Учет кассовых и расчетных операций на ОАО «Стахановскийвагоностроительный завод»
Порядок приема, хранения, расходования и учета денежных средств вкассе ОАО «Стахановский вагоностроительный завод» (ОАО «СВЗ») регламентируетсяПорядком ведения кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденнымпостановлением Правления НБУ от 02.02.2005 №21 в редакции постановления НБУ от13.10.07 №334 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениямиПравления НБУ.
ОАО «СВЗ» имеет право осуществлять расчеты как в наличной,так и безналичной форме.
Порядок установления лимита остатка денежных средств в кассе ОАО «СВЗ» регулируетсяИнструкцией НБУ №4 «Об организации работы с наличным обращением учреждениямибанков Украины'', утвержденной постановлением правления НБУ от 20.06.05 №149 вредакции постановления НБУ от 13.10.2008 №335. Лимит остатка наличности в касседля ОАО «СВЗ» устанавливается коммерческими банками по месту открытиясчета.
Сверх установленного лимита ОАО «СВЗ» имеет право хранить вкассе денежные средства, предназначенные на оплату труда, премий, пособий повременной нетрудоспособности в течение 3-х рабочих дней. По истечении этогосрока денежные средства, не использованные по назначению, возвращаются в банкдля зачисления на расчетный счет.
Поступление денег в кассу и выдача их из кассы, вне зависимосги отиспользования кассовых аппаратов, оформляются приходными и расходными кассовымиордерами (ф. №КО-1 и ф. №КО-2), которые выписываются и регистрируютсябухгалтером. Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров на ОАО «СВЗ»ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. До передачи в кассуприходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтером в журналерегистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовыеордера, выписанные на основании платежных ведомостей на оплату труда и другихприравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи денежных средств изкассы.
В приходных кассовых ордерах указывается, от кого, за что или начто получены в кассу денежные средства. В подтверждение получения денежныхсредств выдается квитанция, подписанная кассиром и главным бухгалтером. Врасходных кассовых ордерах указывается, кому и для чего выданы денежныесредства и также на основании какого распорядительного документа. Документы навыдачу денежных средств подписываются руководителем и главным бухгалтером. Еслина приложенных к кассовым ордерам документах имеется разрешительная надписьруководителя, подпись его на расходном кассовом ордере не обязательна.
Деньги, выданные под отчет на служебные командировки, но неизрасходованные, должны быть возвращены в кассу предприятия не позже 3-храбочих дней после окончания командировки.
Никакие подчистки или исправления в кассовых документах недопускаются. По мере выдачи или получения денег кассир приходные и расходныекассовые ордера и приложенные к ним документы погашает штампом (или надписью отруки) «Оплачено», «Получено» с указанием даты. Это предупреждает возможностьповторного использования данных документов.
Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге. Кассовая книгаявляется регистром аналитического учета кассовых операций (наличия и движенияденег в кассе).
/>/>/>/>/>/>В связи с автоматизированнойобработкой учетной информации с использованием компьютерной техники Кассоваякнига ведется на ОАО «СВЗ» автоматизированным способом, при котором еелисты формируются в виде машинограммы «Вкладной листок Кассовой книги» иодновременно к ней – машинорамма «Отчет кассира». Обе машинограммы составляютсяк началу следующего рабочего дня, включают все реквизиты, предусмотренныеформой Кассовой книги, и имеют одинаковое содержание. Нумерация листов Кассовойкниги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке нарастающихномеров с начала года В последней за последний месяц машинограмме «Вкладнойлист Кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов Кассовой книги за каждый месяц, а впоследней машинограмме за год – общее количество листов Кассовой книги за год.
При получении машинограмм «Вкладной листок Кассовой книги» и «Отчеткассира» кассир проверяет правильность их составления, подписывает и вместе сприходными и расходными кассовыми ордерами передаст бухгалтеру под расписку навкладном листе Кассовой книга.
Машинограммы в течение года хранятся кассиром отдельно за каждыймесяц, а в конце года – брошюруются в хронологическом порядке. Общее количестволистов заверяется подписью главного бухгалтера и руководителя ОАО «СВЗ» искрепляется печатью.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств в кассеведется на счете 30 «Касса», записи на котором производят на основании проверенныхотчетов кассира общими итогами за день в журнале-ордере №1 и ведомости №1. Счет30 «Касса» на предприятии ведется по субсчетам: 301 «Касса в национальнойвалюте» и 302 «Касса в иностранной валюте».
Поступление денежных средств в кассу предприятия отражается подебету счета 30 «Касса» в корреспонденции с кредитом счетов: 31 «Счета в банках»,372 «Расчеты с подотчетными лицами», 37 «Расчеты с разными дебиторами» и др. Расходованиеденежных средств из кассы отражается записью но кредиту счета 30 «Касса» идебету счетов: 31 «Счета в банках», 661 «Расчеты по заработной плате», 372 «Расчетыс подотчетными лицами» и др.
В кассе ОАО «СВЗ» также храняться бланки строгого учета и денежныедокументы (акции, облигации и другие ценные бумаги, путевки в дома отдыха исанатории, почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты и т.д.).Поступление и выдача ценных бумаг осуществляется по приходным и расходнымкассовым ордерам и учитывается на счете 331 «Денежные документы в национальнойвалюте» (с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг).Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Бланки строгогоучета (доверенности, чековые книжки, путевые листы автотранспорта и др.)учитываются на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета».
Ежеквартально комиссией, назначенной руководителем ОАО «СВЗ»,проводится инвентаризация кассы с покупюрным пересчетом денежной наличности ипроверкой других денежных средств, хранящихся в кассе. Результатыинвентаризации оформляются актом, в котором указывается выявленная недостачаили излишки денежных средств (если они имели место), их сумма, причинавозникновений. По результатам инвентаризации руководитель ОАО «СВЗ»принимает решение о взыскании недостачи денежных средств с материальноответственного лица (кассира). На основании принятого решения в бухгалтерскомучете делают соответствующие записи: излишки денежных средств приходуются изачисляются в доход предприятия записью но дебету счета 30 «Касса» и кредитусчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Выявленная недостачаденежных средств в кассе списывается с кредита счета 30 «Касса» на дебет счета947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на счеткассира записью по дебету счега 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»и кредиту счета 716 «Возмещение ранее списанных активов». Возмещенные кассиромсуммы недостачи денежных средств отражаются записью по дебету счета 30 «Касса» икредиту счета 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба».
Учет средств на счетах ОАО «СВЗ» в банках в национальнойвалюте
Для хранения свободных денежных средств и проведения безналичныхрасчетов ОАО «СВЗ» в банках открыты текущие счета согласно Инструкции №3 «Оботкрытии банками счетов в национальной и иностранной валюте», утвержденнойпостановлением Правления НБУ от 04.02.08 №36
С текущего счета осуществляются операции, обеспечивающиепроизводственно-хозяйственную, коммерческую и иную деятельность ОАО «СВЗ» –расчеты за товарно-материальные ценности с поставщиками и покупателями продукции; предоставленные иполученные услуги; уплата обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды;операции, связанные с обеспечением собственных социально-бытовых нужд и иныхопераций в соответствии с уставной деятельностью предприятия. С текущего счетабанк выдает наличные деньги на оплату труда, выплату пособий но временнойнетрудоспособности и другие нужды.
В соответствии с постановлением Правления НБУ №473 от 11.11.08 «Измененияи дополнения к Порядку ведения кассовых операций в Национальной валюте Украины»все расчеты предприятия с другими субъектами хозяйствования (кроме имеющихналоговую задолженность), а также с гражданами осуществляются как за счетсредств, полученных в банке, так и за счет выручки, полученной от реализации продукциии других кассовых поступлений.
Прием и выдача денежных средств или безналичные перечисления банкосуществляет по расчетно-платежным документам установленной формы: объявленияна взнос наличными, денежные и расчетные чеки, платежные поручения, платежные требования-поручения,заявления на выставление аккредитива и др.
Объявление о взносе наличными используется при внесении наличных денежныхсредств в банк для зачисления на текущий или другой счет. Объявление состоит из трех частей: первая – собственнообъявление – остается в банке, вторая – квитанция – перелается вносителюденежных средств и служит оправдательным документом, третья – ордер – вместе свыпиской банка возвращается предприятию и является подтверждением зачислениявнесенной суммы на его счет.
Денежный чек является приказом банку о выдаче с текущего счета указанной вчеке суммы наличных денежных средств. Расчетные чеки применяются на ОАО «СВЗ»при перечислении денежных средств с текущего счета предприятия на счетполучателя.
Платежные поручения являются поручением ОАО «СВЗ» банку наперечисление с текущего счета предприятия надлежащих средств на счетполучателя.
Платежные требования-поручения используются при расчетах между предприятиями затоварно-материальные ценности (работы, услуги). Кроме указанных на ОАО «СВЗ»используются и другие банковские документы.
В установленные сроки банк выдает предприятию выписки с еготекущего счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. Квыписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основаниикоторых были зачислены или списаны средства. Выписка банка фактическипредставляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытогобанком. Храня денежные средства предприятия, банк на эту сумму имееткредиторскую задолженность. Исходя из этого остатки средств и поступления натекущий счет банк записывает по кредиту счета, а уменьшение своего долга(списание, выдачу наличными) – по дебету. Поэтому, на ОАО «СВЗ» бухгалтер,обрабатывая выписки банка, записывает зачисленные суммы и остаток по дебетутекущего счета, а списанные – по кредиту. Выписка банка с текущего счета имеетстрого определенные показатели, часть из которых кодируется банком, и эти кодыиспользуются предприятием при обработке выписок.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается на ОАО «СВЗ»:подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующиесчета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом «Погашено».
На полях проверенной выписки против сумм операций и на документахуказываются коды счетов, корреспондирующих с текущим счетом. Кроме того, надокументах также указывают порядковый номер его записи в выписке банка, с целью контроля задвижением денежных средств на текущем счете.
Выписки банка являются регистрами аналитического учета и служатобоснованием для учетных записей по текущему счету.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств по текущемусчету в национальной валюте ведется на активном счете 31 «Счета в банках» посубсчету 311 «Текущие счета в национальной валюте».
На сумму зачисленных на текущий счет ОАО «СВЗ» средств внациональной валюте в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 311 «Текущиесчета в национальной валюте» и кредиту счетов:
301 «Касса» (на суммы, внесенные наличными);
36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за отгруженнуюпродукцию, товары, выполненные работы, услуги);
37 «Расчеты с разными дебиторами» (на суммы, поступившие отдебиторов в погашение задолженности);
60 «Краткосрочные ссуды» (на суммы полученных кредитов) и др.
Перечисленные денежные средства с текущего счега предприятияотражаются по кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» вкорреспонденции с дебетом счетов:
30 «Касса» (на сумму выданных наличными);
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на суммы,перечисленные поставщикам и подрядчикам в погашение задолженности за полученныематериальные ценности, выполненные работы и услуги);
64 «Расчеты по налогам и платежам» (на суммы перечисленных налогови обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды);
68 «Расчеты по другим операциям» (на суммы, перечисленные разнымкредиторам) и др.
Если при проверке выписки банка установлена ошибочно списанная стекущего счета сумма, то в бухгалтерском учете предприятия делают запись подебету счета 374 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 311 «Текущие счета внациональной валюте». При восстановлении банком на текущем счете предприятияошибочно списанной суммы делается обратная запись.
Ошибочно зачисленная на текущий счет предприятия сумма отражается записью подебету счета 311 'Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции скредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами».
При журнально-ордерной форме учет наличия и движения денежныхсредств на счете ведется в журнале-ордере №2 (по кредиту) и ведомости №2 (подебету).
Учет операций на текущих счетах в иностранной валюте
Режим осуществления операций в иностранной валюте ОАО «СВЗ» регламентируютсяДекретом КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.09№15-Й с изменениями и дополнениями, утвержденным постановлением ПравленияНационального банка Украины №212 от 04.08.97, Правилами использования наличнойиностранной валюты на территории Украины и др.
Учет операций в иностранной валюте регламентируется Положением обухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденном приказомМинфина Украины от 14.02.06 №29 (с изменениями, внесенными согласно приказуМинфина Украины от 05.12.07 №268).
Согласно национальному Плану счетов синтетический учет наличия идвижения валютных средств осуществляется на ОАО «СВЗ» на счете 312 «Текущиесчета в иностранной валюте», который ведется по субсчетам: 312–1 «Валютный счетв стране», 312–2 «Валютный счет за рубежом», 312–3 'Транзитный валютный счет».Записи на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и его субсчетахосуществляются на основании выписок банка с этого счета и приложенных к нимрасчетно-платежных документов.
Аналитический учет по счету 312 «Текущие счета в иностранной валюте»обеспечивает достоверную информацию о наличии и движении денежных средств покаждому из открываемых в банке счетов в иностранных валютах: «Валютный счет вдолларах США», «Валютный счет в английских фунтах», «Валютный счет в немецкихмарках» и пр. Для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операцияхв разных валютах в бухгалтерском учете производится пересчет иностранных валютв национальную валюту Украины по курсу, установленному НБУ на дату оформлениярасчетно-платежных документов, которой является дата выписки платежногопоручения на перечисление иностранной валюты зарубежному партнеру, дата выпискиприходных и расходных кассовых ордеров, дата таможенного оформленияэкспортно-импортных операций и др.
При обработке первичных документов, стоимостные показатели которыхуказаны в иностранных валютах, учетные работники ОАО «СВЗ» в знаменателеуказывают эквивалент этих показателей в гривнях по курсу НБУ на дату, котораяпринята для перерасчета операций в иностранной валюте. Бухгалтерский учетопераций в иностранных валютах ведется в той же системе счетов, что и учетопераций в национальной валюте.
Наличие и движение наличной иностранной валюты в кассе предприятияотражается на счете 30 «Касса», субсчете 302 «Касса в иностранной валюте». Учетосуществляется в общепринятом порядке на основании отчетов кассира сприложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами.
Постановлением Правления НБУ от 14.09.08 №349 «О введенииобязательной продажи поступлений иностранной валюты в пользурезидентов-юридических лиц» установлено, что для стабилизации ситуации навалютном рынке Украины 50% поступлений в иностранной валюте в пользурезидентов-юридических лиц подлежат обязательной продаже через уполномоченныебанки на Украинской Межбанковской валютной бирже (УМВБ).
Постановлением Правления НБУ от 24.07.07 №248 предусмотрено, чтовалютные поступления в адрес резидента – ОАО «СВЗ» подлежат зачислению нараспределительный валютный счет. Банк обязан не позже следующего дня уведомитьсобственника счета о поступлении валюты на распределительный счет, и если предприятиев течение 5 банковских дней не даст ему поручения на перечисление валютныхсредств с распределительного счета, то банк на 6-й банковский деньсамостоятельно перечисляет эти средства на валютный счет предприятия.
Валютные средства, зачисленные на распределительный счет, вбухгалтерском учете отражаются записью по дебету счета 312 «Текущие счета виностранной валюте», субсчет 312–3 «Транзитный валютный счет» в корреспонденциис кредитом счета 362 «Расчеты с иностранными покупателями» и др.
Перечисление банком средств с распределительного (транзитного)валютного счета на валютный счет ОАО «СВЗ» отражается записью по дебетусчета 312, субсчет 312–1» Валютный счет в стране» (или субсчет 312–2 «Валютныйсчет за рубежом») и кредиту счета 312, субсчет 312–3 «Транзитный валютный счет».
При обязательной продаже иностранной валюты, а также если ОАО «СВЗ»принимает решение о продаже оставшейся в его распоряжении части полученнойвалюты на УМВБ, оно представляет банку об этом заявление в установленной форме.Валютные средства, перечисленные банком на счет УМВБ для продажи в сумме,исчисленной по курсу НБУ на дату осуществления операции, отражаются записью:
Д-т сч. 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте'';
К-т сч. 312 «Текущие счета в иностранной валюте''
Поступившая на счет предприятия национальная валюта (за вычетомсуммы, удержанной банком в качестве вознаграждения за услуги по продаже валюты)зачисляется в доход от реализации иностранной валюты на биржевом рынке записью:
Д-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте»;
К-т сч. 711 «Доход от реализации иностранной валюты».
Одновременно делается запись на списание проданной наМежбанковской валютной бирже иностранной валюты:
Д-т сч. 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;
К-т сч. 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте».
На дебет счета 942 с кредита счета 334 списывается также суммаудержания ОАО «СВЗ» по продаже иностранной валюты на валютной бирже.
В конце отчетного периода доход от реализации иностранной валютысписывается на финансовые результаты записью:
Д-т сч. 711 «Доход от реализации иностранной валюты»;
К-т сч. 791 «Результат основной деятельности».
На дебет счета 791 «Результат основной деятельности» с кредитасчета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» списываетсясебестоимость проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты.Путем сопоставления полученного дохода от реализации иностранной валюты ссебестоимостьюпроданнойвалюты определяют финансовый результат от реализации иностранной валюты наМежбанковской валютной бирже, который списывают на счет 44 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытые убытки)».
ОАО «СВЗ» может приобретать на Межбанковской валютной биржеиностранную валюту с целью:
– обеспечения выполнения обязательств перед нерезидентами поимпорту товаров (работ, услуг);
– покрытия расходов на служебные командировки за границу впределах норм, установленных Минфином Украины;
– другие цели, предусмотренные действующим законодательством.
Банк принимает к исполнению заявление клиента на приобретение наУМВБ иностранной валюты под зарегистрированный в этом банке контракт на импорттоваров (работ, услуг) и при наличии необходимой суммы на текущем счете ОАО «СВЗ»на момент составления соглашения о приобретении иностранной валюты. Однако приотсутствии таких средств, в отдельных случаях, банк имеет право предоставитькраткосрочный кредит.
Имущество, приобретенное ОАО «СВЗ» за счет средств виностранной валюте (основные средства, другие нсоборотные материальные активы,нематериальные активы, товары, производственные запасы и др.), при составленииотчетности не подлежит переоценке. Не подлежат переоценке также пассивы (кромекредиторской задолженности в иностранных валютах и задолженности по кредитамбанков и другим займам, а также остатка целевого финансирования из бюджета виностранной валюте), т.е. курсовые разницы не определяются по счетам: 10 «Основныесредства», 11 «Другие нсоборотные материальные активы», 12 «Нематериальныеактивы», 20 «Производственные запасы», 28 «Товары», 40 «Уставный капитал», 41 «Паевойкапитал», 42 «Дополнительный капитал», 46 «Неоплаченный капитал», 48 «Целевоефинансирование и целевые поступления» и др. Они отражаются в текущем учете иотчетности в суммах, определенных пересчетом инвалюты в действующую натерритории Украины национальную денежную единицу Украины по соответствующемукурсу НБУ на дату зачисления этих активов и пассивов на баланс ОАО «СВЗ».
В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибылипредприятий» доходы, полученные или начисленные плательщиком налога виностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течениеотчетного периода, не пересчитываются в валюту Украины (гривни) по официальномукурсу НБУ, действовавшему на дату получения этих доходов, и не пересчитываютсяв связи с изменением обменного курса гривни в течение такого периода.
Контроль за валютными операциями, осуществляемыми ОАО «СВЗ» черезуполномоченные банки, обеспечивают эти банки, а налоговые органы осуществляютфинансовый контроль за валютными операциями предприятия.
В соответствии с Законом Украины «Об определении размера ущерба,нанесенного предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением(порчей), недостачей или утерей драгоценных металлов, драгоценных камней ивалютных ценностей» от 06.06.95 ущерб, причиненный работниками, выполняющимивалютные операции и виновными в хищении, недостаче валютных ценностей, а такжепотере платежных документов и других ценных бумаг в иностранной валюте,определяется в сумме, эквивалентной тройной сумме указанных валютных ценностей,пересчитанных в валюту Украины по курсу НБУ на день выявления причиненногоущерба. При этом ущерб, причиненный работниками предприятию, возмещаетсянезависимо от привлечения виновных лиц к уголовной, административной илидисциплинарной ответственности.
Учет безналичных расчетов
Общие принципы организации безналичных расчетов, их формы,стандарты документов и документооборота, применяемые в хозяйственном обороте,регламентируются Инструкцией №7 «О безналичных расчетах в хозяйственном оборотеУкраины», утвержденной постановлением правления НБУ от 02.08.06 №204 (споследующими изменениями и дополнениями). Безналичные расчеты между ОАО «СВЗ»и контрагентами предприятия осуществляются в национальной валюте Украины черезбанк путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя спомощью таких форм расчетных документов: платежные поручения; платежныетребования-поручения; расчетные чеки; аккредитивы; векселя; платежныетребования, инкассовые поручения (распоряжения).
Платежные требования и инкассовые поручения (распоряжения)применяются в случаях, предусмотренных действующим законодательством инормативными актами НБУ.
Расчеты платежными поручениями являются одной из наиболеераспространенных форм расчетов как при иногородних, так и одногородних формахрасчета. Платежное поручение является письменным распоряжением плательщикаобслуживающему банку о перечислении с его счета указанной суммы на счетполучателя. С помощью платежных поручений на ОАО «СВЗ» осуществляютсярасчеты по платежам как товарного, так и нетоварного характера: за отгруженнуюпродукцию (выполненные работы и услуги); в порядке предварительных платежей;для завершениярасчетов поактам сверки взаимной задолженности предприятий; по расчетам с бюджетом ноналогам и другим платежам, с Пенсионным фондом. Фондом социального страхованияи др.
Платежные поручения принимаются банком к исполнению а течение 10календарных дней со дня выписки. Ко всем экземплярам платежного порученияприлагается надлежаще оформленный список получателей переводов.
В отдельных случаях могут применяться инкассовые платежныепоручения на бесспорное списание средств с текущего счета предприятия без егосогласия (взыскание недоимки по платежам в бюджет и др.).
На сумму оплаченных платежных требований, приложенных к выпискебанка с текущего счета предприятия, в бухгалтерском учете делается запись покредиту счета 31 «Счета в банках» и дебету соответствующих счетов: 63 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками», 64 «Расчеты по налогам», 65 «Расчеты пострахованию», 68 «Расчеты по другим операциям» и др.
Расчеты посредством платежных требований-поручений. Платежноетребование-поручение представляет собой комбинированный расчетный документ,состоящий из двух частей: верхняя – требование поставщика непосредственно кпокупателю оплатить стоимость поставленных ему по соглашениютоварно-материальных ценностей; нижняя – поручение плательщика своему банкуперечислить с его счета причитающуюся поставщику сумму.
Платежное требование-поручение выписывается поставщиком ипосылается вместе с расчетными и отгрузочными документами непосредственнопокупателю (или в обслуживающий его банк) с требованием оплатить стоимостьотгруженных по договору товарно-материальных ценностей и предоставленных услуг.
Платежное требование-поручение принимается к исполнению банкомпокупателя (плательщика) только при наличии денежных средств на его счете иписьменного согласия оплатить полностью или частично требование-поручение, чтодолжно быть подтверждено подписями лиц, уполномоченных распоряжаться текущим счетоми печатью плательщика.
Сроки представления плательщиком требования-поручения в банкопределяются соглашением сторон. В случае обоснованного отказа покупателя отоплаты требование-поручение вместе с приложенными отгрузочными документами иизвещением об отказе возвращаются поставщику.
Расчеты посредством аккредитивов. При аккредитивной форме расчетовпредприятие-покупатель перечисляет часть средств в учреждение банка по местунахождения поставщика для предстоящей оплаты отгружаемых в адрес покупателя товаровна условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении. Указанные средствахранятся на аккредитиве до выполнения поставщиком своих обязательств передпокупателем.
Аккредитивы на ОАО «СВЗ» могут открываться как за счетсобственных средств (покрытый аккредитив), так и за счет кредитов банка(непокрытый аккредитив) и предназначены для расчетов только с однимпоставщиком. Они могут быть отзывные и безотзывные. Отзывной аккредитив можетбыть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласованияс поставщиком. Безотзывнойаккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, впользу которого он открыт.
Срок действия аккредитива устанавливается покупателем в пределах15 дней со дня открытия (не учитывая нормативный срок прохождения документовспецсвязью между банками). Руководитель учреждения банка-эмитента имеет правона продление срока действия аккредитива на 10 дней, если это вызваноизменениями условий поставки и отгрузки продукции.
В бухгалтерском учете на сумму аккредитива, выставленного внациональной валюте, ОАО «СВЗ» делает запись:
Д-т сч. 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» (субсчет«Аккредитивы»);
К-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте» (еслиаккредитив открыт за счет собственных средств);
К-т сч. 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальнойвалюте» (если аккредитив открыт за счет кредита, предоставленного банком).
Депонирование денежных средств в обслуживающем поставщикаучреждении банка гарантирует своевременную оплату счетов поставщика заотгруженные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанныеуслуги). Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченноюпокупателя, то банком проверяется наличие акцептной надписи (надписаннойуполномоченным покупателя с указанием даты акцепта), соответствие подписейуполномоченного должностного лица представленному им образцу. При этомуполномоченные лица должны представить банку поставщика паспорт или заменяющийего документ, командировочное удостоверение и доверенность, выданныепредприятием, открывшим аккредитив.
Выплата с аккредитива наличными не разрешается.
При получении извещения исполняющего банка о списании денежныхсредств с аккредитива в оплату счетов поставщика предприятие-покупатель делаетзапись:
Д-т сч. 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К-т сч. 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»,субсчет «Аккредитивы».
По истечении срока, предусмотренного в аккредитивном заявлении,аккредитив закрывается, а неиспользованный остаток средств перечисляется натекущий счет покупателя или обращается на погашение банковского кредита, чтооформляется записью:
Д-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте» или 601 «Краткосрочныекредиты банков в национальной валюте»;
К-т сч. 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» (субсчет«Аккредитив»).
Закрытие аккредитива в банке поставщика может производиться такжепо заявлению поставщика об отказе в дальнейшем использовании аккредитива до истечениясрока, а также по заявлению покупателя об отзыве аккредитива.
Расчеты чеками. Чеки применяются для осуществления расчетов вбезналичной форме между юридическими лицами, а также юридическими и физическимилицами с целью сокращения расчетов наличными за полученные товары, выполненныеработы и предоставленные услуги. Расчетный чек – это документ, содержащийписьменное распоряжение собственника счета (чекодателя) учреждению банка(банка-эмитента), который ведет его счет, уплатить чекодержателю указанную вчеке сумму денежных средств.
Чековые книжки, изготовляются на специальной бумаге и брошюруются по 10, 20 и25 листков. Срок действия чековой книжки – один год. По согласованию сучреждением банка срок действия неиспользованной чековой книжки может бытьпродлен. Чек из чековой книжки предъявляется к оплате в банк чекодержателя непозже 10 календарных дней (день выписки чека не учитывается). Обмен чека наналичные и получение сдачи из суммы чека наличными юридическим лицам неразрешается. В случае расчетов физических лиц с предприятиями торговли и услуграсчетным чеком разрешается к получению чекодержателем из суммы чека наличными,но не более 20% от суммы чека. Если сумма сдачи более 20% от суммы чека,чекодатель должен обратиться в учреждение банка для переоформления чека.Неиспользованный чек его собственник может возвратить в банк для зачислениясуммы на свой счет или обменять чек за наличные.
Чековые книжки (расчетные чеки) выдаются учреждениями банков приусловии перечисления ОАО «СВЗ» соответствующей суммы с его счета наспециальный счет в банке (в порядке депонирования, резервирования средств дляоплаты в дальнейшем поступающих расчетных чеков). Поэтому одновременно сзаявлением на получение чековой книжки предприятие представляет банкуплательщика поручение на депонирование лимита.
В бухгалтерском учеге на сумму лимита чековой книжки,приобретенной за национальную валюту, делают запись:
Д-т сч. 331 «Денежные документы в национальной валюте» (субсчет«Расчетные чековые книжки и расчетные чеки»);
К-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте».
На сумму выписанных ОАО «СВЗ» и оплаченных банком расчетныхчеков, предъявленных к оплате за товары и услуги делают запись:
Д-т сч. 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчетыпо прочим операциям», 93 «Расходы на сбыт» и др.;
К-т сч. 331 «Денежные документы в национальной валюте» (субсчет«Расчетные чековые книжки и расчетные чеки»).
На ОАО «СВЗ», выданные под отчет уполномоченным должностнымлицам для расчетов чековые книжки отражаются записью по дебету счета 372 «Расчетыс подотчетными лицами» и кредиту счета 685 «Расчеты с разными кредиторами». Помере предъявления должностными лицами отчета на сумму использованных чековделается обратная запись: дебет счета 685 и кредит счета 372. ОАО «СВЗ» насумму полученных расчетных чеков в счет оплаты за реализованные товары и услугиделает запись по дебету счета 331 «Денежные документы в национальной валюте» икредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При получении выпискибанка о зачислении денежных средств по расчетным чекам делают на ОАО «СВЗ»запись по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 331 «Денежныедокументы в национальной валюте».
Учет операций с векселями
Учет расчетов посредством векселей регламентируется ПостановлениемВерховного Совета Украины «О применении векселей в хозяйственном обороте Украины»от 17.06.02, Указом Президента Украины «О расширении сферы обращения векселей» от26.07.95, письмом Министерства финансов Украины «О бухгалтерском учетевексельного обращения» от 12.08.02 №18–4116 (с последующими дополнениями иизменениями) и письмом ГНА Украины от 17.01.07 №15–0214 (10–372). Вексель представляетсобой письменное долговое обязательство векселедателя уплатить векселедержателю(владельцу векселя) в установленный срок определенную сумму, указанную ввекселе.
Вексель является не только удобной формой расчетов, но и видомкоммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а черезопределенное время, в течение которого сумма по векселю находится враспоряжении векселедателя. Вексель может быть передан первым векселедателем другомулипу, должником которого он является.
Различают векселя простые и переводные- В простом векселе участвуютдве стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловноеобязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя илилицу, обозначенному в векселе, через определенное время. Переводной вексель(тратта) выписывается кредитором, т.е. трассантом. Он содержит приказвекселедателя плательщику (трассату) уплатить предъявителю векселя определеннуюсумму в указанный в векселе срок. Переводной вексель должен быть акцептованплательщиком (трассатом), и только в этом случае он приобретает юридическуюсилу.
При получении ОАО «СВЗ» векселей от покупателей заотгруженные и отпущенные товары (выполненные работы, услуги) в бухгалтерскомучете ОАО «СВЗ» делают запись по дебету счета 34 «Краткосрочные векселяполученные» и кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками''.Одновременно делают запись на списание товаров окруженных (работ, услуг) подебету счета 90 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с кредитом счетов26 «Готовая продукция», 28 'Товары» и др. Погашение покупателями задолженности,обеспеченной векселями, в бухгалтерском учете ОАО «СВЗ» отражается записьюпо дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 34 «Краткосрочные векселяполученные».
В случае продажи векселей банку делают запись по дебету счетов 31 «Счетав банках» (на сумму, уплаченную банком за проданные векселя), 94 «Прочиерасходы операционной деятельности» (на сумму дисконта) и кредиту счета 34 «Краткосрочныевекселя полученные» (на вексельную сумму).
Аналитический учет расчетов по полученным векселям на ОАО «СВЗ»ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которымпогашается задолженность по векселю. Учет ведут в разрезепокупателей-векселедателей по задолженностям, обеспеченным векселями. При этомотдельно на предприятии выделяются векселя, дисконтированные в банке, ивекселя, по которым не погашена задолженность в срок.
Задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другимикредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается на пассивном счете62 «Краткосрочные векселя выданные». На сумму выданных векселейпредприятие-покупатель делает запись по дебету счета 63 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», кредиту счета 62 «Краткосрочные векселя выданные». Припогашении задолженности по выданным векселям покупатель делает запись по дебетусчета 62 «Краткосрочные векселя выданные» и кредиту счета 31 «Счета в банках».
В случае необходимости, покупатель и поставщик могут договоритьсяоб отсрочке Платежа (с уплатой договорного процента за отсрочку платежа). Вэтом случае сумма дохода, получаемого по векселю продавцом (векселедержателем) за отсрочку платежа,отражается в доходах от операционной деятельности (кредит счета 71 «Прочийоперационный доход»), а покупателем (векселедателем – в расходах операционнойдеятельности (дебет счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»).
Аналитический учет по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные» ведетсяпо каждому выданному векселю и векселедержателю с выделением векселей, непогашенных в срок. Оперативный контроль за платежами по полученным и выданнымвекселям ведется с помощью картотеки, организованной по срокам погашениязадолженности.
Векселя, находящиеся на ОАО «СВЗ», хранятся в его кассевместе с наличностью в соответствии с Порядком ведения кассовых операций. Навсе векселя, хранящиеся на предприятии, составляется опись, где указываютсянаименование плательщика, сумма и срок погашения задолженности по векселю. Припогашении задолженности, обеспеченной векселями, в описи делаетсясоответствующая отметка с указанием даты выписки банка или другого надлежащегодокумента. Если полученные предприятием векселя сдаются на хранение в банк, тов регистрах аналитического учета делается пометка о соответствующем документе,полученном от банка. Оплата банку вознаграждения за услуги по хранению векселейотносится на расходы операционной деятельности.
Синтетический учет по счету 32 «Краткосрочные векселя полученные» ведетсяв журнале-ордере №3, по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные» – вжурнале-ордере №8.
Литература
1. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине: Учебное пособие / 5-еизд., доп. и перераб. – К.: А.С.К., 2009. – 847 с.
2. Национальныеположения (стандарты) бухгалтерского учета: нормативная база. Новая редакция. –Харьков: Курсар, 2003. – 214 с.
3. Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік на сільськогосподарськихпідприємствах: Підручник. – 2-ге вид., перероб. і допов. / М.Ф. Огійчук, В.Я.Плаксієнко, Л.Г. Панченко та ін.; За ред. ироф. М.Ф. Огійчука. – К.: Вищаосвіта, 2008. – 849 с.
4. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: фінансовий тавнутрішньогосподарський – навч. посібник. К. Фенікс, 2003. – 468 с.
5. Ткаченко И.М. Бухгалтерскийфинансовый учет на предприятиях Украины. Учебник: для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. – 7-еизд.дополн. иперераб. – К.: А.С.К., 2004. – 864 с.
6. Усач Б.Ф.Теоріябухгалтерського обліку: Навч. посібн. – К.: «Знання». – 2004. – 301 с.