СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ФОРМА СОБСТВЕННОСТИ,СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ И
РЕЗУЛЬТАТЫПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБСЛЕДОВАННОГОПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Организационно-правоваяформа ООО «СХП Мечетинское»
Зерноградского района Ростовскойобласти
1.2. Имущественное состояниеООО «СХП Мечетинское»
в 2003-2005 гг.
1.3. Направления ирезультаты производственно-финансовой
деятельности ООО«СХП Мечетинское» в 2003-2005 гг.
1.4. Расчет и оценкафинансовых показателей деятельности
ООО «СХПМечетинское»
2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ,РЕГУЛИРУЮЩИЕ
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ СБЮДЖЕТОМ
ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
2.1. Отражение вбухгалтерском учете операций по начислению
и уплате в бюджет единогосоциального налога
2.2. Порядок начисленияработодателями единого социального
налога на зарплатуработников
2.3. Начисления единогосоциального налога на заработную
плату управленческогоперсонала
3. ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИУЧЕТА РАСЧЕТОВ
С БЮДЖЕТОМ ПО ЕСН В ООО«СХП „МЕЧЕТИНСКОЕ“
3.1. Бухгалтерские документыи регистры для учета расчетов
ООО „СХП Мечетинское“по социальному страхованию
работников
3.2. Подготовка ипредставление налоговым органам
деклараций по ЕСН
3.3. Возможности улучшенияучета и отчетности по ЕСН
в обследованномпредприятии
4. РЕКОМЕНДАЦИИ ОБСЛЕДОВАННОМУПРЕДПРИЯТИЮ
ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙРАБОТЫ И
УМЕНЬШЕНИЮ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИПРИ РАСЧЕТАХ
С БЮДЖЕТОМ ПО ЕСН
4.1. Применение вбухгалтерской практике таблиц,
наглядно отражающихпорядок исчисления ЕСН
4.2. Бухгалтерские записи,отражающие расчеты по ЕСН
4.3. Предполагаемыеположительные результаты
от примененияпредложенных мер
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Данная работа посвященаучету расчетов предприятия с бюджетом по налоговым обязательствам, а именно, — учетурасчетов по единому социальному налогу (ЕСН).
Работа выполнена напримере ООО „СХП Мечетинское“ Зерноградского района Ростовскойобласти.
Тема работы являетсяактуальной, поскольку в результате постоянного изменения порядка исчисленияналогов бухгалтерами допускаются ошибки, которые могут дорого обходитьсяпредприятию вследствие финансовых санкций со стороны налоговых органов. Приэтом единый социальный налог является одним из самых обременительных. Поэтомудля бухгалтерии любого предприятия важно овладеть всеми приемами безошибочнойучетной работы по этому налогу и использовать предоставляемые закономвозможности для уменьшения его суммы.
Цель данной работысостояла в углубленном освоении всех требований и особенностей учета расчетовпо ЕСН, в обосновании предложений обследованному предприятию посовершенствованию учетного процесса по этому налогу, в том числе по сокращениюналоговых обязательств по ЕСН на законных основаниях.
Для достижения указаннойцели при подготовке работы были решены следующие основные задачи:
· выполнен анализюридического статуса и финансового состояния ООО „СХП Мечетинское“Зерноградского района Ростовской области;
· изучены иобобщены законодательно-правовые требования к исчислению налоговой базы ирасчетам по ЕСН;
· изучена организация учетной работы по ЕСН в ООО „СХП Мечетинское“: бухгалтерские регистры и отчетные декларации,состояние расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондамисоциального назначения;
· выявленынедостатки в учете расчетов по ЕСН;
· обоснованы мерыпо улучшению учетной работы в данной сфере, по уменьшению налоговыхобязательств по ЕСН;
· определен вероятный положительный результат, который может получить ООО»СХП Мечетинское" при применении предложенных мер по совершенствованиюучета расчетов и в целом налоговых обязательств по ЕСН.
При выполнении работыбыли использованы методы финансового анализа, экономического анализахозяйственной деятельности, динамических рядов, абстрактно-логического анализаи синтеза экономических явлений и процессов.
Источниками информациидля выполняемой работы явились законодательно-правовые акты по бухгалтерскому иналоговому учету и аудиту, Гражданский и Трудовой кодексы РФ, научная испециальная литература, список которой из тридцати наименований приведен вконце работы. Изучались также бухгалтерские отчеты, другие бухгалтерские иналоговые документы ООО «СХП Мечетинское» за 2003-2005 годы.
1. ФОРМАСОБСТВЕННОСТИ, СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ
И РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБСЛЕДОВАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1.Организационно-правовая форма ООО «СХП Мечетинское»
Зерноградского района Ростовской области
Оценка и анализорганизационно-правовой формы обследованного предприятия осуществлялись путемизучения его устава и некоторых других учредительных документов. Далееприводятся основные положения, извлеченные из устава ООО «СХПМечетинское». Это предприятие представляет собой общество с ограниченнойответственностью.
Согласно одной из первыхстатей устава предприятия, Общество создается и функционирует на основеследующих принципов: добровольности вступления в состав учредителей;взаимопомощи и обеспечения экономической выгоды для учредителей, участвующих вего производственной и иной хозяйственной деятельности; распределения прибыли иубытков общества между его учредителями с учетом их доли в уставном капитале.
Высшим органом управленияОбществом признано общее собрание его участников (учредителей). УчредителямиООО практически является фирма «АН-2» (Александр и Наталья Ярошенко)и холдинг «Урал-Дон».
К исключительнойкомпетенции общего собрания учредителей Общества относятся рассмотрение ипринятие решений по следующим вопросам:
1) утверждение устава, внесениеизменений и дополнений к нему;
2) выборы генерального директора ичленов наблюдательного совета кооператива, заслушивание отчетов об ихдеятельности и прекращение их полномочий;
3) утверждение программ развития общества,годового отчета и бухгалтерского баланса;
4) порядок распределения прибыли(доходов) и убытков между учредителями и др.
Исполнительным органом обществаявляется его директор. Он осуществляет текущее руководство деятельностью предприятияи представляет его в хозяйственных и иных отношениях. Директор подотчетеннаблюдательному совету и общему собранию учредителей. Директор избирается общимсобранием учредителей на срок не более двух финансовых лет.
Директор предприятиянанимает работников, организует их работу в соответствии с решениями учредителей.Компетенция дирекции устанавливается уставом общества и решениями учредителей.
Размеры оплаты труда директораи других менеджеров устанавливаются общим собранием учредителей в зависимостиот объема производственной и иной хозяйственной деятельности, а также от объемавыполняемой работы. Менеджеры могут быть в любое время отстранены от исполнениясвоих обязанностей по решению учредителей.
Дирекция должнадействовать в интересах учредителей добросовестно и разумно. Они должныпринимать меры по охране конфиденциальности информации, составляющей служебнуюи (или) коммерческую тайну, которая стала им известна в связи с осуществлениемих полномочий.
Убытки, причиненные обществувследствие недобросовестного исполнения своих обязанностей менеджментомпредприятия, подлежат возмещению на основании судебного решения. При этомпричинители вреда несут солидарную ответственность.
Наблюдательный совет обществасостоит из трех человек, избираемых общим собранием учредителей. Членамнаблюдательного совета общества не разрешается получать вознаграждение порезультатам деятельности предприятия. Расходы, понесенные ими при выполнениисвоих полномочий, возмещаются на основании решения общего собрания учредителей.
Полномочиячленов наблюдательного совета общества могут быть прекращены по решению общегособрания учредителей до истечения срока. Для принятия такого решения требуетсяне менее чем две трети голосов от числа учредителей.
Согласно уставу ООО«СХП Мечетинское» формирует собственные средства за счет взносов учредителейв уставный капитал, доходов от собственной деятельности, а также за счетдоходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и другихисточников.
Предприятие используетимущество, переданного ему в качестве уставного капитала учредителями, а такжеимуществом, произведенным и приобретенным в процессе деятельности.
Для осуществления своейдеятельности общество формирует фонды, составляющие его имущество (активы).Виды и размеры активов, порядок их формирования и использования устанавливаютсяучредителями в соответствии с уставом общества.
Вобразовании уставного капитала ООО «СХП Мечетинское» участвовали:
1. ООО фирма «АН-2» — 43379000руб., или 99,9977 % уставного капитала;
2. ООО «Холдинг Урал-Дон» — 1000 руб., или 0,0023 % уставного капитала.
Основнымивидами деятельности ООО«СХП Мечетинское» являются производство, переработка и реализациясельскохозяйственной продукции, оказание транспортных и других услуг.
1.2.Имущественное состояние ООО «СХП Мечетинское»
в 2003-2005 гг.
Чтобы оценитьимущественное состояние хозяйствующего субъекта, необходимо изучить егобухгалтерский баланс. Поскольку имущественное состояние не остается неизменным,следует рассмотреть балансовые документы предприятия за несколько лет. В нашемраспоряжении имелись бухгалтерские балансы (форма № 1) и другие отчетныедокументы ООО «СХП Мечетинское» за 2003, 2004 и 2005 годы. К моментузавершения данной работы бухгалтерская отчетность за 2006 год ещеотсутствовала. Поэтому ограничились указанным периодом.
ООО«СХП Мечетинское» — относительно крупное сельскохозяйственноепредприятие. Главным средством производства, которое оно использует для своейуставной деятельности, является земля. Правда, как видно из строки 121 формы №1 «Бухгалтерский баланс», данное предприятие в своей собственности имеетпока не столь значительные земельные участки. Однако их размеры каждый годвозрастают. Предприятие в основном использует арендуемые земельные доли,находящиеся в собственности хутора Гуляй-Борисовки, частично — соседнихнаселенных пунктов — хуторов Андреев, Большой Эльбузд, Ново-Александровского.Значительная часть арендодателей, предоставляющих хозяйству право пользованияземлей, — пенсионеры и другие бывшие работники когда-то известного в странеколхоза имени Ленина.
Сведения о размерахземлепользования предприятия содержатся в таблице 10 формы № 9-АПК «Отчето производстве и себестоимости продукции растениеводства» специализированнойгодовой бухгалтерской отчетности. Из указанной информации можно составитьтаблицу, отражающую состояние землепользования хозяйства. Это сделано в таблице1.
Таблица 1 — Землепользование ООО«СХП Мечетинское»
Зерноградского района в 2003-2005 гг., гаПоказатели Годы 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003 2004 Всего сельхозугодий 8810 8826 10742 121,9 121,7 из них пашня 8597 8697 10713 124,6 123,2 пастбища 112 129 29 25,9 22,5 земли, находящиеся в собственности - 2212 2212 - 100
Источник информации: таблица 10 формы 9-АПК ООО «СХПМечетинское» за соответствующие годы
Из табл.1 видно, что запоследние годы изменения в размерах и структуре землепользования хозяйствадовольно существенные. Размеры площади пашни, используемой хозяйством, следуетоценить как относительно большие. В Зерноградском районе предприятия с такойплощадью сельхозугодий (причем почти все угодья — черноземная пашня,отличающаяся высоким плодородием), относятся к крупным хозяйствам.
Однако сама по себе земляеще мало значит. Нужно, чтобы предприятие располагало достаточным количествомосновных средств в виде сельскохозяйственной техники, а также зданий исооружений. Сведения об этой части имущества предприятия содержатся внескольких разделах годовой бухгалтерской отчетности. Во-первых, это форма № 1.В ней есть специальный раздел, именуемый «Внеоборотные активы»(раздел 1 актива баланса). Здесь имеются сведения об остаточной стоимостиосновных средств и незавершенного строительства на начало и конец года.Во-вторых, это таблица 3 приложения № 5 к балансу, именуемая«Амортизируемое имущество». В этой таблице приводятся данные опервоначальной (восстановительной) стоимости основных средств по всем их видамна начало года, об их поступлении и выбытии за год, а также об их стоимости наконец года.
Используя информацию,содержащуюся в форме № 1 и в таблице 3 формы № 5 за 2003-2005 годы, мысоставили таблицу 2, из которой можно увидеть динамику главных изменений вимущественном состоянии изучаемого предприятия (см. табл. 2).
Таблица 2 свидетельствуето том, что в стоимости основных средств в ООО «СХП Мечетинское», каки в размерах землепользования, произошли и существенные изменения. Размеры и пригодностьосновных средств к эксплуатации значительноповысилась. К концу 2003 г. показатель остаточной стоимости основныхсредств был равен 38,2 млн.руб., а к концу 2005 г. — 81,6 млн. Это значит, чтоновых основных средств поступало намного больше, чем выбывало. При этом процентпригодности (80,6-82 %) очень хороший. Он говорит о том, что более двух третейосновных средств практически новые. Считается, что данный показатель долженсоставлять не менее 65-70 %. Здесь же он выше.
Конечно, однимистоимостными показателями основных средств обойтись нельзя. Нужно выявитьизменения в их структуре. Эти изменения отражены в таблице 3.
Таблица 2 — Изменения в стоимостиосновных средств ООО «СХП
Мечетинское» Зерноградскогорайона в 2003-2005 гг., тыс.руб.Показатели На конец года 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003 2004 1. Остаточная стоимость основных средств (строка 120 ф.№ 1) 38188 51558 81598 213,7 158,2 2. Первоначальная стоимость основных средств (строка 370, ф.№ 5) 45063 64211 101261 224,7 157,7 3.
Износ основных средств
(стр.2-стр.1) 6875 12653 19663 286,0 155,4 4.
Процент износа
(стр.3/стр.2)х100 % 18,0 19,7 19,4 107,8 98,5 5. Процент годности основных средств (100 % 82,0 80,3 80,6 98,3 100,4
Составлено по данным формы № 1 иформы № 5 бухгалтерской отчетности предприятия
Таблица 3, как ипредыдущая информация, свидетельствует о весьма значительных изменениях вструктуре стоимости основных средств, происшедших за три года. Тем не менеенекоторые изменения все же произошли. Удельный вес зданий и сооруженийуменьшился соответственно на с 3,1 до 1,9 %, а удельный вес стоимости других основныхсредств (в первую очередь земли) увеличился почти в 10 раз (с 3,1 до 33,1 %).Возросла также стоимость основных средств в виде машин и оборудования,транспортных средств.
Таблица 3 — Динамика изменений вструктуре основных средств
ООО «СХП Мечетинское» в 2003-2005гг., тыс.руб. и процентыПоказатели Конец 2003 г. Конец 2005 г. тыс.руб. % тыс.руб. % Здания - - - - Сооружения 1387 3,1 1874 1,9 Машины, оборудование и передаточные устройства 39090 86,7 61078 60,3 Транспортные средства 2838 6,3 4732 4,7 Другие основные средства, включая землю 1754 3,9 33577 33,1 Всего 45063 100 101261 100
Источник: форма № 5 «Приложение кбухгалтерскому балансу»
Помоему мнению, структура стоимости основных средств в ООО «СХПМечетинское» относительно рациональная. В ней все элементы сбалансированы.Правда, несколько больше, чем было бы рационально для сельскохозяйственногопроизводства, составляет удельный вес так называемых других основных средств(сюда входят не только земля, но и дворец культуры, детский сад,неприватизированное жилье, инженерные коммуникации, не переданные муниципальныморганам управления). Со временем немалая часть такого имущества будет переданаместным органам власти. Тогда структура имущества, на мой взгляд, приобрететболее рациональные показатели.
При оценке имуществапредприятия нельзя ограничиваться лишь его стоимостной оценкой. Она не всегдаобъективна и достоверна, так как разные виды имущества приобретались хозяйствомв разное время. Инфляция влияла на стоимость основных средств неодинаково.Переоценка имущества, восстанавливающая его стоимость до современных значений(это так называемая восстановительная стоимость), в хозяйстве не проводилась.Поэтому необходимо более конкретно увидеть, какие виды техники есть у предприятия, а также — сколько их. Сведения об этомсодержатся в форме № 17-АПК годовой бухгалтерской отчетности хозяйства.Таблица 4 построена нами на основе данных этой форму бухгалтерской отчетностипредприятия за 2005 г.
Таблица 4 — Наличиесельскохозяйственной техники в ООО
«СХП Мечетинское» на начало и конец 2005 г., шт.Показатели
На начало
года Поступило Выбыло
На конец
года Тракторы всех марок 61 2 27 36 Тракторные прицепы 10 - 1 9 Сеялки 34 6 4 36 Комбайны зерновые 35 - 10 25 Комбайны кукурузные 1 - - 1 Комбайны силосные 2 - - 2 Жатки 16 3 - 19 Пресс-подборщики 1 - - 1 Автомобили грузовые 33 4 5 32
Таблица 4 говорит о том,что техники у ООО «СХПМечетинское» довольно много. Только новых тракторов (без учетаспециальных, на которых смонтированы бульдозеры, экскаваторы и др.) — 36 единицпротив 61 на начало года. Это значит, старые тракторы списаны, на их местопришли новые. На один трактор приходится немногим больше 300 га пашни. Это оченьбольшая нагрузка, но новые тракторы большой мощности позволяют своевременновыполнять все полевые работы. На один зернокомбайн приходится примерно по 260га посевов зерновых колосовых культур. Это большая площадь, но посильная длятого, чтобы выполнять уборочные работы в требуемые сроки. Ведь все комбайнывысокопроизводительные (марки «Дон-1500» и зарубежные).
Чтобы завершить оценкуимущественного состояния хозяйства, необходимо проанализировать, достаточно лиу предприятия работников. Ведь техника без людей не работает. Соответствующиеданные об этом приводятся в форме № 5-АПК годовой бухгалтерской отчетностисельскохозяйственных организаций. Эта форма называется так: «Отчет очисленности и заработной плате работников организаций». Из нее видно, что ООО«СХП Мечетинское» неплохообеспечен рабочей силой. Общее число работников в 2005 г. составляло 291чел., в т.ч. в сельском хозяйстве — 267 чел. Из них трактористов-машинистов — 69чел., служащих — 60. 18 человек занято в подсобных промышленных предприятиях.Это немного, чем и объясняется небольшой удельный вес основных средствнесельскохозяйственного назначения.
1.3.Направления и результаты производственно- финансовой
деятельностиООО «СХП Мечетинское» за 2003-2005 гг.
О направленияхпроизводственной деятельности предприятия лучше всего можно узнать,проанализировав структуру его товарной продукции. Для этого лучше всеговоспользоваться данными формы № 7-АПК «Реализация продукции»,включаемой в состав годовой бухгалтерской отчетности сельхозпредприятия. В 2005г. эти данные включены в форму 9-АПК, раздел II. В таблице 5 мы поместили некоторые показатели, извлеченныеиз этих форм за 2004-2005 гг.
Из таблицы 5 видно, чтообследованное предприятие специализируется на производстве многих видовтоварной продукции. Это зерно (пшеница, ячмень, зернобобовые, соя, кукуруза),семена подсолнечника, переработанная продукция растениеводства (мука,растительное масло, печеный хлеб). Хозяйство оказывает также услуги, выполняеттранспортные и иные работы по заказам со стороны. Соотношение удельного весакаждого вида продукции в 2004-2005 гг. также приведено в таблице 5.
Таблица 5 — Вертикальный игоризонтальный анализ структуры выручки от продажи товарной продукции ООО «СПХМечетинское» Зерноградского района в 2004-2005 гг.
Виды
продукции Годы
Показатели 2005 г. в % к
2004 г. 2003 2004 тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу абс. отн. Зерно 73373 56,2 67364 67,9 91,8 120,8 Подсолнечник 49824 38,2 18983 19,1 38,1 50,0 Соя 1003 0,8 - - - - Прочая продукция растениеводства 64 - 38 - - - Продукция растениеводства в переработанном виде 9 - 220 0,2 2444 - Растениеводство — всего 124273 95,2 86605 87,3 69,7 91,7 Свиньи на мясо 79 0,06 - - - - Яйца 55 - - - - - Продукция животноводства в переработанном виде 133 0,1 - - - - Животноводство — всего 759 5,8 16 - 2,1 - Продукция подсобных производств, товары, работы и услуги 5451 4,2 12614 12,7 231,4 302,3 Итого 130483 100 99235 100 76,1 100
Источник информации: форма № 7-АПК ООО «СХПМечетинское» за 2004 г. и форма № 9-АПК за 2005 г.
Из таблицы 5 видно, что вразные годы рассмотренных лет соотношение между видами товарной продукцииизменялось. Причем иногда сильно. Тем не менее два вида продукции занималипреобладающие позиции. Это зерно и подсолнечник. Удельный вес зерна в общейобъеме выручки колебался от 56,2 до 67,9 %, а подсолнечника — от 19,1 до 38,2%, то есть на два этих вида продукции приходилось от 87,3 до 95,2 % всейреализации. Остальная выручка распределялась между переработанной продукциейрастениеводства и услугами, выполненными для сторонних потребителей.
Таким образом, ООО«СХП Мечетинское» представляет собой узко специализированноепредприятие с преобладающей долей товарного зерна и маслосемян подсолнечника.
Этоставит предприятие в большую зависимость от уровня рыночных цен на зерно имаслосемена. Между тем цены постоянно колебались, причем сильно. Это видно изтабл.6.
Таблица 6 — Динамика удельного весаосновных видов товарной продукции СПК «Нива Кубани» в 2002-2004 гг.,%
Виды
продукции Годы
2005 г. в %
к 2004 г. 2004 2005 цены себестоимость цены себестоимость цены себестоимость Зерновые — всего 3006 1320 2508 1945 83,4 147,3 Пшеница 3126 1722 2578 2017 82,5 117,1 Кукуруза 3822 3120 2282 1633 59,7 52,3 Ячмень 2049 1810 2619 2008 127,8 110,9 Горох 2999 2753 2795 3203 93,2 116,3 Подсолнечник 7792 5497 3827 3056 49,1 55,6
Рассчитано на основе отчетов ореализации продукции (формы № 7-АПК — 2004 г. и № 9-АПК — 2005 г.)
Сведения о ценах можноопределить при помощи Отчета о реализации сельскохозяйственной продукции (форма№ 7-АПК и форма № 9-АПК) за рассматриваемые годы. В формах № 7-АПК и № 9-АПКсодержатся сведения об объемах продаж каждого вида сельхозпродукции (вцентнерах), понесенных при этом производственно-реализационных затратах (полнойсебестоимости продукции) и о полученной выручке по каждому виду продукции и всумме по всем видам продаж. В форме № 2 приводятся общие показатели полученнойвыручки и себестоимости проданной продукции, операционные, внереализационные ичрезвычайные доходы и расходы предприятия, прибыль (убыток) от каждогонаправления деятельности предприятия и в целом по всем видам деятельности. Дляопределения финансовых результатов хозяйства показатели двух названных формотчетности можно рассмотреть отдельно.
Сначаларассмотрим динамику финансовых результатов за 2003-2005 гг., использовав для этого показателиформы № 2 (табл.7).
Таблица 7 — Динамика финансовыхрезультатов ООО
«СХП Мечетинское» в 2003-2005 гг., тыс.руб.Показатели Годы 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003 г. 2004 г. Получено выручки 52213 136670 99235 190,1 72,6 Себестоимость проданных товаров 35319 94706 82061 232,3 86,6 Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов -6442 -10664 -3925 60,9 36,8 Балансовая (валовая) прибыль до налогообложения 10452 31300 13249 126,8 42,3 Налог на прибыль - - 2 - - Нераспределенная (чистая) прибыль 10452 31300 13247 126,7 42,3
Рассчитано на основе данных формы № 2за 2003-2005 гг.
Таблица 7 показывает, чтоконечные результаты деятельности ООО «СХП Мечетинское» каждый годсущественно изменяются. В 2003 г. чистая прибыльпредприятия составила 10,5 млн.руб., в 2004 г. — 31,3 млн. руб., а в 2005 г. — 13,2млн.руб. Выручка от продаж в 2005 г. была на 90,1 % больше, чем в 2003 г., нона 27,4 % меньше чем в 2004 г. При этом продолжавшаяся в стране инфляцияуменьшила фактическую величину выручки еще больше. Ведь за аналогичные по суммеденежные поступления предприятие годом позже могло приобрести существенноменьше ресурсов — техники, ГСМ, удобрений, запчастей и т.д. Еще более заметно,чем выручка от продаж, менялись суммы прочих доходов и расходов (операционных,внереализационных, чрезвычайных). Доходы по этой строке менялись вследствиеувеличения операций, связанных с получением займов и кредитов и передачей имуществав аренду. Но одновременно росли и расходы по этим статьям. Рост расходов был больше,чем рост доходов. Вследствие этого конечная прибыль хозяйства оказаласьсущественно меньше, чем прибыль от основной деятельности — продажисельхозпродукции, которая носила неустойчивый характер. Об этом более детальноможно судить на основании таблицы 8, составленной с помощью показателей, извлеченныхиз форм № 7-АПК (2004 г.) и № 9-АПК (2005 г.).
Таблица 8 — Результаты продажисельскохозяйственной продукции
в ООО «СХП Мечетинское» в 2004 и 2005 гг., тыс.руб.Показатели Годы
2005 г. в %
к 2004 г. 2004 2005 Выручено от продажи зерна 73373 67364 91,8 Себестоимость проданного зерна 45403 52164 114,9 Прибыль от продажи зерна 27970 15200 54,3 Рентабельность зерна, % 61,6 29,1 47,2 Выручено от продажи подсолнечника 49824 18983 38,1 Себестоимость проданного подсолнечника 35146 12761 36,1 Прибыль от продажи подсолнечника 14678 6222 42,4 Рентабельность подсолнечника, % 41,8 48,8 116,7 Всего выручено от продажи продукции растениеводства 124273 86605 69,7 Себестоимость проданной продукции растениеводства 81329 65158 80,1 Прибыль от растениеводства 42944 21447 49,9 Рентабельность растениеводства, % 52,8 32,9 62,3 Всего выручено 133670 99235 74,2 Всего затрат по продажам 94706 82061 86,6 Прибыль от продаж 38964 17174 44,1 Рентабельность затрат, % 41,1 20,9 50,9 Рентабельность продаж, % 29,1 17,3 59,4
Изтаблицы 8 вытекают противоречивые выводы. С одной стороны, уменьшилась выручка,но возросла себестоимость. Поэтому в основном рентабельность затрат ирентабельность продаж уменьшились весьма значительно (нижние строки табл.8).
Ухудшение конечныхрезультатов деятельности предприятия во многом объясняется постоянным ростомматериальных затрат. Об этом можно судить на основе горизонтального анализаданных о динамике и структуре затрат, приведенных в табл.9.
Таблица 9 — Горизонтальный анализдинамики затрат на производство
продукции в ООО «СХП Мечетинское», тыс.руб.Показатели Годы 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003 г. 2004 г. Материальные затраты — всего 30158 38315 47192 156,5 123,2 в том числе: семена 4680 4520 5650 120,5 125,0 корма 810 243 - - - прочая продукция сельского хозяйства 505 671 - - - удобрения 11425 11725 15386 134,7 131,2 электроэнергия 61 598 799 1309,8 133,4 нефтепродукты 6753 8051 11247 166,5 139,7 запасные части и ремматериалы 4155 7689 5268 128,8 68,5 прочие материальные затраты 1750 4818 8842 505,3 183,5 Затраты на оплату труда 12625 21387 13378 106,0 62,6 Отчисления по ЕСН 3463 5974 3059 88,3 51,2 Амортизация 4812 5748 7852 163,2 136,7 Прочие затраты 4030 4239 6464 160,4 152,5 Итого затрат 55088 75663 77945 141,5 103,0
Источник: приложение к балансу (форма № 5 — за2003 и 2004 гг.), форма № 8-АПК (2005 г.)
Из табл.9 видно, чтозатраты 2005 г., кроме расходов на оплату труда и ЕСН, были больше соответствующихпоказателей 2004 и особенно 2003 г. весьма значительно. В этом проявился такназываемый диспаритет цен. Сами сельхозпроизводители с этим явлением справитьсяне в состоянии. Поэтому удельный вес материальных затрат все время растет, аоплата труда — уменьшается, о чем можно судить по результатамвертикальногоанализа структуры затрат в 2003-2005 гг. Он представлен в табл.10,составленной на основе данных табл.9.
Таблица 10 — Вертикальный анализдинамики и структуры затрат на
производство продукции в ООО «СХП Мечетинское», %Показатели В процентах к итогу в 2005 г. в % к 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2003 г. 2004 г. Материальные затраты — всего 54,7 50,6 60,5 110,7 119,6 в том числе: семена 8,5 6,0 7,2 85,3 120,0 корма 1,5 0,3 - - - прочая продукция сельского хозяйства 0,9 0,9 - - - удобрения 20,7 15,5 19,7 95,4 127,1 электроэнергия 0,1 0,8 1,0 1000 125,0 нефтепродукты 12,3 10,6 14,4 117,3 135,8 запасные части и ремматериалы 7,5 10,2 6,8 90,7 66,7 прочие материальные затраты 3,2 6,4 11,3 354,5 176,6 Затраты на оплату труда 22,9 28,3 17,2 74,9 60,8 Отчисления по ЕСН 6,3 7,9 3,9 62,3 49,4 Амортизация 8,7 7,6 10,1 115,8 132,9 Прочие затраты 7,4 5,6 8,3 112,1 148,2 Всего затрат 100 100 100 141,5 103,0
Источник: данные таблицы 9.
При сохранении подобныхтенденций финансовое состояние сельхозпроизводителей будет ухудшаться, о чемговорят финансовые показатели, рассчитанные в следующем параграфе.
1.4.Расчет и оценка финансовых показателей
деятельности ООО «СХП Мечетинское»
В бухгалтерском делеанализ производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъектапринято завершать оценкой его финансовой устойчивости, ликвидности иплатежеспособности. Для этого используют информацию, содержащуюся вбухгалтерских балансах предприятия — формах № 1 и № 2. При этом применяютнесложные способы расчета соответствующих финансовых коэффициентов — собственности (автономии), мобильности (маневренности) собственного капитала,первоклассных ликвидных средств, легкореализуемых активов, среднерезлизуемыхактивов, труднореализуемых активов, абсолютной ликвидности, текущей ликвидностии другие.
Показатели, рассчитанныеи приведенные в таблице 11, подытоживают оценку результатовпроизводственно-финансовой деятельности изучаемого предприятия. Оценка получаетсяпротиворечивой. С одной стороны, есть показатели, которые свидетельствуют офинансовой устойчивости предприятия. Это такие показатели, как коэффициент автономии,равный 0,6…0,7 (при достаточности его значения на уровне 0,5…0,7), коэффициенттекущей ликвидности, равный 2,57-3,36 (было вы достаточным иметь этот коэффициентна уровне 2). Значения этих коэффициентов говорят о том, что ООО «СХПМечетинское» имеет достаточно собственных средств для того, чтобы принеобходимости полностью рассчитаться по своим финансовым обязательствам. Однакопервоклассных ликвидных средств (т.е. денег или краткосрочных финансовых вложений)у предприятия очень мало. Значительная часть его активов — это средне- итруднореализуемые активы. Быстро продать их нельзя, не теряя части ихстоимости.
Тем не менее коэффициенттекущей ликвидности, равный 1,54-2,2, и коэффициент автономии, равный 0,59-0,71,позволяют оценить финансовое состояние и платежеспособность предприятия в 2004-2005гг. как устойчивое. Чтобы оно повысилось, необходимо часть среднереализуемыхактивов перевести в первоклассные ликвидные средства.
Втаблице 11 представлен расчет перечисленных коэффициентов за 2004 и 2005 гг.
При расчете коэффициентовиспользовали форму № 1 «Бухгалтерский баланс» за 2004 и 2005 гг. Строкибаланса указаны в графе «Источник данных». Рациональные значенияпоказателей (последняя графи табл.11) взяли из учебной литературы пофинансовому менеджменту.
Таблица 11 — Оценка финансовойустойчивости, ликвидности и
платежеспособности ООО «СХП Мечетинское» в 2004 и 2005 гг.
Наименование
оценочных показателей Формула расчета Источник исходных данных Фактическое значение по годам Рациональное значение показателей 2004 2005 1. Коэффициент собственности (автономии) СК: ПБ Стр.490: стр.700 (ф.№ 1) 0,71 0,59 0,5…0,7 2. Коэффициент мобильности (маневренности) собственного капитала
СОС:
СК
(Стр.490-стр.190):
стр.490 (ф.№ 1) 0,04 0,03 ≥ 0,4 3. Коэффициент первоклассных ликвидных средств ДС: АБ
(Стр.250+260):
стр.300 (ф.№ 1) 0,0005 0,007 0,1 4. Коэффициент легкореализуемых активов ЛА: АБ
(Стр.240+216):
стр.300 (ф.№ 1) 0,04 0,14 ≥ 0,5 5. Коэффициент среднереализуемых активов СА: АБ
(Стр.211+212+213+214): стр.300
(ф.№ 1) 0,27 0,26 ≥ 0,6 6. Коэффициент труднореализуемых активов ВА: АБ
Стр.190: стр.300
(ф.№ 1) 0,67 0,57 ≤ 0,5 7. Коэффициент абсолютной ликвидности ДС: КО
Стр.260: стр.690
(ф.№ 1) 0,003 0,02 0,1 8. Коэффициент текущей ликвидности ОА: КО
Стр.290: стр.690
(ф.№ 1) 2,20 1,54 ≥ 2,0
Расшифровкаобозначений в таблице 9: СК — собственный капитал; ПБ — пассив баланса; СОС — собственныеоборотные средства; ДС — денежные средства; АБ — актив баланса; ЛА — легкореализуемые активы; СА — среднереализуемые активы; КО — краткосрочныеобязательства; ВА — внеоборотные активы; ОА — оборотные активы
Как выяснилось изизучения аналитических документов ООО «СХП Мечетинское», подобныхрасчетов здесь пока не выполняют. Возможно, именно это в первую очередьоказывает негативное влияние на рассмотренные коэффициенты. Если их нерассчитывать, то невозможно определить, где же находится предприятие, насколькоустойчиво его финансовое состояние.
2.ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ,
РЕГУЛИРУЮЩИЕ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
С БЮДЖЕТОМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
2.1.Отражение в бухгалтерском учете операций
по начислению и уплате в бюджет единого социального налога
При отражении ЕСНобъектом бухгалтерского учета являются обязательства предприятия по начислениюи перечислению денежных средств для реализации права граждан на государственноепенсионное и социальное обеспечение (страхование), а также медицинскую помощь.
Обследованное предприятиеявляется налогоплательщиком единого социального налога согласно главе 24Налогового кодекса РФ.
В соответствии состатьями 237 и 242 Налогового кодекса РФ налоговая база при исчислении единогосоциального налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений на деньначисления их налогоплательщиком в пользу физических лиц. Согласно статье 10Федерального Закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионномстраховании в РФ» базой для начисления страховых взносов являетсяналоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24Налогового кодекса РФ.
Поэтому при отражении вбухгалтерском учете начисления суммы единого социального налога и страховыхвзносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать:
· вознаграждения(иные выплаты) работнику. Налог и страховые взносы начисляют одновременно сначислением работнику оплаты труда;
· суммаисчисленного налога и страхового взноса относится на те же счета бухгалтерскогоучета, что и начисленная сумма вознаграждения работнику (иному физическомулицу);
· при исчислениисуммы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование налоговая базаопределяется на основании статей 236, 237 и 238 Налогового кодекса РФ. При этомне учитываются налоговые льготы, установленные статьей 239 Налогового кодексаРФ.
При исчислении налоговойбазы в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фондсоциального страхования РФ, согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ не включаютсялюбые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорамгражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорами. Крометого, согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налога, уплачиваемаяв составе налога в Фонд социального страхования РФ, может быть уменьшена налогоплательщикамина сумму самостоятельно произведенных ими расходов на цели государственногосоциального страхования, предусмотренные законодательством РФ. Поэтому приотражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога в частиналога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, необходимо учитыватьследующее:
· налоговая базапри начислении единого социального налога, подлежащего зачислению в Фондсоциального страхования РФ, может не совпадать с налоговой базой при начисленииналога в фонды ОМС и федеральный бюджет;
· если за счетсредств Фонда социального страхования РФ производились социальные выплатыработникам, то это также должно найти отражение в бухгалтерском учете приисчислении суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет.
Согласно пункту 2 статьи 243Налогового кодекса РФ сумма единого социального налога, уплачиваемая вфедеральный бюджет, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму начисленныхза тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (этотак называемый налоговый вычет) всоответствии с Федеральным Законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании в РФ». Размер налогового вычета не можетпревышать сумму начисленного за этот период единого социального налога,зачисляемого в федеральный бюджет. Кроме того, к налоговому вычету может бытьпринята лишь сумма страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фондРФ до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления. Поэтому при отражениив бухгалтерском учете начисления единого социального налога в части налога,подлежащего зачислению в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее:
· начисленные суммыстраховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должны уменьшатьсумму единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет(налоговый вычет);
· если фактическидо 15 числа месяца, следующего за периодом начисления, часть начисленныхстраховых взносов (на сумму которых произведен налоговый вычет) не будетперечислена в Пенсионный фонд РФ, то такая разница признается занижением суммыединого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, с 15числа этого же месяца (необоснованный налоговой вычет).
Согласно подпункту 4пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ выплаты в натуральной форме товарамисобственного производства — сельскохозяйственной продукцией или товарами длядетей — включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога(и, соответственно, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) вчасти сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарныймесяц. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социальногоналога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо учитывать:если налог и страховой взнос с начисленного, но не выплаченного работникувознаграждения исчислены в обычном порядке (без корректировки налоговой базы),а фактически выплата вознаграждения была произведена позднее товарамисобственного производства — сельскохозяйственной продукцией или товарами длядетей, то суммы налога и страхового взноса в бухгалтерском учете в моментфактической выплаты в натуральной форме подлежат уменьшению сторнировочнойпроводкой на суммы налога и страхового взноса, исчисленных с 1000 руб. (еслисумма натуральной оплаты превышает 1000 руб.) на каждого работника в месяц.
Согласно пункту 3 статьи 236Налогового кодекса РФ вознаграждения и иные выплаты, начисляемыеналогоплательщиками в пользу работников по всем основаниям, перечисленным в пункте1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, не признаются объектом налогообложения,если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговуюбазу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налогаи страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимоучитывать, что фактические расходы, произведенные организацией в пользуработников, в бухгалтерском учете могут быть отражены на счетах учета затрат,счетах учета прибылей и убытков, иных балансовых счетах. Однако если для целейналогообложения прибыли согласно главы 25 Налогового кодекса РФ данные расходыне должны учитываться в качестве расхода, то единый социальный налог истраховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на указанные выплатыне начисляются.
2.2. Порядокначисления работодателями единого
социального налога на зарплату работников
Приисчислении единого социального налога с заработной платы работников основногопроизводства применяют следующие бухгалтерские записи.
Дебет 20 «Основноепроизводство»Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» — насумму начисленного налога.
Дебет 20 «Основноепроизводство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» субсчет «Расчеты по федеральному обязательномумедицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 20 «Основноепроизводство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» субсчет «Расчеты по территориальному обязательномумедицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу,зачисляемому в федеральный бюджет» — на сумму начисленного налога.
При этом по общемуправилу сумма начисленного налога определяется как произведение соответствующейналоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) исформированной с учетом применения льгот при расчете налоговой базы.
В части налога,зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная вышеуказанным образом сумманалога уменьшается на сумму налогового вычета (на начисленную сумму страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование).
В части налога,зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная вышеуказанным образомсумма налога уменьшается на сумму расходов, осуществляемых за счет средствфонда социального страхования.
При исчислении единогосоциального налога с заработной платы работников вспомогательного производстваприменяют следующие бухгалтерские записи.
Дебет 23«Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию»- на сумму начисленного налога.
Дебет 23«Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по федеральному обязательномумедицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 23«Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по территориальномуобязательному медицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 23«Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по единому социальномуналогу, зачисляемому в федеральный бюджет» — на сумму начисленного налога.
Сумма начисленногоединого социального налога определяется как произведение соответствующейналоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) исформированной налоговой базы с учетом применения установленных льгот.
В части налога,зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная указанным образом сумма налогауменьшается на сумму налогового вычета, т.е. на начисленную сумму страховыхвзносов в целях обязательного пенсионного страхования.
В части налога,зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная указанным образомсумма налога уменьшается на сумму расходов, осуществляемых за счет средствфонда социального страхования.
2.3.Начисление единого социального налога
на заработную плату управленческого персонала
При начислении ЕСН сзаработной платы управленческого персонала и работников других подразделений ислужб предприятия выполняют сходные записи, меняется лишь дебет счета. То естьвыполняются следующие записи.
Дебет 26«Общехозяйственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальномустрахованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 26«Общехозяйственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по федеральному обязательномумедицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по территориальномуобязательному медицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 26 «Общехозяйственныерасходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу,зачисляемому в федеральный бюджет» — на сумму начисленного налога.
Аналогично исчисляетсяЕСН с заработной платы работников, занятых в общепроизводственном управлении,но вместо дебета счета 26 применяется дебет счета 25. Если же ЕСН исчисляется сзарплаты работников, занятых реализацией, применяют следующие записи.
Дебет 44 «Расходы напродажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» — насумму начисленного налога.
Дебет 44 «Расходы напродажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» субсчет «Расчеты по федеральному обязательномумедицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 44 «Расходы напродажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» субсчет «Расчеты по территориальному обязательномумедицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 44 «Расходы напродажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемомув федеральный бюджет» — на сумму начисленного налога.
Как и в предыдущихслучаях, сумма начисленного налога определяется как произведение соответствующейналоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) исформированной налоговой базы с учетом применения установленных налоговыхльгот.
В части налога, зачисляемогов федеральный бюджет, начисленная вышеуказанным образом сумма налогауменьшается на сумму налогового вычета (на начисленную сумму страховых взносовна обязательное пенсионное страхование). А та часть налога, которая зачисляетсяв фонд социального страхования, уменьшается на сумму расходов, осуществляемыхсамой организацией за счет средств фонда социального страхования.
При исчислении ЕСН сзаработной платы работников обслуживающих производств нужно применятьбухгалтерские записи следующего вида.
Дебет 29«Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальномустрахованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 29«Обслуживающие производства и хозяйства» по социальному страхованию иобеспечению" субсчет «Расчеты по федеральному обязательномумедицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 29«Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по территориальномуобязательному медицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 29«Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по единомусоциальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет» — на сумму начисленногоналога.
При исчислении ЕСН сзаработной платы работников, осуществляющих строительно-монтажные работы способом,применяют сходные записи:
Дебет 08 «Вложенияво внеоборотные активы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» — насумму начисленного налога.
Дебет08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по федеральномуобязательному медицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 08 «Вложенияво внеоборотные активы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению»- субсчет «Расчеты по территориальному обязательномумедицинскому страхованию» — на сумму начисленного налога.
Дебет 08 «Вложенияво внеоборотные активы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу,зачисляемому в федеральный бюджет» — на сумму начисленного налога.
При этом по общемуправилу сумма начисленного налога определяется как произведение соответствующейналоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) исформированной с учетом применения льгот налоговой базы.
Вчасти налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная вышеуказаннымобразом сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета (на начисленнуюсумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). В частиналога, зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная вышеуказаннымобразом сумма налога уменьшается на сумму расходов, осуществляемых за счетсредств фонда социального страхования.
Однако имеются случаиначисления вознаграждений, при которых не возникает обязательств по ЕСН. Втаких случаях применяют записи:
Дебет 20 «Основноепроизводство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислено вознаграждение по договору подряда, не учитываемое при исчисленииналога на прибыль в составе расходов в силу прямого указания, например, всоответствии со статьей 270 НК РФ.
Дебет 91 «Прочиедоходы и расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — начислена материальная помощь, не учитываемая при исчисленииналога на прибыль в составе расходов в силу статьи 270 НК РФ. В данных случаяхединый социальный налог не начисляется. Если же пособия (иные социальные выплаты)исчисляются за счет средств ФСС РФ, то применяют записи:
Дебет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты посоциальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплатегруда» — на сумму исчисленных пособий или иных выплат, осуществляемых засчет средств Фонда социального страхования РФ либо
Дебет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты посоциальному страхованию» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на сумму исчисленных пособий или иных выплат,осуществляемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Таковы общие правиланачисления единого социального налога и отнесения его начисленных сумм насоответствующие затраты организации.
3. ОБОБЩЕНИЕИ АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ЕСН В ООО «СХП МЕЧЕТИНСКОЕ»
3.1. Бухгалтерскиедокументы и регистры для учета расчетов ООО «СХП Мечетинское» посоциальному страхованию работников
В обследованномпредприятии в основном соблюдают требования к организации учетных операций,связанных с расчетами по социальному страхованию работников хозяйства.
В соответствии с планомсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введеннымв действие в обследованном предприятии с 01.01.2002 г., для отражения вбухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытиемсубсчетов по соответствующим фондам. Субсчет 1 счета 69 отвели для учетарасчетов по социальному страхованию. Субсчет 2 отвели для учета расчетов попенсионному обеспечению. Субсчет 3 отвели для учета расчетов по медицинскомустрахованию.
Бухгалтер, отвечающий заучет начисления оплаты труда и удержаний из нее, одновременно отвечает заначисление единого социального налога в разрезе указанных выше субсчетов. Приэтом главный бухгалтер подготовила для данного работника памятку скорреспонденцией счетов, которую следует применятьв конкретных случаях для отражения в журнале-ордере № 10 соответствующих операций.Указанная памятка представлена в виде таблицы 12.
Таблица 12 охватывает всеоперации по учету расчетов обследованного предприятия по социальномустрахованию работников, имевшие место в 2005 году. Все эти операции нашлиотражение в журналах-ордерах предприятия и в его Главной книге.
Таблицу можнопрокомментировать следующим образом.
С помощью корреспонденциисчетов Д-т 69-1 К-т 50 на сумму 74 тыс. руб. (первая строка) были отражены операциипо доплате работниками местному отделению фонда социального страхованиястоимости санаторно-курортных путевок, полученных от ФСС при частичной(неполной) их оплате за счет фонда.
Таблица 12 — Корреспонденция счетовпо учету расчетов ООО
«СХП Мечетинское»,связанных с социальным страхованием
работников
№
п/п Содержание операций Корреспондирующие счета
Суммы за 2005 г.,
тыс.руб. дебет кредит 1. Платежи в ФСС наличными 69-1 50 74 2. Перечисление сумм по ЕСН со счетов в банке 69 51 3001 3. Начисление пособий за счет средств ФСС 69-1 70 276 4. Начисление задолженности работникам по прочим операциям за счет ФСС 69-1 73 41 5. Начисление ЕСН по оплате труда в строительстве хозспособом 08 69 346 6. То же — в связи с приобретением ТМЦ 10, 41 69 208 7. То же — по оплате труда в производственной и коммерческой деятельности 20, 23, 25, 26 69 2424 8. Начисление ЕСН по прочим операциям 73, 91 69 44 9. Начисление штрафов и пеней по ЕСН 99 69 66
С помощью корреспонденциисчетов Д-т 69 К-т 51 на сумму 3001 тыс. руб. (вторая строка) были отраженысуммы перечислений безналичных денежных средств, осуществленных предприятием завесь год по ЕСН в разрезе его отдельных направлений: а) федеральному бюджету;б) фонду социального страхования; в) федеральному и территориальному фондамобязательного медицинского страхования; г) фонду страхования от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний; д) Пенсионному фонду Россиипо страховой и накопительной части трудовой пенсии (данное начисление иперечисление осуществлялось путем уменьшения в два раза суммы, направлявшейсяпо ЕСН в федеральный бюджет).
В приведенной таблице с помощьюкорреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 70 на сумму 276 тыс.руб. отраженыначисления пособий работникам предприятия по временной нетрудоспособности засчет средств ФСС, а с помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 73 на сумму 41тыс.руб. — суммы новогодних подарков детям работников предприятия также за счетсредств ФСС.
На этом выявленныеоперации по дебету субсчетов и в целом счета 69 в бухгалтерских документахпредприятия были исчерпаны. Остальные операции были по кредиту счета 69 (илиего субсчетов).
Так, с помощьюкорреспонденции Д-т 08 К-т 69 на сумму 346 тыс.руб. была отражена начисленнаясумма ЕСН на оплату труда работников, занятых в строительно-монтажных работаххозяйственным способом. С помощью проводки Д-т 10 ( 41) К-т 69 была отраженасумма 208 тыс.руб., представлявшая сумму ЕСН, начисленную на оплату трудаработников, занимавшихся приобретением различных ТМЦ. Наибольшая сумма ЕСН быласвязана с ее начислением на оплату труда работников основного производства(счет 20, различных обслуживающих подразделений хозяйства — счет 23, вспомогательныхслужб, подразделений по торговле — счет 44, а также в управлении производствомна среднем и верхнем уровнях — счета 25 и 26). В остальных случаях кредит счета69 «Расчеты по ЕСН» корреспондировал с дебетом счетов 73, 91,отражавших различные направления оплаты труда, требовавшие осуществить расчетыединого социального налога.
Как оказалось,бухгалтерия предприятия не всегда справлялась с задачами по исчислениюналоговой базы и самого ЕСН. Возникшие ошибки, выявленные сотрудниками местногоналогового органа в ходе выездной налоговой проверки, проведенной в одно времяс проверкой правильности исчисления привели предприятие к уплате штрафныхсанкций, которые составили округленно 66 тыс.руб. и были отражены вжурнале-ордере № 06 и в Главной книге с помощью бухгалтерской записи Д-т 99 К-т69 на указанную сумму (последняя строка в вышеприведенной таблице).
Для исчисления сумм ЕСНбухгалтеру, ведущему учет оплаты труда, главным бухгалтером передана таблицаставок данного налога. При этом были учтены возраст работников и их пол.Возраст и пол работников требовалось учитывать в связи с тем, что ставкиначисления взносов в страховую и накопительную часть трудовой пенсии врассмотренный период различались в зависимости от их значений. Это следующиетаблицы (таблица 13, 14, 15).
Таблица 13 — Ставки ЕСН,применявшиеся в ООО
«СХП Мечетинское»в 2004 и 2005 гг.
Направления
платежей ЕСН Налоговая база
Ставка,
% к налоговой базе 2004 г. 2005 г. Федеральный бюджет в части ЕСН Оплата труда, кроме льготируемых элементов 20,6 15,8 Фонд социального страхования Оплата труда, кроме льготируемых элементов 2,9 2,2 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Оплата труда, кроме льготируемых элементов 0,1 0,8 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Оплата труда, кроме льготируемых элементов 2,5 1,2 Фонд страхования от несчастных случаев на производстве Оплата труда, кроме льготируемых элементов 0,7 0,7
Таблица 14 — Ставки начислениястраховых взносов в 2005 г. для каждого отдельного работника в зависимости отпола и возраста, % (при годовой заработной плате, не превышающей 100000 руб.)
Для мужчин 1952 г.
рождения и старше и женщин 1956 г. рождения и старше
Для мужчин 1953 г.
рождения и старше и женщин 1957 г. по 1966 г. рождения Для лиц 1967 г. рождения и моложе 1 2 1 2 1 2 10,3 0,0 8,3 2,0 4,3 6,0
Примечание: графа 1 — на финансированиестраховой части трудовой пенсии; графа 2 — на финансирование накопительнойчасти трудовой пенсии
Данные о ставках ЕСНвзяты из очередных законов, принятых Государственной Думой и утвержденныхСоветом Федерации РФ и Президентом РФ. Ставки взносов в ПФР взяты изфедерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации».
Таблица 15 — Ставки начислениястраховых взносов для работников
1967 г. рождения и моложе на 2003, 2004 и 2005 годы, % (при годовой заработнойплате, не превышающей 100000 руб.)2003 г. 2004 г. 2005 г. 1 2 1 2 1 2 7,3 3,0 6,3 4,0 5,3 5,0
Примечание: графы 1 и 2 — те же, что и в таблице12.
Из таблиц 14 и 15 видно,что постепенно, по мере приближения к более молодому возрасту работников,взносы в ПФР разделяются на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Чтоже касается базовой части трудовой пенсии, то она целиком финансируется за счетсредств федерального бюджета в части ЕСН. Ведь до 2005 г. 20,6 % налоговой базыпо ЕСН сначала начислялись в федеральный бюджет. А затем половина этой суммывычиталась и направлялась в ПФР. Следует отметить, что данный механизм оказалсяне очень понятным работникам бухгалтерии. Он требовал дополнительныхразъяснений, что и было сделано главным бухгалтером.
Указанные операцииучитывались в журнале-ордере № 10-АПК. Здесь по счету 69 систематизировалисьсуммы оборотов по всем корреспондирующим счетам. По кредиту счета записывалиначисленные в пользу соответствующих страховых органов суммы по объектам учетазатрат, на которые были отнесены расходы на социальное страхование работников.Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим с ним дебетовым счетампереносили в Главную книгу.
Аналитическийучет по субъектам расчетов с ФСС вели в ведомости № 55-АПК. Записи в ней выполняли наосновании первичных документов о начислениипособий работникам и других выплат (санаторно-курортное лечение, обслуживаниедетей). Пособия подразделяли на следующие группы: по временнойнетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу заребенком, на погребение.
Аналитическийучет по расчетам с ПФР вели в аналогичной ведомости, но под другим номером.
3.2. Подготовка и представление налоговым органам
деклараций по ЕСН
Подготовканалоговых деклараций по ЕСН, как показали наблюдения за работой бухгалтерии ООО «СХП Мечетинское», представляет собой весьма трудоемкое дело. Самидекларации, связанные с ЕСН, занимают много строк, размещенных на большомколичестве листов. При этом до сих пор в бухгалтерии предприятия весьгромоздкий учет по ЕСН продолжают вести вручную, хотя компьютеры у бухгалтерииесть. А ведь декларации по ЕСН являются всего лишь завершающим этапомзаполнения сложных по составу индивидуальных карточек учета сумм начисленныхвыплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социальногоналога. Указанные индивидуальные карточки требуется ежемесячно заполнять покаждому физическому лицу, получившему от предприятия материальное вознаграждениеза выполнение гражданско-правового (трудового) договора. Карточки заполняютсятаким образом, чтобы по любому работнику нарастающим итогом с начала года и свыделением суммы за последний месяц были отражены все указанные выше сведения.
Ниже представлен в видетаблицы 16 фрагмент индивидуальной карточки одного из работников предприятия — тракториста-машиниста В.П. Василевского, 1967 г. рождения. Представленныйфрагмент отражает указанные сведения лишь за один месяц — январь 2005 г. Поаналогичной схеме в карточке, представляющей собой ведомость за 12 месяцев,отражены сведения о налоговой базе и начисленной сумме налога за весь год.
Таблица 16 — Пример заполненияиндивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, атакже сумм начисленного единого социального налога (взноса) за январь 2005 г.
Сведения о работнике-получателедохода: ВАСИЛЕВСКИЙ Василий Петрович
ИНН: 611000514311 Страховойномер: 119-604-148-03
Гражданство Российское
Паспорт: серия 620 03 номер580796
Выдан 15.04.2002 г. Зерноградским ОВД
Пол — мужской. Датарождения — 1967
Адрес — х.Гуляй-Борисовка, ул. Набережная, 4
Должность — тракторист-машинист
Вид договора: гражданско-правовой
Наличие инвалидности — нет
Начислено выплат и иных вознаграждений погражданско-правовому договору:
за месяц - 4992 руб.
с начала года - 4992 руб.
Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет
(ст.238 НК РФ) - нет
Налоговая база по ЕСНв федеральный бюджети фонды ОМС, страховым взносам в ПФР:
замесяц - 4992 руб.
сначала года - 4992 руб.
Налоговая база по ЕСНв ФСС:
замесяц - 4992 руб.
сначала года - 4992 руб.
Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ — (не начислялись)
Начислено авансовыхплатежей по ЕСН:
в федеральныйбюджет (по ставке 15,8 %):
замесяц - 789 руб.
сначала года - 789 руб.
в ФедеральныйФОМС (по ставке 0,8 %):
замесяц - 39,93 руб.
сначала года - 39,93 руб.
вТерриториальный ФОМС (по ставке 1,2 %)
замесяц - 59,90 руб.
сначала года - 59,90 руб.
в Фондсоциального страхования РФ (по ставке 2,2 %)
замесяц — 109,82 руб.
сначала года - 109,82 руб.
Начислено авансовыхплатежей постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет):
в страховуючасть трудовой пенсии (по ставке 8,3 %):
замесяц - 414,34 руб.
сначала года — 414,34 руб.
в накопительнуючасть трудовой пенсии (по ставке 2 %):
замесяц - 99,84 руб.
сначала года - 99,84 руб.
Изпредставленного фрагмента индивидуальной карточки видно, что кроме общихсведений о физическом лице (работнике), доходы которого явились налоговой базойпо ЕСН, здесь отражены начисленные выплаты за месяц (4992 руб.) и с начала года(4992 руб.). Здесь они совпадают, так как показатели взяты за январь. Впоследующие месяцы эти суммы совпадать не будут.
Далееприведены сведения о начисленных по данному работнику авансовых платежах вфедеральный бюджет, федеральный и территориальный фонды обязательногомедицинского страхования, в фонд социального страхования. Отдельно показаноначисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование (с учетом пола и возраста работника).
Ведение индивидуальныхналоговых карточек служит аналитической информацией для оформления расчетов поавансовым платежам ЕСН в виде налоговой декларации.
Затем в декларации отражаютсуммы начисленных авансовых платежей. Их начисляют путем умножения налоговойбазы (без льгот) на ставки платежей, указанные выше. Отдельно отражаютсяавансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.Эти платежи представляют собой вычеты из сумм авансовых платежей, начисленных вфедеральный бюджет.
Заключают расчеты по ЕСНсуммы его перечислений в фонд социального страхования за вычетом тех сумм,которые предприятие самостоятельно израсходовало по целевому назначению за счетданного фонда в пользу своих работников (выплата пособий по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам, оплата санаторных путевок и т.п.расходы за счет ФСС).
Перед ФСС предприятиеотчитывается отдельно. Фрагмент такого отчета показан в таблице 17.
Из таблицы 17 видно, чтодекларация по расчетам предприятия с фондом социального страхования содержитчасть сведений, многие из которых уже содержались в расчетах по ЕСН. Однакоздесь их приходится повторять, так как исполнительный орган ФСС — обособленнаяорганизация. Ей требуется собственная отчетность. Декларация же по ЕСН направляетсяв налоговую инспекцию. Однако часть сведений в отчетности, представляемой вФСС, в первой декларации отсутствует. Сюда относятся такие расходы, как выплатыпособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, прирождении ребенка, социальные пособия на погребение, единовременное пособиеженщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние срокибеременности и др.
Таблица 17 — Показатели из расчетнойведомости по средствам фонда социального страхования за 12 месяцев 2005 г. ООО«СХП Мечетинское» Зерноградского района№ п/п Показатели Суммы 1. Налоговая база за отчетный период, тыс.руб. 13378 2. Сумма налоговых льгот - 3.
Налоговая база для исчисления налога
за отчетный период, тыс.руб. 13378 4. В том числе: до 100000 руб. 13378 5. Начислен единый социальный налог в части ФСС 294,3 6. На начало IV квартала 73,6 7. За отчетный квартал 24,6 8. Из него — за октябрь 9. за ноябрь 27,9 10. за декабрь 21,1 11. Задолженность за исполнительным органом ФСС на конец отчетного периода 14,8 12. Перечислен ЕСН в части ФСС 70,3
Для правильногозаполнения деклараций по всем этим показателям требуется большая трудоемкаяработа. Она могла бы быть облегчена при переводе данного участка учетнойдеятельности на компьютерные технологии. Пока в ООО «СХП Мечетинское»применяют ручные методы учета.
3.3.Возможности улучшения учета и отчетности
по ЕСН в обследованном предприятии
Несмотря на то, чтобухгалтерия ООО «СХП Мечетинское» укомплектована опытнымиработниками, стремящимися неукоснительно соблюдать требования налоговогозаконодательства как по ЕСН, так и по другим налоговым обязательствам, дажепростое сопоставление оборотов и сальдо по счетам учета расчетов по ЕСНсвидетельствует об отсутствии необходимой взаимоувязки между счетами.
Так, кредитовое сальдо(задолженность предприятия) по ЕСН, отраженное в строке 625 бухгалтерскогобаланса (форма № 1), должно полностью совпадать с соответствующимипоказателями, помещенными в таблицу расшифровок расчетов с бюджетом ивнебюджетными фондами (приложение к форме № 5), строка 719, графа 5.
Сумманачисленного за год ЕСН (расшифровка к форме № 2) должна совпадать саналогичными показателями, помещенными в таблице «Расходы по обычным видамдеятельности» приложения 5 к балансу (строка 770, графа 3).
Фактически совпаденияперечисленных аналогичных показателей наблюдаются весьма редко. Об этом можносудить из показателей таблицы 18, составленной путем извлечения рассматриваемыхвеличин из соответствующих отчетных документов за 2005 г.
Таблица 18 — Сопоставлениеодноименных показателей, отражающих
расчеты ООО «СХП Мечетинское» по ЕСН в 2005 г., помещенных в разныхотчетных формах
Наименование
показателей Суммы (тыс.руб.) в формах отчетности Сумма несоответствия между разными отчетными формами, тыс.руб.
№ 1,
стр.625
№ 2,
приложение
№ 5,
приложение
№ 8-АПК
стр.300 Сальдо по кредиту счета 69 (задолженность по ЕСН на начало года) 773 - - 773 Оборот по кредиту счета 69 (начислено ЕСН) - 2814 - 3059 245 Оборот по дебету счета 69 (перечислено ЕСН) - 2655 - нет данных в отчетности - Сальдо по кредиту счета 69 (задолженность по ЕСН) на конец года 1003 - 104 - 899 Итого несоответствий, тыс.руб. - - - - 1672 Кроме того, сумма ЕСН, от которой освобождаются плательщики ЕСХН (9,7 % налоговой базы) - - - - 1575
Изтаблицы 18 видно, что ни разу при отражении сальдо по кредиту и дебету счета 69в разных отчетных документах совпадений не наблюдалось. Это свидетельствует онедостатках в учете и отчетности по ЕСН в обследованном предприятии.
Общаявеличина неувязок составила в 2005 г. 1672 тыс.руб. А кроме того, хозяйство неиспользовало льготу, которую могло иметь при переходе на ЕСХН.
Приведенные неувязкиодних и тех же показателей, помещенных в отчетности, свидетельствуют о том, чтобухгалтерия предприятия недостаточно ясно представляет порядок учета и расчетовпо ЕСН. Такое суждение было непосредственно подтверждено из опросов работниковбухгалтерии по отдельным элементам налогообложения единым социальным налогом. Порядок расчета ЕСН, особенно после егоизменений, введенных в 2002 г. и в последующие годы, вызывает у главногобухгалтера и его подчиненных много вопросов. Некоторые из таких вопросов,заданных бухгалтерам предприятия в ходе бесед с ними, представлены в табл.19.
Таблица 19 — Перечень вопросов по ЕСН,вызывавших затруднения
у работников бухгалтерии ООО «СХП Мечетинское»№ п/п Содержание вопросов
Подсказанный
ответ Ссылка на правовой акт 1. Следует ли начислять ЕСН на выплаченную арендную плату работникам за земельные доли и автотранспорт? Не нужно НК РФ, ст.236, п.1 2. Нужно ли включать в налоговую базу по ЕСН стоимость бесплатного питания животноводов и растениеводов? Не нужно НК РФ, ст.270, п.25 3. Нужно ли облагать ЕСН выплаты по временной нетрудоспособности? Ведь НДФЛ на эти выплаты начисляется Не нужно НК РФ, ст.238, п.1 4. Нужно ли облагать ЕСН денежную компенсацию работнику, получившему производственную травму? Не нужно НК РФ, ст.238, пп.2, п.1 5. Нужно ли облагать ЕСН суточные, выплаченные сверх установленных расходов на командировки? Не нужно. Такие выплаты не уменьшают налога на прибыль НК РФ, ст.270, п.38 6. Нужно ли облагать ЕСН выплаты в натуральной форме сельхозпродукцией, полученной в других предприятиях? Нужно, т.к. натуроплата в сумме до 1000 руб. в месяц облагается ЕСН при ее выдаче собственной продукцией НК РФ, ст.238, п.14 7. При каких условиях на зарплату инвалидов I, II или III групп можно не начислять ЕСН? ЕСН не начисляется на зарплату инвалидов в сумме до 100000 руб. в год НК РФ, ст.239, пп.1, п.1 8. В каких случаях предприятие получает право на применение регрессивной шкалы по ЕСН? Пониженные ставки ЕСН применяются при среднемесячной зарплате всех работников более 2500 руб. НК РФ, ст.241, п.2 9. Каков порядок уплаты ЕСН? Авансовые ежемесячные платежи отдельно в ФБ, ФСС, ФОМС, ПФР НК РФ, ст.243, п.1 10. Чему должна быть равна сумма аванса по ЕСН за очередной месяц? Разнице между суммой, начисленной исходя из налоговой базы с начала года, и уже уплаченными авансами Приказ МНС РФ от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/344
Затруднения работниковбухгалтерии с обоснованием правильного ответа на перечисленные в таблицевопросы (и другие подобные вопросы) свидетельствуюто том, что они, как и многие другие бухгалтера, нуждаются в
консультационной помощи,направленной на глубокое и полное понимание всех учетно-расчетных процедур порассматриваемому налогу. В связи с этим в заключительном разделе даннойдипломной работы для бухгалтерии ООО «СХП Мечетинское» подготовленыобоснованные предложения, используя которые, коллектив бухгалтерии, какпредставляется, сможет преодолеть возникающие у него трудности по учету ирасчетам, связанным с ЕСН, предотвращать возможные ошибки в учете и штрафныесанкции со стороны налоговых органов, уменьшить налоговые обязательства поуказанному налогу (и другим налогам).
4. РЕКОМЕНДАЦИИОБСЛЕДОВАННОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ
ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ
ПРИ РАСЧЕТАХ С БЮДЖЕТОМ ПО ЕСН
4.1.Применение в бухгалтерской практике таблиц,
наглядно отражающих порядок исчисления ЕСН
Указанные выше недостаткив исчислении ЕСН в бухгалтерии ООО «СХП Мечетинское» были вызванысложностью и недостаточным освоением практическими работниками действующего порядкарасчетов по рассматриваемым налоговым обязательствам. Не случайно в дополнениек главе 24 Налогового кодекса РФ были изданы разъяснения по наиболее сложнымположениям налогового законодательства по ЕСН. Одно из таких писем, изданное ещев 2003 г. и дополненное в 2005 г., занимает около 50 страниц убористого шрифта.Такие документы, хотя и необходимы, но не решают всех проблем, связанных соблегчением глубокого усвоения всеми практическими работниками сложных механизмовисчисления ЕСН.
Представляется,что более подходящими методами решения данной задачи могло бы быть составлениенаглядных таблиц, отражающих всю последовательность операций по учету налоговойбазы и расчетам конкретных сумм налоговых обязательств и их погашенияконкретным предприятием.
Подобные таблицы,занимающие не более одного стандартного листа форматом А4, могут быть положеныпол стекло на письменном столе бухгалтера или, поскольку такие таблицы могутбыть составлены и по другим налогам, помещены в специальную папку методическихматериалов по налогообложению. Такая папка в любой момент должна быть доступнасоответствующему бухгалтеру. Обратившись к ней несколько раз в течениедвух-трех месяцев, бухгалтер освоит требования к исчислению налога,содержащиеся как в Налоговом кодексе, так и в других нормативно-правовых иинструктивно-методических материалах по налогообложению.
Первая из таких таблиц,разработанных при подготовке дипломной работы, приведена на следующей странице(табл.20).
Таблица 20 — Расчетыпредприятия по единому социальному налогуНаименование операции
Ссылка
на правовой акт 1. Налоговая база по ЕСН: Выплаты и иные вознаграждения за выполнение работ НК РФ, ст.2365 п.1 Налоговая база определяется по каждому физическому лицу нарастающим итогом НК РФ, ст.237, п.2 Выплаты в натуральной форме: учитываются по рыночным ценам с НД НК РФ, ст.237, п.4 2. Не подлежат обложению ЕСН: государственные пособия; НК РФ, ст.238, п.1, пп.2 возмещение вреда здоровью; НК РФ, ст.238, п.1, пп.2 суммы единовременной помощи; НК РФ, ст.238, п.1, пп.3 страховые платежи работникам НК РФ, ст.238, п.1, пп.7 3. Льготы по ЕСН НК РФ, ст.239 4.
Ставки ЕСН (%), действовавшие для сельхозпроизводителей
до 01.01.2005 г.: ФБ — 20,6; ФСС — 2,9; ФФОМС — 0,1; ТФОМС — 2,5%
с 01.01.2005 г.: ФБ — 15,8; ФСС — 2,2; ФФОМС — 0,8; ТФОМС — 1,2 % НК РФ, ст.241 5. Ставки взносов в фонд страхования от несчастных случаев — 0,7 % - 6. Вычет из ЕСН в ФБ для взносов в ПФР НК РФ, ст.243, п.7 7. Применение максимальных ставок при среднегодовой зарплате Таблица 20 отражаетпоследовательность операций, которые должен выполнять работник бухгалтерии,ответственный за учет и расчеты ЕСН. При этом при составлении таблицыпринимались во внимание конкретные особенности обследованного предприятия, вчастности формирование в процессе его деятельности налоговой базы по ЕСН.Данная таблица может использоваться и главным бухгалтером в ходе внутреннегоаудита, призванного подтвердить достоверность всех выполненных учетных операций.
Прежде всего, таблицаотражает три главных элемента, формирующих налоговую базу по ЕСН. Во-первых,это выплаты и иные вознаграждения за выполнение работ на основе договоровгражданско-правового характера. При этом сделана ссылка на пункт статьи 236Налогового кодекса РФ, откуда заимствован рассматриваемый элемент. Принеобходимости бухгалтер может перечитать данный пункт. Во-вторых, этонапоминание бухгалтеру о том, что налоговую базу по ЕСН, как и по НДФЛ,требуется рассчитывать отдельно по каждому работнику (физическому лицу),выполнявшему трудовой договор с предприятием и получившему от него материальноевознаграждение за выполненные работы (пункт 2 статьи 237 НК РФ). В-третьих, прирасчете налоговой базы в состав вознаграждений за выполненные на основедоговора с хозяйством работы следует включать выплаты в натуральной форме приих стоимостной оценке по рыночным ценам с включением в цену суммы НДС,начисленного по соответствующим налоговым ставкам (НК РФ, статья 237, пункт 4).
При формированииналоговой базы бухгалтер, руководствуясь предложенной таблицей, долженпроверить, не включены ли в налоговую базу различные доходы и выплатыработникам, которые, согласно закону, не подлежат обложению ЕСН. В частности,речь идет о таких не подлежащих обложению суммах, выданных физическим лицам,как различного рода пособия, предусмотренные государством (статья 238, пункт 1,подпункт 2), компенсации в связи с причинением вреда здоровью работников в ходепроизводства (статья 238, пункт 19 подпункт 2), суммы единовременнойматериальной помощи по разным основаниям (статья 238, пункт 1, подпункт 3),различные страховые платежи работникам (статья 238, пункт 1, подпункт 7).
Далее требуется вычестьиз налоговой базы льготы, установленные по ЕСН. Применительно к ООО «СХПМечетинское» это льготы (освобождение от налогообложения), предоставляемыеработникам-инвалидам 1-й, 2-й и 3-й степени (НК РФ, статья 239). Такихработников на предприятии четыре человека, т.е. примерно 2 % всех работающих вхозяйстве.
Затем наступает очередьправильного применения налоговых ставок по ЕСН в разрезе каждого получателядоходов, формируемых данным налогом. Это ставки обложения налоговой базы дляначисления суммы налога в федеральный бюджет (с 2005 г. — 15,8 % налоговойбазы), в фонд социального страхования (ФСС) РФ (ставка — 2,2 %), в федеральныйфонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), ставка по которомусоставляет 0,8 % налоговой базы, а также в территориальный фонд (ТФОМС), ставкапо которому установлена в размере 1,2 % налоговой базы. Как показано в таблице,размеры ставок заимствованы из статьи 241 НК РФ.
Отдельно требуетначисления взнос в фонд социального страхования от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний (в ООО «СХП Мечетинское»,исходя из степени риска для здоровья работников применяемых здесь технологий в2005 г. действовала ставка, равная 0,7 % налоговой базы). Правда, данный видобязательных платежей не входит в состав ЕСН, но он имеет ту же налоговую базуи перечисляется в ФСС. Поэтому его целесообразно рассматривать вместе с ЕСН.
Далее идут операции поналоговым вычетам из сумм, начисленных в федеральный бюджет. Вычетыпроизводятся для перечисления в Пенсионный фонд России. Они требуют специальногорассмотрения, что и будет сделано с помощью второй таблицы. Здесь же достаточноупомянуть, что ООО «СХП Мечетинское» пока не имеет права наприменение регрессивных (уменьшенных) ставок ЕСН, так как данное правовозникает лишь в тех предприятиях, где среднегодовой заработок работников нениже 100 тыс.руб. В ООО «СХП Мечетинское» средняя зарплата выше, чемв подавляющем большинстве других сельскохозяйственных предприятий Зерноградскогорайона, но она ниже установленного ограничения в 100 тыс.руб. В 2005 г. средняягодовая оплата труда в хозяйстве была равна 45973 руб. (3831 руб. в месяц). В2004 г. зарплата была выше — 66419 руб. за год, или по 5535 руб. в месяц. Нотогда и выручка была в 1,5 раза выше.
Последней операцией,связанной с расчетами по ЕСН, является перечисление всех начисленных суммотдельными платежными поручениями в адрес каждого поручителя своей частиданного налога.
Особого внимания состороны бухгалтерии требуют операции по налоговым вычетам из ЕСН,предназначенного для уплаты в федеральный бюджет. Их порядок показан в таблице21.
Таблица 21 — Ставки для правильногоначисления взносов в ПФР за счет налоговых вычетов из ЕСН в федеральный бюджетв зависимости от пола и возраста работников, применявшиеся до 01.01.2005 г.Пол и возраст работников Ставка страховой части трудовой пенсии (%) Ставка накопительной части трудовой пенсии (%) Мужчины 1952 г. рождения и старше 10,3 Женщины 1956 г. рождения и старше 10,3 Мужчины 1953-1966 гг. рождения 8,3 2 Женщины 1957-1966 гг. рождения 8,3 2 Лица 1957 г. рождения и моложе 4,3 6,0
Примечание: с 01.01.2005 г. ставки страховойчасти трудовой пенсии для сельхозпроизводителей соответственно составляли: 7,9;7,9; 6,4; 6,4 и 3,3 %, а накопительной — 0; 0; 1,5; 1,5; 4,6 %
Изтаблицы 21 видно, что процедура налоговых вычетов из сумм, начисленных вфедеральный бюджет, состоит в уменьшении перечислений в него в два раза всравнении с ранее начисленной величиной. При этом налоговый вычет дляперечисления взносов в ПФР разделяется на две части: 1) для финансированиястраховой части трудовой пенсии; 2) для финансирования накопительной частитрудовой пенсии. Такой порядок установлен федеральный законом «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Согласно указанномузакону распределение налоговых вычетов из федерального бюджета в пользу ПФРразличается в зависимости от пола и возраста работников, на доходы которых былначислен ЕСН.
Так, с доходов мужчин1952 года рождения и старше для финансирования страховой части трудовой пенсиипредназначается вся сумма налогового вычета из суммы ЕСН в федеральный бюджет,т.е. 10,3 % налоговой базы по ЕСН, действовавшей до 01.01.2005 г. То жеотносится к женщинам 1956 г. рождения и старше. С 01.01.2005 г. ставкиизменились.
С доходов мужчин 1953-1966гг. рождения для финансирования страховой части трудовой пенсии до 01.01.2005г. должны были перечисляться в ПФР 8,3 % налоговой базы по ЕСН, а 2,0 % — дляфинансирования накопительной части трудовой пенсии. То же относилось к женщинам1957-1966 гг. рождения.
С доходов лиц 1967 г.рождения и моложе для финансирования страховой части должно было перечисляться4,3 % налоговой базы, а для финансирования накопительной части трудовой пенсии- 6,0 %.
Данная информация,представленная в наглядной форме, облегчит бухгалтерам индивидуальную работу поначислению взносов в ПФР по каждому работнику.
4.2.Бухгалтерские записи, отражающие расчеты по ЕСН
Представленные впредыдущем параграфе таблицы, отражающие процедуру расчетов по ЕСН, носилиобщий характер. Необходимую конкретность они могут приобрести, если весьпроцесс исчисления ЕСН будет представлен в виде бухгалтерских проводок.
Для составлениясоответствующих бухгалтерских записей взяты данные о заработной плате одного,из работников ООО «СХП Мечетинское» — тракториста-машиниста В.П. Василевского1967 года рождения. Зарплата взята за январь 2005 г. (на его основе вышеприводился пример индивидуальной налоговой карточки).
Опираясьна суммы начисленной указанному работнику оплаты труда и учитывая его возраст (чтонеобходимо при расчете взносов в ПФР), составили таблицу проводок (табл.22). Онимогут служить в качестве наглядного образца для работника бухгалтерии, которыйотвечает за рассматриваемый участок. Понятно, что если бы речь шла не оработнике растениеводства, а, например, о работнике реммастерской, то вместосубсчета 20-1 «Затраты растениеводства» пришлось бы взять другойсубсчет — 23-4. Аналогичные счета и субсчета могли быть применены в другихслучаях (20-3; 23; 25; 26; 29).
Таблица 22 — Бухгалтерские записи порасчетам и уплате ЕСН, рекомендуемые бухгалтерии ООО «СХПМечетинское» в качестве методического материала при ведении карточки индивидуальногоучета по ЕСН (на примере тракториста-машиниста В.П. Василевского, 1967 г.рождения)
за апрель 2005 г.№ п/п Операции Корреспондирующие счета
Сумма,
руб. дебет кредит 1. Начисленная за апрель оплата труда В.П. Василевского отнесена на затраты по растениеводству 20-1 70 5166 2. Начислен ЕСН на зарплату В.П. Василевского за апрель в части, предназначенной в федеральный бюджет (ставка 15,8 %). Начисленный ЕСН отнесен на затраты растениеводства 20-1 69 816,23 3. На затраты растениеводства отнесена сумма ЕСН для уплаты в ФСС (ставка 2,2 %) 20-1 69-1 113,65 4.
На затраты растениеводства отнесена сумма ЕСН для уплаты в ФФОМС (ставка
0,8 %) 20-1 69-3-1 41,33 5.
На затраты растениеводства отнесена сумме ЕСН для уплаты в ТФОМС (ставка
1,2 %) 20-1 69-3-2 62,0 6. Налоговый вычет из ЕСН в части ФБ для финансирования взносов в страховую часть трудовой пенсии (ставка 8,3 %) 69 69-2-1 428,78 7. Налоговый вычет из ЕСН в части ФБ для финансирования взносов в накопительную часть трудовой пенсии (ставка 2 %) 69 69-2-2 103,32 8. На затраты растениеводства отнесены начисления платежей в фонд страхования от несчастных случаев на производстве (ставка 0,7 %) 20-1 69-4 36,1 9. Перечисления ЕСН его получателям (общая сумма)
69, 69-1,
69-2,
69-3,
69-4 51 1239,77
Изпроводок, представленных в таблице 22, видно, что процесс учета и исчисленияЕСН по каждому конкретному получателю доходов за выполненные работы состоит изследующих операций (в таблице они пронумерованы).
Перваяоперация отражает начисление заработной платы за соответствующий месяц иотнесение ее суммы на затраты соответствующей отрасли (в данном случае — растениеводства).Для этого применяется бухгалтерская запись:
Дебет счета 20«Основное производство» субсчет «Растениеводство» Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на соответствующую сумму,начисленную работнику (5166 руб.).
Далее начинаются операциипо исчислению ЕСН в разрезе каждого его элемента:
Дебет счета 20«Основное производство» субсчет «Растениеводство» Кредитсчета 69 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» (ставка — 15,8 % отналоговой базы) на сумму 816,23 руб. (операция 2).
Дебет счета 20«Основное производство» субсчет «Растениеводство» Кредитсчета 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части ФСС» (ставка 2,2 % налоговойбазы) на сумму 113,65 руб. (операция 3).
Дебет счета 20«Основное производство» субсчет «Растениеводство» Кредитсчета 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части федерального фонда обязательногомедицинского страхования» в сумме 41,93 руб. (при ставке 0,8 % — операция4).
Дебетсчета 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство»Кредит счета 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательногомедицинского страхования» в сумме 62 руб. (при ставке 1,2 % — операция 5).
Затем отражают операции,связанные с налоговыми вычетами из ЕСН, начисленного в результате операции 2 вфедеральный бюджет. Вычитая определенную сумму из данной части ЕСН, бухгалтердолжен ее направить в Пенсионный фонд России финансирования страховой инакопительной частей трудовой пенсии. При этом должны выполняться записи:
Дебет счета 69«Расчеты по ЕСН с федеральный бюджетом» Кредит счета 69 субсчет«Расчеты с ПФР в части финансирования страховой части трудовойпенсии» на сумму 428,78 руб. (в данном случае применяется ставка 8,3 % — операция 6).
Дебет счета 69«Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» Кредит счета 69 субсчет«Расчеты с ПФР в части финансирования накопительной части трудовойпенсии» на сумму 103,72 руб. (в данном, случае применяется ставка 2 % — операция 7).
С помощью восьмойоперации отражается начисление взноса в фонд социального страхования отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (36,1 руб.).
При помощи операций,помеченных номером 9, фактически будет осуществлено погашение налоговыхопераций не по одному, а по пяти получателям доходов, формируемых на базе ЕСН. Общаясумма платежей составляет 1239,77 руб.
Соответствующаяинформация (но без двойной записи счетов) должна найти отражение виндивидуальной налоговой карточке по каждому работнику предприятия.Суммирование соответствующих показателей по всем налоговым карточкам позволитбухгалтеру рассчитать показатели, отражаемые в регистрах синтетическогобухгалтерского учета — журнале-ордере № 10 и Главной книге.
4.3.Предполагаемые положительные результаты
от применения предложенных мер
Предложенные меры, какможно предполагать, должны помочь бухгалтерии ООО «СХП Мечетинское» избавитьсяот недочетов в исчислении налоговой базы по ЕСН, в расчетах с бюджетом ифондами социального назначения по рассматриваемому налогу и даже уменьшитьсумму налоговых обязательств по ЕСН при переходе на единый сельхозналог.
Правда, часть недочетовсвязана с большой трудоемкостью индивидуального налогового учета по ЕСН, снеобходимостью вести раздельный учет расчетов не по одному налогу (хотя он иименуется «единый»), а по пяти его элементам: с бюджетом, с ФСС, сФФОМС, с ТФОМС, с ПФР по страховой и накопительной частям пенсии и, кроме того,с фондом страхования от несчастных случаев на производстве. Здесь было быкрайне полезным введение автоматизированных (компьютерных) технологий учета.Руководство предприятия считает эту задачу одной из приоритетных. Поэтому можноожидать улучшения учетного процесса на рассматриваемом участке.
Как было видно из главы 3,недочеты при расчетах по ЕСН носили разный характер. Поэтому в разные формыбухгалтерских отчетных документов попадали существенно отличающиеся друг отдруга суммы одних и тех же показателей: кредитового сальдо по счету 69(задолженность предприятия по ЕСН на конец года); оборотов по кредиту счета 69(начисление ЕСН за налоговый период). Кроме того, выездные налоговые проверки,проведенные сотрудниками Зерноградской ИМНС, выявили занижение налоговой базыпо ЕСН вследствие применения явно заниженных, в сравнении с рыночными» цен напредоставляемые работникам товары и услуги. Предприятие имело право отпускатьтовары по любым ценам и даже бесплатно, но при исчислении налоговой базынатуроплату требовалось оценить по рыночным ценам на момент совершениясоответствующих операций. При этом в данные цены требовалось включить НДС. Вотдельных случаях, наоборот, имело место завышение налоговой базы. В частности,так происходило при включении в нее арендной платы за использование личногоавтотранспорта в служебных целях. Ноособенно большие возможности для сокращения налоговых обязательств по ЕСНсвязаны с переходом от общей системы налогообложения к уплате единогосельхозналога. В этом случае сумма обязательств по ЕСН остается на уровне 10,3% от налоговой базы против нынешних 20 %. Самая большая сумма ЕСН хозяйством была начислена за 2004 г. Онасоставила тогда 5560 тыс.руб. Если быхозяйство перешло на ЕСХН, эта сумма уменьшилась бы на 2697 тыс.руб. Кроме того, допускались бы ошибки и в исчислении налога.
Это большие резервысокращения затрат. Их, несомненно, следует использовать для увеличенияфинансовых возможностей экономического роста предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Даннаядипломная работа посвящена изучению порядка начисления единого социальногоналога в одном из ведущих сельскохозяйственных предприятий Зерноградского района — ООО «СХП Мечетинское».
Хозяйство обрабатываетоколо 11 тыс.га пашни. Это видно из табл.1. Остаточная стоимость его основныхсредств в 2005 г. превышала 81,5 млн. руб. При этом процент их пригодностипревышал 80 % (табл.2). Как видно из табл.3, хозяйство сравнительно неплохообеспечено тракторами (36 единиц новых энергонасыщенных тракторов), зерновыми идругими комбайнами (около 30 единиц), автомобилями (32 единицы). Это позволяет предприятиюпроизводить и продавать значительные объемы продукции — зерна и маслосемянподсолнечника. Правда, цены на товарную продукцию хозяйства неустойчивые ичасто падают. В табл.6 раздаточных материалов представлены результаты анализа динамикицен на основные виды товарной продукции ООО «СХП Мечетинское» за 2003-2005гг. Таблица составлена на основе информации, содержащейся в формах № 7-АПК«Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции» и № 9-АПК«Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства».
Рост товарногопроизводства позволяет предприятию оставаться прибыльным и даже увеличиватьприбыль несмотря на более быстрый рост затрат. Это видно из табл.7. В своюочередь, прибыльность хозяйствования позволяет сохранять относительно высокиепоказатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности. Это видноиз табл.8 раздаточных материалов, а также из табл.9, в которой представленырезультаты горизонтального анализа динамики затрат предприятия.
Тем не менее, как видноиз таблицы 9, каждый год показатели затрат ухудшаются. Поэтому предприятиютребуется использовать все возможности для их сокращения. В частности,необходимо предотвращать случаи налоговых нарушений. Ведь они влекут за собойштрафные санкции. После одной из выездных налоговых проверок ООО «СХПМечетинское» вынуждено было заплатить штраф за ошибки в начислении ЕСН. Суммаштрафа и пени превысила 66 тыс.руб. Однако аудиторская проверка предприятия,проведенная по инициативе учредителей, выявила существенные расхождения воборотах по начислению ЕСН. Ошибки превысили 1,5 млн.руб. Были и другие ошибки,которые могли бы нанести большой вред хозяйству, если бы их выявили контролирующиеорганы.
Правда, основы учетарасчетов по ЕСН бухгалтерской службой хозяйства освоены. Здесь применяюткорреспонденцию счетов и другие регистры учета, соответствующие требованиям. Обэтом можно судить по таблицам 12 и 13. Тем не менее неясностей у бухгалтеровнемало.
В целях подготовкиобоснованных предложений по улучшению начисления ЕСН в хозяйстве бухгалтерамбыло задано 10 вопросов, применяемых в ходе аудиторских проверок. Они приведеныв табл.19 раздаточных материалов. Как оказалось, работники бухгалтерии имелинечеткие знания о том, как нужно начислять ЕСН в тех или иных случаях, не моглибыстро найти нужный пункт в Налоговом кодексе.
В связи с этим длябухгалтерии была подготовлены вспомогательные таблицы (табл.20 и 21 раздаточныхматериалов), которые могут помочь бухгалтерам хозяйства лучше освоить правиланачисления ЕСН. Этому же должна способствовать таблица 22 раздаточныхматериалов. В ней на примере одного из работников хозяйства — тракториста-машиниста Василия Павловича Василевского, 1967 года рождения,показаны бухгалтерские записи, которые необходимо выполнять для правильногоисчисления ЕСН.
Хорошее освоениебухгалтерами предприятия всех требований к начислению и уплате ЕСН позволит импредотвратить вероятные ошибки в будущем. В свою очередь, это будетспособствовать повышению устойчивости финансового состояния предприятия. Но ещебольше хозяйство могло бы выиграть, если бы с общего режима налогообложения оноперешло на уплату единого сельхозналога. Он позволяет уменьшить суммыначисления ЕСН с 20 % дот фонда оплаты труда до 10,3 %, так как плательщикиЕСХН освобождаются от уплаты четырех налогов, в т.ч. ЕСН, кроме взносов в ПФ.Наибольшая сумма ЕСН хозяйством была начислена в 2004 г., когда благодарявысокой выручке удалось довести фонд оплаты труда почти до 21,4 млн.руб. На этусумму ЕСН составил 5,6 млн.руб. А если бы хозяйство перешло на ЕСХН, то даннаясумма была бы уменьшена почти на 2,4 млн.руб., т.е. она была бы сведена лишь ксумме взносов в ПФР
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданскийкодекс РФ. — М.: Проспект, 2004. — 424 с.
2. Налоговый кодексРФ. Части I и II. — М.: Элит, 2004. — 384 с.
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Нормативные акты для бухгалтера. — 1996. — № 2. — С.4.
4. Комментарий кНалоговому кодексу Российской Федерации, части второй. — М.: Главбух, 2004. — 410с.
5. Положение обухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизаций» / ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. — М.: ПРИОР,2002. — 112 с.
6. Положение обухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 9/99 «Доходы организации» /ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. — М.: ПРИОР, 2002. — 112 с.
7. Положение обухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 10/99 «Расходы организации» /ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. — М.: ПРИОР, 2002. — 112 с.
8. Положение обухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль». — Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ1-ПБУ18. — М.: Налоговый вестник, 2003. — 368 с.
9. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организациии инструкция по его применению. — М.: Статус-Кво, 2000. — 160 с.
10. Методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечению исчисленияединого сельскохозяйственного налога. — М.: МСХ РФ, 2004. — 140 с.
11. Учетная политикапо ЕСХН на 2005 год // Учет в сельском хозяйстве. — 2004. -№ 4. — С.12-15.
12. Рекомендации по учету ЕСХН // Учет в сельском хозяйстве. — 2005. — № 1. — С.31-33.
13. Абрамова Н.В. идр. Налоговый учет. — М.: ЗАО «Издательский Дом „Главбух“, 2005.- 308 с.
14. Аккерман Е. Налоговая оптимизация // Экономика и жизнь. — 2004. — № 4. — С.5.
15. Барышников Н.П.Организация и методика проведения общего аудита: Учебное пособие. — М.: Филинъ,2001. — 410 с.
16. Бердникова Т.Б.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М.:ИНФРА-М, 2001. — 215 с.
17. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. — М.: ПРИОР, 2001. — 400 с.
18. Карпова И. Если налог не снижают, значит это кому-нибудь нужно // Экономика и жизнь. — 2002. — №35.- С.29.
19. Ковалев В.В.Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 512 с.
20. Колчин С.П.Налоговый пресс // Финансы. — 1999. — № 7. — С.31-33.
21. Коровкин В.В.Налоговая проверка предприятия. — М.: ПРИОР, 2000. — 208 с.
22. Куликова Л.И.Налоговый учет. — М.: Изд-во „Бухгалтерский учет“, 2003. — 336 с.
23. Лисович Г.М.Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий). — Ростов н/Д: МарТ,2002. — 720 с.
24. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. — М.:МСХ РФ, 2001. — 329 с.
25. Ордынская И.Справедливая налоговая система на подходе // Экономика и жизнь. — 2002. — № 41.- С.1.
26. Пизенгольц М.З.Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. — М.: Финансы и статистика. — 400с.
27. Расходы на оплатутруда. Налоговый и бухгалтерский учет // Налоги и финансовое право. — 2003. — №8. — С.158.
28. Степашин С.Структура налоговых доходов и их распределение по уровням бюджетов в 2003 г. //Экономика и жизнь. — 2002. — № 41. — С.1.
29. Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2004. — 576 с.