МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
МАРИЙСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерскогоучета
Контрольная работа
по дисциплине «Бухгалтерскаямысль и балансоведение»
«Содержание иособенности санируемого или ликвидационного баланса»
Вариант №4
Выполнила: студентка
Группы ЗБУА – 21 уск.
Иванова М.С.
Проверила: Щербакова
Наталья Владимировна
Йошкар-Ола
2009
Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Содержаниеи особенности санируемого или ликвидационного баланса….4
1.1 Общаяхарактеристика и цели ликвидационного баланса…………………4
1.2 Порядоксоставления ликвидационного баланса………………….............11
Заключение……………………………………………………………………….22
Списоклитературы……….……………………………………………………...23
Введение
Любое предприятие может прекратить существование на любомиз этапов своего жизненного цикла. Организация может быть ликвидирована:
по решению его учредителей (участников) либо органаюридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в томчисле в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, сдостижением цели, ради которой оно создано;
решению суда в случае допущенных при его создании грубыхнарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либоосуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либодеятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыминарушениями закона или иных правовых актов.
Процесс ликвидации связан с конечным перераспределениемсобственности и досрочным взысканием дебиторской задолженности и погашениемкредиторской задолженности. При составлении ликвидационного баланса принципнепрерывности деятельности организации не применяется. Невозможностьпрактического применения этого допущения при ведении бухгалтерского учета исоставлении отчетности ведет за собой изменение методологии учета, например,способов оценки имущества. При этом ставится задача, как можно более точноустановить реальную стоимость имущества, принадлежащего ликвидируемойорганизации, с целью формирования информации о возможности погашенияобязательств перед кредиторами и собственниками организации.
В ходе выполнения работы рассматриваются содержание иособенности составления ликвидационного баланса.
1. Содержание и особенности санируемого илиликвидационного баланса
1.1 Общая характеристика и цели ликвидационного баланса
Одной из главных задач окончательного ликвидационногобаланса является определение ликвидационного сальдо после продажи активов ипогашения кредиторской задолженности. Ликвидационный баланс составляется вэкономической ситуации, когда предприятие прекращает деятельность без переходаправ и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Можно выделить ситуации, при которых ликвидационныйбаланс необходим:
прекращение функционирования организации как субъектагражданских правоотношений (окончание договора простого товарищества);
ликвидация юридического лица по решению его учредителей(участников) или органа, уполномоченного на то учредительными документами, илисуда по основаниям, предусмотренным в п. 2 ст. 61 ГК РФ;
добровольная или принудительная ликвидация юридическоголица по причине несостоятельности (банкротство, принудительная ликвидация порешению государственных органов, иные случаи).
При ликвидации предприятия ликвидационный балансразрабатывают неоднократно:
на начало периода ликвидации (вступительныйликвидационный баланс);
в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточныеликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационногопроцесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);
на конец периода ликвидации (заключительныйликвидационный баланс).
В соответствии с принципом действующего предприятия приего ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующегосубъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (историческойили восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого активав отдельности на момент составления ликвидационного баланса.
Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкротаявляется промежуточный ликвидационный баланс, поскольку в нем отражены всеактивы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результатырассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса – это не толькоимущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но ивыявленное в процессе его проведения.
Ликвидационный баланс составляется по окончанииконкурсного производства. Его цель показать убытки, которые были понесенысобственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационногобаланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечитьнаглядную картину результативности конкурсного производства. Активликвидационного баланса не содержит каких-либо показателей, поскольку всеимущество должно быть реализовано либо списано и утилизировано, а дебиторскаязадолженность взыскана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенныетребования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки.
Неотъемлемым этапом процедуры банкротства являетсяпроведение инвентаризации имущества. Проведение инвентаризации, однако, невсегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источникамиполучения достоверной информации о реальном имуществе предприятия-должникаявляются сведения из федеральной налоговой службы, регистрационной палаты,ГИБДД, УВД, территориального земельного комитета.
Ликвидация предприятия – длительный процесс, длящийся неменее года и состоящий из двух основных этапов:
1) формирование конкурсной массы (имущественногокомплекса) предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых кпредприятию требований кредиторов;
2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счетконкурсной массы предприятия-банкрота.
Результат каждого этапа ликвидации предприятия долженнайти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.
Составление ликвидационного баланса представляет собойконечную цель процесса ликвидации. Современное законодательство, регулирующеепроцесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационногобаланса и не раскрывает порядок его формирования.
Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающуюхарактеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственныйкапитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, вликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имуществаи задолженности, находят отражение интересы кредиторов.
Между тем бухгалтерский баланс не дает исчерпывающейхарактеристики имущества предприятия, поскольку активы и пассивы вбухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, далеких от реальных.
В соответствии с п.2 ст.63 ГК РФ промежуточныйликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявлениятребований кредиторами и должен содержать сведения о составе имуществаликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных требований, а такжерезультаты их рассмотрения. Это определение не содержит четких нормативныхтребований к формированию актива и пассива баланса, т.е. к отражению реальногоимущественного комплекса и обязательств предприятия-должника, с позиций какполноты представления (инвентаризации, выявления сокрытых активов и т.д.), таки адекватной оценки.
Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» также не предусматривает процедуру составленияпромежуточного ликвидационного баланса предприятия.
Вместе с тем, промежуточный ликвидационный баланс предприятияпозволяет отразить справедливую стоимость имущества предприятия-должника, засчет которого будут покрываться требования кредиторов, поэтому можно датьследующее определение промежуточного ликвидационного баланса.
Промежуточный ликвидационный баланс предприятияпредставляет собой систему показателей, характеризующих имущественное ифинансовое положение предприятия. Он отражает величину реальной конкурсноймассы предприятия (актив), суммы предъявленных и не предъявленных требованийкредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).
Основой для составления промежуточного ликвидационногобаланса предприятия должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетнуюдату, предшествующую открытию конкурсного производства.
В соответствии с п. 5 ст. 63 ГК РФ после завершениярасчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационныйбаланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица илиорганом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленныхзаконом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченнымгосударственным органом.
Промежуточный баланс составляется на дату открытияконкурсного производства в целях отражения имущественного положения предприятиядо начала реализации его активов и производства каких-либо расходовликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражатьрезультаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление еговозможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т.е. не ранееистечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявленияпретензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имуществадолжника, имевшегося на момент банкротства.
В ходе инвентаризации проводится анализ сделок поотчуждению активов, и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащихзакону. Как правило, ликвидационная комиссия участвует во множестве судебныхдел, связанных с возвратом активов из незаконного владения, взысканиемпроцентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности,положительный исход которых может существенно увеличить конкурсную массу иизменить перспективы погашения требований кредиторов.
В то же время кредиторы в случае несогласия с суммойдолга, признанной ликвидационной комиссией, могут подать иск в арбитражный суд.В связи с чем, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), последствия рассмотрения этих исков варбитраже должны найти свое отражение в промежуточном ликвидационном балансе.При этом условный актив может быть оценен по доступной информации экспертнымпутем или по стоимости сделки, в результате которой он был отчужден; а условноеобязательство — исходя из обоснованности каждого из выдвинутых денежных илиимущественных требований кредиторов и существующей практики рассмотренияаналогичных исков. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрытыв пояснительной записке.
Промежуточный ликвидационный баланс, хотя и долженсоставляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, потехнически это происходит на три – четыре месяца позже, т.е. когда возникаетнеобходимость учитывать события, произошедшие после отчетной даты. К даннымсобытиям могут относиться:
признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов понеисполненным предприятием-банкротом договорам;
списание просроченных долгов;
поступление активов в результате следственных действийили судебных разбирательств.
Входящие остатки переносятся из баланса должника на последнююотчетную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. Впромежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторскойзадолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку смомента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательствсчитается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев(срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).
При составлении промежуточного ликвидационного балансадолжны быть закрыты счета по учету добавочного капитала, резервного капитала,фондов, резервов, нераспределенной прибыли, использования прибыли, доходов ирасходов будущих периодов, причину появления которых не удалось установить, атакже счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченнаядебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов. Суммы этихсписаний, как показывает практика, просто не окажут существенного влияния надебетовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». НДС, учтенный на счете 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по оприходованным, нонеоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем,что оплата, поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будетвнеочередным удовлетворением требований кредиторов.
В соответствии с законом жизненно важные для регионаобъекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в конкурснуюмассу, и на них не может быть обращено взыскание в погашение кредиторскойзадолженности. Следовательно, данные объекты не должны включаться впромежуточный баланс независимо от момента передачи их местным органам власти.
Промежуточный ликвидационный баланс не являетсядостаточно прозрачным для пользователей, так как содержит множествокорректировок для отражения специфики структуры активов и пассивовпредприятия-банкрота. В связи с этим целесообразно к пояснительной запискеприложить следующие документы, позволяющие кредиторам более полно понятьпроцедуру составления баланса и имущественное положение должника: реестртребований кредиторов; сведения о составе активов предприятия.
Необходимыми реквизитами данных документов должныявляться:
реестр требований кредиторов – наименование кредитора;
заявленная сумма требования;
признанная сумма требования;
документы, подтверждающие размер задолженности;
примечание (наличие исков, перспективы их рассмотрения);
сведения о составе активов – наименование имущества(дебитора);
балансовая стоимость имущества (сумма дебиторскойзадолженности); стоимость, реальная к продаже или взысканию, в оценкеликвидационной комиссии.
Необходимо выяснить наличие и состояние банковских счетовпредприятия и закрыть все, кроме одного, выступающего в качестве основногосчета должника в ходе конкурсного производства. Документом, подтверждающимполномочия конкурсного управляющего по распоряжению счетом, является решениеили определение суда о признании предприятия банкротом и о назначенииконкурсного управляющего. В ходе инвентаризации выявляются ценности,учитываемые на забалансовых счетах. Это имущество передается владельцам, азабалансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров.
После завершения рассмотрения требований кредиторовследует организовать учет задолженности в разрезе очередности погашения.
Подготавливая документы к составлению ликвидационногобаланса, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия на стадииего ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашениюзадолженностей.
1.2 Порядок составления ликвидационного баланса
Для составления промежуточного ликвидационного балансаиспользуется специальная форма, которая отличается от принятой формыпериодических балансовых отчетов. Показатели в промежуточном ликвидационномбалансе могут группироваться в порядке, отличном от показателей периодическихбалансов. Это необходимо для формирования представления о финансовом положенииорганизации на момент ликвидации.
По каждому показателю промежуточного ликвидационногобаланса должны быть приведены данные за два отчетных периода, причем они будутв некоторой степени несопоставимы, так как обязательства сгруппированы не посрочности погашения, а в зависимости от установленной законом очередности их погашения.Следовательно, данные за период, предшествующий отчетному, подлежаткорректировке.
Активы отражают по стоимости, реальной к взысканию илиреализации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимогооценщика. Особенно это важно, если проведенная инвентаризация и оценка активовсвидетельствуют о существенном снижении их стоимости по сравнению с балансовойвеличиной. При стоимостной оценке активов в целях составления промежуточногобаланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98, позволяющие дать наиболееобъективную картину имущественного положения предприятия. Например, еслипродажа части активов показала, что расчет цены реализации не был обоснован, тонеобходимо пересмотреть результаты оценки. Ценные бумаги отражаются с учетомкотировок.
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, неучитывается в промежуточном ликвидационном балансе. Однако впоследствииликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания(судебный и досудебный порядок) до получения акта судебногопристава-исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств,делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учетзадолженности для обеспечения полноты взыскания.
В соответствии со ст. 131 Федерального закона от 26октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» все имуществодолжника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное входе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.
Процесс формирования актива (конкурсной массы)промежуточного ликвидационного баланса и последующий ее анализ, направленный навыявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытиядолгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов.
На первом этапе определение актива промежуточноголиквидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциалапредприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему направе собственности; имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствиеоткрытия конкурсного производства, и т.д.
В соответствии с законодательством в конкурсную массупредприятия не включаются: имущество, изъятое из оборота; имущественные права,связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейсялицензии на осуществление отдельных видов деятельности, а также иноепредусмотренное настоящим законом имущество. В состав социально значимогоимущества можно отнести жилищный фонд социального использования, детскиедошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненнонеобходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Социальнозначимое имущество продается путем проведения торгов в форме конкурса.Обязательным условием такого конкурса должна являться обязанность покупателясоциально значимых объектов содержать и обеспечивать их эксплуатацию ииспользование в соответствии с целевым назначением указанных объектов. Иныеусловия проведения конкурса определяются собранием кредиторов (комитетомкредиторов) по предложению органа местного самоуправления. Цена продажисоциально значимых объектов определяется независимым оценщиком. Средства,полученные от продажи социально значимых объектов, включаются в конкурснуюмассу.
После проведения конкурса орган местного самоуправлениязаключает с покупателем социально значимых объектов соглашение об исполненииусловий конкурса. В случае существенного нарушения или неисполнения покупателемсоциально значимых объектов соглашения об исполнении условий конкурса,указанные соглашение и договор купли-продажи социально значимых объектовподлежат расторжению судом на основании заявления органа местногосамоуправления. В случае расторжения судом указанных соглашения и договоракупли-продажи социально значимых объектов, такие объекты подлежат передаче всобственность муниципального образования, а денежные средства, выплаченные подоговору купли-продажи социально значимых объектов, возмещаются покупателю засчет местного бюджета.
Социально значимые объекты, не проданные в установленномпорядке, подлежат передаче в собственность соответствующего муниципальногообразования в лице органов местного самоуправления, о чем конкурсныйуправляющий уведомляет указанные органы.
Передача объектов в собственность муниципальногообразования осуществляется с учетом фактического состояния без каких-либодополнительных условий на возмездной основе по договорной цене, за исключениемобъектов, эксплуатация которых является убыточной. Источниками финансированиясодержания указанных объектов являются соответствующие бюджеты.
Средства, выплаченные органом местного самоуправления,включаются в конкурсную массу. Особое внимание при формировании активапромежуточного ликвидационного баланса следует уделить нематериальным активам,поскольку процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целейконкурсного производства связан с рядом ограничений. Так, если предприятиеимеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, тоони теряют свою юридическую силу, а, следовательно, и стоимостную оценку исчитаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника.Аннулированию подвергаются также товарные знаки и знаки обслуживания.
Организационные расходы, признанные в соответствии сучредительными документами вкладами участников (учредителей) в уставный,складочный капитал, а также деловая репутация организации, которые относятся кнематериальным активам, должны быть аннулированы и списаны на убыткипредприятия из-за потери их стоимостного значения в связи с прекращениемдеятельности предприятия.
Исключением могут стать права, возникшие на основеавторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства,ноу-хау при условии, что предприятие-должник является их собственником, а необладает им на основе договора передачи прав во временное пользование. В этомслучае необходимо произвести их оценку и выставить на продажу. Таким образом,при формировании конкурсной массы предприятия-банкрота список нематериальныхактивов; входящих в имущественный комплекс работающего предприятия ихарактеризующий его актив, должен быть значительно сокращен вследствие списаниячасти нематериальных активов на убытки предприятия. Документом, на основаниикоторого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списаниинематериальных активов, является акт на списание нематериальных активов.
Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовыхвложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые несмогут принести доход при распродаже имущества. Например, имущество, являющеесявкладом в совместную деятельность.
Не следует рассматривать в качестве источниковформирования конкурсной массы предприятия-банкрота НДС по приобретеннымценностям. Данная строка бухгалтерского баланса показывает задолженностьгосударства перед предприятием по НДС и не может стать источником реальныхденежных средств.
На втором этапе анализируется дебиторская задолженностьпредприятия-должника. Необходимо выявить в ее составе безнадежную дебиторскуюзадолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава активапромежуточного ликвидационного баланса.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 77), истребованная, нонеполученная дебиторская задолженность делится на два вида:
1) задолженность, по которой срок исковой давности истек;
2) другие долги, не реальные для взыскания.
Оценивая дебиторскую задолженность, следует помнить, чтов соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности по дебиторскойзадолженности устанавливается в три года, если договором между предприятиями непредусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к нереальной для взыскания следует помнить, что в соответствии со ст. 419 ГК РФобязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его какюридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств насчетах организации-должника либо тяжелое финансовое положение, при котором онане исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи всвязи с ликвидацией в едином государственном реестре, не дают законногооснования признать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки,с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль.
В случае соблюдения перечисленных условий такая задолженностьсписывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относитсясоответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовыерезультаты организации.
Истребованная дебиторская задолженность, по которой истексрок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельностиорганизации (убыток) по истечении срока исковой давности. Причем такие суммыследует включать в состав прочих расходов организации и соответственно относитьза счет резерва сомнительных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгамдолжна исчисляться в соответствии с требованиями ст. 266 ч. II НК РФ.
Третьим этапом формирования актива промежуточноголиквидационного баланса является проведение инвентаризации имущества,предусмотренное п. 1 ст. 130 Федерального закона «О несостоятельности(банкротстве)». Основой для формирования актива промежуточного ликвидационногобаланса служит все имущество должника, представленное в бухгалтерском балансе.Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должникаиз-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. В ходеинвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна бытьпроведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определены реальные суммыамортизации исходя из их действительного технического состояния.
Четвертый этап формирования актива промежуточноголиквидационного баланса – переоценка выявленного в ходе инвентаризацииимущественного комплекса, т.е. определение их рыночной стоимости.
Переоценка внеоборотных средств имущественного комплексаможет производиться методами сравнительной единицы, индексным, сметным,поэлементным и др. Реальную же цену следует определять экспертным способом, спомощью специалистов-оценщиков, работающих на конкретном рынке.
Особенностью оценки оборотных средствпредприятия-банкрота по сравнению с внеоборотными активами выступает оценкадебиторской задолженности. Основной целью оценки дебиторской задолженности впериод формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявлениеее рыночной стоимости, определение возможности ее реализации и получениереальных денежных средств.
Оценить возможность возмещения денежных средств должникомпредприятия возможно, лишь оценив его финансовое состояние и изучив подробнодоговоры, на основании которых возникла задолженность.
Для определения степени реализуемости дебиторскойзадолженности ее следует условно разбить на три группы:
1) просроченная и непросроченная дебиторскаязадолженность предприятий и организаций с устойчивым финансовым положением;
2) непросроченная дебиторская задолженность предприятий иорганизаций с неустойчивым финансовым положением;
3) просроченная дебиторская задолженность предприятий иорганизаций с неустойчивым финансовым положением.
Процесс формирования актива промежуточноголиквидационного баланса предприятия-должника представляет собой многогранныйпроцесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки ианализ статей баланса предприятия). При этом необходим еще и качественныйанализ, направленный на оценку возможности предприятия-должника оплатить своидолги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассивапромежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторскойзадолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям исобственного капитала предприятия.
Бухгалтерские документы не всегда отражают всю суммуобязательств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвентаризацииобязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера приформировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведенияинвентаризации обязательств предприятия несколько отличается от процессаинвентаризации имущества, рассмотренного выше.
Первым шагом на пути выявления всей совокупностиобязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения оего ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее двух месяцев со дняопубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензиипредприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основеимеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослатьуведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должникаперед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающиезадолженность предприятия-должника перед кредитором.
Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательствапредприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующимидокументами; должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.
После того как определена вся совокупность предъявляемыхпретензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторскойзадолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа — выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности,который в соответствии со ст. 191 ГК РФ равен трем годам.
Неистребованная кредиторская задолженность со срокомвозникновения более трех лет должна быть списана на прибыльпредприятия-должника, она войдет в состав его прочих доходов.
Следующий шаг — проведение группировки обязательствпредприятия-должника для целей конкурсного производства. Предъявленныепретензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности, исоставляется реестр требований кредиторов.
Вне очереди покрываются обязательства, связанные срассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплатевознаграждения конкурсному управляющему и другие. Данные расходы относят кнулевой очереди.
Первая очередь представляет собой требования граждан,перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни издоровью, и удовлетворяется путем капитализации соответствующих повременныхплатежей, установленных на дату признания должника банкротом.
Вторая очередь представляет собой обязательства по оплатетруда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским илицензионным договорам в размере непогашенной задолженности, образовавшейся надату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.
Третья очередь – обязательства кредиторов, требованиякоторых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.
Четвертая очередь – обязательства по платежам в бюджетыразличных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам,возникшей в течение одного года до дня открытия конкурсного производства).
Пятая очередь – требования остальных кредиторов.Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических лиц,имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом).
При составлении промежуточного ликвидационного балансапредприятия-должника не стоит ограничиваться рассмотрением лишь предъявленныхпретензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностьюих удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного балансапредприятия, характеризующей обязательства предприятия-должника, представляетсяцелесообразным выделить обязательства, по которым не были предъявлены претензиикредиторов.
Необходимость выделения данной строки промежуточноголиквидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую впроцессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавшихсвои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этихпретензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются онипоследними, независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попастьпри условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику.Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несетответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований повыплате заработной платы и различных пособий. В таких случаяхприостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полногоудовлетворения этих требований.
Раздел «Капитал и резервы» промежуточного ликвидационногобаланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений по сравнению спериодическим бухгалтерским балансом. В разделе «Капитал и резервы» будетпредставлен уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) и финансовые результаты, возникшие за периодконкурсного производства.
После проведенной корректировки актива и пассивабухгалтерского баланса, позволяющей представить в балансе информацию отребованиях кредиторов и объеме, и структуре конкурсной массыпредприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензиикредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.
Основой составления промежуточного ликвидационногобаланса является, как уже было отмечено выше, бухгалтерский баланс предприятияна последнюю отчетную дату.
Окончательный ликвидационный баланс содержит информациюоб итогах конкурсного производства, в том числе о неудовлетворенных требованияхкредиторов.
Заключение
Развитие рыночной экономики и появление новыхорганизационно-правовых форм предприятия повлекли за собой создание различныхфинансовых институтов, в частности, института антикризисного управления,занимающегося проблемами анализа и оценки предприятий, находящихся в сложныхэкономических условиях, в условиях неплатежеспособности.
Наибольшее распространение получила такая процедураантикризисного управления, как конкурсное производство, или ликвидацияпредприятия-банкрота.
В настоящее время вопросы банкротства предприятийрегулируются Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». В отношении предприятия, признанного банкротом,открывается конкурсное производство — процедура банкротства, призваннаяобеспечить соразмерное удовлетворение требований кредиторов за счет имуществадолжника.
При ликвидации предприятия-банкрота создается ликвидационнаякомиссия и назначается конкурсный управляющий. Основной целью их работыявляется обеспечение имущественных интересов кредиторов должника путемопределения активов и последующего их распределения между кредиторами всоответствии с положениями закона.
Немалую работу при проведении ликвидации предприятияпроводят работники бухгалтерии и независимые аудиторы.
Список литературы
1.Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем./Научный редактор В. Д. Новодворский;вступление А. С. Бакаева; прим. В. А. Верхова. – М.: Бухгалтерский учет, 2000.– 454 с.
2.Бреславцева Н.А., Богатая И.Н., Ткач В.И. Балансоведение. – М.: Феникс, 2004. –480 с.
3.Забаррова О.А. Балансоведение. – М.: Кнорус, 2007. – 256 с.
4.Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения).Учебное пособие для ВУЗов Ковалев В.В., Ковалев Вит.В… – М.: Проспект, 2007. –430 с.