Министерство образования и науки вРоссийской Федерации
Филиал Санкт–Петербургского институтавнешнеэкономических связей, экономики и права в городе Краснодаре
Экономический факультетКУРСОВАЯРАБОТАПо курсу:«Бухгалтерский (финансовый) учет»
Тема: “Учет операций с уставным капиталом”
По специальности: 060500 –Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Выполнила:
Студентка 3 курса
заочной формы обучения
группа 42–Б–БЗ
Научный руководитель:
Минин Ю.А. к.э.н. доцент
_____________________
Город Краснодар
2008 год
Содержание
Введение
1. Учет операций по формированию уставного (складочного)капитала при создании юридического лица, простого товарищества.
2. Увеличение и уменьшение и уставного (складочного) капитала.Собственные акции (доли).
3. Выплат доли участнику при его выходе. Учет сделок по покупкеи продаже долей уставного (складочного) капитал.
Вывод
Список использованной литературы
Введение
Общества и товарищества в настоящее время являютсясамой распространенной формой организации предпринимательской деятельности.Появление обществ и товариществ было связано с необходимостью объединениякапиталов для реализации дорогостоящих экономических проектов.
Кромевозможности обособления большого капитала в одном юридическом лице(товариществе), к преимуществам этой формы традиционно относят ограничениепредпринимательского риска участников (учредителей) в пределах стоимостипринадлежащих им акций (паев, долей), которые, в свою очередь, по общемуправилу могут свободно отчуждаться.
Этоделает возможным быстрый перелив капитала из одной сферы предпринимательскойдеятельности в другую.
Всредневековой латыни слово «capital» означало голову крупного или мелкогодомашнего скота, являвшегося в то время измерителем богатства и его важнейшимисточником.
Великийэкономист прошлого Адам Смит определил капитал как совокупность имущества(актив), накопленного для производственных целей.
Сегодня капитал путают с деньгами, которыепредставляют собой лишь одну из форм его движения.
Причинойраспространенного и неверного представления, что деньги – это и есть капитал,является то, что в наше время величину капитала измеряют в деньгах.
Понятие“уставный капитал” имеет условное значение и предполагает денежное выражениестоимости имущества, которое должно иметь общество при его создании и нижеуровня которого в определенное время не должна снижаться стоимость чистыхактивов действующего общества.
Операциис уставным (складочным) капиталом играют одну из ведущих ролей в деятельностиобщества (товарищества). К ним относятся не только выпуск акций и их размещениесреди акционеров, оплата долей, паев, но и выкуп и приобретение собственныхдолей, акций, уменьшение уставного (складочного) капитала, конвертация акцийакционерных обществ одного типа в акции другого типа или в облигации и т п.
Принципыбухгалтерского учета операций с уставным капиталом основаны как на общихпринципах бухгалтерского учета, в частности на принципе признания активов иобязательств, доходов и расходов, так и на требованиях корпоративного права изаконодательства о ценных бумагах. Законодательные ограничения, связанные свыпуском и размещением акций, количеством участников, источников и способовувеличения уставного капитала, требования к способам и срокам оплаты долей,паев оказывают решающее влияние на формирование капитала общества(товарищества), его обязательств перед учредителями (участниками) исоответственно на порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете иотчетности.
Наличиев разных странах существенно различающихся требований, предъявляемых к выпускуи обращению ценных бумаг, а также требований, касающихся ограничений наоперации с уставным капиталом, явилось одной из основных причин отсутствиясогласованных подходов к учету операций с собственным капиталом намеждународном уровне. Так, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)не содержат специального стандарта, посвященного вопросам учета и отчетностипри операциях с уставным капиталом и собственными акциями. Отдельные вопросыданной тематики рассматриваются в двух интерпретациях, выпущенных Постояннымкомитетом по интерпретациям при Комитете по международным стандартам финансовойотчетности – ПКИ 16 «Акционерный капитал – вновь приобретенные собственныедолевые инструменты» и ПКИ 17 «Капитал – затраты на сделки ссобственными долевыми инструментами».
Вроссийском законодательстве основные требования и ограничения в отношенииопераций с уставным (складочным) капиталом установлены в Гражданском кодексеРоссийской Федерации (ГК РФ), Федеральных законах «Об акционерныхобществах», “Об обществах с ограниченной ответственность”, Федеральномзаконе от 22.04.1996 N 39–ФЗ «О рынке ценных бумаг», нормативных актахФКЦБ России. Согласно ст.ст.90 и 99 ГК РФ уставный капитал определяетминимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторовпри неизменном уставном капитале общества.
Особенностибухгалтерского учета и отчетности данных операций каким–либо специальным актомне установлены, однако отдельные положения содержатся в Плане счетовбухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению (новая редакция утверждена Приказом Минфина Россииот 31.10.2000 N 94н, последние изменения внесены 07.05.2003 г.), и другихдокументах.
В своей работе я описывают особенности бухгалтерского учетапроцесса формирования уставного (складочного) капитала, его увеличения иуменьшение, порядок отражение в бухгалтерском учете и отчетности выходаучастника из общества (товарищества), смены участников.
В тоже время, я намеренно не акцентирую внимание на вопросахбухгалтерского учета долей (паев) у организаций–инвесторов(участников). Учетэтих долей (паев) включенных в категорию “Финансовые вложения” являетсясамостоятельным и достаточно емким вопросом, который требует самостоятельногоисследования.
Формирования уставного (складочного) капитала при созданииобщества (товарищества) является наиважнейшим условием деятельностиорганизации, его легитимности, хотя, с точки зрения бухгалтерского учета – несамым сложным процессом. Однако, здесь имеют значение правильное отражение вбухгалтерской документации оплаты (финансово наполнения) уставного(складочного) капитала.
Какими первичными документами должна быть оформлена передачаимущества в уставный капитал, порядок оценки имущества, передаваемого в оплатудоли (пая), специфика передачи неимущественных прав, в качестве оплаты доли(пая) – вот те вопросы, которые нуждаются в освещении при раскрытии темыформирования уставного капитала.
Различные причины уменьшения или увеличения уставного(складочного) капитала обуславливают различия отражения этих операций вбухгалтерском учете. Бухгалтерские проводки, отражающие уменьшение уставногокапитала в связи с выходом участника из общества отличны, от того же уменьшенияуставного капитала в связи со снижение стоимости чистых активов. При раскрытиитемы изменения размера уставного капитала не возможно обойтись без определениятаких экономических категорий как “чистые активы общества”, “добавочныйкапитал” и “собственные акции (доли)”.
Выход участника (акционера, пайщика) из общества(товарищества), смена участников порождают ряд последствий какгражданско–правового характера, так и экономического. Учет выплаты выходящемуучастнику его доли, правильное определение её стоимости, порядок отражения вбухгалтерском учете выхода или смены участника рассмотрены в последней частимоей работы.
1. Учет операция по формированию уставного (складочного)капитала при создании юридического лица, простого товарищества.
В бухгалтерском учете для отражения состояния уставного(складочного) капитала используется Счет 80. “Уставный капитал”. Согласно Планусчетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций,утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94–н (в редакции приказа от07.05.2003) Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщенияинформации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала,уставного фонда) организации.
Сальдопо счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размерууставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формированииуставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишьпосле внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Послегосударственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладовучредителей (участников), предусмотренных учредительными документами,отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденциисо счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступлениевкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств идругих ценностей.
Аналитическийучет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобыобеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиямформирования капитала и видам акций.
Счет80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов вобщее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80именуется «Вклады товарищей».
Имущество,внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется подебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01«Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80«Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращениидоговора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратныезаписи.
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей»ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Вкачестве вклада в уставный капитал могут быть внесены имущество (как вденежной, так и в натуральной форме) и имущественные права.
Взносв уставный капитал имущественных и неимущественных (неденежных) вкладов требуетсоблюдения ряда условий:
определениеправа пользования имуществом, ценными бумагами, капитальными вложениями,переданными в качестве вклада в уставный капитал;
определениеденежной компенсации по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал,по которому прекращено право пользования (например, договор аренды) и возникаетнеобходимость возврата первоначальному владельцу;
документальноеоформление вкладов участников в уставный капитал;
вотдельных случаях – экспертная оценка объектов, вносимых в оплату долиучастника.
Взноснеденежных вкладов участниками в уставный капитал требует оценки их стоимостинезависимыми экспертами. Если номинальная стоимость неденежного вкладапревышает 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленныхзаконодательством Российской Федерации, на дату представления документов длягосударственной регистрации, то такая оценка является обязательной (п.2 ст.15Федерального закона от 08.02.1998 N 14–ФЗ (в ред. от 21.03.2002) «Обобществах с ограниченной ответственностью»).
Важнымусловием при формировании уставного капитала общества (товарищества) являетсяопределение срока права пользования объектом, передаваемым в качестве оплатыдоли в уставном капитале. По Закону N 14–ФЗ в качестве вклада в уставныйкапитал может быть принято право пользования арендованным имуществом (основнымисредствами, в том числе землей, нематериальными активами). Срок правапользования имуществом (срок действия договора аренды) и период деятельностиобщества (товарищества), определенный уставом, могут не совпадать. Порядоквнесения вкладов в уставный (складочный) капитал при учреждении общества(товарищества) определяется уставом общества (договором о созданиитоварищества) в соответствии с требованиями законодательства. Каждый учредительдолжен полностью внести свой вклад. Срок взноса вкладов в уставный капиталустанавливается учредительным договором и не может превышать одного года смомента регистрации организации. При этом стоимость вклада каждого учредителядолжна быть не менее номинальной стоимости его доли.
Учетрасчетов с участниками по денежным и имущественным вкладам в уставный капиталведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями». Планомсчетов бухгалтерского учета предусмотрены субсчета:
75/1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75/2«Расчеты по выплате доходов».
Насубсчете 75/1 учитываются расчеты по взносам долей учредителями в уставныйкапитал.
Дебетовыйоборот характеризует возникновение задолженности учредителей перед обществом(товариществом) по вкладам в уставный (складочный) капитал. Кредитовый оборотпредставляет сумму погашенной дебиторской задолженности, равную стоимостивкладов, фактически внесенных участниками.
Намомент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на50% (п.2 ст.16 Закона N 14–ФЗ). На основе устава и учредительного договора вбухгалтерском учете составляется запись на сумму уставного капитала и возникшейзадолженности участников по вкладам в уставный капитал:
Дебет75/1, Кредит 80.
Взносв уставный капитал денежных средств осуществляется на расчетный счет или вкассу организации. Поступление денежных взносов участников в кассу оформляетсяприходным кассовым ордером.
Суммавклада участника, поступившая в виде денежных средств в кассу, отражаетсязаписью:
Дебет50, 51, Кредит 75/1.
Участникамиобщества (товарищества) выступают юридические или физические лица. Взносденежного вклада участником общества на расчетный счет в банке оформляетсяобъявлением. Этот документ состоит из трех элементов: объявления, квитанции,приходного ордера. Записи каждой части идентичны остальным. В обязательномпорядке указываются основание взноса денежных средств в уполномоченный банк:«Взнос в уставный капитал».
Обществамогут быть созданы с участием иностранного капитала. Особенности учреждениятакого общества регулируются Федеральным законом от 09.07.1999 N 160–ФЗ (сизменениями и дополнениями по состоянию на 25.07.2002) «Об иностранныхинвестициях в Российской Федерации». Компания после регистрации получаетстатус коммерческой организации с иностранными инвестициями (КОИИ).
Вкладыиностранных инвесторов могут осуществляться в иностранной валюте. Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000,утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовая разница,связанная с формированием уставного капитала организации, представляет собойразницу между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу вуставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте,исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевойоценкой этого вклада на дату регистрации организации. В бухгалтерском учетекурсовые разницы по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностраннойвалюте, отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».
Например,при создании организации с иностранными инвестициями в учредительном договоревзносы участников представлены следующим образом:
а)вклад организации (российского участника) выражен денежными средствами вразмере 50 000 руб.;
б)вклад иностранного инвестора выражен валютными средствами 2000 долл. США.Официальный курс Банка России на дату регистрации общества составил 31 руб. 20коп. за 1 долл.
Вбухгалтерском учете организации производятся записи:
Дебет75/1, Кредит 80 – 50 000 руб. – отражен уставный капитал в сумме вкладароссийского участника;
Дебет75/1, Кредит 80 – 2000 долл. х 31 руб. 20 коп. = 62 400 руб. – уставный капиталотражен в сумме вклада иностранного инвестора на дату регистрации общества;
Дебет50, 51, Кредит 75/1 – 50 000 руб. – внесены в счет вклада в уставный капиталденежные средства российским участником;
Дебет52, Кредит 75/1 – 2000 долл. х 31 руб. 25 коп. = 62 500 руб. – внесеныиностранным инвестором в счет вклада в уставный капитал валютные средства покурсу на дату зачисления на валютный счет;
Дебет75/1, Кредит 83 – 62 500 – 62 400 = 100 руб. – отражена возникшая курсоваяразница.
Вкачестве вклада в уставный (складочный) капитал участниками могут быть внесеныпрочие оборотные средства организации, в частности материально –производственные запасы и средства в расчетах (дебиторская задолженность).
Порядокучета операций по формированию уставного капитала при взносе участниками вкачестве вклада материально – производственных запасов регламентируетсяПоложением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N44н.
Согласноп.2 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве материально – производственныхзапасов принимаются активы:
используемыев качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначеннойдля продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенныедля продажи;
используемыедля управленческих нужд организации.
Материально– производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактическойсебестоимости. Фактическая себестоимость материально – производственныхзапасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из ихденежной оценки, согласованной учредителями (участниками) общества.
Пунктом11 ПБУ 5/01 определено, что в фактическую себестоимость материально – производственныхзапасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, могут включаться:
фактическиезатраты на их доставку и приведение их в состояние, пригодное дляиспользования;
таможенныепошлины;
расходыпо страхованию;
затратына содержание заготовительно–складского подразделения, оплата услуг транспортапо доставке материально – производственных запасов до места их использования,если они не включены в цену материально – производственных запасов,установленную договором;
затратына подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристикполученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ иоказанием услуг.
Всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации оналичии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей предназначенсчет 10 «Материалы».
Материалыучитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения(заготовления) или учетным ценам.
Приучете материалов по фактической себестоимости их приобретения в бухгалтерскомучете по вкладам участников в уставный капитал общества составляются записи взависимости от вида материально – производственных запасов.
Насогласованную стоимость материалов, вносимых участниками:
Дебет10, Кредит 75/1.
Насумму транспортных расходов по доставке материалов в общество, стоимость работпо подработке, сортировке, приведению их в состояние, пригодное дляиспользования:
Дебет10, Кредит 76.
Взависимости от принятой организацией учетной политики поступление материаловможет быть отражено с применением счетов 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей». При учете материалов по учетным ценам – плановая себестоимостьприобретения (заготовления), средние покупные цены и др. – разница междустоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения(заготовления) ценностей отражается на счете 16.
Наосновании акта приемки – передачи материальных ценностей при взносе участникамиматериалов в уставный капитал общества (товарищества) на их согласованнуюстоимость составляется запись:
Дебет15, Кредит 75/1.
Насумму транспортных расходов по доставке материальных ценностей в АО стоимостьработ по подработке, сортировке, приведению их в состояние, пригодное дляиспользования:
Дебет15, Кредит 76.
Оприходованиематериалов осуществляется по учетным ценам:
Дебет10, Кредит 15.
Суммаразницы в стоимости поступивших материалов, исчисленной в фактическойсебестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах оформляется записью:
Дебет16, Кредит 15.
Накопленныена счете 16 разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной вфактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценахсписываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учетазатрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Операциипо взносу в уставный капитал ООО готовой продукции идентичны операциям повзносу участниками материалов.
Готоваяпродукция по согласованной стоимости отражается записью:
Дебет43, Кредит 75/1.
Согласованнаястоимость поступивших товаров в качестве вклада в уставный капитал отражаетсязаписью:
Дебет41, Кредит 75/1.
Взависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете ксчету 41 «Товары» используют субсчета:
41/1«Товары на складах»;
41/2«Товары в розничной торговле».
Основаниемдля отражения в бухгалтерском учете ООО материально – производственных запасов,поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются актприемки – передачи ценностей и накладная. Выписка счета – фактуры в данномслучае участниками не производится по следующим причинам. Во–первых, взнос вуставный капитал общества материально – производственных запасов согласно ст.39НК РФ не является реализацией. Во-вторых,в соответствии со ст.146 НК РФ средства учредителей, вносимые в уставныйкапитал, не являются объектом обложения НДС. В связи с этим выделение суммы НДСв документах на передачу ценностей не производится.
Оценкаосновных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, в системебухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденнымПриказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Организациябухгалтерского учета поступления основных средств включает два этапа:
напервом этапе определяется соответствие поступающих средств труда основнымсредствам как объектам бухгалтерского учета;
навтором этапе осуществляется формирование первоначальной стоимости в зависимостиот источника поступления.
Привзносе основных средств в уставный (складочный) капитал первоначальнойстоимостью в соответствии с п.9 ПБУ 6/01 признается их денежная оценка,согласованная учредителями (участниками) организации. При этом затраты,связанные с регистрацией прав на объекты основных средств, доставкой идоведением их до рабочего состояния, включаются в первоначальную стоимость.
Планомсчетов бухгалтерского учета для обобщения информации о затратах организации,которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основныхсредств, предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств».
Сформированнаяпервоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию иоформленных в установленном порядке, отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет01, Кредит 08/4.
Пример.Уставный капитал ООО зарегистрирован в размере 16 000 руб. Участником вкачестве вклада в уставный капитал внесен копировальный аппарат, стоимость которогоустановлена учредительным договором в размере 16 000 руб.
Вбухгалтерском учете зарегистрированный уставный капитал отражается записью:
Дебет75/1, Кредит 80 – 16 000 руб.
Стоимостьобъекта основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал вденежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении,отражается записью:
Дебет08/4, Кредит 75/1 – 16 000 руб.
Передачаобъектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставныйкапитал, оформляется актом (накладной) приемки – передачи по форме N ОС–1, наоснове которого в бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет01, Кредит 08/4 – 16 000 руб.
Поосновным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставныйкапитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядкев себестоимость продукции.
Вкачестве вклада в уставный (складочный) капитал участниками могут быть внесенынематериальные активы.
Согласноп.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, кнематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всемпризнакам, приведенным в п.3 ПБУ 14/2000:
а)объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результатыинтеллектуальной деятельности). При этом в соответствии с положением ст.138 ГКРФ интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданинаили юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности иприравненные к ним средства индивидуализации юридического лица,индивидуализации продукции, выполняемых работ и услуг.
Исключительныеправа патентообладателя на результаты интеллектуальной деятельности,подтверждаемые охранным документом:
наизобретение (срок действия 20 лет);
напромышленный образец (срок действия 10 лет с возможным продлением на 5 лет);
наполезную модель (срок действия 5 лет с возможным продлением на 3 года);
натоварный знак (срок действия 10 лет с возможным продлением по заявке владельцана 10 лет);
наавторское право (действует в течение жизни автора плюс 50 лет после егосмерти);
б)организационные расходы. Это сумма расходов по созданию организации:регистрационный сбор, расходы на изготовление печатей и штампов, на открытиерасчетного счета, оплата юридических консультаций, нотариальных услуг и т.д.Внесение учредителями вклада в уставный капитал путем оплаты организационныхрасходов на создание и регистрацию должно быть предусмотрено учредительнымидокументами. Принятие на баланс организационных расходов предусматривает ихтрансформирование в объект нематериальных активов.
Кромеуказанных объектов в уставный капитал в составе нематериальных активов можетбыть внесена деловая репутация, под которой понимаются различные названияпохожего явления, результат которого оценивается и ставится на баланс в формеактива: «деловая репутация фирмы», «цена фирмы»,«гудвилл».
Припринятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимоединовременное выполнение следующих условий:
отсутствиематериально – вещественной (физической) структуры;
возможностьидентификации (отделения) от другого имущества;
использованиев производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации;
использованиев течение длительного времени, т.е. срока полезного использованияпродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;
организациейне предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способностьприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
наличиенадлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива иисключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности(патенты, свидетельства, другие охранные документы).
Нематериальныеактивы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласноп.9 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных всчет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежнойоценки, согласованной учредителями (участниками) общества (товарищества).Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04«Нематериальные активы». Поступление нематериальных активов вкачестве вклада в уставный капитал ООО отражается в учете на основеучредительного договора.
Согласованнаястоимость поступивших объектов отражается записью:
Дебет08/5, Кредит 75/1.
Принятиек бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимостиотражается записью:
Дебет04, Кредит 08/5.
Припостановке нематериального актива на баланс заполняется Карточка учетанематериальных активов (форма N НМА–1), утвержденная Постановлением ГоскомстатаРоссии от 30.10.1997 N 71а (в ред. от 28.01.2002) «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». ВКарточке учета нематериальных активов указываются все основные показатели ихарактеристики принимаемого на учет объекта.
Стоимостьнематериальных активов погашается посредством амортизации одним из способовначисления амортизационных отчислений в соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 исходяиз срока полезного использования.
Срокполезного использования нематериальных активов определяется организацией припринятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
срокадействия патента, свидетельства и других ограничений сроков использованияобъектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РоссийскойФедерации;
ожидаемогосрока использования этого объекта, в течение которого организация можетполучать экономические выгоды (доход).
Дляотдельных групп нематериальных активов срок полезного использованияопределяется исходя из количества продукции или иного натурального показателяобъема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Понематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезногоиспользования, нормы амортизации в целях бухгалтерского учета устанавливаются врасчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В целяхналогообложения по таким нематериальным активам нормы амортизацииустанавливаются в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ в расчете на 10 лет (но неболее срока деятельности налогоплательщика).
Пример. Для создания ООО учредителями определенуставный капитал в размере 220 000 руб. В учредительном договоре отражены долиучастников, представленные основными средствами и нематериальными активами.
Объектосновных средств – компьютер, согласованная стоимость которого составила 18 000руб.
Всоставе нематериальных активов:
правопользования программным продуктом, согласованная стоимость – 7000 руб., срокполезного использования 4 года;
правопользования торговым знаком (франшиза), согласованная стоимость – 65 000 руб.;
правопользования изобретением, согласованная стоимость – 130 000 руб.
Послерегистрации ООО в бухгалтерском учете отражается размер уставного (складочного)капитала:
Дебет75/1, Кредит 80 – 220 000 руб.
Наоснове учредительного договора отражается согласованная стоимость компьютера:
Дебет08/4, Кредит 75/1 – 18 000 руб.
Согласованнаястоимость нематериальных активов, определенная учредителями (участниками),отражается записью:
Дебет08/5, Кредит 75/1 – 202 000 руб.
Припередаче объектов в эксплуатацию в бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет01, Кредит 08/4 – 18 000 руб. – на первоначальную стоимость компьютера,
Дебет04, Кредит 08/5 – 202 000 руб. – на первоначальную стоимость объектов нематериальныхактивов.
Вбухгалтерском учете на суммы амортизационных отчислений по основным средствампроизводится запись:
Дебет26, 44, Кредит 02.
Расчетамортизационных отчислений по праву пользования продуктом исчисляется исходя изполезного срока его использования (4 года в моем примере). Амортизация по правупользования товарным знаком и изобретением исчисляется в расчете на 10 лет,поскольку срок их полезного использования не установлен.
Суммаамортизационных отчислений в бухгалтерском учете ежемесячно отражается записью:
Дебет26, 44, Кредит 05.
Современное законодательство позволяет широко использоватьвозможность оплаты уставного капитала неденежными средствами. Однако, этопорождает опасность стремления учредителей переоценить делаемые имивещественные взносы и тем, к ущербу акционеров и кредиторов, привести внесоответствие реальную ценность имущества с цифрою складочного капитала.Задача бухгалтерского учета при формировании уставного капитала правильно ибеспристрастно отразить процесс его финансового наполнения, сделать этотпроцесс абсолютно “прозрачным” и понятым не только для участников (учредителей)но и для аудиторов, налоговых органов, инвесторов и т.д.
2.Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитал. Собственные акции(доли)
2.1Увеличение уставного капитала
Учредители(участники) могут принять решение об увеличении уставного (складочного)капитала. Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учетеотражается только после внесения изменений в учредительные документы и ихрегистрации в установленном порядке.
Согласност.17 Закона N 14–ФЗ увеличение размера уставного капитала ООО может бытьосуществлено только после полной оплаты его суммы, заявленной в учредительныхдокументах при создании общества.
Уставныйкапитал ООО может быть увеличен за счет: имущества общества; дополнительныхвкладов всех его участников; дополнительных вкладов отдельных участниковобщества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых участниками общества.
Всоответствии со ст.28 Закона N 208–ФЗ увеличение уставного капиталаакционерного общества может быть осуществлено путем увеличения номинальнойстоимости акций или размещения дополнительных акций по решению собранияучастников.
УвеличениеУК за счет выпуска дополнительных акций
В соответствии со ст.28 Закона N 208–ФЗ акционерноеобщество вправе увеличить уставный капитал путем размещения дополнительныхакций.
Пример. Номинальная стоимость – 1000 руб., ценареализации – 1100 руб., выпущено 500 акций.
До регистрации изменений в уставе:
Д–т51 К–т 76 – 550 000 (1100 х 500) – отражены средства, полученные от акционеровв счет оплаты дополнительных акций.
Послерегистрации изменений в уставе:
Д–т75 К–т 80 – 500 000 (1000 х 500) – отражено увеличение УК на номинальнуюстоимость размещения акции;
Д–т75 К–т 83 – 50 000 (100 х 500) – отражена сумма превышения подписаннойстоимости акции над их номинальной стоимостью;
Д–т76 К–т 75 – 550 000 – зачтена задолженность акционеров по оплате размещенийакций.
УвеличениеУК путем конвертации в акции ранее выпущенных облигаций
Согласно ст.33 Закона N 208–ФЗ общество вправе всоответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги,предусмотренные правовыми актами РФ о ценных бумагах. Размещение осуществляетсяпо решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное непредусмотрено его уставом.
Всоответствии со ст.38 Закона N 208–ФЗ общество осуществляет размещение ценныхбумаг, конвертируемых в акции, по их рыночной стоимости, за исключениемслучаев: размещения ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции,акционерам – владельцам обыкновенных акций общества в случае осуществления имипреимущественного права приобретения таких ценных бумаг по цене, которая неможет быть ниже 90% их рыночной стоимости; конвертируемых в акции при участиипосредника по цене, которая может быть ниже их рыночной стоимости более чем наразмер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении кцене размещения таких ценных бумаг. Положения настоящей статьи нераспространяются на размещение обществом облигаций, условия погашения которыхпредусматривают выплату номинальной стоимости облигации или ее конвертацию вакции.
Пример.В акции конвертируются 50 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. При этомвыпускается 50 акций, номинальная стоимость которых составляет также 1000 руб.,– 50 000 (1000 х 50).
Довнесения изменений в устав:
Д–т67 К–т 76 – отражена номинальная стоимость облигации, конвертируемой в акции.
Послевнесения изменений в устав:
Д–т75 К–т 80 – 50 000 (1000 х 50) – отражено увеличение УК на номинальнуюстоимость размещенных акций;
Д–т76 К–т 75 – 50 000 – зачтена задолженность акционеров по оплате дополнительныхакций.
Привыпуске ценных бумаг по ставке 0,8% уплачивается налог на операции с ценнымибумагами за счет чистой прибыли:
Д–т99 К–т 68 «Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами» –начислен налог на операции с ценными бумагами;
Д–т68 К–т 51 – перечислен в бюджет налог на операции с ценными бумагами.
УвеличениеУК путем увеличения номинальной стоимости акций
Согласно п.6.7 Стандартов эмиссии акций приучреждении акционерных обществ, дополнительных акций и их проспектов эмиссии,утвержденных Постановлением ФКЦБ России от 17.09.1996 N 19, увеличение УК путемконвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможнотолько за счет внутренних источников акционерных обществ.
Записьв учете производится только после внесения изменений в устав общества и послерегистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конверсия:
Д–т81, субсчет «Собственные акции», К–т 80 – произведено доначислениестоимости собственных акций до их номинальной стоимости;
Д–т83 «Добавочный капитал» К–т 80 – отражено увеличение уставногокапитала за счет средств от переоценки основных фондов;
или:
Д–т84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» К–т 80 – отраженоувеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Увеличениеуставного капитала ООО за счет имущества
Всоответствии со ст.18 Закона N 14–ФЗ увеличение уставного капитала ООО за счетего имущества может быть осуществлено по решению собрания участников, принятомубольшинством (не менее двух третей) голосов, если большее число голосов непредусмотрено уставом общества.
Такоерешение принимается на основании данных баланса за истекший год. Нельзя принятьрешение об увеличении капитала за счет имущества на основании данныхбухгалтерской отчетности за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года.
Сумма,на которую увеличивается уставный капитал, не может превышать разницу между суммойчистых активов и уставным капиталом с учетом средств резервного фонда, если егообразование предусмотрено учредительными документами общества.
Посколькувеличина чистых активов ООО является по своей сути стоимостью имуществаорганизации, приобретенного за счет собственных источников, т.е. уставногокапитала и прибыли, то увеличение уставного капитала может быть произведено засчет прибыли общества, остающейся в его распоряжении после окончания года иреформации баланса.
Пример.ООО имеет уставный капитал 1 000 000 руб. В состав участников общества входят 5лиц, первому из которых принадлежит 20% уставного капитала (200 000 руб.),второму – 15% (150 000 руб.), третьему – 18% (180 000 руб.), четвертому – 12%(120 000 руб.), а пятому – 35% (350 000 руб.).
После сдачи отчетности за истекший год собраниеучастников приняло решение об увеличении уставного капитала общества за счетприбыли, оставшейся в его распоряжении.
Еслисобранием участников принято решение об увеличении уставного капитала на 160000 руб., то в бухгалтерском учете это отразится проводками:
Д–т75 К–т 80 – 160 000 руб. – произведено увеличение уставного капитала;
Д–т84 К–т 75 – 160 000 руб. – увеличение номинальной стоимости долей участниковобщества, отраженное по счетам бухучета, в связи с увеличением уставногокапитала за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества.
Аналогичными проводками отражается в бухгалтерском учетеувеличение уставного капитала за счет добавочного капитал. (Д–т 83 К–т 75)
Такимобразом, уставный капитал составит в целом 1 160 000 руб., но размер доликаждого участника не изменится.
Изменениеноминальной величины долей участников общества представлено в следующейтаблице.Участник Размер доли в %
Номинальная стоимость доли в руб. при
увеличении уставного капитала 1 20 200 000 232 000 2 15 150 000 174 000 3 18 180 000 208 800 4 12 120 000 139 200 5 35 350 000 406 000 Итого 100 1 000 000 1 160 000
Сумма,на которую увеличивается стоимость доли в уставном капитале ООО у участников –физических лиц, в соответствии с п.1.4 ст.208 Налогового кодекса РФ включаетсяв их совокупный годовой доход в том периоде, в котором увеличилась их доля, иподлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Вбухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится следующимипроводками:
Д–т58 К–т 91 – 160 000 руб. – произведено увеличение номинального размера доли вуставном капитале общества у участника 1 (1 160 000 – 1 000 000);
Д–т58 К–т 91 – 32 000 руб. – произведено увеличение номинального размера доли вуставном капитале общества у участника 2 (232 000 – 200 000);
Д–т58 К–т 91 – 28 800 руб. – произведено увеличение номинального размера доли вуставном капитале общества у участника 3 (208 800 – 180 000);
Д–т58 К–т 91 – 56 000 руб. – произведено увеличение номинального размера доли вуставном капитале общества у участника 3 (406 000 – 350 000).
Увеличениеуставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов участников общества
Согласно ст.19 Закона N 14–ФЗ собрание участниковобщества может принять решение об увеличении уставного капитала за счетдополнительных вкладов в уставный капитал его участниками.
Такимрешением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а такжеустановлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительноговклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальнаястоимость его доли.
Указанноесоотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость долиучастника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимостиего дополнительного вклада.
Пример.В ООО размер уставного капитала составляет 5 000 000 руб., приняло решение оего увеличении до 7 500 000 руб. за счет дополнительных вкладов участников.
Посколькув рассматриваемом примере уставный капитал увеличивается на 2 500 000 руб., тоучастник 1 вправе увеличить номинальный размер своей доли не более чем на 250000 руб. (2 500 000 руб. х 10%), участник 2 – не более чем на 1 000 000 руб. (2500 000 х 40%), участник 3 – не более чем на 1 250 000 руб. (2 500 000 руб. х50%). Суммы, превышающие эти пределы, не увеличат номинальную стоимость долиучастника и должны быть либо возвращены ему обществом, либо зачислены в составприбылей и убытков как безвозмездно полученные денежные средства.
Размери номинальная стоимость долей участников общества представлены в таблице.
Участник Доля уставного капитала, %
Номинальная стоимость доли
уставного капитала, руб. 1 10 750 000 2 40 3 000 000 3 50 3 750 000 Итого 100 7 500 000
Например,участник 1 внес 300 000 руб., участник 2 – 1 000 000 руб., а участник 3 – 1 250000 руб. В учете организации эти операции отразятся проводками.
Д–т51 К–т 75 (субсчет «Расчеты с участником 1») – 300 000 руб. – внесендополнительный вклад в уставный капитал.
Д–т51 К–т 75 (субсчет «Расчеты с участником 2») – 1 000 000 руб. –внесен дополнительный вклад в уставный капитал.
Д–т51 К–т 75 (субсчет «Расчеты с участником 3») – 1 250 000 руб. –внесен дополнительный вклад в уставный капитал.
Изменениевеличины уставного капитала отразится в учете организации следующимипроводками:
Д–т75 (субсчет «Расчеты с участником 1») К–т 80 – 250 000 руб. –отражено внесение участником 1 дополнительного вклада в уставный капитал(поскольку номинальная стоимость его доли не может быть увеличена больше чем на250 000 руб.);
Д–т75 (субсчет «Расчеты с участником 1») К–т 91 – 50000 руб. – отраженабезвозмездная передача участником 1 денежных средств обществу, которая подлежитобложению налогом на прибыль при передаче денежных средств от физического лицасогласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ.
Или:
Д–т75 (субсчет «Расчеты с участником 1») К–т 51 – 50000 руб. –произведен возврат участнику 1 суммы дополнительных вкладов, превышающихустановленный предел;
Д–т75 (субсчет «Расчеты с участником 2») К–т 80 – 1 000 000 руб. –отражено внесение участником 2 дополнительного вклада в уставный капитал;
Д–т75 (субсчет «Расчеты с участником 3») К–т 80 – 1 250 000 руб. –отражено внесение участником 3 дополнительного вклада в уставный капитал;
Еслиучастники общества нарушат сроки внесения взносов, сроки утверждения итоговувеличения капитала или внесения изменений в учредительные документы, тоувеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.
Вэтом случае общество обязано в разумный срок вернуть участникам их вклады,сделав в Д–т 75 К–т 51 запись:
всвязи с тем что увеличение уставного капитала за счет внесения дополнительныхвкладов признано несостоявшимся, произведен возврат участнику суммы ранеевнесенного дополнительного вклада в уставный капитал.
Увеличениеуставного капитала за счет дополнительных вкладов отдельных участников обществаили за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в участники общества
Общеесобрание участников общества может принятым единогласно решением увеличитьразмер уставного капитала за счет дополнительных взносов отдельных участниковобщества или принимаемых в общество третьих лиц.
Приэтом изменится не только величина уставного капитала, но также и размер долейего участников.
Пример.Собрание участников ООО приняло решение об увеличении своего уставногокапитала.
Размер долей уставного капитала участников обществаи их номинальная стоимость приведены в таблице.Участник Доля уставного капитала, %
Номинальная стоимость доли
уставного капитала, руб. 1 15 1 125 000 2 40 3 000 000 3 45 3 375 000 Итого 100 7 500 000
Согласнопринятому решению участник 3 вносит дополнительный вклад в размере 125 000 руб.и в общество принимается участник 4, который должен внести 2 000 000 руб. Такимобразом, в результате принятия решения размер долей уставного капиталаучастников общества и их номинальная стоимость должны измениться так, какпредставлено в следующей таблице.Участник Доля уставного капитала, %
Номинальная стоимость доли
уставного капитала, руб. 1 12 1 125 000 2 31 3 000 000 3 36 3 500 000 4 21 2 000 000 Итого 100 9 625 000
Насчетах бухгалтерского учета следует сделать записи, отражающие факт внесенияучастниками дополнительных вкладов:
Д–т51 К–т 75 (субсчет «Расчеты с участником 3») – 125 000 руб. –участником 3 внесен дополнительный вклад в уставный капитал;
Д–т51 К–т 75 (субсчет «Расчеты с участником 4») – 2 000 000 руб. – вновьпринятым участником 4 внесен вклад в уставный капитал.
Послетого как изменение размера уставного капитала за счет внесения дополнительныхвкладов будет зарегистрировано в установленном законодательством порядке,следует отразить это увеличение на счетах бухгалтерского учета:
Д–т75 (субсчет «Расчеты с участником 3») К–т 80 – 125 000 руб. –отражено внесение участником 3 дополнительного вклада в уставный капитал;
Д–т75 (субсчет «Расчеты с участником 4») К–т 80 – 2 000 000 руб. –отражено внесение участником 4 дополнительного вклада в уставный капитал.
Еслив указанный срок участник 3 внес заявленную сумму полностью, это следовалоотразить проводкой:
Д–т51 К–т 75 (субсчет «Расчеты с участником 3») – 125 000 руб.
Вслучае если принимаемый участник 4 внес, например, только 100 000 руб., этоследует отразить проводкой:
Д–т51 К–т 75 (субсчет «Расчеты с участником 4») – 100 000 руб.
Приэтом увеличение уставного капитала будет признано несостоявшимся, и обществодолжно вернуть участникам средства, внесенные в качестве вклада.
Возвратсредств, внесенных ранее в уставный капитал, в учете следует отразить проводками:
Д–т75 (субсчет «Расчеты с участником 3») К–т 51 – возврат 125 000 руб.участнику 3, внесенных в уставный капитал;
Д–т75 (субсчет «Расчеты с участником 4») К–т 51 – возврат 100 000 руб.участнику 4, внесенных в уставный капитал.
Размеруставного капитала и размер долей его участников в этом случае остаетсяпрежним.
2.2 Уменьшение уставного капитала
Организацияимеет право, а в случаях, предусмотренных законодательством, и обязанауменьшить величину заявленного в учредительных документах уставного капитала.
Всоответствии со ст.20 Закона N 14-ФЗобщество с ограниченной ответственностью может уменьшить величину своегоуставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участниковобщества в уставном капитале общества или путем погашения долей, принадлежащихобществу.
Руководствуясьст.29 Закона N 208–ФЗ, акционерное общество может уменьшить величину своегоуставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращенияих общего количества.
Уменьшениеуставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимостиакции
Исходя из ст.29 Закона N 208–ФЗ собрание акционеровакционерного общества может принять решение об уменьшении уставного капиталапутем уменьшения номинальной стоимости акций.
Записипо счету 80 «Уставный капитал» в случае уменьшения размера уставногокапитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав.
Пример.В соответствии с решением общего собрания акционеров ОАО уставный капитал ОАОуменьшается на 500 000 руб. путем конвертации акций в акции меньшей номинальнойстоимости. Сумма, на которую уменьшается уставный капитал, выплачиваетсяакционерам при конвертации акций.
Вданном случае общим собранием акционеров ОАО принято решение о выплатеакционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал ОАО.
Д–т76 К–т 51 – 500 000 руб. – перечислена платежному агенту сумма, подлежащаявыплате акционерам при конвертации акций
Д–т 75–1 К–т 76 – 500 000 руб. – отражена выплата акционерамсуммы, на которую уменьшается уставный капитал ОАО
Д–т 80 К–т 75–1 – 500 000 руб. – отражено уменьшениеуставного капитала ОАО на сумму, выплаченную акционерам.
Уменьшениеуставного капитала за счет сокращения общего количества размещенных акций(оплаченных долей, паев)
Уменьшение уставного капитала за счет сокращенияобщего количества размещенных акций (уменьшения количества долей, паев)возможно лишь при условии, что это предусмотрено в уставе организации. Общеесобрание участников не вправе принимать решение об уменьшении уставного капиталаобщества путем приобретения части размещенных акций (выкупа долей, паев) сцелью их погашения, если:
номинальнаястоимость акций, оставшихся в обращении, (стоимость долей, паев) окажетсяменьше минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательствомна дату регистрации соответствующих изменений в уставе;
Привыкупе акций с целью их последующего аннулирования в бухгалтерском учетеиспользуется Счет 81.«Собственные акции (доли)»
Этосчет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственныхакций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующейперепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товариществаиспользуют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществомили товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Привыкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника)принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактическихзатрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулированиевыкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставныйкапитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур.Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разницамежду фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью ихотносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В случае если ООО (товарищество) погашаетприобретенную долю с соответствующим уменьшением уставного (складочного)капитала:
Д–тсч. 80 «Уставный капитал», К–т сч. 91–1 «Прочие доходы» –отражено уменьшение уставного капитала в результате погашения доли ООО;
Д–тсч. 91–2 «Прочие расходы», К–т сч. 81 «Собственные акции(доли)» – списана номинальная стоимость доли ООО.
Уменьшение уставного капитала путем конвертацииопределенных типов размещенных акций в облигации или иные ценные бумаги
Данная операция отражается в бухгалтерском учетеследующим образом:
Д–т76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала», К–т67 – отражена номинальная стоимость выпущенных в обращение облигаций, в которыеконвертируются акции;
Д–т76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения» К–т 98 – отраженопревышение номинальной стоимости аннулированных акций над ценой размещенияоблигаций.
Послерегистрации изменений в уставе общества об уменьшении уставного капиталапроизводятся записи:
Д–т80 К–т 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – отраженоуменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выпущенных облигаций;
Д–т75, субсчет «Расчеты за акции в уставный капитал», К–т 76, субсчет«Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала», – зачтеназадолженность перед акционерами по оплате аннулированных акций, конвертируемыхв облигации.
Уменьшениеуставного капитала ООО в связи с неполной оплатой участниками своих долей вуставном капитале
Всоответствии с п.2 ст.16 Закона N 14–ФЗ на момент государственной регистрацииООО обязательства учредителей по внесению вкладов должны быть выполнены неменее чем на 50%. Оставшаяся часть обязательств должна быть исполненаучредителями в течение срока, предусмотренного для них договором. Этот срок неможет превышать одного года с момента государственной регистрации.
Вслучае невыполнения учредителями ООО своих обязательств по внесению вкладов вуставный капитал общества в течение одного года с момента его регистрацииобщество обязано уменьшить уставный капитал до его оплаченной величины.
Пример.Было зарегистрировано ООО с уставным капиталом 5 000 000 руб. Учредителямиобщества являются четыре физических лица. Каждому их них принадлежит по 25%уставного капитала – 1 250 000 руб. На момент регистрации общества каждыйучастник внес по 1 000 000 руб. Собрание участников приняло решение обуменьшении уставного капитала до величины его фактической оплаты без изменениядолей участников.
Регистрацияуставного капитала общества и взносы его участников в учете были отраженыпроводками:
Д–т75 К–т 80 – 5 000 000 руб. – отражен размер уставного капитала организации всоответствии с ее учредительными документами;
Д–т51 К–т 75 – 4 000 000 руб. отражена сумма фактически оплаченных участникамивкладов в уставный капитал.
Уменьшениеуставного капитала в учете должно быть отражено проводкой Д–т 80 К–т 75 – 1 000000 руб.
Такимобразом, в рассматриваемом случае уставный капитал уменьшился до 4 000 000 руб.(5 000 000 руб. – 1 000 000 руб.), тогда как доля каждого участника осталасьнеизменной – 25%.
Соответственнономинальная стоимость доли каждого участника уменьшилась до 1 000 000 руб. (4000 000 х 25%: 100%).
Уменьшениеуставного капитала ООО до величины чистых активов
Согласно п.3 ст.20 Закона N 14–ФЗ по окончаниивторого и каждого последующего финансового года ООО обязано рассчитать величинусвоих чистых активов. Если их стоимость окажется меньше величины уставногокапитала, организация обязана объявить о его уменьшении до размера, непревышающего стоимости чистых активов, и зарегистрировать это изменение вустановленном порядке.
Подчистым активом общества понимается стоимость его имущества, приобретенного засчет собственных (не заемных) источников – уставного капитала, прибыли,остающейся в распоряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, идругих фондов, созданных в соответствии с законодательством.
Уменьшениевеличины уставного капитала до размера стоимости его чистых активовпроизводится путем уменьшения номинальной стоимости вкладов участников обществас сохранением размеров долей всех его участников.
Проводки,которыми следует отразить операцию в бухгалтерском учете, в нормативныхдокументах не определены.
Сумма,на которую уменьшается уставный капитал, должна остаться на балансе общества,чтобы не уменьшить размера его имущества, т.е. величину чистых активов.
Пример.ООО уменьшает уставный капитал со 100 000 руб. до стоимости чистых активов 40000 руб. Бухгалтерские записи в этом случае следующие:
Д–тсч. 80 «Уставный капитал»,
К–тсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
60000 руб. – уменьшен уставный капитал.
3. Выплата долиучастнику при его выходе. Учет сделок по покупке и продаже долей уставного(складочного) капитал
Всоответствии со ст.94 ГК РФ участник общества с ограниченной ответственностьювправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других егоучастников. При выходе участника из общества в учредительные документы вносятсяизменения, подлежащие государственной регистрации в порядке, предусмотренномФедеральным законом от 08.08.2001 N 129–ФЗ «О государственной регистрацииюридических лиц».
Привыходе из общества (товарищества) участнику должна быть выплачена стоимостьчасти имущества, соответствующая его доле в уставном капитале общества, впорядке, способом и в сроки, предусмотренные законодательством.
Доляучастника общества переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе изобщества. У общества возникает обязанность выплатить участнику действительнуюстоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерскойотчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходеиз общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имуществотакой же стоимости.
Под действительной стоимостью доли участника обществапонимается часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеруего доли в уставном капитале (п.2 ст.14 Федерального закона N 14–ФЗ).
Действительная стоимость доли участника обществавыплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества иразмером уставного капитала общества. Если на момент выхода участника изобщества его вклад в уставный капитал был внесен не полностью, то емувыплачивается действительная стоимость части его доли, пропорциональнойоплаченной части вклада.
Пример.Организация А выходит из состава участников ООО и продает свою долю. Уставомобщества уступка доли третьим лицам запрещена, другие участники от приобретениядоли отказываются. Стоимость чистых активов ООО по данным бухгалтерского учетаза последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника с такимтребованием, составляет 800 000 руб. Действительная стоимость доли участникасоставляет 200 000 руб. (800 000 руб. х 25%). Бухгалтерские записи следующие:
Д–тсч. 81 «Собственные акции (доли)», К–т сч. 75 «Расчеты сучредителями»
115000 руб.– отражена номинальная стоимость выкупаемой доли ООО;
Д–тсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
К–тсч. 75 «Расчеты с учредителями»
85000 руб.– отражена разница между номинальной и действительной стоимостью долиООО;
Д–тсч. 75 «Расчеты с учредителями»,
К–тсч. 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
200 000 руб. – выплачена действительная стоимость долиучастнику общества.
Вслучае выдачи участнику общества имущества в натуре такой же стоимостипоследняя запись следующая:
Д–тсч. 75 «Расчеты с учредителями»,
К–тсч. 90–1 «Выручка» (91–1 «Прочие доходы»)
200000 руб. – отражена выручка от продажи имущества.
Статьей23 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»предусмотрены случаи, когда общество становится приобретателем доли (частидоли) участника:
а)уставом общества уступка доли (части доли) участника общества третьим лицамзапрещена, а другие участники общества от ее приобретения отказываются.
б)участник общества исключен из общества.
в)уставом общества предусмотрено, что доли переходят к наследникам граждан и кправопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества в случае ихсмерит, ликвидации, при условии отказа участников общества в согласии напереход или распределение доли.
г)в случае выплаты обществом действительной стоимости доли (части доли) участникаобщества по требованию его кредиторов часть доли, действительная стоимостькоторой не была оплачена другими участниками общества, переходит к обществу.
Доля,принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществудолжна быть по решению общего собрания участников общества распределена междувсеми его участниками пропорционально их долям в уставном капитале либо проданавсем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставомобщества, третьим лицам и полностью оплачена. Продажа доли участникам общества,в результате которой изменяются размеры долей его участников, продажа долитретьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений вучредительные документы общества осуществляются по решению общего собранияучастников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Вслучае если общество продает приобретенную долю одному из участников обществапо ее номинальной стоимости, пусть 115 000 руб., то в учете бухгалтерскиезаписи следующие:
Д–тсч. 75 «Расчеты с учредителями», К–т сч. 91–1 «Прочиедоходы»
115000 руб. – отражена выручка от продажи доли ООО;
Д–тсч. 91–2 «Прочие расходы», К–т сч. 81 «Собственные акции(доли)»
115000 руб. – списана номинальная стоимость доли ООО;
В результате сделок по купле–продаже долей (паев, акций)между участниками общества (товарищества) или участниками и третьими лицамиможет происходит смена состава участников, либо перераспределение долей внутриобщества (товарищества).
Например,у ООО два учредителя – физических лица (Х и У). Учредитель Х подал заявление спросьбой вывести его из состава участников ООО в связи с полной уступкойпринадлежащей ему доли второму участнику (У). По протоколу общего собранияучредителей было принято решение, что участник Х уступает свою часть долиуставного капитала в размере 20% (как он по уставу и имел), что составляет 2000руб., а также все права и обязанности участнику У.
Посчету 80 числится кредитовое сальдо в размере 10 000 руб. (размер уставногокапитала) с аналитикой по учредителям: Х – 2000 руб., У – 8000 руб.
Врассматриваемой ситуации фактически между двумя физическими лицами Х и Узаключается договор дарения, по которому физическое лицо Х безвозмезднопередает физическому лицу У долю в уставном капитале ООО.
Вбухгалтерском учете ООО смена состава учредителей (участников) должнаотражаться внутренней проводкой по счету 80:
Дебет80 / Участник Х Кредит 80 / Участник У
– 2000руб. – отражен переход к участнику У доли, принадлежавшей участнику Х.
В таком же порядке (внутренней проводкой) отражаются и другиесделки по передаче долей (акций, паев) между участниками и третьими лицами.
Аналитическийучет уставного капитала акционерного общества имеет свои особенности. Онорганизуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированнойинформации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах.При этом для аналитического учета уставного капитала по типам акцийцелесообразно открыть два субсчета – «Размещенные акции» и«Объявленные акции». Необходимость такого разделения обусловлена тем,что гражданское законодательство обязывает учредителей акционерного обществаполностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества,поскольку до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом,гарантирующим интересы его кредиторов. На субсчете «Размещенныеакции» собирается информация об акциях, размещенных только средиучредителей акционерного общества в порядке закрытой подписки. На субсчете«Объявленные акции» собирается информация об акциях, реализованныхакционерам при проведении дополнительной открытой подписки.
Аналитическийучет по видам акций может быть организован на двух субсчетах – субсчете«Обыкновенные акции» и субсчете «Привилегированные акции».Соотношение накапливаемой на них информации имеет контрольное значение,поскольку доля привилегированных акций в общем объеме уставного капиталаакционерного общества не должна превышать 25%, если иное не следует из Законаоб акционерных обществах.
Синтетическийи аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрахбухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрациюучредительных документов организации, договоров купли – продажи акций вакционерных обществах и другой первичной документации.
Организацияаналитического учета в разрезе акционеров должна решать следующие задачи:
–учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) наценные бумаги;
–получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного обществаисполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.
Вывод
Уставный капиталорганизации является важнейшей экономической категорией. Основу собственногокапитала любой организации составляет именно уставный капитал, зафиксированныйв ее учредительных документах. Он является необходимым условием образования ифункционирования любого юридического лица. Уставный капитал – это стартовыйкапитал, необходимый организации для осуществления финансово – хозяйственнойдеятельности с целью получения прибыли.
Уставныйкапитал организации может выступать в различных видах – складочного капитала –в полном товариществе и товариществе на вере; паевого либо неделимого фонда – впроизводственном кооперативе (артели); уставного капитала – в акционерныхобществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях,однако в данной работе наглядно показано, что для целей бухгалтерского учетавсе указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержаниемкоторого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками(участниками, учредителями) в имущество предприятия.
Правоваяоснова уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядоквнесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе иизъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников занарушение обязательств по внесению вкладов.
Правовойстатус уставного капитала определяет особенности его отражения в бухгалтерскомучете. При этом особое внимание, по моему мнению, необходимо уделитьорганизации аналитического учета, в основу построения которого должны бытьположены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым)капиталом (фондом).
Пассивный счет 80«Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состояниии движении уставного капитала. При формировании информации о накопленииуставного капитала рекомендуется открытие четырех аналитических субсчетов ксчету 80 «Уставный капитал»: «Объявленный капитал»,«Подписной капитал», «Оплаченный капитал», «Изъятыйкапитал».
Сальдопо счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размерууставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
Записипо счету 80 «Уставный капитал» производятся при формированииуставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишьпосле внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Уставныйкапитал от других структурных составляющих собственного капитала организацииотличается тем, что он должен быть распределен между ее участниками(акционерами).
Крометого, счет 80 «Уставный капитал» предназначен также для обобщенияинформации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договорупростого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вкладытоварищей».
Первойхозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет, являетсяотражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала ивозникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него. С точкизрения бухгалтерского учета, учреждение общества (создание товарищества) –наиболее простая операция.
Вработе подробно описан порядок записей после регистрации общества, отражающихформирование уставного капитала и его оплату участниками (акционерами).
Таккак хозяйственные общества или товарищества могут создаваться как с долевым(частичным), так и со 100–процентным участием иностранных инвесторов, в работеописаны особенности отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителями,связанные с внесением вкладов в уставный (складочный) капитал в иностраннойвалюте (главным образом, “судьба” курсовой разницы).
Вопросдействительности оценки вносимого в уставный капитал имущества в российскомбизнесе всегда являлся сложным. Злоупотребления учредителей по завышениюдействительную стоимость передаваемого в счет оплаты доли в уставном капиталеимущества общеизвестны. И, помятую о том, что уставный капитал является однимиз показателей финансовой благонадежности организации, большое значение имеетдостоверное отражение в бухгалтерском учете истинного размера уставногокапитала как при создании общества (товарищества), так и в период деятельностиорганизации. В работе я прихожу к выводу, что нахождение баланса (в стоимостномвыражении) между “мнением учредителя”, заключением независимого оценщика,рыночной стоимостью имущества и его остаточной стоимостью – залог бесспорногосуществования оплаченного уставного капитала в бухгалтерском учете.
Таким образом, бухгалтерский учет уставного (складочного)капитала представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации иобобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствахучастников (учредителей, пайщиков) и их движении путем сплошного, непрерывногои документального учета всех операций.
Основнымизадачами бухгалтерского учета уставного (складочного) являются:
–формирование полной и достоверной информации о размере уставного (складочного)капитала, и его действительном финансовом наполнении, необходимой каквнутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям,участникам и собственникам имущества организации), так и внешним (инвесторам,кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);
–обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователямбухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательстваРоссийской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций;
–предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организациии выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовойустойчивости.
Список использованнойлитературы
1. Федеральныйзакон РФ 26.12.1995 N 208–ФЗ (ред. От 06.04.2004) «Об акционерныхобществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995)// «Российская газета», N248, 29.12.1995, последние изменения опубликованы в «Собраниизаконодательства РФ», 12.04.2004, N 15, ст. 1343
2. Федеральный законРФ от 08.02.1998 N 14–ФЗ (ред. От 21.03.2002) «Об обществах с ограниченнойответственностью”, (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) //»Собраниезаконодательства РФ", 16.02.1998, N 7, ст. 785, изменения опубликованы в«Российской газете», N 53, 26.03.2002.
3. ПРИКАЗ Минфина РФот 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетовбухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации иинструкции по его применению” // „Учет.Налоги.Право“ N 24, 2004
4. »Бухгалтерскийучет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров” (подред. Климова М.А.) // «Книги издательства „Бератор–Пресс“, М.,2003 г.
5. »Практическоепособие по бухгалтерскому учету” (ред. Макарьева В.И., Орлова Е.В. //«Книги издательства „Налоговый вестник“, М., 2002 г.
6. Романова М.В.Уставный капитал (практика налогообложения страховых организации) // Книжнаяредакция „Финансы“, 2002.
7. Е.А. КыштымоваУчет операций по формированию уставного капитала // „Аудиторскиеведомости“ N2, 2003
8. Е.М.МаксимоваПродажа доли в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества //»Бухгалтерский учет" N 8, 2004
9. Е.А.Пронина.Учет и налогообложение операций по формированию уставного (складочного)капитала // «Бухгалтерский учет» N 22, 2003 г.
10. Л.В.СотниковаУчет уставного и добавочного капитала // «Бухгалтерский учет», N 132002 г.
11. ТимаевФ.И. Процедура формирования уставного капитала как экономической основыпредпринимательской деятельности общества и минимального размера его имущества,гарантирующего интересы кредиторов./ публикация специально подготовлена длясистемы “Консультант Плюс”, дата публикации 26.11.2003.