22–3 – списываются на финансовый результат суммыначисленного возмещения убытков по рискам, полученным в перестрахование – 75000рублей
Дебет 99 Кредит 91–2 – списываются на финансовый результат суммыначисленного комиссионного вознаграждения по рискам, полученным вперестрахование – 2700 рублей
Дебет 91–1 Кредит 99 – списываются на финансовый результат суммыначисленных процентов по высвобожденным депо премий – 967 рублей.
Компания «Омега»
Журнал хозяйственных операций
Дебет 77–1 Кредит 77–2 – отражены страховые взносы, причитающиесяк поступлению по договору сострахования ведущей страховой компанией «Омега» –110000 рублей.
Дебет 77–2 Кредит 92–2 – отражена задолженность по страховойпремии по заключенному договору сострахования, причитающаяся ведущей страховой компании«Омега» – 55000 рублей
Дебет 51 Кредит 77–1 – отражена сумма поступившей от страхователяв погашение задолженности по заключенному договору сострахования страховаяпремия (взнос) – 110000 рублей
В соответствии с договором сострахования ведущей страховойкомпанией («Омега) начислено комиссионное вознаграждение, в сумме 4% отстраховой премии (55000 ∙4%: 100% = 2200 рублей) – 2200 рублей.
Дебет 77–2 Кредит 91 – в соответствии с договором сострахованияначислено комиссионное вознаграждение – 2200 рублей.
Дебет 77–2 Кредит 51 – перечислены компании «Альфа» (участникдоговора сострахования) страховые взносы за вычетом комиссионноговознаграждения ведущего состраховщика (55000 – 2200 = 52800 рублей) – 52800рублей.
Список литературы
1. Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховыхорганизациях / М.А. Азарская, О.А. Миронова. – М.: Бухгалтерскийучет, 2008. – 272 с.
2. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховыхорганизациях. – М: ТК Велби, 2008. – 608 с.
3. Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании:Практическое пособие/ О.С. Красова. – М.: Омега-Л, 2008. – 263 с.
4. Петрова В.И, Бухгалтерский учет, анализ и аудит вдеятельности страховых организаций/ В.И. Петрова, А.Ю. Петров, Г.А. Скачко.– М.: Финансы и статистика, 2008. – 400 с.