АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«РОССИЙСКИЙ университет кооперации»ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Тема
Учет расчетов по оплате труда работниковпроизводственных предприятий потребительской кооперации
Студентка
МедведеваНаталья ВладимировнаНаучный руководитель к.э.н., доцент Бодрова Т. В.
Москва 2007
Содержание
Введение
1.Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
1.1Нормативные документы регулирования учета расчетов по оплате труда
1.2Задачи учета расчетов по оплате труда
1.3Принципы организации учета расчетов по оплате труда
1.4Системы и формы оплаты труда
2.Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
2.1Учет личного состава организации
2.2Учет начислений заработной платы
2.3Учет удержаний из заработной платы
2.4Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
2.5Состав фонда оплаты труда для целей бухгалтерского учета и налогообложения
3.Аудит расчетов по оплате труда
3.1Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда
3.2Планирование аудита расчетов по оплате труда
3.3Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда и её завершение
Выводыи предложения
Списокиспользованных источников информации
Введение
Главная ценность любой организации – не материальные, нефинансовые, а человеческие ресурсы. Поэтому учет труда и заработной платы поправу занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в любойорганизации.
Заработная плата – основной источник дохода рабочих ислужащих. Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида организации,определяются его личным трудовым вкладом с учётом конечных результатов работыорганизации.
Дипломная работа написана на материалах организации ООО«Вельское горпо». Актуальность темы дипломной работы заключается в том, чторасходы на оплату труда являются важнейшим элементом издержек производства.Удельный вес расходов на оплату труда по ООО «Вельское горпо» за 2006 годсоставил в общем объеме расходов – 26,7%.
Цель дипломной работы – изучить нормативные документы побухгалтерскому учету и аудиту, системы и формы оплаты труда, порядок оформлениятрудовых отношений с работниками; познакомиться с документами по учетуиспользования рабочего времени, рассмотреть методики расчетов по большинствувстречающихся видов оплат и удержаний, выплат социального характера и другихвыплат; рассмотреть порядок исчисления налога на доходы физических лиц;ознакомиться с существующей отчетностью по труду и его оплате, ознакомиться сметодикой проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда наматериалах ООО «Вельское горпо».
Основными задачами дипломной работы являются:
- изучение нормативных документов порегулированию бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда;
- изучениепринципов организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, систем иформ оплаты труда, применяемых в организации ООО «Вельское горпо»;
- изучениеметодики аудиторской проверки расчетов по оплате труда, её планирование,проведение и завершение;
- выявитьвозможности ускорения работы бухгалтера по расчету заработной платы, так чтобыпри этом не пострадало качество работы.
При написании дипломной работы использовались в качествеисточников информации законодательные акты и нормативные документы побухгалтерскому учету и аудиту, Трудовой Кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, учебнаялитература по учету и оплате труда – авторы Кондраков Н.П., Харитонов С.А.,Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., Практическая энциклопедия бухгалтера том III«Выплаты физическим лицам» под общей редакцией Мещерякова В.И., материалыпериодической печати – журнал ГлавБух, Главная книга, Нормативные акты, газета«Экономика и Жизнь», локальные акты ООО «Вельское горпо» и другие источникиинформации.
Для написания дипломной работы использованы данные ООО«Вельское горпо» за 2005 и 2006 г. ООО «Вельское горпо» образованно 1 мая2004г. Общество занимается производством хлебобулочных изделий, копчением исолением рыбы, производством швейных изделий. ООО «Вельское горпо» применяетупрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения ООО выбрало–доходы, ставка налога 6% от доходов.
В данной организации бухгалтерская служба состоит из двухбухгалтеров. Для ведения бухгалтерского учета используется программа «1С.Бухгалтерия». Для расчета заработной платы используется программа «1С. Зарплатаи Кадры». Начисление заработной платы регулируется локальными нормативнымиактами ООО «Вельское горпо»: коллективный договор Приложение 1, штатноерасписание – Приложение 2, положение об оплате труда – Приложение 3, положениео премировании – Приложение 4.
Первичные документы по начислению сдельной заработной платыобрабатываются бухгалтером вручную, заносятся в сводную ведомость, со своднойведомости данные заносятся в программу «1С. Зарплата и кадры».
Первичные документы по начислению повременной заработнойплаты проверяются бухгалтером и заносятся в программу «1С. Зарплата и кадры».
Основные экономические показатели деятельности ООО «Вельскоегорпо» приведенные в Таблица 1.Таблица1Основныепоказатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вельское горпо» № п/п Основные показатели Ед. изм. Отчетный период Абсолют-ное отк-лонение (+,-)
Темп при-роста (снижения), %
(+,-) 2005 2006 1 2 3 4 5 6 7 1.
Объем выпуска продук-ции всего, в том числе:
— хлебобулочный цех
— коптильный цех
— швейный цех тыс. руб
14531
11467
2820
244
17351
12755
4369
227
+2820
+1288
+1549
-17
+19,4
+11,2
+54,9
-7,6 3.
Себестоимость продук-ции всего, в т.ч.
— хлебобулочный цех
— коптильный цех
— швейный цех тыс. руб
13230
9907
2993
330
16386
11727
4384
275
+3156
+1820
+1391
-55
+23,9
+18,4
+46,5
-16,7 4.
Прибыль (убыток), в т.ч.
— хлебобулочный цех
— коптильный цех
- швейный цех тыс. руб
+335
+628
-219
-74
+248
+296
-24
-24
-87
-332
-195
-50
-30,0
-52,9
-89,0
-67,6 5.
Рентабельность в т.ч.
— хлебобулочный цех
— коптильный цех
— швейный цех %
2,3
5,5
-
-
1,4
2,3
-
-
-0,9
-3,2
-
-
-39,1
-58,1
-
- 1 2 3 4 5 6 7 6.
Фонд оплаты труда всего: в т.ч.
— хлебобулочный цех
— коптильный цех
— швейный цех тыс. руб
3463
3037
248
144
4377
3699
539
124
+914
+662
+291
-20
+26,4
+21,8
+117,8
13,9 7.
Удельный вес заработной платы в себестоимости продукции, %
— хлебобулочный цех
— коптильный цех
— швейный цех %
26,2
30,7
8,3
43,6
26,7
31,5
12,3
45,1
+0,5
+0,8
+4,0
+1,5
+1,9
+2,6
+48,2
+3,4 8.
Численность всего: в т.ч.
— хлебобулочный цех
— коптильный цех
— швейный цех чел
58
38
7
3
61
38
9
3
+3
-
+2
-
+5,2
-
+28,6
- 9. Средняя заработная плата за месяц на 1 работника тыс. руб 5,4 6,5 +1,1 +20,4 10.
Выработка на 1 работ-ника за год
— хлебобулочный цех
— коптильный цех
— швейный цех тыс. руб
301,8
402,9
81,3
336
485
76
+34,2
+82,1
-5,3
+11,3
+20,4
-6,5
Таблица 1 заполнена на основании:
- Бухгалтерскийбаланс за 2006 г. – Приложение 5;
- Отчето прибылях и убытках за 2006 г. – Приложение 6;
- Анализсчета:70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2006 г. – Приложение 7;
- Бухгалтерскийбаланс за 2005 г. – Приложение 8;
- Отчето прибылях и убытках за 2005 г. – Приложение 9;
- Анализсчета:70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2005 г. – Приложение 10.
Сравним показатели 2006 года с показателями 2005 годахарактеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации. Из таблицы 1мы видим:
- Объем продаж за 2006 год по сравнению с2005 годом вырос в целом на 2820 тыс.руб. или на 19,4 %, в том числе по цехам:в хлебобулочном цехе вырос на 1288 тыс. руб.; в цехе копчения и соления рыбы выросна 1549 тыс. руб.; в швейном цехе снизился на 17 тыс.руб.
- Себестоимостьвыросла на 3156 тыс. руб или на 23,9%. Темп прироста себестоимости выше, чемтемп прироста продаж – это отрицательное явление, т.к. при повышении объемовпродаж собственной продукции будет уменьшаться рентабельность производства.
- Прибыльв 2006 году снизилась на 87 тыс. рублей или на 30% по сравнению с 2005 годом.
- Рентабельностьв 2006 году снизилась на 0,9% или темп снижения составляет 39,1% по сравнению с2005 годом.
- Фондзаработной платы в 2006 году вырос на 914 тыс.руб. или на 26,4% по сравнению с2005 годом, рост фонда заработной платы опережает рост объема продаж, что такжеявляется отрицательным фактором.
- Удельныйвес заработной платы в общем объеме расходов вырос на 0,5%, темп приростасоставил 1,9%.
- Численностьработников увеличилась на 3 человека, темп прироста численности составил 5,2%.
- Средняязаработная плата за месяц выросла на 1,1 тыс. руб. или на 20,4%, из-заповышения заработной платы в июне 2006 года.
- Среднегодоваявыработка продукции по хлебобулочному цеху увеличилась на 34,2 тыс.руб или на11,3%, по цеху копчения и соления рыбы увеличилась на 82,1 тыс.руб. или на20,4%, из-за ввода нового производства рыбных пресервов, по швейному цехуснизилась на 5,3 тыс.руб. или на 6,5%.
1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетовпо оплате труда
1.1 Нормативныедокументы регулирования учета расчетов по оплате труда
Главным законодательным документом, имеющим в своем составестатьи, посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.
В соответствии с Конституцией РФ, каждый имеет право на труд,который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, правораспоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, атакже право на защиту от безработицы.
Принудительный труд запрещен.
Трудовой кодекс Российской Федерации является основнымсборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения междуработником и работодателем.
Основными нормативными документами регулирования учетарасчетов по оплате труда являются:
1. Кодексзаконов о труде РФ.
2. Налоговыйкодекс РФ.
3. Гражданскийкодекс РФ.
4. ЗаконРоссийской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах,их союзах) в РФ» от 19.06.92 г. № 3085-1.
5. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
6. Федеральныйзакон «О Минимальном размере оплаты труда » от 19.06.2000г. №82-ФЗ.
7. Федеральныйзакон «О внесении изменений в статью первую ФЗ «О минимальном размере оплатытруда» от 29.12.2004 г. №198-ФЗ.
8. Федеральныйзакон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей» от05.12.2006 г. № 207-ФЗ.
9. Федеральныйзакон «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации» от 05.12.2006 г. № 208-ФЗ.
10. Федеральныйзакон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007год» от 19.12.2006 г. № 234-ФЗ.
11. РФ«О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих ипроживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» от19.02.1993г. N 4520-1.
12. Федеральныйзакон «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации ипризнание утратившим силу некоторых законодательных актов РФ в связи спринятием ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «Об общих принципахорганизации законодательных (представительных) и исполнительных органовгосударственной власти субъектов РФ» и «Об общих принципах организации местногосамоуправления в РФ» от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ.
13. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утвержденоприказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от24.03.2000 г. №31н).
14. ПостановлениеГоскомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
15. Инструкцияо составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утвержденапостановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г.№116.
16. Временнаяинструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам,переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям.Утверждена Министерством юстиции РФ 10.09.1993 г. №339.
17. ПостановлениеПравительства РФ «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячныхкомпенсационных выплат отдельным категориям граждан» от 03.11.1994 г. №1206.
18. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
19. Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.
20. Основныеположения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве(приложение к письму Госкомтруда СССР, Минфина СССР и ЦСУ СССР от 27.04.1973 №73-АБ-89/10-80).
21. Положениеоб особенностях порядка исчисления средней заработной платы. УтвержденноеПостановлением от 11.04.2003 №213 Правительством РФ.
А также локальные акты, принятые в ООО «Вельское горпо» дляисчисления заработной платы:
-коллективный договор,
— штатное расписание,
— положение об оплате труда,
— положение о премировании.
1.2 Задачи учета расчетов по оплате труда
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральныхмест в системе учета организации.
Труд, как считает современная экономическая наука, являетсяважнейшей частью экономики – он одновременно товар (работник продает свой труд,создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) ипричина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы приприложении к ним труда становятся дороже.
Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд вовсех его проявлениях, включив затем расходы на оплату в стоимость продукции.
Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида организации,определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы организации,максимальными размерами не ограничиваются.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются:
- точныйучет личного состава работников;
- отработанногоработниками времени и объема выполненных работ;
- правильноеисчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё;
- учетрасчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования;
- фондамиобязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;
- контрольза рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда;
- правильноеотнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счетаиздержек производства и обращения;
- собиратьи группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативногоруководства и составления необходимой отчетности.
1.3 Принципы организации учета расчетов по оплате труда
Под оплатой труда принято понимать вознаграждение,установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.
Оплата труда каждого работника определяется работодателем взависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределомне ограничивается.
Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется взависимости от сложности, содержания и результатов труда работника.
При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки,оклады, а также бестарифная система, если работодатель сочтет такую системунаиболее целеобразной.
Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов,премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах междуотдельными категориями персонала организации определяют самостоятельно ификсируют их в коллективных договорах, или иных локальных нормативных актах.
Организация оплаты труда в организации определяется тремявзаимосвязанными и взаимозависимыми элементами Рис. 1:
- тарифнойсистемой;
- нормированиемтруда;
- формамиоплаты труда.
Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служитосновой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условийтруда, квалификации работающих и формы оплаты труда.
Нормирование труда – это вид деятельности по управлениюпроизводством, задачей которого является установление необходимых затрат ирезультатов труда, а также оптимальных соотношений между численностьюработников различных категорий и групп.
Обоснование норм труда должно быть непосредственно связано спроблемой оценки интенсивности труда и напряженности норм труда.
Для работодателя необходимо максимально эффективноиспользовать трудовой потенциал всех категорий работников.
Нормирование труда предусматривает установление меры затраттруда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы вопределенных организационно-технических условиях. Организация оплаты труда тарифная система нормирование труда формы оплаты труда
- Тарифные ставки (должностные оклады)-выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда различных категорий работников.
- Тарифные сетки – соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и соответствующих им тарифных коэффициентов
- Тарифно — квалифика-ционные справочники – сборники квалификацион-ных характеристик профессий, сгруппированных по производствам и видам работ.
- норма времени – это количество рабочего времени, которое должен затратить работник определенной квалификации на производство единицы продукции в опреде-ленных организационно-технологи-ческих условиях.
- Нормы выработки – это количество продукции надлежащего качества, которое работник (группа работ-ников) определенной квалификации должен произвести в единицу времени в данных организационно- технологических условиях.
- Нормы обслуживания — это коли-чество объектов (единиц оборудо-вания, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которое работ-ник (группа работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц) в определенных организационно-технологических условиях.
- Норма численности – установлен-ное число работников опред.проф.-квалификационного состава для вы-полнения производственных управ-ленческих функций и работ.
- сдельная – при определении размера оплаты берется коли-чество выпол-ненной рабо-ты и расценка за единицу продукции.
- Повременная –работа опла-чивается сог-ласно тариф-ной ставке за единицу вре-мени. Рис 1. Организация оплаты труда
ООО «Вельское горпо» самостоятельно определяет численностьработников, подбор кадров, выбор форм и систем оплаты труда и методов еёорганизации, установлены нормы выработки для работников хлебобулочного цеха ицеха копчения и соления рыбы.
1.4 Системы и формы оплаты труда
Труд – важнейшая часть современной экономики. Он являетсяпричиной возникновения добавленной стоимости, поскольку товары и материалы приприложении к ним труда становятся дороже. Для того чтобы правильно определитьстоимость продукции, возникает необходимость оценить и оплатить труд вразличных его проявлениях.
Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размероввознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведеннымиими затратами труда или по результатам труда.
Для оплаты труда работников в организации могутиспользоваться следующие системы:
- бестарифнаясистема;
- системаплавающих окладов;
- системаоплаты труда на комиссионной основе и др.
- тарифнаясистема;
Бестарифная системаоплаты труда основана наопределении размера заработной платы каждого работника в зависимости отконечного результата работы всего коллектива, в состав которого входитработник.
Такую систему можно применять, если имеется реальнаявозможность учесть результаты труда и присутствуют условия для общейзаинтересованности и ответственного отношения каждого члена коллектива кработе.
При начислении заработной платы такому работнику будутучитывать квалификационный коэффициент, коэффициент трудового участия и размерфонда оплаты труда, начисленного по результатам общей работы коллектива, т.е.каждый работник получит свою долю от общей оплаты.
Система плавающих окладовпредполагает, что каждый разв конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работникаформируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладовповышаются (или понижаются) в зависимости от роста (снижения)производительности труда на участке, обслуживаемого работником, при условиивыполнения задания по выпуску продукции или по иным показателям.
Для руководителей и специалистов оклад может устанавливатьсяв процентах от прибыли.
Подобная система призвана стимулировать ежемесячное повышениепроизводительности труда и качества продукции. Она эффективна для оплаты трудаработников, обслуживающих основное производство: наладчиков, сменных инженерови т.д.
Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждениеза труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемогоорганизацией от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Эта система представляется перспективной для категорийработников, занимающихся сбытом, поскольку при этом, во-первых, гармоничносочетаются интересы работника и организации, во-вторых, не ограничен абсолютныйразмер заработной платы.
Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупностьнорм, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп икатегорий работников в зависимости от их квалификации; сложности выполняемойработы; условий, характера и интенсивности труда; условий выполнения работы;вида производства.
Показатели сложности выполняемой работы является разряд, покоторому тарифицируются тот или иной вид работ. В то же время разряд служитпоказателем квалификации самого работника.
В ООО «Вельское горпо» для рабочих занятых непосредственнона производстве продукции применяется сдельно-премиальная форма оплаты труда,для работников аппарата управления и водителей применяется –повременно-премиальная форма оплаты труда.
Размер заработной платы зависит от условий выполнения работы.Принято различать следующие условия труда: нормальные, тяжелые и вредные, особотяжелые и особо вредные.
Размер оплаты труда зависят от природно-климатическихусловий. Это реализуется через районный коэффициент.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
Под основной заработной платой принято понимать:
- выплатыза отработанное время, за количество и качество выполненных работ приповременной, сдельной и прогрессивной оплате;
- доплатыв связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, заработу в ночное время и в праздничные дни и др.;
- оплатапростоев не по вине работника;
- премии,премиальные надбавки и др.
Дополнительная заработная плата включает выплаты, за непроработанное время, предусмотренное законодательством о труде и коллективнымидоговорами:
- оплатавремени отпусков;
- оплатавремени выполнения государственных и общественных обязанностей;
- оплатаперерывов в работе кормящих матерей;
- оплатальготных часов подростков;
оплата выходного пособия при увольнении и др.
Тарифная система позволяет качественно оценить труд,нормирование – учесть количество затраченного труда, а формы – определитьпорядок расчета заработной платы.
Формы и системы оплаты труда Основными формами оплаты труда являютсяповременная и сдельная, которые представлены на Рис 2.
/>
/>
Оплата выработанной продукции повышается за изделия сверх нормы согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Рис 2. Формы и системы оплаты труда
2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
2.1 Учет личного состава организации
Одним из главных оснований возникновения трудовых отношениймежду работодателем и работником является трудовой договор.
Работник – гражданин Российской Федерации, либо иностранныйгражданин или лицо без гражданства, состоящий в трудовом правоотношении сработодателем на основании заключенного договора.
Работодатель – юридическое или физическое лицо, заключившие трудовойдоговор с работником.
Следует различать гражданско-правовой и трудовой договор.
Работник заключивший трудовой договор Приложение 11выполняет работу по определенной конкретной трудовой функции (специальности,должности, квалификации) и подчиняется внутреннему трудовому распорядку.
По гражданско-правовому договору (подряда, поручения,авторскому и др.) Приложение 12 гражданин не подчиняется дисциплине,внутреннему распорядку данной организации, а сам организует работу, выполняетна свой риск, сам обеспечивает охрану труда, и ему оплачивается лишьовеществленный конечный результат труда или выполненное поручение.
По трудовому договору риск случайной гибели результата трудалежит на организации, а при гражданско-правовом договоре этот риск несет сам гражданин.
При заключении трудового договора лицо, поступающее наработу, предъявляет работодателю:
- паспортили иной документ, удостоверяющий личность;
- трудовуюкнижку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые илиработник поступает на работу по совместительству;
- страховоесвидетельство государственного пенсионного страхования;
- документывоинского учета – для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военнуюслужбу;
- документоб образовании, о квалификации или наличии специальных знаний – при поступлениина работу, требующих специальных знаний.
Учетом личного состава в организации ООО «Вельское горпо» занимаетсяотдел кадров, в организациях среднего и малого бизнеса специальный работник,назначенный руководителем, либо эти функции возлагаются на бухгалтера.
Прием работника на работу оформляется документом – Приказ(распоряжение) о приеме работника на работу – форма Т-1, Т-1а Приложение 13,который составляется в одном экземпляре, в нем указывается в качестве когопринят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом, а такжепродолжительность испытательного срока. Работнику присваивается табельныйномер.
Работник отдела кадров на основании приказа о приеме наработу заполняет личную карточку по форме №Т-2 Приложение 14, делает отметку озачислении на работу в трудовой книжке, а бухгалтерия открывает лицевой счетили соответствующий ему документ.
Прием может производиться в соответствии со штатнымрасписанием. Штатное расписание содержит перечень структурныхподразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностныхокладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписаниеутверждается приказом руководителя организации.
Кроме того оперативный учет движения численности, изменений,происходящих в составе рабочих и служащих ведется на основании и другихпервичных документов, таких как:
- Приказ(распоряжение) о переводе на другую работу форма Т-5, Т-5а;
- Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику форма Т-6; Т-6а Приложение 15;
- Приказ(распоряжение) о направлении работника в командировку форма Т-9; Т-9а;
- Командировочноеудостоверение форма Т-10, Т-10а Приложение 16;
- Графикотпусков;
- Приказ(распоряжение) о прекращении трудового договора с работником форма Т-8, Т-8аПриложение 17;
- Приказ(распоряжение) о поощрении работника форма Т-11, Т-11а.
Чтобы правильно начислить заработную плату, необходимочетко и грамотно вести учет отработанного времени.
Режим рабочего времени организации – это распределение работыв течение конкретного календарного периода. К элементам режима рабочего временследует отнести:
- количестворабочих дней неделю или другой период;
- продолжительностьи правила чередования смен;
- времяначала и окончания работы;
- времяи продолжительность перерывов и другие показатели.
Режим рабочего времени должен предусматривать:
- продолжительностьрабочей недели:
· пятидневная с двумя выходными днями;
· шестидневная с одним выходным днем;
· рабочая неделя с предоставлением выходных днейпо скользящему
графику.
- продолжительностьежедневной работы;
- времяначала и окончания работы;
- времяперерывов в работе;
- числосмен в сутки.
Законодательство о труде предусматривает три основных видаучета рабочего времени: поденный, недельный и суммированный.
Поденный учет применяется в случае одинаковойпродолжительности ежедневной работы.
Недельный учет применяется, когда закон нормируетнепосредственно рабочую неделю, а продолжительность ежедневной работыопределяется графиком в пределах установленной недельной нормы.
Суммированный учет рабочего времени применяется при сменнойработе за неделю, месяц, квартал, год в случае, если смены при этом были разнойпродолжительности. Такой вид учета рабочего времени применяется на непрерывнодействующих организациях, при вахтовом методе организации работы, нажелезнодорожном, водном транспорте и т.д.
В ООО «Вельское горпо» учет рабочего времени в коптильном ишвейном цехе ведётся недельным способом, в хлебобулочном цехе ведетсясуммированный учет рабочего времени, т.к. характер работы в цехе связан снепрерывным производством, где одна смена меняет другую.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях формы№Т–1 «Табель учета использования рабочего времени»Приложение 18, этаформа устарела.
Табель учета использования рабочего времени применяется дляучета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждымработником организации, для контроля за соблюдением работниками установленногорежима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчетаоплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду.
Табель составляется в одном экземпляре мастером цеха, ипередаётся в расчетный отдел бухгалтерии по истечении месяца.
Учет явок и неявок на работу осуществляется в табеле методомсплошной регистрации.
Для отметок видов затрат рабочего времени используютсяутвержденные условные обозначения, некоторые из них представлены в таблице 2.Таблица2.Условныеобозначения видов затрат рабочего времениКод Что обозначает Буква Цифра Я
Н
ОТ
ОД
У
Р
Б
В
01
02
14
15
17
14
19
26
Продолжительность работы в дневное время Продолжительность работы в ночное время
Ежегодные оплачиваемые основные отпуска
Ежегодный дополнительный отпуск, предусмотренный законодательством, коллективным договором
Учебный отпуск с полным сохранением заработной платы
Отпуска по беременности и родам
Временная нетрудоспособность
Выходные дни
При начислении заработной платы необходимо учитыватьустановленные законодательством РФ нормы рабочего времени.
На кануне праздничных нерабочих дней рабочее времясокращается на 1 час.
В зависимости от продолжительности различают следующие видырабочего времени;
- рабочее время нормальнойпродолжительности;
- сокращенное рабочее время;
- неполное рабочее время.
Нормальная продолжительность рабочего времени работников вучреждениях, организациях не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).
Сокращенное рабочее время предусмотрено:
- для работников, не достигших возраста шестнадцатилет – не более 24 часов в неделю
- для работников занятых на работах свредными условиями труда- не более 36 часов в неделю.
- для отдельных категорий работников(учителей, врачей, женщин, работающих в сельской местности и других) и другиекатегории (ст.92 ТК РФ).
- для женщин, работающих в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностям (ст.320 ТК РФ).
Неполное рабочее время может устанавливаться по соглашениюмежду работником и администрацией.
Неполное рабочее время устанавливается, чаще всего, попросьбе беременной женщины; женщины, имеющей детей до 14 лет.
Администрация обязана установить им неполный рабочий деньили неполную рабочую неделю.
Ненормированный рабочий день– устанавливается дляотдельных категорий руководящих работников организаций или их структурныхподразделений, потому что они работают в условиях, когда время их трудовойдеятельности не подлежит точному учету.
2.2 Учет начислений заработной платы
Для рабочих, занятых непосредственно на производствепродукции применяется сдельно-премиальная форма оплаты труда. Каждый день втечение месяца мастер цеха составляет Наряд на сдельную работу – Форма №Т-40тсна каждого человека Приложение 19 или на несколько человек, ведет учет сколькоон произвел продукции и сдаёт их в бухгалтерию.
В бухгалтерии нормировщик обрабатывает данные нарядыпроставляет в их расценки соответственно выполненным работам согласно штатногорасписания.
Обработанные наряды бухгалтер заносит в сводные ведомости. Рассмотримначисление по сдельным расценкам на основании наряда на сдельную работу заноябрь 2006 года на Пантелеева Л.В. Таблица 3.
Таблица 3.
Начисление сдельной заработной платы по нарядуНаименование работ Ед.изм. Кол-во работ Рас-ценка, руб Сумма, руб
Расколка и укладка дров
Погрузка и перевозка дров в цех
Другие работы
куб.м
куб.м
час
44
10
95
45,00
11,10
14,65
1980,00
111,00
1391,75 ИТОГО 3482,75
Повременно-премиальная форма оплаты труда применяется когдавыполненную работу можно измерить только количеством затраченного на неёвремени, например работа уборщицы, работников аппарата управления.
Для усиления материальной заинтересованности работников ввыполнении планов, повышения эффективности производства и качества работы, организацияначисляет работникам премии в соответствии с Положением о премировании.
По сложившейся практике месячные и квартальные премии,начисляются в процентном отношении к сумме заработка или может бытьпредусмотрена премия в твердой сумме согласно отработанного работником времени.
На основании распоряжения Коротаевой Т.Н. в мае 2006 гначислена премия в размере 35 % за апрель 2006г от оклада за отработанноевремя.
Оклад Коротаевой Т.Н. 2300 руб. в апреле она отработала 16дней, норма рабочих дней в апреле 23 дня.
Размер премии = Оклад 2300 руб / Норму раб.дней 23 дн *Отработанно 16 дней * Процент премии 35% = 567 руб 90 коп
За работу в ночное время с 22.00 текущего дня до 6.00следующего дня начисляется доплата. В ООО в ночь работают пекаря, им установленадоплата 100 % за работу в ночное время. Ночное время учитывается в табеляхучета рабочего времени итоговым количеством за месяц Приложение 20, расчетоплаты за ночное время производится в сводной ведомости Приложение 21.
Тупицина Р.М. — пекарь отработала за ноябрь 2006 г. вночное время 73 часа. Часовая тарифная ставка пекаря по штатному расписанию 13руб 01 коп.
По коллективному договору за работу в ночное время оплатапроизводится в двойном размере. Кроме сдельной зар.платы Тупицина Р.М. получитза работу в ночное время 73 часа * 13 руб 01 коп = 949 руб 73 коп.
За стирку спецодежды рабочим установлена расценка в размере80 рублей за месяц в зависимости от отработанного времени.
За работу с вредными условиями труда на основанииколлективного договора согласно утвержденного списка профессий Приложение 22начисляется доплата в размере 12% рабочим коптильного цеха, 8% рабочимхлебобулочного цеха от оплаты по тарифу.
Надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненыхк ним местностях. ООО «Вельское горпо» находится в местности приравненной крайонам Крайнего Севера. В соответствии с Законом РФ от 19 февраля 1993 г.№4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» к месячной заработнойплате работникам организаций выплачивается процентная надбавка.
Процентные надбавки начисляются на фактический заработок,включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартальноили единовременно.
В местностях, приравненых к районам Крайнего Севера,максимальный размер надбавок составляет 10% заработка по истечении первого годаработы и увеличивается на 10 % за каждый последующий год. Общий размер надбавокв этом случае не может превышать 50% заработка (шкала размера надбавки взависимости от стажа работы приведена в Таблице 4).
Доплата по районным коэффициентам. Районныекоэффициенты устанавливаются за работу в местностях с неблагоприятнымиприродно-климатическими условиями и их размер одинаков на всей территории конкретногорайона.
Таблица 4.
Шкала размера надбавки в зависимости от стажа работыСтаж работы, свыше Размер надбавки, % 12 месяцев (1 год) 10 24 месяца (2 года) 20 36 месяцев (3 года) 30 48 месяцев (4 года) 40 60 месяцев (5 лет) 50
Порядок выплаты районных коэффициентов устанавливаетПравительство РФ. ООО «Вельское горпо» использут коэффициент 1,2. Районныйкоэффициент начисляется на все виды заработка.
Порядок начисления заработной платы с учетом Севернойнадбавки и Районного коэффициента будет следующим.
Шерягина О.М. отработала в ноябре 2006 г 18 дней.Заработная плата за отработанное время равна оклад 4300 руб делим на нормурабочих дней в ноябре-21 день и умножаем на количество отработанных дней-18дней равно 3685 руб 71 коп.
На основании распоряжения Приложение 23 Шерягиной О.И.производят доплату за расширение зоны деятельности с 25.09.2006 г. по19.10.2006 г. в размере 20% Приложение 24. Расчет приведен в таблице 5.
Таблица 5.
Расчет доплаты за расширение зоны деятельностиМесяц Оклад, руб Норма дней, дни Дневной заработок, руб Кол-во дней подле-жащих оплате, дни Сумма доп-латы, руб сентябрь 4300 21 204,76 5 204,76 октябрь 4300 22 195,45 14 547,26 Итого 752,02
На основании коллективного договора Шерягиной О.М.производят доплату в размере 20% от начисленного заработка за отработанноевремя = 3685,71 руб * 20% = 737,14 руб.
На основании распоряжения Шерягиной О.М. начисляют премию всумме 1290,0 руб
Все произведенные начисления берутся для расчета районногокоэффициента и северной надбавки
Районный коэффициент =(3685,71 + 752,02 + 737,14 +1290)*20% = 1292,97 руб,
Северная надбавка =(3685,71 + 752,02 + 737,14 + 1290)*50% =3232,44 руб
Итого заработок Шерягиной О.М. за ноябрь 2006 года = 3685,71+ 752,02 + 737,14 + 1290,0 + 1292,97 + 3232,44 = 10990,28 руб. Приложение 25-расчетная ведомость.
Оплата за работу в выходные и праздничные дни.Всоответствии со статьей 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями являются:
- 1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодниеканикулы;
- 7 января – Рождество Христово;
- 23 февраля – День защитника отечества;
- 8 марта – Международный женский день;
- 1 мая – Праздник Весны и Труда;
- 9 мая – День Победы;
- 12 июня – День России;
- 4 ноября – День народного единства.
Общим выходным днем считается воскресенье. Второй выходнойдень при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором илиправилами внутреннего распорядка. Обычно оба выходных дня предоставляютсяподряд.
В цехе производства хлебобулочных изделий приостановкаработы невозможна вследствие необходимости постоянного обслуживания населения,поэтому выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждойгруппе работников согласно правилам внутреннего распорядка.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачиваетсяв двойном размере.
Воронецкая Л.С. работала 4 ноября 2006 г. За произведеннуюпродукцию ей сдельно начислено 483,22 руб, т. к. этот день считаетсяпраздничным, то ей будет произведена доплата в размере 483,22 руб.
Оплата сверхурочной работы. Сверхурочной признаетсяработа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределаминормальной продолжительности рабочего времени. Согласно статье 99 ТК РФсверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов втечении двух дней подряд и 120 часов в год.
Привлечение к сверхурочной работе оформляется работодателемсоответствующим распорядительным документом, а сверхурочная работа оплачиваетсяза первые два часа не менее чем в полуторном, за последующие часы – не менеечем в двойном размере.
Оформляется сверхурочная работа табелем учета использованиярабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.
Оплата труда лиц несписочного состава. Расчеты пооплате труда с лицами, которые не включаются в списочный состав, происходят наосновании гражданско-правовых договоров, например: договор подряда.
В договоре подряда указаны: работы, которые должны бытьвыполнены; сроки выполнения; сумма вознаграждения.
Оплата очередного отпуска. Все лица, работающие потрудовому договору в организациях, имеют право на ежегодный оплачиваемыйотпуск. Продолжительность основного отпуска 28 календарных дней.
В ООО «Вельское горпо» работникам сверх основного отпускапредоставляется:
- дополнительный отпуск – 16 календарныхдней связи с тем, что они работают в местности, приравненной к районам КрайнегоСевера;
- по коллективному договору заненормированный рабочий день и вредные условия труда предоставляетсядополнительный отпуск: 6 дней – технологам, мастерам производства; 3 дня –пекарям, кондитерам; 6 дней – рабочим коптильного цеха.
Отпуск за первый год работы может быть предоставлен поистечении шести месяцев непрерывной работы в данной организации.
Отпуск за второй и последующие годы работы можетпредоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью,устанавливаемой графиком отпусков.
С 06 октября 2006 года вступили в силу поправки к Трудовомукодексу РФ, которые затронули порядок расчета отпускных.
Для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска врасчет принимаются в ООО «Вельское горпо» 12 календарных месяца, предшествующихотпуску работника. Главное новшество – размер отпускных будет зависеть отзаработка сотрудника за последние 12 месяцев. С одной стороны это добавляетработы бухгалтерам, с другой стороны позволяет равномерно учесть выплаты,которые не имеют постоянного характера (сверхурочные, ночные, за работу впраздничные и выходные, премии и т.д.). Снизился размер среднемесячного числакалендарных дней с 29,6 до 29,4.
Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью лиотработан расчетный период.Если в него входят все 12 полных календарныхмесяцев, отпускные расчитываются по формуле
О = ЗП / 12 мес / 29,4 дн * Д,
где О- сумма отпускных, ЗП – сумма начислений работнику зарасчетный период, Д – количество календарных дней отпуска.
Если в течении расчетного периода произошло повышениезаработной платы в организации, то необходимо пересчитывать средний заработокпри расчете отпускных.
Рассмотрим расчет отпуска в Таблице 6 на примере ООО«Вельское горпо» с 01 июня 2006 года в организации увеличена заработная платана 25 %. Тукачев В.П. в отпуске с 13.11.2006 г. по 10.12.2006 г. Расчетныйпериод с 01.11.2005 г. по 31.10.2006 г. Коэффициент пересчета рабочих дней вкалендарные равен 1,4
Таблица 6.
Расчет среднего заработка для начисления отпускаМесяц Заработок, руб Заработок с учетом повы-шения, руб Фактически отработано, дни Рабочих дней по графику Дней по календарю отпуска Октябрь 06г. 11365,74 11365,74 27 26 29,4 Сентябрь 06г. 11584,29 11584,29 28 26 29,4 Август 06г. 12139,73 12139,73 28 27 29,4 Июль 06г. 11522,27 11522,27 28 26 29,4 Июнь 06г. 10413,54 10413,54 26 25 29,4 Май 06г. 9436,00 11795,00 29 25 29,4 Апрель 06г. 6883,42 8604,27 25 25 29,4 Март 06г. 7393,16 9241,45 26 26 29,4 Февраль 06г. 6998,72 8748,41 23 23 29,4 Январь 06г. 3958,52 4948,15 17 20 25,5 Декабрь 05г. 7079,36 8849,2 27 27 29,4 Ноябрь 05г. 7275,07 9093,84 26 25 29,4 ИТОГО 118305,89 310 301 348,9
Среднедневной заработок составил = 118305,89 / 348,93 =339,08 руб
Сумма отпускных = 339,08 * 28 = 9494,31
Если работнику выплачиваются премии, а расчетный периодотработан не полностью, тогда премии и вознаграждения учитываютсяпропорционально отработанному времени. Учитывается не более одной премии заодин и тот же показатель.
Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается также, как рассчитывается оплата за отпуск.
Пособие по временной нетрудоспособностиявляетсяособым видом оплаты не проработанного времени. Основанием для назначенияпособия является листок о временной нетрудоспособности, выданным лечебнымучреждением, который должен быть предъявлен администрации в день выходаработника на работу.
В соответствии с частью первой статьи 8 Федерального Закона« О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год»пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родамисчисляются исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев,предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности иродам.
Работнику, который в последние 12 календарных месяцев переднаступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев,пособие рассчитывается исходя из минимального размера оплаты труда с учетомрайонных коэффициентов, в нашем случае это МРОТ 1100руб * Районный коэффициент1,2 = 1320 руб.
Максимальный размер пособия в 2007 году 16125 рублей *районный коэффициент 1,2 = 19350. Пособия по беременности и родам не облагаютсяналогом на доходы физических лиц (п.1 ст.217 НК РФ).
При расчете пособия по временной нетрудоспособности вслучае повышения размере заработной платы в расчетном периоде указанноеповышение учитывается для расчета пособия с даты повышения фактическиначисленной заработной платы.
С 01 января 2007 года размер пособия по временной нетрудоспособностине ограничивается в зависимости от непрерывности стажа работы. Пособие повременной нетрудоспособности зависит от общего трудового стажа. Рассмотримрасчет среднего заработка для определения размера пособия по временнойнетрудоспособности в Таблице 7.
Борисова Н.Н. болела с 03.11.06 г. по 15.11.06 г., ей выданлисток временной нетрудоспособности № 2022486 от 03.11.06. Приложение 40 напериод болезни приходится 10 рабочих дней.
Таблица 7.
Расчет среднего заработкаМесяц Заработок, руб Отработано дней Октябрь 06г. 2077,28 8 Сентябрь 06г. 5883,58 20 Август 06г. 5431,33 20 Июль 06г. 3404,18 14 Июнь 06г. 5247,12 20 Май 06г. 4697,09 22 Апрель 06г. 3488,77 18 Март 06г. 2617,03 10 Февраль 06г. 4559,13 22 Январь 06г. 1604,99 8 Декабрь 05г. Ноябрь 05г. 3053,87 14 ИТОГО 42064,37 176
Средний заработок = 42064,37 / 176 = 239,00 рублей
Дневное пособие с учетом ограничения = 239,00 рублей
(239 руб
Размер пособия равен 100%, т.к. организация находится вместности приравненной к Районам Крайнего Севера.
Размер пособия = 10дней * 239,00 руб = 2390,00.
Пособие по уходу за детьми в возрасте до полутора лет.С 2007 года пособие по уходу за ребенком до полутора лет на первого ребенкасоставит 1500 руб., на второго и каждого последующего – минимальный размер 3000руб. или 40% среднего заработка, но не более 6000 руб.
2.3 Учет удержания из заработной платы
Бухгалтерия организации производит не только начислениезаработной платы, но и удержания и вычеты из неё.
Налог с доходов физического лица с 1 января 2001 г.удерживается в порядке и размерах, установленных главой 23 «Налог с доходовфизических лиц» части второй НК РФ с учетом изменений.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иныхобязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, то есть начисляемаязаработная плата, облагается налогом с доходов физических лиц.
При определении размера налоговой базы следует учитыватьправо налогоплательщика на налоговые вычеты.
Налоговый вычет в размере 400 рублей на работника предоставляютсядо месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 20 000 руб. Начиная смесяца в котором доход превысит 20 000 руб налоговый вычет не предоставляется.
Налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка(иждивенца) работника предоставляются до месяца, в котором доходналогоплательщика превысит 40 000 руб. Начиная с месяца в котором доходпревысит 40 000 руб налоговый вычет не предоставляется.
В случае начала работы налогоплательщика не с первогомесяца налогового периода налоговый вычет в размере 400 рублей и 600 рублейпредоставляется по этому месту работу с учетом дохода, полученного с началаналогового периода. Для этого с работника при приеме на работу бухгалтериятребует справку с предыдущего места работы о начисленных доходах.
Система налоговых вычетов представлена на рисунке 3./> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
/>/> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Расходы на благотвори-
тельные цели />
Расходы по извлечению доходов /> /> /> />
Доходы от продажи имущества /> />
/>/>
/>/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
/>/>/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Расходы по авторским вознаграждениям /> /> /> />
Рис 3. Система налоговых вычетов.
С заработной платы удерживается налог с доходов физическихлиц в размере 13 %.
В ООО «Вельское горпо» учет заработной платы ипредоставленных вычетов ведется в программе «1С.Зарплата и кадры». Потребованию сотрудников Организация выдает справку о доходах физического лица поформе 2-НДФЛ Приложение 26. Где указаны все необходимые данные для расчетаналога с дохода физического лица.
Рассмотрим расчет налога с доходов физических лиц в Таблице8. Колосова Н.А. работает в ООО «Вельское горпо» с 01 апреля 2004 года, имеетодного ребенка в возрасте до 18 лет.
Таблица 8.
Расчет НДФЛ за 2006 год.Месяц Зар.плата, руб Вычеты, руб Налогооб-лагаемая база = гр.3-гр.5 – гр.7 Сумма начисленного НДФЛ 13 % /> за месяц с нач.года на себя на ребенка /> С нач. года за мес. /> за ме-сяц с нач.года за ме-сяц с нач.года /> 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 /> Январь 10051,43 10051,43 400 400 600 600 9051,43 1177 1177 /> Февраль 6653,85 16705,28 400 800 600 1200 14705,28 1912 735 /> Март 7358,38 24063,66 - 800 600 1800 21463,66 2790 878 /> Апрель 11649,84 35713,50 - 800 600 2400 32513,50 4227 1437 /> Май 7558,21 43271,71 - 800 - 2400 40071,71 5209 982 /> Июнь 10068,42 53340,13 - 800 - 2400 50140,13 6518 1309 /> Июль 12531,57 65871,70 - 800 - 2400 62671,70 8147 1629 /> Август 11739,62 77611,32 - 800 - 2400 74411,32 9673 1526 /> Сентябрь 11484,26 89095,58 - 800 - 2400 85895,58 11166 1493 /> Октябрь 10371,69 99467,27 - 800 - 2400 96267,27 12515 1349 /> Ноябрь 12049,74 111517,01 - 800 - 2400 108317,01 14081 1566 /> ИТОГО 111517,01 111517,01 - 800 - 2400 108371,01 14081 14081 />
В конце года на каждого работника в налоговую инспекциюсдаются сведения о суммах полученных доходов и суммах удержанного с работника НДФЛ.Сведения сдаются в налоговую инспекцию на магнитных носителях к нимприкладывается Форма – 2 НДФЛ «Справка о доходах физического лица». Данныедолжны быть предоставлены не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Удержание алиментов на несовершеннолетних детей.Всоответствии со статьёй 81 Семейного кодекса при отсутствии соглашения обуплате алиментов между родителями, алименты взыскиваются судом ежемесячно вразмере: на одного ребенка – 1 / 4; на двух детей – 1 / 3; на трех и более –половина заработка и (или) иного дохода родителей.
Основанием для удержания служит исполнительный лист.
Удержание за ущерб, причиненный организации.Еслиработник причинил ущерб организации, с него взыскивается сумма ущерба наосновании распоряжения организации. Работник должен быть ознакомлен сраспоряжением под роспись и дать объяснение в письменном виде о причинах возникновенияущерба. В случае отказа о возмещении ущерба организация может подать в суд, иуже на основании решения суда работник возмещает причиненный ущерб.
При определении размера ежемесячных удержаний из заработнойплаты в возмещение ущерба следует руководствоваться нормами статьи 138 ТК РФ.При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не можетпревышать 20 %. При удержании из заработной платы наряду с удержанием запричиненный ущерб сумм по другим исполнительным листам за работником должнобыть сохранено право на получение 50 % заработка.
Удержание членских профсоюзных взносов.Удержаниечленских профсоюзных взносов производится по письменному заявлению работника суказанием размера и базы для исчисления удерживаемой суммы.
Из заработной платы производят и другие удержания,например: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возвратсумм выплаченных ранее по ошибочным расчетам.
В ООО «Вельское горпо» расчет заработной платы ведется впрограмме «1С. Зарплата и кадры» версии 7.7.
В программе автоматически:
- рассчитывается заработная плата поокладам, премии, северная надбавка, надбавка по районным коэффициентам,отпуска, больничные;
- удерживается налог на доходы сфизических лиц;
- выдаются готовые расчетные листкиработникам Приложение 27;
- расчетные ведомости Приложение 28;
- свод по заработной плате Приложение 29;
- упрощается сдача сведений за год поналогу с доходов физических лиц и сведений о начисленной заработной плате вПенсионный фонд, т.к. есть возможность автоматической выгрузки данных впрограммы Налоговой инспекции и Пенсионного фонда.
На основании свода по заработной плате составляютсяпроводки по заработной плате. Кроме того программа выдает готовый Расчет поавансовым платежам по единому социальному налогу.
Оформление расчетов с работниками по оплате труда.Основнымрегистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда,является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так каксоставляется в разрезе каждого работника, по подразделениям, по видам оплат иудержаний.
Расчетная ведомость имеет следующие показатели:
- задолженность перед работниками наначало месяца – сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- начислено по видам оплат – оборот покредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- удержано и зачтено по видам платежей изачетов — оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- к выплате – сальдо по счету 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда»;
Последний показатель расчетной ведомости являетсяоснованием для заполнения платежной ведомости. Выдача заработной платыпроизводится в установленные организацией дни месяца.
В ООО «Вельское Горпо» установлено, что заработная платавыдается 10 и 25 числа каждого месяца, если указанные выплаты выпадают навыходные дни, тогда заработная плата должна выдаваться ранее, в дни передвыпадающими выходными.
Основанием на право выдачи заработной платы являетсяналичие в платежных ведомостях реквизита — приказа в кассу для оплаты указаннойсуммы «в срок с… по…» (как правило, в течение трех рабочих дней, считая деньполучения денег в банке). Подписывают такой приказ руководитель и главныйбухгалтер.
По истечении установленного на выдачу денег срока кассирпострочно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилийсотрудников, не получивших её, в графе «расписка в получении» проставляет штампили пишет от руки «депонировано».
Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выданоналичными и депонированоПриложение 30.
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплатетруда
Для учета расчетов по оплате труда с персоналом служит счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»отражается начисление заработной платы.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»отражаются суммы:
- выплаченные суммы оплаты труда, премий,пособий, пенсий и т.п.;
- выплаченные суммы доходов от участия вкапитале организаций;
- суммы начисленных налогов, платежей поисполнительным документам и других удержаний.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» ведется по каждому работнику.
Синтетическим регистром по счету 70«Расчеты с персоналом пооплате труда» является Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70«Расчеты сперсоналом по оплате труда» Приложение 31, для расшифровки оборотов ведомостислужит Карточка счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» Приложение 32.
Бухгалтер начисляет заработную плату, выборочно проверяетеё начисление просматривая расчетные листки, распечатывает свод по заработнойплате и расчет по авансовым платежам в Пенсионный фонд в разрезе подразделенийи на их основании составляет бухгалтерские проводки -Приложение 33, расходы позаработной платы относятся на соответствующие счета затрат в разрезеподразделений и статьям затрат.
В таблице 9 приведены проводки за ноябрь 2006 г. по учетурасчетов по оплате труда.
Таблица 9.
Проводки по учету заработной платы№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Начислена заработная плата работникам аппарата управления 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 47422,06 2 Начислена заработная работникам хлебобулочного цеха 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 221845,48 3 Начислена заработная работникам цеха копчения и соления рыбы 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 26092,62 4 Начислена заработная работникам швейного цеха 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 13178,70 5 Начислена заработная водителю Маркин А.В. 29 «Обслужива-ющее производство» 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» 10638,08 6 Начислена заработная водителю Тукачеву В.П. 29 «Обслужива-ющее производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 14895,63 7 Начислено пособие по уходу за ребенком до 3 лет 91,2 «Прочие расходы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 180 8 Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет Фонда социального страхования 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 45806,68 9 Начислена заработная водителю Антановский В.А. 29 «Обслужива-ющее производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1131,92 10 Начислена заработная работникам несписочного состава хлебобулочного цеха 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 13074,00 11 Начислено выходное пособие работнику хлебобулочного цеха 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 4824,54 12 Начислена компенсация отпуска при увольнении 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 8567,24 13 Начисление пособия до 1,5 лет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1680,00 14 Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя, т.к. пособие идет на уменьшение единого налога при УСНО. 68.10 «Прочие налоги и сборы» 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» 1683,95 15 Начислен налог на доходы физических лиц 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68.1 «Налог на доходы физических лиц» 59559,00 16 Удержены профсоюзные взносы 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» 76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 2110,32 17 Удержен ущерб причиненный организации 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 460,00 18 Начислены страховые взносы в страховую часть трудовой пенсии по цеху копчения и соления рыбы 20 «Основное производство» 69.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (Страховая часть трудовой пенсии) 3435,63 19 Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве по цеху копчения и соления рыбы 20 «Основное производство» 69.11 «Расчеты по обязатель-ному социаль-ному страхо-ванию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 105,43 2.5Состав фонда оплаты труда для целей бухгалтерского учета и налогообложения
Состав фонда заработной платы и выплат социального характераопределен Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социальногохарактера, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 №116.
Указанный в постановлении перечень выплат представлен на Рис.4 обеспечивает учет всех выплат в пользу физических лиц вне зависимости отисточников финансирования.
Фонд выплат, производимых организацией в пользуфизических лиц/> /> /> /> /> /> /> />
/>
ФЗП в статистике труда- это сумма вознаграждений,предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством ихтруда, а также компенсаций, связанных с условиями труда, представлен на Рис. 5.
/> /> /> /> /> /> /> /> />
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска,включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме,приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дниотпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующегомесяца.
Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг)учитываются по стоимости этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен надату начисления.
В составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения,отражаются расходы на любые вознаграждения, предоставляемые руководству илиработникам, которые не оговорены в трудовых договорах (контрактах).
Расходы на оплату труда должны учитываться для целейналогообложения только в том случае, если нормы коллективного договора, правилвнутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и другихлокальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретномтрудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.
В ООО «Вельское горпо» с работниками заключается Трудовойдоговор в котором имеются ссылки на выплату работникам:
— процентной надбавки за работу в районах Крайнего Севера;
— районного коэффициента в размере 20%;
— премий, доплат стимулирующего характера в соответствии сутвержденными Положениями об оплате труда и Положений о премировании.
В Трудовом договоре конкретно указаны суммы должностныхокладов, тарифных ставок, здесь необходимо сделать поправку что, должностнойоклад или тарифная ставка могут быть изменены при повышении заработной платыпри внесении изменений в Штатное расписание организации.
3.Аудит расчетов по оплате труда
3.1 Цели изадачи аудита расчетов по оплате труда (с учетом особенностей организацииоплаты труда в ООО «Вельское горпо»)
Аудит расчетов по оплате труда проводится в организации ООО«Вельское горпо» с целью контроля соблюдения нормативно-правовых актов,касающихся трудового законодательства, правильности начисления налогов иплатежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.
При аудиторской проверке расчетов с работниками по заработнойплате определяются сильные стороны контроля, чтобы убедиться, что существенныеошибки отсутствуют.
Аудит расчетов с работниками по заработной плате проверяетсоблюдение нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях изнее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Источниками информации являются документы:
- штатноерасписание;
- положениеоб оплате труда;
- положениео премировании;
- позачислению – приказ о приеме на работу;
- увольнению– приказ (распоряжение) об увольнении и переводу работников;
- первичныедокументы – табель учета использования рабочего времени, наряд на сдельныеработы, приказы, распоряжения по организации ООО «Вельское горпо» на оплатусверхурочных и других работ;
- регистрыбухгалтерского учета расчетов – расчетно-платежные ведомости,оборотно-сальдовые ведомости по счетам;
- налоговаяотчетность.
К задачам аудита расчетов по оплате труда также относятся:
- соблюдениеположений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовымотношениям;
- учети контроль выработки и начисления заработной платы рабочим –сдельщикам;
- учети начисление повременных и прочих видов оплат;
- расчетудержаний из заработной платы физических лиц;
- аналитическийучет по работающим (по видам начислений и удержаний);
- сводныерасчеты по заработной плате;
- расчетналогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
- расчетыпо депонированной заработной плате.
Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить
— наличие и соответствие законодательству первичныхдокументов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг,выпущенной продукции;
— соответствие показателей аналитического учета по счету 70 сзаписями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор долженпроверить:
-соблюдение установленных штатным расписаниемдолжностных окладов работников организации;
-своевременность их индексации с учетом роста цен вусловиях инфляции, если это оговорено в коллективном договоре;
-утверждено ли штатное расписание на Советеправления или собрания акционеров, учредителей;
-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих,имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
-правильность выплаты премий работникам организации(на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиемруководителя).
3.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда
Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность потрем основным причинам: это даст аудитору возможность получить достаточноеколичество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумныхпределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.
На стадии планирования аудитор собирает, систематизирует иоценивает информацию о клиенте с целью разработки общей стратегии аудиторскойпроверки.
Предварительное планирование включает в себя принятие решенияо согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, покоторым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала длявыполнения аудиторских обязанностей и составление письменного обязательства — Приложение 35.
После подписания письменного обязательства с ООО «Вельскоегорпо», аудиторская фирма начинает собирать сведения об этой организации идокументально оформляет все сведения, которые важны с точки зренияпредоставления доказательств, подтверждающих мнение аудитора. Документация опланировании проверки годовой бухгалтерской отчетности составляется такимобразом, чтобы обосновать мнение аудитора по составу, объему и характерупроводимых аудиторских процедур.
В планировании аудиторской проверки можно выделить три этапа:
1. Сборинформации об аудируемом лице;
2. Оценкаполученной информации;
3. Разработкаплана и программы аудита.
Каждый из указанных этапов требует оформления подробныхрабочих документов, обосновывающих решения аудиторов по тому или иному вопросу.К рабочим документам относятся все документы, которые являются основанием дляпроведения аудиторской проверки: документы о полученной от аудируемого лицаинформации, по оценке риска, границ существенности, разработке стратегиипроверки, определению проверочных процедур по виду и объему.
Полученные материалы систематизируются, из них формируютсяаудиторские файлы. К постоянным аудиторским файлам относится информация, неподверженная постоянным изменениям по своему характеру, которая дополняется илиобновляется по мере поступления новой информации. Текущие аудиторские файлысистематизируют информацию по хозяйственным операциям проверяемого периода.
На первом этапе аудитор собирает необходимую информацию одеятельности клиента. Так как аудиторская проверка в организации ООО «Вельскоегорпо» осуществляется впервые, аудитор получает основную информацию опроверяемой организации посредством заполнения рабочего документа «Запросинформации о клиенте» — Приложение 36 на основании представленныхаудируемым лицом документов.
Часть документов может быть предоставлена в факсимильном илиэлектронном виде с дальнейшим документальным подтверждением. В графе 2«Запроса информации о клиенте» аудитор делает пометку«оригинал», «ксерокопия», «факсимильная копия»или «электронный файл». Срок представления информации устанавливаетсяаудиторской организацией самостоятельно на основании ее внутренних стандартов.
Также источниками информации будут являться беседы сруководством и персоналом бухгалтерии клиента, документы, представленныеклиентом по запросу аудиторской организации, отраслевые методики и инструкции.
Полученная на первом этапе информация обобщается в документахпредварительного обзора в виде выводов аудитора, таблиц и блок-схемах Таблица10.
Таблица 10.
ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О КЛИЕНТЕ Персонал
Численность персонала, чел.
Численность управленческого персонала, чел.
Численность бухгалтерской службы, чел.
59
4
2 Филиалы, представительства, дочерние предприятия Наименование Местонахождение
Объем выручки,
руб. ООО «Вельское горпо» г. Вельск 16130 Виды деятельности Наименование Объем Численность Хлебопечение 12537,2 38 Копчение, соление рыбы 3298,7 9 Изготовление швейных изделий 263,7 3
На основании беседы с управленческим персоналом ООО «Вельскоегорпо» аудитор формирует себе представление о документообороте, связанном сдвижением работников в организации и учетом выполненных ими работ и составляетблок-схему Рис.6.
/>
Рис 6. Оборот документов связанных с расчетами по оплатетруда.
В ходе аудиторской проверки аудитор разбирается в системебухгалтерского учета ООО «Вельское горпо», при этом изучает и оцениваетсредства контроля.
Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получитьдостаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверноотражает хозяйственную деятельность организации. Особенности системы внутреннегоконтроля могут способствовать формированию такой убежденности.
Аудитор оценивает характер и качество системы учета ООО«Вельского горпо» на основании «Запроса о предоставлении финансовой,налоговой и управленческой документации клиента»-Приложение 53 и подтверждающихдокументов.
Для изучения системы бухгалтерского учета конкретного участка учетарасчетов с персоналом по оплате труда ООО «Вельское горпо» проведемтестирование Таблица 11.
Таблица 11.Опросный тест оценки Системыбухгалтерского учета№ п/п Содержание вопроса Варианты ответа Примечание Да Нет ОЦЕНКА 1 2 3 4 5 6
1
2
3
4
5
6
7
8
Применяется компьютерная техника для ведения бухгалтерского учета
Программное обеспечение, используемое в системе бухгалтерского учета
Как осуществляется обновление программных продуктов
Вносились ли собственные изменения в программные продукты
Компьютерезированы все участки учета
Ежемесячно производится печать регистров бухгалтерского учета по учету расчетов по оплате труда
Применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:
Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;
Х
Х
Х
Х
Х
+
+
-
+
+
1С.Бухгалтерия
Самостоятельно
1С.Зарплата и кадры
9
10
11
12
13
14
15
— налог на доходы с физических лиц;
— удержаний по исполнительным листам;
— прочих удержаний;
Применяются ли ПК для удержаний;
Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.
Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):
Какие ведутся документы по аналитическому учету;
- расчетно ведомости;
- расчетно-платежные ведомости
- лицевые счета на работающих;
Применяются ли ПК для ведения аналитического учета;
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.
Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:
Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х Х
Х
Х
Х
Х
+
+
+
+
+
+
+
-
+
Нет необхо-димости
Расчетная ведомость фирмы 1С.
Нет необхо-димости
16
17
18
19
20
21
22
Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;
Имеются ли в организации задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.
Расчеты по депонированной заработной плате:
Ведутся ли в организации карточки по депонированной заработной плате;
Производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;
Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.
Сопоставлялись ли данные расчетной (расчетно-платежной) ведомости и регистров бухгалтерского учета?
Были ли выявлены расхождения
Были ли выявлены суммы и причины возникновения переплат/недоплат работникам?
Имеются ли объяснительные записки от лиц, ответственных
Проверялось ли соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, данным налоговых деклараций по каждому виду налога и сбора? 2
Х
Х
Х
Х
3
Х Х
Х
Х
Х
4
+
+
-
+
+
+
+
+
5
Нет необходи-мости
Отсутствует депони-рованная заработная плата
6
27
28
29
30
31
32
Проверялась ли своевременность расчетов с бюджетом по исчисленным налогам?
Была ли проведена сверка расчетов с бюджетом по каждому виду налогов и сборов
Соответствуют ли данные актов сверок данным бухгалтерского учета и налоговых деклараций?
Проводки по заработной плате формируются автоматически в программе
Программа по заработной плате связана с программой бухгалтерии
Проводки заносятся в программу бухгалтерии автоматически
Х
Х
Х
Х
Х
Х
-
-
-
-
-
-
Проводки
составляются бухгалтером в ручную
и заносятся с бумажных но-сителей
По итогам теста системы бухгалтеского учета поставлено двадцать«плюсов» и двенадцать «минусов» из тридцати двух вопросов.
В ходе аудиторской проверки аудитор должен изучить и оценитьсистему внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица.
Система внутреннего контроля включает в себя три элементасистемы внутреннего контроля:
1. Контрольнаясреда,
2. учетнаясистема,
3. контрольныепроцедуры.
Контрольная среда – это действия, мероприятия и процедуры,которые отражают общее отношение руководителей организации к контролю. Еслируководители организации полагают, что контроль важен, то и остальные сотрудникиорганизации соответственно будут относиться к контролю.
Учетная система включает в себя определение, накопление,классификацию, анализ, регистрацию и представление отчетности о хозяйственныхоперациях и обеспечение учета связанных с ней активов.
Контрольные процедуры – это методы и правила, дополняющиеэлементы среды контроля и учетной системы, разработанные администрацией. Онивключают:
1. Адекватноеразделение обязанностей.
2. Наличиеэффективных процедур санкционирования.
3. Документированиеи системные учетные записи.
4. Фактическийконтроль за активами и записями.
5. Осуществлениепроверок.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннегоконтроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторскаяорганизация обязана использовать не менее трех следующих градаций:
а) высокая;
б) средняя;
в) низкая.
Изучение системы внутреннего контроля ООО «Вельское горпо» проведемчерез тестирование Таблица 12.
Таблица 12.Опросный тест оценки системы внутреннегоконтроля№ п/п Содержание вопроса Варианты ответа Примечание Да Нет Оценка 1 2 3 4 5 6
Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;
- личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
- приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
Ведутся ли на работающих трудовые книжки;
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;
Ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.
Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:
Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;
Используются ли типовые формы первичных документов;
Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
Применяются ли наряды на бригаду.
Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:
Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;
Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;
Применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.
Существуют ли утвержденные формы внутреней отчетности по учету расчетов по оплате труда для целей управления?
Разработаны ли должностные инструкции для работников?
Соблюдается ли график документооборота?
Регулярно ли повышают свою квалификацию работники бухгалтерии
Сверяются данные нарядов с данными о выпущенной подукции
Было ли повышение заработной платы
По итогам теста системы внутреннего контроля поставленосемнадцать «плюсов» и два «минуса» из двадцати вопросов.
Полученную информацию систематизируем сводном документе«Анализ информации о деятельности клиента» Таблица 13.
Таблица 13.
Анализ информации о деятельности клиентаОцениваемый показатель Мнение аудитора Ссылка на РД Информация о клиенте Информация о деятельности клиента На предприятии в зависимости от вида деятельности применяются различные формы оплаты труда, некоторые вопросы оплаты труда (оплата ночных, предоставление дополнительных отпусков) регулируются Коллективным договором Изуче-ние доку-ментов клиента Информация о компьютерах и программном обеспечении Не компьютеризированы начисление по нарядам, расчет премий, доплаты за ночные, праздничные, сверхурочные работы, составление и занесение проводок по заработной плате в бухгалтерскую программу Тест-опрос
Описание системы бухгалтерского
учета Отсутствует график документооборота Тест-опрос Система внутреннего контроля Система внутреннего контроля достаточно эффективна Тест-опрос Стратегия аудита Проверить алгоритмы расчетов заработной платы, составление проводок на основе сводов по заработной плате и перенос их в программу 1С.Бухгалтерия Тест-опрос Критические области Области, учитываемые при планировании аудита Проверить как осуществляется сверка данных выработанной продукции с данными нарядов Тест-опрос
Предварительно на основании тестов система внутреннегоконтроля ООО «Вельское горпо» оценивается как высокая, а система бухгалтерскогоучета оценивается как средняя.
Существенность является важнейшим фактором при выборе типазаключения. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной,если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решенияпользователем данной отчетности.
Существенность информации – это её свойство, которое делаетеё способной влиять на экономические решения разумного пользователя такойинформации
Аудитор принимает во внимание две стороны существенности:качественную и количественную.
С качественной точки зрения аудитор должен определить носятили не носят выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенныхфинансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов,действующих в РФ.
С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходитли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий –уровень существенности.
Уровень существенности – это предельное значение ошибкибухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользовательотчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать наеё основе правильные выводы и принимать правильные решения.
Для определения уровня существенности для аудируемойорганизации ООО «Вельское горпо» выберем наиболее важные показателидеятельности и расчет уровня существенности проведем в Таблице 14.
Таблица 14.
Расчет количественной оценки уровня существенности.Базовый показатель
Значение базового
показателя, тыс. руб. Граница, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. Балансовая прибыль 248 5 12 Выручка от реализации 17351 2 347 Валюта баланса 2674 2 54 Собственный капитал 328 10 33 Общие затраты 16386 2 328
Далее находим среднее арифметическое значений, применяемыхдля нахождения уровня существенности.
(347+328+12+54+33) /5 = 129
Сравниваем наибольшее и наименьшее значение со среднимпоказателем
(347-129) / 129 = 169 % (129 – 12) / 129 = 91%
Наибольшее значение откидываем и находим новое среднеезначение
(328+12+54+33) / 4 = 107
(328 – 107) / 107 = 207 % (107 – 12) / 107 = 88%
Еще раз откидываем наибольшее значение (12+54+33) / 3 = 33
(54 – 33) / 33 = 64% (33 – 12) / 33 = 64%
Цифру 33 тыс.руб. округляем до 35 тыс.руб в пределах 20% иоставляем её в качестве значения уровня существенности.
Расчитанный показатель уровня существенности относится квалюте баланса.
При оценке достоверности показателя финансовой(бухгалтерской) отчетности – задолженность перед персоналом организации,следует распределить полученный уровень существенности между показателями отчетности.
Уровень существенности в % = (33 / 2674) * 100% = 1%.
Аудитор распределяет уровень существенности между статьямиотчетности исходя из значений удельного веса каждой статьи. Расчетраспределенного уровня существенности осуществляется на основании бухгалтерскогобаланса проверяемой организации Таблица 15
Таблица 15.
Распределение уровня существенности между статьями отчетности
Наименование статьи
баланса
Значение статьи,
тыс. руб.
Удельный вес
статьи, %
Значение
распределенного уровня
существенности,
тыс. руб. Основные средства 1039 38,9 13 Запасы 651 24,3 8 Дебиторская задолженность (краткосрочная) 849 31,8 10 Прочие оборотные активы 135 5,0 2 Итого 2674 100 33 Капитал и резервы 328 12,3 4
Краткосрочные займы
и кредиты 73 2,7 1 Краткосрочная кредиторская задолженность 2010 75,2 25 Задолженность перед персоналом организации 263 9,8 3 Итого 2674 100 33
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, оценкепоследствий искажений.
Между выбранным уровнем существенности и риском проведенияаудиторской проверки существует обратная связь:
· чемвыше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
· чемниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
При определении сроков и объёма аудиторских процедур этусвязь нужно учитывать. Так, если аудитор по ходу выполнения аудиторскойпроверки решает использовать более низкое значение уровня существенности, онобязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следуетуточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующимобразом:
· рассмотретьвозможность принятия более низкого риска средств контроля, для чего необходимопредусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестированиясредств контроля;
понизить риск проведения аудиторских процедур, путемувеличения объёма аудиторских выборок, модификации применяемых аудиторскихпроцедур и увеличения времени на проверку.
Аудитоский риск состоит из трех компонентов Рис. 7.
/>
Рис 7. Аудиторский риск
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерскаяотчетность проверяемой организации может содержать не выявленные ошибки иискажения после подтверждения её достоверности, или признать, что она содержитсущественные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.
Аудиторский риск показывает серьезность опасности, чтоаудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждениео достоверности и правильности финансовой отчетности.
Оценим аудиторский риск на основании профессиональногосуждения аудитора:
- неотъемлимыйриск – 70%;
- рисксредств контроля – 35%;
- рискнеобнаружения – 10%.
АР = 0,7 * 0,35 * 0,1 = 0,0245
Из данной формулы риск необнаружения, предопределяетнеобходимое количество свидетельств. Чем ниже риск необнаружения, тем большетребуется собрать аудиторских доказательств в ходе проверки.
С учетом проведенного анализа разрабатывается общий планаудита, который отражает стратегию аудита данной организации.
Развитием общего плана аудита является программа аудита. Онаопределяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторскихпроцедур.
Общий план аудитортской проверки расчетов с персоналом дляООО «Вельское горпо» Таблица 16.
Таблица 16.
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
Проверяемая организация ООО «Вельское горпо»
Период аудита с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г.
Руководитель аудиторской группы Медведев М.В.
Состав аудиторской группы Потапова И.А. Медведева Н.В.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности — 1% № п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание 1 2 3 4 5 1 Общая оценка организации учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом и аудит оформления первичных документов
24.12.06-
29.12.06 Потапова И.А. Мед-ведева Н.В. 2 Аудит системы начислений заработной платы
04.01.07-
07.01.07 Потапова И.А. Мед-ведева Н.В 3 Аудит обоснованности предоставленияя налоговых вычетов по НДФЛ и удержаний из заработной платы 08.01.07 Потапова И.А. Мед-ведева Н.В 4 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 09.01.07 Потапова И.А. Мед-ведева Н.В
Руководитель аудиторской организации — _________________МедведевМ.В.
Руководитель аудиторской группы — _________________МедведевМ.В.
Программа представляет собой детальный перечень аудиторскихпроцедур, необходимых для практической реализации плана аудита, она такжеустанавливает сроки, запланированные на проверку различных областей илипроведение процедур аудита. Программа аудита расчетов с персоналом по оплатетруда представлена в Таблице 17.
Таблица 17.
ПРОГРАММА АУДИТА
расчетов с персоналом по оплате труда
Проверяемая организация ООО «Вельское горпо»
Период аудита с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г.
Руководитель аудиторской группы Медведев М.В.
Состав аудиторской группы Потапова И.А.
Медведева Н.В.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности — 1% № п/п Перечень аудиторских процедур Период прове-дения Исполни-тель Источники информации При-меча-ние 1 2 3 4 5 6 1. Общая оценка организации учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом и аудит первичных документов 24.12.06-29.12.06 1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени 24.12.06 Пота-пова И.А. Приказы о приеме на работу, уволь-нение, переме-щение, табеля, лич-ные карточки, кол-лективный договор РД -1. 1.2 Проверка правильности учета рабочего времени 25.12.06 Мед-веде-ва Н.В Табеля учета рабочего времени, график работы РД-2. 1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов и документов по учету персонала и своевременности выплаты заработной платы 26.12.06-29.12.06 Пота-пова И.А. Расчетно-платеж-ные, платежные ведомости, расход-ные кассовые ордера
РД–3,
РД-3а, РД-13. 1 2 3 4 5 6 2. Аудит системы начислений заработной платы 04.01.07-07.01.07
Пота-пова И.А.
Мед-веде-ва Н.В. 2.1
Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:
— сверхурочные работы;
— работы в ночное время;
— работа в выходные и праздничные дни;
— выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;
— работы в районах с неблагоприятными климати-ческими условиями 04.01.07-05.01.07 Пота-пова И.А Мед-веде-ва Н.В. Приказы, табеля, расчетно-платеж-ные ведомости, личные карточки РД-4 2.2 Проверка правильности расчета сдельной заработной платы 06.01.07 Мед-веде-ва Н.В Приказы, заявления, расчетно-платеж-ные ведомости РД-5 2.3 Проверка правильности расчета пособий по временной нетрудоспособности 07.01.07 Пота-пова И.А. Заявления, листки нетрудоспособности РД-6 2.4 Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения НДФЛ 07.01.07 Мед-веде-ва Н.В Справки 2-НДФЛ, личные карточки, расчетно-платежные ведомости РД-7 3. Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ и удержаний из заработной платы 08.01.07
Пота-пова И.А.
Мед-веде-ва Н.В. 1 2 3 4 5 6 3.1 Провера правомерности применения вычетов при исчислении НДФЛ 08.01.07 Пота-пова И.А. Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, справки 2-НДФЛ РД-8 3.2 Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ 08.01.07 Мед-веде-ва Н.В Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, справки 2-НДФЛ РД-9 3.3 Проверка правильноти удержаний по исполнительным листам 08.01.07 Пота-пова И.А. Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости РД-10 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 09.01.07 4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров аналитического учета 09.01.07 Пота-пова И.А. Расчетно-платежные ведомости, свод по заработной плате, главная книга РД-11 4.2 Проверка правомерности отнесения на расходы организации начисленной заработной платы 09.01.07 Мед-веде-ва Н.В Расчетно-платежные ведомости, карточки сч.70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» РД-12
Руководитель аудиторской организации — _________________МедведевМ.В.
Руководитель аудиторской группы — _________________МедведевМ.В.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора,выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащеговыполнения работы.
Каждая проводимая аудиторская процедура обозначена номеромили кодом, с тем чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать на нихссылки в своих рабочих документах
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материаломдля составления аудиторского отчета, аудиторского заключения и основанием дляформирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемойорганизации.
Программа аудиторской проверки представляется руководствупроверяемой организации для ознакомления и согласования содержания объектов иэтапов проверки.
По просьбе руководства организации в программу могут бытьвнесены изменения и дополнения.
Программа аудиторской проверки может быть скорректирована сучётом организации и эффективности внутреннего контроля организации.
Несмотря на самое добросовестное составление программыаудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на её трудоёмкость и продолжительность,не может быть заранее предугадан и учтен. Поэтому в ходе самой проверкиприходится вносить коррективы в содержание и длительность тех или иных работ.
Аудитору следует документально оформить программу аудита,обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудиторв процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочихдокументах.
3.3 Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда иеё завершение
Единые требования к количеству и качеству доказательствустановлены Правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».
Аудиторы должны получить достаточные надлежащиедоказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которыхосновывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате проведениякомплекса тестов средств внутреннего контороля и необходимых процедур проверкипо существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть полученыисключительно путем проведения процедур по существу.
Аудиторские доказательства – это информация, полученнаяаудитором при проведении проверки и результат анализа указанной информации, накоторых основывается мнение аудитора.
К аудиторским доказательствам относятся в частности,первичные докумменты и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской(финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченныхсотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников(от третьих лиц).
С целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащейорганизации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учетапроводят средств внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью полученияаудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.Указанные процедуры проверки проводят в следующих формах:
- детальныетесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетахбухгалтерского учета;
- аналитическиепроцедуры.
В ходе аудиторской проверки необходимо получить достаточные надлежащиеаудиторские доказательства.
Понятие достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны иприменяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестовсредств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу.
Достаточность представляет собой количественную меруаудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной сторонойаудиторских доказательств.
При формировании аудиторского мнения аудитор обычно непроверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводыотносительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтескогоучета, группы однородных хозяйственных операций или средств внутреннегоконтроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочнымспособом.
На суждение аудитора о том, что является достаточнымнадлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
- аудиторскаяоценка характера и величины аудиторского риска;
- характерсистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка рискасредств внутреннего контроля;
- существенностьпроверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- опыт,приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
- результатыаудиторских процедур, включая обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
- источники достоверность информации.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника(внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной,документальной или устной. При оценке надежности аудиторских доказательств,зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
- аудиторскиедоказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц) болеенадежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
- аудиторскиедоказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, еслисуществующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являютсяэффективными;
- аудиторскиедоказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чемдоказательства, полученные от аудируемого лица;
- аудиторскиедоказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чемзаявления, представленные в устной форме.
Аудиторские доказательства более убедительны, если ониполучены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом непротиворечат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить болеевысокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена врезультате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. Если жеаудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуютдоказательствам полученным из другого, аудитор должен определить какиедополнительно процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.
Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получениемаудиторских доказательств, и полезность полученной при этом информации. Однакосложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа отвыполнения необходимых процедур.
При наличии серьезных сомнений относительно достоверностиотражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторскиедоказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получениядостаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить своемнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполненияследующих процедур проверки по существу:
- инспектирование,
- наблюдение,
- запрос,
- подтверждение,
- пересчет,
- аналитическиепроцедуры.
Длительность выполнения указанных процедур зависит вчастности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
Инспектирование представляет собой проверку записей,документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей идокументов аудитор получает доказательства различной степени надежности взависимости от их характера и источника, а также от эффективности средстввнутреннего контроля за процессом их обработки.
Документальные аудиторские доказательства характеризуютсяразличными степенями надежности Рис 8.
/>
Рис 8. Аудиторские доказательства.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудиторомпроцесса или процедур, выполняемых другими лицами.
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленныхлиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть,как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так инеформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответна запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он раньшене располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос обинформации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметическихрасчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнениеаудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценкуполученной информации, исследование важнейших финансовых и эконоическихпоказателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или)неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявлениепричин таких ошибок и искажений.
Анализ фонда оплаты труда в разрезе видов оплат проводят длялучшего понимания системы оплаты труда в организации, какие виды оплаты трудаприменяются в организации, следует уделить внимание видам оплат, которыезанимают больший удельный вес в фонде оплаты труда.
Проконтролируем соблюдение трудового законодательства. Дляэтого аудитор проверяет, как ведется оформление сотрудников при приеме иувольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты трудаи др.
Правильность оформления работников (прием на работу иувольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.
Учет рабочего времени, соблюдение установленного режимаработы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременнойоплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени. По этомудокументу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дниотпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора аудиторскихдоказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек,табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями. На основаниипроведенной проверки составляется рабочий документ.
Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетампремий и других видов оплат.
Расчеты за дни пребывания в отпуске выполняются сприменением ПК, проверены алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочимвидам оплат и доплат: оплата работы в праздничные дни, доплата за работу вночное время и др.
Проверяется наличие права у работников организации насеверную надбавку. Для этого, учитывая, предыдущую аудиторскую проверкупроверяем только вновь принятых работников. Просмотр трудовых книжек показал,что все вновь принятые сотрудники имеют право на северную надбавку.
По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вноситнеобходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
К основным видам удержаний относятся: налог на доходы сфизических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак,за товары, купленные в кредит, и др.). Расчеты по удержаниям выполняются сприменением ПК, поэтому проверяется правильность алгоритма и занесениесправочной информации. Аудитор проверяет в справочной информации указанныепределы для исчисления НДФЛ. В программе занесены данные для исчисления НДФЛпервый предел 20000 руб., второй предел 40000 руб., что соответствует НК РФ.Также проверяет занесенные льготы у сотрудников сверяет их с данными,хранящихся в личной карточке сотрудника.
Аудитор проверят ведение аналитического учета расчетов пооплате труда и обращает внимание на сохранность этой информации и формированиена каждого работающего совокупного годового дохода.
Аналитический учет учёта расчетов с персоналом по оплатетруда ведется в расчетных ведомостях, которые подшиваются в книги. Книгисдаются в архив.
Данные аналитического учета сверяют с даннымисинтетического учета по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверитьправильность расчетов по начислению ЕСН и платежей в бюджет. С этой цельюуточняют базу налогообложения для определения ЕСН и платежей, перечисляемых вбюджет.
Аудитор сверяет обороты между счетами сч.70«Расчеты сперсоналом по оплате труда» и сч. 50 «Касса», Сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и сч.20 «Основное производство», сч.70«Расчеты с персоналом пооплате труда» и сч.29 «Вспомогательное производство».
Процедуры проверки по существу проводят с целью полученияаудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерскойотчетности).
Проведение процедур по существу происходит в соответствии спрограммой аудита. Все процедуры по существу должны быть оформлены в рабочиедокументы.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточнополной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
Объем документации аудиторской проверки должен быть таков,чтобы в случае если возникнет необходимость передать работу другому аудитору,не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительнона основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам илипереписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованностьрешений и выводов прежнего аудита.
В соответствии с программой аудита процедуры по существуначинаются с определения степени унификации первичных документов по учетуперсонала и рабочего времени. Данная процедура оформлена документомРД-1.-Таблица 18.
Таблица 18.
Рабочий документ аудитора
РД –1
Аудит степени унификации первичных документов
по учету персонала и рабочего времени
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание-
Визуальный осмотр документов по учету персонала и рабочего времени показал использование унифицированных форм первичных документов:
- приказ о приеме на работу;
- приказ о прекращении (расторжении) трудового договора;
- приказ о перемещении;
- табель учета использования рабочего времени (не унифицированная форма)
Осмотр документов подтвердил данные теста системы внутреннего контроля. Аудитор — _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В.
Проверка правильности учета рабочего времени оформленарабочим документом РД-2 Таблица 19.
Таблица 19.
Рабочий документ аудитора
РД –2
Аудит правильности учета
рабочего времени
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание-
ФИО работника,
наименование документа, По данным аудируемой организации По данным аудитора
Откло-нение
(+;-) Колосова Н.А. Табель за апрель 2006 г. 26 26 - Курышева Г.В. Табель за апрель 2006 г. 26 26 - Голубева О.А. Табель за июль 2006 г. 24 24 - Уланова А.Л. Табель за август 2006 г. 24 24 - Киселев А.Г. Табель за сентябрь 2006 г. 25 25 - Стрелов А.А. Табель за октябрь 2006 г. 26 26 - Рязанова О.Н. Табель за октябрь 2006 г. 26 26 - Шерягига О.М. Табель за ноябрь 2006 г. 24 24 - Богданова В.А.Табель за декабрь 2006 г. 25 25 - Проверка документов по учету рабочего времени не выявила отклонений и нарушений учета рабочего времени Аудитор — _________________ РД-2 принят ______________Медведев М.В.
Проверка правильности оформления расчетно-платежныхведомостей в Таблице 20.
Таблица 20.
Рабочий документ аудитора
РД –3
Аудит оформления расчетно-платежных ведомостей
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- В ходе проверки рассмотрено 72 штуки расчетно-платежные ведомости. На всех ведомостях присутствуют подписи руководителя, главного бухгалтера и бухгалтера – расчетчика. Записи в платежных ведомостях сделаны аккуратно без исправлений и помарок. Аудитор — _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В.
Проверка правильности оформления первичных документов поучету персонала оформлена Таблица 21.
Таблица 21.
Рабочий документ аудитора
РД –3а.
Аудит оформления первичных документов по учету персонала
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- Приказ о приеме на работу № п/п документа Наличие реквизитов Приме-чание № дата Долж-ность Оклад, тариф. ставка Подпись работника Подпись руково-дителя 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Х х х х х х 2 Х х х х х х 3 Х х х х х х
Продолжение таблицы 21. 1 2 3 4 5 6 7 8 4 Х х х х х 5 Х х х х х х 6 Х х х х х х 7 Х х х х х х 8 Х х х х х х 9 Х х х х х х 10 Х х х х х х Проверены десять документов (из сорока) по учету движения работников. Проверка подтвердила заполнение всех необходимых реквизитов в документах. Аудитор — _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В. /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Проверка обоснованности начислений за особые условия труда,представлена в Таблица 22.
Таблица 22.
РД –4.
Аудит обоснованности начислений за особые условия труда.
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- № п/п ФИО сотрудника Наиме-нование документа, дата По данным ООО «Вельское горпо» По данным аудитора Откло-нение 1 2 3 4 5 6 1 Шерягина О.М.
Расчетная ведомость, личная карточка, табель
За август 06 г.
Начислено:
Оклад – 4000 руб
Районный коэффи-циент 20% — 800 руб
Северная надбавка 50% — 2000 руб.
ИТОГО: 6800 руб.
Начислено:
Оклад – 4000 руб
Районный коэффи-циент 20% — 800 руб
Северная надбавка 50% — 2000 руб.
ИТОГО: 6800 руб. нет
Продолжение таблицы 22. 1 2 3 4 5 6 2 Нивина Н.Н.
Расчетная ведомость, личная карточка, табель
За октябрь 06 г.
Начислено:
Оклад – 5100 руб
Районный коэффи-циент 20% — 1020 руб
Северная надбавка 50% — 2550 руб.
ИТОГО: 8670 руб.
Начислено:
Оклад – 5100 руб
Районный коэффи-циент 20% — 1020 руб
Северная надбавка 50% — 2550 руб.
ИТОГО: 8670 руб. нет Проверено 22 человека на сумму 157163 рублей. Отклонений не выявлено. Аудитор — _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В.
Аудит начислений сдельной заработной платы представлен вТаблица 23
Таблица 23.
Рабочий документ аудитора –5.
РД –5.
Аудит начислений заработной платы по сдельным расценкам
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- № п/п Подразделение По данным ООО «Вельское горпо», руб По данным аудита, руб Отклоне-ние, руб 1 Цех копчения и соления рыбы 33347,00 33197,00 -150,00 2 Хлебобулочный цех 327290,00 325817,00 -1473,00 3 Швейный цех 36331,00 36167,00 -164,00 396968,00 395181,00 -1787,00
Проверка проводилась путем аудиторской выборки документов на сумму 396968 рублей по данным аудиторских расчетов начислено 395181 рублей. Проверка выявила отклонение -1787 рублей, что составляет 0,5 %, это означает что недоначислено за сдельные работы 1787 рублей. Общая сумма сдельной оплаты труда за период с 01.01.06 по 31.12.06 составляет 7337769 руб, при распространении выявленного отклонения на всю совокупность начисленой сдельной оплаты труда отклонение = 36689 рублей. Можно предположить что занижены расчеты по оплате труда на 36689 рублей.
Данный расчет дополняется сверкой готовой продукции по нарядам с данными отчетов готовой продукции -Приложение 54, и данными о начисленных суммах заработной платы -Приложение 55. Аудитор — _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В.
Аудит расчета пособий по временной нетрудоспособностиТаблица 24.
Таблица 24.
Рабочий документ аудитора – 6.
РД –6.
Аудит расчета пособий по временной нетрудоспособности.
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- № п/п ФИО сотрудника Наиме-нование документа, дата По данным ООО «Вельское горпо» По данным аудитора Откло-нение 1
Казакова Т.М. (тех.
служащая)
Личная карточка, Приказ о приеме на работу от 03.01.06, Листок временной нетрудос-пособности от 15.05.06,
Расчетная ведомость за Январь06г., Февраль 06г.,
Март 06 г,
Апрель 06 г. 1086 руб 19 коп
Начислено:
Зар.плата за
Январь06 — 3000,00;
Февраль 06 –3500,00;
Март 06 – 3300,00;
Апрель 06 – 3700,00.
ИТОГО:13500
Отработано:
Январь06 — 21 дн;
Февраль 06 –20 дн;
Март 06 – 20 дн;
Апрель 06 – 26 дн.
ИТОГО:87 дн
Среднедневной заработок =
13500/87 = 155,17 руб
Начислено за дни болезни 155,17*7= 1086.19 руб
В Районнах Крайнего Севера больничный лист оплачивается 100% нет Отклонений не выявлено. Аудитор — _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В.
Аудит правильности определения дохода для целейналогообложения налогом на доходы с физических лиц Таблица 25.
Таблица 25.
Рабочий документ аудитора –7.
РД – 7.
Аудит правильности определения дохода для целей налогообложения
налогом на доходы с физических.
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- Состав налогооблагаемой базы По данным ООО «Вельское горпо» По данным аудитора Все виды премий + + Компенсация отпуска + + Оплата б/л + + Оплата б/л по беременности и родам - - Оплата по табелю + + Сдельная зар.плата + + Отпуск + + Доплата за вредность + + Праздничные + + Ночные + + Районный коэффициент + + Северная надбавка + + При аудиторской проверке правильности определения налогооблагаемой базы для НДФЛ расхождений не выявлено, сверены данные аудитора с справочной информацией, занесенной в программу по расчету заработной платы. Аудитор — _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В.
Аудит применения вычетов при исчислении налога на доходыфизических лиц Таблица 26.
Таблица 26.
Рабочий документ аудитора – 8.
РД –8.
Аудит применения вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- № п/п ФИО сотрудника Данные в личной карточке Данные занесенные в справочник Данные аудитора 1 Губенская Л.Н. 400 400 400 2 Перхурова Е.В.
400
600
600
400
600
600
400
600
600 3 Россомахина С.Н.
400
600+600
600+600
400
600+600
600+600
400
600+600
600+600 4 Богданова В.А.
400
600
400
600
400
600 5 Шерягина О.М. 400 400 400 6 Нивина Н.н.
400
600
400
600
400
600 Данные личных карточек совпадают с данными занесенными в комрьютерную программу для исчисления налога на доходы с физических лиц, вычеты применяются правильно. Аудитор — _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В.
Аудит соответствия применяемых ставок налога на доходы сфизических лиц Таблица 27.
Таблица 27.
Рабочий документ аудитора –9.
РД –9.
Аудит правильности применения ставок налога с доходов физических лиц
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- При проверке соответствия применяемых ставок НДФЛ, аудитор проверил справочные данные в компьютере и установл, что основная ставка НДФЛ – 13%, ставка НДФЛ с дивидендов применяется в размере – 9%. В организации отсутствуют работники нерезиденты. Аудитор — _________________ РД- принят ______________Медведев М.В.
Аудит удержаний по исполнительному листу представлен вТаблица 28.
Таблица 28.
Рабочий документ аудитора-10.
РД –10.
Аудит удержаний по исполнительным листам
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- № п/п ФИО сотрудника Наименование документа Данные ООО «Вельское горпо» Данные аудитора 1 Худяков А.И.
Исполни-тельный лист от 23.03.06
Расчетная ведомость за март 2006 г. 500 руб 500 руб В ходе проверки отклонений и нарушений не выявлено, начисленная заработная плата — 4500 руб, 50% — 2250 руб, 500 руб штраф Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчестностии регистров бухгалтерского аналитического учета Таблица 29.
Таблица 29.
Рабочий документ аудитора – 11.
РД – 11.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчестноти
и регистров бухгалтерского аналитического учета
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- Месяц Остатки на конец месяца по данным аналитического учета, руб Остатки на конец месяца по данным синтетического учета, руб» Отклонение, руб Декабрь 2005 г. 162750 162750 - Январь 2006 г. 200608 200608 - Март 2006 г. 102062 102062 - Май 2006 г. 147429 147429 - Июль 2006 г. 162197 162197 - Сентябрь 2006 г. 153623 153623 - Октябрь 2006 г. 191829 191615 +214 Декабрь 2006 г. 103192 103192 - Проверка выявила отклонения данных аналитического учета с данными синтетического учета на конец октября 2006 на 214 руб. Ошибка исправлена в ноябре 2006. Это говорит о том, что данные аналитического и синтетического учета постоянно сверяются. Аудитор — _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В.
Аудит правильного распределения по счетам бухгалтерскогоучета затрат расходов на оплату труда Таблица 30.
Таблица 30.
Рабочий документ аудитора – 12.
РД –12.
Аудит правильного распределения по счетам затрат бухгалтерского учета затрат расходов на оплату труда
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- Содержание операции По данным бухгалтерского учета По данным аудита Отклонение Д К Сумма Д К Сумма Д К Сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Начислена зар. плата работником коптильного цеха 20 70 28250 20 70 28250 - - - Начислена зар. плата работником хлебебулочного цеха 20 70 249575 20 70 249575 - - - Начислена зар. плата работником аппарата управления 26 70 67756 26 70 67756 - - - В ходе аудиторской проверки отклонений и нарушений не выявлено проверялись данные за ноябрь 2006 г. Аудитор — _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В.
Аудиторская проверка выплаты заработной платы оформленорабочим документом в Таблице 31
Таблица 31.
Рабочий документ аудитора
РД –13
Аудит своевременности выплаты заработной платы
ООО «Вельское горпо»
Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21
Аудитор –
Начало- Окончание- В ходе проверки своевременности выплаты заработной платы были проверены платежные ведомости сплошным способом. На всех платежных ведомостях присутствуют подписи руководителя, главного бухгалтера, кассира. При аудиторской проверке выявлена несвоевременная выплата заработной платы. Аудитор — _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В.
На завершающем этапе аудиторской проверки аудитор обобщаетвсю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основеформирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторскаяорганизация должна предоставить необходимую информацию руководству и (или)собственнику аудируемого лица. Информация для руководства организации – этоотчёт, составленный в виде письма Приложение 38. В письменной информацииаудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанныхзамечаний являются существенными, а какие нет, влияют или не влияютперечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторскомзаключении.
Информация предоставляется руководству организации с цельюдоведения до его сведения недостатков в учётных записях, бухгалтерском учёте ивнутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовойотчётности, а также с целью внесения конструктивных предложений посовершенствованию учёта и внутреннего контроля организации.
Письменная информация аудитора является конфиденциальнымдокументом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторскойфирмой, её сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, заисключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами РФ.
Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися вписьменной информации аудитора, по своему усмотрению.
Аудиторские отчёты (письма) адресуются тем, кто обладает ворганизации клиента полномочиями, необходимыми для претворения в жизньрекомендаций, сделанных аудитором. Аудитор должен запросить у руководства организацииответ на информационное письмо с изложением предполагаемых действий повопросам, поднятым в письме.
По окончании аудиторской проверки составляется аудиторскоезаключение — это официальный документ, предназначенный для пользователейфинансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц, составленным всоответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной формемнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются — аудитор) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лицаи соответствии порядка ведения им бухгалтерского учёта законодательствуРоссийской Федерации.
В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплатетруда ООО «Вельское горпо» аудитор выявил незначительные ошибки при начислениизаработной платы, которые сразу были устранены. Аудитор пришел к выводу о том,что данные по расчетам с персоналом по оплате труда в финансовой(бухгалтерской) отчётности достоверны, на основании этого аудитор составляетзаключение о безоговорочно положительном мнении (Приложение 39).
Выводы и предложения
Главная ценность любой организации – не материальные, нефинансовые, а человеческие ресурсы. Поэтому учет труда и заработной платы поправу занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в любойорганизации.
Начисление заработной платы, премирование, различные выплатыи компенсации в соответствии с законодательством о труде, льготы и надбавки,оплата листков временной нетрудоспособности и социальных пособий – вот неполныйперечень вопросов, в которых бухгалтер должен разбираться.
Основными задачами учета расчетов по оплате труда является:
— точный учет отработанного времени и объема выполненныхработ;
— правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
— правильное отражение расходов на оплату труда на счетахиздержек производства и обращения;
— правильное исчисление налога на доходы физических лиц иединого социального налога.
Учет расчетов по оплате труда регулируется многиминормативными актами:
— Кодекс законов о труде РФ,
— Налоговый кодекс РФ,
— ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ,
— Федеральный закон «О Минимальном размере оплаты труда » от19.06.2000г. №82-ФЗ,
— Федеральный закон «О внесении изменений в статью первую ФЗ«О минимальном размере оплаты труда» от 29.12.2004 г. №198-ФЗ,
— Федеральный закон «О внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержкиграждан, имеющих детей» от 05.12.2006 г. № 207-ФЗ.
— Федеральный закон «О внесении изменений в главу 23 частивторой Налогового кодекса Российской Федерации» от 05.12.2006 г. № 208-ФЗ,
— Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхованияРоссийской Федерации на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 234-ФЗ,
— Закон РФ «О государственных гарантиях и компенсацияхдля лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных кним местностях» от 19.02.1993г. N 4520-1,
— Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации поучету труда и его оплаты»,
— Инструкция о составе фонда заработной платы и выплатсоциального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФпо статистике от 24.11.2000 г. №116,
— Положение об особенностях порядка исчисления среднейзаработной платы. Утвержденное Постановлением от 11.04.2003 №213 ПравительствомРФ,
— ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативныедокументы.
Для написания дипломной работы использованы данные ООО«Вельское горпо» за 2005 и 2006 г. ООО «Вельское горпо» образованно 1 мая2004г. Общество занимается производством хлебобулочных изделий, копчением исолением рыбы, производством швейных изделий. Актуальность темы дипломной работы заключается втом, что расходы на оплату труда являются важнейшим элементом издержекпроизводства. Удельный вес расходов на оплату труда и отчислений с фонда оплатытруда по ООО «Вельское горпо» за 2006 год составил в общем объеме расходов –26,7%.
В ООО «Вельское горпо» приняты внутренние локальные акты,регулирующие отношения работодателя и работников: коллективный договор, штатноерасписание, положение об оплате труда и положение о премировании.
В ООО «Вельском горпо» для начисления заработной платыиспользуется программа «1С. Зарплата и Кадры».
Учет личного состава прием работников на работу, увольнение,предоставление отпусков ведет инспектор отдела кадров. Заполняютсяунифицированные формы первичных документов, некоторые первичные документы, применяемыев организации, устарели, такие как:
— Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ф.№Т-6 – Приложение 15,
— Табель учета использования рабочего времени ф.№Т-61-Приложение 20.
Некоторые унифицированные формы первичных документов неприменяются:
— Штатное расписание ф.№Т-3,
— Приказ (распоряжение) о направлении работника вкомандировку ф.№ 9,
— Приказ (распоряжение) о поощрении работников ф.№Т-11а,
— Лицевой счет ф. №Т-54а.
ООО «Вельское горпо» рекомендуется для учета расчетов пооплате труда применять формы первичных документов, утвержденные ПостановлениемГоскомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» это:
— Штатное расписание ф.№Т-3 – Приложение 40,
— Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ф.№Т-6 – Приложение 41,
— Приказ (распоряжение) о направлении работника вкомандировку ф.№ 9 — Приложение 42,
— Приказ (распоряжение) о поощрении работников ф.№Т-11а – Приложение 43,
— Табель учета использования рабочего времени ф. №Т-13 — Приложение 44,
— Лицевой счет ф. №Т-54а – Приложение 45.
В ООО «Вельское горпо» для работников занятых на производствеприменяется сдельно-премиальная форма оплаты труда, для работников аппаратауправления, водителей, техническим служащим применяется повременно-премиальнаяформа оплаты труда. Установлены нормы выработки для хлебобулочного цеха и цехасоления и копчения рыбы.
Вознаграждения за труд производятся согласно Трудовогокодекса РФ. В трудовом договоре ООО «Вельское горпо» указаны все видыпроизводимых выплат и ссылки на нормы коллективного договора, положения пооплате труда и положения о премировании. Трудовым договором предусмотреныследующие выплаты:
— должностной оклад, тарифная ставка;
— за работу в ночное время и в праздничные дни;
— за вредные условия труда;
— доплата за совмещение профессий;
— доплаты за расширение зоны деятельности;
— премии;
— районный коэффициент;
— северная надбавка и др.
Рекомендуется добавить в пункт 4.1. «Оплата труда» трудовогодоговора фразу «должностные оклады и тарифные ставки могут быть изменены всоответствии с изменениями в штатном расписании»;
В учетной политике ООО «Вельское горпо» отсутствует графикдокументооборота, при этом нарушается «Положение о документах идокументообороте в бухгалтерском учете», утвержденное Минфином СССР 29.07.1983№105, для избежания нарушения следует утвердить разработанный графикдокументооборота Приложение 46.
Расчет начислений по заработной плате осуществляется наосновании первичных документов:
— табель учета использования рабочего времени;
— наряды на сдельную работу;
— договор подряда;
— и другие распорядительные документы по организации.
Данные о начисленной заработной плате из нарядов на сдельнуюработу бухгалтер заносит в сводную ведомость, подсчитывает по каждому работникуитоги за месяц и затем итоги заносит в программу «1С.Зарплата и кадры». ООО«Вельское горпо» рекомендуется заносить наряды на сдельную работунепосредственно в программу «1С. Зарплата и кадры» по мере их поступления вбухгалтерию.
В ООО «Вельское горпо» основными видами удержаний иззаработной платы является:
— налог на доходы с физических лиц (вычеты предоставляются наосновании заявления работника и свидетельства о рождении ребенка);
— профсоюзные взносы (удерживаются на основании заявленияработника);
— удержания по исполнительным листам;
— за брак (удерживается при наличии распоряжения об удержаниии заявлении работника).
На основании распоряжения по ООО «Вельское горпо» заработнаяплата выдается 10 и 25 числа месяца. При аудиторской проверке своевременностивыплаты заработной платы выявлено не соблюдение сроков выдачи заработной платы.Неисполнение работодателем обязанности по своевременной оплате труда работниковявляется нарушением трудового законодательства, влекущим применение к нему мерответственности. При невыплате в установленный срок заработной платы работниквправе рассчитывать на возмещение морального вреда. Руководству ООО «Вельскоегорпо» следут обратить внимание на данный факт и принять меры для своевременнойвыплаты заработной платы.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На основании сводов по заработнойплате, полученных по данным программы «1С. Зарплата и кадры», составляютсябухгалтерские проводки, оформляются бухгалтерской справкой и заносятся впрограмму «1С. Бухгалтерия». Для этого ежемесячно бухгалтер в программе«1С.Бухгалтерия» вводит новую операцию в «Журнале операций» и заносит каждуюпроводку, проставляя данные синтетического и аналитического учета».
Поскольку содержание хозяйственных операций по начислениюзаработной платы повторяется из месяца в месяц, рекомендуется использовать дляввода бухгалтерских проводок по заработной плате в программу «1С.Бухгалтерия»типовые операции. В типовых операциях указанны основные корреспонденции счетовс субконто, бухгалтеру необходимо проставить суммы из бухгалтерской справки.
В процессе написания дипломной работы ознакомилась с нормативнымиактами регулирования аудита в Российской Федерации, с методикой проведенияаудиторской проверки, ее планированием, оформлением рабочих документов аудитораи документальным оформлением завершения аудиторской проверки.
При аудите расчетов по оплате труда изучены системавнутреннего контроля и система бухгалтерского учета ООО «Вельское горпо»,выявлены слабые стороны – это отсутствие унифицированных форм первичныхдокументов, графика документооборота, должностной инструкции на бухгалтера.
Аудиторская проверка проведена в соответствии с программойаудита расчетов по оплате труда. Уровень существенности = 1%, аудиторский риск= 3%. По завершении аудиторской проверки руководству организации предоставленаписьменная информация аудитора Приложение 38, где отражены вышеуказанныезамечания и рекомендации.
При проведении аналитических процедур в процессе аудиторскойпроверки выявлено, что рост себестоимости продукции опережает рост объемапродаж на 4,5 %, а рост фонда оплаты труда опережает рост выработки на одногоработника на 15,1 %. ООО «Вельское горпо» рекомендуется провести углубленныйанализ эффективности использования работников и расходов на оплату труда.Увязать поощрение работников не только с выполнением плана по производствупродукции, как это делается в ООО «Вельское горпо», но и выполнением нормвыработки продукции на одного работника.
ООО «Вельское горпо» рекомендуется следить за использованиемФонда оплаты труда и его изменением по сравнению со штатным расписанием. Анализиспользования Фонда оплаты труда возложить на главного бухгалтера ипредоставлять руководителю отчет о начислениях по заработной плате в разрезеначислений до 6-го числа месяца следующего за отчетным.
Анализ выполнения норм выработки возложить на экономиста ипредоставлять руководителю отчет о выполнении норм выработки в динамике до 3-гочисла месяца следующего за отчетным.
Отчет о движении работников, их квалификации в ООО «Вельскоегорпо» возложить на инструктора отдела кадров. Данный отчет предоставлятьруководителю до 3-го числа месяца следующего за отчетным.
Для снижения удельного веса Фонда заработной платы в общемобъеме расходов организации необходимо следить за использованием Фондазаработной платы, выполнением норм выработки, за движением работников ворганизации для этого использовать вышеуказанные отчеты. На основании отчетовпринимать решения о выплатах стимулирующего характера работникам.
Руководство ООО «Вельское горпо» рассмотрев замечания ирекомендации аудиторской фирмы приняло решение выполнить данные рекомендации. Наэтом основании аудиторская фирма выдала ООО «Вельское горпо» положительноеаудиторское заключение Приложение 39, где указано, что финансовая(бухгалтерская) отчетность ООО «Вельское горпо» содержит достоверные данные офинансово-хозяйственной деятельности организации.
Список использованных источников информации
1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс РФ. Части первая,вторая и третья: приняты Государственной Думой 21.10.1994г., 22.12.1995 г., и01.11.2001 г. (с учетом изменений и дополнений.
3. Налоговый кодекс РФ. Части первая ивторая: приняты Государственной Думой 16.07.1998 г. и 19.07.2000 г. (с учетомизменений и дополнений).
4. Трудовой кодекс РФ: принятГосударственной Думой 21.12.2001 г. (с учетом изменений и дополнений).
5. Федеральный закон РФ «Семейный кодексРоссийской Федерации» от 25.12.1995 г. №223-ФЗ (с учетом изменений и дополненийпо состоянию на 15.03.2002 г.).
6. ЗаконРоссийской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах,их союзах) в РФ» от 19.06.92 г. № 3085-1.
7. Федеральный закон РФ «Об обществах сограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ. (в ред. ФЗ от11.07.1998 г. №96-ФЗ, от 31.12.1998 г. №193-ФЗ, от 21.03.2002 г. №31-ФЗ).
8. Федеральный закон РФ «О бухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06.2003 г.).
9. Федеральныйзакон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ « Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от14.12.2001 г. и 30.12.2001 г. и др.).
10. ЗаконРФ «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих ипроживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» от19.02.1993г. N 4520-1
11. Федеральныйзакон «О Минимальном размере оплаты труда » от 19.06.2000г. №82-ФЗ.
12. Федеральныйзакон «О внесении изменений в статью первую ФЗ «О минимальном размере оплатытруда» от 29.12.2004 г. №198-ФЗ.
13. Федеральныйзакон «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации ипризнание утратившим силу некоторых законодательных актов РФ в связи спринятием ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «Об общих принципахорганизации законодательных (представительных) и исполнительных органовгосударственной власти субъектов РФ» и «Об общих принципах организации местногосамоуправления в РФ» от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ.
14. Федеральныйзакон от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления ивыплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам иразмерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006году».
15. Федеральныйзакон от 05.12.2006 г. №207 – ФЗ «О внесении изменений в Федеральный Закон «Огосударственных пособиях гражданам имеющих детей»».
16. Федеральныйзакон «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации» от 05.12.2006 г. № 208-ФЗ.
17. Федеральныйзакон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007год» от 19.12.2006 г. № 234-ФЗ.
18. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утвержденоприказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. приказов Минфина РФ от30.12.1999 г. №107н и от 24.03.2000г. № 31н).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ-1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н. (с учетом изменений и дополнений).
20. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99).Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.
21. Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организаций»(ПБУ-10/99): утв. приказом МинфинаРФ от 06.05.1999 г. №33-н (ред. приказов 30.12.99 г. №107н., от 30.03.2001 г.№27н).
22. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н. (с учетом изм. и доп., внесенных приказом от 07.05.2003 г. №38н и др.).
23. ПриказМинфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.«О формах бухгалтерской отчетностиорганизации».
24. Положениеоб особенностях порядка исчисления средней заработной платы. УтвержденноеПостановлением от 11.04.2003 №213 Правительством РФ.
25. Положениео документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утвержденное МинфиномСССР 29.07.1983 №105.
26. Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства: письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 04.06.2002г. №22-1-15/801-Ф 491.
27. Инструкцияо составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утвержденапостановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г.№116.
28. Временнаяинструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам,переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям.Утверждена Министерством юстиции РФ 10.09.1993 г. №339.
29. Основныеположения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве(приложение к письму Госком руда СССР, Минфина СССР и ЦСУ СССР от 27.04.1973 №73-АБ-89/10-80).
30. «Опорядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг.» ПостановлениеМинистерства труда и социального развития РФ от 17.05.2000 г. №38.
31. ПостановлениеГоскомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
32. ПисьмоФонда социального страхования РФ от 17 января 2006 г. N 02-18/07-337 Обизменении размеров единовременного пособия при рождении ребенка и ежемесячногопособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возрастаполутора лет.
33. ПисьмоФонда социального страхования РФ от 23 января 2006 г. N 02-18/07-541 «Оботдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году».
34. ПисьмоМинистерства Труда и социального развития РФ от 25.12.2003 № 02-18/05-8404. Оприменении отдельных статей Федерального закона «О бюджете фонда социальногострахования РФ на 2006 г», касающихся размеров пособий и иных выплат из средствфонда.
35. Приложение2 к приказу Министерства РФ по налогам и сборам от 21.11.2003 № БГ-3-22-648.Порядок заполнения расчета по единому социальному налогу.
36. АстаховВ.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ», 2003.
37. БогатаяИ.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие.-Ростов н/Д.: Феникс,2005.
38. БодроваТ.В., Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целейналогообложения.М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,2006.
39. КозловаЕ.Н., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.:Финансы и статистика, 1999.
40. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. Изд.5-ое, перераб. и доп.-М.: ИНФА-М,2005.
41. КлимоваН.В. Бухгалтерский учет. Архангельск.: Северная Двина, 2003.
42. МедведевМ.Ю. ПБУ. Постатейные коментарии: М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
43. ПошерстникН.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных услових: Учебное пособие.Санкт-Петербург.: ИД Герда, 2006.
44. Практическаяэнциклопедия бухгалтера том III «Выплаты физическим лицам» под редакциейМещерякова В.И.М.: ООО «Бератор», 2004.
45. ТокмаковВ.В. Комментарий к налоговому кодексу РФ части первой и второй (постатейный) спостатейными материалами.М.: Книжный мир, 2005.
46. ХаритоновС.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: М.: ООО«1С-Паблишинг», 2003.
47. ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие.М.: Инфра-М, 2005.
48. ЧистовД.В. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии: М.: АОЗТ «1С», 2003.
49. Бухгалтерскийучет и отчетность предприятий и организаций. Изд. 2-е, доп. М.: Экономика ифинансы, 2003.
50. Впомощь бухгалтеру и аудитору: Справ.-метод. Пособ./Сост. Н.П. Барышников. М.:Информ.-Изд. Дом «Филинъ», 1999.
51. Управлениекадров Центросоюза РФ. Расчет временной нетрудоспособности//Деловойвестник.-2006.-4.-С.67-70.
52. КовязинаН.З., Шкловец И.И. Поправки в Трудовой кодекс изменят работу бухгалтерии икадровой службы//Главбух.-2006.-14.-С. 21-26.
53. КонареваЛ.С. Робот – хорошо. Но человек ценнее//Экономика и жизнь.-2006.-24.-С. 35.
54. ЧижовБ.А., Подробно о расчете отпускных по новым правилам//Главбух.-2006.-18.-С.24-32.
55. ЧижовБ.А., Отвечаем на вопросы о расчете отпускных по новымправилам//Главбух.-2006.-21.-С. 93-98.
56. ЧижовБ.А., Начисление пособий по временной нетрудоспособности//Главбух.-2006.-13.-С. 20-26.