Федеральноеагентство по сельскому хозяйству
Федеральноегосударственное образовательное учреждение высшего профессиональногообразования
Мичуринскийгосударственный аграрный университет
Кафедрабухгалтерского учёта, анализа и аудита
Лекции подисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для студентов, обучающихся поспециальности по специальности 08.03.01 «Коммерция»
Автор – ст. преподаватель
Боброва Е.И.
Мичуринск — 2008 г.
Тема 1 «Предмет иметод бухгалтерского учета» – 4ч
1. Понятие хозяйственного учета
2. Предмет бухгалтерского учета
3. Метод бухгалтерского учета
1 вопрос Успешное ведениехозяйства требует организации постоянного наблюдения за деятельностьюпредприятия. В РФ с этой целью применяют систему хозяйственного учета:
1. Оперативный учет.
2. Статистический учет.
3. Бухгалтерский учет.
Оперативным являетсяучет, осуществляемый на местах производства. Его сведения ограничиваютсярамками предприятия. Он используется для повседневного текущего руководства.Источником данных являются документы, сообщения по телефону, факсу и т.д.Данный вид учета осуществляется по мере необходимости, может прерываться вовремени.
Статистическим являетсяучет, изучающий массовые явления. Он носит обобщающий характер. Статистикасобирает и обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития,численности населения и т.д. Статистический учет предполагает широкоеиспользование данных оперативного и бухгалтерского учетов. Каждое предприятиеобязательно составляет определенные формы статистической отчетности ипредоставляет их в ЦСУ по месту регистрации.
Бухгалтерский учет — этосплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельностипредприятия на основании документов в различных измерителях.
Сплошное отражениепредполагает учет всего имущества, товаров, задолженностей, затрат и т.д.Непрерывность выражается в постоянном наблюдении и отражении в документах всехизменений в составе хозяйственных средств предприятия. Взаимосвязанностьвыражается в зависимости между собой совершающихся фактов.
Пример: содержаниехозяйственной операции – из кассы выдана заработная плата работникампредприятия; в результате данной операции денег в кассе стало меньше, этодолжно быть учтено и одновременно зафиксировано то, что уменьшиласьзадолженность предприятия перед работниками.
Измерители, применяемые вучете: натуральные – тонны, метры, километры и т.д., трудовые – человеко – дни,человеко – часы, денежные – рубли, копейки, доллары, евро и т.д.
2 вопрос Предметомбухгалтерского учета является имущество предприятия, находящееся в видесредств, источников и обязательств, движение этого имущества, а такжерезультаты деятельности предприятия.
Для удобства учета всехозяйственные средства определенным образом классифицируют в однородные группы.Рассмотрим две взаимосвязанные и взаимодополняющие классификации:
1. По видам и размещению (актив баланса)
2. По источникам образования (пассивбаланса)
Классификация по видам иразмещению показывает, каким имуществом располагает предприятие. При этом всеимущество подразделяется на внеоборотные и оборотные активы.
К внеоборотным относятся:основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы,долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности.
Основные средства(транспорт, оборудование, здания, сооружения и т.д.) – это средства труда,переносящие свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями в течение всегонормативного срока эксплуатации путем начисления амортизации. В процессеэксплуатации не меняют своего внешнего вида.
Нематериальные активы –это объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но неявляющиеся вещественными ценностями (право пользования землей, водой, товарнымизнаками, лицензии на определенные виды деятельности, права на изобретения ит.д.). Переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт аналогичноосновным средствам.
Вложения во внеоборотныеактивы – это затраты, связанные с формированием стоимости внеоборотных активов.Пример: на предприятии строится магазин. Все затраты от момента началастроительства и до его окончания будут являться вложениями во внеоборотныеактивы. По завершении строительства полная стоимость затрат будет сформированаи равна стоимости магазина. Затем должен быть составлен акт приемки основногосредства с отражением данной стоимости. На основании акта магазин будетпереведен из состава вложений в состав основных средств.
Долгосрочные финансовыевложения – это вложения свободных средств с целью получения дополнительногодохода (акции, облигации и т.д.) сроком свыше 1 года.
Доходные вложения вматериальные ценности – это имущество, предназначенное для передачи в лизинг(долгосрочную аренду с правом последующего выкупа), а также предоставляемое подоговору проката.
Оборотные активы включаютследующие группы: запасы, товары, готовая продукция, незавершенноепроизводство, краткосрочные финансовые вложения, временно свободные денежныесредства, средства в расчетах.
Запасы – это предметытруда, используемые в одном производственном цикле, единовременно переносящиесвою стоимость на вновь создаваемый продукт. В процессе эксплуатации меняютсвою натурально – вещественную Пример: ГСМ, тара, сырье и т.д.
Товары – это ценности,купленные для перепродажи.
Готовая продукция – этопродукция, изготовленная на данном предприятии, являющаяся результатомфункционирования основного производства.
Незавершенное производство– это средства, вложенные в производственный процесс с целью получения готовойпродукции в стадии незавершенного производства.
Краткосрочные финансовыевложения – см.долгосрочные финансовые вложения, но сроком менее 1 года.
Временно свободные денежныесредства – это совокупность наличных денежных средств в кассе предприятия ибезналичных денежных средств, хранящихся на расчетных, валютных и других счетахв банке.
Средства в расчетах(дебиторская задолженность) – это задолженность различных юридических илифизических лиц предприятию (за товары и услуги, авансы, выданные поставщикам,задолженность подотчетных лиц перед предприятием и т.д.)
По источникам образованиявсе средства делятся на собственные и заемные. К собственным относятся:уставный капитал, нераспределенная прибыль, резервный капитал, добавочныйкапитал, резервы, целевое финансирование.
Уставный капитал – этото, с чего начинается деятельность предприятия, т.е. совокупность в денежномвыражении вкладов учредителей в имущество предприятий при его создании дляобеспечения деятельности в размерах, предусмотренных учредительнымидокументами.
Нераспределенная прибыль– это сумма превышения доходов над расходами, полученная от основнойдеятельности предприятия (торговля, производство и т.д.), скорректированная навеличину прочих доходов (дивиденды по акциям других предприятий, проценты повкладам, штрафные санкции полученные и др.) и расходов (проценты по кредитам,штрафные санкции уплаченные и др.).
Добавочный капитал – этоисточник, образуемый в некоторых случаях автоматически в результате переоценкиосновных средств в сторону увеличения их стоимости, в случае приобретенияценных бумаг ниже их номинальной стоимости и др.
Резервы – источник,создаваемый за счет прибыли или за счет затрат. Пример: резервы на ремонтосновных средств, на выплату отпусков создаются за счет затрат.
Целевое финансирование –это средства, полученные от юридических или физических лиц, а также из бюджетана выполнение определенного вида работ. Данные средства приравниваются ксобственным, возврату не подлежат, однако из целевое использование строгоконтролируется. Средства могут быть отозваны в случае их использования нанепредусмотренные цели.
К заемным источникамотносятся: кредиты и займы, а также средства в расчетах.
Кредиты и займы взависимости от срока использования могут быть долгосрочными (сроком свыше 1года) и краткосрочными (сроком менее 1 года). Кредиты – это средства,заимствованные в банке на условиях возвратности, платности, обеспеченности,срочности и целевого использования. Займы – это средства, заимствованные удругих коммерческих организаций.
Средства в расчетах(кредиторская задолженность) – это задолженность предприятия различнымюридическим и физическим лицам: поставщикам за товар, задолженность по авансамполученным, по векселям выданным, по налогам и внебюджетным платежам,работникам по заработной плате.
3 вопрос Методомбухгалтерского учета называют систему способов и определенных приемов, которыеосуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерскогобаланса, счетов с применением двойной записи, оценки имущества и обязательств,калькуляции и составления отчетности.
Документация – этосплошная регистрация хозяйственных операций в момент и в местах их совершения впервичных документах.
Хозяйственные операции –совершившийся факт хозяйственной деятельности, которую можно представить каксовокупность хозяйственных операций.
Первичный документ – этодокумент, в котором хозяйственная операция отражается в первый раз.
Инвентаризация – способпроверки состояния фактического наличия имущества в натуре и его соответствияучетным данным.
Бухгалтерский баланс –способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе иобязательствах предприятия.
Система счетов и двойнаязапись – прием, означающий, что каждая однородная группа хозяйственных средствучитывается на отдельном счете, а каждая хозяйственная операция отражается неменее чем на двух счетах.
Оценка – способ выраженияв денежном измерителе имущества предприятия и его источников. Калькуляция – способ группировки затрат и исчислениясебестоимости, т.е. определения фактических затрат в денежной форме на единицупродукции. Отчетность – система показателей,характеризующих производственно – хозяйственную и финансовую деятельность предприятияза определенный период. Все способы и приемы, образующиеметод бухгалтерского учета, очень тесно взаимосвязаны.
Тема 2 «Бухгалтерскийбаланс» – 2ч
1. Понятие бухгалтерского баланса
2. Структура баланса и содержание его статей
3. Структура баланса и содержание его статей
1 вопрос Бухгалтерскийбаланс представляет собой способ обобщенного отражения и экономическойгруппировки хозяйственных средств предприятия по их видам и источникамобразования в денежном выражении на определенную дату. По внешнему виду баланспредставляет с
Бой двустороннюю таблицу,левую часть которой называют активом, правую – пассивом.
Бухгалтерский балансАктив Пассив Наименование статей баланса Сумма, руб. Наименование статей баланса Сумма, руб. Итого: Итого:
В активе приведеныхозяйственные средства предприятия по видам и размещению, в пассиве – поисточникам образования. Сумма итогов актива всегда равна сумме итогов пассива,т.к. в обеих частях баланса приведены одни и те же хозяйственные средства,различен лишь группировочный признак. На этом основано название баланса,поскольку слово «баланс» переводится как «равенство», «весы».Итоги актива и пассива баланса называют валютой.
В зависимости от цели ивремени составления, различают следующие виды бухгалтерских балансов:
1. Вступительные –составляются на момент образования предприятия.
2.Текущие – составляютсяпериодически в течении всего срока деятельности предприятия.
3. Ликвидационные –составляются на момент ликвидации предприятия.
4. Объединительные.
5. Разделительные.
Различают «брутто»и «нетто» балансы. Брутто баланс включает в себя регулирующие статьи(«Амортизация основных средств» «Амортизация нематериальныхактивов»). Нетто баланс отличается от баланса брутто тем, что из негоисключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статейназывается «очисткой». Именно нетто баланс отражает реальную суммусредств предприятия. С 1996г. в РФ баланс нетто применяется как отчетный.
2 вопрос Основнымэлементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьейбухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива или пассивабаланса, характеризующий отдельные виды имущества или источники егообразования, а также обязательства предприятия. Статья бухгалтерского балансаможет быть равна какому – либо бухгалтерскому счету. Например, статья «Уставныйкапитал». Балансовая статья может объединять несколько однородных поэкономическому содержанию счетов. Например, счета «Касса», «Расчетныесчета», «Валютные счета» объединены в статью «Денежныесредства». В отдельных случаях бухгалтерский счет может разбиваться нанесколько бухгалтерских статей. Например, счет «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» в балансе отражается в двух статьях: «Задолженностьпо краткосрочным кредитам» и «Задолженность по краткосрочным займам»,аналогично отражаются долгосрочные кредиты и займы.
Статьи баланса поэкономическому содержанию группируются в разделы. Применяемая в настоящее времяформа бухгалтерского баланса нетто состоит из пяти разделов:
1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы
3. Капитал и резервы
4. Долгосрочные обязательства
5. Краткосрочные обязательства
Первый и второй разделыобразуют актив баланса, остальные разделы представляют собой пассив.
Бухгалтерский баланспостроен на основании классификации хозяйственных средств, с которой мыпознакомились в первой теме курса. Актив баланса характеризует видыхозяйственных средств, пассив – источники образования, которые подразделяютсяна собственные и заемные. Все собственные источники отражаются в третьемразделе баланса, заемные – в четвертом и пятом разделах в зависимости от сроковпогашения той или иной задолженности: свыше 12 месяцев долги относятся кдолгосрочным обязательствам, до 12 месяцев – к краткосрочным обязательствам.
Третий раздел балансаможет иметь отрицательный итог в том случае, когда величина непокрытого убыткапревышает величину собственных источников. Это говорит о том, что все активыпредприятия сформированы за счет заемных средств.
Оценка статей баланса.Имущество предприятия отражается в балансе в определенной оценке: оборотныесредства – по цене приобретения; долги – в размерах, зафиксированных вопределенных документах; амортизируемое имущество – по остаточной стоимости.
К амортизируемомуимуществу относятся основные средства и нематериальные активы, т.е. тоимущество по которому начисляется амортизация. В учете оно отражается попервоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на из приобретение илиизготовление, сооружение. В процессе функционировании эти виды имущества изнашиваются.Износ учитывается обособленно на регулирующих счетах:
1. Амортизация основныхсредств.
2. Амортизациянематериальных активов.
В балансе амортизируемоеимущество отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разницамежду первоначальной оценкой и начисленной амортизацией.
3 вопрос Каждаяхозяйственная операция изменяет или размер имущества, или величину источниковего формирования, или одновременно и то, и другое. Изменения могут быть как всторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В результате валюта балансаможет оставаться неизменной, увеличиваться или уменьшаться. Хозяйственныеоперации по принципу их влияния на баланс подразделяются на четыре типа.
Первый тип балансовыхизменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменениятолько в активе баланса. При этом одна статья актива увеличивается, а другаяуменьшается на одну и ту же сумму, т.е. при этом видоизменяется только составимущества. Пример: содержание хозяйственной операции – поступили денежные средствас расчетного счета в кассу. Данная операция затрагивает две статьи баланса: «Касса»и «Расчетные счета», обе они отражаются в активе баланса. Врезультате итог по статье «Касса’ увеличивается, а итог по статье „Расчетныесчета“ уменьшается, при этом валюта баланса остается неизменной.
Второй тип балансовыхизменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменениятолько в пассиве баланса. При этом одна статья баланса увеличивается, а другаяуменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяется состав источников. Пример:содержание хозяйственной операции – часть резервного капитала направлена наувеличение уставного капитала. Данная операция затрагивает две статьи баланса: „Резервныйкапитал“ и „Уставный капитал“, обе они отражаются в пассивебаланса. В результате операции итог по статье „Резервный капитал“уменьшается, итог по статье „Уставный капитал“ увеличивается, приэтом валюта баланса остается неизменной.
Третий тип балансовыхизменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения вактиве и пассиве одновременно в сторону увеличения статей, при этом валютабаланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Пример: содержаниехозяйственной операции – оприходованы материалы, купленные у поставщика. Даннаяоперация затрагивает две статьи баланса: „Материалы“, котораяотражается в активе баланса и „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“,которая как правило отражается в пассиве баланса. В результате операции материаловстало больше и соответственно итог по статье „Материалы“ увеличился,что влечет за собой увеличение валюты актива на эту же сумму. Одновременно выросланаша задолженность перед поставщиком, поскольку деньги ему еще не уплачены,следовательно итог по статье „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ тожеувеличивается, что влечет за собой увеличение валюты пассива баланса на суммухозяйственной операции. Таким образом, итоги актива и пассива увеличиваются наодну и ту же сумму, равновесие баланса сохраняется.
Четвертый тип балансовыхизменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения вактиве и пассиве одновременно в сторону уменьшения статей, при этом валютабаланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Пример: содержаниехозяйственной операции – с расчетного счета погашена задолженность пократкосрочному кредиту. Данная операция затрагивает две статьи баланса: „Расчетныесчета“, которая отражается в активе баланса и „Расчеты пократкосрочным кредитам и займам“, которая отражается в пассиве баланса. Врезультате операции денег на расчетном счете стало меньше и соответственно итогпо статье „Расчетные счета“ уменьшился, что влечет за собойуменьшение валюты актива на эту же сумму. Одновременно уменьшилась нашазадолженность по краткосрочному кредиту, следовательно итог по статье „Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам“ тоже уменьшился, что влечет за собой уменьшениевалюты пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Таким образом, итогиактива и пассива уменьшились на одну и ту же сумму, равновесие баланса сохраняется.
Из всего выше изложенногоможно сделать следующий вывод: под влиянием любой хозяйственной операции балансизменяется таким образом, что не может быть нарушено равенство между активом ипассивом.
Тема 3 „Системасчетов и двойная запись“ – 4ч
1. Сущность и значение бухгалтерских счетов. Их строение
2. Активные, пассивные и активно-пассивные счета
3. Механизм двойной записи
4. Синтетические и аналитические счета. Субсчета.
5. Классификация счетов
6. Взаимосвязь счетов и баланса. Обобщение данных бухгалтерскогоучета в оборотных ведомостях
7. План счетов
1 вопрос. На каждомпредприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций,которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе, составляемом напервое число месяца (квартала, года). Однако с помощью баланса нельзяосуществлять повседневный контроль за изменениями, происходящими в составеимущества, источников и обязательств предприятия. Для текущего учета и контроляиспользуется система счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего отражения, экономическойгруппировки и оперативного контроля за средствами предприятия и хозяйственнымипроцессами. Графически счета представляют собойтаблицы, в которых производятся учетные записи. Увеличение средств, как и ихисточников, удобно показывать отдельно от их уменьшения, поэтому счет делитсяна две части: левую – дебет и правую – кредит. Для каждого вида хозяйственныхсредств, источников или обязательств открываются отдельные счета. Схемастроения счета имеет следующий вид:
Счет (наименование учитываемого объекта)
Дебет — Кредит
Для обозначения остатковна счетах пользуются термином „сальдо“ (С).Сальдо на начало периодаобозначается Сн, на конец периода – Ск. Сумма всех операций, отраженных запериод по дебету счета называется дебетовым оборотом – Доб, сумма всех операцийпо кредиту – кредитовым оборотом – Коб. Записи на счетах производятся только наосновании соответствующих документов в различных измерителях (натуральных,трудовых, денежных), пересчет в денежные измерители обязателен для дальнейшегополучения обобщающих показателей.
Хозяйственные операциизаписываются на бухгалтерских счетах по мере их совершения в календарнойпоследовательности, такие записи называются хронологическими. Они служат важнымсредством контроля сохранности документов и своевременности их отражения набухгалтерских счетах. Данные записи осуществляют в специальных журналах.Группировка хозяйственных операций по экономически однородным признакам насчетах бухгалтерского учета называется систематической записью. Хронологическиеи систематические записи могут осуществляться одновременно.
2 вопрос. В соответствиис балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные иактивно – пассивные.
Активные – это счета бухгалтерскогоучета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав,движение.
Например, счет „Касса“,»Расчетные счета", «Товары», «Основные средства».Схема записей на активном счете имеет следующий вид:
Активный счет
Дебет
Кредит Сн – сальдо начальное Увеличение имущества Уменьшение имущества Ск – сальдо конечное
Таким образом, наактивных счетах остатки и увеличение показывают только по дебету, уменьшение –по кредиту.
Ск = Сн + Доб – К об
Пассивные – это счетабухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества,их наличие, состав, движение. Например, счета «Уставный капитал», «Резервныйкапитал» и т.д. Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:
Пассивный счет
Дебет
Кредит Уменьшение источников Сн – сальдо начальное Увеличение источников Ск – сальдо конечное
Таким образом, напассивных счетах остатки и увеличение показываются только по кредиту,уменьшение – по дебету.
Ск = Сн + Коб – Доб
Активно – пассивные счета– сложные счета, носящие смешанный характер, поскольку имеют признаки какактивных, так и пассивных счетов. Они применяются для учета обязательств(расчетов). Например, счета «Расчеты по налогам и сборам», «Расчетыс персоналом по оплате труда» и др. Схема записей на активно – пассивномсчете имеет следующий вид:
Активно — пассивный счет
ДЕБЕТ
КРЕДИТ Сн – остаток дебиторской задолженности на начало периода Сн – остаток кредиторской задолженности на начало периода Увеличение дебиторской задолженности Увеличение кредиторской задолженности Уменьшение кредиторской задолженности Уменьшение дебиторскойзадолженности Ск – остаток дебиторской задолженности на конец периода Ск – остаток кредиторской задолженности на конец периода
Таким образом, сальдо наактивно – пассивных счетах может быть по дебету (в том случае, если имеет местодебиторская задолженность), по кредиту (если имеет место кредиторскаязадолженность), одновременно по дебету и кредиту – развернутое сальдо (еслиимеет место дебиторская и кредиторская задолженности одновременно).
Дебиторская задолженностьучитывается по типу активного счета, т.е. остатки и увеличение – по дебету,уменьшение – по кредиту. Кредиторская задолженность учитывается по типупассивного счета, т.е. остатки и увеличение – по кредиту, уменьшение – по дебету.Развернутое конечное сальдо на активно – пассивном счете в обычном порядкеопределить невозможно, для этого необходимо рассмотреть информацию по каждомудебитору и кредитору, учитываемому на данном счете отдельно.
Например, на счете «Расчетыпо налогам и сборам» отдельно учитывается информация по каждому налогу,который уплачивает предприятие. Поэтому, сначала необходимо определить сумму ихарактер задолженности по каждому налогу, а затем конечные остатки: Ск подебету будет равно сумме дебетовых остатков по отдельным налогам, Ск по кредитусоответственно будет равно сумме кредитовых остатков по отдельным налогам.
3 вопрос. Сущностьдвойной записи обусловлена строением баланса, в котором его имуществорассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив) и по источникамобразования (пассив).Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегдаравны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьибаланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов балансовыхизменений. Таким образом, каждая хозяйственная операция вызывает дваэкономических явления. Пример: содержание хозяйственной операции – в кассу срасчетного счета поступили денежные средства. Она вызывает следующие явления:
1. в кассе денег сталобольше
2. на расчетном счетеденег стало меньше на эту же сумму.
Отражая операцию способомдвойной записи, мы фиксируем оба вызываемых ею явления, т.е. записываемоперацию на двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым статьям баланса. Следовательно,необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировкиимущества предприятия.
Таким образом, двойнаязапись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредствомкоторого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи подебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
Двойная записьхозяйственных операций приводит к возникновению взаимосвязи между двумя счетамина которых она отражена. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, асчета – корреспондирующими. Запись, посредством которой указываются счета, накоторых должна быть отражена хозяйственная операция и ее сумма называетсябухгалтерской проводкой.
Для того, чтобы составитькорреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее методомдвойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующее:
1. Согласно содержаниюхозяйственной операции определить на каких двух счетах она должна бытьотражена.
2. Установить, как этисчета связаны с балансом, т.е. что они характеризуют: виды имущества (актив),источники финансирования этого имущества (пассив) или обязательства (актив илипассив).
3. Определить, схемыкаких счетов (активных, пассивных или активно — пассивных) должны бытьприменены для данных двух счетов.
4. Исходя из схем записейна счетах необходимо установить, какой из двух счетов по данной хозяйственнойоперации дебетуется, какой кредитуется.
Пример: содержаниехозяйственной операции – с расчетного счета в кассу поступили денежныесредства. Согласно схеме, приведенной выше:
1. Операция должна бытьотражена на двух счетах: «Касса» и «Расчетные счета».
2. Оба счетахарактеризуют имущество предприятия и следовательно отражаются в активебаланса.
3. Необходимо применитьсхемы активных счетов.
4. Согласно содержаниюхозяйственной операции на расчетном счете денег стало меньше. Уменьшение наактивном счете согласно схеме, приведенной выше, отражается по кредиту.Следовательно, счет «Расчетные счета» должен быть отражен по кредиту.В кассе, наоборот, денег стало больше. Увеличение на активном счете согласносхеме, необходимо отражать по дебету. Следовательно, счет «Касса» должен быть отражен по дебету.
Метод двойной записиимеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственнаяоперация в равной сумме отражается дважды (по дебету одного и кредиту другогосчета). Это облегчает поиск ошибок.
4 вопрос. Счета бухгалтерского учета бываютсинтетическими и аналитическими. Синтетические счета дают обобщенные показателио хозяйственных средствах и операциях. Они ведутся только в денежном измерении.К таким счетам относятся «Касса», «Товары», «Материалы»и т.д.
Однако для управления финансово – хозяйственнойдеятельностью организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимоиметь детализированные данные по каждому виду материалов, товаров, по каждомупоставщику, покупателю и т.д. Поэтому в развитие синтетических счетовоткрываются аналитические счета, служащие для детальной характеристики объектовбухгалтерского учета. Учет на них осуществляется как в денежном, так принеобходимости в натуральных, трудовых измерителях. Посредством аналитическихсчетов данные, имеющиеся на синтетических счетах, детализируются иконкретизируются. Например, счет «Товары» – синтетический, к немуоткрываются аналитические счета по каждому виду товаров с указанием количестваи цены.
Синтетические и аналитические счета тесновзаимосвязаны между собой. Так, дебетовый остаток на синтетическом счете долженбыть равен сумме всех дебетовых остатков по аналитическим счетам, открытым кданному синтетическому счету. Аналогично дебетовые и кредитовые оборотысинтетического счета представляют собой соответственно сумму дебетовых икредитовых оборотов аналитических счетов и т.д.
Кроме синтетических а аналитических счетов на практикеприменяются еще субсчета, являющиеся промежуточным учетным звеном междусинтетическими и аналитическими счетами. С их помощью осуществляетсядополнительная группировка данных аналитического учета с целью полученияобобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета.Это имеет особое значение для счетов с обширной номенклатурой. Субсчетапозволяют получить сведения об однородных группах аналитических счетов, учет наних ведется также только в суммовом выражении. Рассмотрим данную взаимосвязь напримере счета «Товары»:
Синтетический счет — «Товары»
Субсчета к нему — 1.Товары на складе.
2. Товары в розничной торговле.
3. Тара под товаром и порожняя.
4. Покупные изделия.
Аналитические счета к субсчету № 1: 1. Товары «А».
2. Товары «Б».
3. Товары «В» и т.д.
Аналогично открываются аналитические счета к остальнымсубсчетам: по каждому виду товаров, тары или покупных изделий.
5 вопрос. Классификация счетов – это их группировка понаиболее существенным признакам, что дает возможность определить экономическуюсущность и предназначение каждого счета. По экономическому содержанию все счетаможно разделить на шесть групп.
1.Основные счета: активные, пассивные, активно –пассивные, предназначенные для учета имущества, источников и обязательств. Этосамая многочисленная группа счетов, остатки по которым непосредственноотражаются в балансе предприятия.
2.Регулирующие счета. Они предназначены длярегулирования показателей, отраженных на счетах первой группы. Они бывают дополнительнымии контрарными.
Дополнительные счета регулируют оценку основного счетав сторону увеличения. Пример: счет «Материалы» является основным,счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей» являетсядополнительным к нему, поскольку себестоимость приобретенных материалов можноопределить только сложением остатков по этим двум счетам. По типудополнительный счет всегда является таким же, как и основной. В данном примереоба счета являются активными.
Контрарные счета регулируют оценку основного счета всторону уменьшения. Используются для регулирования показателей как активных,так и пассивных счетов. Если контрарный счет открывается к активному основномусчету, то он является контрактивным, т.е. пассивным. Если контрарный счетоткрывается к пассивному основному счету, то является контрпассивным, т.е.активным. Пример: счет «Основные средства» является основным,активным. К нему открывается контрарный счет «Амортизация основных средств»,который является контрактивным, пассивным. Вычитая из остатка по счету «Основныесредства» остаток по счету «Амортизация основных средств», мыопределяем остаточную стоимость основных средств, которую показываем в балансе.В балансе, как правило, показывается значение основного счета послерегулировки.
3.Калькуляционные счета предназначены для сбораинформации для определения себестоимости производимой продукции или услуг. Кним относятся счета «Основное производство», «Вспомогательноепроизводство», «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этихсчетов учитываются затраты на производство, по кредиту – выход готовойпродукции, остатки отражаются только по дебету и показывают сумму средств,вложенных в незавершенное производство. В балансе отражается в виде вложений внезавершенное производство.
4.Собирательно – распределительные счета предназначеныдля собирания (по дебету) и распределения (по кредиту) отдельных видов затрат.Пример: счет «Расходы на продажу» предназначен для сбора затрат подоставке, хранению товара и некоторых других видов затрат. Ежемесячно этизатраты распределяются на счет «Продажи» в зависимости от объемовреализации. В балансе отражаются нераспределенные на момент составленияотчетности затраты в виде сальдо по дебету.
5.Сопоставляющие счета предназначены для сопоставленияразличных показателей с целью определения необходимой итоговой информации.Пример: счет «Продажи» сопоставляет себестоимость продаваемойпродукции, учитываемую по дебету данного счета, с выручкой за проданнуюпродукцию, учитываемую по кредиту данного счета. Целью сопоставления являетсяопределение финансового результата от продаж. Счет «Прибыли и убытки»сопоставляет все убытки, полученные от деятельности предприятия, учитываемые подебету счета, с прибылями, учитываемыми по кредиту счета, с целью определенияитогового результата финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Данныесчета в балансе отражаются не всегда.
6.Забалансовые счета предназначены для учетаценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в егораспоряжении. По данной группе счетов не применяется двойная запись, в составбаланса они не включаются, в отчетности показываются за балансом.
6 вопрос. Между балансом и счетами существует теснаявзаимосвязь. На основе вступительного баланса открываются счета. Открыть счет –это обозначить его название, номер и сальдо начальное. Все счета, указанные вактиве баланса имеют сальдо по дебету, указанные в пассиве – имеют сальдо покредиту. В течение определенного периода на счетах осуществляется бухгалтерскийучет деятельности предприятия, затем подсчитываются остатки и переносятся вбаланс: дебетовые – в актив, кредитовые – в пассив. Модно сказать, что баланс –это свод остатков по счетам.
Составлению баланса предшествует обобщение данныхтекущего бухгалтерского учета в оборотных ведомостях, представляющих собойтаблицу следующей формы:
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за___________200_г.№ и наименование счета Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Д — т К — т Д — т К — т Д — т К — т 01 Осн. средства 02 Аморт. осн. ср. и т.д. Итого:
Таким образом, оборотнаяведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов исальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетныхзаписей и составления нового баланса. При проверке должны быть соблюдены трипары равенств:
1.Сумма Сн по дебету =сумме Сн по кредиту, т.к. это актив и пассив вступительного баланса.
2.Сумма Добб = сумме Коб,т.к. все операции должны быть отражены в учете по принципу двойной записи, т.е.по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
3.Сумма Ск по дебету =сумме Ск по кредиту, т.к. это актив и пассив баланса – брутто, на основаниикоторого составляется отчетный баланс – нетто.
Аналогичные оборотныеведомости составляются по каждому синтетическому счету, имеющему аналитическиесчета. Их форма зависит от характера учитываемого объекта. Для примерарассмотрим оборотную ведомость по синтетическому счету «Материалы».
Оборотная ведомость по счету «Материалы» за___________200_г.Наименование материалов
Ед.
изм
Це-
на Сн Приход Расход Ск кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма Материалы «А» Материалы «Б» и т.д. Итого:
Итоговая строка из даннойведомости должна соответствовать строке по счету «Материалы» воборотной ведомости по синтетическим счетам.
7 вопрос. План счетовбухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетовбухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов поэкономическому содержанию.
План счетов включает всебя, как правило, не только синтетические счета, но и субсчета на которые ониподразделяются. Наличие в плане субсчетов регламентирует установление основныхнаправлений детализации учета. Каждому счету присваивается двузначный шифр. Приосуществлении бухгалтерских записей вместо названия счета указывается его шифр,что значительно ускоряет и упрощает бухгалтерскую работу.
Действующий в настоящеевремя план счетов бухгалтерского учета введен в действие с 1 января 2001г.
Тема 4 «Оценка,калькуляция, документация и инвентаризация как методы бухгалтерского учета»– 2ч
1. Оценка и калькуляция
2. Документация
3. Инвентаризация
2 вопрос. Основойбухгалтерского учета является сплошное и непрерывное отражение хозяйственныхопераций. Это достигается при помощи документации, являющейся источникомучетной информации.
Документация представляетсобой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции.Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием дляотражения хозяйственных операций в текущем бухгалтерском учете.
Документ – письменноедоказательство, свидетельствующее о происходящем факте. Он является письменнымподтверждением на право совершения хозяйственной операции.
Первичный документ – этобухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственнойоперации и является первым свидетельством произошедших фактов. Первичныедокументы составляются, как правило, на типовых бланках соответствующих утвержденныхформ, которые содержат необходимые реквизиты.
Реквизиты – этопоказатели, приводимые в документах при помощи которых можно охарактеризоватьту, или иную хозяйственную операцию. Реквизиты делятся на обязательные испецифические. К обязательным относятся: № и наименование документа, дата иместо его составления, измерители, сумма операции, подписи лиц, ответственныхза совершение хозяйственной операции и оформление документа. При помощиспецифических реквизитов характеризуется содержание операции. Пример: врасходном кассовом ордере указывается цифрой и прописью выданная сумма,подробно излагается на основании чего и на какие цели эта сумма выдана и др.
Хозяйственные операции,совершающиеся на предприятиях, различны по своему содержанию и этим объясняетсяразнообразие документов, которыми они оформляются. Поэтому для правильногоприменения документов они определенным образом классифицируются по следующимпризнакам:
1. По месту составлениядокументы делятся на внешние и внутренние. Внешние составляются за пределамипредприятия и поступают в организацию для исполнения. Пример: накладная,выписанная поставщиком, у покупателя используется для оприходования товара.
Внутренние составляютсянепосредственно на предприятии и используются для учета также на этомпредприятии.
2. По назначениюдокументы делятся на распорядительные, оправдательные, комбинированные,бухгалтерского оформления.
К распорядительнымотносятся те документы, в которых содержится распоряжение на совершениехозяйственной операции. Пример: в платежном поручении содержится распоряжениена перечисление денежных средств со счета предприятия на чей – либо другойсчет.
Оправдательные(исполнительные) документы удостоверяют факт совершения хозяйственной операции.Пример: приходный кассовый ордер удостоверяет то, что деньги в кассу поступилии уточняет при каких обстоятельствах это произошло.
Комбинированные документыодновременно являются и распорядительными, и оправдательными. Пример: расходныйкассовый ордер содержит распоряжение на выдачу денег и одновременноудостоверяет тот факт, что они действительно выданы.
Документы бухгалтерскогооформления необходимы для подготовки учетных записей, их сокращения иупрощения. Это справки, расчеты, калькуляции и т.д.
3. По способу охватаопераций документы делятся на разовые и накопительные. Разовые предназначеныдля одной хозяйственной операции. Накопительные предназначены для записинескольких однотипных операций, составленных за определенный период. Пример:лимитно – заборная карта, в которой оформляется выдача одних и тех жематериальных ценностей несколько раз в пределах определенного лимита.
4. По прядку составлениядокументы делятся на первичные и сводные. Первичные составляются в момент и вместах совершения хозяйственной операции, а сводные составляются на основаниипервичных документов.
Основная массадокументов, составляемых на предприятии, является первичными. Поприблизительным подсчетам первичный учет составляет от 40% до 60% от общегообъема учетных работ. Основной проблемой в настоящее время является то, что набольшинстве предприятий первичные документы заполняются вручную. Следовательноглавной задачей первичного учета на современном этапе является его полнаяавтоматизация.
3 вопрос. В целяхобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятиепериодически проводит инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация — этоспособ проверки фактического соответствия имущества в натуре даннымбухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить,все ли хозяйственные операции оформлены документально и при необходимостивнести нужные исправления и уточнения.
Основные задачиинвентаризации:
1. Выявление фактическогоналичия имущества и обязательств.
2. Контроль засохранностью имущества путем сопоставления их фактического наличия с даннымибухгалтерского учета.
3. Выявление товарно –материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество сцелью последующей уценки.
4. Выявление длительнонеиспользуемых ценностей с целью их последующей продажи.
5. Проверка соблюденияправил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств.
Проведение инвентаризациистрого обязательно в следующих случаях:
1. При передаче имуществав аренду.
2. При выкупе или продажеимущества.
3. Перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности.
4. При смене материально– ответственных лиц.
5. При установлениифактов хищений или злоупотреблений.
6. При установлениифактов грабежа.
7. После пожара илистихийных бедствий.
8. При переоценке ценностей.
Инвентаризация может бытьполной или частичной. Полная охвачивает все виды имущества, частичная –отдельные участки учета. Примером частичной инвентаризации может служитьинвентаризация кассы.
Тема 5 «Учетныерегистры и формы бухгалтерского учета» – 2ч
1. Понятие об учетных регистрах и формах бухгалтерского учета
2. Мемориально-ордерная форма
3. Журнально-ордерная форма
4. Упрощенная форма бухгалтерского учета на предприятиях
5. Автоматизированные формы учета
Первичные документы припоступлении в бухгалтерию записываются в учетные регистры. Учетные регистры –это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии сэкономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования.Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Учетные регистры ведутсяв форме книг, журналов, ведомостей, карточек, отдельных листов. Синтетическийучет осуществляется в синтетических регистрах, аналитический – в аналитических.Записи в них могут производится как вручную, так и при помощи компьютера. Отприменяемых форм регистров зависит форма учета.
Форма бухгалтерскогоучета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операцийв определенной последовательности и группировке соответствующими приемамизаписей. Конкретную форму учета для ведения бухгалтерского учета на предприятиивыбирает бухгалтер по своему усмотрению и закрепляет ее в учетной политикепредприятия.
Основные правила ведениябухгалтерских книг заключаются в следующем: книга должна быть прошнурована, наее последнем листе шнуровка закрепляется наклеиванием листа бумаги на шнур ипроставлением печати предприятия, концы шнура должны выглядывать из поднаклеенной бумаги, печать должна быть проставлена так, чтобы часть ее заходилана наклеенную бумагу, а часть на последний лист книги. Каждый лист книги долженбыть пронумерован, под шнуровкой проставляется дата, подписи руководителя,главного бухгалтера и лица, ответственного за ведение данной книги. Благодарятакому оформлению, из книги нельзя незаметно удалять листы.
Правила исправленияошибок в бухгалтерских документах: ошибочную запись необходимо необходимо четкои ясно зачеркнуть, рядом написать правильный вариант, затем заверитьисправленное следующим образом: «исправленному верить», поставитьдату исправления и подпись лица, которое внесло данное исправление.
Рассмотрим ниже те формы,которые получили наибольшее распространение в нашей стране.
2 вопрос.
Тема 6 «Основыорганизации бухгалтерского учета на предприятии» -4ч
1. Основы организации бухгалтерского учета на предприятии
2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
3. Понятие учетной политики предприятия
4. Реформирование бухгалтерского учета
5. Понятие управленческого, финансового, бухгалтерского иналогового учета
Современная системанормативного регулирования в РФ состоит из документов четырех уровней.
Первый уровень – законы,кодексы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующиепрямо или косвенно постановку учета в организации. Это ГК РФ, Федеральный закон" О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 и др.
Второй уровень –положения (стандарты) по бух. учету. Их, как правило, разрабатывает МФ РФ. Ониобобщают принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагают основныепонятия, относящиеся к отдельным участкам учета, конкретизируют закон «Обухгалтерском учете». В настоящее время действует свыше 20 ПБУ.
Третий уровень – этодокументы, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с конкретнымипримерами механизма их применения в определенных видах деятельности. Этоинструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерскогоучета, конкретизирующие ПБУ, План счетов. Применительно к определенной отрасти:отраслевые планы счетов, инструкции по исчислению себестоимости и др.
Четвертый уровень –рабочие документы организации, которые формируют ее учетную политику исоздаются непосредственно на предприятии. Т.е. государством устанавливаютсятолько общие принципы и правила ведения учета, при этом допускаетсямноговариантность в решении различных вопросов. Например, организация можетвыбирать удобные для нее методы начисления амортизации, оценки активов иобязательств, способы выявления прибыли от продаж, инвентаризации, формыпервичных документов, графики документооборота, рабочий план счетов, формывнутренней отчетности и т.д.
Учетной политикойназывается совокупность избранных способов ведения бухгалтерского учета,применяемая на практике в конкретном предприятии. Она разрабатывается главнымбухгалтером и утверждается руководителем предприятия.
5 вопрос В соответствии смеждународными стандартами бухгалтерского учета в РФ в настоящее время учетподразделяется на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет. Помимоэтого выделяется налоговый учет.
Финансовый учетрегистрирует в основном уже свершившиеся факты (информацию о прошлом). Онпредназначен для формирования информации о деятельности организации в целом:доходах, расходах, состоянии денежных средств, задолженностей, капитала идругих хозяйственных средств. Впоследствии все собранные данные сводятся вфинансовой отчетности, которая в установленном порядке предоставляется внешнимпользователям: учредителям, налоговым и статистическим органам, принеобходимости – вышестоящим организациям и банкам. Данные финансового учета неявляются коммерческой тайной.
В управленческом учетеформируется внутренняя информация о деятельности предприятия, необходимая дляуправления (снижение затрат, повышение рентабельности и др.). Данныеуправленческого учета представляют коммерческую тайну и не подлежатразглашению.
Налоговый учетпредназначен для формирования налогооблагаемых баз по различным налогам,которые уплачивает предприятие, он осуществляется на основании налоговогокодекса РФ.
Данные финансового,управленческого и налогового учетов тесно взаимосвязаны. Ведение финансового иналогового учета является обязательным и строго регламентируется нормативнымидокументами – законодательством РФ, стандартами (ПБУ), методическими указаниямии др.
Тема 7 «Учет денежных средств», «Учет кассовых операций» – 4ч
1. Организация кассовых операций
2. Касса организации
3. Операционная касса
4. Учет денежных документов и бланков строгой отчетности
1 вопросДля нормальной финансовой деятельности каждое предприятие должно располагать внеобходимых размерах денежными средствами, которые могут находиться как вналичной, так и в безналичной форме. Организация кассовых операций ифункционирование кассы регламентируется инструкциями ЦБ РФ, в частностиинструкцией № 40 от 22.09.93 г." Порядок ведения кассовых операций в РФ ".
Наличныеденьги должны храниться в специально оборудованном помещении – кассе.Руководство должно обеспечить ее специальное оборудование, которое заключаетсяв выделении изолированного помещения с решетками на окнах и металлическойдверью, запираемой изнутри; наличии сейфа, прикрученного к полу, для храненияденег и ценностей; обустройстве специального наполовину зарешеченного окошкадля приема и выдачи денег.
Операциис наличными деньгами производит специальное материально – ответственное лицо – кассир,с которым заключается договор о материальной ответственности. Он не имеет правапередоверять свои обязанности другим лицам. На период болезни, отпуска и т.д.касса передается сотруднику, предварительно назначенному по приказу, при этомсоставляется акт передачи.
Длясохранности денег в кассе необходимо не реже 1 раза в месяц проводить внезапнуюинвентаризацию (ревизию) кассы, в ходе которой производится полный пересчетденег и других ценностей. Излишки приходуются. По недостачам кассир должен датьписьменное объяснение и возместить их за свой счет. Кроме этого инвентаризациинеобходимы в чрезвычайных ситуациях: грабеж, пожары и т.д.
На конецдня в кассе допускается оставлять деньги только в пределах установленных банкомлимитов (минимальных размеров), остальная наличность должна быть сдана в банк.Превышение возможно только на 3 дня в период выдачи зарплаты. Размерустанавливаемого лимита зависит от объема дневной выручки организации исреднедневного расхода наличных средств. В случае нарушения данного правила(проверки осуществляются как представителями обслуживающих банков, так и ИФНС )на организацию налагается штраф в трехкратном размере срерхлимитной наличности,а с руководителя взыскивается административный штраф в размере 50 минимальныхмесячных окладов (МРОТ). Таким образом, государство стимулирует аккомодациюденежных средств в банках, т.к. их нормальное функционирование – это основаэкономики государства.
Предприятиепо согласованию с банком может расходовать наличную денежную выручку в течениедня на текущие нужды, однако по решению Совета директоров ЦБ РФ от 6.11.2001г.установлен предельный размер расчетов по одной сделке одному получателю втечение одного дня – 60 тыс. руб. При этом платежи по нескольким платежнымдокументам в течение одного дня считаются одним платежом. При нарушении данногоправила с организации – покупателя взыскивается штраф в двух — кратном размереплатежа, а с руководителя – 50 МРОТ.
Приполучении денежных средств с расчетного счета в кассу, они могут бытьиспользованы только на те нужды, которые указаны в чеке. Все расчеты снаселением должны осуществляться с применением контрольно – кассовых машин.
2 вопросКассовые операции бывают двух видов: приемка денег в кассу и выдача денег изкассы, которые оформляются соответственно приходными и расходными кассовымиордерами. Эти документы выписываются в бухгалтерии, в кассу поступают дляисполнения. Они действительны в течение одного дня, в момент выпискирегистрируются в специальных журналах регистрации приходных и расходных ордеров,подчистки и исправления не допускаются.
Приходныйкассовый ордер состоит из самого ордера и квитанции к нему, содержащиходинаковый набор реквизитов: номер, дата, сумма цифрой и прописью, от когополучены деньги, за что, корреспондирующий счет и др. Подписывают документглавный бухгалтер и кассир. Печать должна быть поставлена на квитанции такимобразом, чтобы часть ее заходила на ордер. После получения денег квитанцияотрывается и передается вносителю денег. При получении денежных средств срасчетного счета квитанция не заполняется.
Расходныйкассовый ордер содержит аналогичные реквизиты. Подписывают документ: гл.бухгалтер, разрешает выдачу денег руководитель, далее подписывает получатель ив заключении кассир. Как правило, лицо, получающее деньги из кассы,предварительно пишет заявление с просьбой о выдаче денежных средств, еговизирует руководитель, на основании заявления в бухгалтерии выписывается РКО ипередается кассиру для исполнения.
В кассешироко используются платежные ведомости, на общую сумму по которым затемсоставляется РКО. При сдаче денежных средств на расчетный счет заполняетсяобъявление на взнос наличными, которое состоит из трех частей. Кассирпредприятия при передаче денег сдает данное объявление в банк. Кассир банка навсех трех частях проставляет штамп о приемке денег, расписывается и разрываетдокумент на три части: первая передается кассиру предприятия, на ее основе онзаполняет РКО, вторая остается в кассе банка и служит основанием длясоставления ПКО банка, на основании третьей части производится зачисление денегна расчетный счет предприятия, она прикладывается к выписке банка.
Получениеденег с расчетного счета осуществляется на основании чеков из чековой книжки.Чековая книжка выдается банком клиенту для получения наличных денег срасчетного счета на основе специального заявления. Состоит из отдельных чеков.Реквизиты: № чека, наименование банка, № расчетного счета, наименованиевладельца, сумма цифрой и прописью с заглавной буквы, на обороте указываетсяназначение получаемой суммы (на заработную плату, хозяйственные нужды,командировочные расходы и др.). Все реквизиты заполняются на предприятии, неразрешается подписывать пустые чеки, Подписывать их должны руководительпредприятия и гл. бухгалтер.
Ежедневнов конце рабочего дня кассир обязан на основании первичных документовпроизводить записи в кассовую книгу, которая на предприятии может быть толькоодна. Она должна быть надлежащим образом оформлена: прошнурована,пронумерована, опечатана, подписана гл. бухгалтером и руководителем.
Записи вкнигу производятся в двух экземплярах через копировальную бумагу, для чегокаждый лист складывается пополам. Реквизиты кассовой книги: сальдо на началодня, приход, расход, сальдо на конец дня. После составления второй экземпляротрывается и с приложением всех первичных документов передается в бухгалтерию вкачестве отчета кассира. Бухгалтер обязан его проверить и расписаться в двухэкземплярах. Таким образом, в сейфе кассы постоянно хранятся только кассоваякнига, деньги, чековая книжка и денежные документы.
Возможенвариант автоматизированного ведения кассовой книги с применением программы 1С «Бухгалтерия».
3 вопросДля учета кассовых операций предназначен активный счет № 50 «Касса» вразрезе следующих субсчетов: 1. Касса организации. 2. Операционная касса. 3.Денежные документы. 4. Валютная касса.
Ведениепервого субсчета обязательно для каждой организации, остальные субсчетаоткрываются при необходимости. Второй субсчет открывается при наличии уорганизации нескольких пунктов приемки выручки. В этом случае выделяется однакасса – главная, которая называется касса организации и располагается в офисе,остальные считаются операционными, их количество не ограничивается, они вседолжны быть оборудованы ККМ. Аналитический учет должен быть организован покаждой операционной кассе отдельно. Учет в операционной кассе осуществляеткассир – операционист, который полностью подчиняется старшему кассиру в кассеорганизации, отчитывается перед ним.
Валютныекассы открываются на предприятиях занимающихся внешнеэкономическойдеятельностью и отправляющих своих сотрудников в загранкомандировки. Учетналичной валюты организован аналогично национальной валюте, ведется виностранной валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ.
Подебету счета 50 учитывается сальдо и поступление средств в корреспонденции скредитом соответствующих счетов: 51, 71, 52, 60, 62, 66, 67, 73, 75 и др. Покредиту отражается выдача средств в корреспонденции с дебетом счетов: 51.
В концемесяца на основании отчетов кассира производят записи в ж – о № 1 и ведомость кнему: 1 строка = 1 отчет кассира, затем обороты за остатки отражаются в главнойкниге.
4 вопросК денежным документам относятся почтовые марки, марки гос. пошлины, оплаченныепроездные документы, оплаченные путевки (туристические, экскурсионные,оздоровительные) и др. Они учитываются на счете 50/3 в сумме фактическогоприобретения по видам документов. Движение оформляется аналогично денежнымсредствам, составляется отчет о движении денежных документов. Учет данного видаценностей на счете № 50 обусловлен тем, что они должны храниться в сейфе кассыпредприятия и ответственность за них несет кассир.
Тема 8 «Учетденежных средств», «Учетопераций на расчетных счетах» – 2ч
1. Порядок открытия расчетного счета в банке
2. Первичный учет операций на расчетных счетах
3. Синтетический и аналитический учет операций на расчетныхсчетах
1 вопросСвободные денежные средства предприятия хранят на расчетных счетах в банках,которые могут открывать юридические лица, имеющие самостоятельный баланс.
Длятого, чтобы открыть расчетный счет, необходимо представить в банк следующиедокументы:
1. Заявлениена открытие счета установленной формы, подписанное руководителем предприятия иглавным бухгалтером.
2. КопиюУстава и учредительного договора, заверенные нотариально.
3. Копиюрешения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом,зарегистрировавшим предприятие.
4. Карточкус образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально.
5. Справкуо постановке на учет в Пенсионной фонде, статистических органах, Фондеобязательного медицинского страхования и Фонде социального страхования.
6. Справкуиз инспекции ФНС о постановке на налоговый учет.
7. Информационноеписьмо из налоговых органов о присвоении индентификационного номераналогоплательщика (ИНН).
Далеебанком проводится юридическая экспертиза предоставленных документов и, еслибанк сочтет возможным, заключается договор банковского обслуживания междупредприятием (клиентом) и банком, в котором оговариваются условия пользованиясчетом: проценты за хранение денег на расчетном счете, стоимость проведенияодной операции, штрафные санкции и т.д.
Количестворасчетных счетов, открываемых организацией не ограничивается, банки предприятиевыбирает самостоятельно. Деньги, хранящиеся на расчетном счете, принадлежатпредприятию. Банк имеет право снимать средства со счетов своих клиентов толькопо их поручениям или по согласованию с ними, однако в соответствии сГражданским Кодексом РФ и Налоговым Кодексом РФ в следующих ситуация банкобязан данное правило нарушить:
1.Порешению арбитражного суда
2.Уплатаналогов на основании инкассовых поручений, выписанных налоговыми органами.
В этихслучаях банк имеет право снимать средства со счетов клиентов без согласияпоследних.
2 вопросПлатежное поручение – поручение клиента банку перевести деньги с его расчетногосчета на тот расчетный счет, который он укажет. Выписывает данный документплательщик не менее чем в трех экземплярах:
1 –й — остаетсяв банке как оправдательный документ на проведение операции по снятию денег сосчета. Только на нем должна быть первая и вторая подписями и печатьорганизации.
2 – й –с пометкой об оплате передается получателю денег.
3 – й –с пометкой банка возвращается плательщику.
Внекоторых банках требуется предоставлять только два экземпляра поручения. Вэтом случае второй или третий экземпляр заменяется банковской копией поручения.
Платежноетребование – требование получателя о снятии деньг с расчетного счета должника изачислении их на его расчетный счет. Выписывает данный документ получатель.Количество экземпляров аналогично платежному поручению. Платежные требованиябывают двух видов: с акцептом и без акцепта.
В первомслучае банк должен уведомить плательщика о том, что на его имя поступилоплатежное требование. Затем плательщик может акцептовать платежное требование,т.е. проставить в нем свое согласие на оплату и передать обратно банку дляпроведения операции. Во втором случае банк не обязан уведомлять плательщика, аимеет право осуществить платеж сразу.
Применениеплатежных требований возможно только тогда, когда это предусмотрено договором,предварительно заключенным между поставщиком и покупателем, т.е. подобныеоперации происходят по предварительному согласию плательщика.
Инкассовоепоручение – расчетный документ, на основании которого производится списаниеденежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Данный документвыписывается получателем, применяется при неуплате налогов и приравненных к нимплатежей, по исполнительным документам (на основании решения арбитражногосуда). При получении инкассового поручения банк обязан не уведомляяпредварительно плательщика снять деньги с его расчетного счета и перечислить впользу соответствующих кредиторов.
Ежедневнобанк обязан предоставлять клиенту отчет о движении средств на его расчетномсчете, который называется выпиской банка. Она является вторым экземпляромлицевого счета клиента и расшифровывает состояние счета за определенный период:остаток средств на начало и конец, приход и расход с расшифровкой. Каждая суммав выписке должна быть подкреплена соответствующим первичным документом спометкой банка о том, когда была совершена операция.
Послеполучения выписки в бухгалтерии организации должны тщательно ее проверить напредмет соответствия приложенным первичным документам и правильности подсчетаитоговых сумм. Затем данные выписок отражаются в соответствующих учетныхрегистрах.
3 вопросДля синтетического учета операций на расчетных счетах предусмотрен активныйсчет № 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остатки изачисление денег на расчетные счета в корреспонденции с кредитом различныхсчетов: 50,55,57,60,62,68 и др. По кредиту счета 51 отражается списание денег срасчетного счета в корреспонденции с дебетом различных счетов: 50,55,60 и др. Аналитическийучет должен быть организован по каждому открытому расчетному счету отдельно идля баланса данные по всем расчетным счетам должны быть объединены. Синтетическийучет кредитового оборота по счету 51 отражается в журнале – ордере № 2, остаткии дебетовый оборот – в ведомости к данному журналу – ордеру. Записи в данныерегистры производятся на основании выписок банка: одна выписка Равна однойстроке в журнале – ордере или ведомости.
Тема 9 «Учет денежных средств». Лекция 4 «Учет операций на валютных и прочих счетах вбанке» – 2ч
1. Особенности учета операций на валютных счетах в банке
2. Порядок учета аккредитивов
3. Порядок учета лимитированных чековых книжек
4. Порядок учета депозитных вкладов
5. Порядок учета переводов в пути
1 вопрос Любаяорганизация имеет право открывать валютные счета как на территории РФ в любомбанке, который имеет лицензию ЦБ на проведение валютных операций, так и зарубежом. Все операции с валютой регламентируются инструкциями ЦБ РФ и ПБУ 3/00 «Учет активов и обязательств стоимостькоторых выражена в иностранной валюте».
Дляучета денежных средств, хранимых организациями на валютных счетах применяетсяактивный счет № 52 «Валютные счета», к которому могут быть открытыдва субсчета: 1. Валютные счета внутри страны 2. Валютные счета за рубежом.Записи операций по валютным счетам осуществляются как в иностранной валюте, таки в рублевом эквиваленте, который определяется исходя из курса ЦБ РФ на моментсовершения операции.
В связис колебаниями курсов могут образовываться курсовые разницы, которые должны бытьотражены на счете 52 и отнесены на прочие финансовые результаты: 1. Удорожание(повышение курса) валют образует положительную курсовую разницу и отражаетсяпроводкой 52 – 91. 2. Удешевление (понижение курса) валют образует отрицательнуюкурсовую разницу и отражается проводкой 91 – 52.
Ксубсчету 52/1 рекомендуется открывать два аналитических счета: транзитныевалютные счета (52/11) и текущие валютные счета (52/12). Вся валютная выручказачисляется на счет 52/11. Законодательством РФ предусмотрена обязательнаяпродажа валютной выручки Центробанку в размере 30 %, результат которойотражается на счете 91: 1. 52 – 60; 2. 57 – 52; 3. 91 – 57; 4. 51 – 91; 5. 91 –52 (комиссионные расходы банку). После обязательной продажи оставшаяся валюта зачисляетсяна текущий валютный счет проводкой 52/12 – 52/11, с которого можетосуществляться добровольная продажа валюты, учет которой отражается аналогично,а также использование валюты на собственные нужды: командировочные расходы,покупку сырья за рубежом и т.д.
Валютныесчета могут открываться только при наличии разрешения ЦБ РФ. При этоморганизация предоставляет документы аналогичные тем, что предоставляются приоткрытии расчетного счета. Для учета применяются также применяются обычныебанковские первичные документы и выписки банка. Аналитический учет долженобеспечить информацию по каждому валютному счету отдельно. Обороты по счетам наосновании выписок банка отражают в ж – о № 2 и ведомости к нему. На каждыйвалютный счет открывают отдельный ж – о и ведомость, затем составляют сводныйрегистр по сч. 52, на основании которого производят записи в главную книгу ибаланс.
Нормативныедокументы:
1.«Опорядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями частивалютной выручки через уполномоченные банк проведения операций на внутреннемвалютном рынке РФ» – инструкция ЦБ РФ от 29.06.92г. № 7 (в редакциипоследующих изменений и дополнений).
2.«Опокупке юридическими лицами — резидентами иностранной валюты для осуществленияплатежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатовинтеллектуальной собственности» — указание ЦБ РФ от 30.12.99… г. № 721 –У.
3. «Овалютном регулировании и валютном контроле» – ФЗ от10 декабря 2003г. № 173– ФЗ.
2 вопросПри применении на предприятии в расчетах с поставщиками аккредитивной иличековой форм расчетов, открываются соответствующие субсчета на активном счете №55. Помимо этого на данном счете учитываются свободные денежные средства,вложенные в депозиты и средства целевого финансирования, учитываемые на особыхсчетах.
Аккредитив– это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручениюплательщика и состоящее в том, чтобы произвести платежи в пользу получателясредств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитиваили предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Предприятие– плательщик подает в свой банк заявление с просьбой выставить аккредитив дляоплаты какому – либо иногороднему поставщику. Банк на основании заявленияснимает денежные средства с расчетного счета клиента и зачисляет их на вновьоткрытый счет аккредитива, которому в обычном порядке присваиваетсядвадцатизначный номер. После этого предприятие получает две выписки банка: одну– с расчетного счета с приложением экземпляра заявления с пометкой банка,свидетельствующие о том, что деньги с расчетного счета сняты; вторую – со счетааккредитива с приложением экземпляра заявления, свидетельствующую о том, чтоденьги зачислены на счет аккредитива. В учете это оформляется записью: 55/1 –51.
Послеэтого клиент распоряжаться данной суммой не может. Эти деньги банк плательщикапересылает в банк получателя, который должен уведомить своего клиента о том,что на его имя выставлен аккредитив. Далее поставщик может осуществлятьотгрузку товаров, т.к. имеется 100 % гарантия в том, что поставка будетоплачена. Плательщик также имеет 100% гарантию того, что если поставка не будетпроизведена, его деньги вернутся обратно.
Послеотгрузки товара получатель должен предоставить в банк документы, подтверждающието, что он выполнил свои обязательства по договору. Затем банк поставщикапереводит деньги со счета аккредитива на расчетный счет своего клиента иуведомляет банк плательщика о том, что оплата произведена. Эти документыпоступают плательщику вместе с выпиской банка, которая отражается проводкой: 60– 55/1.
Неиспользованныйостаток аккредитива автоматически зачисляется обратно на расчетный счет: 51 –55/1. Аккредитив выставляется для расчетов с одним поставщиком на одну сделку.В некоторых случаях он может быть пополнен: 55/1 – 51. Аналитический учетосуществляется по каждому выставленному аккредитиву отдельно. Оборотыотражаются на основании выписок банка в ж – о № 3.
Даннаяформа расчетов является одной из наиболее надежных, однако в России практическине применяется, на Западе распространена широко.
3 вопросЧеком признается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банкупроизвести платеж в размере указанной в нем суммы чекодержателю. Чекиобъединяются в лимитированные чековые книжки, которые могут выдаватьсяпредприятию на основании заявления установленной формы, в котором указываетсясумма лимита чековой книжки. Чеки должны иметь покрытие в виде денежныхсредств, которые на основании заявления в сумме равной лимиту предварительно депонируютсячекодателем на специальном банковском счете. Операции по депонированиюотражаются на основании выписок банка проводкой: 55/2 – 51,52,66,67.
Далеепредставитель организации при помощи чеков из чековой книжки может осуществлятьразличные платежи хозяйственным партнерам: за товары, работы, услуги. При этомпредставитель чекодателя заполняет чек и передает его поставщику в качествеплатежа вместо денег. Поставщик, принимая чек, становится чекодержателем. Необходимопри заполнении очередного чека проставлять остаток лимита по чековой книжке.
Предоставлениечека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявлениябанку плательщика или путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающуючекодержателя на инкассо. В последнем случае чек оплачивается в порядкеисполнения инкассового поручения. По мере оплаты выданных организацией чеков,предприятие получает выписки банка со счета лимитированной чековой книжки,которые отражаются в учете записями 60,76 – 55/2.
Недоиспользованныечековые книжки сдаются в банк, что отражается записью 51,52,66,67 – 55/2 наосновании соответствующих выписок. Аналитический учет осуществляется по каждойлимитированной чековой книжке отдельно. Данные выписок банка отражаются в ж – о№ 3. В настоящее время в РФ данная форма расчетов применяется не очень широкоиз – за вероятности подделки чеков.
4 вопросДепозитными счетами являются вложения свободных денежных средств в банковскиевклады на определенный срок под проценты. При открытии таких счетов между предприятиеми банком заключается соответствующий договор. Перечисление средств во вкладыотражается проводкой 55/3 – 51,52. По истечении срока депозитного счетаобратной проводкой отражается погашение задолженности банка перед предприятиемпо депозитному вкладу. Одновременно предприятие получает предусмотренныедоговором проценты 51,52 – 91. Как правило, организации вкладывают средства вдепозитные счета в связи с тем, что проценты по ним существенно выше, чем захранение средств на расчетном счете, т.е. целью является получениедополнительного дохода.
На счете55 могут открываться отдельные субсчета для учета средств целевогофинансирования: бюджетный средств, собственных средств на финансированиекапитальных вложений и другие цели. Получение целевого финансированияотражается проводкой 55/4–86. Аналитический учет осуществляется по каждомудепозитному счету и специальному счету отдельно, информация о счетах наосновании выписок банка отражается в ж – о № 3.
5 вопросПереводами в пути являются денежные средства, сданные в кассы кредитныхорганизаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счетаорганизаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отраженияпереводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторамбанка, квитанции учреждений банка от объявлений на взнос наличными и квитанциипочтовых отделений.
Учетпереводов в пути осуществляется на активном счете № 57, по дебету которогофиксируются суммы переводов денежных средств, еще не поступившие на расчетные идругие счета, а по кредиту – списание сумм переводов по мере их зачисления насоответствующие счета на основании выписок банка.
Счет №57 используется для учета инкассации выручки и сдачи денежных средств впоследние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первыхчислах месяца следующего за отчетным.
Тема 10 «Учет расчетных операций», «Учет расчетов с поставщиками и покупателями» – 4ч
1. Основные принципы и формы расчетов между поставщиками ипокупателями
2. Первичный учет расчетов с поставщиками и покупателями
3. Синтетический и аналитический учета расчетов споставщиками и покупателями
4. Учет операций по НДС
5. Учет резервов по сомнительным долгам
1 вопрос В сфере обращения возникают различные расчетныеотношения с различными хозяйственными партнерами: на стадии снабжения – споставщиками по поводу приобретения необходимых товарно – материальныхценностей и услуг, на стадии продаж – с покупателями по поводу продажипроизведенной продукции и услуг. В результате образуются взаимныезадолженности, возникновение которых связано с тем, что момент получениятоваров и услуг, а следовательно и возникновения долга не всегда совпадает смоментом его погашения в виде оплаты.
Учет расчетов с поставщиками и покупателями может осуществлятьсякак оптом, так и в розницу. Оптовые поставки осуществляются, как правило, наосновании предварительно заключенных договоров, в которых должен быть указанпредмет договора, реквизиты поставщика и покупателя, условия поставок, порядокрасчетов, предусматривающий указание цены и формы расчетов, условия доставки,форс – мажорные обстоятельства, штрафные санкции за невыполнение взаимныхобязательств. Договора должны соответствовать требованиям ГК РФ.
Для обеспечения своевременного возврата средств, отвлеченныхв расчеты, и предотвращения возникновения просроченных дебиторскихзадолженностей большую роль играет выбор формы расчетов, которыйрегламентируется положение ЦБ РФ от 12.04.01. № 2-17 «О безналичныхрасчетах в РФ»
Применяемые формы расчетов: наличная, платежные поручения, расчеты по инкассо(платежные требования и инкассовые поручения), аккредитивы, чековые книжки,бартерные операции, векселя и др.
Сроки исковой давности. В отдельных случаях не удаетсяизбежать возникновения просроченных платежей, они могут носить различныйхарактер, т.е. быть как дебиторскими, так и кредиторскими. Общий срок исковойдавности в соответствии с ГК РФ равен трем годам. Для отдельных видовтребований законодательством устанавливается специальный срок исковой давности:как более трех лет, так и менее.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давностисписывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам: 91 – 62,76 или 63 – 62,76. Списаннаядебиторская задолженность продолжает учитываться на забалансовом счете 007 «Списаннаяв убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет смомента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания при измененииимущественного положения должника. При поступлении средств: 50,51,52… — 91;кредит 007.
Просроченная кредиторская задолженность по истечении срокаисковой давности списывается 60,76 – 91.
2 вопрос Для учетарасчетов с поставщиками и покупателями применяются в основном одинаковые первичныедокументы. Самые распространенные из них — доверенность, накладная, счет –фактура.
Доверенность применяется для оформления праваотдельного лица выступать от организации в качестве доверенного для полученияматериальных ценностей (ТМЦ). Данный документ выписывает покупатель в одномэкземпляре, регистрирует в специальном журнале. Основные реквизиты: ФИО тоголица, на которое выписана доверенность, его паспортные данные, характеристикапокупателя, поставщика и товара. Подписывают документ руководитель и гл.бухгалтер, ставится печать. Бланк доверенности имеет корешок, который остаетсяна предприятии и отрывную часть, передаваемую работнику предприятия. Экспедиторпо приезде в пункт получения товара должен предъявить доверенность, котораяостается у поставщика, и паспорт, после чего разрешается отгрузка товара. Такимобразом, доверенность является для поставщика оправдательным документом,подтверждающим то, что товар отгружен именно той организации, которая произвелаза него оплату или оформила договоренность на отгрузку.
Накладная – это документ, оформляемый дляотгрузки товара. На ее основании поставщик списывает товарно – материальныеценности, а покупатель, наоборот их приходует. Данный документ не менее чем вдвух экземплярах выписывает поставщик, предварительно зарегистрировав вспециальном журнале. Первый экземпляр передается покупателю, второй остается упоставщика. Основные реквизиты: название поставщика и покупателя, наименованиеи характеристика товара (сорт, цена, ед. измерения, количество, сумма),сведения об НДС, подписывает руководитель и гл. бухгалтер. При приемке товараэкспедитор должен тщательно проверить его соответствие накладной. В случаеотсутствия расхождений экспедитор и кладовщик обмениваются подписями. С этогомомента материальная ответственность за товар переходит от кладовщика поставщикак экспедитору покупателя.
Счет – фактура является документом, на основании которого начисляетсязадолженность покупателя перед поставщиком. Помимо этого счет – фактураявляется основанием для заполнения регистров налогового учета по НДС. Данныйдокумент выписывается в двух экземплярах поставщиком: 1 – й экз. передаетсяпокупателю, второй остается у поставщика. При выписке счет – фактура долженбыть зарегистрирован у поставщика в журнале регистрации счетов – фактур (№, дата,кому выписан, за что и сумма). Основные реквизиты: полная характеристикапоставщика и покупателя, характеристика товара (наименование, количество,страна происхождения, цена за единицу, стоимость без НДС, ставка НДС, сумманалога, всего к оплате вместе с НДС), документ подписывается руководителем игл. бухгалтером.
Доставка товара может осуществлять транспортной организацией,которая на период транспортировки несет полную ответственность за товар. Вкачестве транспортной организации могут выступать кампании, осуществляющиеперевозки автомобильным, водным, воздушным, ж — д транспортом. В этом случаетовар принимается по приемо – сдаточному акту. При возникновении разногласийсоставляется коммерческий акт, который может быть основанием для обращения варбитражный суд. Закупка у частных лиц оформляется актом закупки.
3 вопрос Для обобщенияинформации о расчетах с поставщиками и подрядчиками применяется активно –пассивный счет № 60. Дебетовое сальдо показывает сумму авансов (предоплаты),выданных поставщикам, т.е. задолженность предприятию. Кредитовое сальдосвидетельствует о суммах задолженности поставщикам за поступившие, но еще неоплаченные ценности (последующая оплата).
По кредиту счета отражаютна основании счетов – фактур и др. документов увеличение задолженностипоставщикам за полученные ценности и услуги в корреспонденции с дебетомразличных счетов: 10,20,25,26,44…, причем НДС, указанный в счете, приоприходовании товаров и услуг отражается отдельно проводкой Д 19 – К 60 дляпоследующего возмещения из бюджета.
По дебету счета 60 отражаетсяна основании платежных документов (платежные поручения, требования, РКО,авансовые отчеты и др.) уменьшение задолженности предприятия перед поставщикоми выдача авансов в корреспонденции с кредитом счетов: 50,51,52,71,55,66,67,62(зачет взаимных требований при бартерных операциях) …
Аналитический учет насчете № 60 ведут по каждому поставщику, а также по каждому предъявленномусчету. В аналитическом учете необходимо обеспечить получение следующих данных:срочная задолженность, просроченная задолженность, по неотфактурованнымпоставкам, по авансам выданным, по векселям, срок оплаты которых еще ненаступил, по векселям просроченным.
Для учета расчетов споставщиками и подрядчиками применяется ж – о № 6, который являетсякомбинированным регистром, в нем отражаются как дебетовый, так и кредитовыйобороты по счету, сосредоточен как синтетический, так и аналитический учет.
Для обобщения информации о расчетах с покупателямиприменяется активно – пассивный счет № 62. Дебетовое сальдо показывает, чтотовар отгружен, но еще не оплачен, кредитовое – наоборот. Дебетовый оборототражает на основании счетов – фактур, выписанных предприятием начислениезадолженности покупателя организации в объеме выручки: 62 – 90/1, одновременноу предприятия возникают обязательства перед бюджетом по уплате НДС: 90/3 – 68;кредитовый оборот отражает на основании платежных документов уменьшение задолженностипокупателей по мере оплаты: 50,51,52… — 62.
Организация может отгружать свою продукцию, принимая вкачестве оплаты векселя, которые должны учитываться обособленно на счете № 62.Проценты по векселям отражаются: 62 – 91. Аналитический учет осуществляетсяотдельно по каждому покупателю и по каналам реализации, основным регистромявояется ж – о № 11.
4 вопрос Каждое предприятие являетсяодновременно и поставщиком, и покупателем. Как покупатель оно на основаниисчетов – фактур, выписанных его поставщиком, вместе со стоимостью покупаемыхтоваров уплачивает НДС. Данные счета фиксируют в книге покупок, где в концемесяца определяется общая сумма НДС по акцептованным счетам, которуюпредприятие направляет на уменьшение задолженности в бюджет по НДС проводкой 68– 19. Таким образом, сальдо на счете 19 в конце месяца может быть только подебету счета в части неотфактурованных поставок.
Как поставщик предприятиепродает собственную продукцию, самостоятельно выписывает счета – фактуры всоответствии с которыми собирает НДС со своих покупателей. Собранные суммыналога предприятие не имеет права оставить себе, они причитаются к перечислениюв бюджет. Через выписанные счета весь процесс реализации фиксируется в книгепродаж. Проводки: 62 – 90/1, 90/3 – 68.
Таким образом получается,что предприятие одновременно как поставщик собирает НДС и как покупатель егоуплачивает. При этом данные процессы не должны существенно отражаться нафинансовом результате деятельности предприятия. Для этого в бюджет уплачиваетсяразница между НДС полученным и НДС уплаченным, которая формируется на счете 68,аналитический счет «Расчеты по НДС».68 – 19 90/3 – 68 НДС уплаченный НДС полученный
Если кредит больше дебета, то разница подлежит уплате вбюджет. Если дебет больше кредита, то предприятие ничего не уплачивает в бюджетпо НДС. В данном случае бюджет обязан возместить эту разницу или учесть ее всчет предстоящих расчетов. Таким образом, счета – фактуры, книги учета покупок,продаж являются регистрами налогового учета по НДС, получатель данного налога –государство, а предприятия лишь выполняют функции по сбору налога иперечислению его в бюджет.
5 вопрос Учет резервов по сомнительным долгам создается в том случае, еслипредусмотрен учетной политикой предприятия, учитывается на пассивном счете № 63«Резервы по сомнительным долгам». Сомнительным долгом признаетсядебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договороми не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается по итогампроведения инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва зависитот величины долга и финансового состояния должника с точки зрения вероятности погашениядолга.
Создание резерва относится на расходы предприятия проводкой Д91 – К 63. Уменьшается резерв при списании невостребованных долгов проводкой Д63 – К 62, 76. Если до конца отчетного года, следующего за годом созданиярезерва, он в какой – либо части не использован, то неизрасходованные суммыприсоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года кпрочим финансовым результатам организации. При этом на счетах это отражаетсяследующим образом: Д 63 – К91. Аналитический учет по счету 63 ведется покаждому созданному резерву отдельно.
Операции подисконтированию векселей – в теме по кредитам
Покупка и продажа подвекселя: покупка
10… – 60 – оприходованиетовара
19 – 60 – НДС по нему
97 – 60 — % по векселю
Затем равными долями20,26… — 97 – списываются % по векселю
60 – 50,51 – припогашении векселя
Продажа под вексель:
62 – 90/1 – выручка
62 – 91 — %, можно 62 –98, а затем равными долями 98 – 91.
Учет неденежных(товарообменных) операций: 60 – 62.
Тема 11 «Учет расчетных операций», «Учет расчетов по кредитам и займам» – 2ч
1. Общие принципы кредитования
2. Учет расчетов по кредитам
3. Учет расчетов по займам
4. Учет операций по дисконту векселей
1 вопрос В определенныхситуациях предприятиям целесообразно привлекать заемные средства в видекредитов и займов в различной форме, что может существенно повыситьэффективность функционирования капитала предприятия. Нормативной базой дляучета кредитов и займов является ПБУ 15/01 " Учет кредитов и займов изатрат по их обслуживанию".
Кредитование предприятийосуществляется на основании следующих принципов:
1.Возвратность,предполагающая, что кредит по истечении определенного срока должен бытьвозвращен;
2.Срочность,предполагающая, что заемные средства должны быть возвращены в строгоопределенные сроки;
3.Платность,предполагающая, что за пользование кредитом клиент должен уплачивать банкуопределенные проценты;
4.Обеспеченность, всоответствии с которой кредит выдается только в том случае, если предприятиесможет представить документы, подтверждающие то, что есть реальная возможностьпо истечении срока кредитования вернуть средства в полном объеме.
5.Целевое использование,предполагающее, что кредит должен быть использован только на те цели, которыеуказаны в кредитном договоре.
Порядок предоставлениякредита. Предприятие должно написать заявление в банк с просьбой опредоставлении кредита, указать желаемую сумму, срок и цель. Далее предприятиедолжно представить баланс, чтобы банк мог проанализировать его активы и пассивыс целью определения ликвидности, платежеспособности и др.показателей,необходимых для определения кредитоспособности. Если предприятие не имеет вданном банке расчетного счета, то предоставляются учредительные документы(устав).
Далее анализируетсяобеспечение. Необходимо предоставить в залог банку в качестве обеспечения какое– либо имущество на сумму превышающую сумму желаемого кредита. Залоговоеимущество должно быть предварительно застраховано. Документы о страхованиипредоставляются банку. Это необходимо для того, чтобы страховая компания вслучае порчи залогового имущества возместила долги предприятия. Согласнопринципа обеспеченности, помимо залогового имущества предприятия обязанопредоставить банку поручителей, которые возьмут на себя обязательство, в случаенеобходимости, возместить долги предприятия.
После проведения всейаналитической работы банк делает вывод о том, может ли быть предоставленданному клиенту кредит и на каких условиях. В случае положительного решениямежду банком и предприятием заключается кредитный договор, в которомуказываются объект кредитования, сумма кредита, сроки кредитования, проценты засрочный долг и за просроченные платежи, порядок выдачи и погашения кредита,порядок проверки обеспечения и т.д.
2 вопрос Кредит можетпредоставляться предприятию наличными из кассы банка, безналичными на расчетныйсчет, открытием кредитной линии и др. В последнем случае банк предоставляетпредприятию не только деньги, но и оплачивает расчетные документы в пределахлимита кредитования.
Механизм погашениязадолженности и уплаты процентов.
Задолженность может бытьуплачена в полной сумме в установленный срок. Чаще оплата разбивается намножество различных сроков, при этом каждый раз после уплаты определяетсяостаток основного долга и в последующем проценты начисляются только на остатокзадолженности
Кредит и проценты бываютсрочные (срок уплаты по которым еще не наступил или продлен) и просроченные(срок уплаты по которым наступил или прошел). По просроченным долгамустанавливаются повышенные проценты.
Кредиты бываюткраткосрочные – до 12 месяцев, используются для финансирования основнойдеятельности, операции по ним учитываются на счете № 66 «Учет расчетов пократкосрочным кредитам и займам» и долгосрочные – свыше 12 месяцев,используются в для финансирования инвестиций, операции по которым учитываютсяна счете № 67 «Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам».
Данные счета являютсяпассивными, сальдо на них может быть только по кредиту. Оно показываетзадолженность предприятия банку по кредитам и займам. Кредитуются данные счетапри увеличении задолженности предприятия перед банком в корреспонденции сдебетом следующих счетов:
— 50,51,52 – приполучении кредита в денежной форме;
— 55 – при получении засчет кредита чековой книжки или выставлении аккредитива;
— 60 – при оплате за счеткредита счетов поставщиков;
— 68,69 – при оплате засчет кредита налогов и платежей по социальному страхованию и социальномуобеспечению.
Дебетуются счета № 66, №67 при погашении задолженности перед банком в корреспонденции с кредитомразличных счетов в зависимости от способа погашения: 50,51,52,55…
В отдельных случаях банкипереоформляют предприятиям краткосрочные кредиты в долгосрочные, что отражаетсяпроводкой: Д 66 –
К 67. Долгосрочныекредиты, наоборот, в конце срока кредитования, когда остается менее 12 месяцев,переоформляются в краткосрочные, что отражается по Д 67 в корреспонденции скредитом счета 66.
Затраты по уплатепроцентов в основном относятся напрямую на расходы предприятия проводкой Д 91 –К 66,67. В отдельных случаях при приобретении материальных объектов применяетсяиной порядок. Если за счет кредита были приобретены материалы, то до ихоприходования проценты относятся непосредственно на счета по учету материалов Д10,15 – К 66,67; после их оприходования – в обычном порядке Д 91 – К 66,67.Если за счет кредита были приобретены основные средства и нематериальныеактивы, то до их ввода в эксплуатацию или оприходования проценты включаются всостав вложений во внеоборотные активы Д 08 – К 66,67; после – Д 91 – К 66,67.
Аналитический учетосуществляется отдельно по каждому кредиту, причем внутри аналитического счетаоткрываются аналитические счета второго порядка: срочная задолженность поосновному долгу, просроченная задолженность по основному долгу, срочная задолженностьпо процентам, просроченная задолженность по процентам.
Ежемесячно обороты посчетам 66 и 67 отражаются в журнале – ордере № 4-АПК и Ведомости аналитическогоучета кредитов и займов № 26 – АПК.
Записи в данные регистрыпроизводятся на основании выписок банка по соответствующим счетам.
3 вопрос Заем-этодоговор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне(заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи наусловиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонамидоговора могут быть как юридические, так и физические лица, за исключениемкредитных учреждений. Займ может быть предоставлен как в денежной, так и втоварной форме, при этом не всегда эти отношения оформляются договором, Наосновании ГК РФ подтверждением займа может быть расписка или другие документыподтверждающие удостоверяющие факт существования договора. Займ может быть какплатным, так и бесплатным, проценты не связаны со ставкой рефинансирования ЦБРФ, устанавливаются на договорной основе.
В бухгалтерском учетеоперации по займам оформляются аналогично операциям по кредитованию.
В отдельных случаяхпредприятия осуществляют займ путем выпуска и размещения облигаций. Еслиоблигации реализуются по номинальной стоимости, это отражается Д 50,51 – К66,67; при превышении стоимости покупки над номиналом на сумму превышенияпроизводится запись Д 51 –
К 98. Сумма, отнесеннаяна счет № 98 списывается равными долями на счет № 91 в течении срока обращенияоблигаций. При реализации облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, торазница доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций Д 91 – К66,67.
Аналитический учетзаймов организуется отдельно по каждому заимодавцу, займу.
4 вопрос На отдельномсубсчетах к счетам № 66, 67 учитываются расчеты с кредитными организациями пооперациям учета (дисконта) векселей, т.е. организация продала свою готовуюпродукцию или услуги под вексель и является векселедержателем. При этом у нееимеется на счете № 62 дебиторская задолженность, которая может служитьобеспечением при получении кредита у банка. Организация передает вексель банкуи получает от последнего денежные средства, которые приходуются проводкой Д51,52 – К 66,67. Учетный процент, уплаченный кредитной организации отражается
Д 91 – К 66,67. При этоморганизация получает в качестве кредита денег меньше, чем сумма по векселю навеличину учетного процента банка.
Банк, получив деньги отвекселедателя, должен уведомить организацию (векселедержателя) об этом, наосновании чего в учете векселедержателя закрываются задолженности покупателяперед организацией и организации перед банком Д 66,67 – К 62.
Аналитический учет долженосуществляться по кредитным организациям, осуществляющим дисконт векселей, повекселедателям, по отдельным векселям.
Тема 12 «Учет расчетных операций», «Учет расчетов по налогам, сборам и страхованию» –2ч
1. Учет расчетов по налогам и сборам
2. Учет расчетов по социальному страхованию
3. Учет расчетов по имущественному страхованию
4. Учет расчетов по личному страхованию
1 вопрос У любой организации в процесседеятельности возникают расчеты с бюджетом по уплате различных налогов и сборов,которые осуществляются через ИФНС – инспекции Федеральной налоговой службы.Перечень налогов, которые должна уплачивать организация, устанавливается всоответствии с НК РФ и зависит от вида деятельности, размеров организации инекоторых других факторов.
В НК РФ по каждому налогувыделяется отдельная глава, в которой указано, кто является его плательщиком,каким образом определяется налогооблагаемая база, льготы по налогу, налоговаяставка в процентах, сроки уплаты, сроки предоставления отчетности в ИФНС,штрафные санкции за нарушение установленных правил.
Для учета расчетов поналогам и сборам предназначен активно – пассивный счет № 68. Дебетовое сальдопо счету показывает долг бюджета перед предприятием, возникающий в результатепереплат или внесения необходимых авансовых платежей; кредитовое сальдопоказывает непогашенную задолженность по налогам и сборам. Кредитуется счет насумму начисленных налогов, которая указывается в декларациях по каждому налогу,предоставленных в установленный срок в ИФНС, дебетуются при этом различныесчета в зависимости от вида начисляемого налога. Каждый налог имеет свойисточник начисления.
За счет прибылиначисляется налог на прибыль Д 99/6 – К 68, налог на имущество и на рекламу Д91 – К 68. За счет себестоимости начисляется плата за землю, экологическийналог, налог с владельцев транспортных средств Д 20,25,26,44… — К 68.За счетдоходов потребителей начисляются НДС, акцизы, единый сельскохозяйственный налогД 90 – К 68. За счет совокупного дохода физических лиц начисляется НДФЛ Д 70,75 – К 68.
Дебетовый оборотпоказывает уплату задолженности по налогам и сборам и авансовых платежей Д 68 –К 50,51,55,66, а также суммы НДС, списываемые со счета 19.
Налог на прибыль с/хпредприятия уплачивают в том случае, если выручка от продажисельскохозяйственной продукции менее 70% от общего объема. Земельный налог втечении года отражается записью Д 26 – К 68, по итогам года распределяется попринадлежности земель на основании данных агронома Д 20,23,08… — К 26. НДСявляется возмещаемым налогом, учет возмещения осуществляется через счет № 19(см. тему «Учет расчетов с поставщиками и покупателями»)
При несвоевременномпредставлении расчетов по налогам или несвоевременной их уплате предприятиюначисляются штрафные санкции, которые отражаются Д 99/6 – К 68.
В том случае, еслипредприятие в добровольном порядке не уплачивает налоги, то ИФНС выставляет наимя организации инкассовое поручение, на основании которого банк обязан вбесспорном порядке на основании НК РФ снять деньги в сумме задолженности срасчетного счета клиента и перечислить их в пользу бюджета. При отсутствииденег на счете инкассовое поручение принимается банком к оплате и помещается вкартотеку долгов, где будет находиться до тех пор, пока на счете клиента непоявиться необходимая сумма. После операция будет совершена.
Аналитический учет посчету № 68 должен быть организован по каждому виду уплачиваемого налога,обеспечивать получение информации по срочным и просроченным задолженностям, атакже начисленным штрафным санкциям. Для учета используются Ведомостьаналитического учета расчетов по НДС (ф. № 32 — АПК), Ведомость аналитическогоучета расчетов с бюджетом (кроме НДС и по внебюджетным платежам (ф. № 37 — АПК)и журнал – ордер № 8 – АПК.
2 вопрос В соответствии с НК РФкаждый работодатель обязан страховать своих работников по обязательнойстраховой программе, что осуществляется путем начисления единого социальногоналога (ЕСН). Данные выплаты не являются налоговыми платежами, т.к. ненаправляются в бюджет. Они предназначены для зачисления во внебюджетные фонды,однако по обязательности начисления и выплат они приравниваются к налоговымплатежам (штрафные санкции, инкассовые поручения, проверки и т.д.). ЕСНвключает в себя начисления в Пенсионный фонд, фонд социального страхования,фонд медицинского страхования.
Для учета расчетов по ЕСНпредназначен активно – пассивный счет № 69, к которому открываются 3 субсчета,отражающие состав ЕСН (см. план счетов). Налогооблагаемой базой является сумманачисленной зарплаты и иных вознаграждений выплачиваемых в пользу работников.ЕСН начисляется одновременно с начислением заработной платы по определеннымставкам, величина которых зависит от налоговой базы на каждого работникаисчисленной нарастающим итогом с начала года. Основной их особенностью являетсярегрессивная (понижающая) шкала. С 1 января 2005г. ставки будут делиться на тридиапазона в зависимости от следующих величин налоговой базы: до 280 000 руб.,от 280 000 до 600 000 руб., свыше 600 000 руб. Самой многочисленной являетсяпервая группа работников. По этой группе производятся отчисления в Пенсионныйфона в размере 20,0 %, в фонд социального страхования – 3,2 %, в федеральныйфонд обязательного медицинского страхования – 0,8 %, в территориальный ФМС –2,0 %. Т.о. всего – 26,0 %. Налоговые ставки по другим группам ниже.
Источником начисления ЕСН являетсятот вид затрат, на который была отнесена зарплата. Проводки: 08, 20, 23, 25,26, 29, 44… – 69 – начисление; 69 – 51 – перечисление. За несвоевременнуюуплату и другие нарушения по ЕСН отражаются 91 – 69.
Застрахованный работник получаетстраховое возмещение по обязательной программе при наступлении страховогослучая: из Пенсионного фонда — при наступлении пенсионного возраста в видепенсии, органы социального страхования выплачивают пособия в виде оплаты больничныхлистов и некоторых других пособий, органы медицинского страхования оплачиваютлечение в рамках перечня обязательных услуг (вызов участкового врача на дом ипосещение приема, вызов скорой помощи, элементарные анализы, лечение встационаре – кроме частных больниц и др.) Все выплаты такого рода начисляютсяработникам проводкой 69 – 70 (например, оплата больничных листов).
Помимо этого работники могутзаключать договора с любыми страховыми кампаниями на оказание иных услуганалогичного характера: выплата дополнительной пенсии, лечение в частныхклиниках, профилактика заболеваний и т.п., включая страхование жизни,имущества. При этом работник заключает договор со страховой кампанией и можетрасплачиваться с ней лично, в этом случае данные расчеты не оформляются черезбухгалтерию организации. Наряду с этим работникам предоставляется правоприносить такие договора в бухгалтерию организации с приложение заявления спросьбой удерживать страховые платежи из его зарплаты, в этом случае вбухгалтерии организации это отражается следующим образом: 70 – 76/1 –начисление платежей за работника; 76/1 – 51 – перечисление задолженности.
3 вопрос Страхованиеимущества делится на обязательное и добровольное. Расходы по обязательномустрахованию предприятие имеет право относить за счет затрат Д 20,44,25… — К76/1. Добровольное страхование осуществляется за счет других источников. Какправило, это прибыль. Д 99 – К 76/1. В любом случае предприятие заключает состраховой компанией договор, в котором указываются объекты страхования,страховой случай, сумма страховки, сроки и способы уплаты. При наступлениистрахового случая испорченное имущество списывается проводкой Д 94 – К10,41,11… Далее часть потерь, соответствующая страховому случаю, относится засчет страховой кампании. Д 76/1 – К 94. Затем страховая кампания проводит своюэкспертизу и определяет, на какую сумму компенсации она согласна, после чегопроизводится выплата на расчетный счет Д 51 – К 76/1. Некомпенсированныестраховой кампанией потери списываются на убытки предприятия Д 99 – К 76/1.
4 вопрос Любой работникпредприятия может заключить договор со страховой кампанией на страхованиеличного имущества, жизни, на получение дополнительной пенсии, дополнительныхмедицинских услуг и т.д. Он может расплачиваться со страховой кампанией лично,а может подать в бухгалтерию заявление с просьбой о том, чтобы ежемесячныестраховые платежи удерживали из его заработной платы и перечисляли страховойкампании. К заявлению необходимо приложить копию экземпляра страхования.Удержание платежей Д 70 – К 76/1, их перечисление Д 76/1 – К 51.
Тема 13 «Учет расчетных операций», «Учет расчетов с подотчетными лицами и по прочимоперациям» – 2ч
1. Учет расчетов с подотчетными лицами
2. Учет расчетов по предоставленным работникам займам
3. Учет расчетов по возмещению материального ущерба
1 вопрос Подотчетным является лицо, которомувыданы денежные средства под отчет на строго определенные цели: командировочныерасходы, хозяйственные нужды, закупку товаров и т.д. Деньги выдаются, какправило, из кассы по РКО с указанием цели. Передача денег одним лицом другомузапрещена. После выполнения поручения сотрудник в течение 3 дней долженпредставить в бухгалтерию авансовый отчет, в котором необходимо подробноизложить на что и сколько потрачено средств, при этом прикладываются всеоправдательные документы (чеки, квитанции, счета и т.д.). После проверки бухгалтером отчет должен утвердитьруководитель предприятия, который должен контролировать целесообразностьпроизведенных расходов. После этого долг подотчетного лица уменьшается наутвержденную сумму. Перерасход возмещается их кассы по РКО, неиспользованныйостаток вносится в кассу по ПКО или удерживается их зарплаты. Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен активно– пассивный счет № 71. Остатки на нем конкретизируют характер задолженности,дебетовый оборот отражает сумму выданных средств (71 – 50), кредитовый –уменьшение задолженности: 50 – 71 – возврат долга в кассу, 94 – 71 – отражениене возвращенных во время средств, которые потом удерживаются из зарплаты – 70 — 94, 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44… – 71 – списание израсходованных сумм на основанииавансового отчета на соответствующие затраты. Аналитический учет должен бытьорганизован отдельно по каждому подотчетному лицу. Все обороты отражаются в ж — о №7. Оформление командировки. На предприятии должен быть изданприказ о направлении какого – либо работника в командировку с указанием цели.На основании приказа в отделе кадров выписывается командировочное удостоверение,в котором должно быть 4 отметки с указанием даты и печати: убыл, прибыл, убыл,прибыл. Срок командировки в пределах РФ не должен превышать, не считая временинахождения, в пути 40 дней. Перед отъездом, работнику обязаны выдать аванс,сумма которого должна быть приблизительно равна сумме предполагаемых расходов. По возвращении работник должен составить отчет окомандировке, в котором подробно излагаются результаты проделанной работы иавансовый отчет, на основании которого работодатель обязан возместить работникукомандировочные расходы.В настоящее время в РФдействуют нормы возмещения, обязательные к применению в бюджетных организациях:суточные – 100 руб. в сутки, квартирные – в соответствии с представленнымидокументами, но не более 540 руб. за 1 ночь, без предоставления документов – 12руб. за одну ночь. Администрация предприятия обязана возмещать расходы не менееустановленных норм, однако, если есть такая возможность, в организации могутбыть установлены нормы значительно превышающие существующие. При применении повышенных норм все фактические затраты накомандировку в бухгалтерском учете включаются в расходы предприятия, а в налоговомучете они могут быть отражены только в пределах бюджетных норм. Образовавшаясяразница увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. С этой фактическивыплаченной работникам разницы должен быть удержан НДФЛ в размере 13 %. Таким образом, при применении повышенных норм возмещениякомандировочных расходов, в налоговом учете сумма затрат формируется меньше,чет в бухгалтерском и помимо этого, возникает проблема двойного налогообложенияразницы между фактическими выплатами и бюджетными нормами.
2 вопрос Счет 73/1 «Расчеты попредоставленным займам». Предприятие может предоставить работнику займ на строительство жилья,садовых домиков и др. При этом заключается договор займа, работник даетобязательство все вернуть полностью и в срок, а при увольнении — досрочно.Выдача займа – 73/1 – 50, 51. Возврат займа – 50, 51, 70. В том случае, еслизайм не будет возвращен, предприятие получает убыток, отражаемый 91 – 73/1.
3 вопрос Счет 73/2 «Расчеты повозмещению материального ущерба». Материальный ущерб может быть нанесенработниками в результате недостач, хищений и проч. Списание ущерба за счетвиновного лица возможно только в том случае, если он официально признанвиновным. Ущерб может быть возмещен работником добровольно в кассу предприятияили, с письменного согласия лица, причинившего ущерб удержан из его зарплаты(только в том случае, если величина ущерба не превышает месячный оклад). Еслиработник добровольно не возмещает ущерб и не дает письменного согласия на егоудержание из зарплаты, то дела передаются в суд. Размер причиненного ущербаопределяется на основании материалов инвентаризации исходя из рыночных цен.Проводки: 94 – 10, 11, 43, 07, 41, 50… — списание недостач по фактическойсебестоимости; 73/2 – 94 – начисление долга виновного лица перед организацией вразмере себестоимости недостач; 73/2 – 98/4 «Разница между подлежащейвзысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостающим ценностям»– увеличение долга виновного лица на разницу между себестоимостью и рыночнойценой недостач; 50, 51 – 73/2 – возмещение ущерба; одновременно 98/4 – 91 –признание доходов будущих периодов доходом настоящего периода при уплате. При передаче дел в суд и решении дела в пользу предприятия:94 – 98 и одновременно 73/2 – 94, затем по мере погашения 50, 51 – 73/2 иодновременно 98 – 91. Если судом отказано во взыскании, то 91 – 73/2. Учет всех расчетов с персоналом предприятия кроме расчетов позарплате, с подотчетными лицами и с депонентами ведется на активно – пассивномсчете № 73 в разрезе следующих субсчетов: (см. план). Ж – о № 8.
Тема 14 «Учет расчетных операций», «Учет расчетов с учредителями и с различными дебиторамии кредиторами» – 2ч
1. Учет расчетов с учредителями
2. Учет расчетов по претензиям
3. Учет расчетов по депонированным суммам
4. Учет расчетов по прочим операциям
1 вопрос Для учетарасчетов с учредителями предназначен активно – пассивный счет № 75, учет накотором осуществляется в разрезе двух субсчетов: 75/ 1 «Расчеты по вкладамв уставный (складочный) капитал» (счет активный) и 75/2 " Расчеты повыплате доходов" (счет пассивный).
Счет 75/1 При образованииорганизации в учредительных документах фиксируется размер уставного капитала,указываются учредители и начисляется задолженность учредителей по первымвзносам в уставный капитал Д 75 – К 80. В процессе функционирования такойпроводкой может оформляться решение владельцев об увеличении уставного капиталаза из счет. Погашение долга учредителей перед предприятием может производитьсякак в денежной, так и в натуральной форме Д 50,51,41,11,07… — К 75.
Счет 75/2 По итогам годадолжно быть проведено собрание акционеров, на котором рассматривается иутверждается годовая отчетность предприятия, включая баланс, отчет о прибылях иубытках и т.д.В процессе обсуждения определяются каналы (направления) расходованияприбыли: какая ее часть будет направлена на развитие предприятия, а какая навыплату дивидендов учредителям.
При отсутствии прибыли,по обыкновенным акциям дивиденды не выплачиваются, а по привилегированным –начисляются независимо от финансового результата. Источником выплат дивидендовпо таким акциям выступает как правило резервный капитал.
Начисление дивидендов:при наличии прибыли Д 84 – К 75/2, при ее отсутствии Д 82 – К 75/2. Погашениезадолженности по дивидендам: если акционер является работником предприятия Д75/2 – К 70, Д 75/2 – К 50,51.
Обороты по счету № 75отражают в ведомости аналитического учета расчетов с учредителями (ф. № 42-АПК)и журнале – ордере № 8.
2 вопрос В процессехозяйственной деятельности могут быть предъявлены претензии какой – либоорганизации. В этом случае документально обоснованная претензия отражается Д76/2 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
— 60 – при предъявлениипретензий поставщику за несвоевременную поставку товара или ненадлежащее егокачество, сортность и т.д., возможность предъявления претензий в виде штрафныхсанкций должна быть предусмотрена в договоре, заключенном между поставщиком ипокупателем;
— 51 – при ошибочномснятии с расчетного счета
— 66,67 – при ошибочнозачисленных кредитах; предприятия банком какой – либо суммы;
— 91 – штрафные санкции,предъявляемые другим организациям.
Претензия может бытьвыставлена как в письменной, так и в устной форме. При необходимости дела могутбыть переданы в арбитражный суд. Результатом суда может быть: 1.удовлетворение претензий (исполнительный лист) Д 50,51,10,41… — К 76/2; 2.отказ в удовлетворении претензий Д 91 – К 76/2.
3 вопрос Депонированнаясумма – невыплаченная в срок. Как правило, эти расчеты возникают по выплатезаработной платы. Срочная задолженность по заработной плате перед персоналоморганизации формируется по кредиту счета 70, при наступлении срока выплатыданные суммы должны быть получены с расчетного счета в кассу предприятия ивыплачены работникам, что отражается в учете записью Д 70 – к 50. После этогообязанности предприятия по выплате заработной платы считаются выполненными. Внекоторых случаях сотрудники не имеют возможности в установленные срокиполучить зарплату (болел, был в командировке и т.д.). Организация должнаневыплаченные суммы сдать обратно на расчетный счет с тем, чтобы избежатьпревышения лимита Д 51 – К 50, а задолженность перед работниками депонируется Д70 – К 76/4. С этого момента предприятие по прежнему остается должникомработника, не получившего свою зарплату, однако эта задолженность учитываетсяне в составе счета 70, а как прочие расчеты на счете 76. На каждую неполученнуюсумму заводится карточка депонента. Далее эта задолженность гасится в обычномпорядке Д 76/4 – К 50. Невостребованная сумма депонированной зарплаты относитсяна доходы предприятия Д 76/4 – К 91.
4 вопрос Счет 76/3 Расчетыпо причитающимся дивидендам и другим доходам.
На этом субсчетеучитываются дивиденды, которые причитаются предприятию к выплате от другихорганизаций, владельцем акций которых оно является. Начисление дивидендов Д 76/3 – К 91, перечисление или получениеД 51 – К 76/3.
Тема 15 «Учет внеоборотных активов и вложений в них», «Учет основных средств» –2ч
1. Экономическое содержание основных средств, ихклассификация и оценка
2. Документальное отражение движения основных средств
3. Учет поступления и выбытия основных средств
4. Учет амортизации основных средств
5. Учет переоценки основных средств
1вопрос. Статьей 25 Налогового Кодекса Рф введено понятие амортизируемое имущество,в состав которого относят то имущество, которое переносит свою стоимость навновь создаваемый продукт частями в процессе амортизации. Это основные средстваи нематериальные активы.
Примеромосновных средств могут быть здания, сооружения, оборудование и т.д. Нормативнойбазой по учету основных средств является Положение по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ от 30 марта2001г. № 32н),Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. ПриказомМФ РФ от 13 октября 2003г. № 91н). Согласно данным документам активы могут бытьприняты к учету в качестве основных средств при соблюдении следующих условий:
1. Срокполезного действия не менее 12 месяцев.
2. Данныеактивы не должны являться товарами, т.е. не должны быть приобретены дляперепродажи.
3. Активыне должны являться готовой продукцией предприятия.
4. Должныобладать способностью приносить организации экономические выгоды
5. Должныиспользоваться при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг,либо для управленческих нужд.
Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение своего первоначального вида в течение всего периодаэксплуатации. Они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на вновьсоздаваемый продукт частями в виде начисления амортизации.
Классификацияосновных средств. Все основные средства на основании Общероссийскогоклассификатора основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94№ 359) определенным образом классифицируются:
1. Попринадлежности (собственные и арендованные).
2. Похарактеру использования (действующие и недействующие – на консервации).
3. Повещественному составу (инвентарные – имеют вещественное воплощение, их можнообмерить, подсчитать и неинвентарные – вложенные в земельные, водные, лесные ианалогичные угодья).
4. Пороли в народном хозяйстве (производственные и непроизводственные).
5. Взависимости от натурально – вещественных признаков (здания, сооружения, передаточныеустройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты,производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, скот рабочий, скотпродуктивный, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель –без сооружений).
Оценка основныхсредств. В процессе учета основных средств необходимо соблюдать единый принципих оценки. Различают следующие виды оценок:
1.Первоначальная стоимость – это стоимость приобретения или изготовленияосновного средства. По данной стоимости объект учитывается постоянно в течениевсего периода эксплуатации по дебету счета № 01 «Основные средства».Данная стоимость на счете № 01 может изменяться только в процессе переоценки.
2.Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью основного средстваи начисленной по нему амортизации. В данной оценке основные средства отражаютсяв отчетном балансе.
3.Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств,т.е. приобретения или изготовления на данный момент времени исходя издействующих цен.
2 вопросЕдиницей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект,каждому из которых присваивается инвентарный номер. Инвентарный учетосуществляется в инвентарных карточках типовых форм. Форма карточки зависит отвида основных средств. Записи в них производят на основании первичныхдокументов, в качестве которых применяются акты на оприходование основныхсредств и акты на выбытие основных средств. Конкретная форма акта также зависитот вида основных средств, поскольку в качестве основных средств могутучитываться очень разнообразные активы. Акт имеет право составлять комиссия неменее чем из трех человек, в состав которой входят профильные специалисты(например, принимают на баланс автомобиль – его техническое состояние оцениваетмеханик, принимают многолетние насаждения – их качество проверяет агроном).
В актена оприходование должен быть подробно охарактеризован тот объект, которыйпринимается на баланс. Например: принимается в эксплуатацию вновь выстроенныйсклад, следовательно в акте должна быть отражена его площадь, тип кровли, фундамента,пола, год постройки и т.д. В актах на списание также должны быть подробнымобразом охарактеризованы объекты основных средств, а также сформулированапричина выбытия и перечислены материалы, полученные от выбытия (например, привыбытии автомобиля приходуются качественные запасные части, которые могут бытьиспользованы для ремонта других автомобилей или проданы; при выбытии зданиймогут быть оприходованы дрова, кирпич б/у и т.д.). Все акты на оприходование ивыбытие должны в обязательном порядке утверждаться руководителем предприятия.
3 вопросУчет поступления основных средств. Для учета основных средств предназначенактивный инвентарный счет 01. По дебету данного счета отражается оприходованиеосновных средств в корреспонденции с кредитом счета 08, на которомпредварительно формируется балансовая стоимость поступающих основных средств.Приемка в эксплуатацию осуществляется на основании соответствующих актов,которые являются оправдательными документами для бухгалтерской записи: Д 01 – К08.
Вклады вуставный капитал.
Учетвыбытия основных средств. На счете 01 предусмотрен специальный субсчет дляучета выбытия основных средств – 01/11 «Выбытие основных средств», накотором формируется остаточная стоимость выбывающих основных средств и далеепереносится со счета 10/11 на счет 91. Основные проводки: 1. Д 01/11 – К 01/1 –10 – списание балансовой стоимости основного средства; 2. Д02 – К 01/11 –списание амортизации по выбывающим основным средствам; 3. Д 91 – К 01/11 –списание остаточной стоимости выбывающих основных средств на расходы повыбытию. Финансовый результат от выбытия определяется на счете 91 путемсопоставления всех расходов по выбытию основных средств (дебет счета 91) сдоходами от выбытия (кредит счета 91). После этого финансовый результатсписывается со счета 91 на счет 99, т.е. находит свое отражение в финансовыхрезультатах деятельности предприятия в целом. Основные проводки: 1. Д 91 – К01/11 – отнесение остаточной стоимости выбывающих основных средств на расходыпо выбытию; 2. Д 91 – К 60,70,69… — отражение расходов по демонтажу, разборке,вывозке мусора и т.д.; 3. Д 76 – К 91 – отражение в составе доходов от выбытиявыручки от продажи основного средства (если оно было продано); 4. Д 10 – К 91 –отражение в составе доходов от выбытия основных средств стоимости возвратныхматериалов (материалов, полученных от разборки или демонтажа); 5. Д 91 – К 99 –отражение прибыли от выбытия; 6. Д 99 – К 91 – отражение убытка от выбытия.
4 вопросВ соответствии с ПБУ 6/01 разрешено четыре способа начисления амортизации поосновным средствам: 1. Линейный способ; 2. Способ уменьшаемого остатка; 3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4.Способ списания стоимости пропорционально стоимости производимой продукции. Конкретновыбранный способ должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Способначисления амортизации должен соответствовать финансовой политике предприятия ивыбирается начальником финансовой службы или главным бухгалтером,согласовывается с руководителем предприятия. Самым широко применяемым являетсялинейный способ. Он обязателен к применению по всем основным средствамприобретенным до 1 января 1998 г. (до момента действия ПБУ 1/97), далее этимспособом пользуются только те, кто закрепил его в учетной политике. Линейныйспособ – это метод, при котором годовая сумма амортизации отражается впроцентах к первоначальной стоимости (норма амортизации).
Годоваясумма амортизации = (Балансовая стоимости х Нормаамортизации) / 100%
Суммаамортизации в месяц = годовая сумма амортизации: 12 мес.
Амортизацияпри любом способе начисляется ежемесячно. По вновь оприходованным основнымсредствам амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцемоприходования на баланс. По выбывшим основным средствам прекращается начислениеамортизации с 1 числа месяца, следующего за выбытием. Таким образом приначислении амортизации движение основных средств в течение месяца неучитывается.
Пополностью изношенным основным средствам (балансовая стоимость = сумменачисленной амортизации), находящимся в эксплуатации, амортизация неначисляется вообще. Для учета амортизации предназначен контрарный (пассивный)счет 02. Начисление амортизации отражается по кредиту данного счета вкорреспонденции с дебетом различных счетов: Д 20 – К 02 – при начисленииамортизации по основным средствам, используемым в основном производстве; Д 23 –К 02 – при начислении амортизации по основным средствам, используемым вовспомогательном производстве и т.д. Таким образом, по дебету может быть отраженлюбой счет по учету затрат в зависимости от вида основных средств по которымначисляется амортизация: 08,20,23,25,26,44 и др. По дебету счет 02 отражаетсятолько при выбытии основных средств и при переоценке.
Тема 16 «Учет внеоборотных активов и вложений в них», «Учет нематериальных активов ивложений во внеоборотные активы » – 2ч
1. Экономическое содержание нематериальных активов
2. Особенности учета поступления, выбытия и амортизациинематериальных активов
3. Виды вложений во внеоборотные активы
4. Синтетический и аналитический учет вложений вовнеоборотные активы
1 вопросСогласно ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов» к нематериальнымактивам относятся средства, не имеющие материального воплощения, но обладающиестоимостной оценкой, используемые свыше 12 месяцев и не предназначенные дляперепродажи. Это авторские права, лицензии, товарные знаки, права пользованияизобретениями, организационные расходы по регистрации предприятия (разработкаустава, изготовление печати), деловая репутация организации и др.
Деловаярепутация может быть положительной и отрицательной. Положительная деловаярепутация – это превышение текущей цены организации над стоимостью ее активовпо балансу, это надбавка к цене, которая уплачивается покупателем в ожиданиибудущих экономических выгод. Она амортизируется в течение 20 лет, но не болеесрока деятельности предприятия. Отрицательная деловая репутация – это скидка сцены, предоставляемая покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов.
Учетнематериальных активов аналогичен учету основных средств. Единицей учета такжеявляется инвентарный объект, в качестве которого моет быть конкретныйнематериальный актив или совокупность прав, вытекающих из одного патента.Первичный учет осуществляется в инвентарных карточках, записи в которыеосуществляют на основании актов на поступление и выбытие.
Оценканематериальных активов производится согласно ПБУ 14/00 по фактической ценеприобретения без НДС, в качестве вклада в уставный капитал – по ценесогласованной между учредителями, безвозмездно подаренные – по рыночной цене,купленные за валюту – в рублях в пересчете по курсу Центробанка. В балансенематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.
2 вопросДля учета нематериальных активов предназначен активный счет № 04 «Нематериальныеактивы». Поступление отражается по дебету счета 04 в корреспонденции скредитом счета 08, на котором предварительно собираются все затраты по поступлениюнематериальных активов. Выбытие отличается от основных средств тем, что неприменяется специальный счет для формирования остаточной стоимости. Суммаамортизации по выбывающим нематериальным активам списывается сразу с дебетасчета № 05 в кредит счета № 04, после чего счет № 05 в части данного активасчитается закрытым, а по дебету счета № 04 формируется остаточная стоимостьвыбывающих объектов, которая списывается проводкой: дебет 91 кредит 04.
Амортизацияначисляется аналогично основным средствам. Согласно ПБУ 14/00 предприятиядолжны выбрать один из трех методов и закрепить его в своей учетной политике:1. Линейный. 2. Способ уменьшения остатка. 3. Способ списания стоимостипропорционально объему производимой продукции.
В основерасчета амортизации лежит срок полезного использования нематериальных активов.Если такой срок не установлен, то норма амортизации рассчитывается исходя из того,что он равен двадцати годам, но не более срока функционирования организации.
Дляучета амортизации нематериальных активов применяется контр – активный,пассивный счет № 05 «Амортизация нематериальных активов», которыйкредитуется при начислении амортизации в корреспонденции с дебетом счетов поучету соответствующих затрат: 20,23,25,26,29,44… Дебетуется данный счет практическитолько при выбытии нематериальных активов.
Существуети другая схема учета амортизации нематериальных активов, при которой суммаамортизационных отчислений относится непосредственно с кредита 04 в дебетсчетов по учету затрат: 20,23,25,26,29,44… Этот метод при каждом начисленииамортизации (ежемесячно) уменьшает на счете 04 остаточную стоимостьнематериальных активов и в конечном итого приводит к полному погашению ихстоимости на счете 04 без применения счета 05.
Финансовыйрезультат от выбытия формируется на счете 91 в том же порядке, как и поосновным средствам, с той лишь разницей, что в данном случае не может бытьзатрат по демонтажу и оприходования возвратных материалов, поскольку выбывающиеобъекты нематериальны.
3 вопрос Учетдолгосрочных инвестиций осуществляется на активном счете № 08 «Учетвложений во внеоборотные активы» в разрезе следующих субсчетов: (см. плансчетов). По дебету данного счета формируется балансовая стоимость внеоборотныхактивов, по кредиту отражается на основании актов приемки их оприходование насчета № 01,03,04.
Учет строительства.Строительство может осуществляться подрядным и хозяйственным способом, а такжеприменяются комбинированные варианты.
При подрядном способепредприятие заключает с подрядчиком договор, частью которого является смета навыполнение строительно – монтажных работ. Договор заключается в соответствии стребованиями ПБУ 2/94 " Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство" В этом случае по дебету счета № 08 учитываются не текущиезатраты, а принятые к оплате счета подрядчика за полностью выстроенный объектили его этапы, что отражается проводкой Д 08 – К 60, одновременно Д 19 – К 60на сумму НДС. Работы принимаются на основании актов о приемке объектов илиактов – процентовок.
При хозяйственном способестроительства по дебету счета № 08 отражаются затраты предприятия по возведениюобъектов в разрезе следующих статей затрат: 1. Материалы. 2. Оплата труда сотчислениями. 3.Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов. 4.Накладные расходы. 5. Прочие затраты.
По первой статье покупныематериалы списывают на строительство Д 08 – К 10 по цене франко – склад, т.е.по планово – учетной цене плюс транспортно – заготовительные расходы без затратна доставку со склада предприятия на место строительства. Материалысобственного производства списывают по плановой себестоимости с последующейкорректировкой до уровня фактической проводкой Д 90/2 – К 10, одновременноотражая их по сметной стоимости по Д 08 – К 90/1, т.е. организация отражаетсписание материалов собственного производства на собственное строительство какпродажу с формированием в последующем финансового результата.
Вся оплата труда крометой, которая относится к эксплуатации строительных машин и механизмов и затратпо доставке материалов, отражается проводкой Д 08 – К 70,69,96.
Строительные машины имеханизмы (краны, лебедки и др.) могут быть использованы одновременно настроительстве нескольких объектов. Поэтому их предварительно учитывают на двуханалитических счетах: 1.Единовременные расходы по эксплуатации строительныхмашин и механизмов (монтаж, демонтаж, пробный пуск и т.д.), которые затемсписываются по объектам пропорционально количеству отработанных дней. 2.Текущие расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов (оплата труда,электроэнергия, нефтепродукты и т.д.), которые затем распределяются по объектампропорционально сметной стоимости Машино – смен, отработанных на конкретныхобъектах.
Накладные расходы повсему строительству в целом учитываются предварительно на отдельноманалитическом счете проводками Д 08 – К 70,69,96,10…, а затем периодическисписывают их на конкретные объекты пропорционально базе (общая сумма затрат,сумма начисленной заработной платы или др.) проводкой Д 08, аналитический счетпо учету затрат на строительство конкретного объекта, статья «Накладныерасходы» К 08, аналитический счет по учету накладных расходов. Если насчете 08 накладные расходы не учитываются на отдельном аналитическом счете, тов состав расходов по строительству они включаются проводкой Д 08 – К 26 впределах сметной стоимости при распределении.
Прочие расходы включают всебя затраты собственного и привлеченного транспорта по подвозу материалов идругие.
По окончаниистроительства определяется инвентарная стоимость объекта и на основании Актаприема – передачи основного средства выстроенный объект принимается вэксплуатацию, приходуется на баланс проводкой Д 01 – К 08. Аналитический учет строительстваосуществляется в разрезе каждого строящегося объекта.
Строительствоиндивидуальных жилых домов. Затраты на строительство отражаются в обычномпорядке. Оприходование по инвентарной стоимости или себестоимости отражаетсяпроводкой Д 41 – К 08. Списание в реализацию отражается по Д 90/2 – К 41.Продажа работникам Д 73/4 – К 90/1 – 50% сметной стоимости. За счет предприятияД 84 – К 90/1 – 50% сметной стоимости. Гашение задолженности работников передпредприятием Д 50,51,70… — К 73/4.
На счете № 08 отражаютсятакже некапитальные работы, носящие вспомогательный, подсобный характер:возведение и ремонт навесов, сараев, настилов, времянок, помещений для обогреварабочих, временных лестниц и других затрат необходимых для осуществленияосновного строительства. Учет этих затрат осуществляется по дебету счета № 10/11в корреспонденции с кредитом счетов 10,70,69,96,23 и др. Затем их стоимостьвключается в себестоимость строительных объектов в составе накладных расходов.
Приобретение внеоборотныхактивов. Для учета приобретения внеоборотных активов предназначены следующиесубсчета: 08/1 «Приобретение земельных участков», 08/2 «Приобретениеобъектов природопользования», 08/4 «Приобретение объектов основныхсредств», 08/4 «Приобретение нематериальных активов».Аналитические счета открываются по однородным группам активов или по каждомуприобретаемому внеоборотному активу. На данных счетах учитывается приобретениеактивов в виде покупки, безвозмездного получения, а также в виде вкладов вуставный капитал и приобретение основных средств по лизингу.
Инвентарная стоимостьприобретаемых объектов складывается из фактурной стоимости, которая отражаетсяпо Д 08/1,2,4,5 – К 60, Д 19 – К 60; затраты по доведению до состоянияпригодного к эксплуатации (транспортировка, обкатка, перегонка,консультационные услуги и т.д.) Д 08/1,2,4,5 – К 23,60,70,69… Приемка вэксплуатацию осуществляется по акту и отражается проводкой Д 01,03,04 – К 08/1,2,4,5.
Безвозмездное получениеотражается Д 08/4,5 — К 98/2 – на стоимость дареного амортизируемого имуществаи К 91 на стоимость имущества по которому не начисляется амортизация (земельныеучастки и объекты природопользования), Д 08/1,2,4,5 – К 10,60,70,69… – настоимость затрат по доведению объекта до состояния пригодного к эксплуатации,затем приемка отражается на основании акта Д 01- К 08/1,2,4,5 Счет 98/2закрывается в обычном порядке при начислении амортизации Д 98/2 – К 91.
Поступление внеоборотныхактивов в качестве вклада в уставный капитал отражается в том же порядке, как ипо любому имуществу, вкладываемому в уставный капитал: Д 75 – К 80; Д08/1,2,4,5 – К 75; Д 01,03,04 – К 08/1,2,4,5.
Аналитический учетосуществляется по каждому приобретаемому объекту отдельно.
Формирование основногостада Формирование основного стада учитывается на счетах 08/6 «Переводживотных в основное стадо» и 08/7 «Приобретение взрослых животных».Основным источником пополнения основного стада является перевод молоднякаживотных. Он осуществляется по стоимости животных на начало года плюс стоимостьприроста живой массы на момент перевода по плановой себестоимости и отражаетсяпроводкой Д 08/6 – К 11 на основании Акта на перевод животных из группы вгруппу, затем Д 01/4 – К 08/6. В конце года проводится корректировкасебестоимости в обычном порядке.
Приобретение взрослыхживотных отражается по фактурной стоимости проводкой Д 08/7 – К 60, Д 19 – К60. Транспортные расходы отражаются: при применении собственного транспорта Д08/7 – К 23, при использовании наемного транспорта Д 08/7 – 60, Д 19 –60.Затраты на корма в дороге Д 08/7 – 10. Приемка в обычном порядке наосновании акта Д 01/4 – к 08/7.
На счете 08/7 можетотражаться поступление животных в качестве вклада в уставный капитал, а такжебезвозмездное поступление: продуктивного скота Д 08/7 – 91, т.к. по нему неначисляется амортизация и по рабочему скоту Д 08/7 – 98/2.
Закладка и выращиваниемноголетних насаждений. Закладка и выращивание многолетних насажденийучитывается на счете 08/8, к которому открываются аналитические счета по видамнасаждений, годам посадки и местонахождению (сад яблоневый посадки 2006г. вбригаде № 3, сад грушевый посадку 2005г. в бригаде № 1 и т.д.). На учитываютсязатраты по закладке и выращиванию в течении одного года проводкой Д 08/8 – К10,23,70,69,96,60… По состоянию на конец года эти счета остатка не имеют, т.к.все учтенные на них затраты списывают на счет 01 проводкой Д 01/5, аналитическийсчет «Молодые насаждения» – К 08/8. Впоследствии аналогичнойпроводкой присоединяют стоимость затрат второго года и т.д. до моментавступления сада в промышленное плодоношение. Затем сад переводят в промышленнуюэксплуатацию проводкой Д 01/5, аналитический счет «Многолетние насажденияв эксплуатации» — К 01/5, аналитический счет «Молодые насаждения»на основании Акта приемки многолетних насаждений.
Урожай, получаемый отмолодых садов, приходуют проводкой Д 43 – К 08/5, т.е. относят на уменьшениезатрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Затраты по сбору этогоурожая отражаются по Д 08/5 – К 70,69,96.
Учет прочих вложений вовнеоборотные активы. Все прочие вложения учитываются на счете 08/9 "Прочие вложения". К ним относятся некапитальные работы, затраты покоренному улучшению земель (планировка земельных участков, раскорчевка, очисткаполей от камней, очистка водоемов и т.д.), которые в конце года присоединяют кстоимости земель проводкой Д 01 – К 08/9, а также некоторые другие расходы.
Все операции по счету 08отражаются в разрезе аналитических счетов в ведомости № 79 – АПК и журнале –ордере № 19 – АПК.
Тема 17 «Учет доходов, расходов и финансовых результатов»
1. Состав доходов предприятия и их учет
2. Состав расходов предприятия и их учет
3. Учет доходов и расходов будущих периодов
4. Определение и учет финансовых результатов деятельностипредприятия
1 вопрос Доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в результате поступленияактивов (денежных средств, иного имущества) и погашение обязательств,приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладовучастников (собственников имущества).
Не признаются доходамипоступления: НДС, акцизы, экспортных пошлин, предоплата за товары и услуги,задатки, возвращение займов и др. Доходы организации подразделяются на доходыот обычных видов деятельности и прочие.
Доходами от обычных видовдеятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления,связанные с выполнением работ, оказание услуг. Она принимается к бухгалтерскомуучету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине поступленияденежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.
К прочим доходам относятпоступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользованиеактивов организации, поступления, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций, прибыль по договору простого товарищества, поступления отпродажи основных средств или иных активов, отличных от денежных, проценты позаймам выданным, проценты за хранение денег на счетах в банке и др.
Помимо этого к прочимдохода также относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;активы, полученные безвозмездно, в т.ч. и по договору дарения; поступления ввозмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная вотчетном году; суммы кредиторской задолженности по которой истек срок исковойдавности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов и др.
Поступления, возникающиекак последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара,аварии, национализации); страховые возмещения и др.) по современнойклассификации также относятся к прочим доходам.
2 вопрос. Расходамиорганизации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытияактивов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств,приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладовпо решению собственников имущества.
Определение расходоворганизации и их классификация приведены в ПБУ 10/99. Расходы в зависимости отих характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяютсяна расходы по обычным видам деятельности и прочие.
Обычными являются расходы,связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретениеми продажей товаров. Данные расходы принимаются к учету в сумме равной величинеоплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности (н, 20– 60 – счет за свет). С целью определения финансового результата от обычныхвидов деятельности на базе данных о расходах определяется себестоимостьпроизведенной продукции, оказанных услуг.
Прочими являются расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование активоворганизации; расходы, связанные с предоставление за плату интеллектуальнойсобственности; расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных; проценты по кредитам и займам; отчисления воценочные резервы (14,59,63); прочие.
Помимо этого, к прочимрасходам относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанныеорганизацией в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истексрок исковой давности; курсовые разницы (отрицательные); суммы уценки активов,прочие.
Расходы, возникшие какпоследствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийныхбедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. также по современнойклассификации относят к числу прочих.
3 вопрос Учет доходов ирасходов будущих периодов В соответствии с концепцией временной определенностифактов хозяйственной деятельности доходы и расходы, полученные (произведенные)в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежатотнесению в доходы и расходы того периода, к которому они относятся. До этогоих учитывают и отражают в балансе как доходы или расходы будущих периодов иучитывают на отдельных синтетических счетах № 97 «Расходы будущих периодов»и № 98 «Доходы будущих периодов».
Учет доходов будущихпериодов. Счет № 98 является пассивным: остаток доходов отражается по кредиту,их увеличение по кредиту, уменьшение– по дебету. Учет осуществляется в разрезечетырех субсчетов (см. план). Счет 98/1 – арендная плата, плата за коммунальныеуслуги, услуги связи и др.В момент признания этих доходов доходами отчетногопериода производится запись Д 98 – К 91.
Учет расходов будущихпериодов. Счет № 97 является пассивным: остаток расходов и их увеличение– подебету, уменьшение – по кредиту. К расходам будущих периодов относятся затраты:на устройство некапитальных сооружений и временных приспособлений дляпроизводственных нужд (летние лагеря и загоны для животных, сооружения длясилосования и др.); мероприятия по улучшению земель, включаемые в себестоимостьпродукции в течении ряда лет; рекультивация земель и осуществление иныхприродоохранных мероприятий; уплаченные вперед налоги и сборы, арендную плату,подписку на литературу и др.
Исходя из принципавременной определенности такие расходы необходимо разграничивать по годам илипериодам. Произведение таких расходов отражается проводкой Д 97 – К02,05,10,23,2526,60,69,70,71, др., признание расходами отчетного периода — проводкой Д 20,23,25,26,44… – К 97.
Регистры: ведомости № 64– АПК, № 65 – АПК, ж – о № 11 – АПК, № 10 – АПК.
Тема 18 «Учет капитала, резервов ифинансирования» – 2ч
1. Учет уставного капитала
2. Учет резервного капитала
3. Учет добавочного капитала
4. Учет нераспределенной прибыли
5. Учет резервов предстоящих расходов
6. Учет целевого финансирования
В пассиве балансаотражаются источники формирования хозяйственных средств предприятия, т.е.авансированный в его деятельность капитал, который состоит из собственного изаемного. Собственный капитал представляет собой совокупность уставного,добавочного, резервного капиталов, фондов специального назначения, целевогофинансирования и нераспределенной прибыли.
1 вопрос. Уставныйкапитал – это совокупность вкладов учредителей в имущество предприятия при егосоздании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительнымидокументами. Организационно – правовая форма коммерческой организацииопределяет порядок и особенности формирования первоначального (уставного)капитала, который может принимать следующие формы:
— уставный капитал – вхозяйственных обществах (открытых и закрытых акционерных обществах, обществах сограниченной или дополнительной ответственностью);
— складочный капитал – вхозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере);
— паевой фонд – впроизводственных кооперативах, артелях потребительских кооперативах;
— вклады товарищей – подоговору простого товарищества;
— уставный фонд – вунитарных предприятиях за счет выделения имущества государственным или муниципальныморганом (без выделения долей).
Учет уставного капиталаосуществляется на пассивном счете № 80. Образование и увеличение уставногокапитала отражается по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетомследующих счетов:
— 75 – при зачислениивкладов учредителей;
-82 – при увеличении засчет резервного капитала;
-84 – увеличение за счетнераспределенной прибыли.
Уменьшение уставногокапитала отражается по дебету счета № 80 в корреспонденции с кредитом следующихсчетов:
— 75 – при изъятиивкладов учредителей;
— 81 – при аннулированииакционерами собственных акций;
— 84 – при списании засчет средств уставного капитала непокрытых убытков при отсутствии другихисточников покрытия.
Операции по уменьшениюуставного капитала возможно только тогда, когда его фактический размер на датууменьшения превышает минимально допустимый размер уставного капитала дляданного вида предприятий.
Сальдо по кредиту счета №80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного уучредительных документах. Любые изменения величины уставного капитала возможнытолько в том случае, если соответствующее решение будет принято советомакционеров, на основании чего будут внесены соответствующие изменения в уставпредприятия. Только после этого может быть произведена в учете соответствующаязапись.
Аналитический учет долженосуществляться по учредителям и видам акций. Регистры: ведомость № 69 – АПК и ж–о № 12 – АПК.
Учет собственных акций(долей). Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью ихпоследующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своихработников, что отражается в учете Д 81 – К 50,51…в сумме фактических затрат.
Эти акции не дают праваголоса, по ним не начисляются дивиденды. Их можно учитывать на балансеорганизации только 1 год, в течении которого они должны быть или проданы посогласованной цене Д 50, 51… – К 81 или аннулированы по номинальной стоимостиД 80 – К 81. Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списываетсяна счет 91: Д81 – К 91 (прибыль), Д 91 – К 81(убыток).
Аналитический учетосуществляется по видам акций. Регистры: ведомость № 69 – АПК и ж –о № 12 –АПК.
2 вопрос. Резервныйкапитал представляет собой часть накопленной прибыли, зарезервированной дляиспользования на определенные цели – покрытие убытков, погашение облигацийобщества, выкуп собственных акций и т.п. Его в обязательном порядке должнысоздавать акционерные общества и совместные предприятия, в других случаях – наусмотрение организации. В уставе предприятия должна быть предусмотрена возможностьсоздания резервного капитала, размер текущих отчислений в него, а также егомаксимальна величина, которая устанавливается как правило в процентах отвеличины уставного капитала. Источником образования резервного капиталаявляются отчисления от прибыли, которые не могут превышать 5 % в год от суммыполученной прибыли.
Учет осуществляется напассивном счете № 82. Образование резервного капитала отражается проводкой Д 84– К 82, использование: на покрытие убытков – Д 82 – К 84, Д 82 – К 66,67 – напогашение облигаций акционерного общества, на начисление дивидендов попривилегированным акциям при отсутствии прибыли Д 82 – К 75/2. Ж – о № 12 –АПК.
3 вопрос. Добавочныйкапитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, он показываетобщую собственность всех участников. Он формируется из: 1. эмиссионногодохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает ихноминальную стоимость и дополнительной эмиссии акций; 2. прироста стоимостиимущества при переоценке; 3. курсовых разниц, образовавшихся привнесенииучредителями вкладов в уставный капитал организации.
Учет добавочного капиталаосуществляется на пассивном счете № 83, в разрезе трех субсчетов (см. план).Капитал увеличивается на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостьюакций и образует эмиссионный доход, который отражается Д 75 – К 83. Данныйдоход образуется при увеличении стоимости собственных акций и придополнительной эмиссии акций. На счете № 83 отражаются результаты переоценкиосновных средств: дооценка (Д 01 – К 83, Д 83 – К 02), уценка ( Д 83 – К 01, Д02 – К 83). Помимо этого на счете отражается использование средств целевогофинансирования Д 86 – К 83.
Добавочный капитал можетбыть использован на увеличение уставного капитала Д 83 – К 80, распределен междуучредителями организации Д 83 – К 75. Ведомость 69 – АПК, ж-о № 12 – АПК.
4 вопрос. Вся информацияо нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) предприятия отражается наактивно – пассивном счете № 84. Все операции по распределению прибыли ипокрытию образовавшегося убытка могут быть произведены только на основанииучредительных документов и соответствующих решений учредителей.
Нераспределенная прибыль,оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов списываетсяпроводкой Д 99 – К 84. В этом случае на счете № 84 учитывается собственныйисточник – прибыль и данный счет можно рассматривать как пассивный, т.е.увеличение источника отражается по кредиту счета, уменьшение – по дебету.Нераспределенная прибыль может быть направлена на выплату дивидендов (Д 84 – К70,75), на увеличение уставного капитала (Д 84 – К 80), на пополнениерезервного капитала (Д 84 – К 82), на покрытие убытков прошлых лет (Д 84 – К84).
Непокрытый убытоксписывается проводкой Д 84 – К 99. В этом случае счет № 84 может иметьдебетовое сальдо и рассматриваться как активный, т.е. увеличение убыткаотражается по дебету счета, а его уменьшение – по кредиту. Убыток может бытьпокрыт за счет уставного капитала (Д 80 – К 84 –при доведении величиныуставного капитала до величины чистых активов организации), за счет средстврезервного или добавочного капиталов (Д 82,83 – К 84), за счет учредителей (Д75 – К 84).
После проведения этихопераций оставшаяся сумма нераспределенной прибыли остается на счете № 84 ввиде остатка по кредиту и показывается в отчетном балансе, она может бытьиспользована в последующие годы. Сумма непокрытого убытка остается на счете №84 в виде дебетового остатка, также показывается в балансе, уменьшая при этомвеличину собственных источников организации. Этот убыток может быть покрыт засчет прибыли последующих лет.
Аналитический учет насчете № 84 должен быть организован по годам получения прибыли (убытка) и понаправлениям ее использования (покрытия убытка). Ведомость № 77 – АПК и ж –о №15 – АПК.
5 вопрос. Все резервы поэкономическому содержанию можно разделить на оценочные (финансовые) резервы ирезервы предстоящих расходов и платежей (производственные резервы).
Оценочные резервыучитываются на счетах № 14,59,63, образуются за счет прибыли проводкой Д 91 – К14,59,63. Дане резервы создаются для обеспечения реальности активов баланса(см. соответствующие лекции).
Резервы предстоящихрасходов образуются за счет резервирования затрат, т.е. включаются всебестоимость производимой продукции. Для учета данной группы резервовпредназначен пассивный счет № 96, учет на котором ведется в разрезе следующихсубсчетов (см. план). Перечень субсчетов соответствует видам резервов.Возможность создания каждого резерва и размер отчислений в него должны бытьпредусмотрены учетной политикой предприятия. Образование резервов отражаетсяпроводкой Д 08,20,25,26, 44… — К 96, использование Д 96 – К 70,23… (см.лекции).
6 вопрос. В обобщенномпонятии целевое финансирование можно представить как средства, получаемыепредприятием на строго определенные цели. Источником целевого финансированиямогут быть средства бюджетов всех уровней, взносы родителей, средстваспециальных фондов и др. Учет государственных средств осуществляется всоответствии с ПБУ 13/00 «Учет государственной помощи». Средствацелевого финансирования могут быть использованы только строго по назначению.
Сельское хозяйствоявляется специфической отраслью, в которой периодически возникает потребность впроведении специальных мероприятий: борьба с вредителями растений и животных,когда возникает угроза массового поражения урожая и падежа; мелиорация земель идр. Помимо этого в качестве целевого финансирования могут выделяться средствана формирование социальной инфраструктуры: строительство дорог, газификацию идр.
Учет данных средствосуществляется на пассивном счете № 86. Выделение финансирования отражаетсяпроводкой Д 76 – К 86. Получение средств Д 08,10,11,50,51,52… — К 76.Использование Д 86 – К 20,25,26,98. Через счет № 98 оформляются операции пофинансированию капитальных вложений. По мере ввода объектов в эксплуатацию ихприходуют Д 10,04 – К 08, а при начислении амортизации постепенно закрываютсчет № 98 проводкой Д 98 – К 91 в обычном порядке.
Аналитический учетосуществляется по видам финансирования. Ж –о 12 – АПК.
Тема 19 «Основы финансовой отчетности»– 2ч
1. Понятие финансовой отчетности, ее назначение и требованияк ее составлению
2. Состав и содержание финансовой отчетности
3. Пользователи финансовой отчетности и сроки еепредставления
4. Общие направления реформирования бухгалтерского учета иотчетности
1 вопрос. Составлениебухгалтерской финансовой отчетности является завершающим этапом всего учетногопроцесса. Отчетность обобщает и систематизирует накопленную за определенныйотрезок времени информацию, характеризующую результаты хозяйственно –финансовой деятельности предприятия.
Нормативной базой длясоставления БФО являются документы всех четырех уровней нормативногорегулирования в РФ (см. лекцию «Организация бух. учета на предприятии»),однако в качестве одного из основных можно выделить ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации», в котором дается определение БФО, общиетребования к ее составлению, состав отчетности и краткая характеристикаосновных форм, входящих в ее состав, а также дано понятие аудита БФО, оценкистатей ФО и некоторые другие вопросы.
Нормативное регулированиев торговле:
1. Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения ипроизводства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественногопитания (письмо от 20 апреля 1995 г. № 1 — 550/32 — 2, утв. Комитетом РФ поторговле).
2. Методическиерекомендации по учету и оформлению приема, хранения и отпуска товаров ворганизациях торговли (письмо от 10 июля 1996 г. № 1 — 794/32 — 5, утв. Комитетом РФ по торговле).
Итак, в соответствии сПБУ 4/99, бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой единую системупоказателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатахее хозяйственной деятельности, она составляется на основе данных бухгалтерскогоучета по законодательно установленным формам.
Назначение БФО –предоставление необходимой информации внутренним и внешним пользователям.
Требования к составлениюБФО установлены системой нормативных актов, упомянутых выше, согласно которымотчетность должна обеспечить достоверность и полноту, существенность,нейтральность, сравнимость и сопоставимость бухгалтерской информации.
Достоверность и полнотаобеспечивается самим определением бухгалтерского учета, который должен бытьсплошным, непрерывным, документированным.
Каждый существенныйпоказатель должен представляться в отчетности отдельно. Если показательнесущественен в обособленном виде, он объединяется в другими. Каждоесущественное изменение в отчетности должно быть объяснено в пояснительнойзаписке.
При этом должна бытьобеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннееудовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователейбухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной,если посредством отбора или формы представления, она влияет на решения и оценкипользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Также должна бытьобеспечена сравнимость и сопоставимость данных, которая достигается посредствомприменения единых измерителей, единой продолжительности отчетного периода,постоянством учетной политики.
БФО должна бытьсоставлена на русском языке, в валюте РФ, подписана руководителем и главнымбухгалтером.
2 вопрос. В соответствиис ПБУ 4/99 в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
1. бухгалтерский баланс(форма № 1);
2. отчет о прибылях иубытках (форма № 2);
3. пояснения к балансу иотчету о прибылях и убытках, в т.ч.
а) отчет об измененияхкапитала (форма № 3);
б) отчет о движенииденежных средств (форма № 4);
в) приложение кбухгалтерскому балансу (форма № 5);
г) пояснительная записка(текстовая часть пояснений).
4. аудиторское заключение(для тех организаций, которые в соответствии с Законом «Об аудиторскойдеятельности» должны проходить обязательный аудит);
5. для некоммерческихорганизаций – отчет о целевом использовании средств (форма № 6);
6. Организации,получающие финансирование из бюджетов различных уровней – отчет обиспользовании бюджетных средств (форма № 2 — 2), которая сдается вказначейство.
Организация должна такжесоставлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал,нарастающим итогом с начала года. Она состоит из баланса и отчета о прибылях иубытках, если иное не предусмотрено законодательством РФ и собственниками.
Главной является ф № 1.Он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетнуюдату, состав и величину имущества, источники его формирования, ликвидность и скоростьоборота капитала, позволяет проанализировать денежные потоки, оценитьплатежеспособность предприятия.
Ф. № 2 характеризуетфинансовые результаты организации, определенные на основании ПБУ 9/99 и 10/99.Доходы и расходы в данной форме показываются развернуто: от обычных видовдеятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные.
Пояснения к формам № 1 и2 должны раскрыть сведения, относящиеся к учетной политике организации,обеспечить пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразновключать в ф. № 1 и 2, однако которые необходимы пользователям.
3 вопрос. Российскоезаконодательство в точном соответствии с международными стандартами определяетсемь групп пользователей БФУ:
1. Инвесторы и ихпредставители, которые заинтересованы в информации о рискованности и доходностипредполагаемых или фактических инвестиций. Им необходимо принимать решения:покупать, держать или продать акции той кампании, отчетность которой ониизучают. Общий анализ отчетности позволит сделать вывод о ее способностивыплачивать дивиденды.
2. Работники и изпредставители (профсоюзы и т.д.), которые должны располагать информацией офинансовой стабильности своих работодателей, о возможности выплачивать имзаработную плату, обеспечивать социальное страхование и т.д.
3. Заимодавцы, которыезаинтересованы в информации, позволяющей определить будет заем и процентывыплачены полностью и в срок. Например, банки, предоставившие организациикредит, всегда предусматривают в период кредитования представлениессудозаемщиком банку отчетности.
4. Поставщики иподрядчики, которых интересует своевременность расчетов с ними.
5. Покупатели изаказчики, которых интересует как правило информация о стабильностипредприятия, особенно при перспективе долговременного сотрудничества.
6. Органы власти, которымнеобходима информация для формирования бюджетных ресурсов и управлениягосударством. Это инспекции Федеральной налоговой службы, органы статистики идругие.
7. Общественность вцелом. В случаях, предусмотренных законодательством ФР, организации обязаныпубликовать БФО в средствах массовой информации. В основном это обязательно дляоткрытых акционерных обществ, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг.Отчетность АО утверждается общим собранием акционеров.
Организации обязаны БФОза период с 1 января по 31 декабря, т.е.годовую, предоставлять пользователям непозднее 90 дней после окончания года, а промежуточную – не позднее 30 днейпосле окончания квартала. Если организация образовалась после 31 декабря, топериодом для составления годового отчета является время от момента образованиядо 31 декабря следующего года.
4 вопрос. Бурное развитиеэкономики в европейских странах привело к созданию многочисленных совместныхпредприятий, образованию европейского экономического сообщества. Это обусловилонеобходимость унификации (стандартизации) отчетности. Начиная с 70 – х годов. вЕвропе стали разрабатываться единые правила ведения учета и составленияфинансовой отчетности. В 1973г. создан комитет международных стандартовфинансовой отчетности (КМСФО). Он занимается разработкой стандартов, внастоящее время насчитывается уже 141 МСФО, в т.ч. МСФО № 1 «Предоставлениефинансовой отчетности». В состав КМСФО входят 143 профессиональныебухгалтерские организации из 91 страны. Некоторые из них применяют МСФОпрактически без изменения, некоторые, в их число входит Россия, Принимают МСФОкак основу для разработки национальных стандартов (Положений по бухгалтерскомуучету). В российском учете аналогом МСФО № 1 является ПБУ 4/99.
В апреле 2000г. на МСФО перешливсе страны участницы ЕС. В США также принято решение об отказе от системы ГААПи переводе американской отчетности на МСФО в ближайшей перспективе.
Список рекомендуемойлитературы
а) основная
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, III. [Текст] – М.:ТК Велби, 2004. – 448 с.
2. Налоговый кодекс РФ (Части I и II):Официальный текст. [Текст] — М., «Издательство ЭЛИТ», 2004. – 376 с.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Комментарий к новымпоправкам. [Текст] – М.: Бюро печати: 2007. – 224 с.
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями от 01.01.2004) // Справочно — правовая система „Консультант — Плюс“ [Электронный ресурс]. — Электрон. прогр. — М., 2006 — .- Расчет доступа: http // www/ consultant. ru.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказомМинфина РФ от 31.10.2000 № 94н). [Текст] – М.: ТК Велби, 2004. – 128 с.
6. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 28 августа 2006 г. № 267 „Об утверждении норм естественной убыли сыров и творога при хранении“ //Справочно — правовая система „Консультант — Плюс“ [Электронныйресурс]. — Электрон. прогр. — М., 2006 — .- Расчет доступа: http // www/ consultant. ru.
7. Положения по бухгалтерскому учету. Реформа бухгалтерскогоучета: все 19 ПБУ. [Текст] – Новосибирск.: РИП – ЭЛ, 2003. – 160 с.
8. Васькин, Ф.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Ф.И.Васькин, М.В. Свободина. [Текст] – М.: Колос. 2000. – 208 с.
9. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета /А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. А.С. Бакаева.[Текст] – М.: Информационное агентство „ИБП — БИНФА“, 2002. – 435 с.
10. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле:Учебно – практическое пособие / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау, Т.С. Сергеева[Текст] – М.: Издательство ПРИОР, 2001. – 272 с.
11. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле:Учебно – практическое пособие / Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева. [Текст] – М.:Издательство ПРИОР, 2001. – 272 с.
12. Сорокина, Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетностьорганизации: Учебное пособие / Е.М. Сорокина. [Текст] – М.: Финансы истатистика, 2004. – 152 с.
13. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.[Текст] – М.: ИНФРА – М, 2001. – 352 с.
б) дополнительная
1. Агафонова, М.Н. Оптовая и розничная торговля: Учебник / М.Н.Агафонова. [Текст] – М.: Бератор – Пресс. 2002. – 464 с.
2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев,И.П. Комисарова, М.С. Крашенинникова. [Текст] – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 476с.
3. Булатова, З.Г. Бухгалтерский учет товаров, расчетов ифинансовых результатов в торговых организациях: Учебно – методическое пособие /З.Г. Булатова, М.А. Булатов. [Текст] – М.: Издательство „Экзамен“.2006. – 349 с.
4. Бычкова, С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебноепособие / С.М. Бычкова, Н.Н. Карзаева. [Текст] – М.: ЮНИТИ. 2000. – 127 с.
5. Васькин, Ф.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник /Ф.И. Васькин, А.Ф. Дятлова. [Текст] – М.: „Колос“. 2004. – 560 с.
6. Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету:Самоучитель / Н.П. Кондраков. [Текст] – М.: ИНФРА – М. 2003. – 504 с.
7. Костюкова, И.Н. Бухгалтерский учет в торговле: задачи итесты: Учебное пособие / И.Н. Костюкова. [Текст] – М.: Издательство „Экспертноебюро“. 2000. – 224 с.
8. Котова, М.Л. Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговомучете: Методическое пособие / М.Л. Котова, М.В. Соколова. [Тнкст] – М.: „Финансоваягазета“. 2005. – 48 с.
9. Кударь, Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет:Учебное пособие / Г.В. Кударь. [Текст] – М.: „Бератор — Пресс“.2002.– 200 с.
10. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учебноепособие / Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина. [Текст] – М.: ЮНИТИ. 2004.–
312 с.
11. Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетностьорганизации и консолидированные группы: Учебное пособие / С.И. Пучкова. [Текст]– М.: ИД ФБК — ПРЕСС. 2004. – 344 с.
12. Финансовый учет: учебник / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова,Л.З. Шнейдман и др.; под ред. В.Г. Гетьмана. [Текст] – М.: „Финансы истатистика“. 2002. – 640 с.