Содержание Актив баланса1. Внеоборотные активы2. Оборотные активыСписок литературы
Актив баланса
Бухгалтерскийбаланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию наотчетную дату.В бухгалтерском балансе активы и обязательства должныпредставляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) накраткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются каккраткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев послеотчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Заголовочнаячасть баланса заполняется в следующем порядке:
1. реквизитыорганизации – указывается полное наименование юридического лица в соответствиис учредительными документами;
2. отрасль – виддеятельности согласно общероссийскому классификатору Общества НародногоХозяйства;
3. организационно-правоваяформа – указывается согласно классификатору;
4. единица измерения– в тысячах, миллионах или рублях составлен баланс.
При составлениибухгалтерского баланса (форма №1, его содержание и построение) бухгалтерруководствуется следующими нормативными актами:
· Положение обухгалтерском учете «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ-4/99,утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43-Н;
· «Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»,утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34-Н;
· Приказ Минфина РФот 22 июля 2003 года №67-Н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизации».I раздел «Внеоборотные активы»
В этом разделе содержитсягруппа статей «Нематериальные активы», которыепринадлежат организации. По нематериальным активам действует ПБУ-14/2000«Учет НМА», согласно которому НМА не имеют материально-вещественнойфизической структуры. Их можно отделить от другого имущества, использовать впроизводстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либоуправленческих нужд организации. НМА применяются в течение срока полезногоиспользования, срок выше 1 года. НМА обязаны приносить доход. НМА могут бытьвнесены учредителями, участниками в счет вклада в уставный капитал организации,получены безвозмездно, в том числе, по договору дарения, куплены илиизготовлены организацией.
К НМА относятся:
· исключительныеправа на изобретения;
· исключительныеправа на промышленный образец;
· исключительныеправа на полезную модель;
· исключительныеправа на программы для ЭВМ;
· исключительныеправа на базы данных;
· исключительныеправа на товарный знак или знак обслуживания;
· исключительныеправа на имущественное право;
· исключительныеправа на результаты селекционных достижений;
· деловая репутацияорганизации;
· организационныерасходы.
В Налоговом Кодексе РФперечислены активы для целей налогообложения. К НМА для целей налогообложенияотносятся:
· ноу-хау;
· секретная формула
Причем перечень НМА,приведенных в Налоговом Кодексе РФ, считается закрытым, то есть такие активынельзя отражать в бухгалтерском учете в качестве НМА.
По НМА начисляетсяамортизация. Бывает, что определить срок полезного использования того ил иноговида НМА, тогда считают, что он равен 20 годам. А в налоговом учете этот срокопределен – 10 лет.
В бухгалтерском учетеамортизацию по НМА начисляют одним из 3-х способов:
· пропорциональнообъему продукции;
· способ уменьшенияостатка;
· линейный метод.
В налоговом учетепредусмотрено 2 метода начисления амортизации:
· линейный;
· нелинейный.
Поэтому суммаамортизационных начислений в бухгалтерском и налоговом учете будут различны, иостаточная стоимость НМА будет различаться.
Амортизационныеотчисления в бухгалтерском учете отражаются либо с использованием счета 05«Амортизация НМА», либо без его использования, но со счетом 04«НМА». Начисление амортизации по этому отражается различнымипроводками:
Дебет счета затрат –Кредит 05
Дебет счета затрат –Кредит 04
По объектам жилищногофонда амортизации не начисляется, а их износ учитывается на забалансовом счете010. По отдельным строкам баланса приводятся показатели, касающиесяорганизационных расходов, связанных с образованием юридических лиц истоимостная оценка деловой репутации организации, которая равна разнице междупокупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств.
Группа статей«Основные средства».
По этой группе статейприводится остаточная стоимость основных средств, которые находятся вэксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации, взапасе.
ПБУ-6/01 «Учетосновных средств» разрешает организации в начале отчетного годапереоценивать основные средства по стоимости их восстановления. Результатыпереоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе и учитываются вбухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.
Остаточная стоимостьосновных средств равна дебетовому сальдо по счету 01 минус кредитовое сальдо посчету 02.
Основные средства,которые не амортизируется, отражаются в балансе по первоначальной иливосстановительной стоимости.
По основным средствамотдельными строками указывается стоимость принадлежащих предприятию земельныхучастков, объектов природопользования.
Остаточная стоимостьмашин, зданий, оборудования отражается по строке 122. Отдельновыделяется в балансе по строке130 «Незавершенноестроительство» — сумма капитальных вложений, приходящихся на незаконченноестроительство, которое известно со счета 08.
Доходные вложения вматериальные ценности.
Строка 135, по которой организация указываетостаточную стоимость имущества, предназначенного в аренду или прокат.
Остаточная стоимостьимущества берется со счета 03 «Доходные вложения в материальныеценности».
Отдельно выделяется построке остаточная стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг.Срок полезного использования такого имущества в бухгалтерском учете неограничен,обычно он равен периоду, на который заключается договор. В налоговом учете срокполезного использования зависит от того, в какую амортизационную группу входитданное имущество, следовательно, остаточная стоимость имущества, переданного подоговору лизинга, в бухгалтерском учете и в налоговом учете будет разной.
В бухгалтерском учетеостаточная стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг,учитывается на отдельном субсчете «Имущество для сдачи в аренду» ксчету 03, а сумма начисленной амортизации по этому имуществу отражается наотдельно субсчете «Износ имущества, сданного в аренду» к счету 02.
По строке 137отдельно указывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачив прокат, амортизация по нему начисляется только линейным способом и отражаетсяна счете 02.
Долгосрочныефинансовые вложения.
По строке 140отражаются данные о финансовых вложениях, срок обращения/погашения которыхпревышает 12 месяцев после отчетной даты. Учитываются они на активном счете 58«Долгосрочные вложения». Принимаются к бухгалтерскому учету в суммефактических затрат организации, инвестора. К ним относятся:
· суммы, уплаченныепродавцу ценных бумаг в соответствии с договором, а также суммы, которыеспециализированные организации и иные лица получают за консультационные иинформационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
· к финансовымвложениям относятся вознаграждения посредническим организациям, с помощьюкоторых приобретаются ценные бумаги;
· расходы напроценты по заемным средствам, использованным для приобретения ценных бумаг, нопри условии, если проценты выплачены до того, как ценные бумаги приняты кучету.
Нередко организациисоздают резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги, в балансе тогдадолгосрочные финансовые вложения учитываются без этого резерва, которыйотражается на счете 59.
Создание резерва подобеспечение вложений в ценные бумаги: Д91 – К59.
Строка 141 отражает вложения в уставный капиталдочерних предприятий. В соответствии со статьей 105 Гражданского Кодекса РФ,хозяйствующее общество является дочерним, если основное хозяйствующее обществоимеет право влиять на его решения. Например, когда основное общество обладаетконтрольным пакетом акций в уставном капитале дочернего общества.
Строка 142 отражает инвестиции в уставнойкапитал зависимых организаций. Статья 106 Гражданского Кодекса РФ гласит, чтохозяйствующее общество признается зависимым, если другое общество имеет более20% голосующих акций этого акционерного общества или 20% уставного капиталаобщества с ограниченной ответственностью.
Строка 144 показываются займы, которыеорганизация выдала на срок более 12 месяцев.
Строка 150«Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, ненашедших своего отражения по другим строкам первого раздела. IIраздел «Оборотные активы»
В этом разделе содержитсяинформация о стоимости материальных ресурсов, находящихся в распоряжениипредприятия, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенногопроизводства.
Удельный вес оборотныхсредств этого раздела в общей их сумме для промышленных предприятий составляетсвыше 75% и структура статей 8 раздела актива баланса существенно зависит ототраслевых особенностей состава затрат на производство.
В отраслях легкойпромышленности более 2/3 этих активов составляют сырье, основные материалы,покупные полуфабрикаты. В отраслях добывающей промышленности высок удельный весзапасов готовой продукции. В отраслях машиностроения значительное местозанимают остатки незавершенного производства из-за длительностипроизводственного процесса.
По строке 201бухгалтерского баланса указывается общая стоимость запасов, которыепредназначены для производства, выполнения работ, оказания услуг, для продажиили перепродажи.
Строка 211 – в ней проводится фактическаясебестоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплект изделий,топлива, тары, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Всяинформация об этих запасах известна со счета 10 и его субсчетов.
В фактическуюсебестоимость запасов материалов включаются расходы, связанные с приобретениемматериалов. К ним относятся:
· суммы,уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;
· суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением запасов;
· таможенныепошлины;
· не возмещаемыеналоги, связанные с приобретением материалов;
· затраты позаготовке и доставке запасов до места их использования;
Фактическую себестоимостьматериалов, по которой они приняты к учету, изменять нельзя.
Нормативными актами побухгалтерскому учету предусмотрено два варианта синтетического учетазаготовления и приобретения материалов:
· с использованиемсчета 10;
· с использованиемсчетов 10, 15 «Заготовка и приобретение материальных ценностей», 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если организация ведетучет с применением 15 и 16 счетов, то отклонения в стоимости запасов на конецотчетного периода присоединяются к стоимости запасов. Положительные отклонения– перерасход прибавляются, отрицательные – экономия вычитается.
На предприятии могут бытьживотные на выращивании и откорме. По строке 212 отражаютстоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме: птиц,зверей, кроликов, семей пчел. Данные для заполнения этой статьи известны сосчета 11 «Животные на выращивании и откорме».
Незавершенноепроизводство.
По строке 213показывают затраты по незавершенному производству и незавершенным работам,услугам. Это суммы остатков по счетам 20, 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства», 23 «Вспомогательное производство», 29«Обслуживающее производство и хозяйство», 46 «Выполненные этапыпо незавершенным работам».
Незавершенноепроизводство отражается в балансе в оценке, принятой при формировании учетнойполитики.
Незавершенное производствоможет оцениваться:
· по фактическойсебестоимости;
· по нормативной(плановой) производственной себестоимости;
· по сумме прямыхстатей затрат (стоимость материалов + начисление заработной платыпроизводственным рабочим);
· по стоимостиматериальных затрат (для материально емких производств).
Состав запасов.
Строка 214«Готовая продукция и товары для перепродажи». Готовая продукция – продукция, полностью законченнаяобработкой на предприятии, прошедшая все стадии технологического процесса,принятая отделом технического контроля ОТК, соответствующая государственнымстандартам, уровням заказчика, в ряде случаев и упакована.
Готовая продукцияучитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости илинормативной плановой себестоимости, когда учет ведется с использованием счета40 «Выпуск продукции, работ и услуг».
По этой же строкеотражается фактическая себестоимость остатков товаров, которые учитываются наактивном счете 41 «Товары».
Отдельно в балансепоказывается по строке 215 данные о товарах, которые ужеотгружены покупателю, но право собственности на них ещё сохранено за продавцом.Для этой цели используется активный счет 45 «Товары отгруженные».
Остаток товаров по счету45 образуется в следующем случае:
1. Договоромкупли/продажи определено, что право собственности на товар переходит кпокупателю в момент его оплаты. Товар, отгруженный покупателю, числится набалансе продавца, на счете 45 до тех пор, пока от покупателя не поступитоплата.
2. Счет 45используется при проведении бартерных сделок. Например, товар отгружен партнерупо договору мены, а встречная поставка ещё не произведена. Счет 45 используетсяпотому, что при договоре мены право собственности на обменные товары переходитк сторонам в момент исполнения своих обязательств по договору.
3. При осуществленииопераций по договору комиссии или по другому посредническому договору, товары,переданные на комиссию, остаются в собственности комитента (продавца) домомента их фактической реализации покупателем. Поэтому стоимость переданныхкомиссионеру, но ещё не реализованных товаров учитывается у комитента на счете45.
Статья 216«Расходы будущих периодов» — затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде,но относятся они к будущим отчетным периодам. Для их учета – счет 97 «Расходыбудущих периодов».
К расходам будущихпериодов относятся:
1. расходы,связанные:
a. горно-подготовительнымиработами;
b. освоением новыхорганизаций, производств, цехов и агрегатов;
2. расходы поремонту основных средств, если на предприятии не создается резерв;
3. затраты наарендную плату, в случае их оплаты авансом;
4. стоимостьподписки на периодические печатные издания и т.д.
Расходы будущих периодовсписываются с кредита счета 97 «Затраты отчетного периода» в сроки,установленные руководителем предприятия. При этом используются:
· линейный методсписания;
· пропорциональнообъему выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Статья 217«Прочие запасы и затраты» — показываются затраты и запасы, которые не нашли отраженияв предыдущих статьях. В частности, это суммы расходов на упаковку итранспортировку, которая относится к остатку непроданной продукции.
Статья 220«НДС» — отражается сумма входного НДС, которые не были возмещены из бюджета ичислятся на активном счете 19. Согласно Налоговому Кодексу РФ, организацияимеет право возместить суммы НДС, уплаченные поставщикам, если одновременновыполнены следующие условия:
1. товары, работы,услуги оприходованы и оплачены;
2. товары, работы,услуги приобретены для производственной деятельности или для перепродажи;
3. у организацииесть счет-фактура, в которой НДС выделен отдельной строкой.
Разница между НДС,полученным в составе выручки и уплаченным поставщику, уплачивается в бюджет.
Группа статей,касающихся дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженностьв балансе разделяется на:
· долгосрочную,платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
· краткосрочную,платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Исчисление этого сроканачинается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторскаязадолженность была отражена в учете.
Дебиторскаязадолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, может перейти вкатегорию краткосрочной.
Дебиторская задолженностьрасшифровывается по статье 231 и 241 «Покупатели и заказчики».По этим статьям показываются по договорной или сметной стоимости отгруженныетовары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам, покупателям до моментапоступления платежей за них на расчетный счет.
Строка 232 и 242«Векселя к получению» — показывается учтенная на счете 62 задолженностьпокупателей, заказчиков, обеспеченная товарными векселями.
Строка 233 и 243 – отражается задолженность дочернихи зависимых обществ, учитываемая на счете 76.
Строка 244 показывает задолженность учреждений,участников организации по вкладам в уставный складочный капитал, учтенный насчете 75 «Расчеты с учредителями».
Строка 234 и 245 отражает суммы, уплаченные другиморганизациям в форме авансов выданных, которые отражаются на счете 60.
Строка 235 и 246«Прочие дебиторы» — показывается задолженность перед организацией финансовых иналоговых органов, задолженность работников по предоставленным им ссудам изаймам. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника неозначает аннулирование задолженности. Эта задолженность должна отражаться назабалансовых счетах для наблюдения за возможностью её взыскания в случаеизменения имущественного положения должника в течение 5 лет.
Группа статей«Краткосрочные финансовые вложения» – на срок менее 1 года,расшифровывается по строке 251 сумма займов, которые организацияпредоставила другим предприятиям, учитывается на счете 58 «Финансовыевложения».
По строке 252показываются собственные акции, выкупленные у акционеров и числящиеся вбухгалтерском учете по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».
Строка 253 – инвестиции организации в ценныебумаги других организаций, государственные ценные бумаги.
Группа статей«Денежные средства».
Статья 261«Касса»
Статья 262«Расчетный счет»
Статья 263«Валютные счета», на которых показываются остатки денежных средств.
При отражениихозяйственных операций по счету 50 «Касса», бухгалтер руководствуется«Порядком ведения кассовых операций», утвержденным решением СоветаДиректоров Банка России от 22 декабря 1993 года №40.
С 2000 года вступило всилу Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ-3/2000, утвержденноеприказом Минфина РФ от 10 января 2000 года за №2Н. Согласно ПБУ-3/2000,стоимость активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте(денежные знаки в кассе, средства на счетах в банках, средства в расчетах)подлежат пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, атакже на дату составления бухгалтерской отчетности. Колебание курсовиностранной валюты по отношению к рублю приводят к возникновению положительныхили отрицательных курсовых разниц, которые зачисляются на финансовые результатыорганизации, как внереализационные доходы/расходы по мере принятия их кбухгалтерскому учету.
Статья 270«Прочие оборотные активы» — показываются суммы, не нашедшие отражения по другимстатьям раздела II, в частности,не списанная со счета 44 часть коммерческих расходов, которая относится костатку не отгруженной, нереализованной продукции. Этот остаток возникает, еслиорганизация ведет учет реализации по отгрузке.
Список литературы
1. Положениео бухгалтерском учете «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ-4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43-Н;
2. «Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»,утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34-Н;
3. ПриказМинфина РФ от 22 июля 2003 года №67-Н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизации».