Министерство образования и наукиРеспублики Казахстан
Карагандинский ЭкономическийУниверситет Казпотребсоюза
Кафедрабухгалтерского учёта и аудита КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Промежуточныйфинансовый учет»
Тема: «Способы учета сомнительных требований»
Выполнила:
ст-ка гр.УА-22 с
Нестерук Е.
Проверил: к.э.н., доцент
Нургалиева Р.Н.Караганда – 2008
/>/>/>/>Содержание Введение1. Понятие о сомнительных требованиях, их виды, срокипризнания и пирчины возникновения 2.Способы расчета и учета сомнительной дебиторской задолженности3. Создание и учет резерва по сомнительным требованиям4. Влияние сомнительных требований на финансовоесостояние организаций5. Раскрытие информации о сомнительной дебиторскойзадолженности в финансовой отчетностиЗаключениеСписок использованной литературыПриложения
Введение
В условиях рыночной экономикипрактически невозможно управлять сложным экономическим механизмомхозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основнуючасть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и финансовойотчетности. Данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности используютсядля оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурныхподразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов.
Наиболее актуальным, остро стоящим перед всемихозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан срасчетно-платежными операциями и, как следствие этого — несомненнокоординирующего работу хозяйственного субъекта в целом — это дебиторскаязадолженность. Дебиторская задолженность является важной частью активовхозяйствующих субъектов.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, участникиимущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственныхопераций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.Однако в реальной практике возникают ситуации, когда по тем или иным причинампредприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность«зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторскойзадолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и кбанкротству.
Сомнительным требованием признается дебиторскаязадолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он неустановлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность,которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Неопределенность самойсущности сомнительных требований вызывает сомнения в правильности учетасомнительной дебиторской задолженности и у бухгалтерской службы предприятия.Поэтому вопрос информационного раскрытия способов учета сомнительных требованийявляется актуальным и практически значимым для бухгалтерии.
Цель курсовой работы – исследовать способы учета сомнительныхтребований и методы их оценки. В соответствии с целью курсовой работы былипоставлены задачи исследования:
— исследовать сущность сомнительных требования, их виды,сроки признания и значение для предприятия созданного резерва сомнительныхтребований;
— выявить методы оценки сомнительных требований и порядокобразования резерва по сомнительных долгам;
— исследовать действующую практику бухгалтерского учетасомнительной дебиторской задолженности на предприятии ТОО «Достык»;
— изучить способы раскрытия информации о сомнительных долгахв финансовой отчетности предприятия;
— определить методы подтверждения сомнительной задолженностив налоговом учете;
Объектом исследования является бухгалтерский учет дебиторскойзадолженности на предприятии ТОО «Достык». Предметом – сомнительная дебиторскаязадолженность и способы ее учета.
Методологической базой для написания курсовой работыпослужили труды отечественных и зарубежных авторов по бухгалтерскому учету, атакже нормативно-законодательная документация.
1. Понятие о сомнительных требованиях, их виды, срокипризнания и пирчины возникновения
При освещении вопросов о сомнительных требованиях,или сомнительных долгах, как их еще иначе называют, в первую очередь необходиморассмотреть место сомнительных требований в дебиторской задолженностипредприятия.
Дебиторская задолженность — это входящие в составимущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являютсяее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.
Под дебиторской задолженностью понимают выраженныев денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторовперед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результатесовершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции,работ, услуг.
Наличие на балансе предприятия дебиторской икредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валютыбаланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельностипредприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность [7, c. 124].
В настоящее время очень часто на практикевстречаются случаи, когда товары и услуги непосредственно не реализуются заналичные деньги или по предварительной оплате и часть сумм по счетам кполучению может оказаться невзысканной. Тот факт, что должник не можетпроизвести оплату в установленный срок, еще не означает, что даннаязадолженность не будет погашена. Одним из первых предвестников этого можетявиться банкротство должника. Среди других показателей можно назвать ликвидациюкомпании должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а такженевозможность взыскания по истечении срока исковой давности. Это достаточнообычная ситуация, вне зависимости от того, насколько осторожно субъектреализует продукцию или услуги в кредит, и насколько эффективно используетсямеханизм взимания долгов. Расходы, возникающие по причине неоплаты счетов кполучению, учитываются как резервы по сомнительным долгам.
Независимо от того, насколько совершенна иэффективна система контроля платежеспособности, у хозяйствующего субъектавсегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары и услуги, проданные вкредит. Счета, не оплаченные покупателями в установленный срок в соответствии сдоговором, называются сомнительными долгами.
Сомнительным долгом признается дебиторскаязадолженность субъекта, которая непогашена в установленный срок в соответствиис договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и можетбыть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней,необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. [8, c. 240]
В соответствии с существующим законодательствомспособом, позволяющим определить, когда именно сомнительные задолженностистановятся безнадежными, является истечение срока исковой давности. Дебиторскаязадолженность, по которой в соответствии с законодательством РеспубликиКазахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом.
Таким образом, сомнительным требованием признаетсядебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если онне установлен, то в течении необходимого для этого времени, а такжезадолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями.
Значение признания сомнительных требования дляпредприятия определяется следующим. Каждое предприятие заинтересовано вуменьшении налогооблагаемой прибыли. Одним из законных методов уменьшенияналогооблагаемой прибыли является создание резерва по сомнительным долгам.Согласно п.1 ст. 84 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и другихобязательных платежах в бюджет» сомнительным долгом признается дебиторскаязадолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и необеспеченная соответствующими гарантиями. [1]
Точно такое же определение сомнительного долгаиспользуется и в стандартах бухгалтерского учета. Требование по созданиюрезерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете различно.Порядок его создания необходимо закрепить в учетной политике предприятия дляведения бухгалтерского и налогового учета. Лучше это сделать с началаналогового периода.
Порядок ведениярегистров налогового учета предприятие выбирает самостоятельно. Оно может братьза основу данные бухгалтерского учета и корректировать их для целейналогообложения, а может самостоятельно разработать регистры налогового учета,с закреплением этого решения в учетной политике предприятия. Отметим, что вбухгалтерском учете не предусмотрен порядок расчета такого резерва. Однако еслипредприятие ведет налоговый учет, на основе данных бухгалтерского учета,рекомендуется при ведении бухгалтерского учета применять те же критерии, что предусмотреныст. 219 Налогового кодекса РК.[1] Действующее законодательство этого незапрещает. Необходимо только закрепить это решение в приказе об учетнойполитике предприятия. 2. Способы расчета и учета сомнительной дебиторской задолженности
Сомнительным требованием признается дебиторскаязадолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он неустановлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность,которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительнымтребованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризациидебиторской задолженности.
При образовании резерва по сомнительным долгам предприятиямогут применять один из следующих методов:
1)метод процента от объема реализации, выполненных работ (услуг), сущностькоторого заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общемобъеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва посомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров,выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов;
2)метод учета счетов по срокам оплаты.
При применении метода процента от объема реализации следуетопределить процент для образования резерва по сомнительным долгам за отчетныйпериод. Для этого предприятию необходимо проанализировать за предыдущие ряд лет(минимум три года) объем реализации товаров, выполненных работ (оказанныхуслуг) и сумму неоплаченных счетов с тем, чтобы определить процент дляобразования резерва по сомнительным долгам. При использовании метода учетасчетов по срокам оплаты предприятию необходимо проанализировать остатки посчетам к получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа,то, возможно, что счет не будет оплачен.
Бухгалтерская служба ТОО «Достык» создает резервыпо сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями иорганизациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерваопределяется с помощью метода учета счетов по срокам оплаты по каждой суммесомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности)должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.
Резервы по сомнительным требованиямучитываются на счетах группы 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервыпо сомнительным требованиям в ТОО «Достык» создаются для покрытия возможныхпотерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторскойзадолженности.
При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы,направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходыпо созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290«Резерв по сомнительным требованиям».
При списании с баланса предприятия невостребованныхтребований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 «Резерв посомнительным требованиям» и кредитуют счета по учету расчетов 1210«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», а такжесчета 1260, 1280 и др.
Списание суммы сомнительных требований не влияет напредварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторскаязадолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва посомнительным требованиям.
В практике учета ТОО «Достык» был случай, когда покупатель,дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествиинекоторого времени оплатил сумму задолженности (а именно в том отчетномпериоде, когда было произведено списание). В этом случае были произведеныследующие операции:
1) Списанная дебиторская задолженность восстановлена:
Кредит 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» — 120000тенге
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков» -120000 тенге.
2) Скорректирован размер сформированного резерва посомнительным требованиям в результате его уменьшения:
Кредит 7440 «Расходы по созданию резерва и списаниюбезнадежных требований» — 120000 тенге
Дебет счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» — 120000 тенге.
Дебиторскаязадолженность, по которой в соответствии с законодательством РеспубликиКазахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежитсписанию. Суммы безнадежных долгов списываются за счет созданного резерва посомнительным долгам.3. Создание и учет резерва по сомнительным требованиям
В связи с тем, чтоневозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент оставленияфинансовой отчетности, необходимо определить за год сумму, которая покроетожидаемые убытки. Конечно, они могут значительно различаться. Бухгалтерунеобходимо делать расчеты, основываясь на практике прошлых лет с учетомизменений текущих экономических условий. Например, в период кризисов убытки посомнительным требованиям бывают больше, чем в период экономического роста. Ноокончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимаетсяруководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученнойв результате аналитической работы, проводимой бухгалтером, а также на данныхопределенных косвенных факторов, с помощью которых оценивается хозяйственнаядеятельность организации вкладчиками, банкирами, кредиторами и другие. Внезависимости от учитываемых факторов предполагаемые убытки по сомнительнымдолгам должны быть реальными. [13, c.31]
Рассмотрим счетапредприятия ТОО «Достык» по состоянию на 1 января 2007 года в таблице 1.
Таблица 1 — Счета ТОО«Достык» по состоянию на 01.01.2007г.6010 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)» 645000 6020 «Возврат проданной продукции» 40000 6030 «Скидки с продаж» 5000 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» 3600
Потери по сомнительнымдолгам за последние три года представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Потери ТОО«Достык» по сомнительным долгам за 2005-2007 гг.Год Реализация, тенге Потери по сомнительным долгам, тенге Процент 2004 520 000 10 200 1,05 2005 595 000 13 900 2,3 2006 585 000 9900 1,6 Всего 1 700 000 34 000 2,0
Руководство компании ТОО«Достык» полагает, что доля сомнительных долгов в реализации будет находиться всреднем на уровне 2%. Таким образом, подсчитывается сумма сомнительнойзадолженности на 2007 год:
0,02 * (645000 — 5000 — 40000) = 0,02 * 600000 = 12000
Результаты расчетовотражаются 01.01.2008 г. следующей бухгалтерской записью:
Д-т7440- 12000 тенге
К-т1290- 12000 тенге
Таким образом, сальдосчета 1290 «Резервы по сомнительным долгам» стало равно 15 600 тенге. Эта суммаскладывается из суммы 12000 тенге — предполагаемых долгов по неоплаченнымсчетам от реализации товаров в 2007 г. — и суммы неоплаченных счетов прошлыхлет 3600 тенге.
Метод процента от объемареализации, выполненных работ (оказанных услуг) делает упор на Отчет о доходахи расходах. По данному методу не всегда можно измерить чистую себестоимостьдебиторской задолженности, однако, метод прост и экономичен в осуществлении. Примерсоздания резерва по сомнительным требованиям с помощью метода процента отобъема реализации представлен в Приложении 1.
Метод учета счетов посрокам оплаты. Этот метод основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторскойзадолженности и использует данные предыдущих лет для определения процентапредполагаемой сомнительной дебиторской задолженности. Пример образованиярезерва по сомнительным требованиям с помощью метода учета по срокам оплатыпредставлен в Приложении 2.
Основа метода заключаетсяв оценке чистой дебиторской задолженности — денежной суммы, ожидаемой кполучению. В противоположность первому методу, метод учета счетов по срокамоплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам,необходимое для расчета чистой себестоимости дебиторской задолженности наотчетную дату. Текущий остаток резерва по сомнительным долгам обновляетсякорректирующей проводкой до соответствующего требуемого остатка. Сомнительныйдолг дебетуется на сумму данной корректировки. Чтобы подсчитать требуемыйостаток резерва по сомнительным долгам используется:
- единаякомбинированная ставка, основанная на общей дебиторской задолженности;
- несколько ставок,основанных на сроке каждого по отдельности счета к получению.
Рассмотрим данные ТОО«Достык» в таблице 3.
Таблица 3 — Анализ счетовк получению ТОО «Достык» по срокам оплаты на 01.01.2007 г.Покупатели Сумма к оплате, тенге Срок оплаты не наступил, тенге Просрочка
от 1 до
30 дней от 31 от 60 дней от 61 от 90 дней свыше 90 дней 1 2 3 4 5 6 7 АО «Акмола» 250 250 ТОО «Жар» 600 600 АО «Центр» 4 000 3 600 400 АО «Алем» 1250 1250 Прочие 46 500 2100 14 000 3 800 2 200 5 500 Итого 52 600 24 600 14 650 4 400 3 450 5 500 %, сомнительных долгов 1,0 2,0 10,0 30,0 50,0
В данном примере представленысчета компании, подлежащие оплате в соответствии со сроками оплаты. Каждый счетклассифицируется по группам:
- срок оплаты ненаступил;
- просрочка от 1 до30 дней;
- от 31 до 60 дней;
- от 61 до 90 дней;
- свыше 90 дней.
Для каждой группы показываетсяпрогнозируемый процент сомнительных долгов (определенный на основе имеющегосяопыта). Таким образом, предполагается, что 1% счетов к получению, срок которыхне наступил, и 2% счетов с просрочкой от 1 до 30 дней не будут оплачены, а изсчетов к получению, просроченных от 31 от 60 дней, от 61 от 90 дней и свыше 90дней не будут оплачены соответственно 10%, 30%, 50%. В итоге счета на сумму4764 тенге из общей суммы в 52 600 тенге могут быть не оплачены. Предполагаемыесомнительные долги ТОО «Достык» на 01.01.2007 г. представлены в таблице 4.
Таблица 4 –Предполагаемые сомнительные долги ТОО «Достык» на 01.01.2007 г.Показатели Сумма, (тенге) % долгов, считающихся сомнительными Резерв по сомнительным долгам, тенге 1 2 3 4 Срок не наступил 24 600 1,0 246 01-30 дней 14 650 2,0 293 31-60 дней 4 400 10,0 440 61-90 дней 3 450 30,0 1035 Свыше 90 дней 5 500 50,0 2750 Всего 52 600 4764
Предположим, чтотекущее кредитовое сальдо на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям»ТОО «Достык» составляет 800 тенге. Таким образом, предполагаемые суммы расходовпо сомнительным долгам за год составят 3 964 тенге (4764-800). На данную суммудается бухгалтерская проводка:
Д-т счета 7440«Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» — 3964 тенге
Кредита счета 1290«Резерв по сомнительным требованиям» — 3964 тенге
Если же счет 1290имеет дебетовое сальдо, то его сумма должна быть прибавлена к предполагаемойсомнительной задолженности.4. Влияние сомнительных требований на финансовоесостояние организаций
Своевременный, полный и объективныйбухгалтерский учет дает возможность коллективу предприятия вести хозяйствоэкономно, расчетливо, не допуская потерь, непроизводительных затрат, постоянноизыскивать резервы роста объема выпуска продукции, товарооборота, увеличиватьприбыль и рентабельность.
В процессе анализа устанавливаютсяпричины возникновения и виды задолженности, перспективы ее сокращения.
Анализ состояния дебиторской икредиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризациирасчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами,работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении посоответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм,числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образованиядебиторской и кредиторской задолженности, давность возникновения, реальностьполучения дебиторской задолженности (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либописьма, в которых дебиторы признают свою задолженность).
В процессе анализа такжеустанавливается, не пропущены ли сроки исковой давности, который в соответствиис Гражданским кодексом Республики Казахстан составляет три года [3, с.178].
Также устанавливается, какие меры принимаются для взысканиядебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности. Дебиторскаязадолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решениюруководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва посомнительным долгам.
Определяя местодебиторской и кредиторской задолженности в системе существующего бухгалтерскогоучета в Казахстане следует заметить, что для достижения целей анализа основныминформационным источником является баланс предприятия. Именно он являетсяофициальной информационной базой для практически любого оценочногоисследования. Более подробную числовую информацию содержат бухгалтерские счета,на основе которых и выводится балансовая величина этого актива. Оценкасостояния дебиторской задолженности необходима для того, чтобы проанализироватьвероятность банкротства предприятия, у которого дебиторская задолженностьзанимает значительную сумму.
Роль дебиторскойзадолженности не ограничивается только позицией актива в балансе. Динамика еевеличины (абсолютное изменение за период, как ее первая производная) можетвыступать еще и как одна из составляющих финансовых потоков предприятия.Выполнение этим активом функций части денежного потока позволяет приводить ееоценку не только на основе методов затратного подхода, но и использовать вопределении ее стоимости методы доходного подхода /23, с.240/.
Особое значение для стабильнойдеятельности предприятия имеет скорость движения денежных средств. Одним изосновных условий финансового благополучия предприятия является приток денежныхсредств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств.
Одним из способов оценкидостаточности денежных средств является определение длительности периодаоборота. Также определяют качество дебиторской задолженности, анализируя долюсомнительной дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности.
Доля сомнительной задолженности в составе дебиторскойзадолженности:
Доля сомнительной = Сомнительная дебиторская задолженность x100
задолженности
Этот показатель характеризует “качество” дебиторскойзадолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
Рассчитаем данный показатель по предприятию.
Для анализа качества дебиторской задолженности используемданные баланса предприятия ТОО «Достык» за 2006 — 2007 год.
Таблица 5 Анализ качества дебиторской задолженности ТОО«Достык» за 2006-2007 г.Показатели 2006 год 2007 год Изменения 1. Дебиторская задолженность 612 780 +168 2. Сомнительная дебиторская задолженность 170 301 +131 3. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, % 170** x 100/612=27.8 301**x100/780=38.5 +10.7
Как видно из таблицы 5доля сомнительной дебиторской задолженности в 2007 году увеличивается на 10,7%.
На финансовое положениепредприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер,движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновениедебиторской задолженности представляет собой объективный процесс вхозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как ипоявление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегдаобразуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшаетфинансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечениемсобственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковскогокредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. 5. Раскрытие информации о сомнительной дебиторской задолженности вфинансовой отчетности
Раскрытие информации о сомнительных долгах в финансовой отчетностиобеспечивается с помощью пояснительной записки к финансовой отчетности, вкоторой приводится следующая информация:
- Переченьдебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности.
- Переченьдебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон, с выделениемвнутригруппового сальдо дебиторской задолженности.
- Метод определениявеличины резерва сомнительных долгов.
- Остаток резервасомнительных долгов по каждой статье текущей дебиторской задолженности, егообразование и использование в отчетном году.
Существует два способа раскрытиясомнительной дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Так называемыйметод допущения, который называется методом резерва, состоит в том, чтоподобная задолженность предусматривается заранее. Второй метод — метод прямогосписания, при котором расходы учитываются только непосредственно послепризнания конкретных счетов безнадежными. [6, c. 94]
Метод прямого списания не являетсяжелательным с точки зрения бухгалтерского учета, так как не может привести ксоответствию доходы и расходы. Безнадежную задолженность относят на расходы втот отчетный период, когда она была признана безнадежной в соответствии сзаконодательством, а не в тот период, когда были отгружены товары или оказаныуслуги. Однако в соответствии с налоговым законодательством для налоговыхрасчетов субъекты могут использовать только метод прямого списания.
При учете сомнительных долговнеобходимо руководствоваться основным правилом бухгалтерского учета — правиломсоответствия, по методике которого затраты должны быть равны тому объемуреализованных товаров (услуг), которому они способствуют. При продаже товаров(услуг) в кредит субъект не знает, будет ли погашена задолженность. Более того,может потребоваться год и более времени, чтобы исчерпать все возможности еепогашения. Хотя в течение отчетного периода дебиторская задолженность может непризнаваться расходом, а при составлении финансовой отчетности она будетотнесена на расходы того отчетного периода, в котором были проданы товары илиоказаны услуги. Поэтому резервы по сомнительным долгам должны прогнозироватьсяна отчетный период, и эти приблизительные данные представляют собой расходытекущего финансового года.
Метод резерва по сомнительным долгамобеспечивает:
1) снижение величины счетов к получению до той суммы, которуюпредприятие рассчитывает получить по данной задолженности в будущем;
2) выделение на текущий период ожидаемых от такого снижениярасходов. [9, c. 51]
В связи с тем, что невозможно предвидеть,какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности,необходимо подвести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые расходы попричине их неоплаты. Конечно же, оценки могут сильно различаться. Приоптимистическом прогнозе убытки по сомнительным долгам будут меньше, а конечнаясумма, получаемая субъектом при оплате счетов покупателей, больше, чем припессимистическом прогнозе. Бухгалтер хозяйствующего субъекта делает расчеты,основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономическихусловий. [8,c. 201]
Например, обычно в периоды кризисовубытки по сомнительным долгам бывают больше, чем в период экономического роста.Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимаетсяруководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученнойв результате аналитической работы, проводимой бухгалтером и менеджерами, атакже на данных определенных косвенных факторов, с помощью которых оцениваетсяхозяйственная деятельность субъекта вкладчиками, банкирами, кредиторами и др.Вне зависимости от качественных факторов предполагаемые убытки по сомнительнымдолгам должны быть реальными.
Бухгалтер может применять два методадля определения суммы резерва по сомнительным долгам за сметный период, предварительнопроведя инвентаризацию дебиторской задолженности:
— метод процента от объемареализации, выполненных работ (услуг);
— метод учета счетов по срокамоплаты.
При применении данного методанеобходимо определить средний процент за ряд лет (минимум три года),проанализировав два показателя: объем реализации и сумму неоплаченных счетов.
На основании расчетных данныхопределен процент для образования резерва по сомнительным долгам, которыйкаждый год будет корректироваться с учетом изменения экономическойдеятельности.
Данный метод рассматривает суммурасходов по сомнительным долгам через призму отчета о результатахфинансово-хозяйственной деятельности. Он показывает, что определенная частьдохода от реализации за отгруженную продукцию не будет получена и станетрасходом за год. Данный метод приводит расходы в соответствие с доходами, тоесть согласуется с правилом соответствия. При использовании данного способаопределяемая за год величина расходов по данной статье не привязана к сумметекущего сальдо счета «Резервы по сомнительным требованиям», аявляется оборотом по счету текущего года.[14, c. 123]
При использовании метода учета счетовпо срокам оплаты субъект прогнозирует на основе анализа прошлых лет процентсомнительных долгов. Предварительно счета к получению классифицируются посрокам.
Однако если резерв по сомнительнымдолгам уже создавался, необходимо вычислить суммы, относимые на увеличение илиуменьшение расходов текущего года, и отражения их величины в отчете орезультатах финансово- хозяйственной деятельности.
При использовании данного методаопределения суммы резерва по сомнительным долгам используется иной методоценки. Сумма расходов рассматривается с точки зрения баланса и предполагается,что определенная часть дебиторской задолженности не будет получена. Эта часть идолжна составить сальдо счета 1290 «Резерв по сомнительнымтребованиям» в конце текущего года. Данный метод также согласуется справилом соответствия, так как разница между суммами текущего и предполагаемогосальдо счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» будет отнесенана расходы в текущем году.
В налоговом учете к дебиторской задолженности, относимой навычеты, также предъявляются требования. Согласно п. 43 ст. 5 и п. 1 ст. 17Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» сомнительныетребования — это требования, возникшие в результате реализации товаров,выполнения работ, оказания услуг и неудовлетворенные в течение двух лет с датыначисления дохода, подтверждаемые соответствующими документами, оформленными вустановленном порядке. [17, c. 201]
Обратите внимание, что в соответствии с вышеупомянутойстатьей сомнительные требования по расчетам с нерезидентами РеспубликиКазахстан в налоговых целях не учитываются.
В руководстве по заполнению декларации о совокупном годовомдоходе и произведенных вычетах юридического лица в приложении 8 «Сомнительныетребования» перечень документов, подтверждающих сомнительные требования,уточнен, это — счета-фактуры, счета-извещения, доверенности на получениетоварно-материальных запасов, подтверждающих факт получения юридическими лицамитоварно-материальных запасов, акты сверки, составленные на момент отнесениясомнительных требований на вычеты. Данное положение не распространяется наюридические лица, оказывающие услуги коммунальные и по расчетам с населением.
Помимо указанных выше документов (кроме актов сверки), вслучае ликвидации юридического лица-дебитора дополнительно необходимопредставить копию приказа органов юстиции о регистрации ликвидации данногоюридического лица, аннулировании свидетельства о государственной регистрации(перерегистрации) и исключении его из Регистра.
Данная дебиторская задолженность должна быть отражена врегистре бухгалтерского учета юридического лица — в ведомости по учету расчетовс покупателями и заказчиками, утвержденной приказом Департамента методологиибухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от24.11.97 г. № 72.
При этом отнесение на расходы в бухгалтерском учетедебиторской задолженности, признанной сомнительной или нереальной длявзыскания, и (или) создание резерва по сомнительным долгам в целяхналогообложения не учитываются.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 64-2 Закона РК «Оналогах и других обязательных платежах в бюджет», если часть или весь размерплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги являетсясомнительными требованиями, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налогана добавленную стоимость, подлежащую вносу в бюджет только по истечении двухлет после завершения отчетного периода, в котором был учтен налог надобавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительных требований.
Рассмотрим пример: Предприятие имеет следующую дебиторскуюзадолженность, отраженную в ведомости по учету расчетов с покупателями изаказчиками. (Таблица 6)
Таблица 6 – Дебиторская задолженность, отраженная в ведомостипо учету расчетов с покупателями и заказчиками
№
п/п Приказ, накладная Счет-фактура
Покупатель
(заказчик) Наименование реализованных активов, количество Сумма по предъявленным счетам, тенге № Дата № Дата 1. 12 12.03.02 18 12.03.02 ТОО «Ариель» Ткань, х/б, 120м 72000 2. 38 08.08.02 44 08.08.02 ТОО «Нур» Ткань, х/б, 200м 120000 3. 106 25.09.02 117 25.09.02 ТОО «Полет» Ткань, х/б, 60м 36000 Итого: 228000
Из приведенного перечня предприятий-дебиторов акт сверки,подтверждающий дебиторскую задолженность на 36 000 тенге по состоянию на30.03.03 г., был получен только от ТОО «Полет». ТОО «Ариэль» было ликвидированов апреле 2006 г., в подтверждение чего получена копия приказа органов юстиции орегистрации ликвидации данного юридического лица и аннулировании свидетельствао государственной регистрации (перерегистрации) и исключении его из Регистра.От ТОО «Hyp» акт сверки не был получен.
В налоговом учете в соответствии с положениями п. 43 ст. 5Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах вбюджет» сомнительными требованиями признаются требования к ТОО «Ариэль» насумму 72 000 тенге по дате подписания акта — 30.03.03 г. и к ТОО «Полет» — на 36000 тенге, по документам дата регистрации ликвидации — апрель 2003 г.
При заполнении декларации о совокупном годовомдоходе и произведенных вычетах юридического лица в приложении 8 «Сомнительныетребования» отражаем следующие данные:
Таблица 7 – Данные о сомнительных требованиях
№
п/п Наименование организации-должника Счет-фактура, накладная (дата, номер документа)
Сумма задолженности,
Тг Дата включения суммы в совокупный годовой доход Сумма, подлежащая вычету, тенге Общая В т.ч. НДС 1. ТОО «Ариель»
Счет-фактура №18 от 12.03.02г.
Накладная №12 от 12.03.02г. 72000 12000 12.03.02г. 60000 2. ТОО «Полет»
Счет-фактура №117 от 25.09.02г.
Накладная №106 от 25.09.02г. 36000 6000 25.09.02г. 30000 3. Всего 90000
Сумма 90 000 тенге переносится встроку 21 декларации. Сомнительные требования должны быть учтены и припредставлении предварительного расчета по подоходному налогу юридического лицаза I кв. 2003 г. и 9 месяцев 2003 г.
Налог на добавленнуюстоимость по сомнительным требованиям в соответствии с п. 1 ст. 64-2 ЗаконаРеспублики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» всумме 12,0 тыс. тенге подлежит отнесению на уменьшение суммы налога к уплате вмарте 2007 г. и в сумме 6,0 тыс. тенге — в сентябре 2007 г.
Заключение
бухгалтерский учет дебиторская задолженность
Цель курсовой работы состояла в том, чтобы исследоватьспособы учета сомнительных требований, методы их оценки. В соответствии с цельюбыли сформулированы задачи исследования, которые и были последовательно решеныв ходе написания курсовой работы.
В результате можно сделать следующие выводы:
— Сомнительным требованием признается дебиторскаязадолженность субъекта, которая непогашена в установленный срок в соответствиис договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и можетбыть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней,необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.
— Значение признания сомнительных требования для предприятияопределяется следующим. Каждое предприятие заинтересовано в уменьшенииналогооблагаемой прибыли. Одним из законных методов уменьшения налогооблагаемойприбыли является создание резерва по сомнительным долгам.
— Резерв по сомнительным требования создается для того, чтобыобеспечить уменьшение налогооблагаемой прибыли в налогом учете. Резервы посомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных сосписанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
Создание резерва по сомнительным долгам происходит следующимобразом:
1.Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетомрезерва по сомнительным долгам.
2.Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризациидебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода.
3. Приобразовании резерва по сомнительным долгам субъекты могут применять один изследующих методов:
1)метод процента от объема реализации;
2)метод учета счетов по срокам оплаты.
4. Приприменении метода процента от объема реализации следует определить процент дляобразования резерва по сомнительным долгам за отчетный период.
5. Прииспользовании метода учета счетов по срокам оплаты субъекту необходимопроанализировать остатки по счетам к получению по срокам оплаты. Еслипокупатель пропустил срок платежа, то, возможно, что счет не будет оплачен.
В налоговом учете к дебиторской задолженности, относимой на вычеты, такжепредъявляются требования. Согласно п. 43 ст. 5 и п. 1 ст. 17 Кодекса РК «Оналогах и других обязательных платежах в бюджет» сомнительные требования — этотребования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ,оказания услуг и неудовлетворенные в течение двух лет с даты начисления дохода,подтверждаемые соответствующими документами, оформленными в установленномпорядке.
Список использованной литературы
1. Кодекс РеспубликиКазахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
2. Закон РеспубликиКазахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями посостоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).
3. ГражданскийКодекс Республики Казахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). – 2-еизд., испр. и доп. / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 634с.
4. Инструкция(основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющихфинансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)
5. Мычкина О.В.МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. –Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.
6. Бакадаров В.Л.,Алексеев П.Д., Финансово – экономическое состояние предприятия. Практическоепособие. – М.: Издательство «ПРИОР», 2000 – 205с.
/>7. Бернстайн Л.А.Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. ∕Науч. ред. перевода чл.-корр. РАН И.Н. Елисеева. Гл. ред. серии проф.Я.В.Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2004. – 624 с.
8. Бухгалтерскийучёт: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. –476 с.
9. Дюсембаев К.Ш. идругие «Аудит и анализ финансовой отчетности», Алматы: Қаржы-Қаражат2001 г.
10. Жакупова О.М.Финансовый учет КЭУК 2001 г., часть 3.
11. Клейнер Г.Б.,Петросян Д.С. Оценка финансового состояния предприятия/ Финансовые ибухгалтерские консультации. — «Контакт». Инвест- Фонд, 2005.
12. Комекбаева Л.С.Финансы предприятий: Учебное пособие.- Караганда: «Болашак- Баспа», 2000.-108с.
13. Нургалиева Р.Н.Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях – КЭУ, 2005.
14. Нурсеитов Э.О.Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. – Алматы, 2006. – 472с.
15. Попова Л.А.Бухгалтерский учет: Финансовый аспект — Учебное пособие. Караганда, 2003 –257с.;
16. Радостовец В.К.Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит»,1997.-311с.
17. Радостовец В.К.,Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан,2002 г.
18. Сейдахметова Ф.С.Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 2-е переработанное идополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.
19. Словарьбанковских и финансово-экономических терминов. / Под ред. проф. Мамырова Н.К. –Алматы: Экономика, 1999
20. Теориябухгалтерского учёта: Учебник /Под ред. проф. З.В. Кирьянова. – 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1999 – 256 с.: ил.
Приложения
Приложение 1
Пример образованиярезерва по сомнительным требованиям с помощью метода процента от объемреализации
Объем реализации за год по Усть-Каменогорскомуметаллургическому комплексу составил 1050 млн. тенге. Для анализа процентабезнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному. (Таблица 1)
Таблица 1– Определение процента безнадежных долгов в общем объеме реализации поУсть-Каменогорскому металлургическому комплексуПериоды Объем реализации Сумма безнадежных долгов Процент 1 2 3 4=3/2*100 Первый 810 20 2,5 Второй 990 14 1,4 1 2 3 4=3/2*100 Третий 1002 18 1,8 Четвертый 1020 15 1,5 Пятый 1032 22 2,1 Итого: 4854 89 1,86
Анализируя таблицу, произведем расчет суммы резерва посомнительным требованиям.
Средний процент за пять периодов составляет
(2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86
Исходя из этого, сумма резерва по сомнительным требованиямсоставляет: (1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге
В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 7210«Административные расходы» и кредиту счета 1290 «Резервы по сомнительнымтребованиям» на сумму 17,4 млн.тенге.
/>Приложение2
/>Примеробразования резерва по сомнительным требованиям с помощью метода учета посрокам оплаты.
Величина неоплаченной дебиторской задолженности порезультатам инвентаризации Бухтарминской ГЭС составила 400 млн. тенге. Посрокам оплаты эту величину можно разделить следующим образом:
Первая категория – 120 млн. тенге
Вторая категория – 90 млн. тенге
Третья категория – 80 млн. тенге
Четвертая категория — 60 млн. тенге
Пятая категория — 50 млн. тенге
Ниже приведем таблицу определения величины резерва посомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты. (Таблица 2).
Таблица 2 — Определение величины резерва по сомнительнымтребованиям методом учета счетов по срокам оплаты.Сроки оплаты дебиторской задолженности
Сумма
млн. тенге Прогнозируемый процент долгов считающийся сомнительным % Сумма сомнительных требований, млн. тенге 1.Срок оплаты не наступил 120 14 16,8 2.Срок оплаты от 1 до 30 дн. 90 16 14,4 3.Срок оплаты от 31 до 60 дн. 80 12 9,6 4.Срок оплаты от 60 до 90 дн. 60 27 16,2 5. Срок оплаты свыше 90 дней 50 45 22,5 Итого: 700 79,5
Таким образом, исходя из таблицы,сумма сомнительных долгов составит 79,5 млн.тенге.