Новосибирский ГосударственныйАграрный Университет
Экономический институт
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Специальность 060500 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит»
Курсовая работа
Управленческий учет в ООО «Рубин»
Выполнил: студентка 443 группы
Богатырь Н.В.
Руководитель: главный бухгалтер
ООО «Рубин» Зинченко Т.И.
Новосибирск, 2007.
Содержание
1. Характеристикапредприятия
2. Организацияуправленческого учета в организации
3. Учетвспомогательных производств
4. Учетрасходов по организации производства и управлению
5. Учет затрати выхода продукции растениеводства
6. Учетзатрат и выхода продукции животноводства
7. Учетзатрат и выхода продукции промышленных производств
8. Учетбрака в производстве
9. Учетзатрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
10. Учетвложений во внеоборотные активы
11. Учетрасходов будущих периодов
12. Учетпродаж
Выводы ипредложения
Приложения
1. Характеристика предприятия
Производственную практику по финансовому учету я проходила вООО «Рубин» Краснозерского района Новосибирской области. Это хозяйство выбраномною не случайно: во-первых, оно находится в моем родном селе, а, во-вторых,ООО «Рубин» считается одним из лучших хозяйств района: вот уже несколько летподряд работники хозяйства первыми выходят на поля, начинают сенокосы и уборку,дают высокие показатели.
Территория ООО «Рубин» расположена в юго-восточной частиКраснозерского района. В хозяйство входят 2 населенных пункта: село Половинное,где расположено правление, и поселок Калиновка. Расстояние от центральнойусадьбы до райцентра Краснозерское составляет 32 км, до железнодорожной станции Краснозерская – 40 км. Село Половинное связано с райцентромасфальтированной дорогой районного назначения, с поселком Калиновка – грунтовойдорогой местного назначения.
В настоящих границах хозяйство существует с 1991 г.
Целью хозяйства является извлечение прибыли путемудовлетворения спроса на продукцию. Основные виды деятельности – этопроизводство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственнойпродукции, а также розничная торговля.
Высшим органом является Собрание акционеров. Руководитхозяйством выбранный директор. Также общество избирает ревизионную комиссию инаблюдательный совет. Хозяйство имеет уставный капитал, собственныйюридический адрес, печать, штампы и эмблему.
ООО «Рубин» является хозяйством с развитым зерновымпроизводством. Общая земельная площадь составляет 15000 га, из них 5653 га с.-х. угодий, в т.ч. пашни – 5653 га, сенокосы – 6602 га. Пахотные угодья располагаются на возвышенных местах, сенокосы – в удаленных местах.
По данным годового отчета на начало 2006 года в хозяйственасчитывается 180 работника, таким образом, оно обеспечено кадрами понормативам. Но в то же время наблюдается недостаток трактористов-машинистов.Здесь есть и еще один минус: основная часть работников – это людипредпенсионного возраста. Молодых специалистов в хозяйстве мало.
Энерговооруженность хозяйства составляет 0,61 л.с. на работника, а энергообеспеченность – 0,009 л.с. на гектар угодий.
В хозяйстве имеется 12 зерноуборочных комбайнов. Нагрузка назерноуборочный комбайн составляет 471,08 га.
Зерна в 2005 году при урожайности 18,7 ц/га было намолочено70540 ц.
Себестоимость зерна в прошлом году составила 170р.62коп.
Уставный капитал ООО «Рубин» составляет 6538 тыс.р. По балансуна конец 2005 года в хозяйстве имелись основные средства на сумму 6789 тыс.р.,при этом их износ составил 34188 тыс.р.
В 2005 году хозяйством было реализовано 70500 ц. зерновых.Выручка от реализации составила 12028,71 тыс.р.
2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Рубин»
Согласно учетной политике хозяйства ответственность заорганизацию бухгалтерского учета несет директор ООО «Рубин».
В бухгалтерии ООО «Рубин» работают 4 специалистов. Из ниходин работник имеет высшее образование, трое закончили техникум. Всемработникам более 40 лет.
Обязанности распределены между ними следующим образом:
Бухгалтерский учет в ООО осуществляется центральнойбухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Он обеспечиваетконтроль за отражением на счетах всех осуществляемых хозяйственных операций,предоставление оперативной информации, составление в установленные срокибухгалтерской отчетности, осуществление анализа хозяйственной деятельности поданным бухгалтерского учета в целях выявления резервов и мобилизациивнутрихозяйственных ресурсов. В обязанности главного бухгалтера входит учетналогов, а также работа с такими счетами, как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
Заместитель главного бухгалтера имеет право подписи на отпуски выдачу товарно-материальных ценностей в отсутствии главного бухгалтера. В егообязанности входит отражение операций по реализации, т.е. счета 90 и 91,своевременное заполнение Главной книги, а также приемка первичной документациипо 20-ым счетам, в частности по животноводству, их проверка, составлениеоборотных ведомостей.
Бухгалтер автопарка ведет приемку и обработку путевых листов,учет горючего, начисляет заработную плату работникам автопарка, а также работаетс такими счетами, как 23 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29«Обслуживание производства» и 40 «Выпуск продукции, работ и услуг».
Бухгалтера материальных счетов занимаются приемом и обработкойотчетов по складам и отделениям, ведут накопительную ведомость по заработнойплате, расчетную ведомость, расшифровки по затратам, а также лицевые счетаработников и делают в них разноску.
Первичная документация поступает от учетчиков на отделениях,от бригадиров, от заведующего нефтебазой и от кладовщиков.
В ООО «Рубин» действуют два склада: склад зерна и прочейпродукции и склад запасных частей. Кладовщик склада запчастей является инормировщиком, т.е. он ведет начисление заработной платы всех тех, кто стоит наремонте.
Бухгалтерия обеспечена средствами автоматизации учета. Вкачестве справочных инструктивных материалов используются нормативныедокументы, журналы «Бухгалтерский учет», выписываемый постоянно, а также другиежурналы и газеты, приобретенные работниками самостоятельно.
Бухгалтерия ООО «Рубин» работает с 9.00 до 17.00 с перерывомна обед с 12.00 до 14.00. Выходные дни – суббота и воскресенье.
В ООО «Рубин» используется журнально-ордерная форма учета.График документооборота составляется ежегодно и прилагается к учетной политикепредприятия.
Основой рабочего плана счетов является план счетов,утвержденный Приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94-н,вступивший в действие с 1 января 2001 года. Субсчета для некоторых счетовустановлены в соответствии со старым планом счетов для удобства работыбухгалтеров.
Стоит также отметить, что из-за нехватки средств вбухгалтерии ООО «Рубин» практически нет бланков документов и почти всядокументация ведется на обычных тетрадных листах.
Ежемесячно бухгалтерами составляются журналы-ордера, всоответствии с ними делаются записи в Главную книгу. А сами журналы-ордера закаждый месяц отдельно подшивают в дело и хранят.
В ООО «Рубин» применяются следующие методы оценки товаров изапасов: приобретенные товары оцениваются по фактическим ценам приобретения безотклонений, а произведенная продукция оценивается с момента изготовления поплановой себестоимости с последующей корректировкой в конце года до фактическойсебестоимости.
3. Учётвспомогательных производств
Вспомогательные производства в ООО«Рубин» учитываются на счёте 23 «Вспомогательные производства». К нему открытыследующие субсчета:
- 23.1 Ремонтныемастерские
- 23.2 Ремонтзданий и сооружений
- 23.3 МТП
- 23.4Автомобильный транспорт
- 23.5Энергетические производства
- 23.6Водоснабжение
- 23.8 Прочиевспомогательные производства.
По дебету счёта отражаются затраты поотдельным производствам, а по кредиту эти затраты списываются в фактическомразмере.
Аналитический учёт ведётся вПроизводственных отчётах, куда заносятся данные из Материальных отчётов ипервичных документов.
Синтетический учёт ведётся в 10Журнале-ордере и Главной книге. Таким образом, из Материальных Отчётов данныепереносятся в Производственные отчёты, которые ведутся по каждомуподразделению. В хозяйстве их: автопарк, Цех растениеводства (состоит из трёхучастков), РТМ, зерносклад.
Аналитический учёт затрат по РТМ(РММ) ведётся в Производственном отчёте РТМ (Приложение 1 ).
В нём присутствуют следующие статьи:
1. Оплата труда с отчислениями насоциальные нужды. Д 23.1 К 70, 69.
2. Цеховые расходы РТМ. Д. 23.1 К 23.1.
3. Работы и услуги. Д 23.1 К 23; 60; 76.
4. Запасные части и ремонтные материалы.Д 23.1 К 10.4; 10.6; 10.11.
5. Прочие затраты. Д 23.1 К 02.
Цеховые расходы РТМ списываютсяпропорционально фактическим затратам на ремонт.
Производственный отчёт открывается намесяц. В конце месяца данные переносятся в Журнал-ордер №10-АПК.
Расходы по эксплуатации МТПраспределяются на растениеводство по следующим статьям:
1. Оплата труда с отчислениями насоциальные нужды. Д 23.3 К 70; 69.
2. Запасные части и ремонтные материалы.Д 23.3 К 10.6; 10.11.
3. Работы и услуги. Д 23.3 К 60; 76; 23.
4. Прочие затраты. Д 23.3 К 02.
Начисление амортизации по тракторам икомбайнам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости инорм амортизации.
Выработку тракторов заносят вНакопительные Ведомости и Материальные отчёты. При списании амортизации посеялкам и плугам применяется прямой способ. Т. е. пропорционально площадипосева и площади вспашки соответственно.
Услуги тракторов списываются поплановой себестоимости 1 усл. Этал/га.
По зерновым комбайнамнераспределённые затраты распределяются между культурами.
Аналитический учет ведется в производственномотчете по счету 23.3. (Приложение 2)
Синтетический учет ведется в Журнале– ордере 10 – АПК. В конце года счет 23 закрывается и сальдо конечного неимеет.
Что касается затрат автомобильноготранспорта (счёт 23.4), в хозяйстве они называются затраты по автопарку, то ониучитываются по следующим статьям:
1. Оплата труда с отчислениями насоциальные нужды. Д 23.4 К 70; 69.
2. Затраты по содержанию основныхсредств. Д 23.4 К 02; 23.
3. Запасные части и ремонтные материалы.Д 23.4 К 10.6; 10.11; 10.10.
4. Работы и услуги. Д 23.4 К 60; 76.
5. Прочие затраты. Д 23.4 К 71.
Цеховые затраты автомобильноготранспорта списывают ежемесячно пропорционально т/км. Затраты по легковымавтомобилям списываются пропорционально км/пробега, а по грузовым машинам пропорциональнот/км.
По дебету счёта показываютфактические затраты на автотранспорт, а по кредиту плановую себестоимостьвыполненных работ.
Энергоснабжение (электроцех)отражается по счёту 23.5. В Производственном отчёте Центрального отделения учётэнергоснабжения ведут по 3 статьям:
1. Оплата труда. Д 23.5 К 70.
2. Отчисления на социальные нужды. Д23.5 К 69.
3. Работы и услуги. Д 23.5 К 60.
По дебету показывают затратысвязанные с обеспечением электроэнергией, а по кредиту стоимость электроэнергии.
Так как ООО «Рубин» собственнойэлектростанции не имеет, то оно вынуждено покупать электроэнергию со стороны.Она поступает по установленным тарифам. Таким образом, затраты списываютсяежемесячно о стоимости 1 КВт/ч.
Что касается водоснабжения (23.6), товоду для населения списывают в дебет счёты 23. Затраты списывают ежемесячно.
Счёт «Прочие вспомогательныепроизводства» 23.8 почти не используется, а если используется, то пономенклатуре статей принятой по счетам 23.1, 23.2, 23.3,23.4,23.5,23.6,23.7.
Таким образом все затраты поВспомогательным производствам по счёту 23 собираются в Производственныхотчётах, Журнале-ордере 10-3, откуда потом записи переносятся в Журнал-ордер10-АПК.
Отклонений по учёту затратВспомогательных производств нет. Регистры ведутся достоверно и своевременно.
4. Учётрасходов по организации производства и управлению
Общепроизводственные расходы в ООО«Рубин» учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». К нему открыттолько один субсчёт:
25.1 Общепроизводственные расходы врастениеводстве.
К таким расходам относятся затраты наохрану труда и технику безопасности, затраты на доставку рабочих до бригад идругие расходы. Учёт затрат ведётся по следующей номенклатуре статей:
1. Оплата труда; Д25 К 70
2. Отчисления на социальные нужды; Д 25 К69
3. Содержание основных средствобщепроизводственного характера; Д 25 К 02,10
4. Услуги вспомогательныхпроизводств; Д 25 К 23
5. Прочие расходы. Д 25 К разные
По дебету 25 счёта показываютзатраты, по кредиту отражают сумму списания расходов на соответствующиеобъекты. В хозяйстве общепроизводственные расходы списывают на растениеводство,т. е. на виды продукции.
Из первичных документов данныепоступают в Производственные отчёты.
Списание затрат производится ежемесячно.Списание производится в нормативном размере к следующей базе распределения: Посчёту 25.1: из прямых затрат вычитается стоимость семян.
А далее на соответствующие объекты.
Общехозяйственные расходы учитываютсяна счёте 26. К ним относятся заработная плата персонала, затраты на управлениеперсоналом, затраты на противопожарные мероприятия и т. д. Учёт затрат ведётсяо принятой номенклатуре статей:
1. Оплата труда; Д 26 К70
2. Отчисления на социальные нужды; Д 26 К69
3. Командировочные перемещения; Д 26 К71
4. Типографские расходы; Д 26 К71
5. Противопожарные мероприятия; Д 26 К79,60
6. Прочие расходы,
Расходы списывают ежемесячно, в суммефактических расходов. Из Производственных отчётов данные переносятся вЖурнал-ордер 10-АПК, а потом в Главную Книгу.
Отклонений и замечаний по данномуразделу в ООО «Рубин» нет.
5. Учёт затрат и выхода продукциирастениеводства
В ООО «Рубин», растениеводство — этонаиболее развитая отрасль. В хозяйстве выращивается пшеница, овёс, кукуруза,однолетние и многолетние травы. Объектами учёта являются сельскохозяйственныекультуры и бригады.
Учёт затрат ведётся по следующимстатьям:
1. Оплата труда с отчислениями насоциальные нужды; Д 20.1 К 70, 69
2. Работы и услуги Д 20.1 К 23, 76
3. Содержание основных средств Д 20.1 К23.1, 02, 10.4
Организация первичного,аналитического и синтетического учёта налажена и строго соблюдается. Так, в ООО«Рубин» существуют документы по учёту выхода продукции, это Реестры приёмазерна, Реестры на вывоз продукции с поля, Ведомости движения зерна и другие.Документы по учёту затрат труда: Учётные листы тракториста-машиниста, путевыелисты трактора и другие. Документы по учёту затрат предметов труда:лимитно-заборные карты, Накладные и т. д. Документы по использованию средствтруда: Акты на использование хозяйственного инвентаря, Ведомость начисленияамортизации и другие.
Далее, в Производственном отчёте покультурам, группируют все затраты по объектам. То есть распределяют затраты напшеницу на каждую бригаду. И только потом, данные переносятся вПроизводственный отчёт по цеху растениеводства и зерносклада (Приложение), также данные фиксируются в Журнале-ордере 10-3. Синтетический учёт ведётся вЖурнале-ордере № 10-АПК, Главной Книге.
Для отражения затрат и выходапродукции растениеводства предназначен счёт 20.1 «Растениеводство». По дебетусобираются затраты, а по кредиту отражается выход продукции.
Приходуется продукция растениеводствав течение года по планово-учётным ценам. Себестоимость 1 ц зерновых исчисляетсяследующим образом: Все затраты по зерну делятся на массу зерна после доработки.А затраты по зерноотходам на количество зерноотходов. После определениякалькуляционной разницы отклонения списывают.
В целом учёт ведётся слаженно идостоверно. Никаких отклонений от нормативных актов нет.
6. Учёт затрат и выхода продукцииживотноводства
В ООО «Рубин» животноводство неведется, счет 20.2 не открыт.
Животноводство в зависимости от видоввыращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот,свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д… В скотоводстве объектами учётазатрат являются основное дойное стадо и молодняк КРС. В коневодстве — молодняклошадей. Учёт затрат калькуляционный. Этот метод предусматривает накоплениепрямых затрат на счёте 20.2. «Животноводство».
По дебету счёта собираются затраты наосновное дойное стадо и молодняк КРС, а по кредиту отражается выход продукции:молоко и прирост живой массы.
Себестоимость молока определяют путёмделения затрат на количество молока. Приходуют молоко по планово-учётным ценам.Себестоимость 1 ц прироста определяет так: из затрат вычитают стоимостьпобочной продукции и делят на количество полученного прироста.
Прирост же, определяют путёмприбавления к живой массе животных на конец года, массу выбывших животных, ивычитанием массы поступивших животных и животных на начало года.
Приплод приходуют по планово-учётнымценам.
В хозяйствах используютсяопределённые документы для отражения затрат и полученной продукцииживотноводства. Это Расчёты начисления оплаты труда работникам животноводства,лимитно-заборные карты, Накладные, Акты на списание животных, Акты на выбытиеживотных, Карточки учёта движения животных и птицы и другие. Данные всех этихдокументов собираются и фиксируются в Материальных отчётах, а далее в Производственномотчёте по цеху животноводства, а так же отражаются в Журнале-ордере 10-3. И ужепотом данные переносятся в Журнал-ордер №10 и Главную книгу.
Учет затрат в животноводстве ведетсяпо следующим статьям:
— оплата труда;
-отчисления на социальные нужды;
— средства защиты животных;
— корма;
— содержание основных средств(нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств)
— работы и услуги вспомогательныхпроизводств;
— потери от падежа животных;
— организация производства иуправления;
— прочие затраты.
Затраты отражают:
Д. 20.2 К.02,70,69,10,20.1,23,25,29,94
Затраты списывают:
Д.43,11,20.3,29,90 К. 25,26
При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20.2,следует иметь ввиду, что на этот счет относиться падеж животных, учитываемый насчете 11 (кроме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийныхбедствий).
Падеж животных на выращивании и откорме списывают Д 94 К. 11,а затем Д. 20.2 К. 94. В итоге по субсчету 20.2 происходит увеличение суммызатрат, т.е. себестоимость выращиваемого и откармливаемого поголовьявозрастает.
Затраты группируют на основании первичных документов внакопительной ведомости №301-АПК, итоговые данные переносяться впроизводственный отчет по животноводству. Из производственного отчета в Журнал– ордер 10 – АПК. Из производственного отчета данные переносятся в главнуюкнигу.
7. Учёт затрат и выхода продукциипромышленных производств
В соответствии с Планом счетов БУ учетзатрат в промышленных производствах ведется на счете 20 «Основное производство»субсчете 3 «Промышленное производство».
По дебету этого счета отражаютзатраты, а по кредиту – выход продукции.
В ООО «Рубин» аналитический учетзатрат по счету 20.3 ведут в производственном отчете (Приложение). В первомразделе отчета учитывают все затраты с группировкой по статьям и с указаниемкорреспондирующих счетов. Во втором разделе отчета отражают выход продукции повидам (количество, сумма).
Аналитический учет затрат ведут такжепо видам промышленных производств. В хозяйстве: мельница.
Учет затрат ведут по таким статьям:
— заработная плата Д 20.3 К 70
— отчисления на социальноестрахование Д 20.3 К 69
— сельскохозяйственное сырье иматериалы Д 20.3 К 10
— топливо и электроэнергия Д 20.3 К60
— амортизация основных средств Д 20.3К 02
— услуги вспомогательных производствД 20.3 К 23
— прочие затраты Д 20.3 К 50,71 идругие (к прочим затратам относят расходы оплаченные наличными их кассы, ипрочие. Суммы этих расходов записывают в производственный отчет месячнымиитогами).
· На мельнице могут перерабатывать зерно не толькособственного производства, но и давальческое. В конце месяца старший мельниксоставляет отчет о работе мельницы производственной формы и вместе с первичнымидокументами сдает их в бухгалтерию.
Итоговые данные по дебету и кредитусчета 20.3 из производственного отчета переносят в Журнал-ордер 10 АПК, а затемв Главную книгу.
8. Учётбрака в производстве
В ООО «Рубин» учёт брака впроизводстве не ведётся. Счёт 28 отсутствует. Такой учёт никогда не велся,скорее это связано с тем, что хозяйство занимается растениеводством, а в этойотрасли вероятность произвести бракованный продукт равна нулю.
Производственный брак – это продукция (изделия,полуфабрикаты и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническимусловиям и другой нормативно-технической документации. Для обобщения информациио потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве»
Подебету счета 28 отражаются:
— себестоимость окончательного брака
— затраты на исправление частичногобрака
В кредит счета 28 относят:
— взыскания с виновников брака
— стоимость возвратных отходов поцене возможного использования
Сумма потерь от брака списывается насчета учета затрат: Д 20 (23,25…) К 28
В зависимости от характера бракавыделяют: исправимый (частичный), неисправимый (окончательный).
Исправимый – это продукция, которую техническивозможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если исправлениебрака производиться виновником, то зарплата за эту работу не исчисляется, если исправлениебрака производят другие работники, зарплата начисляется в общеустановленномпорядке.
( Д 28 К 70) — начислена з/пработнику, исправившему частичный брак.
( Д 20 К 28) – учтены потери отисправимого брака в составе затрат основного производства
Несправимый – это продукция с дефектами, устранитькоторые невозможно или экономически нецелесообразно.
Для расчета себестоимостиокончательного брака необходимо:
· Составитьдетальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включаяпоследнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак:
· Рассчитать суммувзысканий с виновников брака и стоимостью возвратных отходов по цене ихвозможного использования.
· Определить исписать сумму потерь от окончательного брака.
( Д 73/2 К 28) –отражена сумма,причитающаяся к удержанию с виновников.
( Д 20 К 28) – учтены потери отокончательного брака в затратах основного производства.
9. Учёт затрат в обслуживающихпроизводствах и хозяйствах
Учет деятельности обслуживающихпроизводств и хозяйств осуществляют на счетах 29 « Обслуживающие производства ихозяйства».
В ООО «Рубин» счет 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» не ведется. Так как ЖКХ, детский сад, Дом культуры,больница находятся на балансе Администрации Сельского Совета. И все документы,и расчёты переданы в Совет. А в центральной бухгалтерии ООО «Рубин» эти расчётыне ведутся.
По счету 29 учёт затрат ведётся впроизводственном отчете (Приложение 10) по следующим статьям
1. Оплата труда; Д29 К70
2. Отчисления насоциальные нужды; Д 29 К 69
3. Списаниематериалов Д 29 К 10
К объектам непроизводственной сферыотносят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связанас производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся цельюсоздания данной организации (ЖКХ, детские сады, столовые и другие) и другиеорганизации оздоровительного и культурно- просветительского назначения, а также научно-исследовательские и конструкторские подразделения.
Продукция обслуживающего производстваможет передаваться сторонним потребителям, как на возмездной, так ибезвозмездной основе. В случае признания организацией получаемых доходов отреализации продукции обслуживающих производств доходами от обычных видовдеятельности учет доходов и расходов ведется на счете учета продаж( соответствующаячасть расходов обслуживающего производства будет списана в дебет счета 90«Продажи»).
Определение размера сумм, списываемыхсо счета учета затрат обслуживающего производства в дебет счета 90,производится предприятием на основании калькуляции стоимости единицы продукции.
Обслуживающие хозяйства могутизготавливать продукцию, выполнять работы, оказывать услуги для:
· Нужд основного ивспомогательного производства
· Непроизводственныхнужд организации на бесплатной и платной основе (например, услуги общежитий,домов культуры и т.п.)
· Стороннихорганизаций.
Расходы обслуживающего хозяйства повыполнению работ (оказанию услуг) для непроизводственных целей на бесплатнойоснове налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
10. Учётвложений во внеоборотные активы
В ООО«Рубин» учёт вложений вовнеоборотные активы ведётся на счёте 08. Нормативным документом является ПБУ2/94 «Учёт договоров», а так же, учёт ведётся в соответствии с договорами накапитальное строительство.
Счёт 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» активный, балансовый. По дебету счёта отражается затраты наприобретение, по кредиту эти затраты списывают.
К счёту 08 в ООО «Рубин» открытыследующие субсчета:
08.3 Вложения во внеоборотные активы (строительство);
08.4 Вложения во внеоборотные активы (приобретение основныхсредств);
08.9 Вложения во внеоборотные активы(лизинг).
Операции проходят только по субсчёту08.9. Учёт ведётся в Журнале-ордере № 8-АПК. (Приложение ).
Не смотря на то, что к 08 счётуоткрыт субсчёт 08.3 «Строительство», операций по нему нет. По субсчетам 08.4операции проходят очень редко.
Аналитический учет по счету 08 ведется:
— по затратам, связанным со строительством и приобретениемосновных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основныхсредств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможностьполучения данных о затратах на: строительные работы и реконструкции, монтажоборудования, а также инструменты и инвентарь, прочие затраты по капитальнымвложениям.
— по затратам, связанным с приобретением нематериальныхактивов – по каждому приобретенному объекту.
— по затратам, связанным с формированием основного стада – повидам животных.
На субсчете 08/4 «Приобретение отдельных объектов основныхсредств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента,инвентаря и других объектов основных средств, не требующие монтажа.
Приобретение основных средств за плату у других организаций Д08/4 К 76,60
Учитываются затраты по строительству, монтажу, прочей доставкеи дооборудованию оборудования Д 08/3 К 10,70,71
Ввод основного средства в эксплуатацию Д 01 К 08/4
На субсчете 08/3 «Строительство объектов основных средств»учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования,стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренныесметами.
БУ операций с земельными участками и объектамиприродопользования оформляются проводками.
На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков»учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования»учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
— Отражена стоимость приобретаемого земельного участка Д 08/1К 76,60
— Отражена стоимость приобретаемого объектаприродопользования Д 08/2 К 60,76
— Ввод земельного участка в эксплуатацию Д 01 К 08/1
— Ввод объекта природопользования в эксплуатацию Д 01 К 08/2
Затраты организации по выращиванию молодняка продуктивного ирабочего скота, впоследствии переведенного основное стадо учитывают на субсчете08/6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Учитываются затраты повыращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота,переводимого в основное стадо.
Стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного дляосновного стада учитывает на счете 08/7 «Приобретение взрослых животных».Учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основногостада, включая расходы по его доставке.
-Отражен перевод молодняка животных в основное стадо Д 01 К08/6
— Отражена себестоимость приобретения взрослых животных Д08/7 К 60,76
11. Учетрасходов будущих периодов
В ООО«Рубин» счет 97 «Учет расходов будущих периодов» не ведется. Затраты наустройство полевых станов, летних лагерей нет. Так же как нет затрат поулучшению земель и т.п.
Красходам будущих периодов относят затраты на устройство полевых станов, летнихлагерей, затраты на мероприятия по улучшению земель и т.д.
Подебету – затраты предприятия в текущем периоде, а по кредиту – списывают насчета затрат основных производств, общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов, приходящиеся на данный отчетный период.
Учетведут по номенклатуре статей:
1. Материальные ресурсы
2. Оплата труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация основных средств
5. Работы и услуги вспомогательных производств
6. Прочие затраты.
12. Учётпродаж
В ООО «Рубин» учёт продаж ведётся насчёте 90 «Продажи». Это операционный, финансово-результативный, сопоставляющийсчёт. По дебету которого отражают расходы от обычной деятельности предприятия,а по кредиту выручку от этой же деятельности.
ООО продаёт только зерно.
Из первичных документов(Товарно-транспортных накладных, Счетов-фактур и других) данные поступают вКнигу продаж, Журнал регистрации выставленных счетов-фактур. Из своднойведомости суммы разносятся в Журнал-ордер №11-АПК, отражаются в Журнале-ордере10-3, а далее заносятся в Главную Книгу. Журнал-ордер №11-АПК открывается намесяц. (Приложение)
Продукция растениеводства списываетсяна продажу следующей записью:
Д 90 К 43.1. При продаже кормов, семян делаютсязаписи Д 90 К 10.7, Д 90 К 10.8.
Иногда в ООО «Рубин» продукциявыдаётся в счёт оплаты труда. В этом случае в учёте делается запись Д 70 К90.
Прочие расходы и доходы учитываютсяна счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
ООО «Рубин» не продаёт основныесредства и иные активы. Так же, хозяйство не продаёт продукцию через торговуюсеть или на рынке.
По счёту 41 по субсчетам учитываютсятовары и продукция от деятельности предприятия. На счёте 41.1 учитываютсятовары, хранящиеся на складах в хозяйстве.
Счёта 42 «Торговая наценка», 45«Товары отгруженные» не ведутся. Так же не ведётся счёт 44 «Расхода напродажу».
В целом учёт продаж в ООО «Рубин»ведётся чётко, достоверно и своевременно.
Выводы ипредложения
Таким образом, за время прохожденияпрактики, удалось выяснить, что в ООО «Рубин» не хватает денежных средств,многие документы не типовой формы, а многие не ведутся вообще. Однакобухгалтерский учёт ведётся чётко и достоверно. Затраты на производствоотражаются в строгом соответствии.
Что касается финансового положенияпредприятия, то оно крайне не устойчиво и не стабильно.
Для того чтобы улучшить финансовоесостояние хозяйства необходимо принять ряд мер во всех отраслях.
В растениеводстве, например,необходимо повысить урожайность, для этого нужно обеспечить правильностьсевооборота, т.к. на протяжении многих лет в хозяйстве не качественноприменяются органические и минеральные удобрения. Поэтому происходит истощениепочв, что и ведёт к снижению урожайности зерновых. Нужно в полном объёме и всрок проводить агротехнические мероприятия.
Так же, необходимо использоватькачественные семена, и новые, элитные семена для получения высоких урожаев.
Ещё, необходимо улучшить оснащениеООО «Рубин» основными средствами. Например, приобрести более современнуютехнику, машины, комбайны.
Для получения денежных средств можносдавать в аренду основные средства, здания, сооружения.
ООО «Рубин» необходимо обеспечитьквалифицированными специалистами и руководящими кадрами.
Приложение
График сдачи отчетов по ООО «Рубин» 2007 г. (поз/плате)
Число месяца
— участок №1 3
— участок №2 1
— участок №3 1
Автопарк 1
РТМ 2
Строительство 2
График сдачи материальных и производственных отчетов в ООО«Рубин» 2007 г.
Центральный склад 30
Склады уч. 2 и 3 29
Склад з/частей 29
Склад ГСМ 30
— участок №1 4
— участок №2 4
— участок №3 4
Директор Кин Е. К.
Гл.бухгалтер Царькова Г.А.