ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 3
1.Значение и задачи аудитаи ревизии малоценных и быстроизнашивающихся предметов
1.1.Экономическаясущность МБП. Их классификация и оценка 5
1.2.Задачиревизии и аудита МБП 8
2.Аудитопераций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами
2.1.Аудит иревизия полноты оприходования МБП. Проверка правильности их учета и оценки 10
2.2.Аудити ревизия эффективности использования МБП 15
2.3… Аудит иревизия правильности начисления и отражения в учете износа МБП 20
2.4… Методикапроведения инвентаризации МБП и проверки правильности отражения ее результатовв учете 23
2.5… Зарубежныйопыт и международные стандарты аудита МБП 27
2.6.Путисовершенствования аудита МБП 29Заключение 33
Литература 36
Приложения 38ВВЕДЕНИЕ
Вусловиях становления и развития рыночной экономики в Республике Беларусьповышается потребность в достоверной учетной и отчетной информации одеятельности предприятий всех форм собственности как составной части системыэкономической информации и управления.
Растеттенденция снижения контроля за предприятиями со стороны государственных иобщественных органов. Развитие хозяйственных связей в условиях рынка требуетсовершенствования нормативно-правовой базы системы бухгалтерского учета иэкономической сферы в целом. В связи с тем, что Республика Беларусь сталанезависимым государством, потребовалось приведение норм отечественногозаконодательства в соответствие с общепризнанными нормами международного права.Следствием этого стало принятие Закона «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности», в соответствии с которым бухгалтерский учет был признан основнымметодом учета по сравнению с такими видами хозяйственного учета, какоперативный и статистический.
Важным,трудоемким, сложным участком учета в организациях всех форм собственности иведомственной подчиненности является учет МБП как части материально-производственных ценностей. От объективности и достоверности информации,формируемой на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовыйрезультат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т.д.
Они составляютзначительную часть материальных ценностей, используемых на предприятии, поэтомунеобходимо уделять особое внимание соблюдению требований действующегозаконодательства при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с ихдвижением. Также, в связи с их многочисленностью на предприятии частосовершаются хищения и злоупотребления. Иногда за указанными расхождениями могут
4
скрыватьсяфакты присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными лицами. Поэтомуодной из главных задач аудита и ревизии МБП является предотвратить этинарушения и выявить виновных лиц.
Данная курсовая ставит своей целью раскрыть особенности учета МБП вразрезе аудиторской проверки. Как показывает практика, при построении учетнойсистемы данного вида актива на предприятиях возникают дискуссионные моменты,вытекающие порой из неоднозначной трактовки белорусского законодательства вобласти учета. Это приводит к спорным вопросам между предприятием и налоговойинспекцией.
Поэтому цель аудиторскойпроверки МБП состоит в подтверждении достоверности данных по наличию идвижению МБП, установлении правильности оформления операций по МБП всоответствии с действующими нормативными актами Республики Беларусь.
Задачами,которые вытекают из цели курсовой работы, являются:
1.Отразитьпоследовательность проведения аудита и ревизии малоценных ибыстроизнашивающихся предметов;
2.Правильностьначисления износа МБП;
3.Показатьправильность проведения инвентаризации МБП и отражение ее результатов в учете;
4.Отраитьпроверку правильности отнесения поступивших ценностей к МБП;
5.Показатьправильность оформления операций по движению малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов и др.
Вкачестве субъекта исследования выбрано Общество с дополнительнойответственностью «Текстур-строй». Основным направлением деятельностипредприятия является изготовление мебели по индивидуальным заказам,строительно-монтежные работы, оптовая торговля..
5
1. ЗНАЧЕНИЯ И ЗАДАЧИ АУДИТА И РЕВИЗИИ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯПРЕДМЕТОВ
1.1.Экономическая сущностьМБП. Их классификация и оценка
Особоеместо в системе аудита материально-производственных затрат состовляет учет МБП.Ошибки, возникающие в области учета данного вида активов, связаны прежде всегос экономической сущностью рассматриваемых предметов.
МБП представляют собойгруппу средств, участвующих в производственном процессе предприятий в качествеорудий труда (инструменты и приспособления), хозяйственного инвентаря (столы,стулья и т.д.), средств защиты работающих от вредных воздействийпроизводственной среды (спецодежда, спецобувь и др.). Чтобы понять принципы изадачи аудита малоценных и быстроизнашивающихся предметов, необходимо преждевсего уяснить сущность и особенности их использования, а также рассмотретьклассификацию и оценку.
ХотяМБП и выполняют роль средств труда, но в целях упрощения планирования и учетаих относят не к основным средствам, а к оборотным активам. Это связано с ихмногочисленностью, небольшой стоимостью, разнообразием и быстрым выходом изэксплуатации.[15, c. 243]
МБП — это предметы, которые многократно участвуют в производстве, сохраняют своюпервоначальную форму постепенно теряют свои первоначальные качества и свойства.
6
Всоответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»и указаниями Минфина к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся:предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, предметыстоимостью в пределах 30 минимальных зарплат (кроме ковров и ковровых изделий,на которые лимит установлен в 10 минимальных зарплат) за единицу (комплект)независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин иорудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего ипродуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от ихстоимости, специальные инструменты и специальные приспособления, специальнаяодежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельныепринадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы. Приэтом предельная стоимость имущества, относящегося к малоценным ибыстроизнашивающимся предметам, изменяется Министерством финансов по меренеобходимости. [4, c. 258]
Вучете малоценные и быстроизнашивающиеся предметы классифицируются по следующимпризнакам:
1. по назначению впроцессе производства;
2. по местунахождения;
3. пo стоимости.
Поназначению и роли в производственном процессе МБП подразделяются на следующиегруппы:
инструментыи приспособления общего назначения – режущие,
абразивные,слесарно-монтажные, универсальные измерительные приборы и приспособления;
специальныеинструменты и приспособления – инструменты, штампы, пресс-формы,предназначенные для выполнения индивидуальных заказов или производстваопределенных изделий;
7
сменное(сменяемое) оборудование – многократно используемые в производствеприспособления к основным средствам и другие устройства, соответствующиеспецифическим условиям изготовления продукции: изложницы и принадлежности кним, прокатные валки (рабочие и опорные), мульды различного назначения, желобадля разливки — заливки металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердогоагрегатного состояния и т.п.;
технологическаятаpa – тара, многократно используемаянепосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировкидеталей, поддоны и т.п.);
производственныйинвентарь – предметы производственного назначения, которые создают условия длявыполнения технологических операций: рабочие столы, верстаки, оборудование,способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т.п.;
хозяйственныйинвентарь – конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы,портьеры и т.п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарныйинвентарь и т.п.
постельныепринадлежности – матрацы, подушки, одеяла, пододеяльники, покрывала, простыни,наволочки, полотенца и т.п.
прочиеМБП – столовые посуда и принадлежности, инвентарь для социально-кульрурныхмероприятий, спортивный и туристский инвентарь, брезент и др.
Изэтого следует, что каждая группа МБП, указанная здесь, имеет свои особенности виспользовании и учете на предприятии.
Поместу нахождения МБП, подразделяются на предметы на складе и
вэксплуатации (в запасе), а по стоимости –до одной минимальной заработной платывключительно за единицу (комплект) и свыше одной минимальной заработной платыза единицу (комплект). Группировка МБП по, стоимости имеет важное значение дляих контроля и учета.
Всоответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском
8
учетеи отчетности» малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в бухгалтерском учетеотражаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на ихприобретение, сооружение или изготовление. В балансе предприятия МБПпоказываются по остаточной стоимости (первоначальная минус износ).
Фактическаясебестоимость приобретения (заготовления) складывается из стоимости по ценамприобретения и расходов по заготовке и доставке этих предметов на предприятие.При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам(плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.) разницамежду стоимостью ценностей по этим ценам и их фактической себестоимостьюприобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонение в стоимостиматериалов».[15, c.244]
1.2.Задачиревизии и аудита МБП
Вусловиях перехода к рыночной экономике все большее значение приобретаюткачественные показатели использования и учета МБП. Такие как: повышение уровнямеханизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгогопорядка приемки, хранения и расходования МБП, ограничение числа должностныхлиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных идорогостоящих МБП. Аудиторы уделяют большое внимание проверке сохранностималоценных и быстроизнашивающихся предметов, законности и целесообразности ихиспользования, своевременному установлению сверхнормативных и неиспользуемыхмалоценных и быстроизнашивающихся предметов, правильности оформленияхозяйственных операций по поступлению и выбытию, правильности начисления износапо малоценным и
9
быстроизнашивающимсяпредметам.
При проверкеопераций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами следуетруководствоваться Законом «О бухгалтерском учете и отчетности».[1, c.80]
Всвязи с этим перед аудитом МБП стоят следующие задачи:
1.Проверкаправильности отнесения поступивших ценностей к МБП;
2.Проверканаличия и состояния складских помещений и кладовых для нормальных условийхранения и функционирования в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов;
3.Проверкасостояния аналитического учета;
4.Проверказакрепления МБП за материально ответственными лицами;
5.Проверкасоблюдения норм запасов, отпуска, списания и сроков службы в эксплуатации;
6.Проверкаправильности оформления операций по движению малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов;
7.Проверкаправильности начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам;
8.Проверкасвоевременности и полноты инвентаризации МБП.
Дляобеспечения выполнения этих задач на предприятии должны обеспечить следующиеусловия: надлежащая организация материально-технического снабжения напредприятии, достояние складского хозяйства. В целях повышения роли учета иконтроля в этом деле прежде всего надо на каждом предприятии установить четкийдокументооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризациюМБП, не допускать значительных отклонений от норм запасов ценностей,механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключатьдоговоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых.[5, c.116]
10
2.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ СМАЛОЦЕННЫМИ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИМИСЯ ПРЕДМЕТАМИ
2.1.Аудити ревизия полноты оприходования МБП. Проверка правильности их учета и оценки
Важнымзвеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления,полнотой и своевременностью оприходования приобретенных МБП являетсяпредварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемыйобщественными контролерами, вышестоящими организациями.
Текущийконтроль осуществляется в процессе поступления и оприходования МБП путемпроверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительныхдокументов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностейили фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре.
Всестороннемуизучению подлежат указанные операции при документальных ревизиях. Особоевнимание в этих случаях следует обратить на обоснованность приобретения тех илииных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования.Необходимо выяснить, соблюдается ли на предприятии порядок выдачи доверенностейна получение малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Основнымиисточниками аудита являются первичные документы по движению малоценных ибыстроизнашивающихся предметов (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,требования-накладные, копии чеков), книги (карточки) складского учета,отчетность материально
11
ответственныхлиц, регистры бухгалтерского учета (журнал-ордер №10), ведомость учетаматериальных ценностей, товаров и тары, отчет движения продуктов и материалов,производственные отчеты, машинограммы, бухгалтерская и аналитическая отчетность, служебные записки материально ответственных и должностных лиц.[8, c.302]
Впроцессе аудита необходимо проверить, не приобретались ли предметы, не нужныедля эксплуатации на предприятии. Для этих целей изучаются расчеты потребности вмалоценных и быстроизнашивающихся предметах, расчеты по определению запасовмалоценных и быстроизнашивающихся предметов. При этом устанавливают, составленыли расчеты определения потребности в малоценных и быстроизнашивающихсяпредметах в соответствии с действующими нормами расхода, запасов, списаниямалоценных и быстроизнашивающихся предметов. Объектом исследования являютсяоперативная и служебная информации. В оперативном учете (обычно в журнале учетапоступивших грузов) приводятся данные по каждому поставщику об ассортименте исроках поставки и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Прежде всегоизучается, как осуществляется такой учет на проверяемом предприятии:указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставкипо договору и приводится ли на основании документов фактически поступившихассортимент малоценных и быстроизнашивающихся предметов с указанием датыпоступления. Важно выяснить достоверность приведенной информации в оперативномучете, для чего содержащуюся информацию в оперативном учете сопоставляют сданными, отраженными в бухгалтерском учете. Наличие достоверной информации овыполнении договорных обязательств позволяет выявить поставщиков, нарушавшихусловия договора.[2, 316]
Припроверке полноты оприходования малоценных и быстроизнашивающихся предметовопределяют соответствие данных
12
первичныхдокументов на оприходование данным аналитического учета, синтетического учета.
Аудиторы производятвзаимный контроль первичных документов (товарно-транспортных накладных, актовна оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.). Данныепервичных документов сопоставляются с отчетами движения продуктов и материалов,производственными отчетами; данные аналитического учета сопоставляются сжурналом-ордером 10. Данные журнала-ордера 10 сопоставляются с Главной книгой,балансом предприятия. В случае расхождений в учете устанавливаются их причины,которые могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнениюсвоих служебных обязанностей, а в ряде случаев такие расхождения являютсярезультатом неполного оприходования ценностей. Одновременно с проверкой полнотыоприходования малоценных и быстроизнашивающихся предметов изучают правильностьих оценки. Правильная оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметовзависит от организации и постановки их аналитического и синтетического учета.Поэтому при проверке устанавливают, ведется ли учет на счете 12«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в разрезе субсчетов и покаждому наименованию малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Если учетценностей осуществляется по учетным ценам, дополнительно проверяют: правильноли подсчитано отклонение в стоимости малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов и произведено ли списание со счета 15 «Заготовление иприобретение материалов» в дебет счета 12 по учетной стоимости и дебетсчета 16 «Отклонение в стоимости материалов» на разницу междуфактической себестоимостью и учетной стоимостью.
Выборочнымпутем проверяется соответствие данных первичных документов данным, отраженным вучетных регистрах.[8, c.304]
Дляобобщения информации а наличии и движении принадлежащих
13
предприятиюМБП, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего испециального назначения и других средств труда, которые согласно установленномупорядку включаются в состав средств в обороте, предназначен счет 12«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» Здесь же учитываютсяэксплуатируемые предприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособленияи устройства
СтоимостьМБП вносимых в виде неденежного вклада в уставный фонд субъектапредпринимательской деятельности, является согласованной учредителямистоимостью и подлежит экспертизе достоверности оценки имущества В данном случаепроверяется наличие заключения экспертизы, а также соответствие данныхзаключения экспертизы данным, отраженным в бухгалтерском учете предприятия подебету счета 12 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Стоимостьбезвозмездно полученных МБП определяется по данным товарных накладных, покоторым предприятию переданы указанные материальные ценности, или экспертнымпутем При этом проверяются записи, произведенные в бухгалтерском учете подебету счета 12 и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения» — в случаяхпередачи в пределах одного собственника и по дебету счета 12 и кредиту счета 80«Прибыли и убытки» — в других случаях.
Стоимостьприобретенных МБП определяется как цена, указанная в товаросопроводительныхдокументах при приобретении материальных ценностей у поставщиков илиподотчетными лицами, с учетом затрат, связанных с их приобретением. Проверке вданном случае подвергается соответствие записей по дебету счета 12 и кредитусчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты сподотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» суммам, указанным в документах.
Следуетотметить, что МБП, приобретенные за иностранную валюту,
14
оцениваютсяв белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату приобретения(таможенного оформления). Стоимость МБП, полученных в ходе исполнениявнешнеторговой бартерной операция, определяется по учетной стоимостиотгруженного товара на дату отгрузки. При предварительном поступлении МБПоприходование их производится в дебет счета 12 в корреспонденции с кредитомсчетов 60, 76 по учетной цене товаров, предназначенных для отгрузки взаменполученных материальных ценностей.
Стоимостьизготовленных МБП определяется на основании документально подтвержденныхрасходов по их сооружению, изготовлению.
Нередко напредприятии приходуют не полностью поступившие МБП (в меньшем количестве, чемуказано в сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных к оплате ифактически оплаченных счетов поставщиков и не предъявленных к ним претензий.Следует установить причины и характер образовавшихся недостач и в случае виныпоставщика принять меры к оформлению претензионных требований к возврату,изъятию уплаченных сумм.
Иногдаза указанными расхождениями могут скрываться факты присвоения тех или иныхценностей отдельными должностными лицами, что устанавливают сверкой записей покнигам и карточкам складского учета, проверкой движения этих материалов,опросом соответствующих работников, связанных с их доставкой, разгрузкой,приемкой, отпуском и производственным потреблением. По всем выявленным фактамзлоупотреблений составляют отдельные промежуточные акты. На счета виновных лицуказанные недостачи относят исходя из количества недостающих ценностей и ихстоимости по свободным ценам.[12, c.17]
15
2.2.Аудит и ревизия эффективности
использования МБП
Основнымиисточниками проверки являются, журнал-ордер №10, сальдовые или оборотныеведомости о движении МБП, карточки или книги складского учета МБП, первичныедокументы по использованию МБП в производстве и другие.
Впервую очередь при проверке следует установить соответствие данных складскогоучета данным синтетического учета по счету «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы», для чего общий итог ведомости остатков наконец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомостиучета МБП. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на1-е число проверяемого периода.
Проверяясоблюдение условий, обеспечивающих сохранность малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, аудитор должен определить достаточностьскладских помещений и кладовых для нормальных условий их хранения ифункционирования в эксплуатации (путем обследования этих мест); достаточен ликруг лиц, отвечающих за сохранность малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, и заключены ли с ними договоры о материальной ответственности;соблюдается ли порядок оформления операций по движению малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, полностью ли приходуются поступающие малоценныеи быстроизнашивающиеся предметы на склад и нет ли случаев передачи их вэксплуатацию минуя склад; маркируется ли спецодежда, спецобувь, постельныепринадлежности и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы передотпуском их в эксплуатацию,
16
проводятсяли в надлежащие сроки инвентаризации, контрольные выборочные проверки наличиямалоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах, в кладовых и у отдельныхработников и своевременно и правильно ли регулируются выявленные расхождениямежду фактическим наличием и числящимся по данным бухгалтерского учета;соблюдаются ли нормы запасов по видам, группам малоценных ибыстроизнашивающихся предметов и в целом, а также сроки нахождения малоценных ибыстроизнашивающихся предметов в эксплуатации.[8, c.305]
Приустановлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица.
Далее аудиторпереходит к проверке совершенных операций по отпуску МБП в эксплуатацию. Отпусксо складов оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска,актами-требованиями на замену МБП или на дополнительный отпуск и другимидокументами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли.
Проверкарасходных документов не должна ограничиваться сопоставлением отпущенных МБП сустановленными нормами и встречной проверкой документов, находящихся на складахи в эксплуатации. Необходимо также внимательно проанализировать данныескладского учета после отпуска малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приэтом можно выявить размер завышенных списаний в эксплуатацию за счет неучтенных излишков МБП на складах с последующим изъятием. При наличии расхожденийустанавливаются причины, виновные лица.
Тщательной проверкеподвергается состояние и эффективность внутрихозяйственного оперативногоконтроля за сохранностью инструментов и приспособлений, выдаваемых во временноепользование на рабочие места. Организация такого контроля зависит отпродолжительности и других условий закрепления инструмента за исполнителями.Первоначальная выдача его на рабочее место в длительное пользование
17
производится на основаниизаписки мастера по лицевым инструментальным карточкам, выписываемым на каждогорабочего — получателя инструмента. Последующие выдачи из раздаточной кладовойинструмента взамен изношенного производятся по предъявлении акта выбытия.
Тщательнойпроверке подвергаются операции выдачи рабочим спецодежды и спецобуви. Аудиторпроверяет правильность бесплатной выдачи рабочим спецодежды и спецобуви,соблюдение установленных норм и правильность ее списания. Особое вниманиеобращается на списание спецодежды, пришедшей в негодность до истечения сроканоски. [7, c. 236]
Предприятиеможет реализовать спецодежду и обувь своим рабочим. При этом аудитор проверяет,по каким ценам реализованы эти предметы (по рыночным ценам не ниже ценыприобретения), своевременно ли производится оплата, правильно ли отражена вбухгалтерском учете выдача спецодежды рабочим без оплаты.
Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной минимальной заработной —платы за единицу (комплект) при отпуске в эксплуатацию списываются на затратыпроизводства аналогично материалам При этом в зависимости от направления ихиспользования составляются следующие проводки:
Д-тсч. 20 «Основное производство» (в кооперативах, малых и совместныхпредприятиях). На сумму 6 120 рублей. (Приложение 1)
Д-тсч. 23 «Вспомогательные производства» — при отпуске цехам вспомогательныхпроизводств
Д-тсч. 25 «Общепроизводственные расходы» — при отпуске цехам основногопроизводства на общепроизводственные нужды
Д-тсч. 26 «Общехозяйственные расходы» — при отпуске на общезаводские нужды
Д-тсч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске
18
ЖКХ,детским учреждениям, подсобным сельским хозяйствам и т.п. (08, 28, 31, 43 идр.)
К-тсч. 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (субсчет 1 «МБП взапасе»). На сумму 6 120 рублей (Приложение 1)
Этизаписи делают в ведомостях 12, 13, 15 и журналах-ордерах 10 и 10/1.
Вцелях контроля за использованием и сохранностью этих предметов в эксплуатациицелесообразно организовывать их оперативный учет в натуральном выражении.
Иначеучитываются МБП общего назначения стоимостью свыше одной минимальной заработнойплаты за единицу (комплект), специальные инструменты и приспособления припередаче их в эксплуатацию.
Припередаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов общего назначениястоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект) вэксплуатацию на их первоначальную стоимость составляется следующая проводка:
Д-тсч. 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»
К-тсч. 12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе». На сумму 33931руб. (Приложение 1)
Припередаче МБП общего назначения свыше одной минимальной зарплаты в эксплуатациюпринято на затраты производства относить 50% их стоимости. Поскольку указанныепредметы, находясь в эксплуатации, частями переносят свою стоимость на затратыпроизводства, то возникает необходимость отдельного учета их износа. Поэтомудля учета постепенного изнашивания МБП стоимостью свыше одной минимальнойзарплаты за единицу (комплект) предназначен специальный регулирующий счет 13«Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». По своему экономическомусодержанию МБП представляет собой ту часть
19
стоимостиэтих предметов, которая включена в затраты производства. [12, c.18]
При аудите операций повыбытию малоценных и быстроизнашивающихся предметов тщательной проверкеподвергаются операции по списанию малоценных и быстроизнашивающихся предметов,пришедших в негодность.
Аудитор проверяет, создана ли на предприятии постояннодействующая комиссия, производящая непосредственный осмотр предметов,подлежащих списанию. Она определяет их непригодность и возможность
использования или реализацииматериалов, полученных от списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.Такая комиссия составляет акт на списание производственного и хозяйственногоинвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.(Приложение 2). Аудиторпроверяет: как оформлены акты на списание малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, заполнены ли в них все требуемые реквизиты; правильно ли определенырезультаты от списания пришедших в негодность малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов; своевременно ли отражены операции по списанию на счетахбухгалтерского учета. Особенно тщательно проверяется количество полученных иоприходованных материальных ценностей в виде лома, ветоши и так далее. При этомобращается внимание на то, чтобы к актам прилагались документы на полученныйутиль от списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.[8, c. 305]
20
2.3.Аудит и ревизияправильности начисления и отражения в учете износа МБП
Важным моментом припроверке малоценных и быстроизнашивающихся предметов является изучениеправильности начисления износа и его включение в затраты производства. Необходимо иметь в виду, чтопредприятие самостоятельно решает, в каких размерах начислять износ и какуюметодику принять для начисления. Поскольку пределы минимальных зарплат являютсяподвижными, то и стоимость малоценных предметов не может быть постоянной надлительный период работы предприятия. С изменением стоимости предметовпроисходят изменения в начислении износа и в отражении соответствующих сумм виздержках производства. В процессе контрольных процедур выясняют,придерживается ли предприятие установленных лимитов стоимости при отнесениипредметов к малоценным, не вносились ли изменения в их учете в проверяемомпериоде, если вносились, то причины этих изменений и как это сказалось навеличине себестоимости продукции. Министерством финансов Республики Беларусьрекомендованы различные варианты начисления износа малоценных предметов иметодики их учета. Малые предприятия могут учитывать малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы как материалы и по мере их передачи в эксплуатацию списывать ихстоимость на затраты производства продукции. Износ малоценных предметов,принадлежащих предприятиям непроизводственной сферы, в себестоимость невключаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятияили фондов специального назначения. Что касается предприятий производственнойсферы, то износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,лабораторного оборудования,
21
спецодежды и других малоценныхпредметов может быть включен в материальные затраты в следующих размерах:
исходяиз сроков службы и стоимости предметов (данный порядок предусмотрен дляпредметов, по которым имеются сроки службы);
всоответствии с нормативными или сметными ставками, рассчитанными исходя изсметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпускапродукции сроком до двух лет (указанный порядок погашения стоимостипредусмотрен для специальных инструментов и специальных приспособлений в моментпередачи в производство заказа);
вразмере 50% стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию иостальных 50% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможногоиспользования) — при выбытии их за непригодностью. При этом по предметам, покоторым имеются сроки службы (спецодежда, спецобувь, предметы проката и др.),износ начисляется исходя из сроков их службы.[10, c. 36]
Входе проверки, аудитор проверяет порядок начисления износа по предметам, покоторым имеются сроки службы, знакомится с отраслевыми инструкциями, в которыхустановлена методика определения норм или сметных ставок, а также порядокпогашения стоимости специальных инструментов, приспособлений и сменногооборудования, анализирует перечень спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособленийна предмет соответствия его типовым отраслевым нормам бесплатной их выдачи.
Предметыстоимостью до одной минимальной заработной платы могут списываться в расход помере отпуска их в производство или эксплуатацию с отражением в бухгалтерском учетепо дебету счетов затрат: 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29
22
«Обслуживающиепроизводства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»— и кредитусчета 12.
МБП считаютсяв эксплуатации с момента их отпуска со склада предприятия (центрального склада)для нужд производства (в кладовые, в подотчет материально ответственным лицам,непосредственно на рабочее место и т п.) Поэтому проверяющие также изучаютдокументы, на основании которых произведена передача МБП в эксплуатацию.
Начисленныйизнос по МБП, приобретенным за счет средств предприятия и используемым илииспользованным в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг),включается в состав себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии сОсновными положениями по составу затрат, включаемых в состав себестоимостипродукции (работ, услуг).
Вбухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:
Д-т20, 23, 25, 26, 29, 44 — К-т 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов». На сумму 16 965 рублей (Приложение 1)
Суммыначисленного износа по МБП, приобретенным за счет фондов экономическогостимулирования или средств целевого финансирования, следует относить науменьшение источника, за счет которого они приобретены.
Данныйвопрос подлежит обязательной проверке, поскольку а случае неправильногоотнесения сумм начисленного износа МБП искажаются показатели себестоимостипродукции (работ, услуг) и финансового результата деятельности предприятия,производится доначисление налогов и сборов в бюджет, применяются экономическиесанкции, начисляется пеня.
[12, c.18]
23
2.4.Методика проведенияинвентаризации МБП и проверки правильности отражения ее результатов в учете
Одним из наиболее важныхсредств контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, прикоторой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие сданными бухгалтерского учета. Инвентаризация служит средством проверкиорганизации материальной ответственности, условий хранения ценностей,правильности цен, достоверности бухгалтерского учета.
Основнымизадачами инвентаризации МБП являются:
установлениефактического наличия МБП;
контрольза сохранностью МБП путем сопоставления их фактического наличия с даннымибухгалтерского учета;
проверкасостояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.
Припроверке также изучаются следующие вопросы:
- проводилась лиинвентаризация МБП;
- правильно лиотражаются в бухгалтерском учете результаты инвентаризации.
Ответственностьза проведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтерпредприятия.
ИнвентаризацииМБП на предприятии необходимо проводить в сроки, оговоренные в планахконтрольно-инвентаризационной работы и утвержденные руководителем.[14, c.36]
Инвентаризации,независимо от плановых проверок, проводят в обязательном порядке передсоставлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетногогода; при передаче имущества предприятия в аренду и продаже; при преобразованиипредприятия; при смене
24
материальноответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления ипорчи товарно-материальных ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.
Вначале ревизии необходимо проверить наличие всех необходимых документов, подтверждающихее проведение. В их число входят приказы или распоряжения о проведенииинвентаризации и составе инвентаризационной комиссии, материальные отчеты,инвентаризационные описи (Приложение 3) или акты инвентаризации ценностей,сличительные ведомости, письменные объяснения материально ответственных лиц порезультатам инвентаризаций; протоколы, приказы и прочие документы порассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций.
Результатыинвентаризаций должны быть оформлены инвентаризационными описями, которыесоставляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материальноответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается.Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей ипроставлением над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны бытьоговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственнымилицами.
Накаждой странице инвентаризационной описи указывают прописью число порядковыхномеров малоценных и быстроизнашивающихся предметов и общий итог количествавсех ценностей записанных на данной странице. Каждая страница описиподписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В концеописи комиссия записывает количество порядковых номеров МБП и общий итогколичества ценностей на последней странице и по всей описи в целом.
Накаждой инвентаризационной описи материально ответственное лицо дает распискуследующего содержания: «Все ценности в настоящей инвентаризационной описис № по № комиссией проверены в натуре и в
25
моемприсутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационнойкомиссии не имею. Малоценные предметы, перечисленные в описи, находятся на моемответственном хранении» (подпись, дата)». В случае поступления ценностей входе инвентаризации они приходуются в отдельной описи под наименованием«Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации»,аналогичная опись составляется при отпуске МБП (когда, от кого поступили, датаи номер приходного документа, наименование, цена, количество, сумма).
Длявыявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости,которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственнымлицом. В сличительную ведомость включаются только те малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных.По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей должны бытьполучены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основаниипредставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливаетхарактер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этимопределяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации ибухгалтерского учета, заключения фиксируются в протоколе, которыйрассматривается постоянно действующей инвентаризационной комиссией иутверждается руководителем.
Качествопроведения инвентаризаций устанавливают по данным инвентаризационных описей,где проверяют наличие наименования предприятия, места проведения инвентаризации(склад, цех, кладовая), времени ее проведения; полноты записи наименований МБП,их марки и других отличительных признаков; порядок исправлений и указаний накаждой странице описи прописью показателей, числа порядковых номеров
26
МБП и общего итога количества всех единиц в стоимостном выражении; наличие наинвентаризационных описях подписей членов инвентаризационной комиссии, а такжезаписи ответственных лиц с их подписью о правильности проведения инвентаризацийи принятии ценностей на ответственное хранение.
Еслипри формировании инвентаризационных материалов выявлены нарушения, проверяющийобязан их изучить и выяснить причины. Эти нарушения могут быть результатомнебрежного отношения комиссии к выполнению своих обязанностей или результатомдолжностного подлога с целью сокрытия установленных фактов недостач и излишковМБП.
Дляпроверки правильности оформления инвентаризационных описей используют второйэкземпляр инвентаризационной Описи, первичные документы, данные аналитическогоучета и прочее.
Отдельнойинвентаризационной описью или актом с указанием периода образования, причинпотерь и возможного их использования комиссией оформляются потери от порчи,брака и боя. По решению руководителя может быть произведено списание потерь инедостач за счет предприятия при наличии актов об уничтожении с указаниемспособов и места, накладных по вывозу на свалку или сдачу в утиль.
Проверяетсятакже порядок оформления списания потерь, проводится ли их списание повторноили такие МБП предъявляются при следующих инвентаризациях с целью изъятия изоборота доброкачественных.
Привыявлении недостач и излишков отдельных МБП, как исключение, допускается зачетнедостач излишками, образовавшимися в результате пересортицы по одной и той жегруппе МБП (одному наименованию), на одну и ту же дату, у одного и того жеответственного лица, за один и тот же проверяемый период. Поэтому в ходеревизии проверяют соблюдение установленного порядка зачета недостачобразовавшимися излишками и отнесения на виновных лиц суммовых
27
разницв результате того, что стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся визлишке. А если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовыеразницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли исписываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия илирезервных фондов. Если пересортица образовалась не по вине материальноответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны бытьподробные объяснения причин данной пересортицы.[8, c. 310]
Результатыинвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором былазакончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом отчетепредприятия.
Излишки приинвентаризации МБП отражаются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», анедостачи отражаются по дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчиценностей».
. 2.5.Зарубежный опыт и международныестандарты аудита МБП
В международной практикетакого понятия, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, в принципе, несуществует. МБП носят название «имущества» или «хозяйственные принадлежности» ивходят в состав материально-производственных затрат. Поэтому международныестандарты МБП рассматриваются вместе с материальными ценностями.
По международнымстандартам аудиторской проверке подлежит проверка соблюдения правильностиметодов оценки материальных ценностей в бухгалтерском учете.
Международнымистандартами бухгалтерского учета предусмотрено,
28
что вотчетном бухгалтерском балансе материальные ценности оцениваются по минимальновозможной стоимости при сравнении фактической заготовительной себестоимостиматериальных ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчетногобаланса. Сопоставляя стоимость материальных ценностей в учете с их стоимостьюпо текущим рыночным ценам, выбирают количественно метшую оценку и всоответствии с ней отражают материальные ценности в отчетном балансе.Возникающие отрицательные разницы в стоимостном выражении относят на результатыхозяйственной деятельности. [17, c. 113]
Международныестандарты бухгалтерского учета дают значительную свободу в выборе методикиоценки материальных ценностей, т.е. они не ограничиваются рекомендациями повыбору минимальной оценки из двух возможных.
Впрактике имеют место следующие оценки:
Попервоначальной стоимости, представляющей собой расходы на приобретениеконкретного объекта;
Повосстановительной стоимости, представляющей собой сумму денежных средств,которую пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены объектадругим таким же;
Почистой стоимости реализации (цена продажи за вычетом торговых издержек и разумной прибыли). Этот метод позволяет определить упущенную выгоду в случае,если данный предмет не будет реализован на сторону;
По приведенной стоимости - дисконтированной величине будущих поступленийденежных средств, которую, как ожидается, может принести реализация данногопредмета в ходе обычной коммерческой операции. Дисконтирование - этоприведение экономических показателей разных лет к сопоставимому во времени виду(с помощью коэффициентов дисконтирования, основанных на формуле сложныхпроцентов).
29
Вмеждународной практике ведения бухгалтерского учета наиболее широко применяютсядва метода оценки ФИФО и ЛИФО.
МетодФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальнойстоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход»,т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретений вопределенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по ценепервой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее в порядкеочередности до расхода общего количества. Порядок оценки не зависит отфактической последовательности расходования партий поступивших материалов.
Пометоду ЛИФО оцениваются материальные ценности по восстановительной стоимости(по текущим ценам) исходя из правила: «последняя партия на приход — первая нарасход». Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимостипоследнего приобретения, затем предыдущего и т.д., хотя фактическое движение наскладе может быть иным.[6, c.96]
2.6.Пути совершенствования аудита МБП
Недавно былразработан новый План счетов бухгалтерского учета. Поэтому в будущем времениаудиторам нужно уделить особое внимание на правильность оформления операций попереходу на новый план счетов и внесенным в него изменениям.
Вновом Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (далее — новый План счетов), утвержденном Приказом Минфина Республики Беларусь, термин«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)» отсутствует кактаковой. Однако
30
впояснениях к счету 10 «Материалы» принципиально новым является характеристикасубсчета 9, на котором предлагается учитывать наличие и движение инвентаря,инструментов, хозяйственных принадлежностей и других предметов, которыевключаются в состав средств в обороте и раньше учитывались на счете 12«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Остатки средств по счету 12«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» переносятся частично на счет 10-9«Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Частично за счет остатков по счету13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» будет списана стоимостьмалоценных быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации. То есть износ неначисляется, а передача в эксплуатацию отражается проводкой:
Д-т сч. 20,25,26,44 и др.К-т сч. 10-9
Остаткипо счетам старого плана счетов переносятся на новые счета на основаниибухгалтерской справки. В результате осуществления указанных записейопределяются исходящие остатки по вновь вводимым счетам и закрываются остаткипо аннулируемым счетам. [9, c.36]
В совершенныхэкономических условиях, когда многим предприятиям приходится балансировать награни рентабельности, а конкуренция на рынке обостряется, потери предприятий отнеэффективного управления становится особенно болезненными, и, зачастую,невосполнимыми. Поэтому руководство все чаще обращает свое внимание наавтоматизацию управления предприятием современных компьютерных технологий.
Нарынке программного обеспечения существует широкий выбор программ, способныхпредоставить актуальную и достоверную информацию о всех бизнес — процессахпредприятия (в том числе территориально распределенного и имеющего сложнуюструктуру), необходимую для планирования операций, их выполнения, регистрации ианализа, несущих в себе технологический регламент и управленческий
31
опыт.МБП также можно автоматизировать (например, «Галактика»).
Модуль«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» входит в контур бухгалтерскогоучета и предназначен для автоматизации малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, формирование и получение соответствующей бухгалтерской отчетности.
Основнымсредством работы с малоценными и быстроизнашивающимися предметами, являютсякарточки учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые объединеныв каталог — картотеку.
Учетмалоценных и быстроизнашивающихся предметов может вестись относительноподразделений (складов) и / или материально — ответственным лицам. В любоймомент можно получить справку о наличии малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, учтенных по конкретным подразделениям или материально — ответственным лицам. Также реализованная возможность ведения личных карточекучета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выдаваемых персонально сотруднику,которые создаются на основе лицевых счетов работников предприятия.
Оформлениедокументов на ввод малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию,возврат из эксплуатации, внутреннее перемещение, ведомостей начисления износа,акт списания и на переоценку. Также предусмотрено выполнение следующихопераций:
— проверка наличиямалоценных и быстроизнашивающихся предметов по разрезам;
— регламентное начисленияизноса и списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
— объединение операций в документы.
Присистематическом и правильном заполнении всей первичной
32
документациив программе возможно автоматическое получение следующей отчетности:
— Отчет о наличиималоценных и быстроизнашивающихся предметов;
— Отчет о движениималоценных и быстроизнашивающихся предметов;
— Отчет о наличии драгоценных металлов в малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
— Инвентаризационнаяопись малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Врезультате комплексной автоматизации предприятия наблюдается качественноеулучшение процессов подготовки и принятия решений; уменьшение трудоемкостипроцессов обработки и использования данных; экономия условно — постоянныхрасходов за счет сокращения персонала; стандартизация бизнес — процессов вовсех подразделениях предприятия; уменьшение зависимости от конкретныхфизических лиц, являющихся «держателями» информации или технологий обработкиданных; использование незаметных (скрытых) для исполнителей технологий контролявыполняемой ими работы, не требующих предоставления справок и отчетов копределенной дате.[15, c. 35]
33ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы составляют значительную частьматериальных ценностей, используемых на предприятии, поэтому необходимо уделятьособое внимание соблюдению требований действующего законодательства приотражении в бухгалтерском учете операций, связанных с их поступлением,движением и выбытием. А также, в связи с их многочисленностью, на предприятияхбывают случаи хищений и злоупотреблений.
МБП представляют собойгруппу средств, участвующих в производственном процессе предприятий в качествеорудий труда (инструменты и приспособления), хозяйственного инвентаря (столы,стулья и т.д.), средств защиты работающих от вредных воздействийпроизводственной среды (спецодежда, спецобувь и др.). Чтобы понять принципы изадачи аудита малоценных и быстроизнашивающихся предметов, необходимо преждевсего уяснить сущность и особенности их использования, а также рассмотретьклассификацию и оценку.
ХотяМБП и выполняют роль средств труда, но в целях упрощения планирования и учетаих относят не к основным средствам, а к оборотным активам. Это связано с ихмногочисленностью, небольшой стоимостью, разнообразием и быстрым выходом изэксплуатации.
Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы составляют значительную часть материальныхценностей, используемых на предприятии. В связи с их многочисленностью напредприятии часто совершаются хищения и злоупотребления. Иногда за указаннымирасхождениями могут скрываться факты присвоениятех или иных ценностей отдельными должностными лицами. Поэтому одной из главныхзадач аудита и ревизии МБП является предотвратить эти нарушения и
34
выявить виновных лиц.
Результатыпроведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работыдостигнута полностью, показано правильность и последовательность проведенияаудиторской проверки и методология ведения учета малоценных ибыстроизнашивающихся предметов.
Вкурсовой работе раскрыты такие важнейшие задачи учета МБП, как:
1.Контроль за правильностью и своевременностью оприходования МБП на предприятии;
2.Контроль за сохранностью МБП по материально ответственным лицам; и в местахэксплуатации;
3.Правильная оценка МБП в учете;
4.Контроль за сроком использования МБП;
5.Правильное начисление износа МБП и включение его в издержки производства;
6.Проверка правильности списания пришедших в негодность МБП вследствие ихэксплуатации, а также утерянных или испорченных соответствующих материальныхценностей.
Дляобеспечения выполнения этих задач на предприятии должны обеспечить следующиеусловия: надлежащая организация материально-технического снабжения напредприятии, достояние складского хозяйства. В целях повышения роли учета иконтроля в этом деле прежде всего надо на каждом предприятии установить четкийдокументооборот, своевременно проводить контрольные, аудиторские проверки иинвентаризацию МБП, не допускать значительных отклонений от норм запасовценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы,своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работникамискладов и кладовых.
Входе проведения исследования ревизии и аудита малоценных и
35
быстроизнашивающихсяпредметов были предложены изменение в организации работы бухгалтерского учетапредприятия ОДО «Текстур-строй», что позволит сделать систему более динамичной,повысить оперативность отражения в учете требований быстро меняющейся рыночнойситуации и упростить работу контролирующих органов. По данным предприятия ОДО«Текстур-строй» отклонений в ходе проведения аудиторской проверки малоценных ибыстроизнашивающихся предметов не обнаружено, что и отражено в Аудиторскомзаключении. (Приложение 4)
Авторданной работы ознакомилась с основными нормативными материалами и положениямипо учету и аудиту малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятии,проанализировала их выполнение на анализируемом предприятии.
.
38Приложения