Учет денежных операций

Учет денежных операций
 
Оглавление
Введение
1. Система законодательного и нормативногорегулирования бухгалтерского учета в России
2. Учет кассовых операций
2.1 Документация по бухгалтерскомуучету кассовых операций
2.2.Кассовая книга. Её строение ипорядок
2.3 Бухгалтерский учет кассовыхопераций
2.4 Ревизия кассы
3.Безналичная форма расчетов
3.1Внутрироссийские формы безналичныхрасчетов
3.2 Расчеты по экспортно-импортнымоперациям
4.Учет операций по расчетному счету идругим счетам в банке
4.1. Порядок открытия расчетногосчета
4.2 Наличные расчеты
Заключение
Список использованной литературы

Введение
Бухгалтерскийучет — экономическая наука. Впервые о бухгалтерском учете как науке упоминаетсяв трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) и Луки Пачоли (1494 г.). Они положилиначало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельнымпредприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки — сдругой.
Вместе стем научное обоснование бухгалтерского учета как экономической науки, еготеоретических и методологических основ выполнено значительно позже усилиями рядаученых и практиков многих стран мира.
Всовременных условиях становления рыночной экономики и совершенствованияуправления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль изначение бухгалтерского учета.
Научнообоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективномуиспользованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализафинансово-имущественного положения предприятий.
Наданном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требованияв связи с ориентацией на Международные стандарты учета и отчетности и болееширокое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, наобработку бухгалтерской информации с применением различных средстввычислительной техники.
Решениеэтих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологическихположений бухгалтерского учета.
Совершенствованиеуправления экономикой, становление рыночных отношений, использование различныхформ собственности, создание предприятий с участием иностранных партнеров,ориентация на Международные бухгалтерские стандарты предполагают дальнейшееповышение роли и значения бухгалтерского учета.
Бухгалтерскийучет изучаетколичественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с ихкачественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной ивзаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в денежном выражении, таки в натуральных показателях.
Бухгалтерскийучет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном формирования рыночнойэкономики, языком бизнеса и предпринимательства, действенной функциейуправления. Он призван способствовать лучшей организации управления,планирования, прогнозирования, анализа посредством обеспечения учетнойинформацией разных уровней управления и носит не только ретроспективный, но иперспективный характер.
Бухгалтерскийучет — одна из основных функций управления, наряду с такими функциями, какпланирование, регулирование,организация и стимулирование. Этоозначает, что совершенствование управления, создание рыночного механизманеразрывно связаны с развитием всей системы бухгалтерского учета.
Вбухгалтерском учете:
— имеетместо сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия,всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственныхзапасов, основных фондов, затрат на производство и реализацию продукции,денежных средств, задолженности как предприятию, так и другим предприятиям,организациям и т. п.;
— осуществляетсянепрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных фактов.Предполагается, что происходят постоянное наблюдение и отражение хозяйственныхопераций, связанных с движением основных фондов, производственных запасов,денежных средств, ценных бумаг, расчетов, фондов, кредитов и т. п.;
— каждыйхозяйственный факт оформляется документально — бумажным первичным документомили машинным носителем информации, который имеет правовую основу, т. е.согласно ему устанавливается ответственность за выполняемую хозяйственнуюоперацию, а следовательно, документ приобретает юридическую силу;
— всесредства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении,обобщая натуральные показатели.
Основнойцелью учета являетсяформирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации офинансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управленияи становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятияуправленческих решений на различных уровнях, для определения поведенияпредприятия на рынке, выявления положения предприятий-конкурентов.
Цельюмоей курсовой работы является освещение таких важных вопросов, как учеткассовых операций, безналичная форма расчетов, учет операций по расчетномусчету и другим счетам в банке.

1. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерскогоучета в России
Ведениебухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами,имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «Обухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательныйхарактер (План счетов, методические указания, комментарии).
Взависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразнопредставить в виде следующей системы:
• 1-йуровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановленияПравительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведениебухгалтерского учета в организации;
• 2-йуровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3-йуровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письмаМинфина РФ и других ведомств;
• 4-йуровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Основнымактом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.И.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерскогоучета, его содержание, принципы, организацию, основные направлениябухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующихсубъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовуюотчетность.
Кпервому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральныезаконы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектовмалого предпринимательства» от 29.12.95, г. № 222-ФЗ, «О государственнойподдержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. №88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, постановлениеПравительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от06.03.98 г. № 283 и др.
Учетныйстандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядокучета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (вотечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать законо бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано иутверждено 15 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.
Навтором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органомявляется Минфин РФ.
Методическиерекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты всоответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются МинфиномРФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140отраслевых инструкций).
Рабочиедокументы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учетав нем.
Потребностьв выработке общих принципов и требований к бухгалтерскому учету и возможностиосуществления контроля за их выполнением обуславливает необходимостьформирования системы законодательного и нормативного регулированиябухгалтерского учета. Так как регулированию подлежат вопросы разной степенисложности, система регулирования бухгалтерского учета должна быть многоступенчатой— на более высоких уровнях устанавливаются общие принципы, на более низких —эти принципы детализируются.

2. Учет кассовых операций
Ведениекассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственностьза сохранность принятых ценностей.
Дляучета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формыпервичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров (форма № КО-3), Кассовая книга (форма № КО-4), Книгаучета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формыутверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 посогласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.
Поступлениеденег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовымиордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этихдокументах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могутпроизводиться только в день их составления.
Заработнуюплату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендиивыдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежнымведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.
По мнению В. Э. Керимова (Бухгалтерский учетна производственных предприятиях: Учебник. – М.: « Дашков и К◦», 2004.) Кассовыеоперации занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации.Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана свыплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственныерасходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассу ежедневно могутпоступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками,поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.
Дляхранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создаетспециальный участок бухгалтерии — кассу. Ее возглавляет кассир — материальноответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.
Поприказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняетоперации по движению денежной наличности.
Внебольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер.При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешениемвыполнять обязанности кассира и с обязательным заключением с ним договора ополной материальной ответственности.
Общийпорядок организации денежного обращения в Российской Федерации регламентируетсяБанком России посредством Положения о правилах организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации, утвержденного его приказом № 14-пот 5 января 1998 г.
Крометого, им же разработан Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации(№ 18 от 4 октября 1993 г.), п. 1 которого гласит: «Предприятия, объединения,организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферыдеятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков»,а п. 5: «Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределахлимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий.При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются».(10.С.1)
Сверхустановленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплатызаработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней,включая день получения денег в кредитном учреждении.
Занесоблюдение установленного лимита, согласно Кодексу об административныхправонарушениях, предприятие может быть оштрафовано. Размер штрафа — от 40 000до 50000руб.
Дляустановления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет вбанк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформлениеразрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу»
Каксчитает М.А. Булатов (Теориябухгалтерского учета: Учебное пособие.- М.: Издательство «Экзамен», 2003) «Основнымизадачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятий являются:
• обеспечениесохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения,проведение ревизий);
• своевременноеи точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале». (12.С.321)
2.1 Документация по бухгалтерскому учету кассовых операций
Кассапринимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1),подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.
При этомвносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главногобухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При полученииденежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходныйкассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешкачека.
Выдачаналичных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежащеоформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег,счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизитырасходного кассового ордера (ф.№КО-2).
Документына выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, имиуполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документахимеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись нарасходном кассовом ордере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордеравыписываются бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.
Деньги отдельномулицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении импаспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовомуордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленногодокумента. Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежнымведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы,бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежнойведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовыхдокументах не допускается.
Деньгипо кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этихдокументов. Приходные, расходные кассовые ордера или заменяющие их документы невыдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Квитанция к приходномукассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяетсяпечатью (штампом), регистрируется в журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный ордеростается в кассе. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдачеденежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеруили ведомости на выдачу средств.
По меревыполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и, кроме того, их иприложенные к ним документы погасить штампом или надписью «оплачено» или«получено» («число, месяц, год»).

Журналрегистрации приходных и расходных кассовых документов за _____ 200_г.Приходные документы Расходные документы Дата Номер Сумма Примечание (целевое назначение-код) Дата Номер Сумма Примечание (целевое назначение-код) Итого за месяц
Допередачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером вспециальный журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров суказанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачиналичных денежных средств.
Журналрегистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевоеназначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций,присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенныхкассиром операций, составляется отчетность.
Кодыцелевого назначения поступления и выдачи из кассы денежных средствразрабатываются организацией самостоятельно.
Представимпримерный перечень условных обозначений совершаемых кассовых операций.
Код
Целевого
Назначения Содержание операций 1 2
01
02
03
04
05
06
07
Поступило с расчетного счета:
на выдачу заработной платы, премий
на выплату депонированной заработной платы
на выплату средств социального характера и назначения
на командировочные и хозяйственные нужды
на прочие выплаты
Возврат подотчетных сумм
Прочие поступления в результате реализации услуг, материальных ценностей, готовой продукции и др.
11
12
13
15
16
Внесено на расчетный счет:
депонированная заработная плата
сверхлимитный остаток кассовой наличности
Выдано на подотчет
Выдана заработная плата и прочие платежи
Прочие выплаты и перечисления
2.2.Кассовая книга. Её строение и порядок
Кассоваякнига — это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, таки организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листыв книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью организации. Напоследней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всегопронумеровано __ листов» и проставляются подписи руководителя и главногобухгалтера организации.
Записи вкассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторыеэкземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки инедоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются; исправления, сделанныекорректурным спосо­бом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.Разрешается ведение кассовой книги с-использованием вычислительной техники;регистрация исполнительных кассовых документов в кассовую книгу производитсясразу после получения или выдачи денег. По окончании дня кассир обязанподсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать вбухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под распискув кассовой книге (на первом экземпляре):
а) вплатежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым непроизведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки:«Депонировано»;
б)составить реестр депонированных сумм;
в) вконце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать запись о фактическивыплаченных и подле­жащих депонированию суммах, сверить их с общим итогомплатежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.
Приходныекассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные ордера должны бытьзаполнены счетными работниками четко и ясно чернилами, шариковой ручкой.Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Вприходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составленияи перечисляются прилагаемые к ним документы
Кассиробязан независимо от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета (за один,три, пять дней и т. д.) ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток наконец дня в кассовой книге.
Фирма «Дон»Кассовая книга Касса за 20 января 20 _ г. № доку­мента От кого получено или кому выдано Номер корреспон­дирующего счета Приход Расход Остаток на начало дня 800 X РКО №1 Иванову А.Н. — перерасход по авансовому отчету 71
50 ПКО№2 От банка по чеку № 036060 51 9000 № доку­мента От кого получено или кому выдано Номер корреспон­дирующего счета Приход Расход РКО№2 Сидорову П.И. — на командировочные расходы 71 1000 РКО№3 Выдана заработная плата 70 7800 Итого за день 9000 8850
Остаток на конец дня,
в том числе на заработную плату 950
X
X
(подпись)
получил (подпись)
Кассир
Проверилдокументы в количестве
одногоприходного трех расходных число 20.01.20… г.
Бухгалтер
2.3 Бухгалтерский учет кассовых операций
Послепроверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтерприступает к обработке приходных кассовых ордеров.
Корреспонденциясчетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляркассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующиеучетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и др.).
Дляучета наличия и движения денежных средств организации используется активныйсчет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денегорганизации на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие вкассу, оборот по кредиту — суммы, выдан­ные наличными. Кассовые операции,записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты подебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того,контролируются ведомостью № 1.
Основаниемдля заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира.Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, закоторый составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере иведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. В кассеорганизации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценныебумаги, денежные до­кументы, бланки строгой отчетности. К денежным документамотносятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работниковпредприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты(трамвайные, троллейбусные, автобусные). Бланки строгой отчетности (трудовыекнижки и вклад­ные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Приосуществлении внешнеэкономической деятельно­сти и ведении переговоров синостранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в исполь­зованииналичной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения непредусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» следует открыть отдельныйсубсчет 50/4 «Касса в иностранной валюте». Рассмотрим корреспонденции счетов посчету 50 «Касса».
Счет 50«Касса»
С кредит
счетов Дебет Кредит
В дебет
 счетов С — остаток 'наличных денежных средств 51 Поступление наличных денег с расчетного счета организации Выданы наличными зарплата, премии 70 66 Возвращен заем То же, пособия, за счет средств фонда социального страхования 69 С кредита счетов Дебет Кредит В дебет счетов 71 Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами 73 Погашение наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям и прочим платежам Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной заработной плате 76
62, 76,
90,91
Оплата наличными
реализованной продукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средств Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы 71 76 Погашение дебиторской задолженности. Возникновение кредиторской задолженности Выдача материальной помощи, пособий и др. 70 91 Сумма излишков, выявленных по инвентаризации (ревизии) кассы Выдано дотаций и единовременных пособий по случаю рождения ребенка и т. п. 69 73 Взнос наличными в погашение задолжен­ности сотрудников за товары, проданные в кредит, и т. д. Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы 51 75 Взнос учредителей Суммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы 94
Приведемпример практического использования журнально-ордерной формы учета кассовыхопераций.
Кассовыеоперации ЗАО «Дон» на основании отчетов кассира за апрель 200_ г.:
Кассовыеоперации по приходу за апрель 200_ г.№ Краткое содержание хозяйственных операций 4.04 5.04 6.04 Корреспон­дирующий счет Поступило (Д-т сч. 50 «Касса») 1 Получено с расчетного счета наличными на различные цели 50000 15000 82000 51 2 Оприходована выручка от оказанных платных услуг и реализации продукции, работ 6000 7000 4000 62 То же: от реализации основных средств — 2000 — 76 От реализации материальных ресурсов, нематериальных активов и ценных бумаг 12000 7000 3000 76 3 Приняты наличные денежные средства в качестве авансов за продукцию 2000 3000 5000 62/1 4 Возвращен наличными долг по заработной плате — 3200 … — 70 5 Получено от своих работников в возмещение долга: по возмещению материального ущерба, за приобретенные путевки, продукцию, услуги, фирменную одежду 8000 — 2000 73 6 Сдан наличными остаток подотчетных сумм 70 50 120 71 7
Внесено наличными
 инвесторами — вклад в уставный капитал 7000 12000 2000 75 8 Взнос наличными в оплату затрат на содержание детей в детских учреждениях 500 —  6000 76 9 Оприходованы излишки кассы, выявленные при инвентаризации  — — 700 91 10 Получены наличными денежные средства, предназначенные для целевого финансирования — — 4000 86 Итого 85570 49250 108 820
Организация«Дон» за апрель 200_ г.
Ведомость№ 1 По дебету счета 50 «Касса» с кредита счетов
Сальдона начало месяца 30 800 руб.№ Дата 51 62 70 71 73 75 Прочив счета Итого 62/1 76 99 86 А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 4.04 50000 6000 70 8000 7000 2000 12500 85570 2 5.04 15000 7000 3200 50 12000 3000 9000 49250 3 6.04 82000 4000 120 2000 2000 5000 9000 700 4000 108820  Итого 147000 17000 3200 240 10000 21000 10000 30500 700 4000 243640
Сальдона конец месяца 67 140 руб.
В томчисле на заработную плату 64 000 руб.

Кассовыеоперации по расходу за апрель 200_ г.№ Краткое содержание хозяйственных операций 4 5 6 Корреспон­дирующий счет 1 2 3 4 5 в Выплачено (к-т сч. 50 «Касса») 1 Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток кассы 3000 4000 — 51 2 Оплачено наличными за приобретенные марки госпошлины, путевки в санатории, проездные билеты 7000 2000 5000 50/3 3 Инкассированная банком сумма наличных денежных средств 3000 6000 5500 57 4 Выплачены пособия по случаю рождения ребенка 7000 — — 69 5 Выплачена работникам списочного и несписочного состава заработная плата 45000 15000 — 70 6 Выплачены пособия по временной нетрудоспособности 2000 — 10000 70 7 Выплачены суммы наличных дивидендов по акциям — 7000 — 75 8 Выдано в подотчет работникам на разные цели: командировочные, хозяйственные нужды, приобретение бензина, талонов на бензин и в погашение перерасхода по авансовым отчетам 17000 22000 15000 71 9 Выплачены работникам суммы компенсаций за ис­пользование личных авто­мобилей в служебных целях 1600 2000 8000 73 10 Выплачены суммы арендной платы предпринимателям без образования юридического лица по арендованным автомобилям — 4000 2000 76 11 Выплаты за счет средств целевого финансирования 1200 — 2000 86 12 Сдана на расчетный счет сумма депонированной заработной платы 3000 — 8000 51 итого 89800 62000 55500
Организация«Дон» за апрель 200_ г.
Журнал-ордер№1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов
строка,
№ Дата 51 50/3 57 69 70 71 73 75 76 86 Итого А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 4 6000 7000 3000 7000 47000 17000 1600 1200 89800 2 5 4000 2000 6000 15000 22000 2000 7000 4000 62000 3 6 8000 5000 5500 10000 15000 8000 2000 2000 55500 Итого 18000 14000 14500 7000 72000 54000 11 600 7000 6000 3200 207300
2.4 Ревизия кассы
Одной изособенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверкаданных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассеорганизации. В обязанность руководителя входит правильная и надежнаяорганизация кассового узла, кассира — полная материальная ответственность заправильное своевременное оприходование и выдачу денежных средств, т. е.сохранность.
Инвентаризация(ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению опорядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России от 4 октября1993 г. № 18 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, Назначенной приказомруководителя организации, в присут­ствии кассира проводится внезапная ревизиякассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценныебумаги, бланки строгой отчетности.
Распискина выданные суммы наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток покассе не вклю­чаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащихорганизации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результатыинвентаризации оформ­ляются актом.
Наоборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение причинизлишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель органи­зациипо результатам инвентаризации принимает решение. Выявленные излишки наличныхденег приходуются с по­следующим зачислением их в доход организации следую­щейбухгалтерской проводкой:
Д-т сч.50 «Касса»
К-тсч.91/1 «Прочие доходы и расходы».
В случаевыявления недостачи суммы подлежат взыс­канию с материально ответственного лица(кассира) и оформляются следующими записями:
1) Д-тсч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 50 «Касса» — отраженанедостача денежных средств в кассе.
2) Д-тсч. 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям»;
К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей — сумма недостачи отнесена навиновника,
3) Д-т50 К-т 73/2 — внесена сумма недостачи в кассу.
4) Д-т70 К-т 73/2 — удержана из зарплаты сумма не­достачи.

3. Безналичная форма расчетов
Подавляющаячасть денежных расчетов между контрагентами в хозяйственных операциях — поставщиком и покупателем товаров, заказчиком и подрядчиком, грузоотправителеми транспортной организацией, налогоплательщиком и бюджетом, кредитором изаемщиком — производится без посредства наличных денег (бумажных купюр имонеты) путем проведения бухгалтерских записей по их счетам. Это сокращаетиздержки обращения, дает возможность контролировать законность совершаемыххозяйственных и расчетных операций. Однако расчеты наличными деньгами имеютодно неоспоримое экономическое преимущество перед безналичными расчетами: приих использовании момент передачи товара, услуги или исполнения обязательствапрактически совпадает с моментом передачи денег и поэтому у контрагентов невозникает соответствующей задолженности. Российское законодательство и, в частности,Гражданский кодекс Российской Федерации, строго не регламентирует сферыприменения безна­личного способа расчетов, но все же отдает ему предпочтениеперед наличными деньгами в расчетах между юридическими лицами, а также врасчетах с участием граждан, если они осуществляют предпринимательскуюдеятельность (ст. 861).
Общие подходык организации расчетов регламентирует Положение Центробанка РФ «О безналичныхрасчетах в Российской Федерации» от 12.04.01г.№2-П. В нем говорится о том что«расчетные операции осуществляются банками с банковских счетов предприятий. Банкхранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на этисчета суммы, выполняет распоряжение предприятий об их перечислении или выдачесо счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренные банковскимиправилами и договором. Допускается использование при безналичных расчетах:платежных поручений; чеков; аккредитивов; платежных требований поручений. Посогласованию между предприятиями могут проводится зачеты взаимнойзадолженности, минуя банки. В этом случае банку предоставляетсяпоручение, чекна незначительную сумму.)»
А.М.Ковалева(Финансы и кредит. – М.: Финансы и статистика, 2003.) говорит о том, что безналичныерасчеты связаны с проведением записей, т. е. по существу с применением денег,имеющих кредитное происхождение. Эти деньги поступают в обращение изгосударственного эмиссионного института — Центрального банка Российской Фе­дерации— в банковскую систему через механизм образования депозитов (деозитнаяэмиссия). В связи с этим выйти за пределы банковской системы такие деньги немогут, и, следовательно, в расчетах подобными деньгами между контрагентамибанки неминуемо должны стать их посредниками, а сами участники расчетовстановятся их клиентами. Клиенты открывают в банках счета, каждый из которыхпредставляет собой таблицу, в которой, с одной стороны, отражается поступлениев распоряжение клиента денежных средств (зачисление на счета), а с другой — ихвыбытие (списание со счета). Результатом этих операций является сальдо(остаток) денежных средств по состоянию на какую-либо дату (конец операционногодня)».(22.С.426- 445)
Банкизаинтересованы в открытии и ведении счетов клиентов, поскольку имеют право навременное использование в собственном, коммерческом обороте хранящихся на нихденежных средств. Клиент может воспользоваться средствами, предназначенными дляплатежей, в любой момент, в связи с чем для банка эти средства служат депозитомдо востребования и процент, уплачиваемый банком за пользование ими,устанавливается на самом низком уровне. Выбор клиентом банка для собственного расчетногообслуживания основывается на ряде факторов, важ­нейшими из которых являютсянадежность банка, быстрота совершаемых расчетных операций, низкие расценкикомиссионного вознаграждения, близкое расположение банковского офиса.Взаимоотношения клиента с банком по ведению его счета оформляются заключениемдоговора банковского счета или договором на расчетно-кассовое обслуживание,клиент обращается в банк с предложением открыть счет на объявленных банкомусловиях, и банк не имеет права отказать клиенту. Основанием для отказа могутбыть только объективные условия или если такой отказ допускается законом. Когдабанк уклоняется от заключения договора банковского счета, клиент вправеобращаться в суд. Кроме того, банк в этом случае должен возместить клиенту причиненныеубытки.
Зачислениепоступивших на счет клиента денежных средств банк обязан производить наследующий день после поступления к нему соответствующего платежного документа,но договором может быть предусмотрен более короткий срок. Списание денежных средствсо счета осуществляется банком по распоряжению владельца в те же сроки, что изачисление. Без распоряжения клиента списать денежные средства с его счета банкможет только по решению суда, прокуратуры, следственных органов, налоговойинспекции либо в случаях, когда такое распоряжение не обязательно (безакцептноесписание средств). Банк не вправе определять и контролировать направлениярасходования денежных средств клиента и в какой-либо форме ограничивать егоправа распоряжаться хранящимися на счете средствами по собственному усмотрению.При достаточном количестве денежных средств на счете все требования,предъявленные к его владельцу и погашаемые с этого счета, оплачиваются впорядке календар­ной очередности, т.е. более ранние требования раньше и оплачиваются.Если оплатить сразу все предъявленные требования невозможно, то в действиевступает особая очередность их оплаты по мере поступления денежных средств насчет. Она соответствует тому порядку, который установлен при удовлетворениипретензий в случае банкротства предприятия. Требования, отно­сящиеся к однойочереди, оплачиваются в порядке календарной очередности. Документы, списаниесредств по которым происходит в порядке особой очередности, оплачиваются всегдас задержкой и в размере, превышающем сумму, указанную в самом документе,поскольку в него включаются пени за задержку в оплате.
Приневыполнении указаний клиента о перечислении либо выдаче денежных средств сосчета или в случаях несвоевременного зачисления на счет причитающихся клиентуденежных средств, либо необоснованного списания со счета банк обязан уплатитьна эту сумму проценты. Их размер определяется действующей в месте егонахождения учетной ставкой банковского процента на день нарушения со стороныбанка. Сведения о бан­ковском счете и операциях по нему банк держит в тайне ивыдает их только самим клиентам и государственным органам, имеющим по законудоступ к коммерческим секретам юридических и физических лиц. За разглашениебанковской тайны клиент может потребовать от банка возмещения причиненныхубытков. Перечисленные нормы проведения операций по банковским счетам клиентов(клиентским счетам) являются общими для них. Вместе с тем российские банкипредлагают своим клиентам самые разнообразные виды счетов. Каждый из нихучитывает особенности клиента и проводимых им расчетных операций.
Наиболеераспространенным видом банковского счета в России, используемым в расчетах побольшинству хозяйственных операций его владельца, является расчетный счет. Оноткрывается предприятиям и организациям, обладающим полной экономической июридической самостоятельностью: они имеют статус юридического лица; ведутзаконченный бухгалтерский учет; сами платят налоги и вступают в кредитныевзаимоотношения с банками; от своего имени заключают и исполняют любые сделки сконтрагентами. При открытии расчетного счета предприятия-клиенты представляют вбанк ряд документов: заявление, сведения о государственной регистрациипредприятия; копии учредительного договора (решения) о создании предприятия иего устава; документы, подтверждающие полномочия директора предприятия и егоглавного бухгалтера; карточку с образцами их подписей и оттиском печатипредприятия-клиента; справки от налоговых и статистических органов,внебюджетных фондов о постановке на учет в этих организациях. Перечисленныедокументы необходимы банку для выявления законности, легальности и подлинностисовершаемых банком от имени клиента расчетных операций.
Организациями учреждениям, не имеющим статуса юридического лица и не занимающимсяпредпринимательской деятельностью, банки открывают текущие счета. Этообщественные и государственные организации и учреждения, финансируемые изсредств государственного бюджета.
Вотличие от расчетного счета, владельцы которого могут совершать любые расчетныеоперации, связанные с их хозяйственной деятельностью, лишь бы они непротиворечили законодательству, виды операций по текущему счетурегламентируются. Денежные средства с текущего счета клиента расходуются строгов соответствии со сметой, утвержденной его вышестоящей организацией. Текущиесчета открываются также филиалам и структурным подразделениям предприятий, неявляющимся юридическими лицами.
На этисчета поступают средства только от вышестоящих организаций и предназначены онив основном для выплаты заработной платы и некоторых административных расходов.Все другие платежи и поступления денежных средств филиала проводятся порасчетному счету головного предприятия.
Предприятияи организации, осуществляющие операции с иностранной валютой, открывают вбанках валютные счета. Российские коммерческие банки для проведения расчетовсвоих клиентов в иностранной валюте должны получить от Центрального банкасоответствующую лицензию. Клиенты-резиденты могут открыть в этих банках,называемых уполномоченными, два параллельно существующих счета: текущий итранзитный. На текущий валютный счет поступают все наличные средства,предназначенные к получению предприятием на территории России.
Для тогочтобы остаток по этому счету мог быть использован при составлениибухгалтерского баланса, учет средств на текущем валютном счете осуществляется вдвойном исчислении: в иностранной валюте и в рублях. Валюта пересчитывается врубли по курсу Центрального банка, и при его изменении образующиеся курсовыеразницы относятся на финансовые результаты деятельности клиента. На транзитныйсчет поступает экспортная валютная выручка, Часть ее согласно закону должнабыть в обязательном порядке продана государству для зачисления в валютныйрезерв Центрального банка, другая часть остается в распоряжении предприятия.Таким образом, экспортная валютная выручка, проходя через транзитный счет,расщепляется на две доли, одна из которых в виде иностранной валюты зачисляетсяна текущий валютный счет, а другая в виде рублевого эквивалента проданнойгосударству валюты зачисляется на расчетный счет. Специаль­ный транзитныйвалютный счет применяется для хранения ино­странной валюты, приобретенной навнутреннем валютном рынке и предназначенной для оплаты импортируемых товаров,зарубежных командировок и т. д. Своевременно неизрасходованная на указанныецели валюта с этого счета в обязательном порядке должна быть продана обратно навалютном рынке. С разрешения Банка России предприятия-резиденты могут открыватьвалютные счета и в иностранных банках за рубежом. Потребность в подобных счетахобусловлена тем, что российские уполномоченные банки не имеют возможностиосуществлять некоторые необходимые для клиента валютные операции.
Предприятия-нерезидентымогут открывать в российских уполномоченных банках как валютные, так и рублевыесчета, но режим их функционирования несколько отличается от аналогичных счетовпредприятий-резидентов.
Предприятие,осуществляющее капитальное строительство в крупных размерах, часто обособляетэтот род деятельности от текущих операций. С этой целью оно открывает отдельныйсчет — счет финансирования капитальных вложений, на который зачисляютсясредства, предназначенные для финансирования капитальных вложений, и с которогооплачиваются затраты, связанные с капитальным строительством. Обособленными оттекущего оборота могут стать и временно свободные средства предприятия. Ониизымаются предприятием с его расчетного счета и на определенный срокоткладываются на депозитный счет, за хранение средств на котором банкуплачивает проценты, в несколько раз превышающие те, что он уплачивает захранение средств на расчетном счете.
Особенностиорганизации некоторых отраслей экономики обусловливают наличие специфическихвидов счетов, по которым предприятия этих отраслей осуществляют безналичныерасчеты. В частности, централизованный характер управления российскимижелезными дорогами, преобладание здесь транзитных перевозок, при которых услугиоказываются различными самостоятельными подразделениями железнодорожноготранспорта, а платежи грузоотправителями и пассажирами вносятся в пунктахотправления, вызвали необходимость распределения полученных средств заперевозки между отдельными железными дорогами.
Функциюраспределения взяло на себя МПС России, в связи с чем в коммерческих банкахоткрываются так называемые доходные счета. В зависимости от уровня управленияжелезнодорожным транспортом эти счета подразделяются на централизованный доходно-распределительныйсчет МПС, основные доходные счета управлений железных дорог, подсобные счетастанций и центров по обработке перевозочных документов. Владель­цем ираспорядителем всех доходных счетов является МПС, но денежные поступления отперевозок перечисляются только на основные и подсобные доходные счета.
Длямобилизации и расходования бюджетных средств применяются счета государственногобюджета. Для усиления государственного контроля за целевым использованиембюджетных средств счета бюджетов всех уровней переведены на обслуживание изкоммерческих банков в территориальные отделения Центрального банка. Средствафедерального бюджета поступают на счета федерального казначейства, с которыхони расходуются по строго целевому назначению, как правило, минуя счета техпредприятий и организаций, которым выделены ассигнования из федеральногобюджета.
Еслисчета контрагентов открываются в разных банках, что бывает наиболее часто, товозникает потребность проведения взаимных расчетов между банками. Ониосуществляются через корреспондентские счета двух видов. Первая разновидностьприменяется, как правило, в расчетах российских банков с зарубежными. Банкистановятся как бы клиентами друг друга. Банк, обслуживающий покупателя(плательщика), открывает корреспондентский счет в банке поставщика товара(получателя денежного платежа). В банковской практике этот счет получилназвание «Ностро» — «наш счет у вас». Со своей стороны банк поставщикапоступает аналогично и для банка покупателя открывает у себя такой же счет и стаким же названием, но сам банк покупателя именует его «Востро» — ваш счет уменя; по другой терминологии — счет «Лоро». Подобные счета могут открыватьсябанками как на взаимной основе, так и в одностороннем порядке. При этом банкиоговаривают условия функционирования этих счетов, по­рядок их пополнения,комиссионное вознаграждение за услуги по их обслуживанию. При совершенииплатежа банк покупателя списывает с его расчетного счета необходимую сумму изачисляет ее на счет «Востро» («Лоро»).
Счета«Лоро» получают все большее распространение в расчетах между банками внутриРоссии, что свидетельствует о повышении расчетной дисциплины в отношениях междуроссийскими банками. Будучи клиентами друг друга, банки при такой системекорреспондентских отношений невольно должны работать на основе взаимногодоверия. Однако основной объем межбанковских расчетов внутри страныосуществляется через посредника в лице Центрального банка, а точнее —расчетно-кассовых центров (РКЦ), сеть которых расположилась по всей территорииРоссии. Коммерческие банки открывают в обслуживающих данную территорию РКЦ своикорреспондентские счета подобно тому, как это делают клиенты банка, открывающиев нем свои расчетные счета. В РКЦ средства зачисляются на корреспондентскийсчет банка в том случае, если получателем их является клиент данного банка.Перед зачислением эти средства были списаны в РКЦ с корреспондентского счетабанка, клиент которого является плательщиком по данной операции.
Межбанковскиерасчеты могут осуществляться и без применения корреспондентских счетов путемпрямого зачисления банками денежных средств на счета своих клиентов. Такиеоперации получили название межфилиальных оборотов. Чаще всего они применяются врасчетах между территориальными отделениями одного банка (филиалами), как этопроисходит, например, в расчетах между РКЦ, являющимися по существутерриториальными отделениями Центрального банка. В этом случае движениеденежных средств между банками осуществляется с помощью специальногобанковского извещения — авизо — о выполнении расчетной операции по списанию илизачислению денежных средств.
3.1 Внутрироссийские формы безналичных расчетов
Формыбезналичных платежей осуществляемых на территории России, различаются взависимости от используемого расчетного документа (исключая аккредитив).Наибольшая доля приходится на платежные поручения, которые применяются врасчетах как по товарным операциям (оплата полученных товаров и услуг,предоплата, погашение кредиторской задолженности, платежи по решению суда иарбитража, внесение арендной платы), так и по нетоварным операциям (платежи вбюджет и внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд с уплатой процентов,взносы в уставные фонды при учреждении акционерного общества, приобретениеценных бумаг). При этом нетоварные платежи совершаются только платежнымипоручениями. Расчеты начинает плательщик, составляющий платежное поручение,которое представляет собой письменное распоряжение обслуживающему банку оперечислении определенной суммы с его счета на счет получателя средств.
Платежныепоручения применяются и тогда, когда необходимо провести операции, связанные сналичными денежными средствами… В одном случае платежные поручения служат длятого, чтобы с их помощью списать денежные средства со счета предприятия изачислить на счет отделения связи, которое с помощью платежного порученияпереводит денежные средства другому отделению связи, расположенному в местенахождения получателя этих денежных средств, но уже в наличной форме.Подключение к расчетам почтовых отделений вызвано отсутствием в местах, гденаходится получатель денег, учреждений банков. Кроме того, платежные порученияиспользуются учреждением связи для пересылки и зачисления на банковский счетпредприятия суммы полученной от него наличной торговой выручки.
Постоянные,равномерные и часто повторяющиеся поставки товаров или случаи оказания услугодним предприятием другому позволяют упростить и сократить процедуру расчетов.Платежи можно совершать не по каждой фактически произведенной отгрузке илиуслуге, а путем периодического перечисления средств со счета покупателя на счетпоставщика, используя платежные поручения, заблаговременно сданные в банкплательщиком. Такая форма расчетов носит название плановых платежей, размеркоторых определяется на основе плана отпуска товаров или ока­зания услуг напредстоящий период. Выявленная в определенные даты кредиторская или дебиторскаязадолженность засчитывается при перечислении следующего платежа.
Еслиинициатором расчетов становится поставщик, то подобная платежная процедураневольно выливается в форму инкассо, упрощенной российской разновидностьюкоторого является расчет платежным требованием-поручением. Этот документ выписываетсяпоставщиком после отгрузки товара в трех экземплярах и вместе с отгрузочнымидокументами направляется в банк покупателя, который передает все экземплярытребования-поручения плательщику, а отгрузочные документы оставляет у себя.
Расчеты чекамине получили широкого распространения в России. Использование чеков в расчетахпредполагает высокую степень доверия и обязательности контрагентов, нороссийская экономика еще не отвечает подобным требованиям. В связи с этимрасчеты чеками внутри страны имеют свои особенности и отличия от зарубежнойклассической практики чекового обращения.
Российскийчек представляет собой приказ (ордер) платель­щика (чекодателя), адресованныйсвоему банку, об уплате указан­ной в чеке суммы держателю чека за счет средств,хранящихся в банке на счете плательщика. Наибольшее хождение в российскомплатежном обороте получил денежный чек, имеющий ту особенность, что чекодателеми чекодержателем при его использовании является одно лицо, им невозможнорасплатиться за товары и ус­луги, а срок действия этого документа крайнеограничен.
Дляоплаты товаров и услуг применяется расчетный чек. В со­ответствии с указаниемЦентрального банка данный чек обращается только на территории России, приодногородних (местных) расчетах между физическими и юридическими лицами, но немежду физическими лицами. Покрытый чек оплачивается за счет средств,депонированных клиентом-чекодателем на отдельном банковском счете, а непокрытыйчек при отсутствии средств на расчетном счете чекодателя оплачивается за счет банковскогокредита, следовательно, расчетные чеки имеют полную гарантию своевременнойоплаты.
Сдореформенных времен сохранились чеки из лимитированных книжек.
С точкизрения продавца (чекодержателя) они представляют собой довольно надежный способплатежа. Чеки из лимитированных чековых книжек могут быть выписаны на общуюсумму, не превышающую установленный по этой книжке лимит, соответствующийпредварительно задепонированной на отдельном банковском счете сумме.
Предоплатавытеснила из платежного оборота страны такую совершенную как по надежности вобеспечении своевременности оплаты счетов, так и в смысле механизма созданияэтой надежности форму расчетов, какой является аккредитив. Он представляетсобой вид банковской услуги, направленной на обеспечение своевременной и полнойоплаты счетов поставщика. Наиболее часто применяются документарные (товарные)аккредитивы, используемые при расчетах за товары и услуги. Аккредитивпредназначен для расчетов только с одним поставщиком, имеет заранее оговореннуюсумму и срок действия. Важнейшим условием аккредитива является указание еговида, под которым понимается способ или разновидность техники совершениярасчетов по аккредитиву. Аккредитивы бывают покрытые (депонированные) инепокрытые (гарантированные).
3.2 Расчеты по экспортно-импортным операциям
Принеобходимости быстро провести платеж за поставленные товары или оказанныеуслуги в расчетах с зарубежными партнерами российские предприятия могутиспользовать чеки. В этом случае применяются чеки, оборот которых регулируетсяЕдинообразным чековым законом, англо-американским законодательством и некоторыминациональными законами о чеках.
Чекдолжен содержать обязательные реквизиты: наименование документа (чековуюметку); простой и ничем не обусловленный приказ плательщику уплатить указаннуюв чеке сумму; наименование плательщика, коим является банк, где чекодательимеет свой текущий (чековый) счет, с которого и осуществляются платежи почекам; место платежа, совпадающее в большинстве случаев с местом нахождениябанка чекодателя; даты и места составления (выписки) чека; подпись чекодателя.
Платежипо чеку имеют, высокую степень исполнения. Ответственность за выпискубезвалютного чека (без покрытия, при отсутствии средств на соответствующем банковскомсчете) несет прежде всего чекодатель, а затем все последующие держатели чека игаранты. Во многих странах эта ответственность уголовная. Сроки обращения чека,согласно Единообразному чековому закону, варьируются от 8 дней при предъявленииего к оплате в стране выдачи до 70 дней, если чек оплачивается в другой частисвета, нежели та, в которой выдан.
Наибольшеераспространение имеет ордерный чек, который может передаваться от одноговладельца к другому с помощью индоссамента, который, как у векселя, имеетразличные виды. При бланковом индоссаменте чек превращается в предъявительскийдокумент. Меньшее распространение имеет именной чек. Он не может быть передандругому держателю с помощью обычного индоссамента (передаточной надписи), ноэто можно осуществить цессией, дающей последующему держателю только те права почеку, которые имел предыдущий держатель.
Помимочеков зарубежная практика выработала и другие способы получения наличных денегчастным лицом в данный момент и в данном месте: кредитные письма и дорожныечеки.
Кредитноеписьмо — документ, выдаваемый банком своемуклиенту и подтверждающий его кредитоспособность. Предъявив это письмо в любомбанке, имеющем корреспондентские отношения с его банком, клиент может получитьналичные. Платеж осуществляется за счет средств банка, выдавшего кредитноеписьмо. В банке, принимающем кредитное письмо для выплаты наличных, должнынаходиться образцы подписей владельцев кредитных писем.
Болееудобным способом получения наличных денег является дорожный чек, который можноохарактеризовать как специфическую форму кредитного письма унифицированногообразца, как гибрид наличной валюты и платежного документа. Клиент получаетдорожные чеки на определенную сумму вместе с квитанцией, где указаны номерачеков и имена владельцев, в банке, эмитирующем чеки данной системы (например,У15А). Одновременно этот банк списывает сумму по чекам со счета клиента. Получивчек, клиент сразу же ставит на нем свою подпись в строго определенном месте.Прибыв в место, где ему понадобятся наличные деньги, клиент обращается в банк,производящий оплату чеков данной системы (например, система У15А насчитываетнесколько сот тысяч центров, расположенных почти во всех странах мира), и вприсутствии банковского клерка, который может потребовать паспорт илиудостоверение личности, ставит вторую подпись на чеке. В обмен на чек банквыдает клиенту наличные и списывает сумму чека с корреспондентского счета банкаклиента. В случае утери, кражи чека или квитанции к нему клиент можетобратиться в компенсационно-уведомительные службы, эмитирующие чеки, которыевыдадут компенсацию и пресекут мошенничество.
Развитиечековой формы безналичных расчетов с использованием компьютерных технологийпривело к созданию пластиковых карточек.
Сутьэтих расчетных инструментов заключена в замене бумажного носителя чековойинформации на электрон­ные сигналы. У некоторых видов карточек (например,слип-карты) такая замена осуществлена не полностью. Пластиковая карточка сталасвоеобразным электронным идентификатором личности владельца денежных средств иего распоряжений относительно их судьбы. Чернила на бумажном чеке замененынажатием клавиш компьютера в определенной последовательности.
Взависимости от вида используемых счетов и механизма расчетов карточкиподразделяются на дебетовые и кредитные. Наибольшее распространение в Россииимеет дебетовая карточка. Ее называют также карточкой наличных средств,карточкой активов. С помощью дебетовой карточки происходит прямое уменьшениеразмеров денежных активов плательщика. Она может автоматически стать кредитной,если предоставляется овердрафт. Кредитная карточка не предполагаетдепонирования средств на специальном карточном счете. Платежи с применениемданной карточки производятся за счет банковского кредита в пределахустановленного банком лимита.
Взависимости от технологии расчетов карточки подразделяются на слип- исмарт-карты. На слип-карту нанесена магнитная полоса, содержащая информацию ореквизитах карточного счета, открытого в банке при приобретении карточки.Информация о покупке фиксируется на отпечатке с карточки клиента — слипе,который переправляется в платежный центр или банк. Слип содержит приказ клиентаперевести деньги за покупку со специального карточного счета на счет магазина.
Смарт-картавключает встроенный микропроцессор-чип. В банке в память смарт-карты соспециального карточного счета клиента списывается некоторая сумма. Такимобразом, смарт-карта становится как бы электронным кошельком.
Значительнаядоля платежей между российскими и зарубежными контрагентами осуществляется спомощью инкассо и аккредитива. Инкассо представляет собой расчетную операцию,при которой банк поставщика по поручению своего клиента обязуется получить отпокупателя платеж и (или) его акцепт. Банк поставщика (банк-эмитент),получивший поручения клиента, привлекает для своего исполнения банк покупателя(исполняющий или инкассирующий банк). Инкассовое поручение сопровождается рядомдокументов, разъясняющих и детализирующих его содержание. Банк покупателя можетисполнять поручения в виде оплаты документов сразу же по предъявлении ихпокупателю либо в виде получения акцепта (согласия на оплату) от покупателя,если документы подлежат оплате в иной срок.
Различаютинкассо чистое и документарное. Чистое инкассо предполагает получение банкомпричитающихся клиенту средств по денежным документам — чекам, векселям, когдаони не сопровождаются коммерческими (товарными) документами. Наибольшеераспространение имеет документарное инкассо, когда клиент получаетпричитающиеся ему средства на основании денежных документов, сопровождаемыхкоммерческими (счета, транспортные и страховые документы), либо толькокоммерческих документов
Вовнешней торговле используются исключительно документарные аккредитивы, имеющиенекоторые отличия от аккредитива, применяемого во внутрироссийском платежном обороте.Они характеризуются большим разнообразием видов и несколько иной схемойдокументооборота.
Документарныйаккредитив может быть переводным (трансферабельным). Он предоставляетбенефициару (поставщику) право давать указания банку, производящему платеж,передать аккредитив полностью или частями одному или.нескольким, другим лицам(вторым бенефициарам), которые не имеют права его дальнейшего перевода.
Револьверный(возобновляемый) аккредитив по мере его использования (совершения выплат)автоматически пополняет сумму аккредитива до его первоначальной величины втечение всего периода действия аккредитива.
Приреэкспортных операциях и по компенсационным сделкам применяется компенсационный(встречный) аккредитив. Для этого необходимо, чтобы оба участника компенсационнойсделки выставили друг на друга аккредитивы в одном банке и чтобы условия обоихаккредитивов совпадали почти по всем пунктам.
Существуетаккредитив «с красной оговоркой». Такое название он получил из-за обычаязаписывать красными чернилами сумму аванса, которую исполняющий банк можетвыделить поставщику, но под ответственность банка-эмитента. Аванс выдается сцелью финансирования производства товара, поставляемого поставщиком всоответствии с условиями аккредитива. Английские и другие работающие по ихобразцу банки оформляют документарные аккредитивы в виде коммерческихаккредитивных писем.
Передачаинформации между банками, связанной с проведением безналичных расчетов,осуществляется в настоящее время чаще всего с использованием системы СВИФТ (Обществомеждународных межбанковских финансовых телекоммуникаций). Эта системафункционирует с 1977 г. и представляет собой автоматизированную системупроведения международных платежей через сеть компьютеров. В ней участвуют около4800 банков и финансовых организаций, расположенных в 150 странах мира, укоторых насчитывается до 20 тыс. терминалов.
Черезсистему СВИФТ осуществляются переводы денежных средств, расчеты по инкассо иаккредитивам, поступают сведения о состоянии счетов в банках, подтверждаются валютныесделки, производится торговля ценными бумагами, согласовыва­ются спорныефинансовые вопросы. Действующая ныне система СВИФТ передает до 4 млн. сообщенийв день; обладает запоминающим устройством, способным воспроизвести сообщения занесколько прошедших месяцев. Система обладает высоконадежной защитой отнесанкционированного доступа к банковской информации.

4. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке
Всевременно свободные денежные средства предприятия, за исключением наличных денегв кассе, должны храниться на его расчетном счете, открываемом в отделениибанка.
Нарасчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию(работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличныеденьги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции,работ, услуг, невыданная заработная плата и др.) банк принимает отпредставителя владельца счета.
Банквыполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих суммв оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банкаи займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками,другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплатетруда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы,приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остаткасредств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.
Списаниеденежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности,производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Банкконтролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет,не проводит ли предприятие — владелец счета операции, не соответствующиехарактеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленныйпорядок использования средств или правил расчетов.
Принедостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятияпредъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку 2.Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средствна расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.
4.1. Порядок открытия расчетного счета
Дляоткрытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:
• заявлениеустановленной формы на открытие счета;
• копииустава предприятия и учредительного договора,- заверенные нотариально;
• копиюрегистрационного свидетельства предприятия, заверенную нотариально;
• свидетельствоналогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;
• копиюдокумента о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;
• копиюсправки о присвоении статистических кодов;
• карточкус образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтерапредприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, завереннуюнотариально. Право первой подписи на банковских документах принадлежитруководителю предприятия или его заместителю, а второй — главному бухгалтеруили его заместителю.
Предприятияобязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах.Одновременно такая же обязанность возложена на отделения банков, в которыхпредприятиями были открыты счета.
4.2 Наличные расчеты
Наличныерасчеты в России производятся в соответ­ствии с требованиями Положения оправилах организации наличного денежного обращения на территории РоссийскойФедерации № 14-П от 5 января 1998 г. (в ред. Указания ЦБ РФ № 488-У от 22января 1999 г.).
В своейработе А. Д Ларионов(Бухгалтерский учет. М.: Гроссбух, 2003) пишет: «Все операции по расчетномусчету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений(документов установленной формы).
Наличныеденьги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взносналичными — письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одномэкземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка зауслуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдаеткассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтериирасходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.
Наличныеденьги с расчетного счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий повременной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские ихозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов) наосновании чеков.
Денежныйчек представляет собойраспоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег сего расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем егоучреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В немуказывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения оназначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительскиеили командировочные расходы и т. д.).
Чекиподписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету,и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются.Банк выдает деньга по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е.их соответствия образцам.
Наличныеденьги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взносналичными по письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одномэкземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка зауслуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдаеткассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтериирасходного кассового ордера и списа­ния денежных средств в кассе».(19.С.225)
Расчетыналичными денежными средствами через кассу между юридическими лицами строгоограничены. Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У установлен предельныйразмер расчета наличными деньгами по одной сделке в сумме 60 000 руб. При этомпод одной сделкой понимаются действия организации, направленные навозникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей. Это означает, чтопо одному договору можно расплатиться наличными только в сумме 60 000 рублейнезависимо от того, в течение какого времени будут уплачиваться деньги. Вслучае, если сумма договора превышает указанную сумму, разницу необходимоуплатить по безналичному расчету.

Заключение
Анализируя вышенаписанное, можно сделать такие выводы:
1. Переходэкономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства,активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий,всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает рольбухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенныезатраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективногоиспользования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую ифинансовую деятель­ность предприятий и организаций.
Современныйбухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управленияпредприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов,удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации,выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «языкомбизнеса». В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы,и повышаются требования к их подготовке. Специалист по бухгалтерскому учетудолжен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро ибезошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадыватьтенденции их развития.
2.Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственнойдеятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникаетпостоянно и свя­зана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочныеи хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассуежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долгаработниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.
Основнымизадачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятий являются:
• обеспечениесохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения,проведение ревизий);
• своевременноеи точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.
3.Подавляющаячасть денежных расчетов между контрагентами в хозяйственных операциях — поставщиком и покупателем товаров, заказчиком и подрядчиком, грузоотправителеми транспортной организацией, налогоплательщиком и бюджетом, кредитором изаемщиком — производится без посредства наличных денег (бумажных купюр имонеты) путем проведения бухгалтерских записей по их счетам. Это сокращаетиздержки обращения, дает возможность контролировать законность совершаемыххозяйственных и расчетных операций.
4. Все временно свободные денежныесредства предприятия, за исключением наличных денег в кассе, должны хранитьсяна его расчетном счете, открываемом в отделении банка.
Нарасчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию(работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличныеденьги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции,работ, услуг, невыданная заработная плата и др.) банк принимает от представителявладельца счета.
Банквыполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих суммв оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банкаи займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками,другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплатетруда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы,приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остаткасредств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Список использованной литературы:
 
Нормативныедокументы:
1.        Гражданскийкодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 1998.
2.        Кодекс обадминистративных правонарушениях. М.: Проспект, 2000
3.        Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.И.96 г. № 129-ФЗ.
4.        Федеральный закон«О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»от 14.06.95 г. № 88-ФЗ
5.        Федеральный закон«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства» от 29.12.95, г. № 222-ФЗ
6.        Федеральный закон«Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ,
7.        ПостановлениеПравительства РФ «О Программе ре­формирования бухгалтерского учета всоответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от06.03.98 г. № 283 и др.
8.        Положение побухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выраженав иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. №2н.
9.        ПоложениеЦентробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от12.04.01г.№2-П.
10.      Положения оправилах организации наличного денежного обращения на территории РоссийскойФедерации № 14-П от 5 января 1998 г. (в ред. Указа­ния ЦБ РФ № 488-У от 22января 1999 г.).
11.      Ука­зание ЦБ РФот 14 ноября 2001 г. № 1050-У
12.      Порядок ведениякассовых операций в Российской Федерации (№ 18 от 4 октября 1993 г.),

Учебнаялитература:
13.      Богаченко В.М.Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.- Ростов – н / Д.: Феникс, 2006.- 608 с.
14.      Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебноепособие.- М.: Издательство «Экзамен», 2003.- 256 с.
15.      Захарьин В.Р.Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: ИНФРА – М: ФОРУМ, 2003.- 304 с.
16.      Керимов В. Э. Бухгалтерскийучет на производственных предприятиях: Учебник. – М.:
17.      « Дашков и К◦»,2004. – 580 с.
18.      Кирьянова 3. В. Теория бухгалтерского учета:Учебник.— 2-е изд., перераб. и доп.— М.: Финансы и статистика. 1999.— 256 с.
19.      Козлова Е. П. идр. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2003.- 464с.
20.      Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификациибухгалтеров. – М.: ИНФРА – М, 2002.- 319 с.
21.      Ларионов А. Д. и др. Бухгалтерский учет. М.:Гроссбух, 2003.- 321с.
22.      Основныеположения бухгалтерского учета.- М: ООО «Коммерческий центр «ИНФОТЕХ», 1997. –128с.
23.      Палий В. Ф. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерскийучет, 2003.- 298с.
 22.Финансы и кредит: Учеб пособие /Под. Ред. А.М.Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2003.- 512с. (426- 445)