Министерство сельского хозяйства и продовольствия РеспубликиБеларусь
Главное управление образования, науки и кадров
УО «Гродненский государственный аграрный университет»
Кафедра учета и анализа в АПК
КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
на тему
«Учет основных средств и их амортизации на базе хозяйства ОАО»Ружаны-Агро" Пружанского района
Выполнила: студентка 3-го курса
экономического факультета
по специальности: бухгалтерскийучет,
анализ и аудит НИСПО группа
Проверил: преподаватель кафедры
Гродно-2010
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета основных средств и ихамортизации
1.1 Нормативно-правовые документы по учету основных средстви их амортизации
1.2 Обзор литературы
2. Экономико-финансовая характеристика хозяйства
Глава 3. Учет основных средств и их амортизации
3.1 Классификация и оценка основных средств
3.2 Документальное оформление операций по учету основных средств и ее совершенствование
3.3 Синтетический и аналитический учет поступления ивыбытия основных средств и его совершенствование
3.4 Учет амортизации основных средств, формирования ииспользования амортизационного фонда
3.5 Особенности учета амортизации по основным средстваммашинно-тракторного парка
3.6 Переоценка основных средств и порядок отражения еерезультатов в учете. Индексация амортизационныхотчислений на восстановление основных средств
3.7 Контроль за сохранностью объектов основных средств
3.8 Автоматизация и совершенствование учета основныхсредств и их амортизации
Заключение
Список используемой литературы
Введение
В последнее десятилетие вэкономике Республики Беларусь проходят количественные и качественные изменения:осуществляется реструктуризация субъектов хозяйствования, совершенствуетсясистема управления ими, внедряются современные технологии производствапродукции и на основе этого наращиваются объемы производства, улучшается ее качество,расширяются экономические связи организаций и предприятий с зарубежнымипартнерами. В новых условиях хозяйствования повышается роль бухгалтерскогоучета и возрастают требования к нему.
Управление предприятием требуетсистематической информации об осуществляемых хозяйственных процессах, иххарактере и объеме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ихиспользовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатахдеятельности.
Современные условияхозяйствования предъявляют высокие требования к конкурентоспособности продукции.что предполагает техническое перевооружение организаций, обновление иреконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей,ускорение замены устаревшей техники, повышение производительности машин иоборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации оформировании, движении, использовании основных средств.
Общегосударственнымклассификатором «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ020-2002), утвержденным Постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 27.09.2002г. №48, определено: основные средства представляют собой совокупностьприобретенных или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющихнеизменную натуральную форму в течение длительного (более 1 года) периода ииспользуемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Общегосударственныйклассификатор ОКРБ 020-2002 введен в действие с 01.01.2003 г. для учета ианализа состояния основных средств и нематериальных активов в организациях всехформ собственности, а также осуществления международных сопоставлений. При егоразработке была сохранена преемственность по отношению к предыдущей версииклассификатора, соблюден принцип гармонизации с классификаторами РоссийскойФедерации (Общероссийский классификатор основных фондов, действующий с 01.01.1996г)и стран Евросоюза.
Особое место в системебухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием учета основныхсредств предприятия. Это связано с тем, что в современных экономическихусловиях одним из факторов устойчивого развития любой организации становитсяулучшение использования ее имущества. Сформированные на первоначальном этапедеятельности организации основные средства требуют постоянного управления ими.
С принятием национальныхстандартов изменился порядок определения, оценки основных средств, а такжепорядок начисления их амортизации, которые дают возможность правильно «самортизировать» балансовую стоимость основных средств.
Среди проблем, выдвинутыхпрактикой перехода к рыночной экономике, и затрагиваемых в экономическойлитературе, особую актуальность приобретают оценка основных средств и ихотражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объема, состояния идвижения основных средств, а в известной мере и точность их качественнойхарактеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достовернопроведена их оценка, т.к неправильная оценка основных средств может не толькоисказить общую картину имущественного состояния предприятия, но и вызватьнеточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных ценпродукции (работ, услуг), а, следовательно, и доходности, рентабельности иприбыли.
Таким образом, вопросыправильной организации учета основных средств имеют большое значение длядеятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим внастоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местомбухгалтерского учета в системе управления организацией.
Все вышесказанное определиловыбор темы курсовой работы «Учет основных средств и их амортизации», кругвопросов, раскрываемых в ней, и логическую схему ее построения.
Целью настоящей работы являетсяизучение вопросов учета основных средств на примере конкретного предприятия. Исходяиз целей, можно определить следующие задачи курсовой работы:
оценка переоценки основныхсредств;
рассмотрение понятия основныхсредств предприятия, основных подходов к их классификации и оценке;
анализ особенностей начисленияамортизации основных средств в бухгалтерском учете;
оценка состояния учета основныхсредств на примере конкретного предприятия.
ознакомление сэкономико-финансовой характеристикой ОАО «Ружаны-Агро»
Объектом исследования настоящейкурсовой работы является Открытое Акционерное Общество «Ружаны-Агро „(сокращенное название ОАО “Ружаны-Агро»).
Предметом изучаемой темыявляются основные фонды хозяйства.
Теоретической и методологическойосновой проведения исследования явились законодательные акты, нормативныедокументы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и повопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. Одновременнобыли изучены: альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерскогоучета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производствосельскохозяйственной продукции, и Инструкция о порядке их применения изаполнения, альбом регистров журнально-ордерной формы учета в организацияхагропромышленного комплекса и Инструкция по их применению, план счетовбухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, Инструкция поприменению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.
Глава 1. Теоретические основы учета основныхсредств и их амортизации1.1 Нормативно-правовые документы по учету основныхсредств и их амортизации
Коренная перестройкаэкономических отношений в агропромышленном комплексе требует рациональнойорганизации бухгалтерского учета и повышение его роли в управлениипроизводством. Принципы учета и налогообложения операций с основными средствамив последнее время значительно усовершенствованы новыми требованиями документов,к числу которых, в частности, следует отнести:
Закон Республики Беларусь от 25.06.2001г.№42-3 «О бухгалтерском учете и отчетности»
Инструкцию о порядке начисленияамортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденноеМинистерством экономики, финансов, статистики и анализа от 30.03.2004 г. №87/55/33.
Внесение изменений в положение опорядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,Министерства статистики и анализа от 24.01.2003 г. № 33/10/15.
Положение о порядке начисленияамортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденнымпостановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерствастатистики и анализа от 23.11 2001г. №187/110/96
Постановление Министерствасельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11 2005г. №69«Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документовбухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций,осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкции опорядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документовбухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций,осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции»;
Постановление Министерствафинансов Республики Беларусь от 07.07.2005 г. №89 «О внесении изменений идополнений в некоторые правовые акты Министерства финансов Республики Беларусьпо вопросам бухгалтерского учета »;
Положение по бухгалтерскомуучету основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. №118;
Инструкция о порядкебухгалтерского учета основных средств, утвержденное постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001г. №127;
Значительный вклад в изучениеотдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций по темеработы внесли такие отечественные исследователи, как Стешиц Л. И., Михалкевич А.П.,Чечеткин А. С., Кондакова, Н. М., Попковская П.Я., и другие. Их работы такжеявились и теоретической основой проведенного в работе исследования. Краткийобзор литературы, используемой при подготовке к написанию курсовой работы,проведем в следующем подразделе. 1.2 Обзор литературы
Для того, что бы правильноприменять бухгалтерский учет на предприятии, необходимо изучить его основы. Первоначальноизучим Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
В Законе Республики Беларусь«О бухгалтерском учете и отчетности» сказано:
«Основными задачамибухгалтерского учета являются:
формирование полной идостоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,полученных доходах и понесенных расходах;
обеспечение при совершенииорганизацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователейсвоевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, атакже об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательныхрезультатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов еефинансовой устойчивости.»
Здесь же отражены и требования кведению бухгалтерской отчетности, которые гласят:
«Бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. Документированиеимущества, обязательств и хозяйственных операции, ведение регистровбухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется набелорусском или русском языке».
Закон четко оговаривает всеаспекты ведения бухгалтерского учета, обязанности и права главного бухгалтера,правильность составления, предоставления, публикации и хранения первичныхдокументов. На основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учетеи отчетности » разработаны многие инструкции и положения.
А.П. Михалкевич считает, что«системой бухгалтерского учета является совокупность приемов и методов, спомощью которых обобщаются процессы производства, снабжения и реализации,решаются четко определенные цели и обеспечивается управление предприятием наоснове реализации его тактических и стратегических задач».
В учебнике «Бухгалтерскийучет в сельском хозяйстве» под его редакцией изложен порядок организации иведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Инструкции поприменению Типового плана счетов бухгалтерского учета, с использованиеминформационных технологии, описаны особенности применения новых регистровжурнально-ордерной формы.
Инструкцией о порядке начисленияамортизации основных средств и нематериальных активов в редакции ПостановленияМинистерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов РеспубликиБеларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерстваархитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004г. №87/55/33/5закреплено следующее определение: «Основные средства представляютсовокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму,используемые организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину,установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством(за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством косновным средствам вне зависимости от их стоимости)»
Г.М. Калинина, О.И. Петрусенко,ассистенты УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», считают, что «Основные средства играют огромную роль в процессетруда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническуюбазу и определяют производственную мощь предприятия. От их наличия и структуры,обеспеченности и использования зависят результаты хозяйственной деятельности, вчастности объема производства продукции, ее себестоимости, производительностьтруда, финансовое состояние.»
В подтверждение их мысли можнопривести высказывание Л.И. Стешица, который считает, что «размещениесредств организации имеет большое значение в финансовой деятельности иповышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные иоборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, вденежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многомзависят результаты производственной и финансовой деятельности и финансовоеположение организации в целом.»
Стешиц Л.И. в своем учебнике«Бухгалтерский учет т аудит в АПК» рассматривает общие принципыбухгалтерского учета для всех хозяйствующих субъектов, порядок ведения учета всельскохозяйственных и агросервисных организациях АПК. Отдельные разделыпосвящены бухгалтерской отчетности, учету, аудиту и анализу финансовогосостояния организации.
Чечеткин А.С. в учебнике «Бухгалтерскийучет в сельском хозяйстве» рассмотрел вопросы бухгалтерского учета всельском хозяйстве (учет животных на выращивании и откорме, учет труда ирасчетов с персоналом, затрат на производство и калькулирование себестоимости,проведение инвентаризации и составления отчетности). Он рассмотрел порядокорганизации учета в крестьянских (фермерских) хозяйства.
В научно — практическом журнале«Финансы, аудит, учет» кандидат экономических наук, доцент БГЭУ В. Аносовутверждает, что «первой задачей совершенствования амортизационной политикидолжно стать создание на предприятиях экономической ситуации, позволяющейаккумулировать амортизацию наиболее рациональным способом и обеспечивать еецелевое использование» (№12,21-24).
В подтверждение этой мыслипрозвучало выступление на 11 Международной научно-практической конференции вГродно Русиной Е.В. о том, что «В условиях реформирования бухгалтерскойсистемы Республики Беларусь вопрос обоснования амортизационной политикихозяйствующего субъекта приобретает особую значимость». По ее мнению«Современная трактовка понятия „амортизация“ неразрывно связанас формированием финансового результата. Поэтому объектом амортизационного фондадолжны выступать не суммы начисленной амортизации в финансовом учете, а суммыамортизации, признанные на рынке в составе выручки».
Н. Синяк, доцента БГТУ, членНемецкого общества исследователей собственности, высказал мнение, что «Предприятиямпредоставлено право самостоятельно выбирать один из трех известных методовпроведения переоценки для каждого отдельного объекта основных средств… Длятого, что бы выбрать метод оценки, необходимо проанализировать, как отразятсярезультаты переоценки на финансовых результатах работы предприятия. Ведьстоимость основных фондов предприятия отражается в себестоимости в видеамортизации, чем меньше себестоимость, тем при прочих равных условиях, вышеприбыль, а значит, больше налог на прибыль.» ( №8,21-22)
2. Экономико-финансовая характеристика хозяйства
Рассмотрим экономико-финансовуюхарактеристику ОАО «Ружаны-Агро». Общество является коммерческойорганизацией — юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельныйбаланс, печать. Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.Основная сфера деятельности хозяйства — производство продукции растениеводстваи животноводства. (Приложение 1)
Для начала рассмотрим ипроанализируем наличие, состояние и эффективность использования земельных ресурсови фондов сельскохозяйственного предприятия. Начнем с характеристики земельныхресурсов. Для этого проанализируем структуру земли за три года.
Таблица 1. Динамиказемлепользования ОАО «Ружаны-Агро» за 2007-2009 гг. Вид угодий годы структура в 2009 г.,% 2007 2008 2009 землепользования сельхозугодий Всего закреплено земли, га 6708 7195 7220 100 х В том числе: пашня 4356 4880 4908 68 75 сенокосы 618 848 851 12 13 из них улучшенные 445 80 180 пастбища 772 772 772 10,8 11,8 из них улучшенные - - 675 многолетние насаждения 15 15 15 0,2 0,2 прочие 64 Итого сельхозугодий 5825 6515 6546 90,7 100 Лес - х Пруды и водоемы 92 х Прочие 791 678 674 9 х
Проанализировав таблицу 1 можносказать, что из-за уменьшения количества прочих земель увеличилась площадьпашни к уровню 2007 г. на 552 га. Хозяйство увеличило площадь улучшенныхпастбищ на 675 га., что положительно скажется на увеличение продукцииживотноводства, хотя площадь самих пастбищ за три года не изменилась. Пашнясоставляет наибольший удельный вес — 68% в составе всей земли и 75% в составесельхозугодий. Значит, хозяйство активно занимается производством продукциирастениеводства. Рассмотрим структуру посевных площадей в ОАО «Ружаны — Агро»,составив следующую таблицу.
Таблица 2. Динамикаразмера и структуры посевных площадей сельскохозяйственных культур в ОАО «Ружаны-Агро»за период 2007-2009 гг. Культуры 2007 год 2008 год 2009 год Площадь, га Структура,% Площадь, га Структура,% Площадь, га Структура,% Зерновые и зернобобовые -всего 1961 46,8 2138 45,7 2304 47,2 Сахарная свекла 60 1,4 Картофель 83 2,0 200 4,3 130 2,7 Кормовые культуры (всего) 1866 44,5 2155 46,1 2042 41,8 в том числе кормовые корнеплоды - силосные культуры 350 450 552 многолетние травы 929 1073 1133 однолетние травы 587 632 357 Всего посевов 4192 100 4675 100 4880 100
Исходя из таблицы 2 видно, чтово всех трех исследуемых годах наибольший процент в структуре занимают посевызерновых. Площадь кормовых культур также велика. Значит, хозяйство стремится самостоятельнообеспечить себя кормами и зернофуражом. Оно отказалось от производства сахарнойсвеклы, которое ему не приносило прибыли. В тоже время производство картофелястараются сохранить.
Экономико-финансовое положениехозяйства зависит не только от земельных угодий, но и от наличия основныхсредств, имеющихся на предприятии. Для этого анализа рассчитывается структураосновных фондов.
Таблица 3. Структураосновных фондов в ОАО «Ружаны-Агро» за 2007-2009 гг. Наименование показателя 2007 2008 2009 млн. руб. % млн. руб. % млн. руб. % Здания 8227 50,2 9025 50,4 9617 50,6 Сооружения 1588 9,7 1913 10,7 1925 10,1 Передаточные устройства 13 0,1 16 0,09 18 0,11 Машины и оборудование 5378 32,65 5569 31,1 5855 30,9 Транспортные средства 370 2,3 332 1,9 296 1,6 Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь 7 0,04 8 0,04 15 0,1 рабочий скот 61 0,4 59 0,3 51 0,3 Продуктивный скот 731 4,5 967 5,4 1167 6,2 Многолетние насаждения 11 0,07 11 0,05 11 0,06 Другие виды основных средств 6 0,04 6 0,02 6 0,03 Итого 16392 100 17906 100 18961 100 В т. ч.: производственные 15420 94 16885 94,3 17902 94,7 непроизводственные 972 6 1021 5,7 1059 5,3
Мы видим, что в 2009 году посравнению с 2007 годом наличие основных средств увеличилось на 2569 млн. рублей,уменьшение произошло только по транспортным средствам и рабочему скоту на 74млн. руб. и 10 млн. руб. соответственно. Произошло увеличение какпроизводственных основных фондов, так и непроизводственных. Для полного анализадвижения основных фондов нужно рассчитать основные показатели обеспеченности,состояния и эффективности основных производственных фондов, проанализироватькоэффициенты годности, прироста, обновления.
Коэффициент обновления: Кобн= Фпост. / Фкон.;
Коэффициент выбытия: Квыб=Фвыб./ Фнач.;
Коэффициент обновления: Кобн=Фпост. / Фкон.;
Коэффициент прироста: Кр. =Фпр. / Фнач.,
Коэффициент износа: Киз= Аиз /Фкон;
Коэффициент годности: Кгод= (Фкон- Аиз) / Фкон.;
где Фпост. — стоимостьпоступивших основных производственных средств,
Фкон. — стоимостьосновных производственных средств на конец года,
Фвыб — стоимостьвыбывших основных производственных средств,
Фнач. — стоимостьосновных производственных средств на начало года,
Фпр — сумма приростаосновных производственных средств. (Фпост. — Фвыб).
Аиз — сумма износа на конец года.
Таблица 4. Анализналичия, движения и состояния основных фондов предприятия. Показатели Годы Отклонения (+,-) 2008 2009 1. Наличие на начало года, тыс. руб. 16392 17906 +1514 2. Поступило фондов, тыс. руб. 2630 3711 +1081 3. Выбыло фондов, тыс. руб. 1116 2656 +1540 4. Наличие на конец года, тыс. руб. 17906 18961 +1055 5. Износ на конец года, тыс. руб. 11939 11367 -572 6. Прирост фондов, тыс. руб. 1514 1055 -459 7. Коэффициенты: а) обновления фондов 0,15 0,2 +0,05 б) выбытия фондов 0,07 0,15 +0,08 в) прироста фондов 0,09 0,06 -0,03 г) износа фондов 0,67 0,6 -0,07 д) годности фондов 0,3 0,4 0,1
Анализ основных фондов мыпровели за два года (2008-2009). Из таблицы 4 видно произошло увеличение нетолько поступления, но и выбытия основных средств, показатель приростаотрицательный, значит выбытие основных фондов произошло в большей части за счетсписания самортизированного имущества. В тоже время были приобретены и новыесредства, поэтому коэффициент годности увеличился на 0,1 к уровню 2008 года.
И, конечно же, мы не можем непроанализировать такие показатели как фондовооруженность, фондообеспеченность,фондоемкость и фондоотдачу, фондорентабельность.
Таблица 5. Анализдинамики показателей наличия и использования основных производственных фондовпредприятияНаименование показателя Годы Отклонение отчетного года от базисного 2007 2007 2009 абсолютное относительное 1 2 3 4 5 6 1. Стоимость валовой продукции, млн. руб. 2703 2583 2973 270 110 2. Среднесписочная численность работников основного производства, чел. 229 211 218 -11 95 3. Площадь сельхозугодий, га 5825 6515 6546 721 112 4. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, млн. руб. 15905 17124 17394 1489 109 5. Показатели использования основных производственных фондов: 5.1. Фондообеспеченность, млн. руб. 273 263 266 -7 97,4 5.2. Фондовооруженность труда, млн. руб. 69 81 80 11 116 5.3. Фондоемкость, млн. руб. 66 62 60 -6 90,9 5.4. Фондоотдача, млн. руб. 0,5 0,5 0,4 -0,1 80 5.5. Фондорентабельность, млн. руб. 0,2 0,2 0,2 - -
Как видно из таблицы из всехпоказателей увеличилась только фондовооруженность труда за счет того, чтоуменьшилась среднесписочная численность рабочих на 5% к уровню 2005 года. Ихотя фондорентабельность не уменьшилась, все остальные результаты показалиотрицательный результат.
Для более полного анализарассмотрим еще показатели производства и реализации продукциисельскохозяйственного предприятия.
Таблица 6. Динамикаваловой и товарной продукции и уровня товарности в ОАО «Ружаны-Агро» в2007-2009 гг. вид продукции (отраслей) 2007 год 2008 год 2009 год В среднем за 3 года Произведено, т Реализовано, т Уровень товарности,% Произведено, т Реализовано, т Уровень товарности,% Произведено, т Реализовано, т Уровень товарности,% Произведено, т Реализовано, т Уровень товарности,% Продукции растениеводства: Зерно 4245 2989 70,4 3486 2386 68,4 3347 2494 74,5 3693 2623 71 Картофель 1525 1727 113 2634 1517 57,6 1992 1140 57 2050 1461 71,3 Сахарная свекла 974 974 100 974 974 100 Рапс 122 118 96,7 58 55 95 111 93 83,8 97 88,7 91,4 Продукция животноводства: молоко 1355 1115 82,3 1400 1189 85 1381 1158 83,9 1379 1154 83,7 КРС на мясо (в живой массе) 220 196 89 187 212 113 223 235 105,4 210 214 101,9 Свиньи на мясо (в живой массе) 12 11 91,7 5 12 240 1 8,5 8 94,1
Проанализировав уровеньтоварности видим, что часть произведенной продукции хозяйство оставляет в своемраспоряжении для хозяйственных нужд (зерно — на семена, для производства муки; картофель- на семена, для кормовых целей; рапс — на семена; молоко — на выпойку телят). Втоже время товарность КРС на мясо превышает 100%, значит выбытие скота было изосновного стада.
Проанализировав деятельность ОАО«Ружаны-Агро» за три года, мы видим, что прибыль хозяйства полученатолько благодаря внереализационной деятельности предприятия, то естьбезвозмездной помощи, которую государство оказывает производителям сельскохозяйственнойпродукции. От своей деятельности оно получает только убытки.
В Обществе в соответствии сЗаконом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», которыйвведен в действие с 1 января 1995 года, и согласно сформированной им учетной политикиорганизуется и ведется бухгалтерский и иной учет финансовой и хозяйственнойдеятельности, составляется и предоставляется бухгалтерская (финансовая),статистическая и иная отчетность. Ответственность за сохранность документов побухгалтерскому учету и отчетности возложена на главного бухгалтера
Глава 3. Учет основных средств и их амортизации3.1 Классификация и оценка основных средств
Ни одно предприятие не обходитсябез основных средств. Для предприятий сферы производства наличие основныхсредств имеет особое значение, ведь это, в основном, сложное технологическоеоборудование, которое непосредственно участвует в производственном процессе.
Основные средства предприятияразнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимоклассификация их по видам, назначению или характеру участия в процессепроизводства, отраслям народного хозяйства, степени использования и попринадлежности.
Согласно п.2 гл.1 положения побухгалтерскому учету основных средств, к основным средствам относятся активы,имеющие материально-вещественную форму; используемые в течение срока службыпродолжительностью свыше одного года; стоимость которых на момент приобретенияпревышает величину, определенную Министерством финансов Республики Беларусь вустановленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий,строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаютсяосновными средствами независимо от их стоимости). (чечет.388)
В соответствии с постановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004г. № 41 «Обустановлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составеоборотных средств» определено, что лимит отнесения активов к предметамустановлен в пределах 30 базовых величин (кроме товаров и ковровых изделий,лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин). (чечет.388)
Организация имеет право понижатьуказанную величину, и это должно быть закреплено в ее учетной политике.
К основным средствам относятся: здания,сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие исиловые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительныеи регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент;производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетниенасаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, атакже основные средства, перечисленные во Временном республиканскомклассификаторе амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы,утвержденном Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001г. №186 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Министерстваэкономики Республики Беларусь от 10.09.2002г. №208 и от 07.09.2004г. №208) (далее- Временный классификатор). При определении состава и группировки основныхсредств необходимо руководствоваться Временным классификатором. (мих.266)
В бухгалтерском учете наиболеераспространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, взависимости от характера участия в процессе производства, по видам иназначению, принадлежности пользователю и степени использования. Все основныесредства группируются по отраслям народного хозяйства-промышленности,строительства, сельского хозяйства, торговли и общественного питания,жилищно-коммунального и бытового обслуживания и так далее.
В зависимости от характераиспользования основные средства делятся на:
участвующие впредпринимательской деятельности, которые непосредственно участвуют впроизводстве при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг или всоответствии с коллективным договором создают необходимые условия дляпроизводственного процесса;
не участвующие впредпринимательской деятельности, используемые в жилищно-коммунальномхозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физическойкультуре, просвещении и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома соборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы,детские сады и ясли, бани, клубы, библиотеки, прачечные и другие).
Участвующие впредпринимательской деятельности основные средства сельскохозяйственныхорганизаций подразделяются на средства сельскохозяйственного инесельскохозяйственного назначения. В сельском хозяйстве они относятся крастениеводству, животноводству, промышленному производству и средствам общегоназначения.
Классификация по видам взависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектовподразделяется на следующие группы:
здания — (коровники, свинарники,гаражи, хранилища для зерна, овощей, картофеля и так далее);
сооружения — (гидротехнические,прудовые, рыбные сооружения, теплицы, парники и так далее);
передаточные устройства (канализационныесети, линии электропередач, водопроводные сети и так далее);
машины и оборудование, к которымотносятся силовые машины, рабочие машины и оборудование, механическоеоборудование, поточные линии, подъемно-транспортное оборудование, прочеетехнологическое оборудование, прочее оборудование, тепловое оборудование;
транспортные средства — (грузовыеавтомобили, прицепы и полуприцепы, легковые автомобили, автобусы, сани,велосипеды, мотоциклы и так далее);
производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности (сейфы, шкафы металлические, машинки пишущие,картинны в рамках, настенные принадлежности и так далее);
инструмент — механизированные инемеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам инструменты;
рабочий скот и животныеосновного стада (лошади, верблюды, и другой скот), коровы, быки-производители,свиноматки, хряки-производители и так далее;
многолетние насаждения (плодовыеи ягодные насаждения);
капитальные затраты по улучшениюземель — без сооружений;
прочие основных средств.
По степени использованияосновные средства подразделяются на находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в стадии модернизации,реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки;
на консервации.
По принадлежности основныесредства подразделяются на:
принадлежащие организации направе собственности;
находящиеся у организации воперативном управлении или хозяйственном ведении;
безвозмездном пользовании;
полученные организацией в аренду.
По вещевому составу основныесредства делят на:
инвентарные, которые имеютвещественное выражение и поддаются проверке, обмеру, подсчету в натуре;
неинвентарные, то естькапитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений). (чеч391-394)
По роли впроизводственно-технологических процессах основные фонды подразделяются наактивные и пассивные.
Активные основные фонды внатурально-вещественной форме включают машины, технологическое,подъемно-транспортное оборудование, хозяйственный инвентарь, механизмы,транспортные средства (средства передвижения).
Пассивные фонды — это зданияскладов, баз; сооружения; хозяйственный инвентарь.
По отношению к процессуамортизации основные средства подразделяются на амортизируемые инеамортизируемые.
Помимо классификации необходимымусловием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различаюттри оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.
Основные средства принимаются кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в моментвступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальнойстоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на ихприобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж
Не включаются в фактическиезатраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средствобщехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основныхсредств.
Оценка объектов основныхсредств, приобретенных за иностранную валюту, производится в белорусских рубляхпутем пересчета сумм в иностранной валюте по официальному курсу Национальногобанка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственнойоперации. Таковой считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии — дата оприходования на склад.
Первоначальная стоимостьосновных средств при их изготовлении собственными силами организацииопределяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет иформирование затрат на производство основных средств осуществляетсяорганизацией в том же порядке, что и учет затрат на соответствующие видыпродукции, изготавливаемые этой организацией.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации,признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организациина дату подписания учредительных документов, в случаях, предусмотренныхзаконодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.
Стоимость активов, полученныхбезвозмездно, определяется путем суммирования активов на основании данныхбухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат,связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами наосновании договоров. Стоимость активов, полученных безвозмездно, можетопределяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическимлицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющим и оценочнуюдеятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов,сходных с подлежащим оценке по основным экономическим, техническим,технологическим и иным характеристикам с учетом их особенностей.
Первоначальная стоимостьбезвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределаходного собственника по его решению или уполномоченного им органаустанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающейстороны.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных организацией от физических лиц формируется исходяиз рыночной стоимости, а в случае невозможности — в бухгалтерском учете упередающей стороны. (чеч394-395)
Многолетние насажденияоцениваются по фактическим затратам на их посадку и выращивание, включаярасходы на подготовку почвы. В дальнейшем, до сдачи их в эксплуатацию, к ихстоимости ежегодно присоединяются расходы по выращиванию. При получениипродукции от молодых насаждений, не сданных в эксплуатацию, затраты повыращиванию уменьшаются на стоимость оприходованных плодов по ценам реализацииили использования. Таким образом, многолетние насаждения эксплуатационноговозраста будут учтены по фактической себестоимости.
Капитальные вложения на коренноеулучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончаниявсего комплекса работ.
Взрослый продуктивный и рабочийскот основного стада принимается на учет в следующей оценке:
а) при формировании основногостада за счет молодняка продуктивных животных, выращенных в своем хозяйстве, — поплановой себестоимости 1 ц живой массы;
б) при формировании основногостада за счет молодняка рабочего скота, выращенного в своем хозяйстве, — пофактической стоимости одной головы на начало года и затрат на выращивание втекущем году, исчисленных умножением плановой себестоимости 1 кормо-дня наколичество дней выращивания молодняка до его перевода в основное стадо;
в) при покупке на стороне — пофактической стоимости приобретения животных, включая расходы по доставке.
Основные средства, бывшие вэксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной (договорной)стоимости с добавлением расходов по доставке и установке. Увеличение стоимостиосновных средств, бывших в эксплуатации, на сумму накопленной амортизации (ранееприменялось понятие начисленного износа) с 01.01.2002г. не производится. (мих287-288)
Восстановительная стоимостьосновных средств — это стоимость, установленная в результате проведенияпереоценки основных средств. В учете восстановительная стоимость основныхсредств отражается только на момент их переоценки.
В процессе использованияосновные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость.Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономическихкачеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммыамортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимостиосновные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называютбалансовой стоим.3.2 Документальное оформление операций по учету основныхсредств и ее совершенствование
Все основные средства,независимо от способа их возведения или приобретения, подлежат строгому учету смомента поступления их в хозяйство до выбытия по разным причинам. Основаниемдля учета служат первичные документы, от качества составления которых зависит икачество учета.
Поступающие в организациюосновные средства должны быть документально оформлены в соответствии состандартами, утвержденными Постановлением Министерства финансов РеспубликиБеларусь «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции опорядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств и нематериальных активов» от 08.12.2003г. №168. Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусьразработаны и утверждены специализированные формы. (мик292)
Основным документом наоприходование основных средств (построенных в хозяйстве или приобретенных состороны) является акт о приемке-передаче объекта основных средств (Ф. №ОС-1). (Приложение3). В акте даются краткая характеристика объекта, соответствие его техническимусловиям, результаты пробных испытаний. Акт утверждается руководителем и предоставляетсяв бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся кпринятому объекту. При приемке поступившей техники комиссия тщательно сверяетпоступившие средства со счетами-фактурами, товарно-транспортными накладнымипоставщиков. При получении от поставщиков сложных машин одновременно должныбыть получены и паспорта на них. При оприходовании производственного ихозяйственного инвентаря составляется акт о приемке-передаче групп объектовосновных средств (ф № ОС-1-а). Перевод молодняка животных в основное стадооформляют актом на перевод животных, который составляет заведующий фермой вдень перевода животных в основное стадо (ф № 303-АПК). (Приложение 4)
Внутреннее перемещение основныхсредств оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. №ОС-2).
С целью контроля засохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основныхсредств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Ониприсваиваются объекту на весь период нахождения его в хозяйстве. При выбытииобъектов из хозяйства освободившийся инвентарный номер другим объектам, воизбежании путаницы, не присваивается. Все основные средства, находящиеся вэксплуатации, закрепляются за отдельными хозрасчетными организациями.
Перечень закрепленных основныхсредств отражается в инвентаризационных описях основных средств (ф. № инв.1),инвентаризационных описях рабочего скота и продуктивных животных, птицы ипчелосемей (ф. № инв.2).
Основные средства в процессеэксплуатации постепенно изнашиваются, приходят в такое состояние, когда ихдальнейшее их использование становится невозможным или экономическинецелесообразным. При этом основные средства подлежат списанию только в техслучаях, когда восстановить их невозможно или экономически нецелесообразно, атакже если они не могут быть реализованы в установленном порядке или переданыдругим организациям. Сельскохозяйственные организации могут списывать сбалансов основные средства в случае, если они пришли в негодность вследствиеистечения амортизационного срока службы, аварий или стихийных бедствий. Дляопределения непригодности основных средств, а также оформления необходимойдокументации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Проверкутехнического состояния сложных сельскохозяйственных машин до списания ихорганизациями, кроме вышедших из строя в результате аварий или стихийныхбедствий, производят органы Гостехнадзора.
Списание основных средствоформляют следующими документами: актом о списании объекта основных средств (ф.№ ОС-4), актом о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (Приложение 5),актом на выбраковку продуктивных животных из основного стада, актом навыбраковку рабочих лошадей из основного стада. В актах дается характеристикасписываемых объектов, указываются причины выбытия, дается описание техническогосостояния основных частей, узлов, деталей и обосновывается нецелесообразностьремонта, определяются результаты ликвидации объекта.
В актах делается соответствующаязапись об изъятии всех деталей, которые содержат драгоценные металлы. Материальныеценности, поступившие в результате ликвидации основных средств, приходуются поценам их возможного использования.
Безвозмездная передача объектовосновных средств в собственность другого юридического лица в обмен на другойтовар и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом(накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Оформленныедокументы на поступление, выбытие, перемещение основных средств поступают в бухгалтериюи служат для бухгалтерских записей. (стеш.229-232)
3.3 Синтетический и аналитический учет поступленияи выбытия основных средств и его совершенствование
Бухгалтерский учет наличия идвижения основных средств ведется на основном инвентарном, активном счете 01«Основныесредства». Учет по счету 01 может строиться в разрезе следующих субсчетов:
1. «Основные средствапредпринимательской деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельныхучастков и обьектов природопользования)».
2. «Основные средства, неиспользуемые в предпринимательской деятельности».
3." Скот рабочий и продуктивный".
4. «Многолетние насаждения».
5. «Основные средства,полученные в аренду и по лизингу».
6. «Прочие объекты основныхсредств».
7. «Выбытие основныхсредств». (стеш233)
В ОАО «Ружаны-Агро» учетналичия и движения основных средств ведется на 01 счете без открытиядополнительных субсчетов, что, по моему мнению, затрудняет разделение основныхсредств по группах, к которым они относятся.
Синтетический учет основныхсредств ведется в журнале — ордере №13-АПК на основании документов по движениюосновных средств. (Приложение 6)
В нашем хозяйстве учет основныхсредств ведется вручную, к тому же бухгалтер не пользуется стандартными,утвержденными формами. В начале года приказом руководителя создается комиссиядля принятия основных средств в составе трех человек во главе с главныминженером. В комиссию включается бухгалтер, который ведет учет основныхсредств, механик (бригадир тракторной бригады) и представитель ревизионнойкомиссии. При поступлении объекта на основании товарно-транспортной накладной итехнического паспорта составляется акт приемки-передачи основного средства,который подписывается главным инженером, автомехаником или бригадиром тракторнойбригады, остальными членами комиссии. Также акт подписывает поставщик или егопредставитель, что он сдал основное средство, а материально-ответственное лицорасписывается в его получении. Затем главный инженер утверждает акт уруководителя хозяйства и передает его затем в бухгалтерию. Бухгалтер наосновании акта заполняет инвентарную карточку учета основных средств (ф. № ОС-6).(Приложение 7). Затем она регистрирует карточку в описях инвентарных карточек (ф.№ ОС-10). Для хранения инвентарных карточек в ОАО «Ружаны-Агро» приспособлендеревянный ящик, который разделен на специальные отделения согласно ихгруппировки в годовом отчете:
здания;
сооружения;
передаточные устройства;
машины и оборудование;
транспортные средства;
инструмент и хозяйственный инвентарь;
прочие основные средства.
В хозяйстве не ведетсяжурнал-ордер ф№16-АПК (Приложение 8). Движение основных средств бухгалтерразносит в приспособленной для этих целей книге складского учета. В этомжурнале в первой половине отражается поступление всех основных средств, а вовторой половине — выбытие и списание основных средств. В конце месяца бухгалтерподбивает итоги по журналу и заносит их в главную книгу. Несмотря на то, чтоучет ведется не на стандартных бланках и без специальных журналов-ордеров, бухгалтерчетко отслеживает все поступление и выбытие основных средств.
Рассмотрим, как отражаетсяпоступление основных средств в хозяйстве на примере поступления трактора МТЗ12-21, приобретенный в лизинг в ОАО «Брестоблагросервис».
Таблица 7. Хозяйственныеоперации по приобретению основных средств ОАО «Ружаны-Агро» наименование хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Отражена сумма стоимости объекта основных средств, указанная в счете поставщика 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12712154 2 Отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете поставщика 18/1 «Налог на добавленную стоимость по поступившим основным средствам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2288188 3 Оплачена задолженность поставщику за трактор 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетный счет» 15000342 5 Оприходован трактор 01«Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 12712154 8 Подлежит вычету НДС 18/2«Налог на добавленную стоимость по оплаченным основным средствам» 18/1 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» 2288188
Выбытие объекта основных средствимеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случаеморального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях ииных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капиталдругих организаций. На субсчете 01/11«Выбытие основных средств» отражаетсявыбытие основных средств, причем по дебету этого субсчета первоначальная (восстановительная)стоимость выбывших основных средств, а по кредиту — сумма накопленнойамортизации по ним. Остаточная стоимость по ним списывается в дебет счета 91«Операционныедоходы и расходы», а при безвозмездной передаче — в дебет счета 92«Внереализационныедоходы и расходы».
В нашем хозяйстве специальногосубсчета на выбытие нет, поэтому выбытие основных средств отражается по кредиту01счета, а амортизация списывается по дебету 02 счета«Амортизация основныхсредств».
При списании основных средствсоставляются акты на списание, которые подписываются комиссией и утверждаютсяруководителем. При списании машин, транспортных средств, тракторов и прицепногоинвентаря акты визируются и утверждаются в органах Гостехнадзора. Затем актыпередаются в бухгалтерию, где на их основании производят соответствующие записио выбытии основных средств в инвентарные карточки, описи, вносят коррективы всумму амортизационных отчислений. На основании актов приходуют материальныеценности, полученные от ликвидации. Бухгалтерия определяет также результат отликвидации основных средств. Отразим хозяйственные проводки при выбытииосновных средств в ОАО «Ружаны-Агро».
Таблица 8Хозяйственные операции по выбытию основных средств при их продаже Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Отражена задолженность покупателя за проданное оборудование 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91-1 «Прочие доходы» 36000 2 Списана первоначальная стоимость проданного оборудования 91-1 «Прочие доходы» 01 «Основные средства» 3 Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации оборудования 02 «Амортизация основных средств» 91-1 «Прочие доходы» 18000 4 Отражен НДС со стоимости проданного оборудования 91-3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 5492 5 Получены денежные средства от покупателя 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 36000 8 Отражен финансовый результат от продажи, прибыль 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 9 Отражен финансовый результат от продажи, убыток 99 «Прибыли и убытки» 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 3492
При недостаче основных средствих списывают с кредита счета 01 в дебет счета 94«Недостачи и потери отпорчи ценностей», с последующим отнесением этих сумм с кредита 94 счета вдебет счета 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям». Остаточнаястоимость основных средств при их безвозмездной передаче списывается на дебет92 счета«Внереализационные доходы и расходы». По дебету счета 92учитываются и расходы по демонтажу переданных основных средств и сумма НДС. Убытокот безвозмездной передачи учитывается по дебету счета 99. Безвозмезднаяпередача в пределах одного собственника относится на уменьшение добавочногофонда по дебету счета 83.
Из выше сказанного можно сделатьследующие выводы: для правильного учета нужно обязательно вести поступление ивыбытие основных средств на стандартных бланках первичного учета, утвержденныхПостановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия. В главнуюкнигу добавить к 01 счету соответствующие субсчета. Ведь при свернутом 01 счететрудно сделать быстрый анализ по определенному виду основных фондов, безспециальных бланков сделать расчет амортизации, провести переоценку основныхсредств.3.4 Учет амортизации основных средств, формированияи использования амортизационного фонда
Амортизация — это постепенноеперенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ,услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документамбухгалтерского учета — это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующейзамены основных средств.
Накопление этих сумм начинаетсяна следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.
Методические указания по учетуосновных средств содержат перечень основных средств, стоимость которыхпогашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся ворганизации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативногоуправления (включая объекты основных средств, переданные в аренду,безвозмездное пользование, доверительное управление).
Амортизация основных средствначисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизацииосновных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлениемМинистерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики ианализа, Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29-3.112001г. №187/110/96/18 и «Внесенных изменений в положение о порядкеначисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденноепостановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерствастатистики и анализа от 24.01.2003 г. № 33/10/15. (стеш243)
Амортизация как процессперенесения стоимости основных средств или их части на стоимость продукции (услуг,работ), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательскойдеятельности, включает в себя:
распределение рациональным (выбранныморганизацией самостоятельно) способом стоимости объектов основных средств междуотчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использованиякаждого из них;
систематическое включениеамортизационных отчислений, относящихся к данному отчетному периоду, стоимостииспользуемых объектов основных средств в издержки производства или обращения.
Амортизация объектов основныхсредств, не используемых в предпринимательской деятельности, представляет собойпроцесс потери их стоимости вследствие изнашивания, которая списывается за счетсоответствующего источника в течение нормативного срока службы каждого из них.
Нормативный срок службы — установленныйнормативными правовыми актами период, в течение которого происходит потерястоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств,призванных служить для целей организации. Срок полезного использования — ожидаемыйили расчетный период эксплуатации основных средств в процессепредпринимательской деятельности организации. Сроком полезного использованияпризнается период, в течение которого объект основных средств служит длявыполнения целей деятельности налогоплательщика.
Нормативный срок службы объектовосновных средств устанавливается применительно к каждой позиции основныхсредств, включенной во временный республиканский классификатор основныхсредств, разработанный Министерством экономики Республики Беларусь.
По некоторым видам основныхсредств амортизация не начисляется:
по объектам жилищного фонда (жилыедома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другиманалогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства,специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
по продуктивному скоту,буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшимэксплуатационного возраста;
по объектам основных средств, находящихсяна консервации. (стеш 249--253)
Начисление амортизации основныхсредств может производится несколькими способами: линейным, нелинейным ипроизводственным методами. Начисление амортизации линейным и нелинейнымспособами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретенияобъекта и принятия его к бухгалтерскому расчету, и прекращается с первого числамесяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта илисписания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации производственнымспособом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию изаканчивается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.
Амортизация начисляетсянезависимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерскомучете того отчетного периода, к которому относится.
В рассматриваемом нами хозяйствеамортизация начисляется линейным методом, который заключается в равномерномначислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта основныхсредств.
Если предприятие используетлинейный метод, то сумму амортизации, которую нужно начислять ежемесячно,рассчитывают так: первоначальную стоимость объекта умножают на нормуамортизации. А норму амортизации определяют по следующей формуле:
К = (1: n) х 100%,
где К — норма амортизации; n — срокполезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Рассчитаем месячную суммуамортизационных отчислений для приобретенного нами трактора МТЗ 12-21.
Амортизируемая стоимостьтрактора 12712154 рублей. Срок полезного использования — 10 лет. Годовая нормаамортизационных отчислений будет равна 10% (100/10 =10), месячная — 0,83% (10/12=0,83).
Сначала рассчитаем годовую суммуамортизации: 12712154 * 10/100 =1271215,4 рубля. Соответственно, месячная будетравна: 1271215,4/12 = 105934,6 рубля.
При правильном оформлении дляучета начисленной амотризации основных средств в сельскохозяйственныхорганизациях применяют ведомость расчета амортизационных отчислений по основнымсредствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК), ведомостьамортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основныхсредств (ф. №49-АПК). (Приложение 9)
На базе нашего хозяйства такиеведомости не ведутся. Расчет начисления амортизации ведется в приспособленномжурнале складского учета. Затем разносится в журнал-ордер №10.
Начисленная сумма амортизацииосновных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизацияосновных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов: 20«Основноепроизводство», 23«Вспомогательное производство», 24«Расходыпо содержанию и эксплуатации машин и оборудования»,25«Общепроизводственныерасходы», 26«Общехозяйственные расходы»,44«Расходы нареализацию».
Аналитический учет по счету 02«Амортизация основных средств» ведется в ОАО «Ружаны-Агро» поотдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построениеаналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизацииосновных средств, необходимых для управления организацией и составлениябухгалтерской отчетности.
Исходя из данных примера,приведенного по расчету амортизации, рассмотрим отражение операций поначислению амортизации в бухгалтерском учете ОАО «Ружаны-Агро»:
Таблица 9. Хозяйственныеоперации по начислению амортизации объекта основных средств в ОАО «Ружаны-Агро» Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1
Отражено начисление
амортизации по объекту ОС 24«Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. 02 „Амортизация основных средств“ 105934,6
При списании начисленнойамортизации объектов основных средств, при их продаже, безвозмездной передачеили частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись: дебет счета 02»Амортизацияосновных средств", кредит счета01«Основные средства».
Порядок формирования ииспользования амортизационных фондов воспроизводства основных средств инематериальных активов закреплен нормами гл.6 Инструкции №87/55/33/5.
Учет формирования ииспользования амортизационных фондов ведется на забалансовых счетах 010 «Амортизационныйсчет воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный счетвоспроизводства нематериальных активов».
Суммы начисленныхамортизационных отчислений включаются в затраты на производство и отражаются покредиту счета 02. при образовании амортизационного фонда учитывается суммаамортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованнойпродукции (работ, услуг). Сумма начисленных амортизационных отчислений взатратах на производство с учетом индексации берется с нарастающим итогом сначала года. Определяется удельный вес амортизации в общей сумме затрат напроизводство (с учетом коммерческих расходов). При образовании амортизационногофонда сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимостиреализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года умножаетсяна удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах напроизводство. На указанную сумму производится запись по дебету забалансовогосчета 010«Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
По кредиту забалансового счета010 отражается использование средств амортизационного фонда, равное суммефактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложенийпроизводственного назначения и затрат на жилищное строительство, осуществляемыхпри выполнении работ хозяйственным способом или принятым к оплате счетам взависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации, внашем случае — по мере отгрузки товара, погашение кредитов и займов, полученныхна эти цели и процентов по ним. При учете реализации по отгрузке выручка, а вее составе амортизационный фонд формируется методом начисления вне зависимостиот фактического поступления оплаты от покупателей. Здесь представляетсяметодологически обоснованное отражение использования амортизационного фондаметодом начисления независимо от факта оплаты поставщикам (подрядчикам).
Использование амортизационногофонда отражается тогда. когда поставщиков (подрядчиков) за выполненныекапитальные работы фактически оплачены. В таком случае использованиеамортизационного фонда включает в себя и суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам)авансов.3.5 Особенности учета амортизации по основнымсредствам машинно-тракторного парка
Суммы амортизационных отчисленийпо автотранспорту ежемесячно определяются в расчете амортизации поавтотранспорту, который называется «Ведомость начисления и отчислений времонтный фонд по автотранспорту» По видам и группам подвижного составаавтотранспорта указывают балансовую, общую и среднюю стоимость одногоавтомобиля, норму и суммы амортизации и отчислений в ремонтных фонд. Здесьтакже отражают данные о пробеге (в тоннокилометрах) и установленных нормотчислений.
Амортизацию и затраты на ремонтпочвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площадиобработки; сеялок — пропорционально площади посева; машин для сеноуборки — пропорциональноубранной площади; машин для внесения в почву удобрений — пропорциональнофизической массе удобрений, вносимых под культуры. Амортизационные отчисления,затраты на ремонт узкоспециализированных маши (льноуборочных,картофелеуборочных и других комбайнов) списывают с кредита 24 счета в дебет20/1«Растениеводство» и включают в состав затрат по возделываниюсоответствующих сельскохозяйственных культур по статье «Содержание и эксплуатацияосновных средств».3.6 Переоценка основных средств и порядок отраженияее результатов в учете. Индексация амортизационных отчислений на восстановлениеосновных средств
Организация имеет право переоцениватьобъекты основных средств. Результаты переоценки основных средств, проводимой всоответствии с решениями Президента Республики Беларусь, отражаются вбухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, еслизаконодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средствзачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда.
При переоценке каждого объектаосновных средств изменяются: первоначальная стоимость (после переоценкиназываемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумманакопленной амортизации, а также амортизируемая стоимость.
Восстановительная стоимостьосновных средств, установленная при переоценке, считается первоначальнойстоимостью после ее отражения в бухгалтерском учете. Она определяется всоответствии с инструкциями, разрабатываемыми Министерством статистики ианализа республики Беларусь, по усмотрению организации одним из методов:
метод прямой оценки;
индексный метод.
В ОАО «Ружаны-Агро» переоценкапроизводится методом прямой оценки. Для проведения переоценки методом прямойоценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета НДС. Дляпроведения переоценки руководитель предприятия приказом создает комиссию попереоценке основных средств, назначает ответственное лицо, в нашем случае имявляется главный бухгалтер, определяет сроки проведения. Бухгалтер составляетведомость переоценки основных средств по состоянию на 01 января на основанииинвентаризационных карточек учета основных средств. Записи в нее производятсяотдельно по каждому объекту.
В ведомость заносятся все данныеоб объекте (инвентарный номер, наименование, дату ввода, шифр, первоначальнуюстоимость по состоянию на 1 января, процент амортизации, общая сумма износа завесь период эксплуатации, рассчитывается остаточная стоимость). После полногозаполнения ведомости подбиваются все итоги по графам. Сумма увеличения (уменьшения)первоначальной стоимости основных средств определяется как разность междувосстановительной стоимостью, рассчитанной методом прямой переоценки, и первоначальнойстоимостью основных средств, числящейся а бухгалтерском учете по состоянию на 1января года, следующего за отчетным, до проведения переоценки.
Если при проведении переоценкинужно провести дооценку, то делают следующие проводки:
1) дебет счета 01 «Основныесредства» и кредит счета 83 «Добавочный фонд» на сумму дооценки;
2) дебет счета 83 «Добавочныйфонд» и кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на суммудооценки начисленной амортизации.
Если при проведении переоценкинужно сделать уценку, то делаются такие же проводки, только методом «красноесторно»
После окончания работ попереоценки составляется акт о результатах переоценки основных средств, которыйподписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.
После окончания работ попереоценке составляется акт о результатах переоценки основных средств, которыйподписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Результатыпереоценки отражаются в том периоде, который будет указываться в решенияхПрезидента Республики Беларусь.
Втором методом переоценкиявляется метод индексации первоначальной стоимости отдельных объектов сприменением коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на1 января, дифференцированных по группам основных средств, периодам принятияосновных средств к бухгалтерскому учету. Индексы публикуются Министерствомстатистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января года,следующего за отчетным.3.7 Контроль за сохранностью объектов основных средств
Для организации учета иобеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарномуобъекту, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или наконсервации, присваивается отдельный инвентарный номер в момент принятияобъекта к бухгалтерскому учету. Номер наносится на прикрепляемый металлическийжетон или на сам предмет краской или иным способом. В тех случаях, когда дляобъекта, состоящего из нескольких частей, установлен общий нормативный срокслужбы, ему присваивается и единый инвентарный номер, который сохраняется заним в течение всего периода нахождения в организации.
В ОАО «Ружаны-Агро» всеосновные средства закреплены за материально-ответственными лицами, с которымизаключен договор о полной материальной ответственности. По каждомуматериально-ответственному лицу составлена инвентаризационная ведомость, вкоторой перечислены все основные средства. Опись составляется после проведениягодовой инвентаризации по состоянию на 1 января. Вместе с членами комиссииматериально-ответственное лицо подписывает ее и опись хранится в бухгалтерии.
При увольнении (освобождении отзанимаемой должности) материально-ответственного лица руководителем хозяйствасоздается приказ, в котором назначается комиссия по передаче основных средствдругому материально-ответственному лицу и проводится инвентаризация основныхсредств в присутствии материально-ответственных лиц. Председатель комиссиипишет акт приемки — передачи основных средств в двух экземплярах, подписываетвместе с комиссией его. Материально-ответственные лица также подписывают его: один- что сдал основные средства, второй — что принял их. Акт приема-передачиутверждается руководителем и передается в бухгалтерию, где на его основанииделается корректирующая запись в опись основных средств.
Для более полного контроля вхозяйстве проводятся инвентаризации основных средств: одна — полугодовая, посостоянию на 1 июля; вторая — годовая, по состоянию на 1 января. Для ихпроведения также создается комиссия по хозяйству.
В ОАО «Ружаны-Агро» действуетревизионная комиссия, которая избирается на Общем собрании акционеров. В ееобязанности также входит и контроль за сохранностью основных средств.
Один раз в год деятельностьхозяйства обязательно проверяет контрольно-ревизионное управление, в чьемподчинении находится хозяйство.
3.8 Автоматизация и совершенствование учетаосновных средств и их амортизации
В настоящее время ОАО «Ружаны-Агро»не имеют отлаженной системы автоматизации первичного учета. Однако предприятиепользуется услугами банковской программы «Клиент-банк», что позволяетотправлять платежные документы электронной почтой, что в свою очередь экономити время, и затраты по доставке документов в банк". С помощью этой системыоблегчается труд по печатанию платежных документов, так как программа имеетбазу данных о поставщиках, покупателях, с которыми работает хозяйство, ихреквизиты.
В дальнейшем планируется полнаяавтоматизация хозяйства.
Хотелось бы посоветоватьруководству хозяйства прислушаться к мнению магистранта УО «Белорусскаягосударственная сельскохозяйственная академия», который выступая наМеждународной научно-практической конференции в г. Горки в 2009 году высказалсяв поддержку полной автоматизации учета. По его мнению: «В настоящее времяприменение комплексной автоматизации в сельскохозяйственных организацияхявляется приоритетным направлением для развития учета в Республике Беларусь. Использованиеавтоматизированных средств ведения бухгалтерского учета решает проблемыснижения трудоемкости обработки, учета и передачи информации, экономии времени,снижения вероятности возникновения ошибок, быстроты получения необходимыхданных.
Новой отечественной разработкойв области программного обеспечения явился типовой программный комплекс автоматизациибухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственного предприятия „НИВА-СХП“,разработанный УП „ГИВЦ Минсельхозпрода“ на открытой технологическойплатформе „Гедымин“. ТПК»НИВА-СХП" представляет комплекспрограммных средств, относящихся к классу типовых проектных решений. Программныйкомплекс разработан в соответствии с методологией сельскохозяйственного учетаРеспублики Беларусь, печатные формы документов соответствуют формам первичныхдокументов, утвержденным Министерством сельского хозяйства и продовольствия.
В ТПК «НИВА-СХП» учетосновных средств осуществляется с помощью подсистемы «Учет основныхсредств и нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности,вложений во внеоборотные активы». Подсистема решает задачу организацииколичественного и суммового учета объектов основных средств, включаяпромышленное оборудование, животных основного стада и многолетних насаждений поместам их эксплуатации, материально-ответственным лицам, классификационнымгруппам.; обеспечивает начисление амортизации основных средств, находящихся вэксплуатации, различными методами; обеспечивает возможность проведенияпереоценки и инвентаризации основных средств; позволяет вести учет драгоценныхметаллов, содержащихся в объектах учета.
Подсистема обеспечивает вывод напечать ряд необходимых документов: «Акт ввода в эксплуатацию», «Внутреннееперемещение», «Ремонт основных средств», «Начислениеамортизации»,«Переоценка», «Списание» и другие.
Нормативно-справочная информацияданной подсистемы представлена справочниками: вид и группы основных средств,Использование основных средств, назначение и принадлежность основных средств,коэффициенты переоценки и другие. Подсистема позволяет формировать стандартныеотчетные документы: «Анализ счета» с детализацией по субсчетам,«Главная книга», различные журналы-ордера, обеспечивает формированиеразличных отчетов по основным средствам.
Использование программногообеспечения позволяет подключать до 30 компьютеров в локальной сети,поддерживать нормативные базы в соответствии с действующим законодательствомпутем обращения в офис или через Интернет, получать консультации в режиме«горячая линия» или «удаленный доступ». Программа непредъявляет высоких требований к составу и параметрам технических средств.
Считаем, что разработка ТПК" НИВА-СХП" УП «Минсельхозпрода» является важным шагомразвития автоматизированного учета в Республике Беларусь, а внедрение иприменение данной программы
Заключение
Подводя итоги проведенного вкурсовой работе исследования, можно констатировать, что основные средстваявляются одним из важнейших факторов, влияющих на развитиефинансово-хозяйственной деятельности любой организации.
Порядок учета основных средстврегламентируется значительным количеством нормативно-правовых актов разныхуровней, однако основные методологические принципы учета заложены в Положениипо бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному ПостановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 118
Необходимым условием правильногоучета основных средств является единый принцип их оценки. От правильности идостоверности оценки зависит точность начисления амортизации на объектыосновных средств, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг),отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и другихпоказателей. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости, которая складывается в момент вступления объекта вэксплуатацию в данной организации.
Практический анализ системыбухгалтерского учета основных средств и учетной политики ОАО «Ружаны-Агро»позволяет сделать следующие выводы.
1. Бухгалтерский учет основныхсредств характеризуется следующими положениями:
основные средства организацииприобретаются в основном в лизинг;
выбытие основных средствпроисходит за счет полного износа или реализации;
инвентаризация основных средствпроводится два раза в год перед составлением полугодовой и годовойбухгалтерской отчетности;
в качестве первичных учетныхдокументов по движению основных средств ОАО «Ружаны-Агро» применяютсяприспособленные бланки и журналы-ордера по учету основных средств, хотякарточки учета основных средств и акты приемки-передачи, а также акты списанияосновных средств применяются стандартной формы, утвержденной постановлениемПостановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РеспубликиБеларусь № 69 от 22.11 2005г. «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету основных средств», всесоставленные документы представлены на бумажных носителях, заполненных в ручную.Руководству следует обратить больше внимания не только на автоматизацию учета,но и на применение стандартных, утвержденных форм бухгалтерского учета.
2. Начисление амортизационныхотчислений в ОАО «Ружаны-Агро» в целях бухгалтерского учета ведетсялинейным методом, срок полезного использования основных средств для целейбухгалтерского учета устанавливается согласно нормативным документам поначислению износа.
3. В качестве основногонаправления совершенствования учета основных средств ОАО «Ружаны-Агро»рекомендуется проводить работу по совершенствованию бухгалтерского учета,данные которого можно будет использовать для налогового учета. Этого можнодостичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета. В целях сближениябухгалтерского и налогового учета синтетический учет можно вести в разрезенеобходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объектуосновных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства вналоговом учете.
Список используемой литературы
1. Левкович О.А. и др. Бухгалтерский учет. — Мн.: Амалфея, 2005.
2. Левкович О. А., Бурцева И.Н. Конспект лекций по бухгалтерскому учету. — Мн.:Элайда, 2007.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2005.
4. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. — Мн.: БГЭУ,2006.
5. Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория и методология. — Мн.:Информпресс, 2001.
6. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — М.: Инфра-М,2003.
7. Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет а АПК. — Мн.: Урожай, 2001.
8. Стражева Н.С., Стражева А.В. Бухгалтерский учет. — Мн.: Книжный дом,2004.
9. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. — Мн.: — 2008.
10. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»от 25 июня 2001г. №42-3 с изменениями (Национальный реестр правовых актов РБ.2001. №63)
11. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств инематериальных активов, утвержденное Министерством экономики, финансов,статистики и анализа от 30.03.2004 г. №87/55/33.
12. Внесение изменений в положение о порядке начисления амортизации основныхсредств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерстваэкономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 24.01.2003г. № 33/10/15.
13. Положение о порядке начисления амортизации основных средств инематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики,Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 23.11 2001г. №187/110/96
14. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствияРеспублики Беларусь от 22.11 2005г. №69 «Об утверждении альбомаунифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета длясельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производствосельскохозяйственной продукции и Инструкции о порядке применения и заполненияунифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета длясельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производствосельскохозяйственной продукции»;
15. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 07.07.2005 г.№89 «О внесении изменений и дополнений в некоторые правовые актыМинистерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета»;
16. Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальныхактивов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусьот 12 декабря 2001г. №118;
17. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденноепостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001г. №127;
18. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. — Мн.:- ООО«Информпресс», 2004.