Кафедра “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”
Курсовая работа
По теме: “Система нормативного регулирования финансовой отчетности вРоссии”
Хабаровск
2009
Содержание
Введение
1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
2. Требования, предъявляемые к отчетности
3. Форма №5. Состав, методика расчета, взаимосвязь сдругими формами отчетности
Список литературы
Приложение
Введение
В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей)осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практическикаждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическимсубъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрахи из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедураобобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связанас необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственнойдеятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты,содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состояниисобственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Данная тема является на сегодняшний момент актуальной, так как:
составление годового отчета является одной из наиболее сложныхзадач для бухгалтерской службы организации;
бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующимфинансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большогочисла различных пользователей подобной информации;
бухгалтерская отчетность является информационной базой финансовогоанализа.
1. Система нормативного регулирования бухгалтерскогоучета
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета — совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов,относящихся к бухгалтерскому учету.
Система состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулированиеосуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.
Первый уровень системы составляют законодательные акты,которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерациии постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерскогоучета в организации. Главным актом первого уровня системы, прямо регламентирующимпостановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерскомучете», устанавливающий единые правовые и методологические основы организациии ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К данному уровню системыотносится и Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий наорганизацию учета. В части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормыведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждогоюридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательныеслучаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации иликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимыхобществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств;нормы, содержащиеся в ней, оказывают влияние на оправдательную и регистрирующуюфункции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.)
Второй уровень системы составляют российские стандарты- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правилаведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможныебухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенномувиду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.Каждое ПБУ содержит раздел “Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности”. Наэтом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов Российской Федерации.При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандартыфинансовой отчетности (МСФО). Правильное применение ПБУ приблизит учет организациик международным стандартам, а всем пользователям информации (как внешним, так ивнутренним) позволит увидеть справедливую картину результатов деятельности организациис целью привлечения внешних инвестиций.
Начало 2008 года ознаменовалось выходом целого ряда новаций внормативных документах:
- изменения в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 25.12.2007№ 147н;
- изменения в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»,утв. приказом Минфина России от 20.12.2007 № 144н;
- изменения в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв.приказом Минфина России от 20.12.2007 № 143н;
- новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказомМинфина России от 27.12.2007 № 153н.
В течение прошедшего 2008 года Минфином России были утвержденынесколько новых Положений по бухгалтерскому учету, большинство которых являютсяновыми редакциями ранее действовавших Положений, а некоторые ПБУ — регулятивы совершенноновые.
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»
- ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»
- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
В этих ПБУ изменяется и дополняется раскрытие информации в бухгалтерскойотчетности и минимальный объем информации, подлежащий раскрытию.
Третий уровень системы составляют методические рекомендациипо ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатыватьих могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативныхправовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другиеминистерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональныеобъединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России).Примеры таких документов: Методические указания по бухгалтерскому учету основныхсредств; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейсяна одну акцию; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимостипродукции (работ, услуг) в отдельных отраслях; Указания по отражению в бухгалтерскомучете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществоми др. К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учетафинансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировкифактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых операций идр.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетическихсчетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для учетаспецифических операций организация может по согласованию с Министерством финансовРоссийской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетическиесчета, используя свободные номера счетов. Субсчета предусмотренные в Плане счетовбухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управленияорганизацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнятьсодержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключатьи объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Четвертый уровень системысоставляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленныхправил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытиюбухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.Основными рабочими документами конкретной организацииявляются:
документпо учетной политике предприятия;
утвержденныеруководителем формы первичных учетных документов;
графикидокументооборота;
утвержденныйруководителем план счетов бухгалтерского учета;
утвержденныеруководителем формы внутренней отчетности.
Основыформирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политикиорганизации установлены Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетнаяполитика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждаетсяруководителем организации.
Для формирования системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтерского учета в нашейстране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней.
2. Требования, предъявляемые к отчетности
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающихрезультаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетностьвключает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического иоперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценкиэффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самойорганизации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственнойдеятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетностьдолжна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимостьотчетных показателей с данными за прошлые периоды.
1) В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включатьсяданные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая)отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами побухгалтерскому учету.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской(финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества иобязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,состояние и оценка.
Если выясняется недостаточность данных для формирования полногопредставления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельностии изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетностьорганизация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения к рекомендованнымМинфином РФ показателям.
2) При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организацийдолжна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключеноодностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской(финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представленияинформация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенныхрезультатов или последствий, такая информация не является нейтральной.
3) Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах,расходах и хозяйственных операциях, а в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленнов случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователяминевозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов еедеятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиятьна экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетнойинформации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующихданных за отчетных год составляет не менее пяти процентов. Организация может принятьрешение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетностисущественной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса,является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера,конкретных обстоятельств возникновения.
4) По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой)отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетныйпериод, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующийотчетному.
Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателюданные более чем за два года.
Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской(финансовой) отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные болеечем за два года (три и более), то должна быть обеспечена сопоставимость данных завсе периоды.
5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должнабыть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующийгод (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данныеза период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период,то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленныхнормативными актами по бухгалтерскому учету.
6) Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели внетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
7) При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должныбыть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативныхдокументов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетностиинформации:
об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказатьсущественное влияние ан финансовое положение, движение денежных средств или финансовыйрезультат деятельности организации;
об операциях в иностранной валюте;
о материально-производственных запасах;
об основных средствах;
о доходах и расходах организации;
о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактовхозяйственной деятельности;
об информации по операционным и географическим сегментам;
иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствахорганизации.
В современных условиях входящие в состав бухгалтерской отчетностиформы не являются жестко регламентированными, а составляются организациями с учетомрекомендаций Минфина РФ. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерскойотчетности на основе рекомендуемых Минфином РФ образцов должны соблюдаться рассмотренныевыше общие требования к бухгалтерской отчетности.3. Форма №5. Состав, методика расчета, взаимосвязь сдругими формами отчетности
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
Международный стандарт финансовой отчетности «Представлениефинансовой отчетности» МСФО 1 рекомендует наряду с основными формами в составегодовой финансовой отчетности приводить вспомогательную информацию исходя из критериевсущественности и уместности. Такая информация включается в годовую отчетность российскихорганизаций в виде Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
На основании п.39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от06.07.1999 N 43н (далее — ПБУ 4/99), а также п.1 Указаний о порядке составленияи представления бухгалтерской отчетности, принятых Приказом Минфина России от 22.07.2003N 67н, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерскойотчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователейпри принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономическихи финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитиеорганизации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политикав отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в областинаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия;иная информация.
При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансуи отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основныхсредств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельноприводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов иначисленной амортизации.
Информация о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированныхпо соответствующим элементам, приводится в целом по организации без учета внутрихозяйственногооборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачейизделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства,обслуживающих хозяйств и др.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) призвано обеспечиватьпользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляютсобой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само названиеэтой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерскогобаланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальнойоценки имущественного и финансового положения организации.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) дает расшифровкустатей бухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов. Эти разделы не пронумерованы,так как согласно п.3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности отдельные показатели, включенные в данное Приложение, могут представлятьсяв виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительнуюзаписку.
В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) раскрываетсяинформация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которыхотражена в форме N 1.
Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетностисубъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческиеорганизации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществлялипредпринимательскую деятельность.
Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Коды строкв этих таблицах организации проставляют самостоятельно.
Если у организации нет данных по каким-либо активам, обязательствам,доходам, расходам, то соответствующие строки (разделы) в состав формы N 5 не включаются.
Раздел «Нематериальные активы»
В этом разделе отражается информация о нематериальных активахпо данным аналитического учета. Он состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятсяпоказатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк вней соответствуют видам НМА, которые указаны в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальныхактивов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Во второй таблицеотражаются суммы начисленной амортизации по НМА.
Порядок заполнения этого раздела зависит от того, как организацияучитывает суммы начисленной амортизации.
Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете05 «Амортизация нематериальных активов», то в первой таблице НМА отражаютсяпо первоначальной стоимости.
Для заполнения графы 3 «Наличие на начало отчетного года»используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на начало отчетного периода.
В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимостьНМА, поступивших в организацию в течение отчетного периода (дебетовый оборот счета04).
В графе 5 «Выбыло» отражается оборот по кредиту счета04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшемуобъекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА).Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.
Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетногопериода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателейграфы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на конец отчетного периода.
Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года Это начальноесальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конецотчетного года. Это конечное сальдо по счету 05.
В этой таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленнойамортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице.
Те организации, которые в учетной политике установили, что суммыамортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальныеактивы», вторую таблицу не заполняют.
Стр.010 Объекты интеллектуальной собственности
Ст.3 — Д.04.1
Ст.4 — Сумма проводок Д.04.1 К.08.5
Ст.5 — Сумма проводок Д 04.4 К.04.1
Стр.011 — 015 — временно не заполнять
Стр.050 Амортизация нематериальных активов
Ст.3 — К.05 (с учетом всех субсчетов)
Ст.4 — Сальдо конечное по К.05
Раздел «Основные средства»
В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимостиосновных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии,изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года.
Основные средства отражаются в форме N 5 по первоначальной (восстановительной)стоимости.
В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражаютсяданные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01 «Основныесредства».
В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимостьвведенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графеотражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией,достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01).
В графе 5 «Выбыло» отражаются первоначальная стоимостьвыбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы уменьшениястоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п.
Суммы изменения стоимости объектов основных средств в результатедостройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации отражаются такжесправочно в отдельной строке.
Сумма в строке «Итого» графы 6 «Наличие на конецотчетного периода» должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конецгода.
Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основныхсредств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотахпо кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
На счете 02 также учитывается амортизация имущества, предназначенногодля передачи в аренду (лизинг) или прокат. Эти суммы должны быть отражены не в разделе«Основные средства», а в разделе «Доходные вложения в материальныеценности».
Во второй таблице также расшифровывается стоимость переданныхв аренду основных средств. Кроме того, здесь указывается стоимость основных средств,взятых в аренду. Данные об основных средствах, переданных или взятых в аренду, приводятсяс расшифровкой по видам основных средств.
Организации, которые переводили какие-либо объекты основных средствна консервацию, заполняют во второй таблице строку, предназначенную для отражениястоимости этих объектов.
Отдельная строка в образце формы N 5 предназначена для расшифровкистоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессегосударственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01- в зависимости от учетной политики организации. Если на начало отчетного года организацияпроводила переоценку основных средств, справочно следует показать результат от переоценки:суммы изменения стоимости основных средств и амортизации.
Стр.060 Здания
Ст.3 — Д.01.2
Ст.4 — Сумма проводок Д.01.2 К.08.3, 08.4,08.9
Ст.5 — Сумма проводок Д. любой счет К.01.2
Стр.061 Сооружения и передаточные устройства
Ст.3 — Д.01.8
Ст.4 — Сумма проводок Д.01.8 К.08.3,08.4
Ст.5 — Сумма проводок Д. любой счет К.01.8
Стр.062 Машины и оборудование
Ст.3 — Д.01.3
Ст.4 — Сумма проводок Д.01.3 К.08.3,08.4
Ст.5 — Сумма проводок Д. любой счет К.01.3
Стр.063 Транспортные средства
Ст.3 — Д.01.6
Ст.4 — Сумма проводок Д.01.6 К.08.4
Ст.5 — Сумма проводок Д. любой счет К.01.6
Стр.064 Производственный и хозяйственный инвентарь
Ст.3 — Д.01.7
Ст.4 — Сумма проводок Д.01.7 К.08.4
Ст.5 — Сумма проводок Д. любой счет К.01.7
Стр.067 Другие виды основных средств
Ст.3 — Д.01.4
Ст.4 — Сумма проводок Д.01.4 К.08.4
Ст.5 — Сумма проводок Д. любой счет К.01.4
Стр.068 Земельные участки и объекты природопользования
Ст.3 — Д.01.1
Ст.4 — Сумма проводок Д.01.1 К.08.1, 08.2
Ст.5 — Сумма проводок Д. любой счет К.01.1
Стр.070 Итого Ст.3 — Сумма строк 060 — 069
Ст.4 — Сумма строк 060 — 069
Ст.5 — Сумма строк 060 — 069
Стр.080 Амортизация основных средств — всего
Ст.3 — К.02.1, 02.2, 02.3
Ст.4 — Остаток на конец периода К.02.1, 02.2, 02.3
Стр.090 Передано в аренду объектов основных средств — всего
Ст.3 — Д.011
Ст.4 — Остаток на конец периода по Кредиту счета 011
Стр.100 Передано объектов основных средств на консервацию
Ст.3 — Д.01.9
Ст.4 — Остаток на конец периода по Дебету счета 01.9
Стр.110 Получено объектов основных средств в аренду — всего:
Ст.3 — Д.001
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д. счета 001
Стр.130 Результат от переоценки объектов основных средств:
Ст.3 — Остаток по счету 83.1 (Если остаток по Дебету сумма остаткапрописывается в скобках);
Ст.4 — Остаток по Кредиту по счету 83.1 (Если остаток по Дебету- сумма указывается в скобках)
Стр.131 Сумма первоначальной (восстановительной) стоимости;
Ст.4 — [Сумма проводок Д.01 К.83.1 минус Сумма проводок Д.83.1К.01] (Если сумма
Стр.132 Сумма амортизации
Ст.4 — [Сумма проводок Д.83 К.02 минус Сумма проводок Д.02 К.83](Если сумма
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»
В этом разделе раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса.По данным аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения в материальныеценности» и 02 «Амортизация основных средств» формируются показатели,отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие измененияв стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката.Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальнойстоимости в том же порядке, что и основные средства.
Если у организации нет имущества, которое относится к доходнымвложениям, то этот раздел в форму N 5 не включается.
Стр.150 Имущество для передачи в лизинг
Ст.3 — Д 03.1
Ст.4 — Сумма проводок Д.03.1 К.08 (любой субсчет)
Ст.5 — сумма проводок Д.03.3 К.03.1
Стр.160 Имущество, предоставляемое по договору проката
Ст.3 — Д.03.2
Ст.4 — Сумма проводок Д.03.2 К.08 (любой субсчет)
Ст.5 — Сумма проводок Д.03.3 К.03.1
Стр.180 Итого
Ст.3 — Д.03 (любой субсчет)
Ст.4 — Сумма проводок Д.03 (любой субсчет) К.08 (любой субсчет)
Ст.5 — Сумма проводок Д.03.3 К.03 (любой субсчет)
Стр. 190 Амортизация доходных вложений в материальные ценности
Ст.3 — Из ввода остатков Д.02.4
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.02.4
Раздел «Расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы»
В этом разделе отражаются наличие и изменение стоимости законченныхНИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например, потому, что результатыэтих НИОКР не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы организациейпо каким-либо причинам). Они учитываются на отдельном субсчете «Расходы нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»счета 04.
В графе 5 «Списано» отражается часть стоимости НИОКР,списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода согласноположениям разд. IV ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторскиеи технологические работы». Этот показатель можно сформировать по данным кредитовогооборота субсчета «Расходы на НИОКР» счета 04.
Показатель графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету04, субсчет «Расходы на НИОКР», на конец отчетного периода.
В этом разделе справочно отражаются:
сумма расходов по незаконченным НИОКР (по данным счета 08, субсчет«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологическихработ»);
сумма расходов на НИОКР, не давших положительных результатов,отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные. Организации,не проводившие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы, данный раздел в форму N 5 не включают.
Стр. 200 Всего:
Ст.3 — Д.04.5
Ст.4 — Сумма проводок Д.04.5 К.08.5
Ст.5 — Сумма проводок Д.04.4 К.04.5
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»
Этот раздел включают в форму N 5 организации, выполняющие геолого-разведовательныеработы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводилигорно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемыхи т.п.
Показатели для этого раздела формируются по данным соответствующихоборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете «Расходына освоение природных ресурсов» счета 97 «Расходы будущих периодов»и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо (если работыоказались безрезультатными) — в дебет субсчета «Прочие расходы» счета91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам(по проектам).
Справочно в разделе «Расходы на освоение природных ресурсов»расшифровываются:
сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкойместорождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичнымиработами;
сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов,отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные.
Раздел «Финансовые вложения»
В этом разделе расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочныефинансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формыN 1.
Показатели для раздела формируются по данным аналитического учетасчетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках»,субсчет «Депозитные счета».
Согласно положениям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в форме N 5 по текущимрыночным ценам. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночнаястоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости.
В строке 511 отражается сумма вкладов в уставные капиталы дочернихи зависимых организаций. Чтобы заполнить эту строку, надо взять данные по счету58, субсчет «Паи и акции».
Согласно Гражданскому кодексу (ст. ст.105 и 106 ГК РФ) хозяйственноеобщество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающегоучастия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором,либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) обществоимеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капиталаобщества с ограниченной ответственностью.
В отдельном подразделе дается расшифровка финансовых вложений,имеющих текущую рыночную стоимость.
В подразделе «Справочно» отражаются суммы корректировкиизменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовомрынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91).Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показательстроки 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменениестоимости в результате корректировки оценки» формы N 5 заключается в круглыескобки.
Кроме того, в форме N 5 по строке 590 «По долговым ценнымбумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесенана финансовый результат отчетного периода» справочно отражается разница междупервоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимостькоторых не определяется, если организация включает эту разницу в состав операционныхдоходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с п.22ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Стр.260 Вклады в уставные капиталы других организаций — всего
Ст.3 — Д.58.1, 58.2, 58.3
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.58.1,58.2, 58.3
Ст.5, 6 — не заполняются
Стр.261 в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ
Ст.3 — Д.58.1, 58.2
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.58.1, 58.2
Стр.262 Государственные и муниципальные ценные бумаги
Ст.3 — Д.58.10 (Из ввода остатков)
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.58.10
Ст.5 — Д.58.11 (Из ввода остатков)
Ст.6 — Остаток на конец периода по Д.58.11
Стр.263 Ценные бумаги других организаций
Ст.3 — Д.58.4 (Из ввода остатков)
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.58.4
Ст.5 — Д.58.5 (из ввода остатков)
Ст.6 — Остаток на конец периода по Д.58.5
Стр.264 в том числе долговые ценные бумаги
Ст.3 — Д.58.4 (Из ввода остатков)
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.58.4
Ст.5 — Д.58.5 (из ввода остатков)
Ст.6 — Остаток на конец периода по Д.58.5
Стр.265 Предоставленные займы
Ст.3. — Д.58.6 (Из ввода остатков)
Ст.4. — Остаток на конец периода по Д.58.6
Ст.5 — Д.58.7 (Из ввода остатков)
Ст.6 — Остаток на конец периода по Д.58.7
Стр.266 Депозитные вклады
Ст.3 — Д.55.3 (Из ввода остатков)
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.55.3
Ст.5 — Д.55.4 (Из ввода остатков)
Ст.6 — Остаток на конец периода по счету Д.55.4
Стр.267 Прочие
Ст.3 — Д.58.8, 58.9 (Из ввода остатков)
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.58.8, 58.9
Ст.5, 6 — не заполняются
Стр.270 Итого
Ст.3 — Сумма строк 260 + 261 + 262 + 263 + 264 + 265 + 267
Ст.4 — то же
Ст.5 — то же
Ст.6 — то же
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв.приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
В этом разделе расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочнойдебиторской и кредиторской задолженности организации.
При заполнении подраздела «Дебиторская задолженность»показатели для расшифровочных строк «Расчеты с покупателями и заказчиками»рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62, субсчет«Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)». Показателидля расшифровочных строк «Авансы выданные» формируются по данным дебетовыхостатков счета 60, субсчет «Авансы выданные».
Показатели для строк «Прочая» формируются по даннымдебетовых остатков на счетах: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет«Расчеты по взносам в уставный капитал», и т.д.
Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам,показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность»(на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателейстрок 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы N 1.
При заполнении подраздела «Кредиторская задолженность»используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет«Авансы полученные», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» и пр.
Показатель строки «Итого» подраздела «Кредиторскаязадолженность» должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620,630 и 660 формы N 1.
Дебиторская задолженность
Стр.300 краткосрочная всего:
Ст.3 — Из ввода остатков Д.60.1, 62.2, 62.3, 68, 69, 71, 73,75, 76
Ст.4 — Сальдо конечное по Д.60.1, 62.2, 62.3, 68, 69, 71, 73,75, 76
Стр.301 расчеты с покупателями и заказчиками
Ст.3 — Из ввода остатков Д.62.2, 62.3, 76.7;
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.62.2, 62.3, 76.7
Стр.302 авансы выданные
Ст.3 — Из ввода остатков по Д.60.1, 76.10
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.60.1, 76.10
Стр.303 прочие
Ст.3 — Из ввода остатков Д.68, 69, 71, 73, 75, 76.1 — 76.6, 76.8,76.9, 76.11
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.68, 69, 71, 73, 75, 76.1- 76.6, 76.8, 76.9, 76.11
Стр.300 Итого = Стр.320
Кредиторская задолженность
Стр.340 краткосрочная — всего
Ст.3 — Из ввода остатков К.60.2, 60.3, 62.1, 66, 67, 68,69,70,71,73, 75,7
Ст.4 — Остаток на конец периода по К.60.2, 60.3, 62.1, 66, 67,68,69,70, 71,73, 75,7
Стр.341 расчеты с поставщиками и подрядчиками
Ст 3 — Из ввода остатков К.60.2, 60.3, 76.7
Ст.4 — Остаток на конец периода по К.60.2, 60.3, 76.7
Стр.342 авансы полученные
Ст.3 — Из ввода остатков К.62.1, 76.10;
Ст.4 — Остаток на конец периода по К.62.1, 76.10
Стр.343 расчеты по налогам и сборам
Ст.3 — Из ввода остатков К.68, 69 (со всеми субсчетами)
Ст.4 — Остаток на конец периода по К.68, 69 (со всеми субсчетами)
Стр.344 кредиты
Ст.3 — Из ввода остатков К.66.1, 66.2, 66.6, 67.1, 67.2, 67.6
Ст.4 — Остаток на конец периода по К.66.1, 66.2, 66.6, 67.1,67.2, 67.6
Стр.345 займы
Ст.3 — Из ввода остатков К.67.3, 67.4, 67.5, 66.3, 66.4, 66.5
Ст.4 — Остаток на конец периода по К.67.3, 67.4, 67.5, 66.3,66.4, 66.5
Стр.346 прочая
Ст.3 — Из ввода остатков К.70, 71, 73, 75, 76.1 — 76.6, 76.8,76.9, 76.11
Ст.4 — Остаток на конец периода по К.70, 71, 73, 75, 76.1 — 76.6,76.8, 76.9, 76.11
Стр.360 Итого = Стр.340
Раздел «Расходы по обычным видам
деятельности (по элементам затрат)»
В этом разделе расшифровываются сумма расходов по обычным видамдеятельности, учитываемых в соответствии с положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации»,а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодови резервов предстоящих расходов за отчетный год. Данные приводятся в целом по организациибез учета внутрихозяйственного оборота.
К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные спередачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственногопроизводства, обслуживающих хозяйств и др. (п.18 Указаний о порядке составленияи представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от22.07.2003 N 67н).
По строке 710 «Материальные затраты» отражается стоимостьматериально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Для формированияпоказателя этой строки берутся данные по кредитовому обороту счета 20, субсчет«Материальные затраты», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
По строке 720 «Затраты на оплату труда» отражаютсясуммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходына оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которыевыплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации).Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».
По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» отражаетсясумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога,страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строкиформируется по данным кредитового оборота по счету 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению». Если организация учитывает ЕСН на счете 68, тодля заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68.
По строке 740 «Амортизация» отражается сумма амортизацииосновных средств и нематериальных активов, которые организация использует для осуществленияобычных видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовыхоборотов счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизациянематериальных активов». Если организация начисляет амортизацию по объектамнематериальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитовогооборота по соответствующему субсчету счета 04 «Нематериальные активы».
По строке 760 «Итого по элементам затрат» отражаетсясумма показателей предыдущих строк таблицы.
По строке 765 отражается изменение остатка незавершенного производствапо сравнению с предыдущим годом. К незавершенному производству относятся продукция(работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическимпроцессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническойприемки.
Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовыхостатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикатысобственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Показатель строки 765- разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатковпо этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки 213«Затраты в незавершенном производстве» формы N 1, отраженными в графах4 «На конец отчетного периода» и 3 «На начало отчетного года».
В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущихпериодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 «Расходы будущихпериодов» на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строкидолжен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы N 1.
По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервовпредстоящих расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредитусчета 96 «Резервы предстоящих расходов». Показатель строки 767 долженбыть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы N 1.
Показатели строк 765 — 767 указываются со знаком "+"(если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или "-"(если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).
Стр.370 Материальные затраты
Ст.3 — Сумма проводок Д. 20,25, 26, 44 К.10, 15,16, 41, 60 (любойсубсчет)
Стр.380 Затраты на оплату труда
Ст.3 — Сумма проводок Д. любой счет К.70 (любой субсчет)
Стр.390 Отчисления на социальные нужды
Ст.3 — Сумма проводок Д. любой счет К.69 (любой субсчет)
Стр.400 Амортизация
Ст.3 — Сумма проводок Д. любой счет К.02,05 (любые субсчета)
Раздел «Обеспечения»
Этот раздел заполняют организации, которые получали собственныевекселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечениекредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.
В подразделе «Полученные» отражаются данные о принятыхв обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе,полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей — это дебетовый остатокпо счету 62, субсчет «Векселя полученные». Строки, в которых отражаетсястоимость полученного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитическогоучета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
В подразделе «Выданные» отражаются сведения о выданныхпоставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственныхвекселях организации и имуществе, полученном в залог. Сведения о выданных собственныхвекселях отражаются на основании кредитового остатка по счету 60, субсчет«Векселя выданные».
Строки, в которых отражается стоимость отданного в залог имущества,заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Стр.470 Полученные — всего
ст.3 — Из ввода остатков Д.008
ст.4 — Остаток на конец периода по Д.008
Стр.490 Выданные — всего
Ст.3 — Из ввода остатков Д.009
Ст.4 — Остаток на конец периода по Д.009
Раздел «Государственная помощь»
Этот раздел заполняют организации, получавшие в отчетном и (или)предыдущем году государственную помощь.
Государственная помощь может быть предоставлена в виде субвенций,субсидий, бюджетных кредитов.
Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежейне учитываются как суммы государственной помощи.
Государственная помощь может быть предоставлена не только в видеденежных средств, но и в виде других активов (ресурсов): земельные участки, природныересурсы, другое имущество.
Учет полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имуществарегулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Показатели строки «Получено в отчетном году бюджетных средств- всего» формируются на основании аналитических данных кредитового оборотапо счету 86 «Целевое финансирование».
Для заполнения строки «Бюджетные кредиты» используютсяаналитические данные счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67«Долгосрочные кредиты и займы» в части бюджетных кредитов, полученныхорганизацией на возмездной и возвратной основе.
Взаимосвязь
Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отражаютодни и те же хозяйственные операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей,которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки. Проверку данных бухгалтерскогобаланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группамстатей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Такой подсчет крайне важен,поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формамибессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичнойошибкой при формировании отчетности. Ведь сопоставимость форм можно проводить толькопосле выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений.
Кроме баланса и Отчета о прибылях и убытках в годовую бухгалтерскуюотчетность входят: Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежныхсредств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Показателиданных форм также сопоставимы между собой. При заполнении формы № 3 следует помнить,что суммы нужно вносить не только за отчетный период, но и за два предыдущих. Еслиучетная политика компании не менялась, то показатели за текущий год, указанные встроке 100, совпадут с формой за прошлый год. Если в документ внесены поправки,то данные из старого отчета нужно скорректировать, а причины несовпадений указатьв пояснительной записке. Информация о порядке распределения полученной за 2006 годприбыли или покрытии убытка не должна отражаться в форме № 3. Ведь решения об этомпринимаются после 1 января 2007 года.
В форме № 4 отражают данные о поступлении и расходовании наличныхи безналичных денежных средств в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.Разделы формы не содержат исчерпывающего перечня доходов и расходов, в нем оставленыпустые строки, которые заполняет бухгалтер при наличии не указанных в отчете операций.При заполнении документа нужно обратить внимание, что остаток денег следует отражатьв целом по фирме, а движение средств указать отдельно по каждому виду деятельности.
При заполнении этой формы следует обратить внимание на то, чтовсе средства, как полученные, так и выплаченные, отражают вместе с НДС, акцизамии аналогичными платежами. Некоторые сложности вызывает правильность классификацииденежных потоков. Необходимо запомнить следующее: если какой-либо вид хозяйственнойдеятельности является для компании основным, то соответствующие ему средства относятк текущим. Например, фирма занимается сдачей имущества в аренду, в том числе подоговорам лизинга. Следовательно, в целях заполнения отчета о движении денежныхсредств аренда признается текущей деятельностью.
В форме № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу) расшифровываютсянекоторые показатели баланса. Суммы в данном отчете указывают за текущий год. Призаполнении документа нужно обратить внимание, что раз форма детализирует отдельныестатьи баланса, то ее данные должны совпадать с показателями формы № 1. Ольга Черевадская,основываясь на практике аудиторских проверок, отметила, что при формировании показателейтаблицы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы» бухгалтеру надо быть предельно внимательным.
Список литературы
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского;ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Финстатиныром», 2002г.
2. «Бухгалтерский учет» — под ред. Я.В. Соколова / 2-е издание,Москва — 2008г.
3. «Годовой отчет за 2008год» — О.Г. Лапина / 13-е издание,Москва — 2009г.
4. Дутлякова, Л.В. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]:учеб. пособие / Л.В. Дутлякова, Л.С. Казанцева. — Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2007.- 92 с.
5. Инструкция Минфина РФ от 09.04.2001 г. №182 «Инструкция по заполнениюформ финансовой информации».
6. МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств».
7. План счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н с изменениями от 7 мая 2003г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99.
9. Правовая система «Гарант».
10. Правовая система «Консультант +».
11. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
12. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации- М; 2004.
13. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,утв. приказом Минфина от 13января 2000 г. №4н.
Приложение
Пояснительная записка
Данное предприятие «Контакт» создано в организационно-правовойформе — общество с ограниченной ответственностью.
ООО «Контакт» занимается двумя видами деятельности:производство продукции и торговля.
Первоначальный размер уставного капитала составлял 1 350 000рублей, затем в течение 2005 года увеличился за счет дополнительной эмиссии акцийна 40 000 рублей. В течение 2005 года основное производство увеличилось на 1 177644 рублей, за счет увеличения выпуска продукции на 1 081 280 рублей. Согласно учетнойполитике, ООО «Контакт» списала всю сумму управленческих расходов в себестоимостьпродукции, реализованной в отчетном периоде. В 2006 году предприятие реализовалопродукции собственного производства на сумму 4 270 000 руб., (в том числе НДС),а выручка от продажи товаров составила 6 700 000 руб. (в том числе НДС).
Кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками увеличиласьна 1203000 рублей. В общей сумме возникшей за год кредиторской задолженности просроченнаязадолженность составила 1 218 000 руб., из нее свыше 3 месяцев — 200 000 руб.
Расчеты с персоналом по оплате труда на конец отчетного периодасоставили 814000 рублей, а начало следующего года — 150000 рублей. Прочие выплатыи перечисления (платежи в дорожные фонды, погашение кредиторской задолженности,оплата подписки на периодические издания, выплата пособий по временной нетрудоспособности)составили на конец отчетного периода — 120 000 руб.
В отчетном году не было движения денежных средств на валютномсчете. Курс доллара США на конец года, установленный ЦБ РФ, составил 32 руб. /долл.Остаток денежных средств на валютном счете на 31 декабря 2005 г. — 500 долл. США.