Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Бухгалтерский учет в рамках общейналоговой системы…………………..5
2. Бухгалтерский учет розничныхпродаж в режиме единого налога на вмененный доход ……………………………………………………………….14
2.1 Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы……….….15
2.2 Вмененный доход для организаций,не имеющих торговые залы……..16
3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения….20
3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%....................................................21
3.2 Налогообложение разницы доходов ирасходов по ставке 15%............26
Заключение………………………………………………………………………31
Список использованной литературы………………………………………….33
Введение
Малыйбизнес — существенный составной элемент экономики, способствующий раскрытиюхозяйственной сметки, творческого потенциала и оригинального мышленияотдельного слоя политически активных граждан. В его сфере заметную роль играютпредприятия розничной торговли, которые по численности работающих составляют10—20%. Обеспечивая население продуктами и промышленными товарами повседневногоспроса, они одновременно решают важную зада-занятости жителей. Поэтому данныефирмы вправе ожидать от государственной власти России достойной поддержки, втом числе в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовойотчетности.
Снижениеналогового бремени, уменьшение расходов на ведение учета и сокращение объемаотчетности — направления, по которым должна реализовываться государственнаяполитика поддержки малого предпринимательства.
Сейчаснаметился некоторый положительный сдвиг в этом направлении, хотя по-прежнемуостались важные проблемы взаимодействия коммерческих предприятий с налоговымиинспекциями, санитарно — эпидемиологическими станциями, милицией, пожарныминспекциями, лицензионной палатой, торговыми инспекциями, курсами повышенияквалификации и другими многочисленными организациями, навязывающими бизнесусвои дорогостоящие услуги.
Учредители,руководители и главные бухгалтеры малых предприятий розничной торговли своинадежды связывают с тем, что наряду с общей системой налогообложения появилисьиные налоговые режимы, в которых государственные органы декларирует финансовоеоблегчение процесса хозяйственной деятельности, упрощение ее регистрации изащиты в налоговых органах.
Сегоднянекрупные магазины розничной торговли могут функционировать в пяти режимахналогообложения:
— общейналоговой системе;
— специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, исчисляемый исходяиз площади торгового зала;
— специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, вычисляемымисходя из количества торговых мест;
— упрощенной системе налогообложения с единым налогом, рассчитываемым по ставке6% от величины признанных доходов;
— упрощенной системе налогообложения с единым налогом, определяемым по ставке 15%от разницы между величиной признанных доходов и суммами признанных расходов.
Чтобыоценить предоставляемые законодательством возможности, руководители и главные бухгалтерыторговых фирм должны регулярно согласовывать параметры налогообложения сдействующим механизмом ценообразования и контролировать состав затрат своейорганизации.
1. Бухгалтерскийучет в рамках общей налоговой системы
Работамагазина или другой торговой точки в режиме общей налоговой системы непредполагает дополнительных льгот для малых организаций. Полное представлениебухгалтерского учета хозяйственной деятельности в таких условиях важно по двумпричинам:
1. вкачестве постановки и отработки тестовой задачи, с результатами которойсравниваются все остальные варианты;
2. дляподдержания профессионального уровня бухгалтера и гарантии его карьеры.
Приформировании системы проводок, отображающих деятельность магазина розничнойторговли, за основу принимаются бухгалтерские принципы с обоснованными коррективамипо результатам анализа материалов главы 25 НК РФ. При этом делаются некоторыеэкономически оправданные упрощающие предположения, обеспечивающиесопоставимость результатов с теми, которые получены для других налоговыхрежимов.
Главныеразличия бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях, связанные спризнанием отдельных расходов, касаются отражения курсовых валютных и суммовыхразниц, оформления операций с тарой, а также учета недостач и потерь ценностейс использованием норм естественной убыли.
Впоследнем вопросе наглядно проявляется отсутствие государственной воли поразвитию малого бизнеса. Согласно методическим рекомендациям по применениюглавы 25 НК РФ, утвержденным приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (вредакции от 27.10.2003 г.), такие нормы могли бы быть основанием для отражениянедостач и потерь от порчи ценностей в качестве материальных расходовпредприятия, но они пока правительством не утверждены.
Отличиебухгалтерского и налогового учета торговых операций в рамках общего режиманалогообложения заключается в несовпадении бухгалтерской и налоговой трактовкипрямых и косвенных расходов. В главе 25 НК РФ к косвенным расходам предприятийторговли относят транспортные расходы по доставке товаров покупателю, если онине включены в их продажную цену. В бухгалтерском учете этот перечень шире.
Самоебольшое отличие бухгалтерского и налогового учетов в торговых организацияхсостоит в формировании балансовой стоимости основных средств и отражении ихпоследующей амортизации.
Бухгалтерскийи налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной теме, предлагаяметодики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результатеслишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации иучету разниц между ними.
Основныесредства — мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составеторговой наценки (см, табл. 7.1) обычно не превышает 4%. Поэтому анализ несколькихвариантов использования амортизационных отчислений не имеет большойпрактической значимости, а вот срок технического использования и капитальногоремонта основных средств неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасностьдля жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческогокапитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальныефонды может достигать величины 40%.
Техническийкапитал (основные средства) — собственность учредителей, а человеческий капиталпредмет беспокойства каждой отдельной личности, — проблема государственногоподхода к экономике.
Внастоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговомучетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчисленийявляется временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в видепоправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль,рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласноупомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.
Если вналоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыльвыше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:
Д 99 — К68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 09 — К68 — отражена разница в виде отложенного налогового актива;
Д 68 — К51 — оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета.В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтомуналоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такиезаписи:
Д 99 — К68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 68 — К77 — отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;
Д68— К51 — оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.
Счета 09«Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» введеныв План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.
Приодинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммахамортизационных отчислений незначительна, поэтому в первом приближении проблемаразличия амортизационных отчислений в разных режимах налогообложения здесь нерассматривается.
Налоговоеполе общей системы налогообложения для рассматриваемого магазина розничнойторговли включает в себя совокупность следующих налогов.
НДС — покомбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых товаров (безНДС), 18% — для приобретаемых работ и услуг.
Налог наприбыль — по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной по даннымбухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям главы 25 НК РФ.
Налог надоходы физических лиц — по ставке 13% (без учета вычетов) от начисленной оплатытруда.
Отчисленияв социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование отнесчастных случаев и профессиональных заболеваний — по суммарной ставке 36,1%(35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5% (26%+0,5%) — см. п. 7.8.
Налог наимущество предприятий — по ставке 2,2% от остаточной стоимости основныхсредств, которая, по статистике, составляет приближенную величину, равную 0,5от покупной стоимости товаров без НДС.
Земельныйналог — по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка, который принадлежит магазину.
Налог нарекламу — по ставке 5% от расходов на рекламу.
Совокупностьпроводок бухгалтерской модели, описывающей ежемесячную деятельность малогомагазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующеговида (см. табл. 1).
Таблица1
Журналхозяйственных операций магазина, работающего в режиме общей налоговой системыпри ставке ЕСН 35,6%№ п/п Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 60 51 1 060 200 Оплачено поставщикам товаров 2 41 60 930 000 Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС 3 19 60 130 200 НДС по приобретенным товарам 4 68 19 130 200 Зачтен НДС по оплаченным товарам 5 60 51 5 074 Оплачено поставщикам материалов 6 10 60 4 300 Оприходованы материалы по стоимости без НДС 7 19 60 774 НДС по приобретенным материалам 8 68 19 774 Зачтена сумма НДС по оплаченным материалам 9 44 10 4 300 Материалы отпущены для практического использования 10 76 51 18 762 Оплачены расходы по доставке товаров в магазин 11 44 76 15 900 Учтены транспортные расходы без НДС 12 19 76 2 862 НДС по транспортным расходам 13 68 19 2 862 Зачтен НДС по оплаченным транспортным расходам 14 44 70 70 000 Начислена з/п персоналу магазина 15 70 68 9 100 Удержан НДФЛ 16 44 69 25 270 Начислены платежи в соц. фонды 17 76 51 35 990 Переведена плата за аренду ОС 18 44 76 30 500 Учтена в составе издержек арендная плата без НДС 19 19 76 5 490 НДС по арендной плате 20 68 19 5 490 Зачтен НДС по оплаченной аренде 21 44 02 9 900 Начислена амортизация собственных ОС 22 76 51 14 632 Оплачены расходы на рекламу 23 44 76 12 400 Уплачены в составе издержек расходы на рекламу без НДС 24 19 76 2 232 НДС по расходам на рекламу 25 68 19 2 232 Зачтен НДС по расходам на рекламу 26* 44 68 620 Включена в состав издержек сумма налога на рекламу 27 76 51 7 316 Оплачены расходы на содержание помещений 28 44 76 6 200 Учтены расходы на содержание помещений без НДС 29 19 76 1 116 НДС по расходам на содержание помещений 30 68 19 1 116 Зачтен НДС по расходам на содержание помещений 31 76 51 3 186 Оплачены расходы на охрану 32 44 76 2 700 Включены в издержки расходы на охрану без НДС 33 19 76 486 НДС по расходам на охрану 34 68 19 486 Зачтен НДС по расходам на охрану 35 76 51 4 484 Оплачены расходы на инкассацию 36* 84 76 3 800 Учтены расходы на инкассацию без НДС 37 19 76 684 НДС по расходам на инкассацию 38* 84 19 684 Списан НДС по расходам на инкассацию 39 76 51 8 614 Оплачены расходы по ремонту ОС 40 44 76 7 300 Учтены расходы по ремонту ОС без НДС 41 19 76 1 314 НДС по ремонту ОС 42 68 19 1 314 Зачтен НДС по ремонту ОС 43 76 51 18 974 Оплачены прочие расходы 44 44 76 8 040 Учтено 50% прочих расходов без НДС 45* 84 76 8 040 Списано 50% прочих расходов без НДС 46 19 76 2 894 НДС по прочим расходам 47 68 19 1 447 Зачтено 50% НДС по оплаченным прочим расходам 48* 84 19 1 447 Списано 50% НДС по оплаченным прочим расходам 49 44 68 84 Начислена эквивалентная доля земельного налога 50 44 68 826 Начислена эквивалентная доля налога на имущество 51 90 41 930 000 Списана себестоимость реализованных товаров 52 90 44 194 040 Списаны на реализацию издержки обращения 53 90 68 176 400 Начислен НДС от реализации 54 62 90 1 386 000 Отражена выручка от реализации товаров 55 50 62 1 386 000 Оприходована наличная денежная выручка 56 90 99 75 960 Определена прибыль от реализации товаров 57 99 68 18 230 Начислен налог на прибыль 58 51 50 1 386 000 Выручка переведена из кассы на расчетный счет 59 68 51 50 939 Оплачены налоги в бюджет 60 69 51 25 270 Перечислены платежи в социальные фонды 61 50 51 60 900 Получено по чеку из банка в кассу 62 70 50 60 900 Выплачена з/п персоналу
Звездочкойв таблице 1 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 25 НКРФ.
Общийанализ проводок в таблице 1 показывает, что она соответствует понятиюликвидного предприятия или независимой финансовой системы, т.е. отражаетидеальную схему хозяйствования, когда все приобретаемые материалы, товары иуслуги потребляются или реализуются без остатка. Такая схема напоминаеттипичную деятельность, получившую название «работа с колес».
Вторговых организациях она похожа на продажу с передвижных точек. Правда, вреальной жизни такая схема не всегда работает идеально. Часть нереализованнойпродукции возвращается в магазин.
Вмагазине розничной торговли практически невозможно организовать торговое делотак, чтобы в течение месяца продукция поставлялась безукоризненно иреализовывалась без остатка. Однако у данной упрощенной схемы есть заметноепреимущество: она позволяет сопоставлять различные варианты хозяйственнойдеятельности по оборотно-сальдовой ведомости и балансу, который рассчитываетсябез учета начальных сальдо по всем бухгалтерским счетам. При этом легковыделяются все основные компоненты выручки магазина
Баланс(микробаланс) модели хозяйственной деятельности, вычисленный по совокупностипроводок таблицы 1, приведен в таблице 2.
Таблица2
Балансбухгалтерской модели магазинаАктив Пассив 51 «Расчетные счета» 53 659
02 «Амортизация 9 900
основных средств»
84 «Нераспределенная 13 971
прибыль (непокрытый
убыток)» 99 «Прибыли и убытки» 57 730 Баланс 67 630 Баланс 67 630
В связис появлением расходов, относимых непосредственно на счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)», в учете целесообразно перейти к реформациибаланса, т.е. в журнал хозяйственных операций (таблица 1) добавить проводку:
63) Д 99— К 84 57730 — проведена реформация баланса (микробаланса).
Реформированныйбаланс будет иметь следующий вид (см. таблицу 3).
Таблица3
Реформированныйбаланс бухгалтерской модели магазинаАктив Пассив
02 «Амортизация 9 900
основных средств» 51 «Расчетные счета» 53 659
84 «Нераспределенная 43 759
прибыль (непокрытый
убыток)» Баланс 53 659 Баланс 53 659
Результатырасчета оборотно-сальдовой ведомости и баланса по журналу хозяйственныхопераций таблицы 3 без учета остатков на начало месяца дают следующиекомпоненты выручки (см. таблицу 4).
Таблица4
Компонентыежемесячной выручки магазина, работающего в режиме общей налоговой системыНаименование компоненты Сумма, руб. Доля, % Выручка 1 368 000 100 Покупная стоимость товаров без НДС 930 000 68,0 Суммарные налоговые платежи 222 130 16,2 Амортизация основных средств 9 900 0,7 Другие расходы 162211 11,9 Чистая прибыль 43 759 3,2
В таблице 4 обращает на себя вниманиедостаточно высокая доля налоговых платежей, низкая величина чистой прибыли(прибыли после уплаты налога) и пренебрежимо малая доля амортизационныхотчислений.
2. Бухгалтерскийучет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход
Системаналогообложения предприятий с единым налогом на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности вводится специальным законом на каждой конкретной территориисубъекта Российской Федерации.
Особенностиее применения изложены в главе 26.3 НК РФ. Для организаций розничной торговли,имеющих торговые залы, главным условием перевода на данный налоговый режимявляется величина торгового зала, не превышающая 150 кв. м. Если у фирмы несколько торговых объектов, то ограничения по площади должны соблюдаться покаждому из них. В дополнение к главе 26.3 приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. №БГ-3-22/707 утверждены соответствующие методические рекомендации. Изложенные вних правила применения системы налогообложения с единым налогом на вмененныйдоход для магазинов розничной торговли, имеющих торговые залы, вкратце состоятв следующем.
Внесениев бюджет единого налога на вмененный доход заменяет уплату следующих налогов:НДС (исключая НДС, уплачиваемый в таможне при ввозе товаров), на прибыль и наимущество. На территории, где действует данный режим налогообложения, единыйсоциальный налог заменяется платежами по обязательному пенсионному страхованиюв соответствии с законом «Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.).
Согласнозакону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ, это касается только вида деятельности,переведенного на режим уплаты налога на вмененный доход.
Другиеналоги и сборы начисляются согласно действующему законодательству. Кроме того,сохраняется порядок ведения кассовых операций.
Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы
Вмененныйдоход для предприятий розничной торговли, имеющих торговые залы, определяетсяпо формуле:
ВД = З *БД * S * К1 * К2 * К3, где (1)
ВД— вмененный доход за текущий квартал;
БД — базовая доходность, равная 1200руб. за 1 кв. м площади торгового зала;
S — площадь торгового зала. Если она втечение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * S следует поменять на произведение БД * (S1 + S2 + S3) ;
К1 —корректирующий коэффициент, отражающий специфику предпринимательскойдеятельности в конкретном муниципальном образовании. Определяется на основеутвержденной правительством кадастровой стоимости земли. Федеральным законом от24.07.2002 г. № 104-ФЗ (в редакции от 07.07.2003 г.) на 2003—2004 гг. онустановлен равным 1,0;
К2 —корректирующий коэффициент, связанный с особенностью реализуемого ассортиментатоваров, сезонностью и временем работы магазина, а также его местоположением вконкретном населенном пункте. Устанавливается местными органами власти впределах от 0,01 до 1,0;
Кз — коэффициент-дефлятор,соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары.Устанавливается правительством. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г.№337 на 2004 г. определен равным 1,133.
Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы
Еслирозничная торговля осуществляется через магазины, палатки, ларьки и т.п., неимеющие торговых залов, то вмененный доход определяется по количеству рабочихмест, а базовая доходность исчисляется в размере 6000 руб. на одно рабочееместо. В этом случае в формуле (1) площадь торгового зала заменяется среднимколичеством торговых мест — см. формулу (2).
ВД = З *БД * N * К1 * К2 * К3, где (2)
N — средняя численность торговых мест.Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * N следуетпоменять на произведение БД * (N1 + N2 + N3).
Длярассматриваемого случая принимается количество торговых мест N=8.
Суммаединого налога на вмененный доход для обоих вариантов рассчитывается по ставке15% от налогооблагаемой базы. При этом она уменьшается (но не более чем на 50%)на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и на суммывыплаченных персоналу пособий по временной нетрудоспособности.
Ежемесячныйжурнал хозяйственных операций для магазина, работающего по системе единогоналога на вмененный доход с коэффициентом К2, принятым равным 1, выглядитследующим образом (см. Таблица 5). Вариант налогообложения для магазина,имеющего торговый зал, выделен полужирным курсивным шрифтом (см. проводки № 53и 55).
Таблица 5
Журналхозяйственных операций магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход№ п/п
Корреспонденция
счетов Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 60 51 1 060 200 Оплачено поставщикам товаров 2 41 60 930 000 Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС 3 19 60 130 200 НДС по приобретенным товарам 4* 44 19 130 200 НДС по оплаченным товарам включен в издержки 5 60 51 5 074 Оплачено поставщикам материалов 6 10 60 4 300 Оприходованы материалы по стоимости без НДС 7 19 60 774 НДС по приобретенным материалам 8* 44 19 774 НДС по оплаченным материалам списан на издержки 9 44 10 4 300 Материалы отпущены для практического использования 10 76 51 18 762 Оплачены расходы по доставке товаров в магазин 11 44 76 15 900 Учтены транспортные расходы без НДС 12 19 76 2 862 НДС по транспортным расходам 13* 44 19 2 862 Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам 14 44 70 70 000 Начислена з/п персоналу магазина 15 70 68 9 100 Удержан НДФЛ 16* 44 69 10 150 Начислены платежи в соц. фонды 17 76 51 35 990 Переведена плата за аренду ОС 18 44 76 30 500 Учтена в составе издержек арендная плата без НДС 19 19 76 5 490 НДС по арендной плате 20* 44 19 5 490 НДС по оплаченной аренде включен в издержки 21 44 02 9 900 Начислена амортизация собственных ОС 22 76 51 14 632 Оплачены расходы на рекламу 23 44 76 12 400 Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС 24 19 76 2 232 НДС по расходам на рекламу 25* 44 19 2 232 Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу 26* 44 68 620 Включена в состав издержек сумма налога на рекламу 27 76 51 7 316 Оплачены расходы на содержание помещений 28 44 76 6 200 Учтены расходы на содержание помещений без НДС 29 19 76 1 116 НДС по расходам на содержание помещений 30* 44 19 1 116 Погашен НДС по расходам на содержание помещений 31 76 51 3 186 Оплачены расходы на охрану 32 44 76 2 700 Включены в издержки расходы на охрану без НДС 33 19 76 486 НДС по расходам на охрану 34* 44 19 486 НДС по расходам на охрану включен в издержки 35 76 51 4 484 Оплачены расходы на инкассацию 36* 44 76 3 800 Учтены расходы на инкассацию без НДС 37 19 76 684 НДС по расходам на инкассацию 38* 44 19 684 НДС по расходам на инкассацию включен в издержки 39 76 51 8 614 Оплачены расходы по ремонту ОС 40 44 76 7 300 Учтены расходы по ремонту ОС без НДС 41 19 76 1 314 НДС по ремонту ОС 42* 44 19 1 314 НДС по ремонту ОС включен в издержки 43 76 51 18 974 Оплачены прочие расходы 44 44 76 16 080 Учтены прочие расходы без НДС 45 19 76 2 894 НДС по прочим расходам 46* 44 19 2 894 Погашен НДС по оплаченным прочим расходам 47 44 68 84 Начислена эквивалентная доля земельного налога 48 90 41 930 000 Списана себестоимость реализованных товаров 49 90 44 337 986 Списаны на реализацию издержки обращения 50 62 90 1 368 000 Отражена выручка от реализации 51 50 62 1 368 000 Оприходована наличная денежная выручка 52 90 99 100 014 Определена прибыль от реализации товаров 53* 99 68
7 648
4 079
Начислен единый налог: базовая доходность 101 970
Базовая доходность 54 384 54 51 50 1 368 000 Выручка переведена из кассы на расчетный счет 55* 68 51
17 452
13883 Оплачены налоги в бюджет 56* 69 51 10 150 Перечислены платежи в социальные фонды 57 50 51 60 900 Получено по чеку из банка в кассу 58 70 50 60 900 Выплачена з/п персоналу
Звездочкойв таблице 5 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 26.3НК РФ.
Врезультате расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса без учета входящихсальдо получены следующие компоненты выручки (см. таблицу 6). Как и в таблице5, результаты расчетов для магазина, имеющего торговую площадь, выделеныполужирным курсивным шрифтом.
Таблица6
Компонентыежемесячной выручки магазина, работающего в системе единого налога на вмененныйдоходНаименование компоненты Сумма, руб. Доля, % Выручка 1 368 000 100 Покупная стоимость товаров без НДС 930 000 68,0 Суммарные налоговые платежи
175 654
172085
12,8
12,6 Амортизация основных средств 9 900 0,7 Другие расходы 160 080 11,7 Чистая прибыль
92 366
95 935
6,8
7,0
Сравнениематериалов таблиц 4 и 6 показывает, что режим единого налога на вмененный доходпо суммарным налоговым платежам и величине чистой прибыли (т.е. прибыли послеуплаты налога) предпочтительнее.
3. Бухгалтерский учет в режимеупрощенной системы налогообложения
Всоответствии с главой 26.2 НК РФ, на упрощенную систему налогообложения могутперейти предприятия розничной торговли, у которых одновременно соблюдаются триусловия:
1) доходот реализации товаров без НДС и налога с продаж (для деятельности в 2003 г.) за 9 месяцев, предшествующих переходу, не превысил 11 млн. руб.;
2)совокупная остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальныхактивов) не выше 100 млн. руб.;
3)численность персонала не более 100 чел.
Прииспользовании упрощенной системы налогообложения взимается единый налог,который заменяет несколько налогов общего налогового режима: налог с продаж,НДС (исключая НДС на таможне при ввозе товаров), налог на прибыль и налог наимущество. Единый социальный налог заменяется платежами по обязательномустрахованию персонала в соответствии с упомянутым законом «Об обязательномпенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (вредакции от 23.12.2003 г.). Другие налоги уплачиваются в общем порядке.
Действуютдва варианта налогообложения, предоставляемые на выбор налогоплательщику:
1) налог напризнанные доходы по ставке 6%;
2) налог на разницумежду признанными доходами и расходами по ставке 15%. (Состав расходоврасшифровывается в ст. 346.16 НК РФ.)
С 1января 2005 г. первый вариант будет отменен (см. Федеральный закон от24.07.2002 г. № 104-ФЗ).
3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%
ТерминологияНК РФ не совпадает с таковой, употребляемой в повседневной экономическойпрактике торговых организаций. Под доходами в сфере розничной торговли обычнопонимаются суммы торговых наценок без НДС, и с ними сопоставляются издержкиобращения при выявлении величины прибыли.
В главе26.2 НК устанавливается, что главным доходом в розничной торговле служитвыручка от продажи товаров, а в качестве одной из статей затрат предлагаетсяпризнавать покупную стоимость товаров с НДС. Если исходить из данной логики,то можно определить, что при значениях торговой наценки нетто ниже 40% отпокупной стоимости товаров без НДС вариант налога на доходы по ставке 6%гораздо менее выгоден, нежели вариант налога на разницу доходов и расходов поставке 15%.
Бухгалтерскаясхема (модель) работы магазина (вариант налогообложения доходов по ставке 6%)приведена ниже в таблице 7.
Таблица7
Журналхозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системеналогообложения доходов№ п/п
Корреспонденция
счетов Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 60 51 1 060 200 Оплачено поставщикам товаров 2 41 60 930 000 Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС 3 19 60 130 200 НДС по приобретенным товарам 4* 44 19 130 200 НДС по оплаченным товарам включен в издержки 5 60 51 5 074 Оплачено поставщикам материалов 6 10 60 4 300 Оприходованы материалы по стоимости без НДС 7 19 60 774 НДС по приобретенным материалам 8* 44 19 774 НДС по оплаченным материалам списан на издержки 9 44 10 4 300 Материалы отпущены для практического использования 10 76 51 18 762 Оплачены расходы по доставке товаров в магазин 11 44 76 15 900 Учтены транспортные расходы без НДС 12 19 76 2 862 НДС по транспортным расходам 13* 44 19 2 862 Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам 14 44 70 70 000 Начислена з/п персоналу магазина 15 70 68 9 100 Удержан НДФЛ 16* 44 69 10 150 Начислены платежи в соц. фонды 17 76 51 35 990 Переведена плата за аренду ОС 18 44 76 30 500 Учтена в составе издержек арендная плата без НДС 19 19 76 5 490 НДС по арендной плате 20* 44 19 5 490 НДС по оплаченной аренде включен в издержки 21 44 02 9 900 Начислена амортизация собственных ОС 22 76 51 14 632 Оплачены расходы на рекламу 23 44 76 12 400 Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС 24 19 76 2 232 НДС по расходам на рекламу 25* 44 19 2 232 Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу 26* 44 68 620 Включена в состав издержек сумма налога на рекламу 27 76 51 7 316 Оплачены расходы на содержание помещений 28 44 76 6 200 Учтены расходы на содержание помещений без НДС 29 19 76 1 116 НДС по расходам на содержание помещений 30* 44 19 1 116 Погашен НДС по расходам на содержание помещений 31 76 51 3 186 Оплачены расходы на охрану 32 44 76 2 700 Включены в издержки расходы на охрану без НДС 33 19 76 486 НДС по расходам на охрану 34* 44 19 486 НДС по расходам на охрану включен в издержки 35 76 51 4 484 Оплачены расходы на инкассацию 36* 44 76 3 800 Учтены расходы на инкассацию без НДС 37 19 76 684 НДС по расходам на инкассацию 38* 44 19 684 НДС по расходам на инкассацию включен в издержки 39 76 51 8 614 Оплачены расходы по ремонту ОС 40 44 76 7 300 Учтены расходы по ремонту ОС без НДС 41 19 76 1 314 НДС по ремонту ОС 42* 44 19 1 314 НДС по ремонту ОС включен в издержки 43 76 51 18 974 Оплачены прочие расходы 44 44 76 16 080 Учтены прочие расходы без НДС 45 19 76 2 894 НДС по прочим расходам 46* 44 19 2 894 Погашен НДС по оплаченным прочим расходам 47 44 68 84 Начислена эквивалентная доля земельного налога 48 90 41 930 000 Списана себестоимость реализованных товаров 49 90 44 337 986 Списаны на реализацию издержки обращения 50 62 90 1 368 000 Отражена выручка от реализации 51 50 62 1 368 000 Оприходована наличная денежная выручка 52 90 99 100 014 Определена прибыль от реализации товаров 53* 99 68 82 800 Начислен налог на прибыль (единый налог) 54 51 50 1 368 000 Выручка переведена из кассы на расчетный счет 55* 68 51 91 884 Оплачены налоги в бюджет 56* 69 51 10 150 Перечислены платежи в социальные фонды 57 50 51 60 900 Получено по чеку из банка в кассу 58 70 50 60 900 Выплачена з/п персоналу
1.Звездочкой в таблице 7 выделены проводки, корректируемые по данным главы 26.2НК РФ.
2. Длясравнимости результатов с работой в других режимах налогообложения в учетнойсхеме сохранен механизм амортизации основных средств и не используется способкорректировки налога на прибыль за счет временных границ. Это возможно потому,что процентная доля сумм амортизационных отчислений в выручке не превышает0,7%.
Результатырасчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса (без учета входящих сальдо)для данного варианта в виде компонент выручки от реализации товаров представленв таблице 8.
Таблица8
Компонентыежемесячной выручки магазина, работающего в режиме упрощенной системыналогообложения по ставке 6% от доходовНаименование компоненты Сумма, руб. Доля, % Выручка 1 368 000 100 Покупная стоимость товаров без НДС 930 000 68,0 Суммарные налоговые платежи 250 086 18,3 Амортизация основных средств 9 900 0,7 Другие расходы 160 080 11,7 Чистая прибыль 17 934 1,3
Сравнениематериалов, представленных в таблице 8, с данными таблицы 4 показывает, чтопереход на упрощенную систему с налогом по ставке 6% от выручки существенноухудшает финансовое положение магазина по сравнению с его работой в режимеобщей налоговой системы.
3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%
Данныйвариант признает в качестве доходов предприятия розничной торговли выручку отреализации товаров, а в качестве расходов — целый спектр затрат, представленныйв ст. 346.16, в том числе покупную стоимость товаров (с НДС) и отчисления пообязательному пенсионному страхованию. Номенклатура признаваемых расходовсоставляет закрытый список из 23 наименований. В этом списке имеетсянеопределенная позиция — материальные расходы, что не исключает появленияразногласий между предприятиями и налоговыми инспекциями по вопросам отнесенияразличных издержек к этой категории затрат.
С учетомданных ст. 346.16 НК РФ можно представить вариант хозяйственной деятельностиисследуемого магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложениясо ставкой 15%, совокупностью следующих бухгалтерских проводок (см. таблицу 9).
Втаблице 9 для сопоставления результатов с другими вариантами работы магазинарасходы на приобретение основных средств распределены равномерно и сохраненпорядок их включения в издержки обращения через эквивалентные амортизационныеотчисления. Расходы, включение которых в издержки обращения магазина могут бытьоспорены налоговой инспекцией (к ним относятся затраты на содержание помещения,на охрану, инкассацию и 50% прочих расходов), списаны за счет собственныхсредств, т.е. отнесены в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Они уменьшают чистую прибыль текущего периода, что отражено проводкой № 62.
Таблица9
Журналхозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системеналогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%№ п/п Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 60 51 1 060 200 Оплачено поставщикам товаров 2 41 60 930 000 Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС 3 19 60 130 200 НДС по приобретенным товарам 4* 44 19 130 200 НДС по оплаченным товарам включен в издержки 5 60 51 5 074 Оплачено поставщикам материалов 6 10 60 4 300 Оприходованы материалы по стоимости без НДС 7 19 60 774 НДС по приобретенным материалам 8* 44 19 774 НДС по оплаченным материалам списан на издержки 9 44 10 4 300 Материалы отпущены для практического использования 10 76 51 18 762 Оплачены расходы по доставке товаров в магазин 11 44 76 15 900 Учтены транспортные расходы без НДС 12 19 76 2 862 НДС по транспортным расходам 13 44 19 2 862 Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам 14 44 70 70 000 Начислена з/п персоналу магазина 15 70 68 9 100 Удержан НДФЛ 16* 44 69 10 150 Начислены платежи в соц. фонды 17 76 51 35 990 Переведена плата за аренду ОС 18 44 76 30 500 Учтена в составе издержек арендная плата без НДС 19 19 76 5 490 НДС по арендной плате 20* 44 19 5 490 НДС по оплаченной аренде включен в издержки 21 44 02 9 900 Начислена амортизация собственных ОС 22 76 51 14 632 Оплачены расходы на рекламу 23 44 76 12 400 Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС 24 19 76 2 232 НДС по расходам на рекламу 25* 44 19 2 232 Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу 26* 44 68 620 Включена в состав издержек сумма налога на рекламу 27 76 51 7 316 Оплачены расходы на содержание помещений 28* 84 76 6 200 Погашены за счет собственных средств расходы на содержание помещений без НДС 29 19 76 1 116 НДС по расходам на содержание помещений 30* 84 19 1 116 Погашен за счет собственных средств НДС по расходам на содержание помещений 31 76 51 3 186 Оплачены расходы на охрану 32* 84 76 2 700 Списаны за счет собственных средств расходы на охрану без НДС 33 19 76 486 НДС по расходам на охрану 34* 84 19 486 Списан за счет собственных средств НДС по расходам на рекламу 35 76 51 4 484 Оплачены расходы на инкассацию 36* 44 76 3 800 Учтены расходы на инкассацию без НДС 37 19 76 684 НДС по расходам на инкассацию 38 44 19 684 НДС по расходам на инкассацию включен в издержки 39 76 51 8 614 Оплачены расходы по ремонту ОС 40 44 76 7 300 Учтены расходы по ремонту ОС без НДС 41 19 76 1 314 НДС по ремонту ОС 42* 44 19 1 314 НДС по ремонту ОС включен в издержки 43 76 51 18 974 Оплачены прочие расходы 44* 84 76 8 040 Списано за счет собственных средств 50% прочих расходов без НДС 45* 91 76 8 040 Отнесено на внереализационные затраты 50% прочих расходов без НДС 46 19 76 2 894 НДС по прочим расходам 47* 84 19 1 447 Погашено за счет собственных средств 50% НДС по оплаченным прочим расходам 48* 91 19 1 447 Списано на внереализационные затраты 50% НДС по оплаченным прочим расходам 49 44 68 84 Начислена эквивалентная доля земельного налога 50 90 41 930 000 Списана себестоимость реализованных товаров 51 90 44 315 826 Списаны на реализацию издержки обращения 52 62 90 1 386 000 Отражена выручка от реализации товаров 53 50 62 1 386 000 Оприходована наличная денежная выручка 54 90 99 122 174 Определена прибыль от реализации товаров 55 99 91 9 487 Списаны внереализационные расходы 56 99 68 16 902 Начислен налог на прибыль (единый налог) 57 51 50 1 386 000 Выручка переведена из кассы на расчетный счет 58 68 51 26 706 Оплачены налоги в бюджет 59 69 51 10 150 Перечислены платежи в социальные фонды 60 50 51 60 900 Получено по чеку из банка в кассу 61 70 50 60 900 Выплачена з/п персоналу 62 99 84 95 785 Проведена реформация баланса
Звездочкойв таблице 9 выделены проводки, корректируемые в соответствии со сведениямиглавы 26.2 НК РФ.
Результатырасчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса по проводкам журналахозяйственных операций таблицы 9 в виде составляющих выручки приведены втаблице 10.
Таблица10
Компонентыежемесячной выручки магазина, работающего в упрощенной системы налогообложенияразницы доходов и расходов по ставке 15% Наименование компоненты Сумма, руб. Доля, % Выручка 1 368 000 100 Покупная стоимость товаров без НДС 930 000 68,0 Суммарные налоговые платежи 184 908 13,5 Амортизация основных средств 9 900 0,7 Другие расходы 160 080 11,7 Чистая прибыль 83 112 6,1
Сравнениематериалов таблиц 6 и 10 показывает, что хозяйственная деятельность магазина врамках упрощенной системы налогообложения со ставкой 15% по суммарным налоговымплатежам и чистой прибыли близка к работе в режиме налогообложения с единымналогом на вмененный доход.
Заключение
Взаключении необходимо отметить, что использование предприятиями розничнойторговли разных видов налогообложения сопровождается различными размераминалоговых платежей и величинами чистой прибыли. Это позволяет в определенныхпределах управлять данными параметрами, в первую очередь суммой чистой прибыли.
Самыйпростой способ — выявить наиболее существенные расходные компоненты в составеторговой наценки нетто и провести расчеты зависимости размера чистой прибыли отих величины, используя бухгалтерские схемы таблиц 1, 5, 7 и 9.
Изтаблиц видно, что малому предприятию розничной торговли следует перейти либо насистему налогообложения с единым налогом на вмененный доход, либо на упрощеннуюсистему налогообложения в варианте, когда налогооблагаемой базой служит разницамежду доходами и расходами, а ставка равна 15%.
Вариантупрощенной системы налогообложения с налогом по ставке 6% от доходов, закоторый признается выручка (сумма товарооборота), следует считать самымнеудачным. Переход на него гораздо менее выгоден, чем работа в режиме общейналоговой системы.
Преимуществавариантов налогообложения с единым налогом на вмененный доход и работы поупрощенной системе со ставкой 15% от разницы между доходами и расходами посравнению с деятельностью в режиме общей налоговой системой обеспечиваются засчет:
— уплатытолько части НДС, приобретаемой с товарами, работами и услугами;
— уменьшения процентной доли отчислений в социальные фонды.
Первоепреимущество в значительной степени может быть нивелировано ценовой политикойкрупных магазинов розничной торговли, работающих в режиме общей налоговойсистемы налогообложения, за счет хорошей организации труда и снижения издержекобращения. Второе преимущество (меньшая доля отчислений в социальные фонды) –относительное, так как выгодно только учредителям торговых предприятий. Длянаемных работников оно означает снижение их социальных гарантий, в том числепенсионных накоплений. Поэтому при переходе на более благоприятные режимыналогообложения целесообразно увеличить среднюю заработную плату персоналу.
Список использованной литературы
1.Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. 2-е изд., перераб. идоп. М.: Бератор, 2004.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.Пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с. –(Серия «Высшее образование).
3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.
43.Бухгалтерский учет в торговле: Уч. пособие / Под ред. М.И. Баканова. М.:Финансы и статистика, 2002.
5.Гаськов А.Л., Нестеров А.А. Торговая организация: практическая бухгалтерия сучетом требований налоговых органов. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999.
6.Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к гл. 25 НК РФ.Разъяснения и рекомендации по применению. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
7.Кожинов В.Я. Анализ управления малыми предприятиями в условиях различныхвариантов налогообложения // Справочник руководителя малого предприятия. 2003.Пилотный номер.
8.Кожинов В.Я. Бухглтерский и налоговый учет: управление прибылью. М.: Изд-во«Экзамен», 2005.
9.Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии.М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002.
10.Теория бухгалтерского учета: Уч. пособие / О.В. Васенко, В.И. Радачинский. –М.: Изд-во «Экзамен», 2006.
11.Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер. с англ. М.:Международные отношения, 2003.