Учет денежных средств и расчётов

Федеральное агентство  по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
 «Белгородский государственный технологический университет
им. В.Г.Шухова»
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
По дисциплине Бухгалтерский учёт
На тему: «Учёт денежных средств и расчётов»
Выполнил
студент
П.А. Переверзев
Институт экономики и
менеджмента
группа ЭК-31
Научный руководитель
Е.Л. Атабиева, ст.преподаватель
Белгород -2008

Оглавление:
Введение. 3
1.Учет денежных средств. 5
2.Учет денежных средств на расчетных счетах в банках. 13
3.Учет денежных средств на валютном счете. 23
4.Учет курсовых разниц. 27
5.Инвентаризация  денежных средств. 29
6.Инвентаризация кассы… 32
7.Оформление результатов инвентаризации. 34
8.Расчеты по инкассо. 35
9.Расчеты платежными поручениями. 38
10.Расчеты чеками. 40
11.Расчеты аккредитивами. 42
Заключение. 47
Практическая часть. 49
Задание 1. Бухгалтерский баланс. 49
Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2008 г. 52
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета. 55
Задание 2. Система счетов и двойная запись.  Счетасинтетического учета. 56
Cписок используемой литературы… 61 Введение
Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячилет тому назад. И впервые его шаги имели огромные последствия для истории.Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а оно в свою очередьстимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность и математика.
Примернок концу XV века сложилась теория бухгалтерскогоучета, основанного на двойной записи. Этот прием является одним из основных и внастоящее время. С этих пор сохранились многие термины: баланс, калькуляция,дебет, кредит, котировка и др. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскомуучета была написана выдающимся итальянским математиком Лукой Пачоли (1445-1515), в разделе которой «Трактат о счетах и записях» и был описан способ ведениядвойной бухгалтерии.[1]
Предметомбухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий,организаций и учреждений. В ходе работы предприятия происходит  кругооборотхозяйственных средств. В этом кругообороте можно выделить три процесса:снабжение, производство и реализация. В учете эти процессы представленыотдельными хозяйственными операциями. В процессе  снабжения учитываются такиехозяйственные операции, как поступление материалов от поставщиков, оплататранспортных расходов по их доставке, отпуск материалов в производство.  В процессеснабжения учитывается начисление заработной платы, начисление амортизации(износа) и т.д. В процессе реализации учитываются поступления на расчетный счетвыручки от реализации, списание производственной себестоимости, расчет прибылии отнесение ее на счет «Прибыли и убытки».
Средивсех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важнымявляется учет денежных средств. Денежные средства  — это сумма наличныхденежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном,валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средствапредприятия. Исходя из определения можно сказать, что операции с этим объектом,являются основой бухгалтерской деятельности.1.Учет денежных средств
Денежныесредства организаций находятся в кассе в виде налич­ных денег и денежныхдокументов на счетах в банках, в выставлен­ных аккредитивах и на открытыхособых счетах, чековых, книжках и т.д.
Порядокхранения и расходования денежных средств в кассе ус­тановлен Инструкцией ЦБ РФ«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. № 18.
Всоответствии с этим документом организации независимо оторганизационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хра­нить свободныеденежные средства в учреждениях банков.[2]
Организациипроизводят расчеты по своим обязательствам с дру­гими организациями, какправило, в безналичном порядке через бан­ки или применяют другие формыбезналичных расчетов, устанавли­ваемые ЦБ РФ в соответствии с законодательствомРоссийской Фе­дерации.
Дляосуществления расчетов наличными деньгами каждая орга­низация должна иметькассу и вести кассовую книгу по установлен­ной форме.
Приемналичных денег организациями при осуществлении рас­четов с населениемпроизводится с обязательным применением кон­трольно-кассовых машин. Наличныеденьги, полученные организациями в банках, расходу­ются на цели, указанные вчеке.[4]
Ведениекассовых операций возложено на кассира, который не­сет полную материальнуюответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранитьнебольшие денежные суммы в пре­делах усыновленного банком лимита для оплатымелких хозяйствен­ных расходов, выдачи авансов на командировки и другихнебольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь втечение трех рабочих дней в период выплаты заработной пла­ты работникаморганизации, пособий по временной нетрудоспособ­ности, стипендий, пенсий ипремий (в районах Крайнего -Севера -5 дней).[6]
Дляучета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формыпервичных документов и учетных регистров; приходный кассовый ордер (ф. № КО-1),расходный кассовый ордер (ф. КО-2), Журнал регистрации приходных и расходныхкассовых орде­ров (ф. КОЗ), Кассовая книга (ф. КО-4), Книга учета принятых и вы­данныхкассиром денежных средств (ф. КО-5). Эти формы утверждены ПостановлениемГоскомстата России от 18.08.98 г. № 88 по согласова­нию с Минфином РФ и введеныв действие с 01.01.99 г.[5]
Поступлениеденег в кассу и выдачу из кассы оформляют приход­ными и расходными кассовымиордерами. Суммы операций записы­вают в ордерах не только цифрами, но ипрописью. Приходные орде­ра подписывает главный бухгалтер или лицо, имуполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер илилица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходнымкассовым ордерам документах, заявлениях имеется раз­решительная подписьруководителя организации, подпись руководи­теля на расходных кассовых ордерахне обязательна.
Приходныекассовые ордера и квитанции к ним, расходные кас­совые ордера и заменяющие ихдокументы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками иливыписаны на пи­шущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправле­ния,хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. При­ем и выдача денегпо кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.[12]
Заработнуюплату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособ­ности, премии, стипендиивыдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежнымведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Приполучении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Еслиденьги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ор­дера после фамилии,имени и отчества получателя денег указывают­ся фамилия, имя и отчество лица,которому доверено получение де­нег. Когда деньги выдают по ведомости, передраспиской в получе­нии денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенностьостается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежнойведомости.
Дляучета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздат­чикам) по выплатезаработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документовкассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возвратденег и оплаченных документов оформляются подписями.
Поистечении установленных сроков оплаты труда, выплаты по­собий по социальномустрахованию и стипендий кассир должен:
а) вплатежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым непроизведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки:«Депонировано»;
б)составить реестр депонированных сумм;
в) вконце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактическивыплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом поплатежной ведомости и скре­пить надпись своей подписью. Если деньги выдавалисьне кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись:«Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком поодной ведомости запрещается;
г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить наведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _».
Бухгалтерияпроизводит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных(расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по нимсумм.[11]
Депонированныесуммы сдают в банк и на сданные суммы состав­ляют один общий расходный кассовыйордер.
Приходныеи расходные кассовые ордера или заменяющие их до­кументы до передачи в кассурегистрируются бухгалтерией в журна­ле регистрации приходных и расходныхкассовых документов. Рас­ходные кассовые ордера, оформленные на платежных(расчетно-пла­тежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к нейплатежи, регистрируются после их выдачи.
Регистрацияприходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применениемсредств вычислительной техники.
Приэтом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров», составляемой за соответ­ствующий день, обеспечивается такжеформирование данных для уче­та движения денежных средств по целевомуназначению.[1]
Всеоперации по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает вкассовую книгу, которая должна быть пронуме­рована, прошнурована и опечатанасургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть завереноподписями руково­дителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочегодня кас­сир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выво­дитостаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой кни­ге ведутшариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Одинлист книги отрывной, его сдают в кон­це дня со всеми приходными и расходнымидокументами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовойкниге. Под­чистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещают­ся.Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главно­го бухгалтера организации.[2]
Приобеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вестиавтоматизированным способом, при котором ее листы формируются в видемашинограммы «Вкладной лист кассовой кни­ги». Одновременно формируетсямашинограмма «Отчет кассира».
Контрольза правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтераорганизации.
Руководителиорганизации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег впомещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Втех случаях, когда по вине ру­ководителей организации не были созданынеобходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при иххранений и транспортировке, они несут ответственность в установленном за­конодательствомпорядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во времясовершения операции — заперты с внутренней стороны. Дос­туп в помещение кассылицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Навесь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ееоборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализаци­ей составляетсятехническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельнопо источникам финансирования: расхо­ды по текущему и капитальному ремонтуотносят на себестоимость про­дукции (работ, услуг), а расходы по установке имонтажу охранно-по­жарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.
Кассыорганизаций могут быть застрахованы в соответствий с действующимзаконодательством.[7]
Ключиот металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещаетсяоставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либоизготавливать неучтенные дубликаты. Уч­тенные дубликаты ключей в опечатанныхкассирами пакетах, шкатулках хранятся у руководителей организаций. Не режеодного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемойруководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.[8]
Приобнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии ворганы внутренних дел и принимает меры К немедленной, замене замкаметаллического шкафа.
Хранениев кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации,запрещается.
Ворганизациях, имеющих одного кассира, в случае необходимо­сти временной егозамены исполнение обязанностей кассира возла­гается на другого работника пописьменному приказу руководителе организации (решению, постановлению). С этимработником заклю­чается договор о полной материальной ответственности. В случаевнезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него подотчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому онипередаются, в присутствии ру­ководителя и главного бухгалтера организации или вприсутствии ко­миссии из лиц, назначенных руководителем организации, О резуль­татахпересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.
Ворганизациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемыхцентральными бухгалтериями, оплата труда, вып­латы пособий по социальномустрахованию, стипендий могут произ­водиться по письменному приказу руководителяорганизации (реше­нию, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, скоторыми заключается договор о материальной ответственности и на которыхраспространяются все права и обязанности, установленные настоя­щим Порядком длякассиров.
Вмалых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего можетисполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжениюруководителя организации при условии зак­лючения с ним договора о материальнойответственности.
Всроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассировпроизводится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихсяв кассе. Остаток денежной налич­ности в кассе сверяют с данными учета покассовой книге. Для осу­ществления ревизии кассы приказом руководителяорганизации на­значается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении реви­зиейнедостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму иобстоятельства возникновения.
Вусловиях автоматизированного ведения кассовой книги долж­на проводитьсяпроверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
Ответственностьза соблюдение Порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителей организаций,главных бухгалте­ров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассо­войдисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Порядок ведения кассо­вых операций систематическипроверяют банки (не реже одного раза в два года).
Денежныесредства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50«Касса». В дебет его записывают поступле­ние денежных средств в кассу, а вкредит — выбытие денежных средств из кассы.
Ксчету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:
1.        «Кассаорганизации»;
2.        «Операционнаякасса»;
3.        «Денежныедокументы» и др.
Насубсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные сред­ства ц кассе. Еслиорганизация проводит кассовые операций с инос­транной валютой, то к счету 50«Касса» открывают субсчета для обо­собленного учета движения каждой наличнойиностранной валюты.
Насубсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и дви­жение денежных средствв кассах товарных контор (пристаней) и эк­сплуатационных участков, остановочныхпунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалови т.п. Этот суб­счет открывается организациями при необходимости.[9]
Насубсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовыеи вексельные марки, оплаченные авиа­билеты, марки государственной пошлины идругие денежные документы.
Особенностиучета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
Дляучета операций в иностранной валюте в организациях созда­ется специальнаякасса, которой устанавливаются лимиты в иност­ранной валюте. Кассы должны бытьобеспечены всеми инструкция­ми, контрольными и справочными материалами(справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков ит.п.).
Кассирыобязаны строго соблюдать правила совершения опера­ций по приему и выдаче валютыиз кассы.
Приприеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир долженпроверить их подлинность и платежеспособ­ность по имеющимся контрольнымматериалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.[17]
Вкассу принимается наличная иностранная валюта, не вызыва­ющая сомнений в ееподлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие,вызывающие сомнение в платежеспо­собности, от клиентов кассиром не принимаются.
Фальшивыеденежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности, клиенту невозвращаются. Они записываются в отдель­ный реестр и возвращаются в банк спометкой «Фальшивая» или «Вы­зывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция отом, что при­нятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, суказанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.
Оплатутоваров и услуг разрешается принимать в нескольких ино­странных валютах.Пересчет других видов иностранных валют в дол­лары осуществляется по рыночномукурсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчетадолжны быть доступ­ной для посетителей.
Прирасчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте плате­жа. С согласия покупателейсдача может быть выдана в другой сво­бодно конвертируемой валюте. Выдача сдачив рублях запрещается.
Дляобособленного учета наличия и движения наличной иностран­ной валюты к счету 50«Касса» открывают соответствующие субсчета.2.Учет денежных средств на расчетных счетах в банках
На расчетный счетпредприятия поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка, дебиторскаязадолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всех видов, наличныеденьги из кассы при оплате наличными и т.п. Это дебет расчетных счетов.
С расчетного счетапроизводятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплатузаработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Этокредит расчетного счета.
Выдача наличных денегпроизводится в соответствии с заявкой предприятия — так называемым квартальнымкассовым планом, который сдается в банк  до начала квартала и позволяет емуспланировать выдачу наличных средств. Для определения ежедневной нормы выдачисредств на неотложные нужды на каждый квартал предприятие представляет в свойбанк сведения (до 10 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом) опоступлении на этот счет средств от реализации продукции за истекший квартал.[14]
Выдача денег и всебезналичные перечисления с расчетного счета банк производит на основанииприказов владельца счета или  при его согласии на оплату, которое в банковскомделе называется  акцептом. Акцепт- это разрешение владельца счета на проведениебанком денежных операций со средствами, лежащими на счете предприятия.[11]
В исключительных случаяхбанк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета — это касается просроченных налогов, внебюджетных платежей и сборов. Список безакцептных платежей  должен выдать сам банк на основании действующегозаконодательства (в без акцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих,теплоснабжающих, водопроводно-канализационных организаций).При недостаточностиденежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется впоследовательности определенной Гражданским кодексом РФ. [16]
Банк за все свои услугиберет плату в процентах от сумм операций, и эти средства списываются со счетапредприятия без особого разрешения предприятия, так же, как и проценты за выданныйпредприятию банком кредит.
Расходы по оплате услугбанка бухгалтер должен отнести на затраты предприятия, а доходы предприятия отсредств, лежащих на счете (депозитный процент) считаются внереализационнымидоходами.
Расчеты платежнымипоручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежнымпоручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающемуего банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств.Перечисление денежных средств с расчетного счета организации осуществляется наосновании представленных ею платежных поручений, а получение с расчетного счетаналичных денежных средств — по предъявляемому в обслуживающий банк чеку из получаемой в этом банке чековой книжке.
Платежное поручение  (Положением« О безналичных расчетах  в РФ» Центробанка РФ от 12.04.2001 года № 2-Пустановлена новая форма бланка платежного поручения.) выписывается одновременнов нескольких экземплярах. Как правило, в банк предоставляется четыре экземпляра(по одному для плательщика, банка плательщика, получателя и банка получателя).Никакие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются. Передвыпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистрации платежныхпоручений ( форма нормативно не утверждена).В платежном поручении указываются :
Ø  реквизитыплательщика и его банка
Ø  реквизитыполучателя и его банка
Ø  сумма прописью ицифрами
Ø  назначениеплатежа (за что он производится — номер договора или его формулировка)
Первый экземплярплатежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководитель организации(либо иные лица, обладающие правом первой и второй подписи). После этого данныйэкземпляр платежного поручения заверяется печатью организации. Все экземплярыплатежного поручения представляются в обслуживающий  банк.[2]
Последний экземплярплатежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «ПРИНЯТО КИСПОЛНЕНИЮ» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляреплатежного поручения ставится штамп банка и подпись операционного работника,принявшего поручение к исполнению.
Объявление на взносналичными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Вподтверждение получения денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служитоправдательным первичным документом. Этот документ имеет три части: объявление,талон к объявлению и квитанцию. Это позволяет вести учет сданных денегпараллельно в банке и на предприятии.
Чековые книжки выдаютсяпредставителю организации банком, в котором открыт расчетный счет и заключендоговор на расчетно-кассовое обслуживание на основании поданного в банкзаявления о выдаче денежных и расчетных чековых книжек по форме 0401017.Денежная чековая книжка выпускается в виде сброшюрованных бланков чеков (обычносодержится 50 пронумерованных чеков).[6]
Денежный чек считаетсяприказом банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммыденег наличными. В чеке две части- одна из них( корешок чека) остается вчековой книжке и является контролирующим документом, вторая (отрывная ) частьсобственно чек- она идет в банк. Чек заполняется от руки чернилами илишариковой ручкой любого цвета, кроме желтого, красного и зеленого, и однимчеловеком.  Ошибки, помарки и исправления при заполнении  чека не допускаются.Испорченные бланки чеков остаются в чековой книжке( подклеиваются к корешку) ипогашаются надписью «ИСПОРЧЕН».[9]
На лицевой стороне чекауказывается сумма на которую выписывается чек. При этом свободные места впередии после суммы рублей должны быть прочеркнуты двумя линиями. Указывается место идата выдачи чека, фамилия, имя и отчество кассира или сотрудника получающегоденьги, сумма прописью (свободное место прочеркивается двумя линиями).Наоборотной стороне чека указываются цели расхода получаемых средств (заработнаяплата (шифр 40), пенсии и пособия (шифр 50), другие цели (шифр 53) и т.п.). Этонужно для контроля расходования средств. Нижняя часть чека предназначена дляпроставления отметок удостоверяющих личность получателя. На корешке чекауказывается сумма подлежащая получению, дата заполнения чека, фамилия иинициалы получающего деньги. Чек и корешок чека подписываются должностнымилицами организации ( в специально предназначенных для этого строках), имеющиеправо подписи кассовых и банковских документов, и скрепляются оттиском печати.[15]
Кассир предъявляетполученный им чек  операционисту  банка, который проверяет его достоверность ипередает чек для оплаты в кассу банка. При этом от чека отрывается контрольнаямарка и отдается кассиру организации.  Эта контрольная марка предъявляется  приполучении денег в  кассе банка. Полученные по чеку денежные средстваприходуются  в кассу организации, и на них выписывается приходный кассовыйордер. На обратной стороне корешка проставляется отметка об оприходовании полученных по данному чеку средств  в кассу организации.
Расчеты по инкассо – этобанковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиентана основании расчетных документов осуществляет действия по получению отплательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежныхтребований и инкассовых поручений.[16]
Платежные требованияприменяются при расчетах предусмотренных договором плательщика с егоконтрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащимтребование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчетыпосредством платежных требований могут осуществляться с предварительнымакцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требованийопределяется сторонами по основному договору ( но не менее пяти рабочихдней).При отсутствии в договоре такого срока  сроком для акцепта считают пятьрабочих дней. Плательщик вправе отказаться от акцепта полностью или частично отакцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.[17]
Плательщик имеет правоотказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщикомпродукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной,досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявленияпоставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованныхв установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцептаможет быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметическихошибок в требовании или товарно- транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.
Отказ плательщика отоплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцептаустановленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второйэкземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц иоттиском печати плательщика. При полном отказе от акцепта платежное требованиев тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляромзаявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств. Первыйэкземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банкеплательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.
При частичном отказе отакцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком.Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляромплатежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несетплательщик. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежныхтребований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день послеистечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а принедостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мерепоступления денежных средств в очередности установленной законодательством.[18]
Достоинством  акцептнойформы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяетплательщику контролировать  соблюдение поставщиком условий, предусмотренныхдоговорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлениисредств на счет поставщика ( 5 дней на акцепт и двойной срок почтовогопробега).
Инкассовое поручениеявляется расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Применяются :
Ø  если бесспорныйпорядок взыскания установлен соответствующими законами
Ø  для взыскания поисполнительным документам
Ø  в случаяхпредусмотренных сторонами по основному договору
Инкассовое поручениесоставляется по установленной Положением « О безналичных расчетах  в РФ»Центробанка РФ от 12.04.2001 года № 2-П форме. В поручении должна быть сделанассылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. Кпоручению должен быть приложен подлинник  исполнительного документа  или егодубликат. При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежныхсредств в очередности, установленной законодательством. [11]
Предприятие периодически(ежедневно или в установленные банком сроки) получает от «своего» банка, вкотором оно имеет расчетный счет, выписку из расчетного счета, т.е. переченьпроизведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются документы,полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачисленыили списаны  средства, а также документы, выписанные предприятием. Эта выпискаявляется вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого  в данномбанке. Это чрезвычайно важный документ для бухгалтерии предприятия.[8]
Сохраняя денежныесредства предприятий, банк считает себя их должником (для банка этокредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетныйсчет банк в своей отчетности  в выписке записывает  по кредиту расчетногосчета, а уменьшение  своего долга  перед предприятием (выдача наличности,списанное по платежным поручениям)- по дебету счета. Выписка банка заменяетсобой реестр аналитического учета по расчетному счету предприятия иодновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные квыписке документы гасятся штампом «погашено» во избежание повторногоиспользования. Бухгалтерия проверяет правильность сумм указанных в выписке ипри обнаружении ошибки немедленно сообщает  в банк для дальнейшего исправления.Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получениявыписки. Ошибочно списанные или зачисленные на расчетный счет суммы проводятсяпо счету 76-2 «Расчеты по претензиям».В следующей выписке банк внесетисправления, по которым предприятие скорректирует счет 76-2 на указанную сумму.[1]
На полях провереннойбухгалтером выписке против сумм операций и в документах проставляются номерасчетов, корреспондирующих со счетом 51, а в документах указывается дополнительно и порядковый номер его записи в выписке  ( это важно дляконтроля).Проверка и обработка выписок  должна производиться в день ихпоступления, чтобы сразу обнаружить возможные ошибки или неверно полученныедокументы и средства. В выписке указываются коды банковских операций, покоторым бухгалтер судит о виде этих операций. Перечень кодов можно получить вбанке, это поможет читать выписки без ошибок.[1]
Для формированияинформации о наличии и движении денежных средств в российской и иностраннойвалютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах,открытых в банках, предназначены счета V раздела «Денежные средства» Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации,утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. (50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 « Специальные счета в банках», 57«Переводы в пути»). В соответствии с положениями инструкции по применению Планасчетов организации могут уточнять содержание субсчетов и вводить дополнительныесубсчета, в частности, к счетам учета денежных средств в рабочем плане счетовмогут быть введены дополнительные субсчета. Так, с учетом спецификидеятельности организации (наличие нескольких расчетных счетов в разных банках,валютных счетов, условий сдачи денег в банк и др.)  в рабочем плане счетовдолжны быть предусмотрены соответствующие субсчета для учета денежных средствна этих счетах исходя из потребностей управления, контроля и анализа.[12]
Синтетический учетопераций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета».
Организация   может иметьнесколько расчетных    счетов (письмо ГНС  России № ВГ-4-13/23 н, Минфина России  № 46, ЦБ   РФ   N 171  от  02.06.95  «Об изменении  п.2 применения положений Указа Президента РФ  от  23.05.94 «Об осуществлении  комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет  налогов и иных обязательныхплатежей»)
Это активный счет, подебету которого отражаются остатки свободных денежных средств предприятия наначало месяца ( начальное сальдо счета), поступления на счет предприятиясредств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличные средства,переданные из кассы и др.
По кредиту этого счетаотражаются все выплаты с расчетного счета          ( погашение кредитов, оплатаприобретений, выплаты в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.)
Для отражения оборотов покредиту сч.51 служит специальный учетный регистр- журнал-ордер 2. [5]
 Хотя журнал-ордерсобирает сведения по кредитовому обороту этого счета: проводка Дт51-Кт51 можетиметь место при переводе средств с одного расчетного счета  предприятия надругой расчетный счет этого же предприятия. В бухгалтерии  должен вестисьчеткий учет по каждому из расчетных счетов. Обороты по дебету счета 51записываются в различных журналах ордерах, но собираются в ведомости 2.
Ведомость №2
за__________2002 г.
Основанием для заполненияэтих учетных регистров служат выписки банка из расчетного счета предприятия,подтвержденные первичными документами на каждую операцию.
Суммы с одноименнымикорреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются вжурнал-ордер и ведомость итогами.
При заполнении этихрегистров обязательно использование одной строки для каждой выписки независимоот того, за какой период она составлена (за один, два или пять дней). Поэтомучисло занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно быть одинаковое (почислу выписок банка).
Как в журнале – ордере 2,так и в ведомости 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов(указаны все проводки на пересечении строк и столбцов), что позволяет проверитьпоступление  и расход средств с расчетного счета не только по количеству, но ипо времени( есть указание даты выписок).Эти два документа как бы встречные: поодному из них фиксируется дебеты разных счетов в корреспонденции с кредитомСч.51, а по другому- кредиты различных счетов в корреспонденции с дебетом этогосчета. Вместе они дают полную картину поведения этого счета при описаниихозяйственного процесса на предприятии.
Такая же системаприменяется и в других счетах.[16]3.Учет денежных средств на валютном счете
Бухгалтерский учетопераций с иностранной валютой организуется строго в соответствии с правилами,установленными Центральным банком Российской Федерации.
При полученииорганизацией разрешения на совершение валютных операций она имеет право открытьв банке валютный счет ( внутри счета ведется раздельный учет на каждый  видвалюты), операции по которому учитываются на счете 52 «Валютные счета» (Организация   может иметь несколько валютных счетов: транзитный валютный счет итекущий  валютный счет согласно Инструкции ЦБ РФ от  29.06.92 № 7 « О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями  части валютной  выручки через уполномоченные банки и проведения операций  на внутреннем рынке РФ»).[14]
 К этому счету могут бытьоткрыты субсчета:
1 «Транзитные валютныесчета»
2 «Текущие валютныесчета»
3 «Специальный транзитныйвалютный счет»
4 «Валютные счета зарубежом».
Транзитный валютный счетоткрывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, втом числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующиепоступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущиевалютные счета»:
Ø  переводпосреднической организацией после обязательной продажи ею части валютнойвыручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютнойвыручки ( п.8 Инструкции №7)
Ø  иностраннаявалюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли       (п.25 Инструкции) и за иностранную валюту другого вида ( п.1.15 Положения ЦБ РФ« Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видоввалютных операций» №39)
Транзитный валютный счет выполняет  в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользуорганизации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего этипоступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютнойвыручки. Функции счета расчетов транзитный  валютный счет выполняет оченьограниченно.
Текущий валютный счетоткрывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряженииорганизации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иныхопераций по счету в соответствии с валютным законодательством( иностраннаявалюта может быть использована на любые цели в соответствии с действующимзаконодательством.)
По дебету  сч. 52-2«Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные скредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которыезачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.[11]
С кредита счета  52-2валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной валюты сосч.52-2 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работниковорганизаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению БР.
Валютные счета за рубежомоткрываются с разрешения БР.
Все организацииосуществляют обязательную продажу 50 % валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке( Федеральный закон от 8 августа 2001 года. №130-ФЗ).[12]
Обязательная продажавалюты осуществляется с транзитного валютного счета. При зачислении валютнойвыручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный  банк не позднееследующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки потранзитному счету. По получении указанного извещения организация дает поручениеуполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейсячасти валютной выручки на текущий валютный счет. Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банк России производится по курсу рубляБР, действовавшему на день продажи валюты.
Продажа валюты может осуществляться как обязательная (50 %  валютной выручки), а также в иныхслучаях с целью получения рублевых средств. 
Операции по покупке ипродаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют черезуполномоченные банки. Купленная валюта  зачисляется  в полном объеме на текущиесчета в уполномоченных банках. [14]
В целях учета совершаемыхрезидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратнойпродажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счетомоткрывается специальный транзитный  валютный счет. Покупка валюты за рубли навалютном рынке без открытия специального транзитного  валютного счета  недопускается. Основанием для покупки валюты является Поручение на приобретение иностранной валюты.
Указаниями ЦБ РФ « Опорядке  покупки юридическими лицами –резидентами иностранной валюты за рублина внутреннем валютном рынке РФ для осуществления платежей  по договорам обимпорте товаров в РФ « от 22 марта. 1999 года. №519-У введены особые требованияпокупки иностранной валюты, предназначенной  для оплаты импортных товаров.
Порядок покупки иностраннойвалюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары натерриторию России или это только предстоит сделать.[15]
Общий порядок работывалютного счета тот же что и расчетного счета: основанием для совершения всехопераций являются первичные документы по хозяйственным операциям, а регистраций– выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражаются вконкретной иностранной валюте       ( долларах, марках, фунтах, и т.д.) ипараллельно в российской валюте (рублях).
При подобном отражении операции  возникает необходимость пересчета валюты в рубли, что приводит кобразованию курсовых разниц (положительных или отрицательных в зависимости отизменения курса валюты по бюллетеню Центрального банка). При реализации валютыпродажный реальный курс может быть ниже того,  по которому в день продажи показывался результат в рублях, тогда предприятие  несет убыток в размереразницы этих сумм, и этот убыток   поступает на дебет счета 91 « Прочие доходыи расходы». В случае  превышения суммы  реализации  валюты  над учетным уровнем — предприятие имеет доход.[16]
Так как в нашей странесуществует законодательно утвержденный порядок обязательный  продажиопределенной части полученной предприятием валюты и переводе ее, таким образомв рубли (передачи суммы выручки от продажи на счет 51), то бухгалтер долженотслеживать эти операции и оформлять соответствующие проводки. Сальдо по счетувыводится также в двойном формате — в рублях и в валюте.4.Учет курсовых разниц.
Курсоваяразница — это разница между рублевой оценкой соответ­ствующего актива илиобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной покурсу ЦБ РФ на дату испол­нения обязательств по оплате или отчетную датусоставления бухгал­терской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этихак­тивов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их кбухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерскойотчетности за предыдущий отчетный период.[17]
Подкурсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признаетсяразность между рублевой оценкой задолженно­сти учредителя (участника) по вкладув уставный капитал, оценен­ному в учредительных документах в иностраннойвалюте, исчислен­ной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, ирублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Вбухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разни­ца, возникающая по:
Ø  операциям пополному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности,выраженной в иностранной ва­люте, если курс ЦБ РФ на дату исполненияобязательств по оп­лате отличался от его курса на дату принятия этойдебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо откурса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчет­ный период, вкотором эта дебиторская или кредиторская задол­женность была пересчитана впоследний раз;
Ø  операциям попересчету стоимости активов и обязательств, пере­численных в п. 7 Положения поучету активов и обязательств в иностранной валюте.
 Курсовыеразницы подлежат зачислению на финансовые резуль­таты организации (кромеоперации по формированию уставного ка­питала) как внереализационные расходы идоходы.
Курсовыеразницы должны учитываться на счете 91 «Прочие до­ходы н расходы». По дебетуэтого счета отражают отрицательные кур­совые разницы в корреспонденции сосчетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а покредиту — по­ложительные курсовые разницы.
Курсовыеразницы, связанные с формированием уставного капи­тала организации, подлежатотнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят наувеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83«Добавочный ка­питал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредитусчетов учета расчетов.[15]
Курсовыеразницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетно­сти в том отчетном периоде,к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерскаяотчетность.5.Инвентаризация  денежных средств
Статья 12 Федеральногозакона от 21 ноября 1996 г. № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете» рассматриваетпроведение инвентаризации имущества и обязательств организации как одно изобязательных условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности.
Порядок проведенияинвентаризации активов и обязательств организации подлежит утверждениюодновременно с принятием учетной политики на следующий финансовый год (или рядлет),
Порядок проведенияинвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключениемслучаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии со ст. 12Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
Ø  при передачеимущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразованиигосударственного или муниципального унитарного предприятия;
Ø  передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности;
Ø  при сменематериально ответственных лиц;
Ø  при выявлениифактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
Ø  в случаестихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций;
Ø  при реорганизацииили ликвидации организации;
Ø  в других случаях,предусмотренных законодательством.[14]
Руководитель организацииможет принять решение о проведении дополнительных внеплановых инвентаризаций.
Обязательная ежегоднаяинвентаризация имущества и обязательств организации должна быть начата не ранее1 октября отчетного года и закончена до его завершения.
Для проведенияинвентаризации приказом руководителя организации назначается постояннодействующая инвентаризационная комиссия.
Правила проведенияинвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имуществаи финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г.№ 49
Сведения о фактическомналичии имущества записываются в инвентаризационные описи (акты).
Проверка фактическогоналичия имущества производится при обязательном участии материальноответственного лица. При этом не допускается вносить в описи данные об остаткахценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета безпроверки их фактического наличия.[3]
После завершенияинвентаризации описи, оформленные в установленном порядке и подписанные членамиинвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, сдаются вбухгалтерию организации.
Анализ результатовинвентаризации в бухгалтерии организации заключается в проверке наличиярасхождений между фактическими данными, полученными в процессе инвентаризации,и показателями по данным бухгалтерского учета. При обнаружении расхожденийсоставляются Сличительные ведомости.[4]
В соответствии со ст. 12Закона о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации расхождения междуфактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетахбухгалтерского учета в следующем порядке:
Ø  излишек имуществаприходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результатыорганизации;
Ø  недостачаимущества и его порча относятся:
Ø  в пределах норместественной убыли — на издержки производства и обращения;
Ø  сверх норместественной убыли — на счет виновных лиц. При отсутствии норм убыльрассматривается как недостача сверх норм.[16]
Если в ходеинвентаризации были выявлены ошибки при отражении операций на счетахбухгалтерского учета, в результате которых неправильно определена налоговаябаза при исчислении налогов и сборов, то необходимо внести изменения вналоговые расчеты, уплатить недостающие суммы налогов и пени за просрочкуплатежей. 6.Инвентаризация кассы
Инвентаризация наличныхденежных средств в кассе производится в соответствии с Порядком ведениякассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Советадиректоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщеннымПисьмом Банка России от 4 октября 1993 г. № 18.
Для обеспечениянадлежащего контроля за сохранностью денежных средств в кассе целесообразнопроводить инвентаризацию кассы ежемесячно перед составлением текущейбухгалтерской отчетности. До начала проверки фактического наличия имуществаинвентаризационной комиссии надлежит получить последние на моментинвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежныхсредств.
Председательинвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенныек реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «(дата)»», что должнослужить бухгалтерии основанием для определения остатков средств к началуинвентаризации.
Материально-ответственныелица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходныедокументы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности,поступившие на их ответственность, оприходованы, выбывшие -списаны в расход.[10]
Одновременно проверяетсяналичие находящихся в кассе других ценностей: бланков строгой отчетности,ценных бумаг, путевок для лечения и отдыха, железнодорожных и авиабилетов,знаков почтовой оплаты, талонов на бензин и других денежных документов( по ихвидам).
В ходе инвентаризациипроверяется соответствие остатков денежных средств и других ценностей на конецотчетного месяца на счетах бухгалтерского учета, указанных в соответствующихучетных регистрах, их фактическому наличию в кассе организации.[13]
Инвентаризационнаякомиссия полистно пересчитывает денежную наличность и проверяет другиеценности, находящиеся в кассе. Инвентаризация денежных средств в путипроизводится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета сданными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительныхведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.
В случае выявленияизлишков или недостач берется письменное объяснение кассира.
Недостача денежныхсредств в кассе удерживается с кассира.
Так  как счета денежныхсредств наиболее часто подвергаются и внутренним проверкам, и аудированию,полезно почаще применять инвентаризацию счетов денежных средств, в том числе исчетов безналичного расчета.[17]
Инвентаризация счетовденежных средств безналичного расчета
Инвентаризация денежныхсредств в пути (Счет 57) производится путем сверки числящихся сумм на счетахбухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения,копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.[5]
Инвентаризация денежныхсредств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальныхсчетах (счетах 51,52 и 55), производится путем сверки остатков сумм, числящихсяна соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписокбанков.
При подготовке годовойотчетности и при чрезвычайной инвентаризации может проводиться и проверказаконности платежей со счетов и поступлений на них.[7]
Инвентаризацияподотчетных сумм
При инвентаризацииподотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам сучетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждомуподотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).7.Оформление результатов инвентаризации
По окончанииинвентаризации  составляется акт, производится сравнение фактических остатковденежных средств, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетахбухгалтерского учета. Результатом такого сравнения является составлениесличительных ведомостей. В сличительных ведомостях отражаются результатыинвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерскогоучета и данными инвентаризационных описей. [9]
Денежные средства,оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно нафинансовые результаты у организации.
Недостача денежныхсредств, относится на виновных лиц.
Результаты инвентаризациидолжны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была законченаинвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.8.Расчеты по инкассо
Расчеты поинкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк– эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документовосуществляет действия по получению от плательщика платежа, для чего банк –эмитент вправе привлекать другие банки.
Данныерасчеты осуществляются на основании:
/>         платежныхтребований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (спредварительным акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);
/>         инкассовыхпоручений, оплачиваемых в бесспорном порядке.
При этомплатежные требования и инкассовые поручения предъявляются взыскателем к счетуплательщика через свой банк, используя реестр переданных на инкассо расчетныхдокументов формы 0401014, составляемом в двух экземплярах.
Банк,принявший на инкассо расчетные документы, после проверки, обязуется доставитьих по назначению в исполняющий банк. Данное обязательство, а также порядок исроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоребанковского счета с клиентом.
Платежноетребование представляетсобой расчетный документ, содержащий требование кредитора – получателя средств(поставщика) к должнику – плательщику (покупателю) оплатить определеннуюденежную сумму через банк. Платежные требования применяются при расчетах запоставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иныхслучаях, предусмотренных в договоре между плательщиком и получателем денег.
Платежноетребование (образец заполнения приведен далее) выписывается поставщиком набланке (ф. 0401061) и отправляется в обслуживающий банк, а оттуда – в банкплательщика. При этом, если в договоре между сторонами установлено безакцептноесписание средств (о чем в платежном требовании сделана надпись с указаниемоснования), то деньги списываются со счета плательщика без его согласия. Безакцептноесписание на имя некоторых получателей может быть предусмотрено и в договоребанковского счета. Также без согласия и в бесспорном порядке списываютсясредства на основании инкассовых поручений, которые применяются длявзыскания по исполнительным документам, в предусмотренных сторонами договораслучаях или когда бесспорный порядок списания установлен законодательно (в т.ч. органами, выполняющими контрольные функции).
Когдасторонами предусмотрен акцепт, его срок указывается в платежном требовании (неможет быть менее трех рабочих дней). В течение этого времени (без указанияиспользуется три дня) плательщик может отказаться от акцепта полностью иличастично, о чем должно быть составлено в трех экземплярах заявление об отказеот акцепта. При отсутствии такого заявления по истечении трех рабочих дней смомента передачи плательщику последнего экземпляра платежного требованияисполняющий банк оплачивает его.
Правилаоформления данного документа аналогичны действующим при заполнении платежногопоручения (заполняется на пишущей машинке, без помарок и исправлений, первыйэкземпляр заверяется подписями и печатью). В нем указываются кроме условийоплаты, срока для акцепта также дата отсылки предусмотренных договоромдокументов и наименование предмета договора, его номер и дата (в т. ч. другихнеобходимых документов), дата и способ поставки товара (работ, услуг).9.Расчеты платежными поручениями
Одной изсамых распространенных форм расчетов являются расчеты платежными поручениями.
Платежноепоручение (см.далее) представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающемуего учреждению банка о перечислении определенной суммы со своего счета на счетдругого предприятия в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждениибанка.
Платежнымипоручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплатыили по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов, свнебюджетными фондами, с работниками при переводе заработной платы на их счетав Сбербанк и другие банки.
Платежныепоручения исполняются банками при наличии денег на счетах плательщиков, еслииное не предусмотрено договором между банком и плательщиком.[19]
В случаерасчетов поручениями сокращается время совершения и документооборот операции,что можно наблюдать далее. Здесь при использовании предоплатыпоследовательность операций 1 и 2 может меняться.
СХЕМАрасчетов платежными поручениями
/>
Платежныепоручения, представленные в банк на бланке установленной формы, действительны втечение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Они, каки другие банковские документы, заполняются на пишущей машинке без исправлений иподчисток, сумма фиксируется с начала строки и пишется с заглавной буквы. Приоформлении платежного поручения следует правильно указывать получателя и егобанковские реквизиты (от этого зависит вероятность перечисления средств не поадресу и скорость расчетов), а также идентификационные номера плательщика иполучателя. Кроме того, обязательно четкое указание назначения платежа (вслучае предоплаты фиксируется номер счета, при оплате полученного товара –номер накладной), разбивка суммы (например, выделяется НДС). При этомоснования, отраженные в банковских документах, должны соответствовать первичнымдокументам во избежание дальнейших неприятностей с инспектором.[19]
Здесь следуеттакже отметить, что предприятия с помощью платежных поручен и и могутосуществлять переводы через отделения связи без ограничения сумм: на имяотдельных граждан (комиссионные); перечисления налогов, на расходы по выплатезаработной платы; по набору рабочих; по закупке сельхозпродукции.10.Расчеты чеками
В платежномобороте для осуществления расчетов в безналичном порядке могут применятьсячеки.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничемне обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной внем суммы чекодержателю. Чекодателем может быть любое юридическое илифизическое лицо, имеющее средства в банке, которыми оно распоряжается путемвыставления чеков в пользу чекодержателя; плательщиком является банкчекодателя.
Чек оченьудобен для расчетов в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги дотого, как получит товар, а поставщик не хочет передать товар до получениягарантий платежа. Также иметь чековую книжку очень удобно при поездках вкомандировку в случае приобретения различных необходимых материалов, когдаизначально неизвестен продавец.
В случаерасчетов чеками поставщик полностью обезопасит себя от сомнений по срокамрасчета с покупателем и ускорит оплату. Для понятия сущности данной формырасчетов далее приведена схема расчетов чеками.[19]
СХЕМАрасчетов чеками
/>
Чекобязательно должен содержать:
/>         наименование«чек», включенное в текст документа;
/>         поручениеплательщику (банку) выплатить определенную сумму;
/>         наименованиеплательщика и номер счета, с которого производится платеж;
/>         указание валютыплатежа, даты и места составления чека (при отсутствии считается, что онподписан в месте нахождения чекодателя);
/>         подпись лица,выписавшего чек, – чекодателя.
Кромеобязательных чеки содержат дополнительные реквизиты. Форма чеков определяетсякредитной организацией самостоятельно.
При расчетахчеками следует помнить, что чек должен быть оплачен в полной сумме, на которуюон выписан, без какой – либо комиссии (при этом указание о процентах считаетсяненаписанным).
Чек не можетбыть отозван чекодателем до истечения установленного внутрибанковскимиправилами срока для его предъявления к оплате (представление чека в банкчекодержателем).[19]
Убытки, возникшиев результате оплаты плательщиком (банком) утраченного или похищенного чека,несет чекодатель или плательщик в зависимости от того, по чьей вине онивозникли. Лицо, оплатившее чек, может потребовать передачи ему чека с распискойв получении платежа.11.Расчеты аккредитивами
Активноприменяемой предприятиями в последнее время формой расчетов являются расчетыпосредством аккредитивов.
При расчетахаккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированныхсвоих средств или ссуды оплату товарно – материальных ценностей, выполненныхработ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях,предусмотренных плательщиком в аккредитиве. Аккредитив представляет собойпоручение банка плательщика (покупателя) банку получателя (поставщика) оплатитьрасчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует этисредства на отдельном счете. Таким образом, депонирование денег гарантируетполучателю средств (поставщику) своевременную оплату за отгруженные ценности,выполненные работы, оказанные услуги; зачисление средств производится банкомпосле предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ,услуг.
Последовательностьопераций (например, для покрытого аккредитива – см. далее) для понятия сущностиаккредитивной формы расчетов приведена ниже.
Аккредитив,согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, представляетсобой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк – эмитент) попоручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств попредъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, илипредоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.[19]
В техслучаях, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупателя итребует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежностипоставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов можетстать удобным способом разрешения конфликта.
Аккредитивможет быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Срок действияи порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщикоми получателем, в котором кроме наименований сторон, суммы и вида аккредитиваследует указать:
Ø  наименованиебанка – эмитента и банка, обслуживающего получателя средств;
Ø  способ извещенияполучателя средств об открытии аккредитива, а плательщика – о номере счета длядепонирования средств;
Ø  полный перечень иточную характеристику документов, представляемых получателем средств;
Ø  сроки действияаккредитива, представления документов после отгрузки товаров, требования к ихоформлению;
Ø  другиенеобходимые документы и условия (условие оплаты – с акцептом или без акцепта,ответственность за неисполнение).
Аккредитивымогут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные ибезотзывные.
Покрытые (депонированные) – это аккредитивы приоткрытии которых банк – эмитент перечисляет собственные средства плательщикаили предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющийбанк) на весь срок действия обязательств.
Приустановлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный)аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему правасписывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка – эмитента.
Наиболеераспространенной формой являются расчеты покрытыми аккредитивами; что касаетсябезотзывных аккредитивов, то об этом должно быть четкое указание; приотсутствии его аккредитив является отзывным.
Отзывный аккредитив может быть изменен илианнулирован банком – эмитентом без предварительного согласования с поставщиком(например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочногоотказа банка – эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряженияоб изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщикутолько через банк – эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющийбанк), а он уже в свою очередь – поставщика. Но исполняющий банк долженоплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленныепоставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления обизменении или аннулировании аккредитива.
Безотзывныйаккредитив не можетбыть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого оноткрыт.
Поставщикможет досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотреноусловиями аккредитива.[19]
Для открытияаккредитива плательщик представляет в обслуживающий его банк (банк – эмитент)заявление на соответствующем бланке (ф. 0401063), образец заполнения см. далее.
Плательщик ваккредитиве, заполняемом как и другие банковские документы на пишущей машинке,обязан кроме обычных реквизитов указать:
Ø  вид аккредитива(при отсутствии – отзывный);
Ø  условие оплаты (сакцептом или без него);
Ø  номер счета висполняющем банке для депонирования средств при покрытом аккредитиве;
Ø  срок действияаккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
Ø  полное и точноенаименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву;наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив;номер и дату основного договора; срок отгрузки товаров или оказания услуг;грузополучателя и место назначения.
Аккредитивпредставляется в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика длявыполнения его условий.[19]
Для получениясредств по аккредитиву получатель средств (поставщик), отгрузив товары,представляет в пределах срока действия аккредитива реестр счетов (форма0401065), отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документыв обслуживающий банк.
При выплатепо аккредитиву банк получателя средств (исполняющий банк) обязан проверитьсоблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильностьоформления реестра счетов, соответствие подписей и печати поставщика на немзаявленным образцам.
Еслиусловиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, топроверяется наличие акцептной надписи и соответствие подписи уполномоченногопредставленному им образцу.
При этомуполномоченные лица обязаны представить исполняющему банку:
Ø    паспорт илидругой заменяющий его документ;
Ø    образец своейподписи (проставляется в банке на карточке образцов подписей);
Ø    доверенность, выданнуюорганизацией, открывшей аккредитив.
Уполномоченныйна осуществление акцепта представитель покупателя на реестрах счетов делаетсоответствующую надпись И закрепляет ее своей подписью с указанием датыакцепта.
Непринимаются к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеровтоварно-транспортных документов, номеров почтовых квитанций при отправке товарачерез предприятия связи, номеров или дат приемо – сдаточных документов и видатранспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателяна месте у поставщика.
Реестр счетовпредставляется поставщиком банку в четырех экземплярах, из которых первыйэкземпляр используется в качестве основания для списания, четвертый выдаетсяполучателю средств в качестве расписки в приеме реестра счетов, а второй сприложением товарно-транспортных документов и иных требуемых условиямиаккредитива документов, а также третий экземпляр отсылаются банку – эмитентудля вручения плательщику.[19]
Закрытиеаккредитива в исполняющем банке производится:
Ø   по истечениисрока аккредитива;
Ø   по заявлениюполучателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива доистечения срока (если такая возможность предусмотрена условиями аккредитива).При этом банку – эмитенту посылается уведомление исполняющим банком;
Ø   по распоряжениюплательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если это предусмотреноусловиями аккредитива), о чем посылается сообщение банку – эмитенту.Заключение.
В ходе данной работы спомощью изучения, анализа и обобщения научной литературы были сделаны следующиевыводы, касающиеся проблем учета денежных средств.
Подводя итого своейработы, хотелось бы отметить, что за последнее время в РФ система денежныхотношений заметно упорядочилась. В частности,  все больше предприятий иорганизаций перестают скрывать свои доходы и платежи с поставщиками иликлиентами проводят по безналичному расчету, т.е. через банк. Система налоговогобремени стала более щадящей, и поэтому количество уплаченных налогов возрастает.А с принятием нового Налогового Кодекса (части 3 – «Подоходный налог»), которыйвступил в действие с 2002 года, система будет более рациональной.
Вывод: Физические иЮридические лица легализуют свою деятельность, в результате в стране нормализуетсяне только финанасово-экономическая, но и политическая обстановки.
Данная курсовая работапосвящена учету денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка,проанализировать  задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет  пооперациям с денежными средствами организации. Предприятие в процессехозяйственной деятельности вступает в различные расчетные отношения с банками,своими филиалами, работниками, бюджетом и др. Предприятие осуществляет расчеты,как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денежных средств.
Разнообразие участниковрасчетных отношений и форм расчетов между ними делает этот участокбухгалтерского учета особенно уязвимым в плане возможных нарушений излоупотреблений и поэтому требует повышенного внимания при их проведении иотражении в учете.
При ведении учетаопераций по расчетному счету особое внимание следует обращать на соблюдениедействующего законодательства.
Периодически следуетсверять остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а такжеобороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличиирасхождений бухгалтер обязан немедленно выяснить их причины. Следует обращатьособое внимание на содержание выписок и приложенные к ним платежные документы,так как иногда может быть проведено без документальное списание (например, приотсутствии договоров между предприятиями) или перечисление средств на одницели, тогда как приложенные к ним документы подтверждают другие цели.
В теоретической частибыла описана методика ведения бухгалтерского учета операций по счетам учетаденежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет денежныхсредств, перечислена первичная документация. Приведенная методика являетсяполной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление иконтроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.
Понимание сущности учетаденежных средств необходимо для более эффективного функционирования предприятияв практической деятельности. Практическая часть. Задание 1.Бухгалтерский баланс.
Приложение№1
к приказуМинистерства финансов РФ
от13.01.2000 №4н
                                                Бухгалтерский баланс                                          Форма 0710001 с. 1
на 1 января 2008 г. Коды Форма № 1 по ОКУД 0710001 Дата (год, месяц, число) Организация ______________________________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ ИНН Вид деятельности __________________________________________________ по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________
__________________________________________________________ по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по                         ОКЕ 384/385 Адрес _____________________________________________________________________ Дата утверждения Дата отправки (принятия) /> /> /> /> /> Актив Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05) 110 468 000 463 670
в том числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания) иные аналогичные с перечисленными права и активы     111 468 000 463 670 организационные расходы 112 деловая репутация организации 113 Основные средства (01, 02, 03) 120 25 780 000 25 746 200
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования 121 здания машины и оборудование 122 25 780 000 25 746 200 Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) 130 2 300 000 2 300 000 Доходные вложения в материальные ценности (03) 135
в том числе:
имущество для передачи в лизинг 136 имущество, предоставляемое по договору проката 137 Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) 140
в том числе:
инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в другие организации 143 займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 прочие долгосрочные финансовые вложения 145 Прочие внеоборотные активы (25, 26) 150 ИТОГО по разделу I 190 28 548 000 28 509 870
Форма 0710001с. 2Актив Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 2 640 000 1 707 500
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) 211 2 640 000 1 707 500 животные на выращивании и откорме (11) 212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 213 готовая продукция и товары для перепродажи (16,40, 41) 214 товары отгруженные (45) 215 расходы будущих периодов (31) 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 18 000 18 000 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231 векселя к получению (62) 232 задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233 авансы выданные (61) 234 прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 280 000
      
      1 860 000
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 280 000 1 860 000 векселя к получению (62) 242 задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244 авансы выданные (61) 245 прочие дебиторы 246 Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250
в том числе:
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 собственные акции, выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 Денежные средства 260  2 154 200 1 584 323, 35
в том числе:
касса (50) 261          2 200
        
2 200 расчетные счета (51) 262          2 152 000 1 582 123, 35 валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290   5 092 200 5 248 823,35
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300       33 640 200   33 758 693,35
Форма 0710001с. 3Пассив Кол строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80) 410 20 000 000 20 000 000 Добавочный капитал (83) 420 Резервный капитал (82) 430 2 000 000 2 000 000
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 2 000 000 2 000 000 Фонд социальной сферы (88) 440 Целевые финансирование и поступления (86) 450 Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460 8 000 000 7 980 000 Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465 Нераспределенная прибыль отчетного года (84) 470 Непокрытый убыток отчетного года (84) 475 ИТОГО по разделу III 490 30 000 000 29 980 000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67) 510   2 254 200 2 234 800
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 2 254 200 2 234 800 займы, подлежащие погашению более чем 12 месяцев после отчетной даты 512 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 2 254 200 2 234 800
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66) 610
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 Кредиторская задолженность 620 1 386 000 888 580
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 62) 621 9 600 векселя к уплате (60) 622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 задолженность перед персоналом организации (70) 624 1 100 000 474 000 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 задолженность перед бюджетом (68) 626 286 000 404 980 авансы полученные (64) 627 прочие кредиторы 628 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 Доходы будущих периодов (98) 640 Резервы предстоящих расходов (96) 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 1 386 000 888 580
VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ 890 655 313,352
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690+890) 700        33 640 200 33 758 693,35
Руководитель___________ ______________________    Главный бухгалтер __________________________           (подпись     (расшифровкаподписи)                                                (подпись)  (расшифровка подписи)Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2008 г.№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1
Платежное поручение
Перечислена поставщику предоплата за стройматериалы 250000 60 51 2
Накладная счет-фактура
Оприходованы полученные от поставщика
стройматериалы по оптовым ценам
НДС
220000
39600
10
19
60
60 3
Приходный кассовый ордер
Получено с расчетного счета 1200000 50 51 4
Ведомость
Выдана заработная плата 1100000 70 50 5
Расходные кассовые ордера
Выдано из кассы:
       -   материальная помощь
       -   пособие по уходу за детьми до 1,5 лет
       -   в подотчет: на хозяйственные нужды
       -   на командировочные
20000
1000
8000
71000
84
69
71
71
50
50
50
50 6
Платежное поручение
Перечислено банку в погашение кредита
% за пользование кредитом
10000
9400
67
67
51
51 7
Платежное поручение-требование
Поступила от заказчика оплата по предъявленному в декабре счету 220000 51 62 8
Акт приемки работ
 Списаны стройматериалы:
     -  на новое строительство
     -  на ремонт: административного здания
                            мастерских
500000
3000
1000
08
26
23
10
10
10 9
Лимитно-заборные карты, путевые листы
   Списан бензин:
           -  на грузоперевозящие машины
           -  на эксплуатацию автобуса
           -  на эксплуатацию легковых автомобилей
420000
31000
52000
20
25
26
10
10
10 10
Дефектные ведомости, сметы
 Списаны запасные части на ремонт:
            — грузовых машин
            — легковых машин
120000
21000
20
26
10
10 11
Путевые листы, наряды
  Начислена заработная плата
             -  водителям грузовых машин
             -  водителю автобуса
             -  водителям легковых машин
             рабочим  на ремонте:
             -  грузовых автомобилей
             -  здания мастерских
             -  администратору здания
             -  рабочим, занятым в капитальном строительстве
280000
6000
13000
10000
7000
4000
120000
20
25
26
23
23
26
08
70
70
70
70
70
70
70 12
Табель учета рабочего времени,
Начислена заработная плата
       -  работникам администрации
       -  заведующему гаражом
       -  диспетчеру автопарка
       -  инженеру-строителю
       -  заведующему мастерскими
60000
8000
3000
7000
5000
26
25
25
08
23
70
70
70
70
70 13
Листки нетрудоспособности
Начислены больничные:
        -  водителям
        -  тех. Служащей
15000
1000
69
69
69
70
70 14
Начислен ЕСН в размере 26% на заработную плату:
        -  водителей грузовых машин
        -  водителя автобуса
        -  водителей легковых машин
        -  рабочих на ремонте автомобилей
        -  рабочих на ремонте здания мастерской
        -  рабочих на ремонте офиса
        -  рабочих капитального строительства
        -  АУП
        -  заведующего гаражом
        -  диспетчера автопарка
        -  инженера-строителя
        -  заведующего мастерскими
72800
1560
3380
2600
1820
1040
31200
15600
2080
780
1820
1300
20
25
26
23
23
26
08
26
25
25
08
23
69
69
69
69
69
69
69
69
69
69
69
69 15
Счет ФЭУ
 Списана электроэнергия, израсходованная:
     -  на нужды автопарка
     -  на нужды мастерских
     -  на нужды капитального строительства
     -  на нужды офиса
1000
2000
1000
500
25
23
08
26
10
10
10
10 16
Ведомость распределения амортизационных отчислений
Начислена амортизация следующих основных средств:
    -  административного здания
    -  здания гаража
    -  здания мастерских
    -  складов
    -  заправки
    -  грузовых автомобилей
    -  оборудования мастерских
Начислена амортизация нематериальных
активов (организационные расходы)
1200
700
500
400
2000
22000
7000
4330
26
25
23
25
25
20
23
26
02
02
02
02
02
02
02
05 17
Счет-фактура
Предъявлены счета заказчикам за выполненные грузоперевозки 1800000 62 90 18
Счета-фактуры
НДС, предъявленный к оплате заказчикам 324000 62 90 19 Затраты на вспомогательное производство включены в общепроизводственные расходы 38220 25 23 20
Справка-расчет
Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость:
 - основного производства
 - капитального строительства
78634,2
16105,8
20
08
25
25 21
Справка-расчет
Списывается производственная себестоимость
 оказанных заказчиком автоуслуг 993434,2 43/1 20 22
Справка-расчет
Списывается производственная себестоимость автоуслуг, оказанных капитальному строительству 677125,8 43/2 08 23 Готовая продукция отправлена на продажу 1670560 90 43 24
Справка-расчет
Общехозяйственные расходы относятся на уменьшение доходов от продажи автоуслуг 179050 90 26 25
Платежные поручения-требования
Поступила выручка на расчетный счет
НДС
1400000
1400000
213559,32
51
62
90
62
90
68 26
Налоговый расчет по начислению НДС
Зачтен НДС, уплаченный поставщикам 39600 68 19 27
Платежное поручение
Перечислена задолженность в бюджет полностью 720467,648 68 51 28
Справка-расчет
Сформирован финансовый результат от продаж
862254,41 90 99 29
Налоговая декларация
Начислен НДФЛ
Начислен налог на прибыль (24 %)
65000
206941,06
70
99
68
68 Оборотная ведомость по счетам синтетического учетаНомер счета Наименование синтетического счета Сальдо нaчaльнoe Оборот Сальдо конечное Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 01 Основные средства 27 200 000 27 200 000 02 Износ основных средств 1 420 000 33 800 1 453 800 04 Нематериальные активы 520 000 520 000 05 Амортизация нематериальных активов 52 000 4 330 56 330 08 Вложения во внеоборотные активы 2 300 000 677 125,8 677 125,8 2 300 000 10 Материалы 2 640 000 220 000 1 152 500 1 707 500 19 НДС по приобретенным ценностям 18 000 39600 39 600 18 000 20 Основное производство 993 434,2 993 434,2 23 Вспомогательные производства 38 220 38 220 25 Общепроизводственные расходы 94 740        94 740 26 Общехозяйственные расходы 179 050 179 050 50 Касса 2 200 1 200 000 1 200 000 2 200 51 Расчетный счет 2 152 000 1 620 000 2 189 876, 65 1 582 123, 35 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 250 000 259 600 9 600 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 280 000 3 200 000 1 620 000 1 860 000 67 Долгосрочные кредиты банков 2 254 200 19 400 2 234 800 68 Расчеты по налогам и сборам 760 076, 648 760 076, 648 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 286 000 17 000 135 980 404 980 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 1 100 000 1 165 000 539 000 474 000 71 Расчеты с подотчетными лицами 79 000 79 000 80 Уставный капитал 20 000 000 20 000 000 82 Резервный капитал 2 000 000 2 000 000 84 Нераспределенная прибыль 8 000 000 8 000 000 90 Продажи 2 337 745, 59 3 200 000 862 254,41 99 Прибыли и убытки 206 941, 058 862 254, 41 655 313, 35
Итого 35 112 200 35 112 200 5 650 147, 71 5 650 147, 71 5 268 823, 35 5 268 823, 35 Задание 2. Система счетов идвойная запись.
Счета синтетического учета.
 
Счета синтетического учета по данным баланса
Счет 01
Основные средства
Счет 02
Амортизация основных средств Д К Д К 27200000 1420000
1200
700
500
400
2000
22000
7000 27200000 1453800
Счет 04
Нематериальные активы
Счет 05
Амортизация нематериальных активов Д К Д К 520000 52000 4330 520000 56330
 
Счет 08
Вложения во внеоборотные активы
Счет 10
Материалы Д К Д К 2300000 2640000
500000
120000
7000
31200
1820
1000
16105,8 677125,8 220000
500000
3000
1000
420000
31000
52000
120000
21000
1000
2000
1000
500 2300000 1707000 /> /> /> /> /> />
Счет 19
НДС по приобретенным ценностям
Счет 62
Расчеты с покупателями и заказчиками Д К Д К 18000 280000 39600 39600
1800000
1400000
1400000
220000 18000 1860000
Счет 50
Касса
Счет 51
Расчетный счет Д К Д К 2200 2152000 1200000
1100000
20000
1000
8000
71000
220000
14000
250000
1200000
10000
9400
720476,648 2200 1582123,35
 
Счет 80
Уставный капитал
Счет 82
Резервный капитал Д К Д К 20000000 2000000 20000000 2000000
Счет 84
Нераспределенная прибыль
Счет 67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Д К Д К 8000000 2254200
10000
9400 8000000 2234800 /> /> /> /> /> /> />
Счет 60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Счет 69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Д К Д К ------ ------- ----- ----- 250000
220000
39600
15000
1000
72800
1560
3380
2600
1820
1040
31200
15600
2080
780
1820
1300 9600 151980 /> /> /> /> /> />
Счет 70
Расчеты с персоналом по оплате труда
Счет 71
Расчеты с подотчетными лицами Д К Д К 1100000 --- ---
1100000
65000
280000
6000
13000
10000
7000
4000
120000
60000
8000
3000
7000
5000
15000
1000
8000
71000 474000 79000 /> /> /> /> /> />
Счет 23
Вспомогательное производство
Счет 26
Общехозяйственные расходы Д К Д К ----- ------ ---- ----
1000
10000
7000
5000
2600
1820
1300
2000
500
7000 38220
52000
21000
4000
13000
60000
3380
1040
15600
500
1200
4330
3000 179050 ----- ----- ---- ---- /> /> /> /> /> />
Счет 20
Основное производство
Счет 68
Расчеты по налогам и сборам Д К Д К ---- ---- ----- -----
 420000
 120000
280000
72800
22000
78634,2 993434,2
39600
720476,648
274576,27
65000
213559,32
206941,058 ---- ------ ---- ---- /> /> /> /> /> />
Счет 25
Общепроизводственные расходы
Счет 90
Продажи Д К Д К ---- ----- -----
31000
6000
8000
3000
1560
2080
780
1000
700
400
2000
38220 78634,2
274576,27
1670560
179050
213559,32
1800000
1400000 ---- ---- 862254,41(99) 862254,41
Счет 43
Готовая продукция
Счет 99
Прибыли и убытки Д К Д К ---- ----- ---- -----
993434,2
677125,8 1670560 206941,058 862254,41 ----- ----- 655313,352
 
Распределение косвенных расходов для включения в затратыпроизводства
 
 
Зарплата рабочих основного производства
 

%

23

25

26
20 280000 70 26754 39564 125335
08 120000 30 11466 16956 53715
Итого 400000 100 38220 56520 179050
 
Калькуляция себестоимости 1 т/км
Статьи затрат
20(83%)
08(17%)
всего
на 1 т/км
всего
на 1 т/км
Зарплата с начислениями 393586,2 3,93586 168373,8 8,41869
Материалы 569050 5,6005 506950 25,3475
Амортизация 36027 0,36027 2873 0,14365
Текущий ремонт 120000 1,2 - -
Электроэнергия 2490 0,0249 1510 0,0755
Итого:
1121153,2
11,2115
679706,8
33,9853 Cписок используемой литературы
1.        Букреев А.И.Основы бухгалтерского учета / А.И. Букреев. – Воронеж: ВГТУ, 2004. – 85с.
2.        Бухгалтерскийучет / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Проспект, 2005. – 392с.
3.        Бухгалтерскийучет / Под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой – М.: Юнити Дана, 2005. – 527с.
4.        Бухгалтерскийфинансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 525с.
5.        Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. – М.: Омега-Л., 2005. –576с.
6.        Веселова Т.Н.Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях: Практическое пособие/  Т.Н. Веселова, Н.Л. Маренков. – М.: Благовест-В, 2004. – 352с.
7.        Гетьман В.Г.Финансовый учёт: учебник / В.Г. Гельтман. — М.: Финансы и Статистика. – 2003. –231с.
8.              Гутова А.В.Управление денежными потоками: теоретические аспекты / А.В. Гутова //Финансовый менеджмент. – 2004. — №4.
9.        Захарьин В.Р.Теория бухгалтерского учета / В.Р. Захарьин. – М: Дело и Сервис, 2003. – 112с.
10.     Кирьянова З.В.Теория бухгалтерского учета / З.В. Кирьянова. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 254с.
11.     Козлова Е.П. Учётвалютных операций / Е.П. Козлова // Бухгалтерский учёт.  – 2003. — №8. –С.26-29.
12.     Козлова Е.П. Учетрасчетов по пластиковым картам / Е.П. Козлова // Бухгалтерский учет. – 2004. — №12. – С.48-52.
13.     Козлова Е.П. Учетрасчетных отношений и их формы / Е.П. Козлова // Бухгалтерский практикум. –2004. — №19. – С.39-41.
14.     Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИПБ-БИНФА, 2004. –128с.
15.     Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет:  Учебник / Н.П. Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2003. – 197с.
16.            Сорокина Е.М.Анализ денежных потоков предприятия. Теория и практика в условияхреформирования российской экономики / Е.М. Сорокина. – М.: Финансы истатистика, 2004. – 221с.
17.     Филиппенко Е.И.Расчеты наличными между организациями: как применять новый Закон о ККТ / Е.И.Филиппенко // Главбух. — №15. – 2003. — С. 70-76.
18.            Хахонова Н.Н.Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций:Научно-практическое пособие / Н.Н. Хахонова. – М.: Инфра-М, 2003. – 320с.