Учет продажи продукции, работ, услуг

Федеральноеагентство по образованию
ГОУВПО«Удмуртский государственный университет»
Институтэкономки и управления
Кафедра финансови учета

КУРСОВАЯ РАБОТА
 
побухгалтерскому учету
на тему:«Учет продажи продукции, работ, услуг»
                                             Выполнил студент
гр. № 602 –31 П.С. Мединская
                                                          Проверил Е.В. Борнякова
 
Ижевск, 2007

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1: Учет продажи продукции,работ, услуг
1.1 Понятие продукции, работ, услуг,их оценка
1.2 Методы учета продажи продукции,работ, услуг
1.3 Документальное оформление продажипродукции (работ, услуг)
1.4 Синтетический учет продажипродукции (работ, услуг)
1.4.1 Учет продажи продукции, работ,услуг
1.4.2 Влияние договорной политики научет процесса продаж
1.5 Учет расходов на продажу
ГЛАВА 2: Пути совершенствования учетапродаж продукции
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
 
Продажа изготовленнойпродукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственнойорганизации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств,затраченных на ее изготовление. В результате продажи продукции организация — изготовительполучает оборотные средства, необходимые для возобновления нового циклапроизводственного процесса.
 Тема курсовой работыявляется актуальной в современном мире, так как производство и продажа товарови услуг в целом необходима для удовлетворения тех или иных потребностейнаселения, для обеспечения спроса населения высококачественной продукцией. А,следовательно, необходим и качественный учет продажи продукции в каждойорганизации, подразделениях и т.д.
Учет продаж продукции,работ, услуг достаточно сложен и имеет много нюансов, поэтому необходимоопределить цели и задачи, которые следует рассмотреть в курсовой работе:
Целью данной работыявляется углубление, закрепление и обобщение знаний по ведению бухгалтерскогоучета продаж продукции, а также применение этих знаний для практическогоиспользования.
Основные задачиработы:
1.Ознакомиться сосновными нормативными документами, первичными документами и формами попродукции (работам, услугам), ее оценки, приведение типовых проводок;
2. Провести учет готовойпродукции, товаров, работ и услуг;
3. Проанализироватьметоды учета продаж продукции;
4. Привести синтетическийи аналитический учет продаж продукции (работ, услуг);
5. Рассмотреть, как влияетдоговорная политика на процесс продаж;
6. Привести учет расходовна продажу;
7. Предложить путисовершенствования учета и документирования продаж продукции;
Курсовая работа состоит из двух разделов. В первой главеработы рассмотрены понятия готовой продукции, товаров, работ и услуг; приведеныметоды учета готовой продукции и реализованной. А также в данной главеприведены документы, которые необходимы для отгрузки продукции покупателям изаказчикам. Рассматривается учет продажи продукции (работ, услуг) и влияниедоговоров мены и комиссии на продажу и определение выручки предприятия.Приведена бухгалтерская отчетность о продаже.
Во второй главе сформулированы основные путисовершенствования бухгалтерского учета в целом и учета продаж продукции, атакже совершенствование бухгалтерского учета материально-производственныхзапасов.

ГЛАВА 1: Учет продажипродукции, работ, услуг
 
1.1 Понятие продукции,работ, услуг, их оценка
 
В продукцию входятнесколько составляющих ее частей: готовая продукция, товары, выполненные работыи оказанные услуги, а также товары, которые отгружены покупателям и заказчикам.
Конечнымпродуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция.Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованыи соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке,сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом,удостоверяющим качество готовой продукции.
Готоваяпродукция составляет основную часть продукции предприятия.Кроме того, всостав продукции включаются также отпущенные на сторону полуфабрикатысобственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленногохарактера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательныхцехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки идругие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленнымхозяйствам или для собственного капитального строительства.
Продукция,подлежащая сдаче указчику на месте и не оформленная актом приемки, остается всоставе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но частьее может использоваться внутри своего предприятия.
В Методических указанияхпо учету МПЗ готовая продукция определена как часть материально –производственных запасов, предназначенных для продажи, технические икачественные характеристики которых соответствуют условиям договора илитребованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Готовая продукция, какправило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу.Крупногабаритные изделия, сыпучие и жидкие продукты, которые не могут бытьсданы на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика наместе их изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учетготовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостныхпоказателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенныхданных об однородной продукции.
Дляучета готовой продукции используют счета № 40 и №43 –эти счета предназначены дляобобщения информации о наличии и движении готовой продукции, работ, услуг. (Типовыекорреспонденции счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализацииприведены в приложении 1).
Реализацияготовой продукции отражается на счете 90 «Продажи» — этот счет предназначен длявыявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетныйпериод. При реализации готовой продукции, работ, услуг, следует сформироватьфинансовый результат от продаж. Реализация готовой продукции, работ, услугорганизуется с помощью бухгалтерского учета, который охватывает все стороныэкономической и хозяйственной деятельности организации как внутри их, так и вих взаимоотношениях с другими юридическими и физическими лицами.
Готоваяпродукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной(плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные сиспользованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов,топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьямзатрат. Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:
1.Фактическойпроизводственной себестоимости— представляет собой сумму всехзатрат на её изготовление (собирается полностью только на счете 20 «Основноепроизводство»). Применяется в основном при единичном и мелкосерийномпроизводстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
2. поплановой (нормативной) производственной себестоимости. Метод состоит в том,что отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимостиготовой продукции за отчетный месяц от плановой или нормативной себестоимости(отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Целесообразноиспользовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и сбольшой номенклатурой готовой продукции. Положительной стороной расчетатоварного выпуска по указанной себестоимости является единство оценки в текущемучете, при планировании и составлении отчетности.
3. Понеполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод«директ-костинг»), исчисляемой по фактическим затратам без учета общехозяйственныхрасходов. Этот метод предназначен для учета в производствах массовой продукции.Когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» вдебет счета 90 «Продажи»;
4. Попродажным (рыночным) ценам и тарифам, (без налога на добавленную стоимость иналога с продажи) при учете товаров, реализуемых через розничную сеть; Этотметод имеет самое широкое применение.
5. По продажным ценам и тарифам (сучетом НДС). Этот вариант используют в условиях относительнойстабильности цен и тарифов, причем необходимо обособленно учитывать суммуналога на добавленную стоимость.
6. Поучетным ценам (договорным, оптовым)– обособленно учитываетсяразница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времениданный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, нотеперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже. Егопреимущество реализуется при сравнительно устойчивых ценах и проявляется ввозможности сопоставления оценки в текущем учете и отчетности, что важно дляконтроля за правильным определением объема товарного выпуска.
При использовании в учетеготовой продукции учетных цен и плановой себестоимости возникает необходимостьисчисления отклонений товарного выпуска в оценке по учетным ценам от егофактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от видаоценки в текущем учете определять, в конечном счете, фактическую себестоимостьотгруженной и отпущенной в порядке реализации продукции, выполненных работ,оказанных услуг, а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.
Расчет обычно проводят посредневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактическойсебестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной изпроизводства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетныхценах. Рассмотрим пример расчета фактической себестоимости проданнойпродукции.
 
Таблица 1
Расчет фактическойсебестоимости проданной продукцииПоказатель
Готовая продукция, выполненные
работы, оказанные услуги По учетным ценам По фактической производственной себестоимости Остаток на начало месяца 28000 26200 Поступило из производства 134880 131892

Итого 162880 158092
Процент отношения (фактической про-
изводственной себестоимости остатка
и поступления в течение месяца к их
стоимости по учетным ценам
158092 97,1%
162880 Отгружено и отпущено в порядке реалреализации 150780 146343 Остаток на конец месяца 12100 11749
Данные об остаткахготовой продукции на начало месяца берут из аналогичной ведомости за прошлыймесяц или из регистров текущего учета. Стоимость поступившей из производствапродукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ееоприходования.
В таблице 1 поготовой продукции, выполненным работам, оказанным услугам процент отношенияравен 97,1. Данный процент отклонения умножают на стоимость отгруженной иотпущенной в порядке реализации продукции и ее остатка на конец месяца поучетным ценам. Полученный результат приравнивают к фактической себестоимостиотгруженной (реализованной) продукции и ее переходящего остатка – это 11749руб. {(12100*97,1%)/100%}.
Отклонения в стоимостипродукции в оценке по учетным ценам и плановой (нормативной) себестоимостинаходят путем их сопоставления. Отрицательная сумма отклонений фиксируется методом«красное сторно», положительная – обычной записью.
Отгруженной продукциейявляются отгруженныев адрес покупателя, но еще не оплаченные готовые изделия. Для учета отгруженнойпродукции используется балансовый счет 45 «Товары отгруженные». Стоимость отгруженнойпродукции по фактической или нормативной (плановой) себестоимости отражается побалансовому счету 43 «Готовая продукция».
В течение месяца учетведется по плановым (учетным) ценам, а затем после начисления фактическойпроизводственной себестоимости готовой продукции вносятся коррективы истоимость отгруженной продукции доводится до фактического уровня.
Отгрузка готовойпродукции отражается по дебету счета 90 субсчету 2 «Себестоимость продаж» и покредиту счета 43 «Готовая продукция».
Если договоромпредусмотрен порядок перехода права собственности, после оплаты на счетахбухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:
Отгрузка продукциипокупателям отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и по кредитусчета 43 «Готовая продукция».
Факт оплаты отгруженнойпродукции отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и по кредиту 90/1«Выручка».
Списание стоимостиотгруженной продукции отражается по дебету 90/2 «Себестоимость продаж» и покредиту счета 45 «Товары отгруженные».
Для определенияфактической себестоимости отгруженной продукции (если на балансовом счете 43«Готовая продукция» учет велся по нормативной себестоимости), определяетсясредний процент отклонений между нормативной (плановой) и фактическойсебестоимостью.
Работы и услуги – это стоимость различных работ(проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортныхи т.д.), выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а такжеработникам организации на условиях оплаты.
Сданные работы иоказанные услугиотражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полнойсебестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты,связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной(контрактной) ценой.
Товары – часть материально–производственныхзапасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц ипредназначенных для продажи.
 Организации,осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимотоварно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи,учитывают также покупную тару собственного производства (кроме инвентарной,служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01«Основные средства или 10 «Материалы»).
К счету 41 «Товары»могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Товары на складах»;
2 «Товары в розничнойторговле»
3 «Тара под товаром ипорожняя» и др.
На субсчете 1 «Товары на складах» учитываютналичие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах,складах, в кладовых организациях, оказывающих услуги общественного питания,овощехранилищах, холодильниках и др.
На субсчете 2 «Товары в розничной торговле»учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах,палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественногопитания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движениестеклянной посуды.
На субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя»учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроместеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организацийобщественного питания).
 Порядок оценки товаровопределен ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов». Всоответствие с данным ПБУ, товары принимаются на учет по фактическойсебестоимости.
Фактическойсебестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактическихзатрат организации на их приобретение (с учетом суммовых разниц), заисключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения илибезвозмездно – их рыночная стоимость; полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, — стоимостьактивов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Организации,осуществляющие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке идоставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента ихпередачи в продажу, в состав расходов на продажу.
Организации,осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенныхтоваров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В этомслучае поступившие товары приходуются по стоимости приобретения по дебетусчета 41 и кредиту счета 60 и др. счетов. Одновременно на разницу между стоимостьюприобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41«Товары» и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».
В соответствии с пунктом16 ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов» отпускаемые в продажуили выбывающие товары, а также остаток товаров на конец отчетного периодаоцениваются одним из следующих методов:
1.по себестоимостиединицы;
2.по среднейсебестоимости;
3.по себестоимостипервых по времени приобретения товаров (ФИФО);
4.по себестоимостипоследних по времени приобретения товаров (ЛИФО).
1. Товары, используемыеорганизацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), илитовары, которые не могут обычным образом заменить друг друга, оцениваются посебестоимости каждой единицы таких товаров.
2. Товары могутоцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется покаждой группе (виду) товаров как частное от деления общей стоимости группы(вида) товаров на их количество. Указанные количество и стоимость складываютсясоответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и попоступившим в течение месяца товарам.
3. Метод ФИФОпредполагает списание продаваемых товаров в оценке, соответствующей порядку ихпоступления (приобретения). Нормативное определение продаваемых товаров воценке ФИФО дается в пункте 19 ПБУ 5/01. Согласно ПБУ, оценка по себестоимостипервых по времени приобретения материально-производственных запасов основана надопущении, что материально-производственные запасы используются в течениемесяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е.запасы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимостипервых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся наначало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся на складена конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времениприобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услугучитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Таким образом, оценка пометоду ФИФО напоминает конвейер. Идея метода ФИФО заключается в том, что вусловиях роста цен на приобретаемые товары его применение делает минимальнойоценку себестоимости реализованных товаров и, следовательно, максимальнойоценку товарного остатка и прибыли от продажи товаров. И, наоборот, в условияхснижения цен способ ФИФО минимизирует оценку товарных запасов и соответственновеличину прибыли организации.
4. Метод ЛИФОпредполагает списание товаров по стоимости, соответствующей последовательности,обратной поступлению товаров. Согласно определению метода ЛИФО, дающемуся впункте 20 ПБУ 5/01, оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, чтоматериально-производственные запасы (товары), первыми поступающие в продажу,должны быть оценены по себестоимости последних в последовательностиприобретения.
 Таким образом, в отличиеот метода ФИФО метод ЛИФО напоминает мешок, бункер. Если в бункер закладыватьтовары, а затем начинать вынимать их, то первыми будут извлечены именно теценности, которые попали в бункер последними. Отсюда эффект метода ЛИФО –последний поступивший товар как бы первым списывается с баланса.
Идея метода ЛИФО состоитв том, чтобы в условиях роста цен продемонстрировать минимальную оценкутоварного остатка и прибыли от продажи товаров. В условиях же снижения ценЛИФО, наоборот, максимизирует оценку товарных запасов и соответственно прибылиорганизации.
ПРИМЕР:
Организация в условияхроста цен закупает три партии товаров:
10 штук по 20 условныхденежных единиц;
10 штук по 25 условныхденежных единиц;
10 штук по 30 условныхденежных единиц;
За рассматриваемый периодпокупателям продается 25 штук товара за 35 условных денежных единиц, такимобразом, выручка от реализации составит 875 условных д.е. Себестоимость жепроданных товаров в учете будет определяться применяемым организацией методомоценки запасов:
·         По методу ФИФОстоимость реализованных 25 штук будет оценена в 600 условных д.е.(200+250+150), а прибыль от продажи соответственно в 275 условных д.е.Стоимость остатка товаров оценивается в 150 условных д.е.
·         При методесредних цен себестоимость реализованных товаров исчисляется как 625 условныхд.е. (25*25 штук товара). Соответственно прибыль оценивается в 250условныхд.е., а товарный остаток в 125условных д.е.
·         При методеЛИФО стоимость реализованных товаров составит 650 условных д.е. (300+250+100),стоимость товарного остатка – 100 условных д.е., а прибыль от продажи товаровбудет исчислена как 225 условных д.е.
Рассмотревсоставляющие продукции, необходимо отметить, что существует несколько методовоценки товаров, готовой продукции, которые используются в настоящее время.
Дляучета готовой продукции (работ, услуг) используют счета № 40 и №43, для учетатоваров — 41 счет, учет товаров отгруженных ведется по счету 45.
 
1.2Методы учета продажи продукции, работ, услуг
Продажапродукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядкесвободной продажи непосредственно населению по рыночным ценам, под которымипонимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса ипредложения на рынке идентичной продукции, а при отсутствии ее – в сопоставимыхэкономических (коммерческих) условиях. Продажа продукции осуществляется наоснове составления разных договоров, таких как договор мены, договора комиссиии др.
Рассмотримреализацию товаров, услуг, продукции на основе договора мены.В соответствии с действующим законодательством придоговоре мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другойстороне один товар в обмен на другой. При этом полностью соблюдаются правиладоговора купли-продажи, когда каждая из сторон признается продавцом товара,который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуетсяпринять в обмен. Права собственности на обмениваемые товары переходят корганизациям, участвующим в обмене, одновременно после исполнения обязательств.Соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается вбухгалтерском учете одновременно.
Рассмотримна примере проводки по отражению хозяйственных операций по договору мены.
Пример:По договору мены организация получает материалы на 170000 руб., НДС по ним34000руб. В обмен организация отгружает готовую продукцию покупателю стоимостьпродукции 170000руб., НДС 34000руб.
Вбухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Таблица 2
№
п/п
 
Содержание хозяйственных
операций документы
Дебет
 
Кредит
 
Сумма,
Руб.
1
Приходуется материал на
забалансовый счет Договор мены, счет поставщика
002
  170000 2 Отгружена готовая продукция Договор мены, счет 62/1 90/1 204000 3 Начислен НДС Счет-фактура 90/3 68 34000 4 Списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции Расчет бухгалтерии 90/2 43 120000 5 Отражается прибыль от продажи продукции Расчет бухгалтерии 90/9 99 50000 6 Производится списание с забалансового счета полученного имущества Справка бухгалтерии - 002 170000 7 Отражается стоимость оприходованных и полученных материалов Договор мены и счет поставщика 10 60 170000
8 Отражается НДС по поступившим материалам Счет поставщика 19 60 34000 9 Производится зачет задолженности Справка бухгалтерии 60 62 204000 10 Предъявляется к вычету НДС по приобретенным материалам Счет-фактура 68 19 34000
Такимобразом, из данного примера следует, что материал сначала приходуется на забалансовыйсчет 002. После того, как организация отгрузила готовую продукцию, заплатиланалоги, а также рассчитала фактическую себестоимость проданной продукции, иполучила прибыль от продажи продукции, то производится списание с забалансовогосчета 002 полученного ранее имущества. Также из примера следует, что каждаяхозяйственная операция сопровождается различными документами.
Рассмотримреализацию товаров и продукции на основе договоров комиссии.Особенностью договора комиссии является то, что приотпуске продукции посреднику (комиссионеру) право собственности к нему непереходит. Поэтому продукция и другие товары, переданных на комиссию,учитываются организацией в составе собственных активов. Поскольку товарреализуется не собственником (комитентом), а комиссионером, основанием дляотражения в бухгалтерском учете реализации продукции является отчеткомиссионера об отгрузке товаров покупателю. Договор комиссии можетпредусматривать или не предусматривать участие комиссионера в расчетах. Если онне участвует в расчетах, комитент производит расчеты с конечными покупателямисамостоятельно, а на счет комиссионера поступает только его комиссионноевознаграждение. Если посредник участвует в расчетах, то комитент производитрасчеты только с комиссионером, который самостоятельно рассчитывается сконечными покупателями (поставщиками) товаров.
Всоответствии с этими взаимоотношениями осуществляется бухгалтерский учетреализации продукции на комиссионных началах. Принятые для продажи товарыотражаются у комиссионера на забалансовом счете 004 «Товары, принятые накомиссию». При реализации сумма, подлежащая оплате покупателями, с учетом НДСотражается комиссионером на дату отпуска (отгрузки) товаров покупателям покредиту сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции сосчетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Причитающаясякомиссионеру сумма вознаграждения учитывается им по кредиту 90 «Продажи» идебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС по начисленномукомиссионному вознаграждению отражается по дебету 90 «Продажи» вкорреспонденции с 68 «Расчеты с бюджетом». НДС в части задолженности комитентуза продукцию и товар, оплаченный покупателями, отражается по дебету 76 вкорреспонденции с кредитом счета 68. После погашения задолженности передкомитентом начисленный НДС списывается обратной проводкой.
Основнойпоставщик (комитент) учитывает продукцию, переданную на комиссию, на сч.45«Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» и 41«Товары». Выручка от реализации товаров и продукции, включающая НДС, отражаетсяв учете по мере поступления извещения комиссионера об отгрузке продукциипокупателю. При этом стоимость реализованной продукции списывается в дебетсч.90 с кредита сч.45, а выручка от реализации отражается по дебету сч.62 икредиту сч.90.
Выручкойот реализации у комитента является вся сумма, поступившая от покупателякомиссионеру по договору комиссии, независимо от того, в каком виде установленокомиссионное вознаграждение: твердой суммы, процентов от сделки или торговойнаценки. Оплата услуг посреднической организации по сбыту продукции и товаровучитывается в составе расходов на продажу организации-комитента.
Сравнивс США счета бухгалтерского учета, следует заметить, что в США понятиязабалансового учета нет. Товары, принятые на комиссию также отражаются двойнойзаписью. Это приводит к тому, что в активе собственность фирмы увеличивается настоимость предметов, ее не составляющих. Соответственно в пассиве американскогобаланса возникает кредиторская задолженность, которая таковой не является. Например,задолженность комитенту возникает только после продажи товаров, сданных накомиссию. В российской теории и практике, напротив, применяют двойную записьдля учета того, что составляет собственность организации.
Такимобразом, учет продаж продукции зависит от того или иного вида договора, нокроме этого, организации необходимо определить рыночную цену, по которой будетреализовываться продукция.
Организациимогут воспользоваться для определения рыночной цены одним из следующих методов:
1.Затратныйметод. Рыночная ценана соответствующий вид продукции, работ, услуг формируется как суммапроизведенных затрат и наценки. Суммы произведенных затрат определяются исходяиз сложившейся практики учета отдельных видов затрат на производство конкретныхнаименований продукции (работ, услуг). Наценка устанавливается для полученияприбыли в пределе, обеспечивающем разумную и обычную для соответствующегосегмента рынка цену.
2. Метод цены последующей продажи.Он предполагает исчисление рыночной цены продукции, работ, услуг путемисключения разумных затрат при их приобретении из цены последующей продажи(перепродажи) с учетом наценки. Тем самым признается, что рыночная цена напродукт формируется на соответствующем сегменте рынка под влиянием спроса ипредложения, границы которых неопределенны.
Обаметода имеют свои достоинства и недостатки. К недостаткам следует отнести то, что законодательство не конкретизируетпонятия «разумные затраты» и «разумная прибыль» в соответствующих экономическихситуациях. В условиях нестабильности экономики границы, в пределах которыхформируются эти показатели, достаточно широки. Учитывая наличие на рынке втакой период случайных сделок и ограниченного количества участников, размеруказанных показателей нельзя признать репрезентативным.
Поступлениевыручки по моменту зачисления на расчетный счет находит отражение в учете:
Д-тсч.51 «Расчетный счет» К-т сч.90 «Продажи»/ субсчет «Выручка»
Одновременноотражается сумма НДС:
Д-тсч.90 «Продажи»/ субсчет 3 «НДС»
 К-тсч.68 «Расчеты по налогам и сборам»/ субсчет«Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость»
Послеэтого списывается учетная цена проданной продукции с последующим доведением еечерез сумму отклонений до фактической себестоимости. Рассмотрим на примереметодику расчета:
Еслиотгруженная продукция полностью оплачена, то фактическая себестоимость ееотгрузки будет совпадать с фактической себестоимостью проданной продукции. Когдапродукция оплачена не полностью, сумма отклонений на данный объем продаж вучетной цене будет исчислена путем умножения среднего процента отклонений науказанный объем продаж.
Пример.Из 20000руб. объема продаж оплачено 15000руб. Средний процент отклонений -5,2%(экономия).
Суммаотклонений на данный объем продаж составит:
15000руб.*(- 5,2%)/100% = — 780руб. (экономия)
Списаниеплановой себестоимости проданной продукции на 15000руб. отразится записью:
Д-тсч.90 «Продажи»/субсчет2 «Себестоимость продаж»
К-тсч.45 «Товары отгруженные»
Суммуэкономии – 780 руб. следует отразить в учете методом «красное сторно» аналогичнойбухгалтерской записью. Таким образом, фактическая себестоимость составит14200руб. (15000руб. – 780руб).
Подебету счета 90 «Продажи» показываются полная себестоимость проданной продукциии сумма НДС, а в кредите – продажная стоимость, включая НДС.
В концекаждого месяца по счету 90 «Продажи» составляется оборот по дебету субсчетов90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы» с оборотом по кредитусубсчета 90/1 «Выручка». По результатам такого сопоставления исчисляютфинансовый результат: если сумма оборота по кредиту выше суммы по дебету,организация имеет прибыль, в противном случае – убыток.
Заключительнымиоборотами отчетного периода этот финансовый результат списывается с субсчета90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Приналичии прибыли делается запись:
Д-тсч. 90 / субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
К-тсч. 99 «Прибыли и убытки».
Еслиполучен убыток, составляется обратная запись. Заключительными проводкамидекабря накопительные суммы к счету 90 «Продажи» по всем субсчетам (кромесубсчета 90/9 «Прибыли и убытки от продаж») закрываются внутренними записями насубсчет 90/9.
Исходяиз финансового положения на соответствующем рынке товаров (работ, услуг)организация для исчисления налогооблагаемой базы может применять по операциямпродажи один из следующих вариантов формирования выручки:
·              по мере оплатыпродукции (работ, услуг);
·              по датеотгрузки;
·              учет поотгрузке, а для целей налогообложения – по мере оплаты.
Приприменении первого варианта (по мере оплаты продукции) формирование финансовогорезультата на счетах бухгалтерского учета следующее.
Пример.1. Продукцияотгружена покупателю (в оценке по фактической себестоимости). Документы сданы вбанк на инкассо.
 Д-тсч.45 «Товары отгруженные»
К-т сч.43 «Готоваяпродукция» — 10000руб.
2.Произведеныпоставщиком–грузоотправителем различные расходы по отгрузке продукции, некомпенсируемые покупателем:
Д-т сч.44 «Расходы напродажу»
К-т сч.10 «Материалы»,76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 500руб.
3. Поступила на расчетный счет суммавыручки от покупателя за проданную ему продукцию по рыночным ценам – 15000руб,в том числе НДС – 2500руб.:
Д-т сч.51 «Расчетныйсчет»
К-т сч.90«Продажи»/субсчет 1 «Выручка»
4. Отражена в учете сумма налога надобавленную стоимость на проданную продукцию:
Д-т сч.90 «Продажи»/«НДС»
 К-тсч.68 «Расчеты по налогам и сборам»/ субсчет «Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость» — 2500руб.
5. Списаныкоммерческие расходы на проданную продукцию:
 Д-т 90«Продажи»/»Себестоимость продаж»
К-т сч.44 «Расходы напродажу» — 500руб.
6. Списываетсяфактическая себестоимость проданной продукции:
Д-т сч.90«Продажи»/»Себестоимость продаж»
К-т сч.45 «Товары отгруженные»- 10000руб.
7. Исчислен финансовыйрезультат от продажи:
Д-тсч.90 / субсчет 9 «Прибыль от продаж»
К-тсч.99 «Прибыли и убытки» — 2000руб. (15000 – 2500 – 500 – 10000).
Рассматриваемыйвариант исчисления выручки от продажи продукции, работ, услуг был присущзатратной экономике, хотя при определенных хозяйственных условиях, чтоотмечалось ранее, возможен и в современных условиях. Отход от затратных методовхозяйствования в условиях продолжающейся инфляции не дает оснований для отказаот применения данного варианта.
Вместес тем многие организации при формировании своей учетной политики исходят изцелесообразности установления момента выручки от продажи продукции по дате ееотгрузки. Этотметод подобен методу учета по поставке, получившему широкое применение встранах с открытой экономикой. Содержание данного метода предполагаетпризнание дохода в том периоде, в котором отгружается продукция илипредоставляются услуги.
В учетена договорную стоимость отгруженной продукции составляется запись:
Д-тсч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч.90«Продажи»/субсчет 1 «Выручка». На сумму налога на добавленную стоимость (еслион подлежит налогообложению на данную продукцию ):
Д-т сч.90 «Продажи»/«НДС»
К-т сч.68 «Расчеты поналогам и сборам»/ субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Поступление средств отпокупателя за отгруженную ранее ему продукцию, подтвержденное выпиской банка:
Д-т сч.51 «Расчетныйсчет»
К-т сч.62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»
Счет 90 «Продажи» вданной ситуации не затрагивается, поскольку факт продажи состоялся ранее, вмомент исполнения своих обязательств поставщиком. На этом этапе к покупателюперешло право собственности, подтвержденное товарно-транспортными документамиоб отгрузке продукции.
Когда организациястроит учетную политику по формированию выручки по дате отгрузки, а дляисчисления налогов – по дате оплаты, в учете составляются следующиебухгалтерские проводки (используем данные предыдущего примера):
1.На сумму выставленногопокупателю счета-фактуры на отгруженную продукцию по договорным ценам:
Д-т сч.62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» / субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо»
К-т сч.90 «Продажи» /субсчет 1 «Выручка» — 15000руб.
2. Отражается в учетесумма НДС с объема продаж:
Д-т сч.90 «Продажи» /субсчет 3 «НДС»
К-т сч.76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» — 2500руб./ субсчет «Расчеты по НДС».
В том случае, когдавариант учетной политики по определению выручки от продажи продукции по датеотгрузки организация осуществляет как в целях постановки бухгалтерского учета,так и в целях налогообложения, приведенная выше операция будет отраженазаписью:
Д-т сч.90 «Продажи» /субсчет 3 «НДС»
К-т 68 «Расчеты поналогам и сборам» / «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».
3. Списываетсяфактическая себестоимость отгруженной продукции:
Д-т сч.90 «Продажи»/субсчет2 «Себестоимость продаж» — 10000руб.
К-т сч.43 «Готоваяпродукция».
4. Списываютсякоммерческие расходы:
Д-т сч.90«Продажи»/субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч.44 «Расходы напродажу»-500руб.
5. Исчислен финансовыйрезультат:
Д-т сч.90«Продажи»/субсчет9 «Прибыли от продаж»
К-т сч.99 «Прибыли иубытки» — 2000руб.
6. Зачислена на расчетныйсчет сумма платежа, поступившая от покупателя за отгруженную в его адрес продукцию:
Д-т сч.51 «Расчетныйсчет»
К-т сч.62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»/субсчет 1 «Расчеты по инкассо» — 15000руб.
7. Отражена сумма НДС по расчетам сбюджетом:
Д-т сч.76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты по НДС».
К-т сч.68 «Расчеты поналогам и сборам»/ субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 2500руб.
Для целей налогообложениявыручка от продажи продукции (работ, услуг) исчисляется либо по мере ее оплаты,т.е. зачисления на счета в банках (при безналичной форме оплаты), или поступленияв кассу организации (при расчетах наличными деньгами – до 10000руб., а снекоторыми организациями — до 15000руб. по каждой поставке), либо по мереотгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг и предъявления расчетныхдокументов потребителям. В связи с этим, если организация исчисляет выручку помере оплаты покупателями (заказчиками) продукции, то имеет место несоответствиемежду финансовой и налоговой отчетностью по расчетам с бюджетом в частиначисления налогов.
В случае, когдаорганизация получила аванс, его получение в учете отражается следующей записью:
Д-т сч.51 «Расчетныйсчет»
К-т сч.62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»/субсчет»Расчеты по авансам полученным» — 7500руб.
Частичная предоплатапокупателем в счет ожидаемой от поставщика поставки товарно-материальных и иныхценностей – сигнал для последнего о серьезных намерениях участника договора вотношении исполнения принимаемых на себя обязательств.
На сумму текущих затрат,связанных с выполнением обязательств составляется проводка:
Д-т 45 «Товарыотгруженные»
К-т 10 «Материалы», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – 5000руб.
Если работы, услугифактически выполнены или продукция отгружена в следующем году, то счет 90«Продажи» не будет затрагиваться.
В такой ситуациидействует общее правило, содержание которого сводится к тому, что приобнаружении ошибок, относящихся к прошлым годам, в отличие от допущенныхнарушений, относящихся к отчетному периоду, они рассматриваются как доходы (убытки)по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году. В бухгалтерском учете ихследует отразить в составе финансовых результатов отчетного года:
Д-т сч.62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»/субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч.91 «Прочиедоходы и расходы» / субсчет 1 «Прочие доходы».
Одновременно:
Д-т сч.99 «Прибыли иубытки»
К-т сч.45 «Товарыотгруженные» — 5000руб.
Взимание налога непроизводится, следовательно, не подлежит возмещению из бюджета сумма авансовыхплатежей, поступившая в счет предстоящего выполнения работ или оказания услуг,если последние предоставляются на территории РФ.
На отгруженную подоговорным ценам продукцию с переходом права собственности на нее к покупателю:
Д-т сч.62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»/ субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами»
К-т сч.90 «Продажи» /субсчет 1 «Выручка» — 1000руб.
На сумму налога надобавленную стоимость:
Д-т сч.90 «Продажи» /субсчет 3 «НДС»
К-т сч.68 «Расчеты поналогам и сборам»/ субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 2500руб.
Списываются затраты настоимость отгруженной и проданной готовой продукции со склада по фактическойсебестоимости:
Д-т сч.90«Продажи»/субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч.43 «Готоваяпродукция» — 10000руб.
Поступивший платеж от покупателяна оставшуюся неоплаченной стоимость отгруженной в его адрес продукции подоговорным ценам оформляется записью:
Д-т сч.51 «Расчетныйсчет»
К-т сч.62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»/ субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» — 7500руб.
Закрывается сумма налогана добавленную стоимость:
Д-т сч.68 «Расчеты поналогам и сборам»/ субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
К-т сч.62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»/ субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» — 1250руб.
Исчислен финансовыйрезультат от продажи:
 Д-т сч.90 «Продажи» /субсчет9 «Прибыль от продаж»
К-т сч.99 «Прибыли иубытки» — 3300руб.
При обмене илибезвозмездной передаче продукции (работ, услуг) выручка для целейналогообложения определяется исходя из средней цены продажи за текущий месяц, апри отсутствии продажи – исходя из последней ее цены.
По международнымстандартам учет продаж в финансовой бухгалтерии осуществляется только в частиопераций, отражающих формирование дебиторской задолженности покупателей,поступление денежных средств и объем продаж.

1.3 Документальноеоформление продажи продукции, работ, услуг
 
Отпускготовой продукции покупателям оформляется накладными. В качестве типовой формынакладной можно использовать форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов насторону».
Взависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированныеформы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательныхреквизитов.
Основаниемдля выписки накладных являются распоряжения руководителя организации илиуполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учетаотпуска готовой продукции.
Накладныеформы М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, ивсе они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрациинакладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером илилицом, им уполномоченным.
Избухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другоеаналогичное подразделение организации). Один экземпляр передается кладовщику(или другому материально-ответственному лицу), второй служит основанием длявыписки счет-фактуры, третий и четвертый – передаются получателю готовойпродукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться вполучении продукции.
Привывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый)остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качествесопроводительного документа на груз. Служба охраны записывает накладные вжурнал регистрации грузов и затем передает накладные по описи в бухгалтерию,где на их основе делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных навывоз (продажу) готовой продукции.
Счета-фактурывыписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с датыотгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается уорганизации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
Впоследнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовойпродукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотныеведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукцииотносительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукциипериодически инвентаризируются.
Как и поматериальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник.Помимо ценника разрабатывают справочники продукции, в которых содержатсясведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, оплательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовойсебестоимости.
Данныеплатежных документов по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомостьучета и реализации продукции (работ, услуг), форма №16 или №16а. Введомости указывают дату и номер платежного документа, наименование поставщика,количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, иотметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учетатоваров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным иотпускным ценам. Ведомость формы №16 используют при определении выручки поотгрузке, а №16а – при определении выручки по оплате.
Отгрузка продукциипроизводится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами илипутем свободной продаж через розничную торговлю.
Если сроки поставки неустановлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупательвправе требовать поставки в любое время. Временем исполнения обязательств поодногородней поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта илирасписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднемупокупателю – день сдачи этих документов транспортным организациям. В договореобязательно должно быть отражено, за чей счет производится оплата расходов подоставке продукции от поставщика до покупателя.
Франко-станция назначенияозначает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их вотпускную цену продукции.
Франко-станцияотправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по отгрузкеготовой продукции в вагоны. Остальные расходы по перевозке несет покупатель.
При отгрузке товаровобычно заполняется товарная накладная формы № ТОРГ-12 в двухэкземплярах, один из которых остается у поставщика и является основанием длясписания товаров, а второй – передается покупателю.
 («Накладнаяна отпуск материалов на сторону» № М-15, счет-фактура, товарная накладная формы№ ТОРГ-12 приведены в приложении 2,3,4).
 
1.4 Синтетический учетпродажи продукции (работ, услуг)
 
1.4.1 Учет продажипродукции, работ, услуг
Продажаготовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг является завершающимэтапом кругооборота продукта по фазам общественного производства: производство,распределение, обмен и потребление.
Порядокбухгалтерского учета хозяйственных операций по продаже готовой продукции,товаров, работ, услуг зависит от норм гражданского, бухгалтерского иналогового законодательства. Предписания гражданского законодательства взначительной степени влияют как на бухгалтерскую, так и налоговую их трактовку.
Определениепродаж в гражданском законодательстве. В Гражданском Кодексе Российской Федерации налоговомупонятию «реализация товаров» и бухгалтерскому «продажа товаров» соответствуютсделки, предполагающие факт перехода права собственности или иное имущество отодной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами такиххозяйственных операций выступает купля-продажа и мена.
Условиемданных гражданско-правовых договоров является установление момента переходаправа собственности на предмет сделки. В соответствии с ГК РФ «передачейпризнается вручение вещи при­обретателю, а равно сдача перевозчику для отправкиприобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей».
Специальнойнормой ГК РФ относительно операций мены уста­навливается, что «правособственности на обмениваемые товары пере­ходит к сторонам, выступающим подоговору мены в качестве покупа­телей, одновременно после исполненияобязательств передать соответствующие товары обеими сторонами». Вместе с темданные описания действуют по отношению к условиям конкретной сделки только вслучае, когда иное условие о моменте перехода права собственности на товар неопределено в договоре. Это относится как оговорам купли-продажи, так и кдоговорам мены.
Определениепродаж в бухгалтерском законодательстве. Специального определения понятия «продажи» бухгалтерскоезаконодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из поясненийИнструкция к применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, где сказано, что продажунужно трактовать как момент отчуждения продукта основной деятельности спередачей прав собственности на него.
.Порядокпризнания момента перехода права собственности на продукцию, работы, услуги,влияющего на организацию учета продажи таков:
•списание расходов на продажу;
•корректировка результата от продажи на сумму НДС;
•определение и списание суммы финансового результата.
Наоснове данных об объеме продажи формируют информацию о величине финансовогорезультата — прибыли или убытка. С одной стороны, для определения финансовогорезультата требуется инфор­мация о продажной стоимости продукции, работ, услуг,которая назы­вается выручкой.В продажную стоимость (выручку) согласнозако­нодательству включены налоги — НДС и акцизы. С другой стороны, необходимысведения о фактических индивидуальных издержках по продаже продукции, работ,услуг.
Информацияо заключительной стадии кругооборота продукции аккумулируется на счете 90«Продажи».
СогласноИнструкции счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах ирасходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счетеотражаются, в частное выручка и себестоимость:
• поготовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
•работам и услугам промышленного характера;
•работам и услугам непромышленного характера;
•покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
•строительным, монтажным, проектно-изыскательским,разведочным,научно-исследовательским работам;
•товарам;
•услугам по перевозке грузов и пассажиров;
В дебетесчета 90 «Продажи» отражается фактическая себестоимость в двух вариантах взависимости от принятой учетной политики: либо по пол­ной себестоимости, либопо усеченной с выделением управленческих расходов. В кредите этого счетаотражается выручка, т.е. дебиторская задолженность покупателей изаказчиков, включая НДС и акцизы.
Поокончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчи­тываются итоги подебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чеговыявляется конечный финансовый резуль­тат.
Еслиитог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получилаприбыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает сумму убытка.Затем отражается финансовый результат. После отражения финансового результатаподсчитывают­ся дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны междусобой. Остатка на этом счете быть не должно.
 
Структурасчета 90 «Продажи» представлена на схеме:
Д-т Счет 90 «Продажи» К-тПрибыль от продажи продукции Убыток от продажи продукции Оборот — сумма хозяйственных операций за отчетный период Оборот — сумма хозяйственных операций за отчетный период "
Сальдо на конец периода НЕТ
Сальдо на конец периода НЕТ
 
Ксчету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
·         90/1 «Выручка» — для учета поступления активов, признаваемых выручкой.
·         90/2«Себестоимость продаж» — для отражения затрат, связанных с производством,приобретением и продажей товаров и услуг;
·         90/3 «НДС» — дляучета НДС, причитающегося к получению от покупателей;
·         90/4 «Акцизы» — для отражения суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции и товаров.
·         90/9 «Прибыли /убытки от продаж» — для определения финансового результата реализации за месяц.
Такимобразом, определение термина «продажи» Инструкций по применению Плана счетовзаключается в установлении перечня операций, квалифицируемых как продажи дляцелей бухгалтерского учета. Обобщая приведенные положения Инструкции, можносказать, что под продажами для целей бухгалтерского учета понимают направленныена получение доходов факты предпринимательской деятельности. Комплекс операций,определяемый в бухгалтерском учете как продажи, в налоговом законодательствеобозначается термином «реализация».
Насистему бухгалтерских проводок влияет выбор метода отра­жения выручки отпродажи продукции, работ и услуг по моменту отгрузки продукции, работ и услуг ипо моменту их оплаты.
Первыйметодхарактеризуется тем, что выручкаотражается неза­висимо от того, поступили ли к этому моменту в оплату денежныесред­ства. При этом методе для расчетов с покупателями продукции исполь­зуетсясчет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражаетсязадолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции сосчетом 90 «Продажи», а по креди­ту — погашение задолженности после получениясредств в корреспон­денции со счетами учета денежных средств.
Второйметодиспользуется организациями, когдадоговоров поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом кпокупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) напродукцию, т.е. право собственности на переданную покупателю продукциюсохраняется за продавцом до момента ее оплаты. При этом методе учет операций поотгрузке продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», по дебету которогоотражается стоимость отправленной покупателям продукции в корреспонденции сосчетом 43 «Готовая продукция», а по кредиту происходит ее списание послеполучения средств в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Как припервом, так и при втором варианте при отгрузке покупателям продукции возникаютрасходы на продажу.
Формированиеинформации на счетах бухгалтерского учета о процессе продажи нагляднопредставлено на следующем примере.
Перваяоперация. Акцептован счет-фактура ОАО «ТВ» зарекламу продукции:
Подоговорной стоимости          9000 руб.
Сумманалога (НДС) 1 620 руб.
Итого 10620 руб.
Рекламныерасходы являются расходами на продажу продукции и относятся на счет 44 «Расходына продажу». Одновременно появляется задолженность перед поставщиком услуг.Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид: Д-т счета 44 «Расходы на продажу»        10 620 (+)
К-тсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»     10 620 (+).
Втораяоперация. Отгрузили со склада покупателямпродукцию, этическая себестоимость которой — 50 000 руб.
Этахозяйственная операция вызывает уменьшение продукции на складе, учет которойведется по счету 43 «Готовая продукция». Эта сумма отражается и по счету 90 «Продажи» дляпоследующего определения финансового результата. Следовательно, бухгалтерскаязапись будет иметь следующий вид:
Д-тсчета 90 «Продажи»       50 000
К-тсчета 43 «Готовая продукция»      50 000 (-).
Третьяоперация. Акцептован счет-фактура транспортнойорганизаци­и за доставку отгруженной продукции:
Подоговорной стоимости      1000 руб.
Сумманалога (НДС) 180 руб.
Итого: 1180руб.
Транспортныерасходы являются расходами на продажу продук­ции и относятся на счет 44«Расходы на продажу», но появляется задол­женность перед поставщикомтранспортных услуг. Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Д-тсчета 44 «Расходы на продажу»   1 180 (+)
К-тсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»     1 180 (+).
Четвертаяоперация. Выписан счет-фактура покупателю наотгруженную продукцию:
Подоговорной стоимости 55 600 руб.
Сумманалога (НДС) 10008 руб.
Итого: 65608руб.
Даннаяотгрузка формирует, с одной стороны, объем продажи организации — ожидаемуювыручку, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», с другой — размердебиторской задолженности покупателям, увеличение которой отражается на счете62 «Расчеты с покупателямии заказчиками». Следовательно, бухгалтерскаязапись будет иметь следующий вид:
Д-тсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»          65 608 (+)
К-тсчета 90 «Продажи»    65 608
Пятаяоперация (одновременно с четвертой операцией). Согласно
счету-фактуре из 4-й операции отражается сумма НДС — 10008 руб.
по отгруженной покупателю продукции.
СуммаНДС входит в состав выручки по кредиту счета 90 «Продажи», в связи с чем, с однойстороны, ее необходимо показать как задолженность перед бюджетом, с другой — еенеобходимо извлечь из состава выручки для определения финансового результата отпродажи продукции. Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Д-тсчета 90 «Продажи»    10008
К-тсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам»       10008(+).
Шестаяоперация.Списываются в конце отчетного периодакоммерческие расходы. Для этого необходимо определить их сумму по счету 44«Расходы на продажу»:
Д-т Счет44 «Расходы на продажу»- К-т
1) 10620
3) 1180
Об.11800
Суммукоммерческих расходов необходимо отнести на отгружен­ную продукцию в размере11800 руб. Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Д-тсчета 90 «Продажи»    11800
 К-тсчета 44 «Расходы на продажу» 11 800 (-).
Последанной хозяйственной операции по дебету счета 90 «Продажи» будет сформированаполная себестоимость отгруженной продукции.
Седьмаяоперация. Определяется финансовый результат.
Дляопределения финансового результат необходимо все хозяйственные операцииотразить на счете 90 «Продажи» и найти между итоговой суммой по дебету (50 000+ 10 008 + 11 800) и выручкой (65 608). В нашем примере финансовый результатравен 6200 руб. и является убытком. Бухгалтерская запись будет иметь следующийвид:
 Д-тсчета 99 «Прибыли и убытки»      6 200 (-)
К-т счета90 «Продажи»  6 200.
Восьмаяоперация. Согласно выписке банка оплачен счетпокупателем Ученную ему продукцию в сумме 65 608 руб. Эта операциясвидетельствует об уменьшении (погашении) дебиторской задолженности, с однойстороны, и об увеличении денег на расчетном счете — с другой:
Д-тсчета 51 «Расчетные счета»          65 608 (+)
К-тсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»         65 608 (-).

1.4.2Влияние договорной политики на учет процесса продаж
 В российском бухгалтерском учете одним из условий признания выручкиявляется право на ее получение, вытекающее из конкретного договора илиподтвержденное иным соответствующим образом, а необходимым условием признаниямомента продажи — выполнение договора, которым была оформлена сделка. ГК РФопределяет, что по норме статьи 420 договор является соглашением двух илинескольких лиц об установленном изменении или прекращении гражданских прав.
Договорявляется основанием возникновения прав и обязанностей сторон.        
Наиболеераспространенная форма договора, которую используют организации для оформленияпродаж продукции, работ, услуг договор купли-продажи и его разновидность —договор поставки.
В силустатьи 454 ГК РФ договор купли-продажи определен как договор, по которому однасторона — продавец — обязуется передатьпродукцию, работы, услуги всобственность другой стороне — покупателю, а покупатель обязуется принять этупродукцию, работы, услуги и уплатить за них определенную денежную сумму — цену.
Наорганизацию бухгалтерского учета процесса продаж влияют:
• моментреализации для целей налогообложения;
• схемарасчетов за продукцию, работы, услуги;
• моментперехода права собственности в договоре.
Ихсочетание определяет порядок документального оформления и отражения на счетахбухгалтерского учета процесса продаж.
Приформировании бухгалтерской модели по учету процесса про­даж особое местозанимают формы договорных отношений. Грамот­ное бухгалтерское оформлениедоговоров, учитывая преимущества и недостатки тех или иных видов договоров,может существенно ска­зываться на финансовом результате.
Ситуация1. Продукция, работы, услуги продаютсяна условиях их предварительной оплаты, но согласно договору право собственнос­тина них переходит к покупателю в момент передачи продукции, работ, услуг.
СогласноИнструкции по применению Плана счетов дебиторская задолженность сторон договорапо перечисленному покупателем авансу должна быть отражена на счете 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками».
Посколькупри отгрузке продукции, работ, услуг организацией-
продавцом покупателю право собственности на них переходит к покупателю, то этипродукция, работы, услуги должны быть списаны с баланса организации-продавцакак проданные.                                                                
Приведемсхему бухгалтерских записей по отражению указами
операций в ситуации 1.                                            
1. Отражаетсяполучение аванса от покупателя:
Д-тсчета 51 «Расчетные счета»
К-тсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — сумма фактически полученных денежныхсредств в виде аванса.
2.Начисляется задолженность бюджету по НДС с полученного аванса — Д-т счета
76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т счета 68 «Расчеты по налогам исборам» — сумма НДС,начисленная на полученный аванс.
3.Отражается продажа продукции, работ, услуг покупателю:
Д-тсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-тсчета 90 «Продажи» / субсчет 1 «Выручка» — договорная сто­имость продукции,работ, услуг.
4.Списываются проданные, перешедшие в собственность покупа­теля продукция,работы, услуги:
Д-тсчета 90 «Продажи»/субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-тсчетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» —фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг, товаров.
5.Корректируется сумма ранее начисленной задолженности перед бюджетом по НДС сполученного аванса:
Д-тсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-тсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сумма НДС с полу­ченного авансаметодом «красного сторно».
6.Начисляется НДС с выручки от продаж продукции, работ, услуг:
Д-тсчета 90 «Продажи» / субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-тсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сумма НДС с выручкиотпродаж продукции, работ, услуг.
Ситуация2. Продукция, работы, услуги продаютсяна условиях их предварительной оплаты с переходом права собственности на них кпокупателю в момент оплаты продукции, работ, услуг.
Моментомпродажи продукции, работ, услуг для целей налогообложения согласно приказу обучетной политике организации-продавцавыбрана их оплата. Однакоправо собственности с получением денег не переходит к покупателю, продукция,работы, услуги не считаются реализованными для целей налогообложения.
Продукцияоплачена предварительно, и, следовательно, обязательна перед бюджетом по уплатеналогов с продажи возникают сразу после отгрузки продукции, работ, услугпокупателю. Отсюда порядок синтетического учета аналогичен ситуации 1.
Ситуация3.Продукция, работы, услуги продаютсяна условиях предварительной оплаты без их фактической передачи, и согласнодоговору право собственности на них переходит к покупателю в момент их полнойоплаты.
В этомслучае согласно условиям заключенного договора купли-продажи моментом переходаправа собственности на продукцию, рабо­ты, услуги к покупателю является ихоплата, что полностью изменяет по сравнению с ситуациями 1 и 2 игражданско-правовое, и налоговое, и бухгалтерское значения.
Сохранениепри этом за организацией-продавцом прав владения перешедшими в собственностьпокупателя материальными ценностя­ми до их фактической отгрузки отразится вбухгалтерском учете запи­сью по дебету забалансового счета 002«Товарно-материальные цен­ности, принятые на ответственное хранение».Фактическая передача — отгрузка продукции покупателю отразится списанием их сосчета 002 записью по кредиту.
Рассмотримсхему бухгалтерских записей операций по договору поставки для этой ситуации.
1. Отражаетсяполучение предварительной оплаты от покупателя:
Д-тсчета 51 «Расчетные счета»
К-тсчета 90 «Продажи» / субсчет 1 «Выручка» — сумма фактически
полученныхденежных средств.
2.Списываются проданные продукция, работы, услуги, товары:
Д-тсчета 90 «Продажи» / субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-тсчетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» —фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг, товаров.
3.Начисляется НДС с выручки от продажи продукции, работ, услуг:
Д-тсчета 90 «Продажи»/ субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-тсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сумма НДС с выручки от продажипродукции, работ, услуг.
4.Отражается возникновение права владения перешедшими в собственность покупателяматериальными ценностями на срок до их фактической отгрузки:
Д-тсчета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» —стоимость материальных ценностей по договору поставки.        
5.Отражается фактическая передача — отгрузка материальных ценностейорганизации-покупателю:                                       
К-тсчета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» —стоимость материальных ценностей по договору поставки.
Ситуация4.Продукция, работы, услуги реализуютсяна услови­ях их предварительной оплаты, но согласно договору и учетной поли­тикеорганизации-продавца право собственности на них переходит к покупателю в моментих окончательной оплаты.
Отличиемданной ситуации от предыдущей является установлен­ный приказом об учетнойполитике организации-продавца момент реализации — оплата. Материальные ценностипродаются поставщи­ком на условиях предварительной оплаты, момент реализации вдан­ном случае не меняет ни налоговой, ни бухгалтерской трактовки рас­сматриваемыхнами операций. Отсюда порядок бухгалтерского учета в ситуации 4 аналогиченпорядку в ситуации 3.
Ситуация5. Продукция, работы, услуги реализуютсяна условиях их последующей оплаты, но согласно договору и учетной политике пра­вособственности на них переходит к покупателю в момент их передачи.
Поусловиям договора право собственности на проданные продук­цию, работы, услугипереходит к покупателю после их передачи. В соот­ветствии с приказом об учетнойполитике организации, обязательства перед бюджетом по уплате налогов с продажипродукции признаются сразу после перехода к покупателю права собственности наних в момент их отгрузки. На основании документов на отгрузку в бухгал­терскомучете продукция, работы, услуги, переданные покупателю, должны быть списаны какпроданные. В учете организации-продавца возникает дебиторская задолженностьпокупателей по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и начисляетсякредиторская задолженность по НДС.
Приведемсхему бухгалтерских записей, отражающих исполнение договора купли-продажи, дляпятой ситуации.
1.Отражается продажа продукции, работ, услуге переходом права собственности наних к покупателю:
Д-тсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-тсчета 90 «Продажи»/ субсчет 1 «Выручка» — договорная стоимость продукции,работ, услуг с НДС.
2.Списываются проданные продукция, работы, услуги:
Д-тсчета 90 «Продажи» / субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-тсчетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» —фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг.
3.Начисляется задолженность бюджету по НДС с выручки от продажи продукции, работ,услуг:
Д-тсчета 90 «Продажи»/ субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-тсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сумма НДС с выручки
отпродажи продукции, работ, услуг.
Ситуация6.Продукция, работы, услуги реализуютсяна услови­ях их последующей оплаты, но согласно договору право собственности наних переходит к покупателю в момент передачи продукции, работ, услуг и дляцелей налогообложения моментом реализации продукции, работ, услуг согласноучетной политике является момент их оплаты.
Согласноучетной политике организации-продавца моментом фактической реализации продукциидля целей налогообложения, т.е. моментом признания обязательств перед бюджетомпо уплате налогов с их реализации, является получение денег. В этом случаебухгалтер­ская трактовка факта перехода права собственности на материальныеценности к покупателю, как и продажи, отличается от его трактовки ряда целейналогообложения. Так как в учете продажа продукции, работ, услуг, аследовательно, и финансовый результат от них должны быть отражены в моментперехода права собственности к покупателю, уже при отражении хозяйственныхопераций по реализации прибыль от про­дажи уменьшается на сумму потенциальнойзадолженности перед бюд­жетом по НДС с выручки от продажи, которая станетреальной, когда продукция, работы, услуги будут оплачены покупателем. До этогомомента потенциальная задолженность бюджету по НДС отражается на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Приведемсхему записей бухгалтерского учета операций по прода­же материальных ценностейу организации в данной ситуации.
1.Отражается продажа продукции, работ, услуг покупателю:
Д-тсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-тсчета 90 «Продажи» / субсчет 1 «Выручка» — договорная сто­имость продукции,работ, услуг с НДС.
2.Списываются проданные продукция, работы, услуги:
Д-тсчета 90 «Продажи» / субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-тсчетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — фактическая себе­стоимостьпроданной продукции, работ, услуг.
3.Начисляется потенциальная задолженность бюджету по НДС с выручки от продажипродукции, работ, услуг:                          
Д-тсчета 90 «Продажи» / субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-тсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сумма потенциальнойзадолженности по НДС с выручки от продажи продукции, работ, услуг.
4.Отражается получение от покупателя денег в оплату продукции,работ,услуг:
Д-тсчета 51 «Расчетные счета»
К-тсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — сумма
фактическиполученных денежных средств.
5.Начисляется реальная задолженность бюджету по НДС с выручки от продажипродукции, работ, услуг:
Д-тсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-тсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сумма задолженно­сти бюджету по НДС вчасти оплаченных покупателем материальных ценностей.
Ситуация7. Продукция, работы, услуги реализуютсяна условиях их последующей оплаты, но по договору право собственности на нихпереходит к покупателю в момент оплаты продукции, работ, услуг.
Приотгрузке продукции, работ, услуг покупателю до их оплаты согласно условиямдоговора право собственности на них переходит к покупателю только после того,как товары будут им оплачены. Соответственно отгруженные продукция, работы,услуги до момента их оплаты продолжают находиться в собственностиорганизации-про­давца. Согласно требованиям Инструкции по применению Плана сче­товотгруженные покупателю продукция, работы, услуги остаются в собственностиорганизации и отражаются в учете на счете 45 «Това­ры отгруженные».
Приполучении от покупателя денег в оплату этих материальных ценностей фактперехода права собственности на них отражается в уче­те организации-продавцасписанием их со счета 45. При этом незави­симо от выбранного в учетной политикеорганизации момента прода­жи продукции, работ, услуг с получением денегсовпадает и момент перехода права собственности, и следовательно, при отражениипродажи продукции, работ, услуг в бухгалтерском учете продавца они счи­таютсяреализованными и для целей налогообложения.
Схемаотражения указанных операций в бухгалтерском учете организаций будет выглядетьследующим образом:
1.Отражается отгрузка материальных ценностей покупателю:
Д-тсчета 45 «Товары отгруженные»
К-тсчетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — фактическая себе­стоимостьпроданной продукции.
2.Отражается получение денег от покупателя:
Д-тсчета 51 «Расчетные счета»
К-тсчета 90 «Продажи» / субсчет 1 «Выручка» — сумма фактически поступившихденежных средств в пределах продажной стоимости продукции с НДС.
3.Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции:
Д-тсчета 90 «Продажи» / субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-тсчета 45 «Товары отгруженные» — стоимость приобретения отгруженной продукциибез НДС.
4.Начисляется задолженность бюджету по НДС с выручки от продажи продукции:
Д-тсчета 90 «Продажи» / субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-тсчета 68 «Расчеты по налогам и задолженно­сти бюджету по НДС» с выручки от продажипродукции.
Такимобразом, организация, выбирая конкретные виды заключаемых договоров, варьируяих условиями с целью достижения желаемых финансовых результатов или структурыактивов организации, использует договорную политику в качестве инструмента налоговогопланирования, обеспечивая такое юридическое оформление хозяйственных операций,которое позволяет избегать возникновения дополнительных налоговых обязательств.Договорная политика предоставляет широкие возможности изменения финансовогорезультата и имущественного положения организации.
 

1.5 Учет расходов напродажу
Продажапродукции связана с затратами организации-постав­щика по отгрузке и реализациипродукции. К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажейпродукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе спроизводственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданнойпродукции.
Расходына продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьяманалитического учета.
Ворганизациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,расходы на продажу могут включать следующие затраты:
·              на затаривание иупаковку изделий на складах готовой продукции;
·              по доставкепродукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда,автомобиль и другие транспортные средства;
·            комиссионныесборы и отчисления, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям, всоответствие с договорами;
·              по содержаниюпомещений для хранения продукции и местах ее продажи и оплате труда продавцов ворганизациях, занятых сельскохозяйственным производством;
·               на рекламу,включающие расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты,каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцовтоваров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и инымидокументами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другиеаналогичные затраты; прочие расходы по сбыту (по хранению, подработке,подсортировке и т.п.).
·               напредставительские расходы;
Рассмотримсостав и учет этих расходов по каждой статье. Рас­ходы на тару и упаковку изделий на складах, готовойпродукции состоит из расходов насобственно тару или тарные материалы, заработную плату рабочих, занятыхупаковкой на складах, с отчисле­ниями на социальное страхование исоответствующей части расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ицеховых расходов; оплаты услуг сторонним организациям по затариванию и упаковкеизделий; стоимости услуг своих вспомогательных цехов, связанных с изготовлениемтары и упаковкой.
В техслучаях, когда затаривание продукции в соответствии с технологией ееизготовления осуществляется в основных цехах, до сдачи ее на склад, стоимостьтары и расходы на операции упаковки включаются в производственную себестоимостьпродукции по соответствующим статьям калькуляции. Такой порядок принят, напри­мер,в обувной промышленности, где стоимость картонных коробок и укладка обуви в нихотносятся к затратам, включаемым в производственную себестоимость.
Расходына транспортировку продукции включают: стоимость доставки продукции на станциюили пристань отправления, погруз­ки в вагоны и на суда, расходы на краплениеизделий на железнодорожных платформах и в вагонах, оплату услугтранспортно-экспедиционных контор. Стоимость перевозок продукции отражается насчетах 23 «Вспомогательные производства», если транспортировка выполненатранспортом своей организации, и 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»,если услуги оказаны сторонней организацией На эти расходы составляютбухгалтерские записи:
Д-т 44«Расходы на продажу»
К-т23«Вспомогательные производства», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Комиссионныесборы связаны с тем, что отдельные организации продают свою продукцию несамостоятельно, а через другие посреднические, снабженческо-сбытовыеорганизация. В составе комиссионных сборов учитываются также отчисления теморганизациям, которые продают продукцию на комиссионных началах в соответствиис установленными нормами и договорами. По статье «Комиссионные сборы»показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор,банков по осуществлению торгово-комиссионных и других аналогичных операций.
Дляцелей налогообложения в соответствии с п.4 ст.264 гл.25 НК РФ, к расходаморганизации на рекламу относятся:
·         Расходы нарекламные мероприятия через СМИ;
·         Расходы насветовую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов ирекламных щитов;
·         Расходы научастие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин,выставок-продаж, демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью иличастично потерявших свои первоначальные качества;
Насебестоимость реализованной продукции расходы на рекламу относятся вфактическом объеме, а для целей налогообложения они учитываются в размере,который устанавливается в процентах от объема выручки за реализованнуюпродукцию, товары, работы, услуги, включая НДС.
Расходына рекламу списывают на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактическихрасходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах,установленных нормативов. В приказе Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26нустановлены следующие предельные размеры расходов на рекламу в год:
Таблица 3
Предельныеразмеры расходов на рекламу в год:Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг) (включая налог на добавленную стоимость). Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли. До 30 млн. руб. включительно 5% от объема
Свыше 30 млн. руб. 1,5 млн. руб. + 2,5% с объема, превышающего 30 млн. руб. Свыше 300 млн. руб. 8,25 млн. руб. + 1% с объема, превышающего 300 млн. руб.
Выделениеучета расходов на рекламу позволяет контролировать их общую сумму, правильноисчислять налог на рекламу, следить за превышением предельного размера затратна рекламу, учитываемого при налогообложении прибыли.
Расходына приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям во времяпроведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламыпринимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% от выручкиот продаж товаров (работ, услуг).
Всеперечисленные выше расходы по продаже продукции учитываются на счете 44«Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическомучете, а по кредиту — их списание на проданную продукцию. По дебету этого счетаучитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетныхи денежных счетов:
Счета 10«Материалы» — на стоимость израсходованной тары;
Счета 23«Вспомогательное производство» — на стоимость услуг по отправке продукции сосклада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателяавтотранспортом предприятия;
Счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправкепродукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
Счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников,сопровождающих продукцию, и других счетов.
Взависимости от принятой в организации учетной политики расходы на продажу могутсписываться на проданную продукцию в полной сумме или определяться междупроданной и непроданной продукцией.
Взависимости от принятой в организации учетной политики рас­ходы на продажумогут списываться на проданную продукцию в пол­ной сумме или распределятьсямежду проданной и непроданной про­дукцией. Базой распределения является веспродукции, или ее объем или ее производственная себестоимость.
Ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы напродажу» могут быть отражены издержки обращения, такие как на перевозку, нарекламу, представительские расходы и т.д.
Ворганизациях, заготавливающих и перерабатывающих сель­скохозяйственнуюпродукцию, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности,следующие расходы: операцион­ные, общезаготовительные, на содержание приемныхпунктов со­держание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
Аналитическийучет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в ведомости учета общехозяйственныхрасходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранеестатьям расходов по видам и статьям расходов.
Поистечении каждого месяца расходы на продажу списываются на себестоимостьпроданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, апри невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости,объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Списаниерасходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебетсчета 90 «Продажи» / субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредитсчета 44 «Расходы на продажу».
Послесписания расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимостьпродаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.
Еслипродажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходына продажу списываются следующим образом:
Д-тсчета 45 «Товары отгруженные» К-т счета 44 «расходы на продажу»
Если вотчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходовпо продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

ГЛАВА 2: Пути совершенствованияучета продаж продукции
 
Рассмотрев политику учетапродаж продукции, необходимо выделить пути совершенствования учета. Передбухгалтерским учетом, как в целом, так и учетом материально-производственныхзапасов (товаров) в частности, стоит ряд задач, реализация которых обеспечиваетсоздание информационной базы, полезной для принятия решений заинтересованнымипользователями отчетности. Товары являются необходимым элементом готовойпродукции. С развитием рыночных отношений и укреплением института частнойсобственности возрастает значение задач формирования фактической себестоимостизапасов (товаров) и контроля за их сохранностью в местах хранения и на всехэтапах движения.
В специальной литературенаиболее обсуждаемыми являются вопросы, связанные именно с формированиемфактической себестоимости: правомерность включения в нее расходов настрахование, обслуживание кредитов; выбор метода оценки запасов (товаров) приих использовании; обоснование оценки запасов по справедливой стоимости. Намеждународной арене, например, метод ЛИФО (последним поступил – первымиспользован), который во времена инфляции понижал указываемые прибыли, былпопулярным в тех странах, где он применялся и для налоговых целей. Этот методхоть и не до конца проработан, но позволяет получать некоторые налоговыепослабления при воздействии инфляции на стоимость запасов.
Иногда трудно решить,какие виды стоимости должны рассматриваться как часть стоимости готовыхизделий, особенно применительно к производственным товарам. Готовая продукцияоценивается на основе полного поглощения издержек. А документ ISA 2 «Оценивание и предоставлениематериально-технических запасов, исходя из системы, основанной напервоначальной стоимости» предписывает, чтобы готовая продукция оцениваласьпо прежнему показателю из значений себестоимости и чистой цены фактическойпродажи всех ее составляющих поштучно или по группам однородных компонентов.
Необходимость изыскания новыхспособов реализации учетных задач подтверждается проведенным исследованиемсостояния учета готовой продукции и МПЗ в сельскохозяйственных организациях. Визучаемую совокупность были отобраны тринадцать организаций, которые имеютодинаковое направление специализации. В процессе исследования выяснилось, что:
1. Фактическаясебестоимость покупных материалов зачастую искажена из-за неточного определениятранспортно-заготовительных расходов.
2. В себестоимостьматериалов собственного производства прошлых лет не включены расходы,произведенные в отчетном периоде и связанные с их доработкой.
3. На себестоимостьготовой продукции отнесены затраты, не обусловленные производственным процессоми не улучшающие потребительских свойств продукции.
Контролю за сохранностьюпокупных материалов препятствует принятие материалов к учету на основаниидокумента поставщика, вследствие чего отсутствует информация о месте иххранения и материально-ответственном лице. В первичных учетных документах,фиксирующих движение товаров собственного производства, не указаны сведения обригаде, отправителе, получателе, что затрудняет установлению лиц,ответственных за сохранность ценностей. Задача контроля за сохранностью готовойпродукции наиболее полно реализована с точки зрения определения кругаматериально ответственных лиц в первичных документах и учетных регистрах.
Полагаем, что многихнедоразумений при формировании себестоимости МПЗ можно избежать, если вотношении каждого вида ценностей четко определить центр финансовойответственности (ЦФО), в котором их стоимость складывается окончательно.Установление центров финансовой ответственности за сохранность запасов позволитделегировать мероприятия, направленные на реализацию задачи контроля. В этихорганизациях необходимо определить роль структурных подразделений в ихдеятельность. Следует ввести такие центры, как центр осуществления затрат (ЦЗ),центр формирования себестоимости (ЦС), центр получения прибыли (ЦП), центрответственности за сохранность МПЗ в местах хранения (ЦХ) и движения продукции(ЦД).
После определенияфинансовой структуры организации:
1.        разработали переченьхозяйственных операций, характерных для предприятий, с указанием их типов;
2.        составилипроизводственную программу с планом производства продукции и другими натуральнымии стоимостными показателями;
3.        на основаниипроизводственной программы и перечня хозяйственных операций составили бюджетыпрямых материальных затрат, закупок, затрат на оплату труда, содержаниеосновных средств, административных и коммерческих расходов;
4.        эти операционныебюджеты послужили основой бюджетов себестоимости по ЦФО.
Одной изсоциально-экономических проблем развития современной России являетсянеобходимость перехода отечественной системы бухгалтерского учета и отчетностина международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Для каждой организациисвойственно составление отчетов о продаже продукции, отчетов о прибылях иубытках, а также о доходах и расходах. Поэтому необходимо привести путисовершенствования бухгалтерской отчетности.
Таким образом, важнымусловием модернизации учета в целом является требование об обязательном аудитеотчетности по МСФО согласно международным стандартам аудита. Рассматриваемыйвариант постепенного перехода к применению МСФО (Международные стандартыфинансовой отчетности) российскими организациями для целей составления ипредоставления финансовой отчетности позволит получить качественную финансовуюотчетность по признанным рынком международным стандартам с наименьшим риском иприемлемыми затратами на осуществление этого перехода.
Важным фактором повышениякачества бухгалтерской отчетности является совершенствование учетного процессана предприятиях. В связи с тем, что самым активным потребителем отчетнойинформации в России являются налоговые органы, организации во главу угла вучетной политике ставят удовлетворение потребностей налоговых органов в ущербпрозрачности и понятности финансовой информации. Задача организации – выстроитьсвою учетную политику так, чтобы было обеспечено своевременное составлениекачественной финансовой отчетности и других ее видов.
Расхождения междуроссийской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительнымразличиям между финансовыми (бухгалтерскими) отчетами, составляемыми в России ив развитых странах.
Сегодня российскийбухгалтерский учет переживает важный и интересный период – постепенное сближениес практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Определенными этапами вданном процессе стали изменение форм бухгалтерской отчетности, новый порядоксоставления сводной отчетности и др. В результате изменений сегодняшняяроссийская бухгалтерская отчетности мало отличается по составу от отчетности,предписываемой МСФО. Любая российская организация составляет бухгалтерскийбаланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств имногочисленные пояснения к отчетам.
По МСФО финансовый годможет не совпадать с календарным, более того, система налогообложения СШАразрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. Вроссийской практике такие подходы исключены: финансовый год должен совпасть скалендарным.
В РФ уже сегодня реальнонаходятся компании, которые добровольно трансформируют бухгалтерскуюотчетность, составленную по российским правилам, в отчетность, соответствующуюМСФО. МСФО представляют собой стандарты отчетности – заключительного этапа бухгалтерскойработы.
Ярко выраженнойособенностью российского бухгалтерского менталитета является желание следоватьв своей работе четким инструкциям. Поэтому необходимо создавать ясные,непротиворечивые нормативные документы, совокупность которых должна требоватьминимум комментариев.
Несмотря на принятиеФедерального закона «О бухгалтерском учете», а также ряда Положений побухгалтерскому учету, продолжается критика системы нормативного регулированиябухгалтерского учета, а также практики разработки и применения нормативных документов,определяющих организацию бухгалтерского учета в России.
Россия имеет богатыетрадиции в области теории и практики бухгалтерского учета. РФ выгодно созданиецелостной, простой, логичной, непротиворечивой системы бухгалтерскихстандартов, которая, с одной стороны, вобрала бы в себя лучшее из МСФО, а сдругой – все полезное и важное из российской теории бухгалтерского учета исистемного анализа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Таким образом, важнейшим экономическим показателем работы, определяющимэффективность, целесооб­разность хозяйственной деятельности предприятияявляется объем реализации, в который включается отгруженная и отпущеннаяпродукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счетпредприятия или получены векселя.
Процесс продажи продукции,работ, услуг представляет собой завершающую стадию кругооборота средств любого предприятия(организации), обеспечивающий возмещение израсходованных средств производства,получение прибыли и создание фондов накопления. Объем продаж характеризуетстепень участия организаций в процессе воспроизводства в масштабах народногохозяйства и удовлетворении определенных общественных потребностей. Своевременноеотражение операций по продаже на счетах необходимо для правильного выявленияфинансового результата от продажи продукции. Вот почему учет операций попродаже продукции, работ, услуг – важнейший участок работы бухгалтерии.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое местозанимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. По результатамреализации продукции предприятие определяет насколько рентабельно оно работало,определяет прибыль от реализации.
В ходе процесса продаж у предприятия возникают неизбежные дополнительные киздержкам производства расходы, которое предприятие несет за свой счет. Этирасходы связаны с сортировкой продукции, ее упаковкой, транспортировкой доместа назначения, обусловленного договором. Такие расходы называютсякоммерческими или расходами на продажу. При этом большое значение приреализации продукции (работ, услуг) придается договорам. В настоящих условияхосновное значение придается реализации продукции по договорам-поставкам,договорам мены и договорам комиссии — важнейшим экономическим показателямработы, определяющим эффективность, целесооб­разность хозяйственнойдеятельности предприятия. Сделки по продаже продукции (работ, услуг)осуществляются организациями в соответствие с договорами, оформленными исходяиз положений ГК РФ.
Говоря осовершенствовании учета продажи продукции, материально-производственных запасов(товаров), а также учета в целом необходимо провести ряд мероприятий и создатьцентры финансовой ответственности, которые бы осуществляли контроль за сохранностьюи движением материально-производственных запасов (товаров), пересмотретьдокументирование учета, а также провести пересмотр некоторых нормативныхдокументов. Для увеличения продаж продукции предприятиям и организациям следуетрасширить рекламную деятельность, проводить рекламные акции и др. А чтобыповысить доход от реализации продукции (работ, услуг) предприятию необходимоповысить производительность труда, улучшить состояние материально-техническойбазы, сократить расходы, связанные с реализацией продукции.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
 
1. Н.К Муравицкая, Г.И. Лукьяненко.Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов вузов, изд-во «Кнорус», — М:2005.
2. С.И. Церпенто. ТеорияБухгалтерского учета: учебное пособие для студентов вузов, изд-во «Кнорус», — М: 2005.
3. Л.А. Чайковская. Бухгалтерскийучет и налогообложение: учебное пособие, изд-во «Экзамен», — М: 2004.
4. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учети финансовый анализ для менеджеров, изд-во «Дело», — М: 2004.
5. Астахов В.П. Бухгалтерскийфинансовый учет: учебное пособие, изд-во – ИКЦ «Март», — М: 2001.
6. Бухгалтерский учет для вузов / Подред. Проф. Ю.А.Бабаева, изд-во «ЮНИТИ – ДАНА», — М: 2003, — 476с.
7. В.А. Ерофеева. Бухгалтерский учетс элементами налогообложения, СПб: 2004.
8. С.Г.Хозяева // Раздельный учетпродажи продукции собственного производства и покупных товаров. // Бухгалтерскийучет, — №18, 2003.
9. Н.Н. Карзаева, Т.А. Бельтова //Товары и расходы на продажу.// Бухгалтерский учет, — №24, 2003.
10. План счетов бухгалтерского учетафинансово – хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (ПриказМинистерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н).
11. Н.А.Чичина // Центры финансовойответственности и совершенствование бухгалтерского учета МПЗ // Бухгалтерскийучет и аудит, — №3, 2004.
12. А.А. Мазуренко. Зарубежныйбухгалтерский учет и аудит, — изд-во «Кнорус», — М: 2005.
13. Т.В.Владимирова. Теориябухгалтерского учета: учебное пособие, изд-во «Экзамен», — М: 2005, 240с.
14. И.А. Козырев // О бухгалтерскомучете и бухгалтерской профессии // Бухгалтерский учет №17, 2007.
15. Об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПриказМинистерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н).
16. Положение ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» (Утверждение Министерства РФ от 09.06.01№44н).
17. Методические указания по бухгалтерскомуучету МПЗ (Приказ Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001г. №119н).
18. Н.С. Кулаева // Управлениезатратами // Справочник экономиста № 10 (52) октябрь, 2007.
19. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
20. Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99. (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н).
21. «О нормировании рекламныхрасходов» (Письмо Минфина РФ от 15.01.02. №4-02-06).
22. Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99 (Утвержденное приказом Министерства России от6.05.1999 г. №33н).
23. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерскогоучета,- М.: «ЮНИТИ», 2006.
24. Гончаров К.И. Бухгалтерскиепроводки, — М.: «Феникс», 2001.