Курсоваяработа
покурсу: Аудит
натему: Система внутреннего аудита в системе управления предприятием
Содержание
Введение
1.Понятие, цели, задачи и права службы внутреннего аудита
1.1Цели и способы их достижения
1.2Права службы внутреннего аудита
2.Место внутреннего аудита в системе управления организацией и его значение
3.Законодательные и нормативно-правовые основы организации внутреннего аудита
4.Исследование состояния внутреннего аудита в России
4.1Информация об участниках
4.2Значение внутреннего аудита
4.3Организационноеподчинение и независимость службы внутреннего аудита
4.4Задачи внутреннего аудита
4.5Оценка рисков компании
4.6Разработка и выполнение годового плана аудиторских проверок
Заключение
Списокиспользованной литературы
Ведение
Возникновениеаудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлениемэкономического субъекта (административное руководство, менеджмент) и тех, кто вкладываетденьги в его деятельность (акционеры, собственники, инвесторы).
ВРоссии впервые звание аудитора было введено Петром Первым. Эта должность в те временасовмещала в себе обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Лишь в концевосьмидесятых начале девяностых годов становление рыночной экономики в России привелок появлению значительного числа предприятий, форм и организаций акционерного типа,что потребовало в свою очередь возрождения, по аналогии с мировым опытом, аудиторскогодела, связанного с проведением независимого финансового контроля их деятельностии оказанием консультативных услуг по улучшению финансового состояния.
Современем система контроля стала не только внешней, но и внутренней, включающая всебя внутренний аудит. Однако деятельность была затруднена из-за отсутствия положенийо службе внутреннего аудита, а также финансовых трудностей в содержании целого отделас высококвалифицированными специалистами, требующими адекватной оплаты своего труда.Тем не менее затраты на организацию и проведение внутрихозяйственного контроля относительнонебольшие. Это достигается привлечением к контролю специалистов самой фирмы, которыев процессе проведения проверок не только выявляют недостатки, но и повышают своюпрофессиональную подготовку, большей частью это относится к малым предприятиям,в крупных и средних организациях все чаще служба внутреннего контроля представленаотдельной штатной единицей.
Функционированиепредприятий в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппаратеуправления службы внутреннего аудита. В задачи внутреннего аудита входит созданиесистемы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав иответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономическойответственности должностных лиц и специалистов предприятия. Все вышеперечисленноеподтверждает актуальность выбранной темы, предопределило ее цели и задачи.
Цельюданной курсовой работы является выявление состояния внутреннего аудита в России,также рассмотрение перспектив внутреннего аудита.
Задачикурсовой работы:
— рассмотреть подробно сущность внутреннего аудита;
— выяснить какую роль играет внутренний аудит в системе управления экономическим субъектом;
— выяснить какое место занимает внутренний аудит в системе управления организацией;
— рассмотреть состояние и перспективы внутреннего аудита в России.
1.Понятие,цели, задачи и права службы внутреннего аудита
Дляцелей правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и использование работывнутреннего аудита» под внутренним аудитом понимается организованная экономическимсубъектом, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированнаявнутренними документами система контроля, за соблюдением порядка ведения бухгалтерскогоучета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит– это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролюзвеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемаяпредставителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управленияорганизации) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операцийи их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленногопорядка ведения бухгалтерского учета.
Внутреннийаудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций,направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогаеторганизации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательныйподход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системыкорпоративного управления.
Стоитзаметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяютсяруководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовойформы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемовфинансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.
1.1.Цели и способы их достижения
Целямиорганизации системы внутреннего контроля на предприятии являются:
— осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельностьи защищенность от убытков;
— обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;
— обеспечение сохранности имущества;
— поддержание хороших отношений с регулирующими органами.
Таккак внешний и внутренний контроль, являют собой взаимозависимые, взаимообусловленныекомпоненты единой системы контроля, при разработке задач, стоящих перед внутреннимиаудиторами, а также исполнении функций необходимо учесть важную роль детализированоотраженных в Федеральном законе №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сопутствующихаудиту услуг, что позволит более конкретно, с законодательным обоснованием оцениватьвозможность осуществления подобных услуг внутреннего аудита, под которыми следуетпонимать:
— бухгалтерское и налоговое консультирование;
— анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовоеконсультирование;
— управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организации;
— правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органахпо налоговым и таможенным спорам;
— автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
— оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комплексов, а такжепредпринимательских рисков;
— разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
— проведение маркетинговых исследований;
— оказание других услуг связанных с аудиторской деятельностью.
Длядостижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходиморешение следующих задач:
— периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организациии её филиалов;
— анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционныхпроектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроляголовной организации и её филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективностьдеятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, чтодаст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службойвнутреннего аудита;
— проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощикадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организациии её филиалов;
— следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие функционирование учетнойсистемы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам,не могли быть сфольсифицированы;
— средства предприятия не должны быть незаконно присвоены или не эффективно использованы;
— внутренняя отчетность должна оперативно передаваться лицам, уполномоченным приниматьуправленческие решения, для её оптимального использования.
— научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскомуучету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственномуправу, и информационное обслуживание головной организации и её филиалов;
— консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственногозаконодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизацииналогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтерузанимающемуся текущей работой, может понадобиться профессиональная помощь при необычныхили редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных измененияхзаконодательства.
— взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и другихконтролирующих органов.
1.2Права службы внутреннего аудита
Длярешения задач служба внутреннего аудита наделена определенными правами:
— проверка бухгалтерских регистров и первичных документов, наличия денег, ценностейи ценных бумаг в кассе, исследование смет, планов и других документов финансово-хозяйственнойдеятельности;
— знакомство с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей,акционеров, правления и должностных лиц, уже заключенными и проектами (незаключенных)договоров с организациями и другими документами;
— обследование объектов строительства, территорий, складов, мастерских и других производственных,хозяйственных и служебных помещений, мест хранения готовой продукции, оборудованияи др.;
— проверка наличия, состояния и сохранности имущества, товарно-материальных ценностейу материально-ответственных лиц;
— требование проведения полной или частичной инвентаризации имущества и обязательстворганизации либо инвентаризации непосредственно аудитором с участием привлеченныхк этому работников организации, в необходимых случаях — опечатывание сейфов, касс,складов, кладовых, архивов и других мест хранения средств;
— наблюдение за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете,проверка правильности начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременностиих уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;
— проверка достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильностисоставления расчетов по налогам и обязательным платежам;
— право получения от руководителей структурных подразделений, специалистов организациинеобходимых для аудиторской проверки документов, справок, расчетов, заверенных копийдокументов для приложения их к акту или заключению, устных и письменных объясненийпо вопросам, возникающим в ходе проверки;
— экспертиза эффективности системы управления сегментами и анализ производственно-хозяйственнойдеятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидации организации;
— подготовка организации к внешнему аудиту и налоговому контролю;
— представление имущественных интересов организации при хозяйственных спорах на судеи в арбитражном суде;
— оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
— специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
— разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендацийпо повышению эффективности управления;
Ответственностьслужбы внутреннего аудита определяют три основных момента:
— Обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерскогоучета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентовдействующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключенийо достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовойдеятельности.
— Обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля,бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развитиявидов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемыхбаз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам.
— Правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистами работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управленияпо вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерскогоучета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.
Объективностьвнутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управленияэкономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечиваетсятем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководствуи (или) собственникам и независимым от руководителей проверяемых филиалов экономическогосубъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
2.Место внутреннего аудита в системе управления организацией и его значение
Складывающиесярыночные отношения, прежде всего представляют собой экономическую свободу. Свободеодного экономического субъекта сопутствует одновременно свобода других субъектовхозяйственной деятельности, получивших возможность покупать или не покупать егопродукцию, предлагать за нее свои цены, диктовать свои условия сделок. При этомвсе участники рынка вступающие в хозяйственные отношения, стремятся прежде всегок своей выгоде, к прибыли своей компании, что объективно может стать убытком длядругих, ведь любой хозяйствующий субъект стремится превзойти своего оппонента, привлечьбольший спрос к своей продукции, тем самым вытеснив с рынка своего конкурента, таковызаконы конкуренции.
Изсказанного следует важное правило поведения предпринимателя: не избегать риска,а предвидеть его, стремясь снизить его до возможно более низкого уровня. Для этогонеобходим постоянный, действенный и своевременный контроль за деятельностью работникови в целом фирмы посредством правильно поставленной экономико-правовой работы, бухгалтерскогоучета и отчетности и т.д.
Контроль– это процесс определения качества и корректирования выполняемой подчиненными работы,чтобы обеспечить задачи, перед предприятием. Его цель — выявить слабые места и ошибочныерешения, своевременно исправить их и не допустить повторения. Контролируется все-материалы, люди действия. Контроль позволяет определить эффективность и принятьнеобходимые меры для обеспечения выполнения задания. Необходимо четко знать, ктона предприятии несет персональную ответственность за отклонения от заданий и принятиекорректирующих мер. Контроль деятельности осуществляется людьми. Чтобы знать, ктоотвечает за сохранность материальных и денежных средств, их хранение, отпуск, учети инвентаризацию, оформление первичных документов, отклонение от заданий и корректирующиедействия, должна быть полная ясность относительно распределения ответственностив рамках всей организации.
Необходимымпредварительным условием эффективного контроля является наличие организационнойструктуры, что объективно обусловлено созданием в аппарате управления службы внутреннегоаудита. В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля,необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управленияи должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностныхлиц и специалистов предприятия.
Внутреннийаудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовыйанализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленнымицелями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельностьвсех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонениеот целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устраненийвыявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятиемподразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностейи ответственности специалистов, квалификационные требования, взаимоотношений с подразделениямии персоналом предприятия.
Работаслужбы внутреннего аудита на предприятии организуется в соответствии с индивидуальнымии календарными планами работ, которые утверждает руководитель предприятия. По окончаниилюбого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю предприятия отчет,позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям.Работа читается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах внутреннихаудиторов, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжениео принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.
Успехаудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущихпроблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведениюи эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждениянарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговыхльгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговыхсанкций.
3.Законодательные и нормативно-правовые основы организации внутреннего аудита
Организацияконтроля со стороны руководства за повседневной деятельностью предприятия регламентируется,как на уровне законов, так и других нормативных и ненормативных документов. Согласност.295 Гражданского кодекса РФ, «собственник имущества, находящегося в хозяйственномведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определенияпредмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора(руководителя) предприятия, осуществляет контроль за исполнением по назначению исохранностью принадлежащего предприятию имущества». Согласно Кодекса законов о трудеРФ «постоянный контроль за соблюдением работниками всех требований инструкций поохране труда возлагается на администрацию предприятия, учреждений, организаций»
Сутверждением в 1993 году Государственной программы перехода РФ на принятую в международнойпрактике систему разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылкидля внедрения разнообразных средств внутреннего контроля в практику российских предприятий.Эти документы затрагивают как вопросы бухгалтерского учета в целом, так и его контрольнойфункции в частности.
Внастоящее время сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета.Иерархия нормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» ипредставлена тремя уровнями:
— Законодательный уровень: Конституция РФ; Гражданский кодекс РФ; Федеральный закон«О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ; Налоговый кодекс РФ; Законы общего действия (об ООО, ЗАО и т.д.);Указы Президента; Постановления правительства.
Документыданного уровня призваны обеспечить единообразное ведение учета хозяйственных операций,устанавливать единые принципы контроля в организации.
— Нормативный уровень: нормативные акты; методические указания и рекомендации, регулирующиевопросы бухгалтерского учета (преимущественно — документы Министерства финансовРФ); положения по бухгалтерскому учету зарегистрированные Министерством юстиции;положения по бухгалтерскому учету не зарегистрированные Министерством юстиции РФ(когда в подготовке документов принимают участие общественные организации).
Особоезначение данного уровня заключается в отведении особого значения вопросам учетаимущества и контроля за его сохранностью и рациональным использованием, определяющиеединообразный подход к отраженным в бухгалтерском учете фактам. Применение этогоподхода обязательно для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности,что само по себе является важнейшим из средств контроля.
— Управленческий уровень или ненормативные документы: методические, отраслевые указания,которые обязательны к исполнению по своим отраслям; распорядительные документы экономическогосубъекта (приказы об учетной политике, об учетной налоговой политике, распоряжения,должностные инструкции и т.д.); Приказ Министерства экономики «Реформа предприятийи организаций» №118 от 01.10.97; приказы о снабженческо-сбытовой, ценовой, финансовой,инвестиционной, кадровой политике и т.д.
Этотуровень является главным инструментом организации управления предприятием на современномэтапе и представляет собой своего рода фирменное право, т.е. такую систему правилдеятельности организации и правил поведения, разработанных на предприятии, которыевыражают согласованную волю собственника имущества и коллектива, руководствующихсяэтими правилами. Норма разрабатывается теми, кто в дальнейшем ими руководствуется.Понятие “норма” в широком смысле означает руководящее начало, правило, используемоево взаимосвязях человека с материальными объектами, и между людьми.
Учитываяпризнаки внутрифирменного права, представляющие собой:
— правила поведения общего характера, регулирующих наиболее часто встречающиеся отношенияи распространяющихся на всех членов организации (например, порядок списания материальныхценностей пришедших в негодность);
— нормы (финансово-правовых, трудовых и гражданско-правовых), регулирующих различныестороны деятельности организации (например, положение о коммерческой тайне и др.);
— нормы являются обязательными для работников предприятия, которые должны беспрекословноисполнять их;
— нормы закрепляются письменно;
— нормы издаются для предприятия и выражают волю его коллектива.
предприятиеможет разработать такую учетную политику, в которой реализуются все общепринятыеправила бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Согласно Федеральному закону«О бухгалтерском учете» (ст.5 п.3) «Организации, руководствуясь законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующихбухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своейструктуры, отрасли и других особенностей деятельности». Следовательно в Законе подчеркивается,что система внутреннего контроля каждого предприятия должна соответствовать размерупредприятия, структуре управления, составу и видам деятельности. Таким образом,российским законодательством в настоящее время созданы объективные предпосылки длястановления и развития на отечественных предприятиях современных систем внутреннегоконтроля с учетом накопленного опыта и сложившихся традиций.
4.Исследование состояния внутреннего аудита в России
Институтвнутренних аудиторов и компания «Эрнст энд Янг» провели в 2009 году совместное исследованиев области внутреннего аудита в России.
Вомногих отношениях 2009 год был для России незаурядным. Экономическая рецессия оказалазаметное влияние на бизнес. Однако несмотря на негативные последствия, она позволилапо-новому взглянуть на вопросы эффективности и устойчивости бизнеса в долгосрочнойперспективе, а также выявить преимущества, которые дает компании внутренний аудит.
Нарядус анализом текущего состояния и изменений, произошедших с момента проведения предыдущегоисследования 2007 года, обзоре затронут ряд новых вопросов, актуальных для практикивнутреннего аудита в настоящее время.
Исследованиепоказало следующее:
- Рольслужбы внутреннего аудита меняется: теперь в ее функции входит не только оценкаконтрольных процедур, но и содействие руководству компании в решении задач в областиуправления рисками и повышения эффективности бизнес-процессов.
- Подразделениямвнутреннего аудита необходимо повысить полезный эффект, чтобы снизить растущую неудовлетворенностьзаказчиков результатами деятельности. Количество бизнес-рисков, «закрытых» по результатамаудиторских проверок, и значимость предоставленных рекомендаций сегодня являютсядля высшего руководства компаний основными факторами стоимости внутреннего аудита.
- Изменениечисленности персонала подразделений внутреннего аудита за последний год происходилов половине компаний-респондентов. При этом две трети компаний провели сокращениечисленности, и в одной трети случаев количество сотрудников даже увеличилось.
- В95% компаний-респондентов подразделения внутреннего аудита имеют централизованнуюструктуру, при этом более чем в половине случаев службы внутреннего аудита являютсяцентрализованными и по управлению, и по географическому расположению.
- Руководителислужб внутреннего аудита делают акцент на развитии коммуникативных навыков аудиторов.Техника эффективного ведения переговоров и разрешения конфликтов, умение грамотноизлагать мысли и писать отчеты сегодня так же важны, как навыки выявления и оценкирисков, применения методов анализа данных и совершенствования процедур контроля.
- Существующиетехнологии и инвестиции в развитие инструментов внутреннего аудита (электронныхсистем управления аудитом и средств ИТ для анализа данных) могли бы значительнорасширить объем плана деятельности и отдельных проектов в данной области.
- Абсолютноебольшинство служб внутреннего аудита российских компаний руководствуются в своейдеятельности Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита.
4.1Информация об участниках
Висследовании приняли участие руководители подразделений внутреннего аудита и представителивысшего руководства различных отраслей, ведущих деятельность на территории РоссийскойФедерации.
Нижепредставлен портрет участников исследования:
/>
/>
/>
Рис.1,2, 3 — Графики
4.2Значение внутреннего аудита
Возрастподразделений внутреннего аудита более чем в половине компаний респондентов составляетот одного года до пяти лет. Этот показатель сопоставим с данными исследования 2007года. К 2009 году свой пятилетний рубеж перешагнула каждая четвертая компания. У16% организаций, участвовавших в исследовании, подразделения внутреннего аудитабыли созданы в течение последнего года.
/>
Ри.4
Наибольшуюдолю (61%) в компаниях респондентах составляют специализированные подразделениявнутреннего аудита (служба/управление/департамент/отдел).
4.3Организационное подчинение и независимость службы внутреннего аудита
Посравнению с 2007 годом мы отметили незначительное уменьшение числа компаний, в которыхслужба внутреннего аудита функционально подотчетна комитету по аудиту совета директоровлибо непосредственно совету директоров (44% против 55% в 2007 году).
Вкаждой пятой компании подразделение внутреннего аудита функционально подотчетновысшему исполнительному органу, еще в одной из пяти компаний − финансовомудиректору.
Интересентот факт, что служба внутреннего аудита каждой пятой компании, участвовавшей в опросе,функционально подотчетна руководителю подразделения внутреннего аудита материнскойкомпании за рубежом. Мы объясняем это тем, что за два года, прошедшие с моментапроведения последнего исследования в области внутреннего аудита, увеличилась активностьзарубежных инвесторов, что привело к приобретению российских активов зарубежнымикомпаниями. Внутренний аудит всегда использовался иностранными инвесторами как одиниз наиболее действенных механизмов корпоративного управления. Наличие локальнойслужбы внутреннего аудита представляет собой огромное преимущество: местный персоналхорошо разбирается в специфике национального рынка.
Этоособенно важно при наличии существенных различий в условиях ведения бизнеса в Россиии странах за рубежом, включая деловую практику, а также законы и нормативные акты.Поэтому неудивительно стремление иностранных владельцев организовать и поддерживатьэффективную функцию внутреннего аудита по стандартам, образу и подобию материнскойкомпании, чему во многом способствует прямое функциональное подчинение подразделениявнутреннего аудита дочернего общества головному офису.
4.4Задачи внутреннего аудита
Руководителиподразделений внутреннего аудита считают наиболее важными на текущий момент задачи,связанные с совершенствованием системы внутреннего контроля (СВК), включая:
- Проведениеоценки надежности и эффективности СВК (68%)
- Мониторингпроцесса устранения недостатков СВК (64%)
- Разработкурекомендаций по совершенствованию СВК (60%).
Сократилосьучастие подразделений внутреннего аудита в процессе построения системы управлениярисками: с 44% в 2007 году до 14% в 2009 году. При этом в 40% компаний служба внутреннегоаудита проводит оценку эффективности процесса управления рисками.
Внутренниеаудиторы помогают компаниям в выявлении (44%) и расследовании (26%) фактов мошенничества.Интересно отметить, что ожидания высшего руководства и мнение руководителей подразделенийвнутреннего аудита в отношении решаемых задач не всегда совпадают. Мы задали представителямвысших исполнительных органов компаний-участниц вопрос, какие, по их мнению, направлениядеятельности должны входить в сферу ответственности подразделений внутреннего аудита,и указали тот же перечень задач, которые рассматривали руководители служб внутреннегоаудита.
Наибольшиеразличия мнений в отношении определения степени важности задач наблюдаются в следующихобластях:
- Болееполовины руководителей компаний считают основной задачей внутреннего аудита построениесистемы внутреннего контроля. Возможно, в силу этого доля компаний, в которых службавнутреннего аудита принимает участие в процессе построения СВК, практически не измениласьпо сравнению с 2007 годом и сейчас составляет 34%. Это не соответствует требованиямМеждународных профессиональных стандартов внутреннего аудита, согласно которым внутреннийаудит предоставляет независимые и объективные гарантии и консультации, направленныена совершенствование деятельности организации, используя систематизированный и последовательныйподход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроляи корпоративного управления.
- Помнению высшего руководства, подразделения внутреннего аудита должны уделять большевнимания вопросам управления рисками. Несмотря на то что построение системы управлениярисками и их мониторинг являются задачами менеджмента компаний, высшее руководствоявно испытывает необходимость в совершенствовании этих процессов и стремится использоватьнавыки и знания, которыми обладают сотрудники служб внутреннего аудита, для улучшенияуказанных процессов.
4.5Оценка рисков компании
Приблизительнотреть компаний внедрили у себя интегрированную систему управления рисками (СУР).
Одновременнорезультаты исследования указывают на слабую степень взаимодействия служб управлениярисками и подразделений внутреннего аудита, что свидетельствует о возможности совершенствованияв этой области. Лишь каждый пятый участник нашего исследования подтвердил факт постоянноговзаимодействия указанных служб в процессе управления рисками
Результатыопроса показали, что наиболее высоко компании оценивают как общие финансовые риски,так и угрозы в следующих конкретных областях:
- Ликвидностьи кредиты
- Структуракапитала (заемный и собственный капитал, опционы)
- Процентныеставки, курсы валют. Компании считают, что наиболее полно и качественно им такжеудается оценивать риски в следующих областях:
- Планированиеи бюджетирование
- Налогообложение
- Мошенничество.
Интересно,что качество и полноту оценки рисков, связанных с обеспечением соответствия требованиямзаконодательства, высоко оценивают только 13% респондентов. В числе аутсайдеровоказались экологические риски, угрозы, связанные с промышленной безопасностью иуправлением персоналом, а относящиеся к управлению НИОКР.
4.6Разработка и выполнение годового плана аудиторских проверок
Какпоказывают результаты опроса, 94% руководителей подразделений внутреннего аудитаразрабатывают план аудиторских проверок на основе оценки рисков. При этом используетсясбалансированный подход, полученный на основе результатов оценки руководством компаниии подразделением внутреннего аудита. Только 6% респондентов не используют оценкурисков для разработки плана аудита (График 5).
/>
Длябольшинства руководителей подразделений внутреннего аудита (63% респондентов) наиболееважными источниками информации при подготовке плана аудиторских проверок являютсяинтервью и специальные запросы со стороны совета директоров, комитета по аудитуи высшего исполнительного руководства. Также в качестве важных источников информациируководители подразделений внутреннего аудита указывали результаты предыдущих аудиторскихпроверок и данные о прошлых событиях 93% наших респондентов осуществляют пересмотрплана аудиторских проверок в течение года. Сегодняшние динамичные условия ведениябизнеса создают потенциал для возникновения новых рисков и увеличения угрозы существующих,что требует от аудиторов оперативного реагирования на изменение ситуации.
Основаниямидля пересмотра плана аудиторских проверок преимущественно являются результаты переоценкирисков менеджментом компании либо самим подразделением внутреннего аудита.
Отвечаяна вопрос о трудностях, возникающих при реализации плана аудита, 76% респондентовсчитают важной и очень важной проблему отсутствия специальных навыков для выполненияаудиторских проверок, предусмотренных планом. 70% опрошенных отметили нехватку времени,при этом 63% сослались на необходимость отвлечения ресурсов на другие проекты, невключенные в данный план.
Порезультатам международного исследования 2008 года 2,74% респондентов в качествеосновных трудностей в ходе реализации плана аудиторских проверок указали на сложностив области управления проектами. При этом среди руководителей подразделений внутреннегоаудита в России эту проблему отметил лишь каждый второй опрошенный.
Еслис дефицитом бюджета подразделения внутреннего аудита, не позволяющим реализоватьплан мероприятий в соответствии с ожиданиями комитетов по аудиту и высшего руководства,столкнулись не более 19% зарубежных компаний, то в России на недостаток ресурсовпожаловался каждый четвертый респондент.
Заключение
внутренний аудит
Взаключение данной курсовой работы хочется отметить, что внутренний аудит — понятиене новое, однако он привлек к себе особое внимание лишь в начале третьего тысячелетия.
Современныйвнутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи:
Во-первых,он оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдениязаконодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельностиотдельных операционных и структурных подразделений.
Во-вторых,проводит анализ и оценку эффективности системы управления рисками и предлагает методыснижения рисков. В-третьих, оценивает соответствие системы корпоративного управлениякомпании принципам корпоративного управления.
Однимиз важнейших направлений деятельности внутреннего аудита становится аудит информационныхсистем (информационных технологий).
Внутреннийаудит может многое, но не является универсальным решением всех проблем компании.
Насегодняшний день складываются благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудитпродемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам,так и менеджменту компаний. А у собственников и менеджмента компаний может появитьсямощный инструмент повышения эффективности бизнеса.
Списокиспользованной литературы.
1. АренсА., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. (Серияпо бухгалтерскому учету и аудиту). — М.: Финансы и статистика, 2004
2. БогомоловА.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. — М.:«Экзамен», 2004
3. БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. — М.: «Экзамен»,2003
4. БычковаС.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Специальнаялитература»). — СПб.: Издательство «Лань», 2003
5. Международныестандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: МЦРСБУ,2004
6. МакальскаяА.К. Внутренний аудит. – М: Аудит, 2003
7. РексС. Холмс. Состояние внутреннего аудита в России и СНГ. –М: Филинъ, 2005
8. Стандартыаудиторской деятельности: Учебное пособие. (Серия «Высшее образование»). — М.: ИНФРА-М,2004
9. СотниковаЛ.В. Внутренний контроль и аудит – М: НОРМА, 2003
10. ТереховА.А. Аудит: перспективы развития. — М.: Финансы и статистика, 2004
11. Исследования«Эрнст энд Янг (СНГ) Б.В.» 2010 г.