Оглавление.
Введение……………………………………………………………3
1.Понятие и представление обязательств…………………………5
2 Учет обязательств.
2.1 Учет займов………………………………………………..6
2.2 Учет расчетов с бюджетом………………………………..7
2.3Учет кредиторской задолженности и начислений………15
2.4 Учет расчетов с поставщиками иподрядчиками………..20
2.6 Учет расчетов подивидендам…………………………….24
Заключение………………………………………………………….26
Список использованной литературы………………………………28
Приложения…………………………………………………………30
Введение.
В концептуальнойоснове для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденнойприказом Министерства финансов РК от 29 декабря 2002 года №542, пункт 60,дается определение обязательств.
Обязательство – этообязанность лиц (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора)определенные действия: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги идругое либо воздержаться от определенного действия. А кредитор имеет правотребовать от должника исполнения его обязательств.
Следует различатьнастоящие и будущие обязательства. Решение приобрести актив в будущем неявляется причиной появления обязательств.
Обязательство, как правило, возникаетв момент получения актива или вступления в соглашение о приобретенииактива.[8,68]
В этой работераскрываются такие обязательства как, займы (при недостаточности собственныхсредств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекатьзаймы), расчеты с бюджетом (обязательные платежи в республиканский и местныйбюджеты), кредиторская задолженность и начисления, расчеты с поставщиками иподрядчиками (предприятия и организации поставляющие ТМЗ), расчеты подивидендам.
Целью моейкурсовой работы является достоверное представление информации об обязательствах.Целью обязательств является правильное определение налогооблагаемой базы,привлекаемых займов, поставляемых ТМЗ на какие то определенные предприятия, вданном случае на предприятие ТОО «Емшан — плюс».
Основные задачи:
- Анализ обязательств;
— ознакомление сосновными требованиями по учету обязательств;
Актуальность даннойтемы заключается в том, что работники экономической службы и, в первую очередьперсонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета обязательств.
Анализ: ТОО«Емшан-плюс» является коммерческой организацией. ТОО «Емшан- плюс» былообразовано на основе ликвидированного ТОО «Емшан».
Основными видамидеятельности являются:
ü Торговые операции
ü Выпуск продуктов питания
ü Производство и реализация макаронныхизделий и круп.
1.Понятие и представление обязательств.
Обязательства –оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна издоговаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другойстороны или воздержаться от нежелательных для нее действий. [22,4]
Чаще всегообязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг,передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежныхсредств, поставщику товара.
Обязательства бываютразличных видов:
Обязательствадоговорные – обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними.
Обязательствобессрочное – обязательство векселедателя, по которому требование может бытьпредъявлено в любое время.
Обязательствогарантийное – письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу,которому оно гарантирует выполнение определенных обязательств.
Обязательстводолгосрочное – обязательство, погашаемое, удовлетворяемое через год.
Обязательствократкосрочное – обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в теченииодного операционного цикла или в течение года.[20,310]
2.1 Учет займов.
При недостаточности собственныхсредств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекатьзаймы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочныезаймы. Они могут быть получены от банков, внебанковских учреждений натерритории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займывыдаются на основании заключенного кредитного договора.
Для обобщенияинформации по полученным займам предназначены счета подраздела 60 «займы».Который включает счета: 601 «Займы банков», 602 «Займы от внебанковскихучреждений», 603 «Прочие». По кредиту этих счетов отражают остаткизадолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету–погашение займов, т.е уменьшение задолженности.
Для учета операций покредиту счетов подраздела 60 предназначен журнал-ордер №4. Бухгалтерскиезаписи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежнымдокументам по кредиту синтетических счетов подраздела 60 отражаются общимиитогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке«Обороты по дебету согласно выпискам банка» На основании этих данных покаждому синтетическому счету подраздела 60 выводятся сальдо на конец месяца построке «Сальдо на конец месяца» и переносятся в журнал – ордер, открываемый наследующий месяц.
В журнале- ордерепредусмотрены разделы для аналитического счета по видам займов в разрезесинтетических счетов подраздела 60 «Займы». Сумма займовых оборотов и сальдо наконец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в главнуюкнигу.[15,185]
2.2 Расчеты с бюджетом.
Обязательные платежи вреспубликанский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК «Оналогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативнымиправовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, заисключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающейсреды и обязательных платежей за использование природных ресурсов.[18,65]
Предприятияосуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС,акцизам, социальному налогу и другим налогам.
Учет расчетов сбюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» Покредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы,начисленные в пользу бюджета. А по дебету – погашение задолженности передбюджетом.
Счет 631 «Корпоративныйподоходный налог к выплате»
предназначен для отраженияначисленных и перечисленных Сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектомналогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов. Покредиту счета 631 отражают суммы подоходного налога, причитающегося ко взносув бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетами 851 «Расходыпо корпоративному подоходному налогу» и 632 «Отсроченный корпоративныйподоходный налог».
По дебету счета 631 отражаются суммыавансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами поучету денежных средств(441,451.431)
Расчеты по подоходномуналогу с юридических лиц учитывают при составлении хозяйственных операций.
Плательщикамикорпоративного подоходного налога являются предприятия –резиденты, заисключением Национального банка РК и государственных учреждений, а такжепредприятия- нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянноеучреждение или получающие доходы из источников в РК и имеющие налогооблагаемыйдоход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доходпредприятия- нерезидента., осуществляющего деятельность в РК через постоянноеучреждение.
В совокупный годовойдоход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
ü Доход от реализации товаров
ü Доход от прироста стоимости приреализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации
ü Доходы от списания обязательств
ü Доходы по сомнительным обязательствам
ü Доходы от сдачи в аренду имущества
ü Доходы от уступки требования долга
ü Доходы, получаемые при распределениидохода от общей долевой стоимости, и т.д.(приложение 1-31 табл.1)[18,66]
Отсроченный налог — это налог, возникающий в результатевременных разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующихпериодах.
Счет 632 «Индивидуальныйподоходный налог». При удержании индивидуального подоходного налогадебетуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженностьдолжностным лицам» и кредитуют счет 639 « Прочие налоги, сборы и обязательныеплатежи в бюджет», субсчет «Индивидуальный подоходный налог».
Плательщикамииндивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющиеналогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам – плательщикаминдивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранныхгосударств и лица без гражданства.
Объектами обложения ИПН,являются:
- Доходы,облагаемые у источника выплаты;
- Доходы,необлагаемые у источника выплаты;
Облагаемый доход определяется втенге.(приложение 2,3-36,37).[15,187]
Налог на добавленнуюстоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости,добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисленияпри импорте товаров на территорию РК.
Счет 633 «НДС»предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. По кредитусчета 633 в корреспонденции с дебетом счета 310 «Счета к получению» и 302«Векселя полученные»отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям изаказчикам за реализованную продукцию и прочие активы.
По дебету счета 633отражаются суммы НДС, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 331 «НДС квозмещению и суммы, перечисленные в бюджет – в корреспонденции со счетом поучету денежных средств (441,451,453 и др.).
Пример: предприятияна день поставки на учет по налогу на добавленную стоимость имелись остаткитоваров в сумме 580 тс. Тенге. Данный товар приобретен до постановки на учет поНДС у предприятия, являющегося плательщиком НДС. Имеется счет с указаннойсуммой НДС, выписанный по всем правилам, утвержденным НК РК.
Таким образом, в момент в моментпостановки на учет предприятие имеет право по остаткам товаров выделить этотНДС и поставить его себе в зачет (см. в приложении какие в этом случаепредприятие произведет хозяйственные операции. Табл.2). После выделения НДСостаток товаров составил сумму 500 тыс. тенге.
Объектом обложения НДСявляется облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в РК. За исключениемгосударственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являютсялица, импортирующие эти товары на территорию РК в соответствии с таможеннымзаконодательством РК.
Плательщики НДС вправеподать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета поНДС, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота.
Таким правом плательщик НДС можетвоспользоваться не ранее чем по истечении двух лет с момента поставки его научет по НДС (при ложение1-33табл.5,4-38).[18,76]
Другим видом косвенныхналогов являются акцизы. Акцизный налог взимается с продукции ивключается в цену товаров.
Подакцизными товарами являются:
ü Все виды спирта
ü Табачные изделия
ü Прочие изделия, содержащие табак
ü Икра осетровой и лососевой рыбы
ü Ювелирные изделия из золота, платиныили серебра
ü Бензин, дизельное топливо
ü Огнестрельное и газовое оружие и т.д.
Учет акцизов ведут насчете 634 «Акцизы». На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджетюридическими лицам, производящими и импортирующими подакцизные товары,кредитуется счет 634 в корреспонденции со счетами подразделов 30«Задолженность покупателей и заказчиков» и 32 «Дебиторская задолженностьдочерних организаций », при перечислении акцизов в бюджет кредитуют счет 441«Деньги на расчетном счете» и дебетуют 634 «Акцизы».[14,114]
Социальный налог уплачивают юридические лица,индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.
Объектомналогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в видедоходов работника, к которым относятся любые доходы, выплачиваемыеработодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы,предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.
В настоящее времяставка налога 21%. Статья 317 Налогового Кодекса РК устанавливает и иныеставки.
Начисление социального налогаотражают по кредиту счета 635 «Социальный налог» в корреспонденции со счетами811, 821,903,913,923,933.
Декларация посоциальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по Форме 6000.00.[13,115]
Для индивидуальныхпредпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальнымналогом является численность работников, включая самих плательщиков.
Юридические лица –резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК черезпостоянное учреждение, уплачивают социальный налог по ставке 21%, заиностранных специалистов административно – управленческого, инженерно – техническогоперсонала по ставке 11%.
Индивидуальныепредприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кромеспециального налогового режима для отдельных видов деятельности, частныенотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 3 МРП за себя и 2МРП за каждого работника.
Уплата социальногоналога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцемпо месту регистрационного учета предприятия.[19,78]
Сумма социальногоналога исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц,уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РКсоциальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности.Социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей. Вслучае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий надсуммой начисленного социального налога сумма превышения переносится наследующий месяц. [5,6]
Декларация посоциальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по форме600.00.(приложение1-33 табл.6;5,6-33,40) [11,234]
Земельный налог. Плательщикамиземельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объектыобложения:
ü На праве собственности;
ü На праве постоянногоземлепользования;
ü На праве первичного безвозмездноговременного землепользования.
Не являются плательщикамиземельного налога:
ü Плательщики единого земельного налогапо земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяетсяспециальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;
ü Организации, содержащиеся только насчету государственного бюджета;
ü Государственные предприятияисправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовныхнаказаний.
ü И др.
Земельный налогучитывается на счете 636. При начислении налога счет 636«Земельный налог»кредитуется и дебетуется счет 821 «Общие административные расходы».
Декларация поземельному налогу представляется не позднее 31 марта, следующего за отчетнымналоговым периодом по форме 700.01, а также расчет текущих платежей поземельному налогу в сроки установленные настоящей статьей.
Расчет текущихплатежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущегоналогового периода.
Вновь созданныеналогоплательщики представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числамесяца, следующего за месяцем государственной регистрацииналогоплательщика.(приложение1-33 табл.7;7-41)[16,372]
Налог натранспортные средства начисляется на все виды транспортных средств,находящиеся на территории РК.
Плательщиками налогана транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения направе собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющиеобъекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения илиоперативного управления.[7,354]
Объектаминалогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов,подлежащие государственной регистрации и состоящие на учёте в уполномоченноморгане.Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год, не позднеепервого июля налогового года, и исчисляется в месячных расчетных показателях поставкам показанных в приложении (приложение1, 32 табл.8)[6,9]Уплата налогавладельцами транспортных средств производится в срок до первого июля текущегогода, а в случаях регистрации и перерегистрации транспортных средств уплатаналога производится до совершения указанных действий по месту регистрации иучета транспортных средств. (приложение 1,33 табл.9)
При регистрациитранспортных средств, в связи с изменением владельца или переменой местожительства на территории РК в текущем году
налог вторично не уплачивается. Приотчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенныеплательщиком суммы налога возврату не подлежат.
Счет 638 «Налог натранспортные средства». Начисление налога отражают по кредиту счета 638 идебету счетов 811,821,903,913,923,933.
Перечисление налога на транспортныесредства отражают по кредиту счета 441 «Деньги на расчетном счете» и дебетусчетов 635,636,637,638. (приложение7,8-41,42) [16,377]
Налог на имущество.
Плательщиками налогана имущество являются:
ü Юридические лица, имеющие объектналогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативногоуправления на территории РК;
ü Индивидуальные предприниматели,имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;
Юридические лица нерезиденты РК являются плательщиками налога по
объектам обложения, находящимся натерритории РК.
Объектомналогообложения являются основные средства и
нематериальные активы.Налоговой базойпо объектам налогообложения налога на имущество является среднегодоваяостаточная стоимость объектов обложения, определяемая по банным бухгалтерскогоучета. Предприятия и индивидуальные предприниматели исчисляют налог наимущество по ставке 1 % в среднегодовой стоимости объектовналогообложения. Налог на имуществоучитывается на счете 637. Начисление налога
отражают по кредиту счета 637 «Налогна имущество» и дебету счета 821 «Общие административные расходы».Расчет суммтекущих платежей налога производят по форме 701.00.(приложение9-43).
2.3 Учет прочей кредиторскойзадолженности и начислений.
Учет прочей кредиторскойзадолженности и начислений ведется на счетах подразделов 65 «Гарантии иусловные обязательства» и 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления»,в который входят следующие счета: 651 «Гарантийные обязательства», 681 «Расчетыс персоналом по оплате труда», 682 «задолженность должностным лицам», 683«Арендные обязательства», 684 «Вознаграждения к оплате», 685 «Начисленная задолженностьпо отпускам работников», 687 «Прочие».[1,4]
Учет расчетов сперсоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 «Расчеты сперсоналом по оплате труда».
При начислении заработнойплаты кредитуют счет 681 и дебетуют счета:
126 «Незавершенное строительство»;
811 «Расходы пореализации готовой продукции»;
821 «Общие иадминистративные расходы» — на суммы заработной платы, начисленнойобщехозяйственному и административно- управленческому персоналу;
902 «Оплата трудапроизводственных рабочих»;
922 «Оплата трудаработников» — на суммы заработной платы, начисленной работникамвспомогательного производства;
932 «Оплата трудаработников» — на суммы заработной платы, начисленной цеховому персоналу;
942 «Оплата трудаработников» — на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятомуобслуживанием объектов социальной сферы;
952 «Оплата трударабочих» — на суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым исправлениембрака продукции.[12,8]
Учет расчетов сдолжностными лицами. Дляучета расчетов с должностными лицами предназначен счет 682 «Задолженностьдолжностным лицам», на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммыоплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 821 «Общие иадминистративные расходы» и кредитуют счет 682 «Задолженность должностнымлицам».Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерамиметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения обоплате труда и других благ, получаемые должностными лицами субъекта. [2,17]
Начисленнаязадолженность по отпускам рабочих. Суммы, отнесенные с кредита счета 681 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны бытьзаписаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. [10,153]
Распределение заработнойплаты записывают:
По счету 126 – введомость учета затрат по капитальным вложениям ;
По счету 811 – введомость учета расходов по реализации товаров – по каждому субсчету исоответствующим статьям издержек обращения;
По счету 821 – введомость учета общих и административных расходов – по статьям этих расходов;
По счету 902 – введомость «затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена насоответствующие цеха, производства и объекты учета или калькуляции;
По счету 922 – в ведомость«затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на затраты цеховвспомогательного производства и объекты учета или калькуляции;
По счету 932 – введомость «Затраты по цехам»;
По счету 942 – введомость учета затрат социальной сферы, которую ведут в разрезе объектовсоциальной сферы, а по каждому объекту – по статьям расходов;
По счету 952 – введомость «Затраты по цехам». Заработная плата рабочих должна быть отнесена насоответствующие цеха, где исправлялся брак и изделия.
Заработная плата можетбыть отнесена и в дебет других счетов (подраздела 20 «Материалы», 34 «Расходыбудущих периодов» и др.).[4,246]
Арендные обязательстваведутся на пассивномсчете 683, которые использует предприятие – арендатор. По кредиту счетаотражается задолженность предприятия – арендатора предприятию – арендодателю заполученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 683отражается оплата задолженности предприятию – арендодателю.
Учет процентов коплате ведется насчете 684 «Вознаграждения к оплате». При начислении всех видов процентов коплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорамзайма, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет831 «Расходы в виде вознаграждения» и кредитуют счет 684 «Вознаграждения коплате», и кредиту счетов:
441 «Деньги на расчетномсчете» — при оплате процентов с расчетного счета;
431 «Деньги на валютномсчете внутри страны» или 432 «Деньги на валютном счете за рубежом»;
451 «Деньги в кассе внациональной валюте» — при оплате процентов наличными из кассы.
Аналитический учетпроцентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которойаналитические счета открывают на каждого плательщика процентов – юридическоеили физическое лицо.
Учет прочихначисленных расходовведется на счете 687 «Прочие», на котором отражаются суммы отчислений всозданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, напокрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидациюпоследствий, связанных с завершением операций по недрапользованию и др. Резервы(фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределенияотдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периодарезерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная частьрезерва сторнируется.
При создании резервногофонда дебетуют счет 938 «Прочие» и кредитуют счет 686 «Прочие», субсчет«Резервный фонд ликвидации последствий, связанных с завершением операций понедрапользованию на месторождении». Перечисленные суммы созданного резервногофонда на специальный депозитный счет в банке отражаются по дебету счета 423«Деньги на специальных счетах в банке» и кредиту счета 441 «Деньги на расчетномсчете».
Расходы по ликвидациипоследствий, связанных с завершением операций по недрапользованию наместорождении относят в дебет счета 686 с кредита счетов 671, 681, 651, 634,920 и др. Оплата указанных выше расходов отражается на основании предъявленныхв банк документов по дебету счета 441 «Деньги на расчетном счете» и кредитусчета 423 «Наличность на специальных счетах в банке».
Для учета прочей кредиторскойзадолженности и начислений предназначены счета подраздела 68 «Прочаякредиторская задолженность и начисления». Учет прочей кредиторской задолженностиведется на счете 687 «Прочие». По кредиту данного счета могут быть отражены:
— суммы, которыеошибочно зачислены на счета в банке. При их
зачислении дебетуют счета по учетуденежных средств (423, 431,432,441);
— суммы доходаучастников товарищества в соответствии с их долей
за счет нераспределенного дохода илиза счет резервного капитала. При начислении дебетуют счета 561«Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562«Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет», 551 «Резервныйкапитал, установленный законодательством», 552 «Прочий резервный капитал»;
— суммы налогана добавленную стоимость по возвращенной
готовой продукции и покупным товарам,а также выполненным, но не принятым заказчиком работам и услугам, которыеотражаются по дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость»;
— суммыудержаний из оплаты труда работников за брак, порчу
инструментов. По исполнительнымлистам – в корреспонденции со счетом 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
— начислениезадолженности при возврате реализованных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг),оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных имавансов, — в корреспонденции со счетом 711 «Возвраты проданных товаров»;
— начисленныесуммы расходов по текущей аренде – в
корреспонденции со счетами 811«Расходы по реализации товаров, (работ, услуг)», 821 «Общие и административныерасходы», 937 «Арендная плата».
По дебету счета могутотражаться:
— суммы погашения возникшейзадолженности – в корреспонденции со счетами учета денежных средств (431, 432,441, 451);
— суммы подоходного налога,удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии сих долей – в корреспонденции со счетом 634 «Прочие»;
— зачет ранее оплаченныхсумм арендной платы – в корреспонденции со счетом 342 «Арендная плата»;
— скидки с продаж и с цены,предоставленные покупателям и заказчикам товаров — в корреспонденции со счетами712 «Скидка с продаж», 713 «Скидка с цены».
Аналитический учет по счету687 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами икредиторами.[23,228]
2.4 Учет расчетов с поставщиками иподрядчиками.
К поставщикам и подрядчикам относятпредприятия и организации, поставляющие ТМЗ или оказывающие услуги ивыполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило,осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором илисоглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежнымипоручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, впорядке зачета взаимных требований, векселями.
Для отраженияинформации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 671«Счета к оплате».
По кредиту счета 671«Счета к оплате» отражается:
— стоимостьприобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а такжестоимость услуг по их доставке и переработке на стороне – в корреспонденции ссоответствующими счетами учета ТМЗ, внеоборотных активов и др.;
— стоимость принятыхработ и потребленных услуг – в корреспонденции со счетами 811 «Расходы пореализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) », 821 «Общие иадминистративные расходы»;
— сумма налога надобавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) – вкорреспонденции со счетом 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;
— сумма обнаруженныхнедостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества приприемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) ТМЗ и внеоборотныхактивов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметическиеошибки – в корреспонденции со счетом 334 «Прочие».
По дебету счета 671«Счета к оплате» отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов попредварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующимисчетами учета денежных средств (431. 432, 441, 451) и 351 «Авансы, выданные подпоставку товарно-материальных запасов», 352 «Авансы, выданные под выполнениеработ и оказание услуг».
Учет расчетов споставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету –фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролироватьрасчеты по каждому документу.
Поступившие счета –фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мерепоступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услугв журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступлениязапасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов.Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведутпо счету 671. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей,находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мерепоступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно –трнспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе«Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или суммечастичного акцепта и др. В журнал записывают только акцептованные счета –фактуры.[21,17]
Акцептованные счета суказанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передаютв бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов споставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.
На первом этапе записив журнал делают при поступлении акцептованных счетов – фактур и другихрасчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номерплатежного требования – поручения, наименование поставщика, сумму акцепта счета– фактуры. Затем счет – фактуру поставщика передают отделу снабжения илитаможенной службе для получения груза у местных поставщиков или нажелезнодорожной станции, складах временного хранения – при поступлении ценностейот прочих поставщиков.
На втором этапе записьв журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходныхдокументов. В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступившихценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласноплатежному требованию – поручению в разрезе корреспондирующих счетов по учетутоварно – материальных ценностей или затрат на производство.
Приходные документыдолжны быть тщательно проверены, и соответствовать количеству материальныхценностей в платежном требовании – поручении. Если при приемке грузов выявляютнедостачу или порчу ценностей, по вине поставщика или транспортной организации,то на основании актов о приемке материалов и расчета суммы претензий, суммупретензий списывают с кредита счета 671 в дебет счета 334 «Прочие». Еслинедостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежныхдокументов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующегорасчетно-платежного документа.
В журнале отражают такжеоперации по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказаннымуслугам. При записи в журнал данных счета – фактуры, предъявленного за работы иуслуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующихсчетов – потребителей работ и услуг производят на основании разметкикорреспондирующих счетов, сделанной бухгалтерией на счетах – фактурахпоставщиков.
На третьем этапе вжурнале отражают оплату счетов – фактур. Отметки об оплате делают на основаниивыписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплатысчета, и с какого счета произведена оплата (431, 441, 451, 421).
В конце месяца в журналеподсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журналапроизводят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути наначало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.[24,256]
Рассмотримкорреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:
— Акцептованы счета –фактуры поставщиков за полученные товарно-материальные ценности:
дебет счетовподразделов 20 «Материалы», 22 «Товары», — на договорную стоимость ТМЗ (безНДС);
дебет счета 331 «НДС квозмещению» — на сумму НДС, включенного в счет – фактуру;
кредит счета 671«Счета к оплате».
— зачтены суммы НДС посчетам – фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:
дебет счета 633 «Налогна добавленную стоимость»;
кредит счета 331«Налог на добавленную стоимость к возмещению».
В журнале по учетурасчетов с поставщиками содержаться сводно – контрольные данные, которыерасшифровывают остаток по счету 671 на конец месяца. построение аналитическогоучета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам споставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой дляоперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплатыкоторых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики понеоплаченным в срок расчетным документам.
В аналитических данныхпоказывают задолженность по векселям: срок оплаты которых не наступил; попросроченным оплатой векселям, материалы в пути (в том числе сверх нормативногосрока грузооборота) (приложение1,33 табл.10).[9,37]
2.5 Учет расчетов по дивидендам.
Под дивидендамипонимается часть дохода акционерного общества, распределяемая ежегодно междуего акционерами в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии сколичеством (суммой) и видам акций, находящихся в их владении.[3,35]
Для учета расчетов подивидендам в плане счетов предусмотрен подраздел 62 «Расчеты по дивидендам идоходам участников», в который входят два основных пассивных счета:
621 «Расчеты попростым акциям»,
622 «Расчеты попривилегированным акциям».
На счете 621 «Расчетыпо простым акциям» учитываются расчеты акционерного общества по простым акциям,которые составляют большую часть акций выпускаемых акционерным обществом (75% ивыше). Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов, участие вобщих собраниях акционеров, управлении обществом. При ликвидации АО владельцыпростых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальнойцене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акцийданного общества.
На счете 622 «Расчетыпо привилегированным акциям» учитывают расчеты акционерного общества попривилегированным акциям. Доля привилегированных акций в общем, объемеуставного капитала АО не должна превышать 25%. Привилегированные акции даютправо их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства,вложенные в акций (по их номинальной цене) при ликвидации АО.Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендовзаранее определенном гарантированном размере, не зависимо от доходапредприятия.
Гарантированный размер дивидендов попривилегированным акция, а также порядок их выплаты, фиксируются в проспектеэмиссии. Размер дивидендов, начисляемых по привилегированным акциям, не можетбыть меньше размера дивидендов по простым акциям за этот же период. Приотсутствии прибыли выплата дивидендов производится за счет средств резервногокапитала.[17,51]
Преимущества каждойкатегории привилегированных акций должны быть определены при их выпуске впроспекте эмиссии этих акций и урегулированы в уставе общества. В случаеотсутствия такого положения в уставе все привилегированные акции считаютсяакциями одной и той же категории.
Основанием дляотражения в бухгалтерском учете задолженности общества пол дивидендам передакционерами является решение совета директоров о выплате дивидендов. АО не вправеобъявлять и выплачивать дивиденды: до полной оплаты всего уставного капитала;если размер уставного капитала станет меньше в результате выплатыдивидендов.[25,76]
Дивиденды,выплачиваемые юридическим и физическими лицами, подлежат обложению подоходнымналогом у источника выплаты по ставке 15%. Юридическое лицо, получившеедивиденды, ранее обложенные у источника выплаты, включает сумму дивидендов всовокупный годовой доход, а затем корректирует е в соответствии с порядком,установленным действующим законодательством.
Аналитический учетрасчетов по выплате дивидендов по простым о привилегированным акция ведется введомости по каждому акционеру (физическому или юридическому лицу), которыеимеют форму оборотной ведомости по расчетным счетам.
Дивиденды по итогамгода имеют право начислять и обычные предприятия. Принципы распределенияполученной по итогам года прибыли указываются в уставе предприятия. Бухгалтер,основываясь на уставе, утвержденном учредителями, по итогам года начисляетучредителям дивиденды. Учеты расчетов по дивидендам, начисленным обычнымипредприятиями, производится на счете 623 «Расчеты по доходам участников».
Заключение.
В приложении и во введении даннойработы были использованы данные учета бухгалтерской службы ТОО «Емшан — плюс». Этопредприятие специализируется на выпуске продуктов питания.
На основании этогопредприятия, я приведу пример удержания индивидуального подоходного налога.
С 22 декабря 2002 г.работник Жилкибаев Р.Ж расторгает индивидуальный трудовой договор с ТОО «Емшан»по соглашению сторон. При расторжении работнику в декабре была выплаченакомпенсация за неиспользованный отпуск, рассчитанная согласна действующемузаконодательству, в сумме 40570 тенге. Общий совокупный доход работника запроработанный 2002год составил – 640434 т., в т. ч. в разрезе месяцев:
Январь 48700 июль 48700
Февраль 48700 август 48700
Март 63700 сентябрь 68700
Апрель 48700 октябрь 48700
Май 32580 ноябрь 48700
Июнь 87632 декабрь 46922
Итого: 640434
В совокупный годовойдоход работника были включены оклад, установленный штатным расписанием, идополнительные выплаты:
Март премияпо празднику Наурыз Мейрамы 15000
Май пособие по временной нетрудоспособности 8230
июнь наосновании подтверждающих документов-
единовременная выплата в связи с оплатой
медицинских услуг 50000
сентябрь премияпо итогам 9 месяцев 20000
В бухгалтерию ТОО «Емшан» работником былопредоставлено заявление о предоставлении права на вычет в размере МРП,установленного действующим законодательством.
Удержание ИПН вразрезе месяцев 2002г. представлено в карточке учета расчетов по заработнойплате.(приложение10-44).
На основании этогопредприятия можно сделать следующий анализ:
— бухгалтерский учетна данном предприятии осуществляется по журнально-ордерной системе всоответствии с Генеральным планом счетов;
— вычислительныеработы на предприятии компьютерезированны;
— предприятиерегулярно производит расчеты с бюджетом;
— бухгалтерский учетна предприятий осуществляется бухгалтерской службой.
Финансовый результатпредприятия зависит от: своевременности проведения расчетов, возникающих впроцессе ведения производства, представления и составления в установленныесроки бухгалтерской отчетности, декларации по налогам.
Список использованной литературы.
1. Абдиманапов А.А,Юсупжанов А.К «Бухгалтерский учет и аудит» №1, 2002 год.
2. Алтынбаев С.Б «Классификация и методы измерения денежных потоков»/ С.Б Алтынбаев //налогоплательщик №6 ст. 14-19.
3. Алякин А.А«Организация учетной работы банка» М:. ИНФА 1994-80 с.
4. Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов/ под ред.проф. Ю.А Бабаева.- М:. ЮНИТИ – ДАНД, 2003\-476 с.
5. Байдусенов А.Д«Налоговая система Казахстана»/ А.Д Байдусенов// Финансы Казахстана.
6. Бух. Учет –информационная заочная школа бухгалтера 2003 — №1 с. 3- 14.
7. Гетьман В.Г. Фин.Учет: Учебник для вузов / Под ред. Гетьмана – М:. Финансы и статистика, 2003. –640 с.
8. Голощапов А.А.«Словарь – справочник аудитора» под ред. В.И Осипова М:. «Экзамен», 1996- 384с.
9. Кеулемжаев К.К.,Сергеева О.А. «Учет расчетов с поставщиками». Бух. Учет и аудит №3 ст. 37. 2000год.
10. Назарова В.Л.«Бух.учет хозяйствующих субъектов»: Учебник под ред. Н.К Мамырова – Алматы:Экономика, 2003.- 298 с.
11. О внесенииизменении и дополнении в закон РК и экономическом бюджете на 2000 г. Закон РКот 8 ноября 2000 г. № 95 ЗРК//«Казахстанская правда» -2000. 9.
12. О труде в РК:Закон РК / от 10.12.03 г.
13. О внесенииизменении и дополнении ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет повопросам автотранспорта». ЗРК. – 2000 г. №10 ст.234.
14. Об акцизах:Закон РК «О налоговой системе»: Об НДС, об акцизах, о налоге на имущество идр. физ.лиц. Алматы 1999- 114-116
15. Попова Л.А Бух.Учет: Финансовый аспект. Учебное пособие. Караганда, 2003.- 257 с.
16. Радостовец В.К.,Радостовец В.В., Шмидт О.И. бух. Учет на предприятии: Изд. 3, доп. И перераб.-Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002.
17. СейдахметоваФ.С. «Бух. Учет в современных условиях»/ Ф.С Сейдахметова.- Алматы, 2001.-48с.- (современный бух.учет).
18. Сокова И.А.,директор аудиторской фирмы «ИРИНА». Путеводитель бухгалтера – Алматы,2003-160с.
19. Середа К.Н «Бух.Учет и налогообложение в бюджетных организациях».
20. Сейдахметова Ф.С«Современный бух. учет»: Уч. Пособие. В 2-х частях. Ч. 1/под общей редакциейчл.-корр. НАН РК, д.э.н., проф. Н.К Мамырова.-Алматы: Экономика,2000.
21. Учет расчетов.Особенности учета инвестиций // заочная школа бухгалтера – 2003. №6 июнь с.3-26.
22. Учетобязательств. Заочная школа бухгалтеров. 2002. №6 с. 3- 27.
23. Учебное пособие,разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета. Третье издание. Часть2. Алматы 1999г. 226.
24. Финансовый учет:учебник длч вузов /под ред. В.Г Гетьмана- М.: Финансы и статистика, 2003.-640с.
25. Фин. Учет:Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бух. Учета. Алматы: б.и1999 г.
Приложения
Приложение №1.
Таблица 1
Расчеты по корпоративному подоходному налогу сюридических лиц учитывают при составлении следующих хозяйственных операций:
№
Содержание операций Д-т К-т 1 При начислении подоходного налога с юридических лиц 851 631 При отсрочке платежей по подоходному налогу с юридических лиц 851 632 2 Оплата подоходного налога в установленные сроки 631 441 3 Закрытие счетов в конце года 571 851 4 Аннулирование временной разницы 632 631
Таблица 2
Поиндивидуальному подоходному налогу производят следующие хозяйственные операции:
№
Содержание операции
Д-т
К-т 1 Удержание подоходного налога у источника выплат 681,682 639 2 Перечислены суммы подоходного налога в бюджет 639 441
Таблица 3
Доходиндивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим ставкам:
Доход за квартал
Ставка По 1500, 0 тыс. тенге 3% с суммы дохода Свыше 1500 тыс. тенге по 3000 тыс. тенге 45,0 тыс. тенге+5% с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге Свыше 3000,0 тыс. тенге 120,0 тыс. тенге+7% с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге
Доходюридического лица подлежит обложению по следующим ставкам:
Доход за квартал
Ставка По 1500,0 тыс. тенге 4% с суммы дохода Свыше 1500,0 тыс. тенге по 4500 тыс. тенге 60,0 тыс. тенге +5% с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге Свыше 4500 тыс. тенге по 6500 тыс. тенге 210,0 тыс. тенге +7% с суммы дохода превышающей 4500,0 тыс. тенге Свыше 6500,0 тыс. тенге 350,0 тыс. тенге +9% с суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс. тенге.
Таблица 4
По начислениюи выплате дивидендов по простым и привилегированным акциям производят следующиебухгалтерские записи:
№
Содержание операций
Д-т
К-т 1 Начислены дивиденды по простым акциям за счет нераспределенного дохода 562,561 621 2
Начислены дивиденды по привилегированным акциям6
-за счет нераспределенного дохода
-за счет резервного капитала
562,561
551,552
622
622 3
Удержан подоходный налог у источника выплаты (15%):
-по простым акциям
-по привилегированным акциям
621
622
634, субсчет «Налог у источника выплаты»
634, субсчет «Налог у источника выплаты» 4 Перечислен в бюджет подоходный налог, удержанный с суммы выплаченных дивидендов 634, субсчет «Налог у источника выплаты» 441 5
Выплачены дивиденды, причитающиеся акционерам. Перечислено с расчетного счета и выдано из кассы:
-владельцам простых акций
-владельцам привилегированных акций
621
622
441,451
441,451
Таблица 5
По счетам сНДС производят следующие корреспонденции счетов:
№
Содержание операций
Д-т
К-т 1
Начислен НДС
НДС принят в зачет
Перечислена разница в бюджет
301
633
633
633
331
441 2
При возврате покупателям оплаченных ими товаров (работ, услуг):
-сумм ранее начисленного НДС
-оплата суммы НДС покупателем
633
687
687
441
Таблица 6
При начислениисоциального налога составляются следующие проводки:
№
Содержание операции
Д-т
К-т 1 Начислен социальный налог на ФОТ 811,821,903 и др. 635 2 Перечислен социальный налог в бюджет 635 441
Таблица 7
При начисленииземельного налога составляются следующие проводки:
№
Содержание операций
Д-т
К-т 1 Начисление земельного налога 821 636 2 Оплата налога 636 441
Таблица 8
Ставки налога на транспортныесредства:
Объект обложения
Размер налога (вМРП)
1. легковые автомобили с объемом двигателя (куб.см):
до 1 100 включительно
до 1 100 по 1 500
свыше 1 500 по 2 000
свыше 2 000 по 2 500
свыше 2 500 по 3 000
свыше 3 000 по 4 000
свыше 4 000
4,0
6,0
7,0
12,0
17,0
22,0
117,0
2. грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов)
до 1 тонны включительно
свыше 1тонны по 1,5 тонны
свыше 1,5 по 5 тонн
свыше 5 тонн
6,0
9,0
12,0
15,0
3. Автобусы
До 12 посадочных мест включительно
Свыше 12 по 25 посадочных мест
Свыше 25 посадочных мест
9,0
14,0
20,0
4. мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда,
мощность двигателя которых не более 55 кВт
Мотоциклы, мощность двигателя которых превышает 55кВт
1,0
10,0
5. Катера, суда, буксиры, биржы, яхты
До 160 включительно
Свыше по 160 по 500
Свыше 500 по 1 000
Свыше 1 000
6,0
18.0
32.0
55,0
6. летальные аппараты 4,0% от МРП с каждого киловатта мощности.
7. самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу 3,0
Таблица 9
При начисленииналога на транспортные средства составляются следующие проводки:
№
Содержание операций
Д-т
К-т 1 Начисление налога на транспортные средства 821 638 2 Перечисление налога 638 821
Таблица 10
По расчетам споставщиками и подрядчиками производят следующие хозяйственные операции:
№
Содержание операции
Д-т
К-т 1
Акцептованы счет –фактуры за полученные ТМЦ, за выполненные работы и оказанные услуги:
-на стоимость ТМЦ
-на сумму НДС, включительно в счет-фактуру
-на сумму товаров, поставленных покупателем в порядке бартерных сделок
— на сумму недостачи, выявленной при приемке
-зачтена сумма ранее оплаченных авансов
201-208
331
301
334
351,352
671
671
671
671
671 2
Зачтена сумма НДС по оплаченным счетам0фактурам, по которым получены и оприходованы материальные ценности, работы и услуги 633 331 3
Произведена оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков:
-Оплачено с соответствующих счетов покупателя
-оплачены счета поставщиков за счет кредитов банков и вне банковских учреждений
671
671
421-423,
431,
441,
451
601-603