Учет кассовых операций (на примере ОАО "Зерноградагрохимсервис" Ростовской области)

Институт экономических преобразований и управления рынком (ИЭПУР)
КАФЕДРА ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Допустить кзащите:
Зав.кафедрой
________________Г.И. Москвитин
«_____» __________________ 2008 г.

ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ
Тема: Учет кассовых операций (на примере ОАО«Зерноградагрохимсервис», Ростовской области)
 
Автор дипломного проекта     
(Ф.И.О)
Специальность_________________________
(номер,наименование)
Группа_______________________________________
(номер,наименование)
Научный руководитель                                    .
                (Ф.И.О)
Москва – 2008 г.
Содержание:
 
ВВЕДЕНИЕ
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКА
ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»
1.1. Юридический статус иприродно-климатические условия
деятельности предприятия
1.2. Характеристика размера,специализации и эффективности
производства в ОАО «Зерноградагрохимсервис»
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕОСНОВЫ И
ОСОБЕННОСТИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1. Основы теоретических положенийпо учету и отчетности о
движении наличных денежных средств
2.2. Нормативно-методическиетребования и стандарты применяемые в учете кассовых операций
2.3. Бухгалтерская отчетность одвижении денежных средств
2.4. Особенности ведения кассовойкниги
3. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОСОБЕННОСТИКАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
В ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»
3.1. Организация ведения учетаденежных средств в кассе предприятия
3.2. Анализ отчета предприятия одвижении денежных средств и выявление погрешностей в ее составлении
4.ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО«ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕВИС»
4.1. Компьютеризированная формаучета денежных средств
4.2. Автоматизация анализа потоков наличных денежных средств хозяйства
4.3. Управление наличными денежнымисредствами предприятия
4.4. Предполагаемая эффективностьпредложенных мероприятий
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованных источников илитературы
ВВЕДЕНИЕ
Рыночная экономика уже не мыслима безиспользования денег, которые являются универсальным языком общения между всемиего участниками. Изобретение и начало использования денег, как универсальногомерила других товаров стало важнейшей вехой в истории развития экономики и былообосновано объективно сложившимися трудностями обмена на определенном этапе развитиячеловечества.
Первоначально и в течение длительного периодавремени в процессах купли-продажи использовались только наличные деньги. Поисторическим меркам лишь относительно недавно человечество начало очень широкоприменять безналичные расчеты. В этой связи можно предположить, что болеедолгий период существования наличных денег должен был уже сформироватьдостаточно полные и стабильные правила обращения с наличностью.
Однако, как показывает практика, использованиепредприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равноприводит к некоторым ошибкам, которые в лучшем случае оборачиваются дляорганизаций штрафами, а в худшем – более строгими административными иуголовными наказаниями, потерей части выручки или прибыли.
В связи с этим можно сказать, что актуальностьтемы данной дипломной работы обусловлена тем, что ведение кассовых операций напредприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и состороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовыхдокументов предъявляются повышенные требования.
Целью данной дипломной работы являлось изучение теоретическихособенностей регулирования наличного денежного обращения и учета кассовыхопераций на предприятии, а также разработка практических рекомендаций посовершенствованию учета кассовых операций на примере производственно-экономическихособенностей конкретного предприятия.
Для достижения данной цели были поставлены и решеныследующие задачи:
1.   Провести анализ структуры управления и производства, хозяйственно-экономическойдеятельности предприятия, на примере которого будут подробно изучатьсяособенности кассовых операций.
2.   Изучить теоретические и методические особенности осуществления и регулированиякассовых операций
3.   Охарактеризовать порядок ведения кассовыхордеров, заполнения кассовой книги, книг учета, других бухгалтерскихдокументов, связанных с учетом кассовых операций
4.   Сформировать рекомендации по совершенствованию учета кассовых операцийна примере производственно-экономических особенностей конкретного предприятия.
Предметом исследования дипломной работы являлисьособенности осуществления и регулирования кассовых операций, предъявляемые кним требования и их документальное и бухгалтерское оформление.
Объектом исследования дипломной работы являлся бухгалтерскийучёт кассовых операций в ОАО «Зерноградагрохимсервис» Зерноградского района Ростовскойобласти. Анализ состояния рассматриваемого объекта исследования осуществлялсяв основном за последние 3 года.
Информационной базой проведенного в данной дипломной работе исследованияпослужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов поэкономическим и бухгалтерским аспектам управленческой деятельности предприятия.Основными нормативными актами, регулирующими порядокведения кассовых операций в Российской Федерации и в связи с этим рассмотренныенами в работе, являются:
-    Федеральный Закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете»
-    Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н
-    Порядок ведения кассовых операций вРоссийской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от22 сентября 1993 г. N 40 (письмо Центрального Банка России от 04.10.1993 N 18).
-    Приказ от 22 июля 2003 г. № 67н «Оформах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от31.12.2004 № 135н)
-    Постановление Госкомстата России от 18августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
-    Письмо Центрального Банка России от16.03.95 N 14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведениякассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью».
Для всестороннего изучения особенностей оформлениякассовых операций было изучено Постановление Госкомстата России от 18 августа1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документациипо учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее — Постановление N 88), для документирования кассовых операций которым были введеныследующие формы: № КО-1 «Приходный кассовый ордер»; № КО-2«Расходный кассовый ордер»; № КО-3 «Журнал регистрации приходныхи расходных кассовых документов»; № КО-4 «Кассовая книга»; №КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
В процессе работы применялись методы системного анализа, сравнения,балансовый, монографический и другие. В качестве исходной информациииспользовались данные годовых отчетов и первичного учета обследованногохозяйства за последние годы.
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»
 
1.1. Юридический статус и природно-климатические
условия деятельности предприятия.
Открытое акционерное общество «Зерноградагрохимсервис» создано и действуетна основании Федерального Закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года№ 208 – ФЗ, Гражданского кодекса Российской Федерации и зарегистрированоПостановлением Главы Администрации Зерноградского района, свидетельство орегистрации № 422 от 01.01.1997 года. Место нахожденияобщества: 347740, г. Зерноград, ул. Кирова, 70.
Форма собственности – коллективно-долевая – акционерное обществооткрытого типа. Уставный капитал общества представляет собой совокупность акцийпо номинальной стоимости (1 рубль каждой), величина которого составляет 6185рублей. Учредителями Общества являются – ЗАО НПФ «Ростовсельхозхимия» (84,15 %акций), ГУП ОПХ Экспериментальное» (4,16% акций), работники данногопредприятия, пенсионеры, ушедшие на пенсию, а также работники объектовсоциальной сферы, расположенных на территории хозяйства.
ОАО «Зерноградагрохимсервис» являетсяхозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица позаконодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетныйсчет, печать со своим наименованием, бланки, осуществляет свою деятельность всоответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Основным видом специализации ОАО«Зерноградагрохимсервис» является оказание услуг по растениеводству.
Целью ОАО «Зерноградагрохимсервис» являетсяизвлечение прибыли. ОАО «Зерноградагрохимсервис» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любыхвидов деятельности, незапрещенныхфедеральными законами.
Отдельными видамидеятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО«Зерноградагрохимсервис» может заниматьсятолько на основании специальногоразрешения (лицензии). Для реализации целей и задач ОАО «Зерноградагрохимсервис»праве осуществлять следующие видыдеятельности:
-        поставка сельхозтоваропроизводителямминеральных удобрений, средств защиты растений,регуляторов роста, химических мелиорантов, бактериальных удобрений и другихсредств химизации;
-    оценка фактического состоянияэффективного плодородия почв, разработка и выдача сельхозтоваропроизводителям рекомендацийпо комплексному применению средствхимизации, передовых технологий в целях повышения плодородия почв;
-    определениепотребности в минеральных удобрения, подкормках, средствах защиты растений от вредителей, болезней,сорной растительности при возделывании сельскохозяйственных культур, повышенияих урожайности и качествасельхозпродукции;
-    мелкая расфасовкаагрохимикатов. Осуществление мелкооптовой розничной торговли агрохимикатамии средствами защиты растений в фасованном виде для нужд владельцев крестьянских (фермерских) и личных подсобных хозяйств, садоводческих товариществ,садоводов и овощеводов;
-    производство,закупка, хранение, переработка, розничная и оптовая реализациясельскохозяйственной продукции;
-    деятельность посодержанию и эксплуатации газозаправочных станций;
-    изготовление,приобретение и реализация запасных частей, комплектующих и агрегатов ксельскохозяйственной технике, тракторам, автомобилям;
-    торгово-закупочная деятельность,осуществление оптовой, розничной, комиссионной торговли продукциейпроизводственно-технического назначения, товарами народного потребления, продовольственнымитоварами, спиртными напитками, посредническая деятельность;
-    сервисно-ремонтныеработы, техническое обслуживание автотранспорта, строительство и оборудованиеавтомоек;
-    производство,закупка (в том числе и у населения), хранение, переработка и реализациясельскохозяйственной продукции;
-    строительство иэксплуатация хранилищ, изготовление тары для хранения и транспортировкисельхозпродукции;
-    оказание бытовых исоциальных услуг населению;
-    сервисноеобслуживание и эксплуатация вычислительной и оргтехники, разработка и сбытпрограммной продукции;
-    оказаниепредприятиям и гражданам коммерческих услуг, лицензионных, консигнационных,юридических, маркетинговых, информационных, сервисных, представительских,консультационных и других видов услуг, подготовка правовых документов населениюи организациям;
-    оказаниетранспортных услуг предприятиям, организациям и гражданам автосервисных услуг,перевозка пассажиров, грузов, багажа. Погрузка и выгрузка грузов. Прокаттранспортных средств;
-    лизинг недвижимости,механизмов, оборудования, сельскохозяйственной техники, транспортных средств,комплектующих изделий и запасных частей;
-    сервисноеобслуживание и эксплуатация вычислительной техники, разработка и сбытпрограммной продукции;
-    внешнеэкономическаядеятельность, экспортно-импортные операции;
-    организация иучастие в аукционах, торгах, ярмарках;
-    рекламно-коммерческаядеятельность, сбыт рекламной продукции;
-    мелкая расфасовка агрохимикатов.Осуществление мелкооптовой и розничной торговли в целях обеспечения владельцев крестьянских(фермерских) хозяйств, садоводческих товариществ, садоводов и овощеводов агрохимикатами,средствами защиты растений;
-    оказаниепосреднических, информационных, внедренческих, транспортных и других услуг, проведениемаркетинговых и консалтинговых исследований, оказание услуг в областиконсалтинга и маркетинга;
-    производство строительных,строительно-монтажных, ремонтно строительных работ;
-    посредничество встроительстве;
-    инвестиционнаядеятельность;
-    организация обученияи повышения квалификации специалистов, репетиторские услуги населению;
-    полиграфическая,редакционно-издательская деятельность;
-    художественно-оформительские,реставрационные, дизайнерские работы;
-    агетирование иэкспедирование грузов на всех видах транспорта;
-    оптовая торговля;розничная торговля; внешняя торговля;
-    снабжение; сбыт;склады, базы, магазины;
-    закупка и реализациягорюче-смазочных веществ: нефти, бензина, автомобильных масел и других материаловв области транспорта. Торговля топливом и энергоносителями;
-    строительство и эксплуатацияавтозаправочных станций, гаражей, автостоянок, мотелей, кемпингов;
-    ремонт и техническоеобслуживание легковых автомобилей и других транспортных средств по заказамнаселения;
-    строительство и эксплуатациямини-заводов и цехов по производству растительного масла, маслосыродельной,молочной продукции;
-    производство иреализация собственной продукции и других товаров на предприятиях общественногопитания, включая деятельность по обслуживанию населения;
-    общественноепитание, в т. ч. фабрики-кухни, рестораны, столовые, чайные, буфеты,закусочные, кафетерии и другие предприятия общественного питания;
-    производство и разливбезалкогольных напитков;
-    производстволикероводочных изделий;
-    торговля спиртныминапитками;
-    производствомакаронных, хлебобулочных, кондитерских изделий;
-    производство и переработкаподсолнечника, изготовление растительного масла;
-    мукомольнаяпромышленность;
-    производство мяса,колбас, копченостей и других мясных продуктов, мясных консервов, переработкаптицы;
-    производство живогомасла, цельномолочной продукции, сыра, брынзы, мороженого, казеина, сухогомолока и другой молочной продукции;
-    ремонт истроительство зданий и сооружений, отделочные работы;
-    производствостроительных материалов, конструкций и оборудования для их изготовления;
-    заготовка и переработкадревесины и лесоматериалов. Изготовление столярных изделий и мебели, ее ремонт;
-    производство деревяннойтары;
-    прием, переработка иреализация черных металлов, цветных металлов;
-    приобретение и реализациялекарственных средств и медицинских препаратов готовой формы, медицинских инструментов,приборов, аппаратов, материалов, оборудования;
-    аптечные услуги:создание киосков, магазинов, складов;
-    закупка, хранение, переработкаи реализация отходов, вторичного сырья и полуфабрикатов;
-    разработка, производство,ремонт, реализация и сервисное обслуживание средств связи, электротоваров,сложной бытовой техники, теле-, радио-, видео-, фотоаппаратуры;
-    иные видыдеятельности, не запрещенные и не противоречащие действующему законодательствуРФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом,общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Источникамиформирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:амортизационные отчисления; прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, атакже от других видов хозяйственной деятельности; кредитов банков и другихкредиторов; иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.
Предприятиесамостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельностипредприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Предприятие возглавляет директор,который в соответствии с уставом самостоятельно решает все вопросыпроизводственной деятельности, распоряжается имуществом, заключает договора иоткрывает счета в учреждениях банка. Главный бухгалтер и специалистыпредприятия также назначаются и освобождаются директором предприятия. Полномочиятрудового коллектива предприятия осуществляются на основе заключенного садминистрацией договора.
Общество наделено землей в соответствии с Постановлением ГлавыАдминистрации Зерноградского района от 14.12.1995 г. № 629, которая передана вобще долевую собственность бесплатно и не подлежит разделу между владельцамидолей.
Все земельные угодья находятся вблизи г. Зернограда. В пределах городанаходятся ремонтные мастерские, склады для хранения минеральных удобрений,административное здание.
Связь с областным центром — городом Ростовом-на-Дону, расположенным в 75 километрах осуществляется по железной и асфальтированной дорогам. Территория хозяйства расположенав южной зоне Ростовской области – в зоне неустойчивого увлажнения, отличающейсярезкой континентальностью климата.
Температура воздуха характеризуется довольно резкими колебаниями,особенно в зимний и весенний периоды. Устойчивые положительные среднесуточныетемпературы (свыше 5ºС) наступают в начале апреля. Быстрое нарастаниевесенних и летних температур способствует высыханию почвы, что требуетпроведения весеннего сева и уборки урожая возможны в сжатые сроки.
Вегетационный период составляет 213 дней – со 2 апреля по 2 ноября.Период активной вегетации — с температурой воздуха плюс 10ºС равен 174дням и длится с 20 апреля по 12 октября.
Сумма абсолютных температур за этот период составляет 3163ºС, чтоблагоприятно для выращивания здесь теплолюбивых культур. Снег выпадает обычно вдекабре, тает – начиная с марта. Часто снег может сходить и зимой, обнажаяполя. Такие оттепели быстро сменяются морозами без снега, что отрицательновлияет на перезимовку озимых культур. Летом часто наблюдаются почвенные засухи,иногда длительностью до 46 дней. Однако на летние месяцы приходится и большееколичество осадков – 137-154 мм. Самый жаркий месяц – июль со среднесуточнойтемпературой плюс 23,6º С, максимальной – плюс 40º С.
Кроме высоких температур сильно снижают урожай, особенно в периодколошения и налива зерна, интенсивные суховеи, а на ветроударных склонах дажегубят его. Направление ветровых потоков здесь стабильно: летом – западные, зимой– восточные. Элементы климата учитывались при проектировании противоэрозионныхлесонасаждений и агротехнических мероприятий.
Территория хозяйства расположена в области Приазовской равнины, влевобережной части реки Дон. Его площадь изрезана сетью водораздельных балок,особенно в южной части. Реки также типично равнинные: имеют медленное течение илетом из-за засухи теряют много воды, мелеют. Питание рек Мечетка и Кагальникпроисходит за счет родников и природных осадков.
ОАО «Зерноградагрохимсервис» находится взоне предкавказских карбонатных черноземов. Почвы обладают высоким естественнымплодородием, имеют хорошие водо- и воздухопроницаемость и значительную влагоемкость.Однако в результате нарушения агротехники, севооборотов происходит ухудшениеструктуры пахотных горизонтов, увеличивается эрозия почв.
 
1.2. Характеристика размера, специализации и эффективности
производства в ОАО «Зерноградагрохимсервис»
Итоги исследований природно-климатических условий хозяйства говорят отом, что данная территория характеризуется рядом особенностей, которыеоказывают значительное влияние на развитие сельскохозяйственного производства.Несмотря на это повышение эффективности производства возможно на основерационального использования имеющихся сельскохозяйственных угодий, ресурсов приприменении комплекса мероприятий, направленных на смягчение отрицательноговоздействия природных факторов.
Используя систему показателей, представленных в таблице 2.1 проведемоценку размеров ОАО «Зерноградагрохимсервис».
Прямыми показателями размера хозяйства является площадь сельхозугодий, пашни,посевов, поголовье скота, среднегодовая численность работников, размер основныхпроизводственных фондов. Прямыми показателями размера сельскохозяйственного производствапринято считать объемы производства валовой и товарной продукции.
Анализируя данные,представленные в таблице 1, в первую очередь, следует отметить, что ОАО «Зерноградагрохимсервис» по площади сельскохозяйственных угодий и по среднегодовой численностиработников относится к категории малогопредприятия. Стоимость валовойпродукции в 2006 году нескольковыросла по сравнению с 2005 г., однако не превысила размер 2004 г., несмотря наснижение себестоимости продукции, работ, услуг. Среднегодовая стоимостьосновных фондов в 2006 году снизилась на 1,1 % по сравнению с 2005 годом. Этопроизошло в основном за счет списания машин и оборудования. Следует отметитьнезначительное, но стабильное снижение стоимости основных фондов. Для веденияпростого, а тем более расширенного процесса производства предприятию необходимоболее интенсивно обновлять свои фонды. Темпы ввода основных средств должныпревышать темпы списания, лишь в таком случае возможно будет сохранитьпроизводство на достигнутом уровне.
Таблица1
РазмерыпредприятияПоказатели
2004
год 2005 год 2006 год 2006год в %  к 2004 к 2005 Общая земельная площадь, га 902 593 625 69,3 105,4 в т. ч. сельскохозяйственных угодий, га 902 593 625 69,3 105,4 из них пашня, га 902 593 625 69,3 105,4 Среднесписочная численность работников всего по организации, чел. 47 57 46 97,8 80,7 в т. ч. работники, занятые в сельскохозяйственном производстве 31 47 32 103,2 68,0 Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. 12000 11557 11426 95,2 98,9 в т.ч. производственных фондов сельскохозяйственного назначения 6361 5918 5856 92,1 99,0
Стоимость валовой продукции по фактической себестоимости,
тыс. руб. 8617 6380 6945 80,6 108,9
Среднегодовая численность работников в 2004 году была на 11 человекбольше, чем в предыдущем 2003 году. Однако после этого роста в 2005 году произошлоуменьшение численности на 10 человек. В 2006 году численность работниковпрактически не изменилась.
Всоответствии с природными и экономическими условиями той или иной зоныскладывается отраслевая структура и специализация хозяйства. Специализациясельскохозяйственного производства представляет собой результат общественногоразделения труда. Она должна обеспечивать научно обоснованное производствосельскохозяйственной продукции по природно-экономическим зонам страны, гдеимеются наилучшие для этого условия и достигается наибольшая экономия труда иденежных затрат на единицу продукции.
Специализацияпредприятия, занимающегося сельскохозяйственным производством, находит выражение в преимущественномразвитии отдельных отраслей, в результате чего достигается максимальноеувеличение производства продукции при минимальных затратах труд и средств.
Производственнаяспециализация предприятия определяется по основной, ведущей товарной отрасли,обеспечивающей наибольшее поступление выручки от реализации продукции.
Рассмотрим структурутоварной продукции анализируемого предприятия в таблице 2.
Таблица 2
Размер иструктура товарной продукцииОтрасли, продукция 2004 год 2005 год 2006 год тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Зерновые и зернобобовые 1720 16,86 1620 15,02 2165 19,28 Подсолнечник 1760 17,25 2040 18,91 1923 17,12 Бахчевые - - - - - - Соя 290 2,84 350 3,24 575 5,12 Итого продукции растениеводства 3770 36,95 4010 37,17 4663 41,52 Минеральные удобрения 4400 43,14 4700 43,57 4515 40,21 Работы и услуги 2030 19,91 2078 19,26 2052 18,27 Всего 10200 100 10788 100 11230 100
Согласно данным об удельном весе различных отраслей можно судить оспециализации предприятия. С 2004 по 2006 гг. удельный вес стоимостиреализованных минеральных удобрений несколько уменьшился, хотя и остается самымбольшим: 40-43%. На втором месте по удельному весу вся продукция растениеводства.Ее удельный вес изменялся за рассмотренные годы с36% до 41% и, как это видно изданных, несколько вырос. Прочие работы и услуги составляют оставшуюся долю от18% до 20%.
На основе данных таблицы 2 можно сделать вывод о том, что основнымнаправлением деятельности ОАО «Зерноградагрохимсервис» является предоставлениесельхозпроизводителям минеральных удобрений и производство продукциирастениеводства.
На любом предприятии производство продукции, предоставление работ, услугневозможно без применения машин, оборудования, различной техники, безиспользования зданий, сооружений, производственного инвентаря. Структура основныхпроизводственных фондов сельскохозяйственного назначения зависит как отэкономических, так и от природных факторов. На структуру основныхпроизводственных фондов оказывает существенное влияние специализациясельскохозяйственных предприятий, а также удаленность предприятий от пунктовреализации основных видов продукции и материально- технического обеспечения.Практика показывает, что в хозяйствах, удалённых на значительное расстояние отмест поставок продукции возрастает доля транспортных средств в структуреосновных производственных фондов.
Существенное влияние на структуру основных производственных средствоказывают и природно-климатические факторы. Так, в южных регионах страныпроизводственные постройки проектируются и возводятся более облегченного типа ис меньшими материально-денежными затратами. Следовательно, они занимают меньшуюдолю в структуре основных производственных фондов.
Многолетняя практика свидетельствует о том, что только количественноенаращивание размеров основных средств должно сопровождаться рационализацией ихструктуры, установлением пропорциональности между всеми средствами труда, атакже различными группами.
Состав и структура основных фондов, по данным годовой отчетностипредприятия за 2004-2006 гг., представлены в таблице 3. Как видно из даннойтаблицы, структура основных фондов из года в год остается практически неизменной.Так, общая стоимость фондов по состоянию на 2004 и 2006 гг. была соответственно11590 тыс. руб. и 11557 тыс. руб., относительная разница между ними составилане более 3%. При этом можно отметить незначительное увеличение стоимости фондовв 2005 г. до 12 млн. руб. или на 3,5%.
Таблица 3
Состав иструктура основных фондов ОАО «Зерноградагрохимсервис» Показатели 2004 2005 2006 тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Здания 2927 25,3 2927 24,4 2927 25,3 Сооружения 2451 21,1 2451 20,4 2451 21,2 Машины и оборудование 2559 22,1 2704 22,5 2213 19,1 Транспортные средства 941 8,1 1206 10,1 1254 10,9 Производственный и хозяйственный инвентарь - - - Другие виды основных средств 2712 23,4 2712 22,6 2712 23,5
Итого основных фондов
в том числе: 11590 100 12000 100 11557 100 Производственные основные фонды 5951 51,3 6361 53,0 5918 51,2 Непроизводственные основные фонды 5639 48,7 5639 47,0 5639 48,8
Из табл. 3 также видно, что стоимость находящихся набалансе зданий и сооружений за рассматриваемый период не изменилась: 2927 тыс.руб. и 2451 тыс. руб. соответственно. Это свидетельствует о стабильной ситуациив размерах предприятия.
По прочим видам основных средств заметны некоторыеизменения. Так, например величина стоимости машин и оборудования, увеличившисьс 2,5 млн. руб. в 2004 г. до 2,7 млн. руб. в 2005 г., снизилась до 2,2 млн.руб. в 2006 г., то есть ниже уровня 2004 г.
В группе транспортных средств произошло некотороеувеличение. Если в 2004 г. общая стоимость транспортных средств составляла 941тыс. руб., то в 2005 и 200 гг. – 1206 и 1254 тыс. руб., соответственно. Другиевиды основных средств по своей стоимости были стабильны – 2,71 млн. руб. в течениевсего рассматриваемого периода.
Особую значимость для любого предприятия имеют трудовыересурсы, персонал. Согласно современной системе взглядов на управление – люди,персонал организации являются в первую очередь не просто трудовыми ресурсами, аосновой организации, главной составляющей ее успеха и благополучия. В этойсвязи был осуществлен анализ динамики персонала, а его результаты сведены втабл. 4.
Таблица 4
Наличиетрудовых ресурсов, чел. ОАО «Зерноградагрохимсервис»Показатели 2004 2005 2006 2006 г в % к 2004 г. Работники, занятые в с.х. производстве – всего 31 47 32 103,2 из них: рабочие постоянные 31 47 32 103,2 в т.ч: трактористы-машинисты 5 7 6 120,0  Водители 7 11 9 128,6  работники мастерской 4 6 5 125,0  рабочие сезонные 9 10 - - Служащие 15 14 12 80,0 из них: руководители 7 7 7 100,0  Специалисты 8 7 5 62,5 в торговле и общ.питании(хим.склад) - - 7 - занятые прочими видами деятельности 7 9 7 100,0 Всего работников по предприятию 47 57 46 97,9
Как видно из данных таблицы, в ОАО «Зерноградагрохимсервис» за обследованныйпериод наблюдается колебание численности работников. Общая численность в 2006г. лишь на 1 чел. Меньше значения 2004 г. Однако, как видно из таблицы, в 2005г. численность была значительно выше, чем в 2004 г. или 2006 г.
Анализ показал, что увеличение численности работников в 2005 г. объясняетсяв основном увеличением работников, занятых в сельскохозяйственном производстве.Это увеличение произошло из-за роста численности водителей (на 57%),трактористов-машинистов (на 40%) и некоторых других групп работников.
Конечно, одним из ключевых моментов в коммерческом успехе любого предприятияявляются ресурсы. Показатели, характеризующие ресурсообеспеченность, а такжеосновные результаты деятельности за обследуемый период были сведены в табл. 5.
Таблица 5
Основные показатели ресурсообеспеченности и финансовые результатыдеятельности ОАО «Зерноградагрохимсервис», тыс. руб.Показатели 2004 2005 2006
Отклонение 2006 от 2004:
Прирост (+) снижение(-)
тыс.
руб. % (2003-100 %)
1
2
3
4
5
6 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов 5951 6361 5918 -33 99,45 Стоимость оборотных средств 4695 4494 5996 +1301 127,7 Количество среднегодовых работников сельхозпроизводства 31 47 32 +1 103,2 Фондовооруженность на 1 рабочего 191,97 135,34 184,94 -7,03 96,34 Объем реализованной продукции 7127 8622 7004 -123 98,27 Объем реализованной продукции на 1 работника сельхозпроизводства 229,9 183,45 218,88 -11,02 95,2 Фондоотдача на 1 руб. основных производственных фондов 1,19 1,36 1,18 -0,01 99,2 Себестоимость продукции 6817 8617 6380 -437 93,59 Прибыль (убыток) от реализации 310 5 624 +314 201,3 Прибыль по балансу -322 244 4 +326
Как видно из таблицы, не смотря на некоторое снижениестоимости основных фондов, величина оборотных ресурсов выросла на 1,3 млн. руб.или на 27,7%. Хоть и незначительное, но увеличение количества среднегодовыхработников при снижении среднегодовой стоимости основных производственныхфондов привело к снижению фондовооруженности в расчете на 1 работника на 7,0тыс. руб. или на 3,6%. Из-за снижения объема реализации продукции такжепроизошло снижение величины реализованной продукции в расчете на одногоработника.
Следует отметить, что не смотря на некоторое снижениересурсообеспеченности, предприятие получило прибыль от реализации в каждом изтрех рассматриваемых лет. При этом в 2006 г. Величина прибыли составила 624тыс. руб. или вдвое выше, чем в 2004 г. В итоге конечные финансовые показателиза 2004-2006 гг. составили значения, представленные в следующей таблице.
Как видно из проведенного анализа обследованное предприятие по своим размерам,объемам имеющихся ресурсов и получаемой выручки является небольшим предприятием.Однако к разряду малых его также отнести нельзя. Результаты его производственнойдеятельности во многих случаях оставляют желать лучшего. При этом, несмотря наневысокие показатели прибыли, надо отметить, что убыточным оно тоже неявляется.
Таблица 6
Анализ уровняи динамики показателей финансовых результатов
деятельности ОАО «Зерноградагрохимсервис»№ п/п Показатели 2003 2004 2005
Изменение
( +, — ) Темп роста, % 1 Выручка от реализации продукции за минусом НДС и акцизов, тыс. руб. 7127 8622 7004 -123 98,3 2 Затраты на производство реализованной продукции, тыс. руб. в том числе: 6817 8716 7785 +968 114,2 материальные затраты 3266 3866 4099 +833 125,5 на оплату труда 2023 2902 2294 +271 113,4 отчисления на соц.нужды 751 1009 631 -120 84,02 Амортизация 325 357 309 -16 95,08 прочие затраты 452 582 452 - 100,0 3 Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 310 5 -781 -1107 5 Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций, тыс. руб. -634 221 877 +1958 6  Прибыль до налогообложения, тыс. руб. -324 226 123 +447 7 Чистая прибыль, тыс. руб. -322 244 4 +326
Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависятот результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности.Устойчивое финансовое состояние – результат умелого и грамотного управлениявсем комплексом факторов, определяющих результат финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия. Для улучшения финансового состояния предприятиедолжно постоянно наращивать объем продаж и прибыль, поддерживатьплатежеспособность и рентабельность, а также поддерживать оптимальную структуруактива и пассива баланса.
Эффективность деятельности предприятия и его финансовое состояние частозависят от своевременного и грамотного распоряжения денежными ресурсами, в томчисле наличных денежных средств. В связи с существующими требованиями иограничениями по использованию наличности на предприятии часто возможныситуации дефицита либо излишка наличных денежных средств.  Из-за незаменимостиво многих случаях наличных денег другими видами средств, безналичнымирасчетами, актуальность оптимальной работы кассы предприятия будет всегда оставатьсяна высоком уровне.
В связи с этим, в соответствии с поставленными задачами данной дипломнойработы в следующей главе будет осуществлен глубокий теоретический анализ кассовыхопераций, учета и отчетности о движении наличных средств в кассе предприятия.
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕОСНОВЫ И
ОСОБЕННОСТИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
 
2.1. Основы теоретических положений по учету иотчетности
о движении наличных денежных средств
 
Любая коммерческая организация дляосуществления снабженческой, производственной и сбытовой деятельности должноиметь в необходимых размерах оборотные средства, которые обслуживают указанныепроцессы, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждогоцикла. Именно поэтому такие средства называют оборотными, в отличие отосновных, которые могут использоваться в производственных циклах многократно ипереносят свою стоимость на себестоимость частями в виде амортизации.
Среди различных видов активов,входящих в состав оборотных средств, незаменимую роль играют денежные средства,являющиеся самой ликвидной частью имущества предприятий. Природа денежныхсредств заключается в том, что деньги – универсальный товар и измерительстоимости других товаров, может очень быстро заменен на недостающие производствукомпоненты или ресурсы. Денежные средства необходимы для приобретения различныхпроизводственных запасов, оплаты труда и других хозяйственных расходов,платежей финансовым органам, банкам и прочим учреждениям [18, 21, 22].
Поскольку оборотные средства впроцессе производства продукции потребляются полностью и должны быть закупленывновь из выручки от реализации полученной продукции, можно сказать, чтооборотные средства на предприятии совершают постоянный кругооборот: из денежнойформы они переходят в товарную (/>), изтоварной — в производственную (/>), затемопять в товарную (/>) иденежную (/>). Схематически весьпроцесс кругооборота в хозяйстве изображается следующей формулой:
/>
Необходимость в наличии и примененииденежных средств возникает на любой стадии кругооборота в различной степени, втом числе и производственной. Например, на первой стадии (/>) денежные средства играютнезаменимую роль: с помощью денег приобретаются необходимые для производственнойдеятельности материальные ценности.
На следующей стадии (/>) в денежной формеосуществляются различные платежи в сфере производства. Отсутствие достаточногоколичества денежных средств на данном этапе может тормозить осуществлениепроизводственного процесса, приводить к снижению качества получаемой продукции,эффективности производства и организации в целом.
На последней стадии (/>) реализуется произведеннаяпродукция, и предприятие получает за нее оплату в денежной форме. На этой жестадии производятся различные денежные расчеты и платежи — в государственныйбюджет, внебюджетные фонды и т. д. Эффективность производственной деятельностидостигается только в том случае, если величина денежных средств, вырученных наданной стадии от реализации продукции будет не ниже суммарных расходов денежныхсредства на всех стадиях, включая стадию реализации товара. Далее циклповторяется.
Оборотные средства не должны иникогда не находятся только на одной стадии указанного кругооборота. Посколькузакупочно-производственно-реализационные кругообороты происходят непрерывно,средства хозяйства находятся одновременно на всех стадиях кругооборота. Поэтомув хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, втом числе и в денежной форме. В ОАО «Зерноградагрохимсервис», согласно данных годовогоотчета, такого запаса на начало и на конец 2006 г. практически не было. При небольшойвеличине чистой прибыли и имеющейся кредиторской задолженности можно сказать,что сумма свободных денежных средств в обследованном предприятии явно недостаточна.
Денежные средства на предприятияхмогут находиться в форме наличных денег в кассе, безналичных – в банке нарасчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах,а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.
Для учета всех видов денежныхсредств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57«Переводы в пути».
Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение ихсохранности и рационального использования, строгое соблюдение установленныхправил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движенияденежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Для отражения движения денежных средств в кассе и на банковских счетахМинфином РФ введена специальная форма отчетности — форма № 4. Этот отчетсостоит из следующих разделов:
-   «Остаток денежных средств на начало года»;
-   «Поступило денежных средств» (всего и в том числе: выручка от продажи продукции(товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных средств и иного имущества;авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;безвозмездные поступления; кредиты и займы полученные и прочие поступления);
-   «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: на оплатуприобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда; отчисления на социальныенужды; на выдачу авансов поставщикам и подрядчикам; на оплату машин, оборудованияи транспортных средств, на финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; наоплату процентов по полученным кредитам и займам и их возврат; прочие выплаты);
-   «Остаток денежных средств на конец отчетного года».
В течение последних лет указанная форма претерпела некоторые изменения,связанные с приближением к международным стандартам учета и отчетности (МФСО).Но они не носили принципиального характера.
В отчете о движении денежных средств справочно указывается: сумманаличных поступлений (всего и в том числе по расчетам: с юридическими,физическими лицами, из них с применением ККМ, бланков строгой отчетности).Отдельно показываются движения денежных средств в кассу из банка и из кассы вбанк.
2.2. Нормативно-методические требования и
 стандарты применяемые в учете кассовых операций
 
Согласно положению ЦБ РФ от 5 января1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения натерритории российской федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У,от 31.10.2002 N 1201-У) устанавливаются следующие основные и обязательные длявыполнения правила кассового учета на предприятиях:
Организации, предприятия, учреждениянезависимо от организационно — правовой формы хранят свободные денежныесредства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.
Наличные денежные средства, поступающиев кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующегозачисления на счета этих предприятий.
Денежная наличность сдаетсяпредприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенныекассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитетаРоссийской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) дляперевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могутсдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службыучреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензиюБанка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежныхсредств и других ценностей.
Прием денежной наличности учреждениямибанков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленномИнструкцией по эмиссионно — кассовой работе в учреждениях Банка России от 16ноября 1995 г. N 31 и Положением «О порядке ведения кассовых операций вкредитных организациях на территории Российской Федерации» от 25 марта1997 г. N 56.
Порядок и сроки сдачи наличных денегустанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию посогласованию с их руководителями исходя из необходимости ускоренияоборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работыучреждений банков.
При этом могут устанавливаться следующиесроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:
— для предприятий, расположенных внаселенном пункте, где имеются учреждения банков или предприятия ГоскомсвязиРоссии, — ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;
— для предприятий, которые в силуспецифики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечернейинкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в концерабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков илипредприятия Госкомсвязи России, — на следующий день;
— для предприятий, расположенных внаселенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий ГоскомсвязиРоссии, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, — 1 раз внесколько дней.
Наличные деньги, принятые от физическихлиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются администрациями исборщиками этих платежей непосредственно в учреждения банков или путем переводачерез предприятия Госкомсвязи России.
В кассах предприятий могут хранитьсяналичные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими ихучреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.
Лимит остатка наличных денег в кассеустанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо оторганизационно — правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу иосуществляющим налично-денежные расчеты.
Для установления лимита остатка наличныхденег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее егорасчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 «Расчет наустановление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения нарасходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».
По предприятию, в состав которого входятподразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учрежденияхбанков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурныхподразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводитсяприказом руководителя предприятия.
По представительствам, филиалам и другимобособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места егонахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков,лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениямибанков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.
Лимиты остатка кассы распорядителей иполучателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в органахфедерального казначейства, устанавливаются учреждениями Банка России илиуполномоченными кредитными организациями органам федерального казначействаРоссийской Федерации с учетом указанных распорядителей и получателей средствфедерального бюджета. Расчет на установление лимита остатка кассы в этом случаепредставляется органами федерального казначейства с учетом распорядителей иполучателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в органахфедерального казначейства в установленном порядке.
При наличии у предприятия несколькихсчетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрениюобращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установлениелимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассыв одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенномему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты емусоответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банковруководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.
По предприятию, не представившему расчетна установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно изобслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность — сверхлимитной.
Лимит остатка кассы определяется исходяиз объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режимаего деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждениябанков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.
При этом лимит остатка кассыустанавливается:
— для предприятий, имеющих денежнуювыручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков илипредприятия Госкомсвязи России ежедневно в конце рабочего дня, — в размерах,необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующегодня;
— для предприятий, имеющих денежнуювыручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятияГоскомсвязи России на следующий день, — в пределах среднедневной выручкиналичными деньгами;
— для предприятий, имеющих денежнуювыручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков илипредприятия Госкомсвязи России не ежедневно, — в зависимости от установленныхсроков сдачи и суммы денежной выручки;
— для предприятий, не имеющих денежнойвыручки, — в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов назаработную плату, выплаты социального характера и стипендии).
Установленные учреждением банка лимитыостатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию, длячего могут использоваться вторые экземпляры представленных расчетов по форме0408020.
Лимит остатка кассы можетпересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбепредприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачивыручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета.
Предприятия обязаны сдавать в учреждениябанков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег вкассе.
Предприятия могут хранить в своих кассахналичные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработнуюплату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (дляпредприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,- до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истеченииэтого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются вучреждения банков и в последующем указанные средства выдаются в очередности,установленной федеральными законами, иными правовыми актами РоссийскойФедерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Предприятия по согласованию собслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассуденежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и инымиправовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятымив их исполнение нормативными актами Банка России.
Предприятия не имеют права накапливать всвоих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в томчисле на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) доустановленного срока их выплаты.
Решение о расходовании предприятиямиденежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основанииписьменных заявлений предприятий и представленного расчета по форме 0408020 сучетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетовс бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщикамисырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам.
Решение о расходовании предприятиемпоступающей в его кассу денежной выручки при наличии у него нескольких счетов вразличных учреждениях банков принимается в порядке, аналогичном установлениюлимита остатка наличных денег в кассе такого предприятия.
При открытии счета недоимщика действиеранее выданных разрешений на расходование предприятиями поступающей в их кассыденежной выручки приостанавливается до полного расчета с бюджетами всех уровнейи государственными внебюджетными фондами. В этом случае учреждения банковнаправляют предприятиям не позднее следующего дня после получения извещения оботкрытии счета недоимщика уведомления о прекращении использования поступающей вих кассы денежной выручки на время действия этого счета. Данное условие можетбыть оговорено при заключении дополнительного договора банковского счета иливнесении изменений в имеющиеся договоры банковского счета с учреждениямибанков, в которых открыты другие счета, кроме счета недоимщика.
Предприятия могут получать наличныеденежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счетана цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами,действующими на территории Российской Федерации, и нормативными актами Банка России.
Выдачи денежной наличности предприятиямна заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производятся всроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков. При согласовании конкретныхсроков выдачи наличных денег на эти цели учреждения банков учитываютнеобходимость равномерного распределения их по дням месяца и беспрепятственногоудовлетворения обоснованных требований предприятия в наличных деньгах.
Выдачи наличных денег предприятиям науказанные цели по срокам, приходящимся на пятницу, субботу и воскресенье, могутпроизводиться учреждениями банков в целях рассредоточения нагрузки на кассовыхработников начиная с четверга. Выдачи наличных денег по срокам, приходящимся напраздничные дни, производятся не ранее, чем за три дня до их наступления, а попредприятиям, выходные дни которых не совпадают с общеустановленными, — накануне выходных дней этих предприятий.
В случаях, когда выдачи наличных денегна заработную плату производятся не через кассу учреждения банка, порученияпредприятий на перечисления или перевод указанных сумм принимаются с такимрасчетом, чтобы денежные средства поступили в соответствующие учреждения банковили предприятия Госкомсвязи России в установленные для этих предприятий срокивыплаты заработной платы.
Выдачи наличных денег для расчетов сувольняемыми работниками и уходящими в отпуск, а также в случаях,предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами, действующими натерритории Российской Федерации, производятся независимо от установленныхпредприятию сроков выплаты заработной платы.
В целях равномерного использованиякассовых ресурсов и упорядочения выдач наличных денежных средств учреждениябанков ежегодно составляют (по усмотрению руководителя учреждения банка)календарь выдач наличных денег на заработную плату, выплаты социальногохарактера и стипендии (по дням) по соответствующей форме на основании сведенийпредприятий о размерах и сроках выплаты заработной платы.
Исходя из предстоящих (расчетных) выдачналичных денег в мае и ноябре, учреждения банков ежегодно составляют календарьвыдач наличных денег на заработную плату, выплаты социального характера истипендии (по месяцам) по форме 0408022 и не позднее 20 марта и 20 сентябряпредставляют его территориальным учреждениям Банка России.
В календаре выдач наличных денегуказываются расходы по выплате заработной платы, выплатам социальногохарактера, расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатамсоциального характера, стипендии по обслуживаемым учреждением банкапредприятиям с учетом предприятий — клиентов бескассовых учреждений банков повсем числам месяца, включая и нерабочие дни (сумма выдач за 31 числоприбавляется к размеру выдач 30 числа месяца), а также согласованные вустановленном порядке сроки выдач наличных денег. Не учитывается заработнаяплата, выплачиваемая предприятиями из выручки и переводимая для зачисления вовклады граждан в учреждения банков.
Территориальные учреждения Банка Россиина основании получаемых от учреждений банков материалов ежегодно составляюткалендарь выдач наличных денег на заработную плату, выплаты социальногохарактера и стипендии по республике, краю, области (по месяцам) по форме0408023 и в срок до 29 марта и 29 сентября высылают Банку России для свода вцелом по Российской Федерации.
Для осуществления учета своевременногополучения предприятиями наличных денег на заработную плату и выплатысоциального характера учреждения банков ведут «Ведомость учета выдач наличныхденег на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии» поформе 0408024. Данные учета используются при расчетах потребности учреждениябанка в наличных деньгах в предстоящие дни.
Выдачи наличных денег предприятиямпроизводятся, как правило, за счет текущих поступлений денежной наличности вкассы кредитных организаций.
Для обеспечения своевременной выдачикредитными организациями наличных денег со счетов предприятий, а также сосчетов по вкладам граждан территориальные учреждения Банка России или по ихпоручению расчетно-кассовые центры устанавливают для каждой кредитнойорганизации и их филиалов сумму минимально допустимого остатка наличных денег воперационной кассе на конец дня в соответствии с Положением «О ведении кассовыхопераций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 25марта 1997 г. N 56 и осуществляют контроль за его соблюдением.
При недостаточности текущих поступленийналичных денег для удовлетворения потребностей обслуживаемых предприятийкредитные организации осуществляют подкрепление операционных касс вустановленном порядке.
Установление лимитов оборотных кассучреждениям Банка России и их подкрепление осуществляется в порядке,определенном в Инструкции по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях БанкаРоссии от 16 ноября 1995 г. N 31.
К предприятиям, не соблюдающим порядокведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются мерыответственности, предусмотренные законодательными и иными правовыми актамиРоссийской Федерации.
Ответственность за обеспечение сохранности и правильного использованияденежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации.Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильнодокументально оформлять движение денежных средств.
Для учета наличия и движения денежныхсредств в кассах организаций предназначен счет 50 «Касса», к которому могутбыть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса»,50-3 «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации»учитываются денежные средства в кассе организации. Если организация производиткассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны бытьоткрыты соответствующие счета для обособления учета движения каждой наличной иностраннойвалюты.
На субсчете 50-2 «Операционнаякасса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор(пристаней) и эксплуатационных участков, вокзалов, кассах хранения билетов,кассах отделения связи, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т.п. Оноткрывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежныедокументы» учитываются находящиеся в кассе организации пошлины, вексельныемарки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документыучитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса»отражается начальное или конечное сальдо, поступление денежных средств иденежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаютсявыплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Полную ответственность засохранность денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, несеткассир.
При приеме на работу кассира с нимдолжен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника запереданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191).
Руководителем организации должныбыть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств всоответствии с Приложениями к «Порядку ведения кассовых операций в РФ».
В соответствии с Указанием ЦБ РФ от14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличнымиденьгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» установлено:
-   между юридическими лицами — в сумме 60000 руб.;
-   для организации потребительской кооперации за приобретаемые уюридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье — в сумме 15000руб.
За совершение расчетов наличными сорганизациями сверх установленной предельной суммы, в случае обнаружения факта,взыскивается штраф в 2-кратном размере суммы совершенного платежа.
Учет движения денежных средств вкассе ведется с помощью установленной первичной документации и отчетности,регламентированных Порядком ведения кассовых операций в РФ [16, 17, 18, 21].
Прием наличных денег в кассуоформляют приходным кассовым ордером (ф. № КО-1), в котором указывают: от когопоступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходныйкассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформленииприема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию заподписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, чтоденьги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию кордеру не выписывают.
Выдачу наличных денег из кассыоформляют расходным кассовым, ордером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, накакие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордервыписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, котороезаполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делаетразрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассирудостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается вордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки.Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассына руки непосредственно получателю.
При выдаче денег по расходномукассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его оформления,наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера,наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одногоиз этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег порасходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспортаили другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и датуего выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают подоверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию,имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается укассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.
Кассовые документы заполняютчернилами или пастой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений.Исправления в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходныекассовые ордера в бухгалтерии нумеруют раздельно в порядковой последовательностиот начала до конца года.
Все приходные и расходные кассовыеордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтериив специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3). Журнал открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы.При небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера в одномжурнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовыхордеров. Журнал можно использовать несколько лет, но порядковые номера длякассовых ордеров устанавливаются с начала года.
Деньги из кассы выдают также наосновании платежных ведомостей, например, при выплате заработной платы (оплатытруда). Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомостиобщую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получившихденьги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульномлисте платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, атакже об оставшейся невыданной сумме, подлежащей депонированию.
Записи в кассовой книге делают вдвух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляркассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качествеотчета о кассовых операцияхза день. К отчету прилагаются всепоступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускаетсясдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три-пять дней.
Движение денег в кассе кассир долженучитывать в кассовой книгетиповой формы. В ней ежедневно регистрируютсявсе операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записываютномер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. Поокончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов поприходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.
 
2.3. Бухгалтерскаяотчетность о движении денежных средств
Учет движения денежных средствосуществляется с использованием узаконенных форм документов. Приказом МинфинаРФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (вред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н) утверждены включаемые в состав промежуточнойи годовой бухгалтерской отчетности следующие формы:
Бухгалтерский баланс — форма № 1;
Отчет о прибылях и убытках — форма №2;
Отчет об изменениях капитала — форма№ 3;
Отчет о движении денежных средств — форма № 4;
Приложение к бухгалтерскому балансу –форма № 5;
Отчет о целевом использовании полученныхсредств — форма № 6.
Отчет о движении денежных средств (ф.№ 4) должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление,направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетногопериода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности ифинансовой деятельности.
В форме № 4 отражаются данные одвижении денежных средств организации, учитываемых на различных счетах: 50«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета вбанках». Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.
Так как форма заполняется в разрезетекущей (основной), инвестиционной и финансовойдеятельности (соответственно графы 4, 5 и 6 формы № 4), особое значениеимеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельностиорганизации.
При заполнении формы необходимоиметь в виду, что текущая деятельность — это основная (уставная) деятельность,осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации.
Инвестиционная деятельность — этоосуществление капитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальныеактивы. Кроме того, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочныефинансовые вложения (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств вуставные капиталы других организаций). В графе формы «По инвестиционной деятельности»показываются также доходы, полученные от реализации капитальных вложений (продажаземельных участков недвижимости и т.п.).
Под финансовой деятельностьюпонимается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных вложений(вложение средств на срок меньше 12 месяцев), а также с выпуском облигаций илииных краткосрочных ценных бумаг (векселей и др.).
Отчето движении денежных средств включает четыре раздела: остаток денежных средствна начало года — 1, поступило денежных средств — 2, направлено денежных средств- 3, остаток денежных средств на конец года — 4. В конце отчета даются справочныеданные о движении наличных денежных средств.
В первом разделе по строке 010отражается остаток денежных средств на начало года в кассе и на счетах в банке(счета 50-57). Остаток показывается общей суммой без разграничения по видамдеятельности, поскольку денежные средства в остатке еще не получили своегоцелевого назначения.
Остаток денежных средств переносится в данный раздел из соответствующихрегистров бухгалтерского учета по учету денежных средств (дебетовых ведомостейиз журналов-ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК) и должен соответствовать остаткуденежных средств на начало года в бухгалтерском балансе (ф. № 1, строка 260).
 
2.4. Особенности ведения кассовойкниги
Все поступления и выдача наличных денег вучреждениях учитываются в кассовой книге. Согласно Порядку ведения кассовыхопераций в Российской Федерации, утвержденному Решением Совета директоров ЦБРот 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок), каждое учреждение должно иметь кассу ивести только одну кассовую книгу по установленной форме. При этом дляучреждений, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, упомянутый Порядокисключений не устанавливает.
Согласно п. 23 Порядка для организаций введенаобязанность регистрировать все кассовые операции в одной кассовой книге,которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной илимастичной печатью, количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителяи главного бухгалтера учреждения. Таким образом, Порядком не предусмотреноналичие в организациях нескольких кассовых книг. Кроме того, в нем неустановлены исключения для организаций, имеющих удаленные обособленныеподразделения. Вместе с тем такая проблема существует и требует решения.
В соответствии с п. 24 Порядка записи вкассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денегпо каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в концерабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денегв кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассиравторой отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными ирасходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Выполнить эти требования порой затруднительно,а иногда и невозможно, поскольку обособленные подразделения могут бытьтерриториально удалены от головного учреждения или находиться в другом городе.Рассмотрим возможный порядок ведения кассовых операций обособленными подразделениями,находящимися:
– по месту нахождения головной организации;
– вне места ее нахождения.
Порядок ведения кассовых операций вобособленных подразделениях, находящихся по месту нахождения головнойорганизации
Кассовые операции в организациях должныпроизводиться согласно правилам, изложенным в вышеназванном Порядке. Однакоесли существуют объективные причины, в результате которых организация не можетстрого следовать положениям Порядка, то, необходимо выработать другие законныеспособы ведения кассовых операций. Рассмотрим, как производятся кассовыеоперации, если в организации имеется несколько операционных касс.
В соответствии с п. 28 Порядка главный(старший) кассир перед началом рабочего дня выдает кассирам операционных кассавансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку вкниге учета принятых и выданных кассиром денег. Кассиры этих касс в концерабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученномавансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличныхденег и кассовые документы по произведенным операциям главному (старшему)кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.
В этом случае приходные и расходные кассовыеордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируютсябухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостяхна оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после ихвыдачи (п. 21 Порядка).
Если при приемке наличных денежных средств вучреждении используется ККТ, то в операционных кассах обязательно ведутся книгикассиров-операционистов, в которых ежедневно указываются показания счетчика ККТна начало и конец рабочего дня, выводится сумма выручки за день и отражаютсясуммы, сданные в кассу организации, за подписью ответственных лиц.
При принятии наличных денежных средств отфизических лиц до 31 декабря 2006 г. организациям было разрешено использоватьбланки строгой отчетности, утвержденные Государственной межведомственнойэкспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК), форма которых соответствуеттребованиям Минфина России и не противоречит действующему законодательству(постановление Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 “Об утверждении Положенияоб осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт без применения контрольно-кассовой техники”).
Порядок ведения кассовых операцийорганизациями, которые имеют территориально удаленные обособленныеподразделения (филиалы), на сегодняшний день также однозначно не определен.Рассмотрим решение данной проблемы.
Филиалом является обособленное подразделениеюридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее всеего функции или их часть (ст. 55 ГК РФ). Применять рассмотренные выше вариантыорганизации работы операционных касс при большой удаленности филиала отголовного учреждения нельзя, так как невозможно и нерационально сдаватькассовые документы или отчеты, а также обеспечивать безопасную доставкуналичных денежных средств ежедневно, например, из филиала, находящегося вдругом городе или районе.
В этом случае наиболее правильное решение –выделить филиал на отдельный баланс с дальнейшей передачей отчетности вголовную организацию по окончании отчетного периода для составления своднойотчетности. Специалисты Минфина в письме от 29.03.2004 N 04-05-06/27 указали,что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленныхорганизацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Другимисловами, выделение на отдельный баланс представляет собой организациюбухгалтерского учета операций филиала обособленно от операций головного учреждения.Особый юридический статус выделения на отдельный баланс в этом случае нетребуется.
Могут ли в таком случае филиалы самостоятельнополучать денежные средства на ведение хозяйственной деятельности? Если могут,то как быть с нормой о единой кассовой книге? В Порядке ответы на эти вопросыне содержатся. Можно с уверенностью констатировать, что на настоящий моментимеется пробел в законодательстве, регулирующем порядок ведения кассовыхопераций, а именно кассовых книг в организациях, имеющих удаленные обособленныеподразделения. Как в этом случае поступить?
Обратимся к законодательным актам, регулирующимналично-денежное обращение. В статье 34 Федерального закона от 10.02.2002 N86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации” перечислены основные функцииБанка России по организации на территории РФ наличного денежного обращения.Одна из них – определение порядка ведения кассовых операций. Кроме того,Советом директоров Банка России (Протокол от 19.12.1997 N 47) утвержденоПоложение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФот 05.01.1998 N 14-П (далее – Положение о наличном денежном обращении). Сутьизложенных в нем основных организационных моментов, связанных с наличнымденежным обращением, состоит в следующем:
– организации обязаны хранить свободныеденежные средства на счетах в коммерческих банках (п. 2.1 Положения о наличномденежном обращении );
– порядок и сроки сдачи наличных денег в кассыкоммерческих банков должны быть установлены учреждениями банков и согласованы сруководителями организаций (п. 2.4 Положения о наличном денежном обращении);
– необходимо наличие утвержденных лимитовостатков наличных средств в кассах организаций и их филиалов (п. 2.5 Положенияо наличном денежном обращении);
– наличные средства должны храниться в кассахорганизаций только в пределах установленных лимитов.
Регистрация в кассовой книге всех приходных ирасходных кассовых операций в соответствии с п. 24 Порядка, т.е. в момент ихсовершения, позволяет обеспечить контроль над полнотой и своевременностьюоприходования получаемых организацией денежных средств, соблюдением установленныхлимитов остатка наличных средств кассы и своевременной сдачей полученных илинеизрасходованных средств на расчетные счета в коммерческие банки. Единаякассовая книга организации позволяет сконцентрировать все ее кассовые операциив одном месте – в главной кассе.
Наличие территориально удаленных обособленныхподразделений не предоставляет возможности обеспечить безопасную ежедневнуюсдачу денежных средств в единую главную кассу организации, хранение остатков неиспользованныхденежных средств в одной кассе, подтверждение кассового остатка, следовательно,и контроль кассовой дисциплины со стороны органов, наделенных такимиполномочиями. Все это приводит к тому, что в таких случаях вести одну кассовуюкнигу невозможно, поэтому обособленные подразделения (филиалы), территориальноудаленные от головной организации, вынуждены самостоятельно осуществлять всекассовые операции и регистрировать их в кассовой книге.
Для организации это влечет необходимостьвыполнения определенных действий:
– открытие для филиала отдельного банковскогосчета (лицевого счета);
– организация кассы, через которую будутпроизводиться все кассовые операции филиала, регистрируемые в его кассовойкниге.
Руководитель организации в распорядительномдокументе должен утвердить порядок ведения кассовых операций, в частностиприменения отдельных кассовых книг в территориально удаленных подразделениях,зафиксировав его в учетной политике.
Такие действия не противоречат п. 3 ст. 5Федерального Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, в которомуказано, что учреждения, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерскомучете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельноформируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и другихособенностей своей деятельности.
Следовательно, в случаях, не оговоренныхдействующими законодательными и нормативными документами, руководителяморганизаций предоставлено право закрепить особенности ведения деятельностисвоими внутренними локальными актами.
За соблюдением учреждениями требований Порядкаведения кассовых операций (п. 41) (своевременностью оприходования получаемыхденежных средств, соблюдением установленного лимита остатка кассы и др.) банки,а также соответствующие финансовые органы осуществляют систематическийконтроль. Лимит остатка наличных средств устанавливается учреждениями банковежегодно всем организациям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности,имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для его определенияорганизации представляют в учреждение банка, осуществляющее егорасчетно-кассовое обслуживание, расчет на установление предприятию лимитаостатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег извыручки, поступающей в его кассу.
Организациям, в состав которых входятобособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов вучреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетомструктурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям, какуказано выше, доводится приказом руководителя организации.
Филиалам и другим обособленным подразделенияморганизации, расположенным вне места ее нахождения, составляющим отдельныйбаланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассеустанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытиясоответствующих счетов структурных подразделений.
Установлению лимита остатка наличных денег вкассе должно уделяться особое внимание. Так, для организации, не представившейрасчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно изобслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданнаяим в учреждения банков денежная наличность – сверхлимитной, что влечетнегативные последствия: привлечение к административной ответственности по ст.15.1 КоАП РФ.
Как показал анализ изученной литературы,документированность каждого шага использования наличных денежных средств,осуществления кассовых операций является обязательным требованием. Несмотря надостаточно длительный период существования наличных денег и осуществления кассовыхопераций, законотворчество не останавливается.
На сегодняшний день существует большое количествостандартов и требований, регулирующих порядок осуществления кассовых операцийна предприятиях. Многие из этих стандартов, а также различные законы, постановленияи другие законодательные акты призваны обеспечить четкость и прозрачность учетаналичия и движения денежных средств, а также минимизацию риска потерь денег поразличным причинам (хищения, кражи, утрата по невнимательности).
При этом следует отметить постоянное изменение,дополнение существующих или ввод новых требований и стандартов. Это связано сизменением экономики, развитием научно-технического прогресса, увеличениемчисла и способов мошенничества и прочими причинами.
От чисто теоретического рассмотрения способовосуществления, учета и регулирования кассовых операций следует перейти к анализудействительности на примере одного из предприятий. В следующей главе нами будетпредпринята попытка провести анализ ведения кассовых операций на примереобследованного предприятия ОАО «Зерноградагрохимсервис».

3. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕОСОБЕННОСТИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»
 
3.1. Организация веденияучета денежных средств в кассе предприятия
 
Для осуществления операций сналичными деньгами в хозяйстве, например выдача заработной платы и подотчетныхсумм, возврат неиспользованной части подотчетных сумм и уплата дополнительныхуслуг, оказываемых хозяйством своим работникам и сторонним лицам, а также приеми выдача наличных денег по другим причинам, в ОАО «Зерноградагрохимсервис»имеется касса и специальный работник – кассир.
Кассир является специальновыделенным материально ответственным лицом, который несёт полную материальнуюответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работукассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себяматериальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Еслипо небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинён ущербхозяйству, то он будет обязан его возместить.
Запрещается передоверять выполнениепорученной кассиру работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работыкассиром (болезнь и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу.Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимсяправом подписи кассовых документов. В хозяйствах нельзя возлагать обязанностипо выплате заработной платы (оплаты труда) на лиц, связанных с расчетами поэтим выплатам.
Администрация ОАО «Зерноградагрохимсервис»обязана создавать необходимые условия для обеспечения сохранности ценностей вкассе. Помещение кассы изолированно, а двери в кассу во время совершенияопераций — заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу недопускаются; все ценности в кассе хранятся в специальных несгораемых шкафах; поокончании рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их сургучной печатью;в кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие хозяйству.
Для обеспечения сохранностиценностей в кассе проводятся периодические ревизии, во время которых полностьюпересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Эти ревизиипроводят не реже одного раза в месяц и внезапно, что повышает их действенность.
В кассе разрешается иметьминимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственныхнужд. Для этого учреждение банка устанавливает предприятию лимит остаткасредств в кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработнойплаты (оплаты труда) от трех до пяти дней в зависимости от вида предприятия иудаленности его от банка. Не использованные в течение этих дней суммы подлежатдепонированию, то есть сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличностив банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую пообъявлению сумму выдают квитанцию, которая является оправдательнымдокументом для списания денег по кассе. Основным каналом пополнения наличныхденег в кассе являются поступления их с расчетного счета в банке. Кроме того, вкассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажипродукции, плата за различные коммунальные услуги и т.д.
Для получения денег с расчетногосчета учреждения банка на основе специальных заявлений предприятия выдаютчековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из нихпроставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименованиевладельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначениеполучаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д. Никакиеисправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственнов хозяйстве. Запрещается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистыхбланков чеков для заполнения их в банке. Сумму получения в чеке обязательнопишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают, как правило, на кассира.
Согласно установленным требованиям,не реже одного раза в месяц в ОАО «Зерноградагрохимсервис» проводят ревизию(инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкойдругих ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризациируководитель хозяйства приказом назначает специальную комиссию с обязательнымвключением в нее представителя бухгалтерии. В хозяйстве инвентаризацию кассыпроводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассираобязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полнуюматериальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные вкассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причиныих возникновения.
Движение денег по кассе в системебухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса». Счет 50 имеетдва субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации»в Хозяйстве учитываются наличные денежные средства в кассе организации.
На субсчете 50-2 «Денежныедокументы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, маркигосударственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другиеденежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в суммефактических затрат на приобретение.
По дебету субсчета 50-1 отражаетсяпоступление денег в кассу. В зависимости от каналов поступления денегкорреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежныхсредств в банке, счета учета расчетов, кредитов банка и т.п. Пример отдельныхопераций по поступлению денежных средств в кассу хозяйства представлен в видеследующих записей:
1. Поступили деньги в кассу соспециальных счетов в банке:
дебет счета 50 «Касса», субсчет 1
кредит счета 55 «Специальные счета вбанках»;
2. Поступили деньги в кассу срасчетного счета:
дебет счета 50 «Касса», субсчет 1
кредит счета 51 «Расчетный счет»;
3. Оприходованы деньги,полученные в возврат от подотчетных лиц:
дебет счета 50 «Касса», субсчет 1
кредит счета 71 «Расчеты сподотчетными лицами»;
4. Поступили деньги в кассу в порядкекраткосрочного кредита:
дебет счета 50 «Касса»
кредит счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам».
По кредиту субсчета 50-1 «Касса»отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданыили израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами являются счетазатрат, учета расчетов с персоналом, учета расчетов с дебиторами и кредиторами,учета денежных средств в банке и другие счета. Вот некоторые операции по выдачеденежных средств из кассы хозяйства.
1. Внесены деньги из кассы на погашение задолженности по кредитам:
дебет счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»
кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.
2. Внесены деньги из кассы нарасчетный счет в банке:
дебет счета 51 «Расчетные счета»
кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.
3. Выдана заработная плата:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда»
кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.
4. Выданы деньги подотчетнымлицам:
дебет счета 71 «Расчеты сподотчетными лицами»
кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.
5. Оплачены из кассы мелкиеобщехозяйственные расходы:
дебет счета 26 «Общехозяйственныерасходы»
кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.
По субсчету 50-2 учитывают средства,вложенные в различные денежные документы: почтовые марки, оплаченные проездныебилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документынаряду с денежной наличностью хранятся в кассе хозяйства, поэтому учитываютсяна этом счете. При их приобретении делается запись по дебету счета 50, субсчет2, и кредиту соответствующего счета по учету денежных средств или расчетов(счета 51, 76, 69 и др.). При их расходовании или реализации делается запись покредиту счета 50, субсчет, и дебету разных счетов в зависимости от направления:26 «Общехозяйственные расходы» — при использовании марок, 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета» — при реализации путевок и др.
Учет поступления денежных документови их списания, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовыхордеров, так как денежные документы, как и все другие ценности, хранятся вкассе. Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документовна каждый их вид.
Документом, применяемым в ОАО «Зерноградагрохимсервис»для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер(ф. № КО-1). Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера иквитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордерам выписываетсяквитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашаетсяштампом «получено» и оттиском печати хозяйства. Квитанция выдается лицу,внесшему деньги в кассу.
Денежные средства в кассу предприятияпоступают по следующим каналам:
-    со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме,определенной в расчетно-платежной ведомости;
-    в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами,за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.;
-    в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции,товарно-материальных ценностей через собственные ларьки и столовые;
-    в виде взносов работников в погашение задолженности по ссудам на индивидуальныенужды, неиспользованных подотчетных сумм и т.д.
Единственным документом нарасходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. №КО-2).
Он подписывается руководителем,главным бухгалтером кассиром и погашается штампом «ОПЛАЧЕНО». Расходныйкассовый ордер в Хозяйстве выписывается в следующих случаях:
-   На «закрытую» расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы,пособий и т.д.
-   При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдачедепонированной суммы заработной платы.
-   При выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку,при покупке материальных ценностей в розничной торговле.
-   При взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление на взносналичными. Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными,составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформленияпоступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачиклиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемого клиенту.
Все приходные и расходные кассовыеордера в хозяйстве регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов (ф. № КО-3). При этом регистрацию приходных и расходныхкассовых документов осуществляют раздельно в хронологической последовательности.
Кроме журнала регистрации, кассирзаписывает приходные и расходные кассовые ордера в Кассовую книгу (ф. № КО-4).Кассовая книга ОАО «Зерноградагрохимсервис» пронумерована, прошнурована,скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера.
Записи в Кассовой книге ведутся вдвух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Первые экземплярылистов остаются в Кассовой книге, и вторые (отрывные) — служат отчетом кассира.Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день,выводит остаток в кассе на следующее число, сверяет его с фактическойналичностью и передает отчет с первичными документами главному бухгалтеру подего подпись в Кассовой книге. Учитывая небольшой объем кассовых операций, сдачаотчетов кассации проводится за несколько дней, но не реже 1 раза в неделю.
Главный бухгалтер проверяетправильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге,корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств вкассе и своей подписью в Кассовой книге подтверждает приемку оправдательныхдокументов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров).
На основании отчета кассирасоответствующие данные записывают в ведомость № la-АПК.Выдача денег из кассы в корреспонденции счетов отражается в журнале-ордере №1-АПК. Итоги за месяц из ведомости № la-АПК ижурнала-ордера № 1-АПК переносятся в Главную книгу.
Последовательность обработки ипроизводства записей по учету денежных средств в кассе схематично можнопредставить в виде рис.1.
/>
Рисунок 1 — Схема учетадвижения денежных средств
в кассе ОАО «Зерноградагрохимсервис»
Изрис. 1 видно, что регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовыеоперации предприятия, является журнал-ордер № 1-АПК. Его используют для фиксированиякредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера — ведомостиотражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей вжурнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к нимпервичными документами.
Записи в журнале-ордере производятитогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложеннымипервичными документами. Предварительно первичные документы группируют покорреспондирующим счетам и однородные операции (с одинаковой корреспонденцией)отражают общей суммой за день. Каждый отчет кассира занимает в журнале-ордереодну строку.
В разделе дебетовых оборотовнакапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50«Касса». Одновременно эти суммы отражают в соответствующих журналах-ордерах покредитовому признаку (журналы-ордера №2,3,4 и др.). Записи по дебету счетаделают аналогичным путем, т. е. на основании отчетов кассира (только в данномслучае — по их приходной части) с предварительной группировкой документов покорреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают в ведомости наначало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативныхцелей используют данные об остатках средств, приведенные в отчетах кассира.
Сальдо на конец месяца по счету 50«Касса» выводят следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итогдебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за месяц,отраженный в журнале-ордере № 1-АПК. Полученное сальдо сверяют с остаткомкассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомостидебетовых оборотов (во второй части журнала-ордера) как сальдо на конец месяца.
Журнал-ордер № 1-АПК являетсярегистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 сподразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно изжурнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу следующим образом: общий кредитовыйоборот из журнала-ордера записывают в Главную книгу в кредит счета 50, асоставляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих корреспондирующихсчетов.
Прежде чем перенести итогижурнала-ордера № 1-АПК по кредитовым оборотам в Главную книгу, бухгалтер покаждому корреспондирующему счету сверяет их с данными других регистров. Так,кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК сверяются: по счету 51 — ссоответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК,по счету 71 — с данными журнала-ордера № 7-АПК и т.д.
После сверки итоги журнала-ордера №1-АПК разносятся в Главную книгу. Бухгалтерские записи, отраженные вжурнале-ордере № 1-АПК за февраль 2007 г., показаны в табл.7.

Таблица 7 — Бухгалтерские записи в журнале-ордере № 1
ОАО «Зерноградагрохимсервис» за февраль 2007 г.№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Суммы, руб. дебет кредит
 
1
2
3
4 1. Принята и оприходована выручка из операционной кассы и по приходным ордерам 50 50-1 250 2. Получено со счета в банке 50 51 1500 3. Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности поставщиков 50 60 945 4. Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности покупателей 50 62 1350 5. Возвращены деньги от подотчетного лица 50 71 183 6. Поступили наличные деньги от реализации продукции 50 90 12350 7. Внесена на счет в банке выручка от реализации продукции 51 50 12350 8. Погашена наличными кредиторская задолженность перед поставщиками 60 50 550 9. Погашена наличными кредиторская задолженность перед покупателями 62 50 143 10. Выплата зарплаты персоналу 70 50 40350 11. Выплаты подотчетным лицам 71 50 150 12. Выявлены при инвентаризации недостачи наличных денег в кассе 94 50 3
Из данных представленной таблицывидно, что в кассе обследованного предприятия осуществлялись разнообразныеоперации, включая как выдачу, так и прием наличных денег. Была осуществленаревизия, в результате которой была выявлена недостача денежных средств.Поскольку сумма недостачи составляет всего 3 руб., можно предположить, что этанедостача образовалась в результате не хищения, а небрежности кассира приобращении с вверенными ему денежными средствами.
 

3.2. Анализ отчетахозяйства о движении денежных средств
и выявление погрешностей в ее составлении
Согласно приказу Минфина от 22 июля2003 г. № 67н (в редакции от 31.12.2004 г. № 135н) в соответствии с положениемпо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению МинюстаРФ от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК), для организаций, являющихся юридическими лицамипо законодательству РФ (кроме кредитных организаций, страховых организаций ибюджетных учреждений), необходимо включать в состав промежуточной и годовойбухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Отчет о движении денежных средствдолжен составляться исходя из сальдо и оборотов по счетам учета этих активов — дебету и кредиту счетов 50, 51, 55 в корреспонденции со счетами, отражающимиисточники поступления средств или направления их расходования. Когдазадействованы дебеты счетов 50, 51, 55, отражаются средства, полученные отпокупателей и заказчиков (в т.ч. при погашении ими дебиторской задолженности),из бюджета (в виде субсидий или кредитов), за счет страховых возмещений утраченныхценностей, прочих поступлений. Во втором случае, когда задействован кредит счетов50, 51 и 55, отражаются средства, израсходованные на оплату приобретенных товаров,работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, выплатупроцентов, расчеты по налогам и сборам, на командировочные и прочие расходы.
Поступлениеи расходование денежных средств должны распределяться между тремя видамидеятельности: текущей (т.е. основной), связанной с производством и реализациейпродукции (товаров, работ, услуг); инвестиционной, связанной с продажей объектов,основных средств и их приобретением; финансовой, связанной с поступлениями откредитов и займов и их погашением. При этом требуется отдельно показатьпоступление и расходование денежных средств в наличной форме, а также прииспользовании векселей.
В табл.8 в качестве примера иобъекта для анализа приводится копия отчета хозяйства о движении его денежныхсредств за 2005 и 2006 гг.
Таблица 8– Форма № 4 за 2006 гг. ОАО «Зерноградагрохимсервис»
/>
продолжение табл. 8.
/>
Как видно из табл. 8,финансово-денежные операции хозяйства носят крайне нестабильный характер. Так,например, чистые денежные средства от текущей деятельности (код стр. 200) в2006 г. составили 37 тыс. руб., а в предыдущем 2005 г. недостаток денежныхсредств составил 9 тыс. руб.
Результаты сравнения показателейдвух лет по прочим строкам также сильно разнятся. По некоторым строкам,например поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями,а также погашение займов и кредитов в 2005 г. значений не имеют, а в 2006 г.подобные затраты осуществлялись. С одной стороны, использование кредитов изаймов говорит о недостатке собственных, свободных денежных средств, чтоявляется негативным моментом. С другой стороны, применение кредитов и займовможет быть связано с расширением деятельности, увеличением товарооборота, поэтомухарактеризуем положительный момент.
Чистые денежные средства отфинансовой деятельности в 2006 г. составили только 1 тыс. руб., по сравнению сотсутствием значение в ф. № 4 по данному показателю за 2005 г. Можно отметить,что предприятие фактически не занималось финансовой деятельностью.
Следует отметить, что несмотря нанизкие значения чистых денежных средств от текущей деятельности, величинаоборота средств за 2005-2006 гг. была довольно значительной и достигла в 2005г. – 24,6 млн. руб., а в 2006 г. – 11 млн. руб., поэтому низкое значениерезультатов – чистых денежных средств – свидетельствует о чрезвычайно низкой рентабельностидеятельности и о том, что необходимо как можно скорее искать вариантыувеличения прибыльности предприятия.
Конечным результатом всех описанных измененийстал практически незаметный рост остатка денежных средств на конец года. Если в2005 г. остаток составил 3 тыс. руб., то на конец 2006 г. – 4 тыс. руб.Естественно, говорить о том, что произошло увеличение прибыли, в принципенельзя, так как рост на одну тысячу рублей за год для предприятия трудноназвать положительным результатом.
 Несмотря на это, можно сказать, чтоситуация в 2006 г. по сравнению с предыдущим годом хотя бы не ухудшилась. Былаполучена небольшая прибыль, размер остатка денежных средств на конец годасоставил положительную величину.
Из табл. 8 видно, что бухгалтерияхозяйства два года подряд по инвестиционной деятельности проставляла всоответствующих строках и графах отчета прочерки. Это свидетельствует о том,что соответствующих хозяйственных, а значит — и бухгалтерских операций втечение 2005-2006 гг. не осуществлялось. Однако анализ других разделовбухгалтерской отчетности хозяйства за 2005 и 2006 гг. свидетельствует обобратном. То есть, фактически предприятие в этот период инвестиционнойдеятельностью занималось. Об этом можно судить на основании соответствующейинформации из разделов бухгалтерского баланса (формы № 1) и на основаниипоказателей табл. 9, составленной нами по указанным данным. Согласно ф. № 5предприятие занималось инвестиционной деятельностью, так как за 2006 г.наблюдалось поступление и выбытие основных средств.
Таблица 9 — Операции по основной и инвестиционнойдеятельности
ОАО «Зерноградагрохимсервис» за 2005-2006 гг., не отраженные в его отчетах о движенииденежных средств, тыс. руб.
Наименование операций
и источник информации Годы
Ошибка в отчете (ф. № 4) за
2 года 2005 2006 Расхождение по суммам начисленных и уплаченных налогов и сборов, отраженных в ф. № 4 и ф. № 6 82 35 117 Приобретено основных средств на основе инвестиционной деятельности (ф. № 5 приложения к балансу) 85 25 110
Итого
167
60
227
Справочно: ошибка в отчете (ф. № 4) в сравнении с
      выручкой соответствующих лет, %
      прибылью, %
1,5
68,4
0,5
9,6
1,0
39,0
Из табл. 9 видно, что хозяйствовсе-таки вело основную и инвестиционную деятельность как в 2005-м, так и в2006-х годах. Так, за 2 года было приобретено основных средств благодаряинвестиционной деятельности на сумму 110 тыс. руб., в результате анализа исравнения данных ф. № 4 и ф. № 6 Отчет об отраслевых показателях деятельностиорганизаций агропромышленного комплекса, ч. IV (Справкао налогах и сборах) нами было установлено, что эти данные имеют расхождения. В2006 г. расхождение не так велико, как в 2005 г., хотя это не являетсяоправданием – 35 тыс. руб. и 82 тыс. руб. Указанное говорит о том, что многиеоперации в отчете о движении денежных средств отражения не нашли, а такжесвидетельствует о небрежности или низком уровне квалификации коллективабухгалтерии ОАО «Зерноградагрохимсервис».
Следует заметить, что в хозяйствепрактически на всех участках учетной работы применяются журналы-ордера,ведомости и прочие бумажные носители информации. В случае перехода ккомпьютеризированной форме учета многих неточностей и несоответствий можнобудет избежать автоматически.
Таким образом, общая сумма ошибки вотчете о движении денежных средств (форма № 4) за два года составила 1,3 млн.руб., или 8,4% выручки за эти годы. В последующей главе мы попытаемсяпредложить обследованному предприятию первоочередные на наш взгляд мероприятия,направленные на совершенствование учета и отчетности наличных денежных средств.

4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПОСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»
 
4.1.Компьютеризированная форма учета денежных средств
 
Как показал анализ показателей формгодовой отчетности обследованного предприятия, на участке бухгалтерской работы,связанном с учетом и отчетностью движения денежных средств существуют отдельныепроблемные моменты, которых можно было бы избежать.
Неточности в расчетах налогов,уплата излишних сумм в бюджет в условиях нехватки свободных финансовых ресурсови низкой рентабельности, граничащей с убыточностью деятельности, или недоплата,грозящая штрафами и пенями, что подтверждают приведенные в разделе 3.3 сведенияоб ошибках бухгалтерии ОАО «Зерноградагрохимсервис», свидетельствуют оцелесообразности внедрения компьютеризированной формы ведения данных операций.Она позволила бы избежать многих ошибок в расчетах, не допустить выплатизлишних сумм налогов, а также сделать данный раздел бухгалтерской работы болееудобным для анализа, контроля и планирования будущих денежных потоков.Внедрение компьютеризированной формы учета не потребует больших дополнительныхзатрат, поскольку в бухгалтерии хозяйства уже имеется необходимая оргтехника, аряд операций с ее помощью уже выполняется (выписка счетов-фактур и оформлениеотчетов по некоторым налогам). В случае перехода на компьютеризированную формуучета движение денежных средств учитывается следующим образом.
Данные из первичных документоввводятся с клавиатуры в ЭВМ. С помощью ЭВМ формируются рабочие базы данных (БД)по каждому синтетическому и аналитическому счету. Например, по счету 50 «Касса»вводятся соответствующие данные с приходных и расходных кассовых ордеров. Вслучае необходимости осуществляют корректировку информации. Данный этап призванфиксировать в ЭВМ документальное оформление операций.
Следующий этап заключается вфиксировании в ЭВМ их исполнения. Например, по счету 50 «Касса» это отражениереального движения денежных средств по кассе. Кассир или другой работникбухгалтерии, занимающийся учетом денежных средств, ежедневно вводит информациюоб осуществленных кассовых операциях. Конечным результатом данных действийявляется автоматизированное формирование отчетных документов кассира (вкладнойлист кассовой книги и отчет кассира).
После выполнения второго этапарезультаты отчетности кассира отражаются в БД. На третьем этапе (уровеньбухгалтера) осуществляется бухгалтерский учет по счету. В функции бухгалтера наданном этапе входят проверка отчетов кассира и реализация заложенной программыпо получению бухгалтерских регистров (в данном случае по счету 50). Этирегистры могут воспроизводиться как на мониторе компьютера, в виде документовпри вводе данных (в основном это относится к промежуточным данным), так и распечатыватьсяв виде машинограмм (то есть, итоговых данных по счету). При этом происходитнакопление информации для смежных участков учета и выходных данных на следующиймесяц.
В результате описанных действий посчету 50 обеспечивается получение трех машинограмм: ведомость аналитическогоучета по счету 50, вкладной лист кассовой книги и отчет кассира. Причемпоследние две машинограммы составляются ежедневно по итогам движения денежныхсредств в кассе за день. Эти машинограммы имеют одинаковое содержание и включаютвсе реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовойкниги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке их возрастанияс начала года.
После получения машинограмм(вкладной лист кассовой книги и отчет кассира) кассир проверяет правильностьотраженных в них записей, подписывает их и передает отчет кассира вместе сприходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку вовкладном листе кассовой книги.
Вкладные листы кассовой книгихранятся у кассира. В конце года (или по мере необходимости) они брошюруются вхронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписямируководителя предприятия и главного бухгалтера, после чего сформированная измашинограмм кассовая книга опечатывается.
В обследованном хозяйстве можноприменять вариант с автоматизированным формированием первичной документации. Вэтом случае в бухгалтерии не выписывают ручным способом приходные и расходныекассовые ордера. Они оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов наэлектронных макетах форм документов, а затем распечатываются на принтере. Такойже прием можно использовать и на других участках учета (например, учетматериалов). Распечатанные документы затем передаются кассиру для исполнения.Дальнейший учетно-отчетный процесс строится примерно таким же путем, какописано выше, за исключением того, что в БД данные о документах вво­дятсянепосредственно на стадии их оформления, т.е. процесс формирования документов изанесения их данных в БД ЭВМ совмещаются.
Описанные процедуры учета иотчетности денежных средств позволят сэкономить время на ручное заполнениепервичной документации, а также избежать неточностей и ошибок в учете движенияденежных средств.
 
4.2. Автоматизацияанализа потоков
наличных денежных средств хозяйства
 
Любое предприятие для обеспечениянормальных условий функционирования производства должно своевременно и втребуемых объемах тратить денежные средства и получать их в таком объеме,который бы покрывал расходы и позволял иметь прибыль для расширенноговоспроизводства.
С учетом установленных закономтребований допустимого минимума и максимума наличных денежных средств, а такженеравномерности требования денег из кассы или возврата какой-либо суммы в кассупериодически могут возникать ситуации, когда либо наличных денежных средств нехватает, либо имеющаяся сумма на конец рабочего дня превышает допустимый лимити, поэтому, требуется инкассация, хотя при этом возможно, что наличные денежныесредства потребуются на следующий день.
Осуществление тщательногопланирования и контроля наличных денежных потоков на предприятии позволяютдобиться снижения количества инкассаций, затрат на доставку и помещение средствв банк на счет, а также увеличить ликвидность, то есть доступность наличныхсредств в случае их необходимости. Другими словами планирование может помочь вомногих случаях избавиться от излишней наличной денежной массы или ее дефицита.
Как показывает практика, во многихслучаях можно избежать образования большой излишней суммы или наоборот дефицитав кассе предприятия. Это можно обеспечить путем планирования и разнесения вовремени (сдвига) некоторых кассовых операций. Так, многие операции по выдаче денегиз кассы (подотчет, командировочные, зарплата) планируются заранее. При этомизвестны их суммы. Приход наличности в кассу также во многом подверженпланированию.
Так, например, возврат подотчетныхсумм происходит в легко предсказуемый период времени. Если денежные средствавыдавались на строго определенные цели, то можно предполагать о времени ихтраты, примерных размерах неизрасходованной части средств. Оплата штрафов ипеней в кассу предприятия происходит после уведомления определенногофизического или юридического лица о необходимости уплаты определенной суммы.
Таким образом, большая часть потоковденежной наличности может быть легко спрогнозирована и спланирована. Это можетпривести к уменьшению количества инкассаций денежных сумм, а соответственно ирасходов на нее. Конечно, планирование кассовых операций не может входить в обязанностикассира, который должен лишь своевременно принимать и выдавать деньги. Считаем,что эту работу может дополнительно осуществлять работник планового отдела илибухгалтерии предприятия при получении информации непосредственно от главногобухгалтера о готовящихся расходах или приходах наличности по кассе.
Из вышесказанного следует, чтосоставление отчетности о движении денежных средств требуется не для налоговых ииных контролирующих органов. В первую очередь это внутрихозяйственнаяотчетность, она нужна для эффективного управления производством, во многомзависящего от умения управлять денежными потоками.
Основной задачей анализа денежныхпотоков является выявление причин недостатка или избытка денежных средств иопределение источников их поступлений и направлений использования. Источникоминформации для анализа динамики наличных денежных средств будет служитькассовая книга, планируемые командировки, выплаты вознаграждений, прием(возврат) наличных денежных средств в кассу по различным причинам.
Целью анализа денежных потоковявляется выявление причин отклонения баланса денежных средств в сторону ихдефицита или избытка, определение источников поступлений и направленийрасходования денежных средств. Экономически верное планирование денежныхпотоков должно обеспечивать положительный совокупный денежный поток,стремящийся к нулю. Обязательно также рассмотреть и проанализировать потоки завсе промежуточные периоды (месяцы). Месячные балансы должны быть также неотрицательными.Для того чтобы можно было обеспечить положительный баланс денежных средствследует использовать следующие основные принципы управления потоками денежныхсредств:
1. Реализовать производимуюпродукцию и услуги по выгодным ценам в пределах оптимальных, экономическиоправданных сроков хранения. Цена на продукцию растениеводства имеет самыенизкие значения в послеуборочный период и саамы высокие – через 9-11 мес.,перед уборкой. Длительное хранение приводит к порче большой доли продукции,кроме этого резко увеличиваются затраты на хранение. Поэтому следует обосноватьоптимальные сроки хранения и размеры хранилищ и реализовывать продукцию по наиболеевыгодным ценам.
2. Увеличивать оборачиваемость всехвидов запасов, избегая при этом их дефицита. С одной стороны запасы – этовременно выведенные из оборота средства, поэтому их большой объем приводит кнеэффективному использованию финансовых ресурсов. С другой стороны запасыобеспечивают непрерывность производственного процесса, поэтому их наличиеобязательно для беспрерывного производства. Необходимо обосновывать объемтребуемых запасов по каждому виду ресурсов.
3. Сокращать дебиторскуюзадолженность. Сокращение задолженности означает возврат или пополнение объемаденежных средств предприятия, что позволит осуществлять и планировать новыевиды производственных затрат. Однако не следует чрезмерно давить на дебиторов,среди которых могут быть очень желательные клиенты и покупатели, временно неимеющие возможности оплатить приобретенные товары. Для ускорения полученияденег можно использовать разумные скидки на свои товары и услуги.
4. Добиться экономическиобоснованных сроков выплаты кредиторской задолженности обеспечивающих с однойстороны сглаживание потребности в свободных денежных средствах, а с другой – недопускающих резких увеличений затрат вследствие штрафов и пени. Использоватьлюбые преимущества в виде скидок на цены приобретаемых ресурсов у поставщиков.
Деление всей деятельностипредприятия на три самостоятельные сферы очень важно, поскольку хороший (т.е.близкий к нулю) совокупный поток может быть получен за счет ограничения иликомпенсации отрицательного денежного потока по основной деятельности притокомсредств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечениемкредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупногопотока скрывает реальную убыточность предприятия. Благодаря ее анализу легче вывестипредприятие к прибыльному функционированию.
С другой стороны, также необходимоделение денежной массы на наличную и безналичную часть. Разрабатывая инструментдля обеспечения неотрицательного баланса наличных денежных средств,осуществления кассовых операций таким образом, чтобы кроме дефицита невозникало слишком большой наличной денежной суммы, можно регулировать объемыпотребляемых и востребованных денежных сумм в целом, включая безналичные,находящиеся на счетах в банках или в ценных бумагах.
 
4.3. Управление наличнымиденежными средствами предприятия
 
Как показало наше обследование,осуществляемое на предприятии управление наличными денежными средствами(потоками) происходит с помощью трех видов работ:
-     учет движения наличных денежных средств (приходные и расходные кассовыеордера);
-     анализ потоков денежных средств (учет объемов поступления и расходованиясредств из кассы предприятия, оптимизация денежных потоков);
-     составление бюджета денежных средств (планирование объемов расходов и доходовна будущее).
Управление наличными денежнымипотоками также может охватывать некоторые другие аспекты управления деятельностьюпредприятия. Среди них (рис. 2) формирование и регулирование собственногокапитала, товарно-материальных запасов, внеоборотных активов, а также расчетыпо кредиторской и дебиторской задолженности.
/>Рисунок 2 – Составзадач управления денежными средствами
предприятия
Роль и значимость управленияденежными потоками, в том числе наличными, особенно возрастает в связи снеобходимостью:
-         планирования графика распределения капиталовложений в течениегода;
-         управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностейв наличных средствах и управления запасами);
-         управления затратами всех видов и их оптимизации с точки зренияболее рационального распределения ресурсов предприятия в процессе производства;
-         управления потребностью заемных средств для осуществлениякапиталовложений (финансирование за счет собственных средств или кредитов банка);
-         управления экономическим ростом и развитием предприятия.
Анализдеятельности обследованного предприятия позволил выделить следующие трудности вуправлении денежными средствами:
-         управленческие работники невсегда имеют полную оперативную информацию об источниках денежных поступлений,о суммах, сроках платежей, а также о способах оплаты (наличный или безналичныйрасчет);
-         разнонаправленные потокиденежных средств (расходы и доходы) зачастую не совпадают во времени и поразмерам;
-         иногда происходит случайнаяутеря платежных документов, поэтому кассовый план приходится создавать принеполной информации о поступлениях и расходах;
-         запросы на финансирование частоне соответствуют реальным потребностям;
-         решения о привлечении кредитовпринимаются без должной оценки их необходимой величины и сроков погашения.
Указанные, а также некоторые другиенедостатки во многом можно избежать, если внедрить в практику работыбухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.
Цель бюджетирования денежных средствсостоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когдау предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобыизбежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.
Кассовый бюджет является составнойчастью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж,закупок, затрат на оплату труда и др. Кассовый бюджет представляет собойподробную смету ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенныйпериод, включающую как конкретные статьи поступлений и выплат, так и ихвременные параметры.
Для повышения точности расчетаобъема требуемых и поступающих денежных средств руководству предприятиянеобходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а такжевременные параметры этих процессов. Как было указано выше, решение этой задачиможно осуществить, используя бюджетирование денежных средств.
При этом следует учитывать, чтобюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во многом зависит отсубъективных оценок и прогнозов (например, прогноза продаж, оценки периодовпогашения дебиторской задолженности и т.п.), поэтому, общая ошибка расчетов(возможные отклонения) ведет к значительному искажению конечных результатов иможет послужить основой для принятия неправильного управленческого решения.Разработка бюджета денежных средств, как и других бюджетов, является результатомтесного сотрудничества всех служб предприятия и должна быть регулярной,поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к большимотклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность разработки бюджетапозволит руководителю определить, какие факторы оказывают самое большое воздействиена величину денежного потока, и направить основные усилия на более точнуюоценку этих факторов.
Подводя итог, можно сказать, чтокассовый бюджет позволяет:
1.        Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать ихвлияние на финансовые показатели предприятия.
2.        Получить целостное представление о совокупной потребности в денежныхсредствах.
3.        Принимать управленческие решения о более рациональном использованииресурсов.
4.        Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемныхсредств.
Главной целью составления бюджетовявляется определение моментов времени, в течение которых у хозяйства будетнедостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежатькризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободныесредства. Выявление таких моментов относительно наличных денежных средств будетполезно для корректировки времени осуществления кассовых операций. Так, еслиразнести во времени сгущения приходных и расходных операций даже в течение 1-2суток, можно добиться отсутствия дефицита средств в кассе, а с другой стороны –отсутствия излишних остатков наличности сверх разрешенного лимита и снижениятем самым потребности в инкассации средств и снижения затрат на обслуживаниепредприятия кассой.
При составлении бюджета необходимобольшое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишьв разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нетединой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино длясоставления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможностиоперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств.
Кроме того, иногда происходитсознательное завышение показателей в разрозненных финансовых планах в надеждена то, что какому-либо подразделению предприятия выделять больше финансовыхсредств. Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений иполучить более объективную картину потребности в деньгах. Кассовый бюджетдолжен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группироватьпо видам деятельности — основная, инвестиционная и финансовая.
На первом этапе формированиякассового бюджета необходимо определить поступления и расход денежных средствпо основной деятельности хозяйства, так как результаты планирования денежногопотока по основной деятельности могут использоваться при планированииинвестиций и определении ис­точников финансирования.
Основные документы, необходимые длясоставления кассового бюджета хозяйства, систематизированы в виде схемы на рис.3.
/>
Рисунок 3 — Основныедокументы и процедуры составления
кассового бюджета хозяйства
Из рис. 3 видно, что для составления кассового бюджета (т.е.планирования притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках)нужно составлять следующие документы:
Поосновной деятельности — бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шестьчастных бюджетов (смет):
1)закупок материалов, включая ГСМ;
2)расходов на оплату труда;
3)общепроизводственных расходов;
4)коммерческих (реализационных) расходов;
5)управленческих (общехозяйственных) расходов;
6)налоговых платежей.
По инвестиционной деятельноститребуется составлять:
1) прогноз поступлений от инвестиций(прежде всего от продажи основных средств);
2) бюджет капитальных затрат.
По финансовой деятельности:
1) поступления от продажи (эмиссии)ценных бумаг (акций, облигаций);
2) по кредитам.
При составлении указанных бюджетовтребуется учитывать следующие факторы:
1) результаты анализа движенияденежных средств;
2) результаты анализа погашениядебиторской задолженности;
3) результаты анализа движениякредиторской задолженности;
4) налоговые платежи;
5) инфляцию;
6) кредитные ставки;
7) выплаты по итогам года (в т.ч.дивиденды).
Формирование и контроль завыполнением указанных документов и кассового бюджета в целом позволитпредприятию избегать возникновения штрафов и пени за просроченные платежи, атакже планомерно осуществлять основную и инвестиционную деятельность, что являетсянемаловажным в условиях частого недостатка денежных средств и низкого уровняприбыли.
 
4.4.Предполагаемая эффективность предложенных мероприятий
 
Эффективность предлагаемых намимероприятий можно определить, используя данные табл. 9. В первой строке даннойтаблицы указаны суммы расхождения по величине начисленных и уплаченных налогови сборов. Суммарное расхождение за 2 года составило 117 тыс. руб. В принципе,для предприятия с годовой выручкой около 10 млн. руб. – сумма незначительная.Однако по сравнению с размером чистой прибыли предприятия составляет около 15%.Расхождения между начисленными и уплаченными налогами объясняются, чаще всегоотсутствием необходимых сумм свободных денежных средств, требуемых для уплатыналогов и сборов.
Применения бюджетирования,планирования поступлений и выплат поможет работникам бухгалтерии ипланово-экономического отдела заранее знать объем денежных потоков и недопускать моментов дефицита финансовых ресурсов. Расхождение по суммам налогови сборов в 2006 г. в размере 35 тыс. руб. объясняется скорее неточностью иошибками, допущенными при формировании отчетных документов. Внедрение компьютеризированнойсистемы учета и отчетности о движении денежных средств поможет избежать такихошибок.
Согласност. 120 Налогового Кодекса РФ, минимальный штраф за нарушение составляет 15тыс. руб. (если не была занижена налоговая база).
Как показали результаты сравненияданных отчета о движении денежных средств и ф. № 5 (приложение к балансу),имеются расхождения в данных по инвестиционной деятельности. Так, в отчете одвижении денежных средств ни по одной строке, характеризующей инвестиционнуюдеятельность ничего не отражено. Тем не менее, анализ ф. № 5 свидетельствует отом, что в течение 2005-2006 гг. предприятие осуществляло операции по приобретениюи выбытию основных средств. Величина расхождений была указано в табл. 14 исоставила около 110 тыс. руб. за два года. Эти неточности могут также привестик штрафу на сумму 15 тыс. руб.
Кроме того, благодаря внедрениюкомпьютеризированной формы учета и отчетности о движении денежных средств, втом числе наличных, а также мероприятий бюджетирования можно добитьсярационализации движения денежных средств, исключения ситуаций дефицита иизлишков денежных средств на счете и в кассе в определенные периоды.
Снижение ситуаций дефицита иизлишков наличных средств в кассе предприятия приведет к увеличениюоперативности ее работы, ликвидности денежных средств предприятия. Кроме того,учитывая необходимость инкассации излишних денежных сумм из кассы предприятияиз-за запрета превышения максимально допустимого остатка наличных денежныхсредств, предприятие может получить некоторое сокращение непроизводительныхзатрат, хоть и незначительно, но снизить себестоимость производства.
Другими словами, анализ деятельностипоказывает, что положительный эффект от этих мероприятий можно получить в видечастичного сокращения разницы между прочими операционными доходами и расходамипредприятия.
Общий эффект в виде предотвращенныхштрафов за допущенные бухгалтерские ошибки и добавочной прибыли можетдостигать, благодаря составлению пассивных бюджетов, как минимум 30 тыс. руб.или 5% прибыли от реализации продукции 2006 года.
Предлагаемые нами мероприятия могутпомочь осуществлять контроль и тщательный анализ движения денежных средств. Какпоказали расчеты, это позволит увеличить прибыль на некоторую величину.
Оптимизация потоков наличныхденежных средств может с одной стороны увеличить их ликвидность, то естьмоментальную востребованность в случае необходимости. С другой стороны этимероприятия помогут снизить часть непроизводительных затрат, связанных синкассацией излишних наличных денежных сумм. Для оптимизации потоков нетребуется выделение дополнительной штатной единицы, при этом в обязанности кассираэто тоже не будет входить. Следует наделить одного работникапланово-экономического отдела или бухгалтерии дополнительными обязанностями,заключающимися в составлении планов поступлений и выбытий наличных денежныхсредств в кассе предприятия.
Работа данного сотрудника должнабудет происходить в диалоговом режиме в главным бухгалтером. Передачаинформации данному сотруднику от главного бухгалтера будет связана спланируемыми мероприятиями на ближайшее будущее. Посте обработки информации,оптимизации потоков наличных денежных средств главному бухгалтеру должна бытьпередана информация о желательных датах (и, возможно, времени) осуществления кассовыхопераций для того, чтобы сгладить пиковые потребности и дефицит наличности вкассе предприятия.
На первоначальном этапе рекомендуется,чтобы обязанность по оптимизации наличных денежных потоков возглавилнепосредственно сам главный бухгалтер. В этом случае он лично может выработатьнеобходимы методы анализа информации, планирования притоков и оттоков денежныхсредств. Если главный бухгалтер почувствует, что сам в состоянии справиться санализом и планированием на ближайшее будущее денежных потоков, рекомендуем,чтобы он и далее занимался этим самостоятельно.
Во-первых, отпадает необходимостьнагрузки другого работника, во-вторых, значительно возрастает скорость иконфиденциальность планирования, что может играть роль в некоторых особыхслучаях. Таким образом, даже на таком участке бухгалтерской работы, как учеткассовых операций, не нарушая требования многочисленных инструкций, директив идругих законодательных актов можно добиться повышения эффективностидеятельности предприятия.
Последовательно, применяяобоснованные мероприятия и на других участках бухгалтерской и управленческойдеятельности можно добиться дальнейшего роста эффективности деятельностиобследованного хозяйства.
При этом особую роль в ускорениипроцессов роста рентабельности все равно будет играть управление денежнымипотоками. Необходимо будет только грамотно находить сферу, отрасль и конкретноеместо применению возрастающих излишков свободных денежных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Неотъемлемой частью современнойрыночной системы являются деньги. Все хозяйственные операции, сделки, стоимостьимущества выражаются в определенной сумме денег. Суммарные затраты различныхресурсов на производство товаров можно выразить только суммой их стоимости, посколькуони имеют несоизмеримые натуральные количественные измерители. В связи с этим,учет движения денежных средств, как и отчетность об их остатках на начало иконец периода, об источниках их поступления и расходования в целом и по видамдеятельности предприятия представляют собой одну из наиболее важных задач любойбухгалтерской службы. Этим и объясняется актуальность выбранной темы дипломнойработы и ее цель.
Работа была выполнена на примере ОАО «Зерноградагрохимсервис» Зерноградскогорайона Ростовской области. Обследованное предприятие расположено в южной зоне области.Связь с областным центром — городом Ростовом-на-Дону, расположенным в 75 километрах осуществляется по железной и асфальтированной дорогам. Территория хозяйства расположенав южной зоне Ростовской области – в зоне неустойчивого увлажнения, отличающейсярезкой континентальностью климата.
ОАО «Зерноградагрохимсервис» имеетдостаточно сложную организационно-производственную структуру. Основным видомдеятельности предприятия является оказание услуг по растениеводству сторонниморганизациям. При этом среди прочих услуг значительный удельный вес по объему работзанимают услуги, связанные доставкой и реализацией минеральных удобрений другимсельскохозяйственным предприятиям.
Обследованное предприятие кромереализации минеральных удобрений и оказания еще ряда услуг занимаетсярастениеводством, хотя доля его продукции в общей структуре не стользначительна.
Численность работников на конец 2006года составила 46 человек. Хозяйство имеет 625 га сельхозугодий, из которых все100% составляет пашня. В составе бухгалтерии, кроме главного бухгалтера, работают еще 6 человек.
Табл. 1 отражает динамику размеровпредприятия за 2004-2006 гг. Из таблицы видно, что размеры земельной площадинестабильны и подвержены сильным колебаниям. Аналогично колебаниям подверженачисленность работников, однако эти колебания имеют обратную направленность. Стоимостьваловой продукции по фактической себестоимости возросла в 2006 г. на 8,9% посравнению с 2005 г. Величина прочих показателей снизилась в различной мере.Величина уменьшения составляет от 1 до 30%.
Из табл.2 видно, что суммарная стоимость товарной продукции за последниегоды несколько выросла. Произошли некоторые изменения в структуре товарнойпродукции. Так, доля зерновых и зернобобовых увеличилась с 16,8% до 19,3%.Удельный вес подсолнечника практически не изменился и составляет в среднем17,2%. Растет стоимость реализованной сои. Доля реализации минеральныхудобрений несколько снизилась, что объясняется неизменной стоимостьюреализованных удобрений по годам при небольшом росте стоимости общей товарнойпродукции.
При этом, на основе данных таблицы 2 можно сделать вывод о том, чтоосновным направлением деятельности ОАО «Зерноградагрохимсервис» являетсяпредоставление сельхозпроизводителям минеральных удобрений и производствопродукции растениеводства.
Состав и структура основных фондов, по данным годовой отчетностипредприятия за 2004-2006 гг., представлены в таблице 3. Как видно из даннойтаблицы, структура основных фондов из года в год остается практически неизменной.Так, общая стоимость фондов по состоянию на 2004 и 2006 гг. была соответственно11590 тыс. руб. и 11557 тыс. руб., относительная разница между ними составилане более 3%.
Анализ использования трудовых ресурсов показал, что увеличениечисленности работников в 2005 г. объясняется в основном увеличением работников,занятых в сельскохозяйственном производстве. Это увеличение произошло из-за ростачисленности водителей (на 57%), трактористов-машинистов (на 40%) и некоторыхдругих групп работников.
Из таблицы 5 видно, что величина оборотных ресурсоввыросла на 1,3 млн. руб. или на 27,7%. Увеличение количества среднегодовыхработников при снижении среднегодовой стоимости основных производственныхфондов привело к снижению фондовооруженности в расчете на 1 работника на 7,0тыс. руб. или на 3,6%. Из-за снижения объема реализации продукции такжепроизошло снижение величины реализованной продукции в расчете на одногоработника.
Эффективность деятельности предприятия и его финансовое состояние частозависят от своевременного и грамотного распоряжения денежными ресурсами, в томчисле наличных денежных средств.
Из-за незаменимости во многих случаях наличных денег другими видамисредств, безналичными расчетами, актуальность оптимальной работы кассыпредприятия будет все/>гда оставаться на высоком уровне.
Денежные средства играют важную роль в процессе товарооборота. Сначаладеньги переходят в товарную форму, затем, в этой форме они проходят черезпроцесс производства и преобразуются в другой товар, который впоследствиипреобразуется вновь в денежную форму.
Оборотные средства не должны иникогда не находятся только на одной стадии указанного кругооборота. Посколькузакупочно-производственно-реализационные кругообороты происходят непрерывно,средства хозяйства находятся одновременно на всех стадиях кругооборота. Поэтомув хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, втом числе и в денежной форме. В ОАО «Зерноградагрохимсервис», согласно данныхгодового отчета, такого запаса на начало и на конец 2006 г. практически небыло. При небольшой величине чистой прибыли и имеющейся кредиторскойзадолженности можно сказать, что сумма свободных денежных средств в обследованномпредприятии явно недостаточна.
Изучение теоретических основ учетакассовых операций показало, что данный участок бухгалтерской работы являетсяодним из наиболее регламентируемых, контролируемых различными ПостановлениямиРФ, Минфина, другими законодательными актами. Для учета денежных средств вкассе предприятия используют счет 50 «Касса». Прочие денежные средства учитываютсяна счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета вбанках», 57 «Переводы в пути».
Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение ихсохранности и рационального использования, строгое соблюдение установленныхправил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движенияденежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Основные и обязательные для выполненияправила кассового учета на предприятиях устанавливаются согласно положению ЦБРФ от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежногообращения на территории российской федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У).
В соответствии с этими правиламиорганизации, предприятия, учреждения независимо от организационно — правовой формыдолжны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков насоответствующих счетах на договорных условиях.
Наличные денежные средства, поступающиев кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующегозачисления на счета этих предприятий.
Денежная наличность сдаетсяпредприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенныекассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитетаРоссийской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) дляперевода на соответствующие счета в учреждения банков.
Наличные деньги могут сдаватьсяпредприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учрежденийбанков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию БанкаРоссии на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средстви других ценностей. Кроме описанных правил действуют и другие, которые подробноуказаны в основном тексте дипломной работы.
В кассах предприятий могут хранитьсяналичные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими ихучреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.
Лимит остатка наличных денег в кассеустанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо оторганизационно — правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу иосуществляющим налично-денежные расчеты.
Для установления лимита остатка наличныхденег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее егорасчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 «Расчет наустановление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения нарасходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».
Лимит остатка кассы можетпересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбепредприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачивыручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета.
Предприятие может хранить в своей кассеналичные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработнуюплату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (дляпредприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,- до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этогосрока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждениябанков и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленнойфедеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации иразрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Предприятия не имеют права накапливать всвоих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в томчисле на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) доустановленного срока их выплаты.
В связи с жестким требованием –ограничением предельного размера суммы наличных денежных средств, находящихся вкассе, предприятия периодически осуществляют инкассацию излишних денежныхсредств, а также снимают требуемые недостающие суммы со счетов в банке,пользуясь при этом вновь услугами инкассаторов.
Пользование такими услугами неявляется бесплатным. В связи с этим у предприятия могут возрастать текущиеоперационные затраты при довольно частой инкассации. Поэтому, одним из путейснижения непроизводительных затрат, снижающих себестоимость производства иповышающим общую эффективность на участке учета кассовых операций можетявляться оптимизация потоков наличных денежных средств.
Другими словами, разнос во времени,в пределах одних или нескольких суток операций по выдаче или приему наличныхденег в кассе таким образом, чтобы суммарный баланс в течение рабочего дня покассе не превышал допустимого размера установленного лимита – с одной стороны,а с другой стороны – чтобы не был отрицательным, то есть имеющиеся потребностив выдаче наличных денежных средств всегда могли бы быть удовлетворены.
Мероприятия, необходимые дляоптимизации наличных денежных потоков предприятия в состоянии выполнить одинчеловек. Это может быть сам главный бухгалтер, либо назначенный работник избухгалтерии или планого-экономического отдела. На первом этапе намирекомендуется, чтобы эти обязанности взял на себя главный бухгалтер. Этообъясняется тем, что он наиболее полно владеет информацией о предполагаемыхпредстоящих платежах или выплатах по кассе.
В связи с этим главный бухгалтерможет не только знать о предстоящих платежах, но и планировать их во временитаким образом, чтобы потребности в инкассации средств были минимальны.
Конечно, не следует доводитьоптимизацию до абсурда. Нельзя требовать переноса важного платежа или выплатыво времени, если это может привести к инкассации средств. Однако оптимизацияденежных потоков должна распоряжаться временем исполнения несрочных операций,время выполнения которых не будет отрицательно сказываться на деятельностипредприятия.
В ходе преддипломной практики намибыло установлено, что учет движения денежных средств в бухгалтерии хозяйства напервый взгляд организован хорошо. Соблюдаются требования к бухгалтерскимзаписям по счету 50 «Касса». Об этом можно судить по таблице 7, построенной наоснове бухгалтерских проводок в журнале-ордере № 1 за февраль 2007 г. Тем не менее,есть основания полагать, что бухгалтерия хозяйства не до конца разобралась вособенностях учета движения денежных средств. Об этом можно судить по табл.8,которая представляет собой заполненную копию формы № 4 за 2006 г.
Изтабл.8 видно, что бухгалтерия хозяйства не заполнила ни одной строки, отражающейдвижение денежных средств по инвестиционной деятельности за оба рассматриваемыхгода и по финансовой деятельности за 2005 год. На основании данной таблицыможно решить, что хозяйство ими не занималось в соответствующих периодах.Однако изучение других форм отчетности за эти годы показало, что хозяйствоприобретало основные средства, брало и погашало кредиты. Это показано в табл. 9.Из нее, в частности, видно, что за 2 года бухгалтерия не отразила в своейотчетности движение денежных средств на общую сумму почти 227 тыс. руб., чтосоставило почти 40% прибыли за те же годы.
Такиеошибки в учете могут повлечь штрафные санкции со стороны проверяющих органов.Минимальная сумма штрафов по каждому нарушению, согласно налоговому кодексу, — 15 тыс. руб., а всего — не менее 45 тыс. руб.
При этом бухгалтерия практически незанимается деятельностью, которая называется управлением денежными средствамина основе составления так называемых кассовых бюджетов. Компьютерный учетданных операций отсутствует, хотя компьютеры уже есть. Исходя из этого, вработе обоснованы меры, показанные на схеме рис. 3.
По нашему мнению, применениепредложенных мер может дать некоторый дополнительный экономический эффект.Эффект складывается из суммы штрафов, которых можно будет избежать приправильном учете движения денежных средств, а также из дополнительной выгодыпри правильном управлении денежными потоками.
На основании проведенныхисследований лишь в одной области управленческой деятельности хозяйства,предполагаемого экономического эффекта от внедрения предлагаемых намимероприятий можно сделать вывод, что применяя грамотный, научно-обоснованныйподход и в других сферах управленческой и производственной деятельности можноналадить эффективное управление и производство, вывести хозяйство из экономическогокризиса и сделать его рентабельным. Согласно данным ресурсообеспеченностирезервы для этого пока имеются, необходимо только правильно ими пользоваться.

Списокиспользованных источников и литературы:
1. Источники
1.1. Опубликованныеисточники
1.        Гражданский кодекс Российской Федерации. — М.: Проспект, 1997.-416 с.
2.        Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.:ПРИОР, 2001. — 192 с.
3.        О сельскохозяйственной кооперации. Федеральный закон РоссийскойФедерации № 193-ФЗ от 08.12.1995 // Экономика сельского хозяйства России. — 1996. — № 2. — С.9-20.
4.        О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции.Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ) // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК. — 1997. — № 3. — С.24-28.
5.        Методические рекомендации попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) всельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом РФ от 4 июля 1996 г. №П-4/2068 по согласованию с Министром экономики и Минфином РФ // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК. — 1997. — № 8. — С.33-43; № 9. — С.30-41.
6.        Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденное приказом Министерства финансов РФ от29 июля 1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина России от 24 марта2000 г. № 31н).
7.        Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/98 «Учётная политика организации»/ Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). — М.: Бухгалтерскийучёт, 2000. — 160 с.
8.        Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётностьорганизации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). — М.:Бухгалтерский учёт, 2002. — 160 с.
9.        Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/99 «Доходы организации» /Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). — М.: Бухгалтерский учёт,2002. — 160 с.
10.     Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Расходы организации» /Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). — М.: Бухгалтерский учёт,2002. — 160 с.
11.     Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственныхзапасов» // Экономика и жизнь. — 2001. — № 30. — С.5-6.
12.     Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» //Аудит. — 2001. — № 6. — С.5-8.
13.     Новый план счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иинструкции по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31 октября2000 г. № 94н. — М.: Книга сервис, 2002. — 96 с.
14.     Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельностипредприятия: Учебное пособие. / Т.Б. Бердникова. — М.: ИНФРА-М, 2001.- 215 с.
15.     Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятияуправленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. — СПб.: Издательский дом«Герда», 2001. — 288 с.
16.     Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективноепособие по бухгалтерскому учёту / И.Е. Глушков. — Новосибирск: ЭКОР, 1999. — 754 с.
17.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П. Конд-раков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 584 с.
18.     Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учёт (Финансовый и управленческий):Учебник. Серия «Экономика и управление» / Г.М. Лисович. — Ростов н/Д:Издательский центр «МарТ», 2002. — 720 с.
19.     Лисович Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на предприятиях АПК:Учебное пособие / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. — М.: Контур, 1998. — 224 с.
20.     Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчётности/ Н.В. Парушина // Бухгалтерский учёт. — 2002. — № 5. -С.68-74.
21.     Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учебник.Т.1.Ч.1: Бухгалтерский финансовый учёт / М.З. Пизенгольц — 4-е изд., перераб. идоп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 480 с.
22.     Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учебник.Т.2.Ч.2.Ч.3: Бухгалтерский управленческий учёт; Бухгалтерская (финансовая)отчётность / М.З. Пизенгольц — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика,2002. — 400 с.
23.     Попов Н.А. Экономика сельскогохозяйства: Учебник / Н.А. Попов — М.: Дело и сервис, 2000. — 368 с.
24.     Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия:Учебник / С.М. Пястолов. — М.: Мастерство, 2001. — 336 с.
25.     Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник/ Г.В. Савицкая. — Мн.: Новое знание, 2001. — 687 с.
26.     Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебноепособие / Г.В. Савицкая. — 6-е изд., перераб. и доп. — Мн.: Новое знание, 2001.- 704 с.
27.     Тяпкин Н.Т. Методы системного анализа финансового состояния сельскохозяйственногопредприятия / Н.Т. Тяпкин, М.А. Кукина // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающих предприятий. — 2000. — № 10. — С.18-22.
28. Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. — 2-е изд., испр. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 512 с.
29. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С.Сайфулин. — М.: ИНФРА-М, 1996. — 176 с.
1.2. Неопубликованные источники
30.              Формы отчетности офинансово-экономическом состоянии товаропроизводителей за 2006 год ОАО«Зерноградагрохимсервис» Зерноградского района Ростовской области