Министерствообразования и науки РФ
РЕГИОНАЛЬНЫЙ
ФИНАНСОВО–ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯРАБОТА
на тему: Учети способы начисления амортизации основных средств
Выполнил студент:Добратенко ЕленаВладимировна
Курс обучения/ год обучения / срок обучения: 3 / 3 / 6
Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Проживающий по адресу: 660003, г. Красноярск,
ул. Кутузова, 40 – 107
Подписьстудента:
Дата сдачи (отправки) на проверку:
Курск, 2006 г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..3
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПОУЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………………………...……………..5
1.1. Понятие и сущностьамортизации……………………………………5
1.2. Амортизация основныхсредств в бухгалтерском учете……...…….6
1.3. Амортизация основныхсредств в налоговом учете………………...8
2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯАМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ………………………………………………………………………..…..10
2.1. Линейныйспособ………………………………………….…………10
2.2. Способ уменьшаемогоостатка…………………………………..….11
2.3. По сумме чисел летсрока полезного использования……………...13
2.4. Пропорциональнообъему продукции (работ)…………………...…15
3. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯАМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ……………………………….…………..17
3.1. Линейныйспособ………………………………………….…………17
3.2. Нелинейныйспособ………………………………….………………18
4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКАПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………...………………21
4.1. Определение срокаполезного использования основных средств приобретенных до 01.01.2002г…………………………………………………23
4.2. Определение срокаполезного использования основных средств приобретенных после 01.01.2002 г……………………………………………..26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………..……………………….……27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ……………………30
ВВЕДЕНИЕ
До 1 января 1998 годадействовали старые правила начисления амортизации, согласно которым нормыамортизации бухгалтеры находили в книге «О единых нормах амортизационныхотчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»,утвержденных постановлением Совета Министров СССР 22.10.1990 года № 1072. С 1января 1998 года вступили в действие новые правила начисления амортизации.
Большое количестводокументации, определяющей правила начисления амортизации, существенноосложняет работу, если не всех, то, по крайней мере, начинающих бухгалтеров ипредпринимателей, организовывающих собственный бизнес.
Существует четыре способаначисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа – для целейналогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политикеорганизации и использовать в работе – не простая задача. Для этого нужно знать:в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какоезначение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организациии как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.
Определенные трудностивозникают и при определении срока полезного использования основных средств,приобретенных до 1 января 2002 года. Этот вопрос не получил широкого освещенияв научной литературе, а учебники для техникумов и ВУЗов, в большинстве своем,вообще не содержат такой информации.
Принимая всевышеизложенное во внимание, сформулируем цели данной курсовой работы.
1. Проанализировать иобобщить информацию, содержащуюся в законодательных актах, положениях, инструктивныхматериалах, нормативных документах и других источниках по вопросу учета испособов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и дляцелей налогообложения прибыли.
2. Рассмотреть всеспособы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете сиспользованием практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждогоспособа на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговомучете.
3. Подробно разобратьвопрос определения срока полезного использования основных средств,приобретенных до 01.01.2002 года и после этой даты.
Результатом исследованиятемы «Учет и способы начисления амортизации основных средств» должны статьвыводы об особенностях и преимуществах того или иного метода начисленияамортизации в бухгалтерском и налоговом учете, и ответ на вопрос: какопределяется срок полезного использования основных средств, приобретенных до ипосле 1 января 2002 года.
1. ОБЩИЕПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
1.1. Понятие и сущность амортизации.
Покупая основноесредство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинаетего использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая приэтом прибыль. Получается, что основное средство – главный источник прибылипредприятия.
Часть стоимости основногосредства ежемесячно включается в стоимость произведенной продукции. Этопроисходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется напредприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процессвозмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается напротяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы,которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.
При отражении операцииначисления амортизации основные средства будут переносить свою стоимость (вбухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 – Дт 20 или Кт 01 – Дт 20.
Во всех случаях первичнымдокументом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольнойформе.
1.2. Амортизация основных средств вбухгалтерском учете.
В соответствии с п. 17ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:
– объектам жилищногофонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.);
– объектам внешнегоблагоустройства и другим аналогичным объектам (лесное, дорожное хозяйство,специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
– продуктивному скоту,буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшимэксплутационного возраста;
– объектам основныхсредств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются(земельные участки и объекты природопользования).
Стоимость остальныхобъектов основных средств переносится на затраты по производству и реализациитоваров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течениеустановленного срока полезного их использования через начисление амортизации.
Согласно п. 23 ПБУ 6/01начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все времяего использования, кроме периода его восстановления (ремонта)продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервациюпродолжительностью более 3 месяцев.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним изследующих способов:
– линейный способ;
– способ уменьшаемогоостатка;
– способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного изспособов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средствпроизводится в течение всего срока полезного использования объектов входящих вэту группу.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иноголимита, установленного в учетной политике исходя из технологическихособенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска ихв производство или эксплуатацию.
Таким образом,предприятие может сразу списывать стоимость таких основных средств насебестоимость продукции по проводке Кт 01 – Дт 20.
Выбор способа списанияобязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации.
Амортизация на основныесредства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.
1.3. Амортизация основных средств вналоговом учете.
Согласно п. 3 ст. 257 НКРФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
– переданные по договорамв безвозмездное пользование;
– переведенные по решениюруководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
– находящиеся по решениюруководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше12 месяцев.
В соответствии с п. 2 ст.256 НК РФ не начисляется амортизация по:
– земельным участкам ииным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);
– имуществу бюджетныхорганизаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлениемпредпринимательской деятельности и используемого для осуществления такойдеятельности;
– имуществунекоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений илиприобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому дляосуществления некоммерческой деятельности;
– имуществу,приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевогофинансирования (кроме полученного при приватизации);
– объектам внешнегоблагоустройства и других аналогичных объектов;
– продуктивному скоту,буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (заисключением рабочего скота);
– ряду других объектовосновных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.
В налоговом учете всоответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисленияамортизации основных средств:
– линейный метод;
– нелинейный метод.
В налоговом учетевыбранный метод амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, ане к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ6/01.
Под амортизируемымимуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства инематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (всеисключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
2. СПОСОБЫНАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
2.1. Линейный способ.
При линейном способеначисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основныхсредств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этогообъекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятсяежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Если стоимость объектаравна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая суммаамортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000рублей (200 000 руб.: 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации вбухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26,44) – 2083,33 руб. (25 000: 12 мес.).
2.2. Способ уменьшаемого остатка.
При начисленииамортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годоваясумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основныхсредств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного годаамортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовойсуммы.
На данный моменткоэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому онпринимается равным единице, то есть в расчете не участвует.
Допустим, чтопервоначальная стоимость объекта основных средств – 200 000 рублей, срокполезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объектупредставлено в таблице 1.
Таблица 1.год остаточная стоимость на начало года норма амортизации, % годовая сумма амортизации ежемесячная сумма амортизации остаточная стоимость на конец года 1 200 000 12,5 25 000 2 083,33 175 000 2 175 000 12,5 21 875 1 822,92 153 125 3 153 125 12,5 19 140,63 1 595,05 133 948,37 4 133 948,37 12,5 16 748,05 1 395,67 117 200,32 5 117 200,32 12,5 14 650,04 1 220,84 102 550,28 6 102 550,28 12,5 12 818,79 1 068,23 89 731,5 7 89 731,5 12,5 11 216,44 934,7 78 515,06 8 78 515,06 12,5 9 814,38 817,87 68 700,68
Из таблицы видно, что поокончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составляет68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесенотолько 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?
Одни специалисты считают,что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить суммунедоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшимсроком полезного использования, не позволяет организации использовать данныйспособ начисления амортизации на практике (13; с. 117).
Некоторые по данномуповоду предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют (19; с.105).
Более смелые считают, чтов последний восьмой год списываются 12,5 % от остаточной стоимости, то есть68 700,68 рублей или иная сумма, установленная предприятием. При этом остаточнаястоимость, не списанная за 8 лет в амортизацию, должна соответствовать ценевозможного оприходования материалов остающихся после ликвидации основногосредства (11; с. 43).
2.3. По сумме чисел лет срокаполезного использования.
При начисленииамортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01,годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальнойстоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого числолет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе– сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного годаамортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Допустим, чтопервоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезногоиспользования – 8 лет.
Сумма чисел лет срокаполезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 +8). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй – 7/36,в последний, восьмой – 1/36.
Годовая норма начисленияамортизации в первый год составит 22,22 % (8: 36 × 100 %), во второй19,45 % (7: 36 × 100 %), в последний восьмой – 2,78 % (1: 36 ×100 %).
Начисление амортизации поданному объекту представлено в Таблице 2.
Из приведенного примеравидно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затемуменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждыйгод уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.
Таблица 2.год первоначальная стоимость, руб. годовое соотношение годовая норма амортизации, % годовая сумма амортизации, руб. ежемесячная сумма амортизации, руб. остаточная стоимость на конец года, руб. 1 200 000 8/36 22,22 44 444,44 3 703,10 155 555,56 2 200 000 7/36 19,44 38 888,89 3 240,74 116 666,67 3 200 000 6/36 16,67 33 333,33 2 777,78 83 333,33 4 200 000 5/36 13,89 27 777,78 2 314,88 55 555,5 5 200 000 4/36 11,11 22 222,22 1 851,85 33 333,33 6 200 000 3/36 8,33 16 666,67 1 388,89 16 666,66 7 200 000 2/36 5,56 11 111,11 925,93 5 555,55 8 200 000 1/36 2,78 5 555,55 462,96
2.4. Пропорционально объему продукции(работ).
При начисленииамортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01,начисление амортизационных отчислений производится исходя из натуральногопоказателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объемапродукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основныхсредств.
При применении этогоспособа организация должна определить:
– срок полезногоиспользования;
– предполагаемый объемвыпуска продукции за установленный срок использования;
– ежегодныйпредполагаемый объем выпуска продукции.
Ежемесячно амортизациюследует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.
Не беря во вниманиепример, приведенный в п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств (годовой планируемый пробег авто – 5 тыс. км при общем – 400тыс. км. Сколько же намереваются эксплуатировать такой автомобиль – лет 60?),рассмотрим порядок начисления амортизации пропорционально объему продукции(работ) по тем же исходным данным, что и в предыдущих примерах. Первоначальнаястоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет,предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено2 000 000 единиц продукции.
В первый год эксплуатациипланируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизациисоставит 10 000 рублей (200 000 руб. × 100 000 ед.: 2000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля(10 000: 12 мес.).
Во второй годэксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая суммаамортизации 30 000 рублей (200 000 руб. × 300 000 ед.: 2000 000 ед.), а месячная – 2 500 рублей (30 000: 12 мес.).
И так далее.
Применение данного методапозволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции(выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объектаосновных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ,особенно при большой номенклатуре основных средств.
В соответствии с п. 23 п.19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса егостоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта кучету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще непогашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могутвозникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ6/01 начисление амортизации не производится.
Кроме того, когда припроведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение егостоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению спервоначальным сроком использования объекта.
3. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
3.1. Линейный способ.
В соответствии с п. 4 ст.259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационныхотчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимостиобъекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезногоиспользования:
К = (1 / n) ×100 %, где
К – норма амортизации впроцентах;
n – срок полезногоиспользования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
В отличие от требованийПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная суммаамортизационных отчислений.
Если первоначальная стоимостьобъекта – 200 000 рублей, а срок полезного использования – 8 лет, тоежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 / (8 × 12) ×100 %), а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000 ×1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. × 12 мес.).
При выборе линейногометода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете припрочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете,будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
3.2. Нелинейный способ.
Согласно п. 3 ст. 259 НКРФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VIIамортизационные группы, организация вправе применить нелинейный методначисления амортизации.
При этом суммаежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимостиобъекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации К = (2 / n) ×100 %, где n – срок использования объектаамортизируемого имущества в месяцах.
Согласно п. 5 ст. 259 НКРФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего замесяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имуществадостигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляетсяв следующем порядке:
1) остаточная стоимостьобъекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость длядальнейших расчетов;
2) сумма начисленной заодин месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деленияего базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срокаполезного использования.
Допустим, чтопервоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества – 200 000рублей, а срок его полезного использования – 8 лет.
Ежемесячная нормаамортизации – 2,083 % (2 / (8 × 12) × 100 %).
Начисление амортизациинелинейным способом представлено в Таблице 3.
Таблица 3.месяц первоначальная стоимость на начало месяца, руб. норма амортизации, % ежемесячная сумма амортизации, руб. остаточная стоимость на конец месяца, руб. 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 200 000 2,083 4 166 195 843 2 195 843 2,083 4 079,22 191 754,78 3 191 754,78 2,083 3 994,25 187 760,53 4 187 760,53 2,083 3 911,05 183 849,48 5 183 849,48 2,083 3 829,58 180 019,90 6 180 019,90 2,083 3 749,91 176 270,09 7 176 270,09 2,083 3 671,71 172 598,38 8 172 598,38 2,083 3 595,22 169 003,16 9 169 003,16 2,083 3 520,24 165 482,82 10 165 482,82 2,083 3 447,01 162 035,81 11 162 035,81 2,083 3 375,21 158 660,60 12 158 660,60 2,083 3 304,90 155 355,70 Итого за год: 44 644,30
Итого за 12 месяцев эксплуатацииобъекта сумма амортизации составила 44 644,30 рублей. Если продолжитьтаблицу дольше, то можно увидеть, что остаточная стоимость объекта достигнет 20% его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 77-гомесяца срока его эксплуатации. На 78 месяцу остаточная стоимость объекта будетравна 39 546,10 рублей. До окончания срока использования объекта останется19 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит 2 081,37рублей (39 546,10 руб.: 19 мес.).
В соответствии с п. 7 ст.259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивнойсреды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, ноне более чем в 2 раза.
По основным средствам,которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации можетбыть увеличена, но не более чем в 3 раза.
Норма амортизации неможет быть увеличена по основным средствам, включенных в I – IIIамортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
Согласно п. 9 ст. 259 НКРФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 000рублей и микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизацииприменяется с понижающим коэффициентом 0,5.
Здания, сооружения ипередаточные устройства, которые входят в VIII – Х амортизационные группы могут амортизироватьсятолько линейным методом.
4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГОИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
В соответствии с п. 20ПБУ 6/01 определение срока полезного использования основных средствпроизводится организацией при принятии объекта к учету (вводе его вэксплуатацию). При этом следует принимать во внимание:
– ожидаемый срокиспользования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью илимощностью;
– ожидаемый физическийизнос, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влиянияагрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовые идругие ограничения использования объекта.
В соответствии с п. 1 ст.258 НК РФ амортизационное имущество организации (основные средства)распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком егополезного использования.
Срок полезногоиспользования основных средств определяется организацией в соответствии стребованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далееКлассификация основных средств).
Перечень амортизационныхгрупп, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ, приведен в Таблице 4.
Таблица 4.группа срок полезного использования имущества, включенного в амортизационную группу 1 2 I от 1 года до 2 лет включительно II от 2 до 3 лет включительно 1 2 III от 3 до 5 лет включительно IV от 5 до 7 лет включительно V от 7 до 10 лет включительно VI от 10 до 15 лет включительно VII от 15 до 20 лет включительно VII от 20 до 25 лет включительно IX от 25 до 30 лет включительно X свыше 30 лет
При этом согласно п. 3ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества I – VIIможет применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.К объектам основных средств VIII –Х групп может применяться только линейный метод.
В соответствии с п. 1 ст.258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельнона дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.
В п. 1 постановленияПравительства РФ от 01.01.2002 №1 сказано, что Классификация основных средствможет использоваться и для целей бухучета.
4.1. Определение срока полезногоиспользования основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года.
Для основных средств,приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, в бухгалтерском учете былустановлен срок полезного использования в соответствии с требованиями Единыхнорм амортизационных отчислений. Исходя из этих же сроков, начисляласьамортизация для целей налогообложения прибыли.
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 вбухгалтерском учете, срок полезного использования объектов основных средств,приобретенных до 01.01.2002 года, изменению не подлежит (если они неподвергались модернизации либо частичной ликвидации).
Срок полезногоиспользования объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года, дляцелей налогообложения прибыли, в соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ,определяется исходя из срока полезного использования этого объекта согласноКлассификации основных средств на дату ввода объекта в эксплуатацию.
Пример 1: В апреле 2000 года организацияввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей. СогласноЕдиным нормам этому оборудованию была установлена норма амортизации 16,7 %.Срок полезного использования – 6 лет. В бухучете его стоимость будетпереноситься на затраты до апреля 2006 года (далее использовались данные (9; с.138).
Согласно Классификацииосновных средств оборудование этого типа (код ОКОФ 15 3599301) включено в III амортизационную группу со срокомиспользования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования для данного объектаустановлен равным 4 годам.
Из этих 4 лет (48месяцев) 21 месяц (с 04.2000 года по 12 2001 года) объект находился вэксплуатации. Следовательно, в налоговом учете срок полезного использованияобъекта истечет через 27 месяцев – в марте 2004 года.
За этот срок, согласно п.1 ст. 322 НК РФ остаточная стоимость объекта по состоянию на 01.01.2002 годадолжна быть перенесена на затраты в налоговом учете.
Начисленная за периодэксплуатации с 04.2000 года по 12.2001 года амортизация (в бухучете и для целейналогообложения) составила 55 667 рублей (200 000 руб. × 16,7 %: 12 × 20). Остаточная стоимость на 01.01.2002 года будет равна144 333 рубля.
Исходя из остаточнойстоимости (144 333руб.) и оставшегося срока полезного использования (27месяцев) и будет начисляться амортизация по данному объекту, и полностью будетначислена в марте 2004 года, а в бухучете – в апреле 2006 года, по-прежнему исходяиз нормы амортизации 16,7 % годовых.
Пример 2: В апреле 1997 года организацияввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей. Срокполезного использования и норма амортизации те же что и в Примере 1. В бухучетеего стоимость будет переноситься на затраты до апреля 2003 года.
Срок полезногоиспользования согласно Классификации основных средств для данного объектаустановлен равным 4 годам (как и в Примере 1) ( ; с. 138).
По состоянию на01.01.2002 года электропогрузчик находился в эксплуатации 57 месяцев. Для целейналогообложения срок его использования на эту дату истек.
Согласно п. 1 ст. 322 НКРФ такие объекты основных средств выделяются в отдельную группу по остаточнойстоимости. Она подлежит включению в состав расходов в целях налогообложенияравномерно по истечении срока, определенного организацией самостоятельно, но неменее 7 лет.
Сумма начисленияамортизации за период эксплуатации составила 155 867 рублей (200 000руб. × 16,7 %: 12 × 56). Остаточная стоимость на 01.01.2002 годаравна 44 133 рубля. В бухучете амортизация будет продолжать начисляться доапреля 2003 года по ставке 16,7 % годовых от первоначальной стоимости200 000 рублей.
В налоговом учете нарасходы ежемесячно с 01.2002 года по 12.2008 следует относить по 525 рублей (44 133руб.: 84 мес.).
4.2. Определение срока полезногоиспользования основных средств, приобретенных после 01.01.2002 года.
Пример 3: В апреле 2005 года организацияввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей.
Согласно Классификацииосновных средств оборудование этого типа (код ОКОФ 15 3599301) включено в III амортизационную группу со срокомиспользования от 3 до 5 лет (9; с. 138).
Организация имеет правокак для целей налогообложения, так и для целей бухучета установить одинаковый срокполезного использования (или разные сроки) в этих пределах, кроме того –одинаковый или разные способы начисления амортизации.
Если срок полезногоиспользования установлен одинаковый, равный 4 годам, то годовая нормаамортизации в бухучете будет равна 25 %, а ежемесячная сумма амортизационныхотчислений составит 4 167 рублей.
В налоговом учетеежемесячная норма амортизации (при линейном методе) будет равна 2,083 %, асумма амортизационных отчислений – 4 167 рублей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цели данной курсовой работыя считаю достигнутыми. По мере исследования темы «Учет и способы начисленияамортизации основных средств» были сделаны следующие выводы.
Амортизацией основногосредства принято называть процесс возмещения затрат на его приобретение втечение срока полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячновозмещаются – амортизационными отчислениями. Первичным документом являетсярасчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.
В бухгалтерском учетесуществует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.
Метод уменьшаемогоостатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационныйотчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость кнулю под конец срока полезного использования.
Способ «по сумме чиселлет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однакоостаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равнойнулю.
Определенное практическоеприменение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большойнагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммыпервоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокимитемпами.
Линейный способ явнозатягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместитьосновную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.
Величина амортизациисущественно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимостьосновных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно,влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается какразность между первоначальной стоимостью и амортизацией.
Однако ПБУ 6/01 насегодняшний момент – не единственный документ, регулирующий порядок начисленияамортизации, согласно которому организация вправе выбрать самостоятельно способначисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыльорганизации», которая вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно изменилапорядок начисления амортизации для целей налогового учета. Для целейналогообложения прибыли предприятие имеет право выбора между двумя методаминачисления амортизации: линейным и нелинейным.
Линейный способначисления амортизации для целей налогообложения прибыли очень похож набухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельноустанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этотсрок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств,включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоватьсяи для целей бухучета.
По своей сути нелинейныйметод начисления амортизации во многом совпадает с начислением амортизацииспособом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объектаопределяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если вбухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего годабудет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц.Также, разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную в ПБУ6/01, и предусмотрели соответствующую корректировку позволяющую перенести всюстоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта.
В бухучете определяетсягодовая норма амортизации, а в налоговом – ежемесячная.
Единые нормыамортизационных отчислений четко определяли годовую норму амортизации и срокполезного использования основных средств. Классификация основных средств даетбольшую свободу организациям в определении срока полезного использования. Приэтом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определеннойамортизационной группы. Это поможет увеличить сумму амортизации и,соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а следовательно максимальнозанизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.
Непростой процессопределения срока полезного использования объектов основных средствприобретенных до 01.01.2002 года в налоговом учете подробно рассмотрен вразделе 4 данной курсовой работы. В нем приведены практические примеры этогопроцесса и сделаны все основные выводы.
В бухучете срок полезногоиспользования объектов основных средств приобретенных до 01.01.2002 годаизменению не подлежит (если они не подвергались модернизации либо частичнойликвидации).
Все подробные обоснованиясделанных выводов находятся на страницах данной курсовой работы. Надеюсь, чтоисследование темы «Учет и способы начисления амортизации основных средств»помогут многим внести предельную ясность по вопросам на эту тему, и существеннооблегчить применение этой темы на практике.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.
1. Налоговый кодексРФ // Полный сборник кодексов РФ с последними изменениями (по состоянию на01.03.05). – Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2005. – с.453 – 586.
2. О бухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129 – ФЗ // Все положения побухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 9 – 29.
3. Об утвержденииположения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: ПриказМинфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.:ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 86.
4. Об утвержденииМетодических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ МинфинаРФ от 13.10.2003 № 91н // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. –М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с.262.
5. О классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы: ПостановлениеПравительства РФ от 01.01.2002 № 1 // Основные средства: бухгалтерский иналоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 133.
6. Учет основныхсредств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 // Все положения побухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 87 – 98.
7. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств. // Основные средства:бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 263 – 285.
8. Общероссийскийклассификатор основных фондов (ОК 013 – 94). // М.: ИПК издательствостандартов, 1995. – 375 с.
9. Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы. // Основные средства:бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 134 – 156.
10. Единые нормыамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народногохозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072). –Справочная система Консультант Плюс.
11. Бухгалтерскийучет. Седьмая лекция. – РФЭИ, 2003. – с. 43.
12. Богатая И.Н.,Хаконова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 800 с.
13. Верещагин С.А.,Созонов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.:Информцентр ХХI века, 2005. – 288 с.
14. Документооборот:основные средства / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 320 с.
15. Пошерстник Н.В.,Мейкин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: Издательский домГерда, 2004. – 608 с.
16. Середа Т.П.,Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. –432 с.
17. Соколов Я.В.,Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухучета. – М.:Финансы и статистика, 2003. – 640 с.
18. Справочникбухгалтера. / Под ред. профессора И.Н. Богатой. – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. –480 с.
19. Швецкая В.М.,Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашкови Ко», 2006. – 404 с.