Негосударственноеобразовательное учреждение
«Восточныйинститут экономики, гуманитарных наук
управления иправа»
Институтсовременных технологий образования
КУРСОВАЯ РАБОТА
Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыль вбухгалтерской отчетности предприятия
Выполнилстудент
УрунбаеваСветлана Сергеевна
УФА 2010г.
Содержание
Введение
1.Понятие, сущность значения налога на прибыль
1.1Учет расчетов по налогу на прибыль
1.1.1Общие положения
1.1.2Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств
1.1.3Учет налога на прибыль
1.1.4Учетные проблемы, обусловленные необходимостью исчисления суммы налога наприбыль, подлежащего уплате в бюджет
1.2Отчетность по налогу на прибыль
1.2.1Раскрытие информации о расходах по налогу на прибыль в отчетности
1.2.2Бухгалтерский баланс
1.2.3Отчет о прибылях и убытках
2. Экономическийсубъект исследования – ООО «ОЛИМП»
2.1Технико-экономическая характеристика предприятия
2.2. Учет доходов,обеспечивших получение прибыли
2.3. Учетрасходов в системе бухгалтерского учета на предприятии
2.4Налогообложение прибыли
Заключение
Списокиспользованной литературы
Приложения
Введение
В условиях рыночнойэкономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показательэффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибылисоздает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводствапредприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителейи работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия передбюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления ираспределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли)становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.
При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятийна получение прибыли является непременным условием для их успешнойпредпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений иметодов этой деятельности.
В курсовой работе рассматривается бухгалтерский учетфинансового результата деятельности организации, учет расчетов налога наприбыль и распределение прибыли.
Целью данной курсовой работы является исследованиебухгалтерского учета формирования финансовых результатов, учета расчетов поналогу на прибыль, анализ использования прибыли и выработка рекомендаций посовершенствованию организации бухгалтерского учета финансового результата,распределения прибыли и увеличению финансового результата организации.
Основными задачами, при исследовании данной темы являютсяизучение:
– прибыли, как основы развития организации;
– бухгалтерского учета формирования финансовых результатовпредприятия, расчетов предприятия с налогом на прибыль, использования и распределенияприбыли в РФ;
– особенностей организации учета формирования финансовыхрезультатов и использования прибыли.
Методической и теоретической основой курсовой работыявляются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходыорганизации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы,законодательные акты. Кроме того в работе были использованы литература побухгалтерскому учету и анализу финансово — хозяйственной деятельности,публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет»,«Главбух», «Финансовая газета» (Региональный выпуск) и внутренняя документацияпредприятия.
Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения,списка использованных источников и приложений.
1. Понятие, сущность значения налога на прибыль
Налог на прибыль юридических лиц был введен в действие с1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».Порядок применения этого закона был изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6марта 1992 г. с последующими к ней изменениями и дополнениями. Налог на прибыль,как отмечалось выше, является одним из основных элементов налоговой системы РФ.Он обеспечивает сегодня более 30 % всех налоговых поступлений в бюджет.
Сейчас основным нормативным актом, обеспечивающим правовоерегулирование уплаты налога на прибыль организаций, является гл. 25 Налоговогокодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от30.07.2010 № 242-ФЗ)
В соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщикаминалога на прибыль признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность вРоссийской Федерации через постоянные представительства и (или) получающиедоходы от источников в Российской Федерации.
Объектом обложения налогомявляется прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прирасчете налога на прибыль доходы делятся на:
- доходы отреализации товаров, работ, услуг и имущественных прав,
- внереализационныедоходы.
Доходомот реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, каксобственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка отреализации имущественных прав.
Приопределении доходов из них исключаются суммы налогов, которые предъявлены всоответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю)товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Доходопределяется организацией в зависимости от выбранного в учетной политике дляцелей налогообложения метода признания доходов: метода начисления или кассовогометода.
Квнереализационным доходам относятся:
1.доходы от долевого участия в других организациях;
2.доходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций занарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
3.доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковскогосчета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговымобязательствам;
4.доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг илиимущественных прав;
5.доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде;
6.доходы в виде положительной курсовой разницы;
7.доходы в виде суммовой разницы;
8.доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмезднополученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации илис законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения ихбезопасности, используемых не для производственных целей;
9.доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтажеили разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
10.доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечениемсрока исковой давности ;
11.доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочегоимущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Глава 25 НК РФ непредусматривает льгот по налогу на прибыль организаций, но содержитсущественные изменения в налогообложении прибыли организаций, которыезаключаются в следующем.
Значительноснижена ставка налога на прибыль организаций (с 01 января 2009 года она составляет20%). Кроме того, ст. 284 главы 25 НК РФ предусмотрена возможность пониженияставки налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков в частисумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.
В рамкахновой амортизационной политики, отраженной в указанной главе, предусмотреныновые принципы формирования норм амортизационных отчислений, которые теперьустанавливаются исходя из сроков полезного использования с учетом морального ифизического износа амортизируемого имущества. При этом увеличены нормыамортизационных отчислений по сравнению с действовавшими, а также предусмотренавозможность выбора налогоплательщиком способа начисления амортизации (линейныйили нелинейный способы).
Крометого, главой 25 НК РФ указаны «открытые» перечни доходов и расходов,учитываемых при определении налоговой базы, а также отменены ограничения поряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленныхнорм и нормативов. Предусмотрена возможность переноса полученногоналогоплательщиком убытка в течение десяти лет вместо пяти лет по прежнемуналоговому законодательству.
Всеперечисленные изменения, направленные на снижение уровня налоговых изъятий уналогоплательщиков, стали возможны при условии отмены налоговых льгот. При этомзначительное снижение ставки налога на прибыль позволит налогоплательщикам иметьв своем распоряжении больше прибыли, которую они могут направить на проведениеинвестиционных мероприятий, техническое перевооружение, реконструкцию,модернизацию производства.
Сумма налогаопределяется налогоплательщиком самостоятельно на основании бухгалтерскогоучета и отчетности.
Поитогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют суммуквартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученнойприбыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с началана логового периода до окончания первого квартала, полугодия, девять месяцев иодного года.
Сумма авансовыхквартальных платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовыхплатежей. В течение отчетного периода (квартала) выплата авансовых платежейпроизводится равными долями в размере одной трети фактически уплаченногоквартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в которомпроизводится уплата ежемесячных авансовых платежей. Налогоплательщики имеютправо перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактическиполученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление суммавансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога ифактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с началаналогового периода до начала соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей,подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных суммавансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячногоавансового платежа исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговыйорган не позднее 31 декабря года, предшествующему периоду, в котором происходитпереход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплатыплатежей не может измениться налогоплательщиком в истечение налогового периода.
Предприятия,помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов иприбыли:
- дивидендов,процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным вРФ, принадлежащим предприятиям (за исключением доходов, полученных погосударственным облигациям и другим ценным государственным бумагам),
- доходов отдолевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ.
К налоговой базе,определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующиеналоговые ставки:
/>1) 0процентов — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендовпри условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивидендыорганизация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на правесобственности не менее чем 50-процентным вкладом долей) в уставном (складочном)капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарнымирасписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей неменее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и приусловии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии сзаконодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации илидепозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500миллионов рублей.
/>/>При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организацияявляется иностранной, установленная налоговая ставка применяется в отношенииорганизаций, государство постоянного местонахождения которых не включено вутверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий,предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающихраскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций(офшорные зоны);
/>2) 9процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских ииностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;
/>3) 15процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организацийиностранными организациями.
/>1.1Учет расчетов по налогу на прибыль
1.1.1 Общие положения
Положение ПБУ 18/02(далее — Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете ипорядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу наприбыль для организаций, признаваемых в установленном законодательствомРоссийской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кромекредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяетвзаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке,установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РоссийскойФедерации (далее — бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогуна прибыль за отчетный период (далее налогооблагаемая прибыль (убыток)),рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации оналогах и сборах.
Применение Положенияпозволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различиеналога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, отналога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете иотраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положениепредусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога наприбыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или)взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачетапо налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм,способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетныхпериодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
1.1.2 Учет постоянныхразниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств
Разница междубухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком)отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правилпризнания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актахпо бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах исборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницамипонимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток)отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибылькак отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницывозникают в результате:
— превышения фактическихрасходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), надрасходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотреныограничения по расходам;
— непризнания для целейналогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основеимущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ,услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
— непризнания для целейналогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочнойстоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другойорганизации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерскомбалансе у передающей стороны;
— образования убытка,перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласнозаконодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может бытьпринят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
— прочих аналогичныхразличий.
Информация о постоянныхразницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо врегистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организациейсамостоятельно.
Постоянные разницыотчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическомучете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которыхвозникла постоянная разница).
Постоянные налоговыеобязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей иубытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») вкорреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Под временными разницамипонимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одномотчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в другихотчетных периодах.
Временные разницы приформировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налогана прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, котораяоказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет вследующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы взависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяютсяна: вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временныеразницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят кобразованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить суммуналога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или впоследующих отчетных периодах.
Налогооблагаемыевременные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят кобразованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить суммуналога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или впоследующих отчетных периодах.
Вычитаемые временныеразницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются вбухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счетаучета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временнаяразница или налогооблагаемая временная разница). />
1.1.3 Учет налога наприбыль
Сумма налога на прибыль,определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная вбухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка),является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условныйдоход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведениебухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога наприбыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах исборах и действующую на отчетную дату.
Условный расход (условныйдоход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленномсубсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль ксчету по учету прибылей и убытков.
Сумма начисленногоусловного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается вбухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учетуусловных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счетаучета расчетов по налогам и сборам.
Сумма начисленногоусловного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается вбухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам икредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов поналогу на прибыль).
Текущим налогом наприбыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целейналогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условногодохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства,отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетногопериода.
При отсутствии постоянныхразниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц,которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств,отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условныйрасход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу наприбыль (текущему налоговому убытку).
Текущий налог на прибыль(текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерскойотчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величиныналога.
1.1.4 Учетные проблемы,обусловленные необходимостью исчисления суммы налога на прибыль, подлежащегоуплате в бюджет
В первой части статьи мы указали,что международные стандарты учета (в частности, МСФО 12 «Налоги на прибыль») непреследуют цели исчисления в системном бухгалтерском учете суммы налога наприбыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода. Международнаяпрактика отводит показателям отложенных налогов иную роль, о которой мыговорили выше (в первую очередь, это соблюдение принципа временнойопределенности факторов хозяйственной деятельности). Поэтому начисление иуменьшение показателей отложенных налоговых активов и обязательств в корреспонденциисо счетом расчетов по налогу на прибыль не требуется и не практикуется. Вкорреспонденции со счетом учета расчетов по налогу на прибыль делается толькоодна проводка — на сумму налога, исчисленную по данным налогового учета,процедуры которого определяются национальным налоговым законодательством каждойстраны. Все дальнейшие операции осуществляются за счет корректировок суммдоходов и расходов организации.
Причина такой «особенности»российского ПБУ понятна: она в необходимости повысить интерес к бухгалтерскомуучету как поставщику информации для расчета налоговых баз и налогов. Вусловиях, когда налоговые органы стали контролировать только данные налоговогоучета и отчетности, собственники и топ-менеджмент — данные управленческойотчетности, а иностранные партнеры и инвесторы — данные отчетности по МСФО илиГААП, данные российской бухгалтерской отчетности стали никому не нужны. Анализэтой проблемы не является целью статьи, наша задача — указать, что несмотря нина какие высказывания и уверения совершенно очевидно, что разработчики ПБУпреследовали цель сделать процедуры ПБУ 18/02 альтернативой налоговому учету.Убить сразу двух зайцев — и приблизиться к международным стандартам в частиотражения расчетов по налогу на прибыль, и повысить актуальность бухгалтерскогоучета для целей налогообложения (а значит, вновь использовать ресурс налоговыхорганов для целей убеждения бухгалтеров-практиков в его необходимости) — былостоль заманчиво, что разработчики ПБУ просто не могли не ухватиться за эту возможность./>
1.2 Отчетность по налогу на прибыль
1.2.1 Раскрытие информации орасходах по налогу на прибыль в отчетности
Информация о расходах по налогу наприбыль в бухгалтерской отчетности раскрывается путем указания данных обо всехрассмотренных в первой части статьи показателях. При этом постоянные налоговыеобязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательстваи текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются:
— в бухгалтерском балансе (п.19 ПБУ18/02),
— в отчете о прибылях и убытках(п.24 ПБУ 18/02),
— в пояснительной записке котчетности (п.25 ПБУ 18/02).
1.2.2Бухгалтерскийбаланс
В бухгалтерском балансе суммуотложенного налогового актива и отложенного налогового обязательстваорганизация может отражать сальдированно, т.е. свернуто (п.19 ПБУ 18/02).Причем отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммыотложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможнопри одновременном наличии следующих условий:
— наличие в организации отложенныхналоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
— отложенные налоговые активы иотложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Анализ этих условий показывает, чтоони выполняются всегда, поэтому нам сложно придумать ситуации, при которыхсальдирование было бы невозможно. Таким образом, данный вопрос долженрегулироваться учетной политикой организации.
Важно подчеркнуть, что правосальдированного отражения данных показателей в отчетности вовсе не означаетвозможность отказаться от их расчета, каким бы заманчивым ни выглядело такоерешение с точки зрения сокращения трудоемкости учета. Несложно увидеть, что дляполучения разницы (т.е. искомого сальдо) должны быть рассчитаны оба показателя,поэтому мы не можем рекомендовать сколько-нибудь реальной методики, позволяющейисчислять только отложенные налоговые активы или только отложенные налоговыеобязательства, даже если известно, что другой показатель заведомо меньше позначению. Повторим, что сальдирование — прием, который отражается только насодержании отчетности организации, но никак не влияет на расчетные процедуры.
Напомним, что показатели отложенныхналогов отражаются в активе бухгалтерского баланса в разделе I «Внеоборотныеактивы», в пассиве — в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Подчеркнем, чтоэти показатели должны быть отражены по специально вписываемым строкам, т.е.бухгалтер может:
— включить их в состав прочихоборотных активов (строка 150) и прочих долгосрочных обязательств (строка 520),но при этом расшифровать в специальных строках 151 и 521;
— ввести в указанных разделах новыестроки «Отложенные налоговые активы» (строка 160) и «Отложенные налоговыеобязательства» (строка 530).
1.2.3 Отчет о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убыткахданные о расчете налога на прибыль раскрываются следующим образом:
1) Строка 150 «Налог на прибыль ииные аналогичные обязательные платежи» (как итог строк со 151 по 154);
2) Строка 151 «Условный расход(условный доход) по налогу на прибыль» (как произведение показателя строки 140отчета о прибылях и убытках на ставку налога на прибыль);
3) Строка 152 «Постоянное налоговоеобязательство» (как произведение показателя постоянных налоговых разниц наставку налога на прибыль);
4) Строка 153 «Отложенные налоговыеактивы (требования)» (как произведение показателя вычитаемых временных разницна ставку налога на прибыль);
5) Строка 154 «Отложенные налоговыеобязательства» — вычитается (как произведение показателя налогооблагаемыхвременных разниц на ставку налога на прибыль).
Отложенные налоговыеактивы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансесоответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
Постоянные налоговыеобязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательстваи текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете оприбылях и убытках.
При наличии постоянныхналоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговыхобязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) поналогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках раскрываются: условный расход (условный доход) по налогу наприбыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде иповлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу наприбыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налоговогоубытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах,но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу наприбыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства,отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причиныизменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетнымпериодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налоговогообязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытиемобъекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией)или вида обязательства.
2. Экономический субъектисследования – ООО «Олимп»
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной о ответственностью «Олимп» (далее«Общество») создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших своисредства для совместной хозяйственной деятельности и достижения целей,определенных в Уставе Общества.
Общество является юридическим лицом, имеет право от своегоимени заключать договоры, приобретать имущественные и личные не имущественныеправа, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде,Третейском суде.
Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имуществов собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимыереквизиты, вправе открывать счета в банках.
Имущество Общества формируется за счет вкладов егоучастников, полученных доходов и других законных источников.
Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащимему имуществом.
ООО «Олимп» образовалось в 1996 году.
Целью создания и деятельности Общества является получениеприбыли от переработки и реализации сельскохозяйственной продукции всоответствии с общественными потребностями, развития предпринимательства исвободной конкуренции.
Общество занимается производством круп таких как: пшеничнаяяровая, пшеничная озимая, перловая озимая, ячневая, кукурузная, манка, крупагороховая. Также производит муку 1 сорта, масло растительное, комбикорм сотходов переработки.
Поставщиками сырья для производства продукции являютсясельскохозяйственные предприятия.
Произведенная продукция предприятием ООО «Олимп» реализуетсяоптом в разные области и города страны.
Организация содержит для своих работников столовую, а так жефинансирует футбольную команду взрослую и детскую.
Основные технико-экономические показатели предприятия за 20072008 года представлены в таблице 2.1.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласноФедеральному закону О бухгалтерском учете №129 ФЗ от 21.11.1996г., несетруководитель ООО «Олимп», он создает необходимые условия для правильноговедения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоризненное соблюдение всемиподразделениями и службами, работниками имеющих отношение к учету порядкаоформления и предоставления первичных учетных документов, других источниковинформации для отражения в учете содержащихся в них данных.
Главным на предприятии является генеральный директор,которому подчиняется исполнительный директор. Исполнительному директоруподчиняются все структурные подразделения предприятия.
Коммерческий отдел занимается закупкой сырья для производствапродукции и ее реализацией.
Производственный отдел имеет несколько подразделений :
– цех по производству муки;
Таблица 2.1
Основные технико-экономические показатели предприятия за двагода № Показатели Ед. изм. 2007 год 2008 год Отклонение Темп роста, % 1. Выручка от реализации тыс. руб. 120 850 102 364 -18 486 84,7 2. Себестоимость реализованной продукции тыс. руб. 111 221 99 115 -12 106 89,11 3. Коммерческие расходы тыс. руб. 163 148 -15 0,9 4. Прибыль от реализации тыс. руб. 9 466 3 101 -6 365 32,75 5. Чистая прибыль тыс. руб. 3 027 4 -3 023 0,13 6.
Среднесписочная численность, в т.ч.:
АУП
рабочие чел.
596
26
570
615
30
585
+19
+4
+15
103,18
115,38
102,63 7. Среднегодовая стоимость ОФ тыс. руб. 13 596,5 14 885,5 +1 289 109,48 8. Рентабельность продукции % 7,83 3,03 -4,80 38,69 9. Фондоотдача руб. 8,88 6,87 -2,01 77,36 10. Материальные затраты тыс. руб. 222 188 156 736 -65 452 70,54 11. Амортизация тыс. руб. 1 030 1 324 +294 128,54 12. Оборачиваемость оборотных средств кол-во обор. 7,77 6,03 -1,73 77,6 13. Производительность труда, тыс. руб./чел. руб. 202,76 166,44 -36,32 82,08
– маслобойный цех;
– цех по производству круп;
– цех переработки отходов.
Заведующие всех цехов подчиняются начальникупроизводственного отдела.
Предприятие имеет три вида складов: склад сырья, складпроизведенной продукции и склад производной продукции, кладовщики этих складовподчиняются заведующему по всем складам.
В структуре предприятия есть ремонтная мастерская, котораяобслуживает все цеха производства организации.
2.2 Учет доходов, обеспечивших получение прибыли
Реализация продукции на предприятии осуществляется всоответствии с заключенными договорами с покупателями.
В договорах на поставку готовой продукции указываютпоставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки,накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другиереквизиты.
Реализация продукции производится организацией по свободнымотпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.
При установлении отпускных цен, организация фиксирует франко,т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции отпоставщика до покупателя. Организация использует несколько видов франко точек,одним из таких является франко – станция назначения. Это означает, что расходыпо доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются вотпускную цену. Другим – франко – станция отправления, означающая, чтопоставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны, всеже остальные расходы по перевозке готовой продукции оплачиваются покупателем.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям илиотпуска ее со склада служат приказы коммерческого отдела (отдела реализации).
На основании накладных и счет – фактур на отпуск продукции насторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требованиядля расчетов с покупателями через банк. В платежном требовании указываютнаименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договорапоставки, вид отправки, сумму платежа по договору, сумму налога на добавленнуюстоимость, выделяемую отдельной строкой.
Данные платежные требования фиксируются в ведомости учета иреализации продукции (работ, услуг) в форме № 16. Выписанные счет–фактурыпокупателю, фиксируются в журнале регистрации счет – фактур. В книгу продаж,заносят номер счет — фактуры, дату отгрузки продукции и дату ее оплаты, данныео покупателе.
Когда готовая продукция отпускается покупателюнепосредственно со склада, то получатель обязан предъявить доверенность направо получения груза, однако на предприятии, как правило, это требование несоблюдается.
Организация в бухгалтерском учете и для целей налогообложенияопределяет выручку от реализации по моменту отгрузки и предъявлению платежныхдокументов покупателю, т.е. используется метод начислений.
В бухгалтерском учете отгрузка продукции по цене реализации(включая НДС) производится записью:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Обороты по соответствующим счетам приведены ниже.
Организация для отражения отгрузки продукции не применяетсчет «Товары отгруженные», поэтому списание производственной себестоимостиотгруженной продукции на прямую производится записью:
Дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
Кредит счета 43 «Готовая продукция»;
и коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукциизаписью:
Дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленнуюстоимость записью:
Дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», которая затем погашаетсяперечислением денежных средств бюджету и отражается корреспонденцией:
Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» и
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают подебету счета «Расчетного счета» и кредиту счета «Расчетов с покупателями изаказчиками».
При выявлении финансового результата от реализации продукции– прибыли производится запись по дебету счета 90 «Реализация продукции (работ,услуг) » и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и фиксируется в оборотной ведомостиобщей суммой.
Во внереализационных доходах организация отражает прибыль отпродажи основных средств. Это является нарушением ведения бухгалтерского учета,так как доходы от реализации основных средств согласно п.7 ПБУ 9/99 «Доходыорганизации», включаются в операционные доходы.
Так же во внереализационных доходах организация отражаетпроизводственную экономию, возникшую вследствие превышения учетнойсебестоимости произведенной продукции над фактической себестоимостью. Этоявляется грубой ошибкой ведения бухгалтерского учета счетов «Основноепроизводство», «Готовая продукция» и счета «Прибыли и убытки». Учет отклоненийдолжен фиксироваться на счете «Основное производство», чтобы не увеличивать ине уменьшать фактическую себестоимость произведенной продукции.
2.3 Учет расходов в системе бухгалтерского учета напредприятии
Прибыль от реализации продукции находится под воздействиемтаких факторов, как:
– объем реализации;
– ассортимент продукции;
– отпускные цены на реализованную продукцию;
– цены на сырье, материалы, топливо; тарифы на энергию иперевозки;
– уровень затрат материальных и трудовых ресурсов.
Прибыль от реализации продукции определяется как разницамежду выручкой от реализации продукции, в действующих ценах (без НДС, акцизов,налога с продаж и прочих аналогичных платежей), и затратами на производство иреализацию продукции, включаемыми в себестоимость.
При определении себестоимости предприятие руководствовалосьПоложением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собойстоимостную оценку, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг)природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.
Для целей налогообложения произведенные организацией затратыкорректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм инормативов.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг)группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующимэлементам:
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратныхотходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основных фондов;
– прочие затраты.
В материальные затраты организация включает стоимость:
– сырья и материалов, которые представляют собой важнейшуюсоставную часть материальных затрат производства;
– топлива и энергии. В бухгалтерском учете энергию и топливо,использованные на технологические цели, относят в дебет счетов 20 «Основноепроизводство» и 23 «Вспомогательные производства». При этом расход покупнойэлектро- и теплоэнергии отражают записями:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Использование топлива в основном производстве ивспомогательных производствах, например на содержание легкового автотранспорта,получает следующее отражение:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства»
Кредит счета 10 «Материалы».
Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованныхна содержание оборудования и хозяйственные цели, относят в дебет счетов 25 «Общепроизводственныерасходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательныепроизводства»;
– тары и упаковки, (мешки, контейнеры и др.) полученной отпоставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене еевозможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особосверх цены на эти ресурсы. Операции по приобретению тары отражают по дебетусчета 10 «Материалы», субсчет «Тара» и одновременно 19 «Налог на добавленнуюстоимость» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– прочих материалов, т.е. здесь учитывают стоимость мыла,порошков, веников и других хозяйственных принадлежностей.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимостьпродукции, исключаются стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходамипроизводства понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессепроизводства продукции, утратившие полностью или частично потребительскиекачества исходного ресурса. Возвратные отходы частично используются длядальнейшей переработки, а частично реализуются на сторону. В частности, изотходов переработки производят комбикорм.
Затраты на оплату труда представляет собой существенныйэлемент себестоимости. Поэтому четкая организация учета этих затрат и болееточное их распределение между объектами калькулирования является важнойпредпосылкой достоверности исчисления себестоимости продукции.
В состав затрат на оплату труда организация включает:
– выплаты заработной платы рабочим основного производства зафактически выполненную работу, исчисленные исходя из должностных окладов всоответствии с принятой на предприятии формой и системой оплаты труда.Начисление заработной платы производят по дебету счета «Основное производство»и кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– выплаты заработной платы рабочим вспомогательныхпроизводств и персоналу управления. Начисление заработной платы работникамремонтно–механических мастерских производят по дебету счета 23 «Вспомогательныепроизводства» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;руководителям, специалистам и служащим цехов – по дебету счета«Общепроизводственные расходы» и кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплатетруда», а персоналу администрации организации – по дебету 26 «Общехозяйственныерасходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;
– затраты, связанные с доставкой (включаяпогрузо-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналомпредприятия, затраты по оплате труда рабочим, занятых на выгрузке материаловотносят в дебет счета «Материалы», а рабочих, занятых на погрузке и реализацииготовой продукции, — дебету счета «Коммерческие расходы»;
– стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральнойоплаты работникам, оформляется проводкой по дебету счета «Готовая продукция» икредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– выплаты компенсирующего характера, связанные с режимомработы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к окладам за работу вночное время;
– оплата очередных отпусков;
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаютсяобязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам ФСС,в размере 2,9%, Пенсионного фонда, в размере 14%, ФБ 6%, ТФОМС, в размере 1,1%,ФФОМС 2,0% от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается суммаамортизационных отчислений на полное восстановление основных производственныхфондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных вустановленном порядке норм.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационныеотчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатнопредприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции(работ, услуг) относятся:
– налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видамстрахования);
– отчисления в страховые фонды (резервы) и другиеобязательные отчисления, производимые в соответствии с установленнымзаконодательством порядком;
– затраты на командировки;
– плата сторонним организациям за пожарную и сторожевуюохрану, за подготовку и переподготовку кадров;
– оплата услуг связи, а также другие затраты, входящие всостав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранееперечисленным элементам затрат.
Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале –ордере № 10.
Для учета затрат на производство предприятие в 2008 годуиспользовало следующие счета предусмотренные планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности [7]:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
97 «Расходы будущих периодов»;
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц ворганизацию по учетной стоимости на основании следующих документов:счет-фактура, или товарно-транспортная накладная, счет. В счет–фактуре долженотдельной строкой быть выделен НДС. И оформляется в бухгалтерском учетеследующими записями:
Дебет счета «Материалы» и одновременно суммы выставленногоналога на добавленную стоимость и
Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или«Расчеты с подотчетными лицами».
В организации не ведутся счета «Заготовления и приобретенияматериалов» и «Отклонения в стоимости материалов». Поэтому в конце месяца, когдаопределяется фактическая стоимость поступивших материалов, в которую включаютстоимость транспортно–заготовительных расходов делают дополнительную проводкупо дебету счета «Материалы» и кредиту счета «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Расход сырья и материалов, отпускаемых в производство,оформляют лимитно-заборными картами или требованиями–накладными на отпуск сырьясо склада. Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых напроизводство, организация производит по средней себестоимости, т.е. в течениеотчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство по учетнымценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактическойсебестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. В бухгалтерскомучете списание сырья и материалов в производство производится следующейзаписью:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы».
Как элемент издержек производства и обращения оплата трудаотносится и распределяется на соответствующие счета затрат в зависимости отхарактера и назначения использованного в организации труда.
Распределение заработной платы по счетам 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» производится ежемесячно на основаниипервичных документов: табелей отработанного времени. Начисленная суммаповременной заработной платы распределяется между видами продукции косвенно:пропорционально нормативным ставкам, рассчитанным исходя из заработной платырабочих и планируемого объема соответствующего вида продукции. Отдельносоставляются ведомости распределения страховых взносов в фонд социальногострахования, в пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования,а так же резерв на оплату отпусков.
В бухгалтерском учете организации распределение расходов наоплату труда по подразделениям производится следующими корреспонденциями:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению» – начисление заработной платы рабочимосновного производства и начисления в фонд социального страхования;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»– начисление заработной платырабочим вспомогательных производств и начисления в фонд социальногострахования;
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению» – начисление заработной платыруководителям, специалистам и служащим цехов и начисления в фонд социальногострахования;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению» – начисление заработной платыперсоналу администрации организации и начисления в фонд социальногострахования.
На счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов ворганизации списывают суммы начисленной амортизации по основным средствам.
В конце месяца на основании производственного отчета поподразделениям, на суммы фактических расходов в бухгалтерии составляют записи:
Дебет счета 20 «Основное производство» – в частиподразделений основного производства;
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – в частиподразделений вспомогательных производств;
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Дебет счета 28 «Брак в производстве» – в доле расходов,относящихся к забракованной продукции.
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Дебет счета «Основное производство» – в части подразделенийосновного производства;
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – в частиподразделений вспомогательных производств;
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Дебет счета 28 «Брак в производстве» – в доле расходов,относящихся к забракованной продукции.
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Все операции по списанию расходов, заносятся в журнал – ордер№ 10 на основании бухгалтерских справок, в которых указываются какие расходысписываются, на какие бухгалтерские счета и в какой сумме.
На основании бухгалтерской справки организация производитраспределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорциональномежду готовой продукцией и незавершенным производством.
На предприятии не применяется счет «Выпуск продукции (работ,услуг)», поэтому готовая продукция приходуется по неполной фактическойсебестоимости, что отражается записью:
Дебет счета 43 «Готовой продукции»,
Кредит счета 20 « Основное производство».
Отпуск готовой продукции на склад производится по учетнымценам.
В организации не проводится фактическая инвентаризацияостатков незавершенного производства. Составляется «липовый» акт обинвентаризации незавершенного производства, в котором приводится примернаястоимость остатков на конец месяца, она рассчитывается в сравнении с даннымипредыдущего периода.
Отклонение, возникшее при определении фактическойсебестоимости продукции, организация относит на счет внереализационных доходови делает запись:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Это является ошибкой методики ведения бухгалтерского учетасчета «Готовая продукция», счета «Основное производство» и счета «Прибыли иубытки». Организация тем самым занижает фактическую себестоимость произведеннойпродукции.
Для правильного выявления фактической производственной себестоимостипроизведенной готовой продукции рекомендуется использовать балансовый методвыявления производственной себестоимости, который представлен следующейформулой:
Фактическая себестоимость произведенной продукции = остаткинезавершенного производства на начало периода + затраты за отчетный период(учетная себестоимость произведенной продукции) – остатки незавершенногопроизводства на конец периода.
Если Фактическая себестоимость >Учетной себестоимости, топроисходит перерасход, если Фактическая себестоимость
Дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг) »
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
По данным бухгалтерского учета по строке 020 формы №2себестоимость реализованной продукции предприятия составила – 99115 тыс. руб.
Затраты произведенные за год и представленные в форме №5Приложение к бухгалтерскому балансу не совпадают с себестоимостью проданнойпродукции, представленной в форме №2 Отчет о прибылях и убытках, так как не всяпроизведенная в данном отчетном периоде продукция была реализована.
Управленческие расходы организация включает в издержкипроизводства и не списывает их прямо на счет 90/9 «убыток от производственнойдеятельности)» поэтому по строке 040 формы №2 запись отсутствует.
На предприятии учет коммерческих расходов ведется наодноименном собирательно — распределительном счете 44 «Расходы на продажу».
Коммерческие расходы представляют собой затраты по отгрузке ипродаже (реализации) продукции и поэтому учитываются в составе ее полнойсебестоимости.
В состав коммерческих расходов на предприятии включаются:
– расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором,погрузку ее в транспортные средства.
Стоимость перевозок продукции от организации до пункта,обусловленного договором поставки, отражается по кредиту счета «Вспомогательныхпроизводств», если транспортировка выполнена транспортном своей организации.
Сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализованной вотчетном месяце продукции, отражается записью:
Дебет счета «Реализация продукции (работ, услуг)»
Кредит счета «Коммерческие расходы».
В операционных расходах по строке 070 формы №2 Отчет о прибыляхи убытках предприятие отражает суммы, подлежащие в соответствии с договором куплате процентов по кредиту, учитываемых в соответствии с правиламибухгалтерского учета на счете «Прибыли и убытки».
В составе прочих операционных расходов организация отражаетналог на милицию = 38222 руб., налог на содержание ЖКХ = 92018руб., налог напожарную охрану = 7760руб.
2.4 Налогообложение прибыли
Для учета финансовых результатов предназначен счет 99«Прибыли и убытки».
Сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки» исоответственно по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчетао прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли подлежащей налогообложению. Это связано стем, что нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение, несколько поиному трактуют состав валовой прибыли предприятия, нежели законодательные акты,регулирующие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета.
Преобразование бухгалтерской прибыли в налогооблагаемуюпроизводится в два этапа. На первом этапе необходимо рассчитать величину,показываемую по строке 1 «Валовая прибыль – всего» расчета налога, отфактической прибыли. На втором – производится корректировка этой величины сцелью преобразования её в налогооблагаемую прибыль, в справке о порядкеопределения данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактическойприбыли. В справке, по существу, производят корректировку прибыли, показанной вбухгалтерском учете, на суммы, увеличивающие и (или) уменьшающиеналогооблагаемую прибыль. Осуществление второго этапа корректировки достаточночетко регламентировано и производится по утвержденной форме вышеназванногорасчета (строки 1-5). Для проведения первого этапа подобной формызаконодательно не предусмотрено.
Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68«Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет 68-2 «Расчеты по налогуна прибыль» и счету 99 «Прибыли и убытки».
Базой для налогообложения является балансовая прибыль,выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету «Прибылей иубытков».
Ставка налога на прибыль на предприятии в 2007-2008 гг. составляла24 %, из них в федеральный бюджет организация зачисляла 6 %, в региональный бюджет– 18 %. С 01 января введена в действие новая ставка налога на прибыль, котораясоставляет 20%. Сумма налога, исчисленного по налоговой ставке 2%, зачисляетсяв Федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%,начисляется в бюджет субъектов РФ.
Организация уплачивает налог на прибыль авансовыми платежамипо-квартально.
Предприятие авансовые платежи от фактически полученнойприбыли начисляет в конце квартала и отражает их по дебету счета 99 «Прибыли иубытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68-2 «Расчеты поналогу на прибыль». В главной книге по дебету счете 99 «Прибыли и убытки»,таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо оттого, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет.
Сальдо по субсчету 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»,открываемому к счету Расчетов с бюджетом, характеризует фактические результатырасчетов организации по платежам налога на прибыль.
Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу наприбыль отражают по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68-2 «Расчетыпо налогу на прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» напредприятии не ведется. Все необходимую аналитическую информацию получают израсчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли.
В этом налоговом периоде организацией не производилосьникаких корректировок по Справке о порядке определения данных, отражаемых построке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли», таккак суммы, которые должны были включаться в корректировку, были отнесены на счетнераспределенной прибыли. Это командировочные расходы, связанные спроизводственной деятельностью, расходы на подготовку кадров по договорам сучебными заведениями, расходы на оплату процентов по кредитам банков,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положениемо составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии сПБУ 10/99 «Расходы организации».
При закрытии счет 99 «Прибыли и убытки», в конце года, сумманачисленного налога на прибыль списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль»,которая отражается в Главной книге по счету 84 «Нераспределенная прибыль».
бухгалтерский баланс налогообложение прибыль
Заключение
В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы,касающиеся бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов предприятия.
Были рассмотрены уровни законодательного и нормативногорегулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
На наш взгляд, довольно подробно был изложен бухгалтерскийучет формирования и распределения финансового результата в соответствии с новымпланом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности.
Проведен анализ финансового состояния предприятия и наосновании него сделаны рекомендации по исправлению сложившегося положения ворганизации.
Была произведена оценка организации бухгалтерского учета напредприятии, рассмотрена структура бухгалтерии, функции, права и обязанностиработников бухгалтерии. Произведен анализ учетной политики организации. Выявленыне соответствия данных, зафиксированных в учетной политике с общей методикойведения бухгалтерского учета.
Было рассмотрено ведение бухгалтерского учета формированияфинансового результата деятельности организации, в части доходов, обеспечившихполучении прибыли, формировании расходов на предприятии, налогообложениеприбыли и учета использования прибыли.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Ч.1,2.
2. Налоговый КодексРоссийской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.07.2010№ 242-ФЗ)
3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
4. Обакционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.95 г № 208-ФЗ
5. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
6. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
7. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утвержденоприказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
8. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.
9. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Приложение к приказу Минфина РФ от27 ноября 2006 г. N 154н.
10.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34н.
11.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
12.Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №56н.
13.Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности»(ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57н.
14.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
15.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
16.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).Утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н.
17.Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.Постановление Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552.
18. Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций. Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 г. № 37.
19. Инструкция МНС РФ ОТ 15.06.00 № 62 «О порядке исчисления и уплаты вбюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
20.Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2001.– 481с.
21. Бухгалтерский Клокова А.В. Налог на имущество организации. – М.:Омега-Л, 2007. – 125 с.
22. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. Учебник для вузов. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 615 с.
23. Стоун Д. ХитчингК. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. Перевод сангл. к.э.н. Ю.А. Огибиным, Г.Ю. Огибиным при участии Е.А. Плаксенкова. – М.:Бизнес-ИНФОРМ, 2009. – 301 с.
24. БогачеваИ.В. Бухгалтерский учет в отраслях. – М.: ЕАОИ, 2007. – 135 с.
25. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности.Выявление и исправление. – М.: Омега-Л, 2009. – 216 с.
26.Мельников И. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 304 с.
27. ЛытневаН.А. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Форум, 2006. – 496 с.
28. ГуккаевВ.Б. Производство. Учет, налогообложение. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 240 с.
29. КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов Приложение кжурналу «Бухгалтерский учет». –2002. – № 3. – с. 63.
30. КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Распределение прибыли организаций Приложениек журналу «Бухгалтерский учет». – 2002. – № 4. – с. 51
Приложение 1
Корреспонденция счетов по операциям выявления финансовогорезультата на счете 90 «Продажи»Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Реализована готовая продукция из цехов основного производства 90 20 2. Списана стоимость реализованных на сторону полуфабрикатов собственного производства 90-2 21 3. Отражена реализация услуг обще производственного характера, оказанных другим организациям 90-1 25 4. Списаны управленческие расходы на реализацию продукции предприятия 90-1 26 5.Списана покупная стоимость реализованных товаров со склада 90-2 41 6. Определена сумма реализованной торговой наценки сторно 90 42 7.Списываются расходы на продажу 90-1 44 8. Списание себестоимости реализованной продукции 90-2 43
9. Определены суммы налогов, уплачиваемых из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги (учет «по отгрузке»)
НДС
акцизы
налог с продаж 90-3 68 10. Начислены суммы, НДС, акцизов, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги, если в учетной политике принято налогообложение «по оплате» 90-3 76 11. Оприходована в кассу, на расчетный счет выручка от реализации продукции – учет по оплате 50,51 90-1 12. Реализована продукция покупателю 62 90-1 13. Определен положительный финансовый результат (отрицательный) от реализации продукции в конце отчетного месяца 90-9 (99) 99 (90-9)
Приложение 2
Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходовСодержание операции Документ Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Выявлена прибыль от реализации, основных средств, материальных ценностей и прочих активов Расчет 91-9 99 2. Получены доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам, от сдачи имущества в аренду Выписка из расчетного счета 51, 52 91-1 3. Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы Приходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета 50, 51 91-1 4. Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам. Выписка из расчетного счета, платежные поручения 51 91-1 5. Присоединение к прибыли отчетного года неизрасходованной суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги расчет 59 91-1 6. Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительным долгам Справка 63 91-1 7. Отнесены положительные курсовые разницы: Расчет по поступившим денежным средствам в оплату отгруженной продукции, полученных векселей, при взносах в уставный фонд в иностранной валюте 52 91-1 по денежным документам в иностранной валюте 50-3 91-1 по подотчетным суммам 71 91-1 8. Затраты на содержание законсервированных объектов Требования, наряды, 91-2 10, 51, 69, 70 9. Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции Акт 91-2 20 10. Убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности Справка 91-2 76 11. Убытки от списания присужденных долгов вследствие несостоятельности ответчика Справка 91-2 73 12. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году Справка 91-2 51 13. Судебные издержки и арбитражные сборы Выписка из расчетного счета 91-2 51 14. Уплаченные штрафы и пени по хозяйственным договорам. Выписка из расчетного счета 91-2 51 15. Создан оценочный резерв Расчет 91-2 59 16. Создан резерв по сомнительным долгам Расчет 91-2 63 17. Списаны отрицательные курсовые разницы: Расчет 91-2 57 по кредитам и займам 91-2 66, 67 Начислены налоги: налог на имущество, на милицию, на благоустройство города 91-2 68 по оплаченным материальным ценностям, услугам, векселям, по переведенным участникам доходам от участия в предприятии, по погашенным займам и банковским кредитам 91-2 60, 76 по подотчетным суммам 91-2 71
Приложение 3
Корреспонденция счетов по операциям формирования конечногофинансового результата деятельности организации и использования прибылиСодержание операции Документ Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Выявлен и списан доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) Расчет 90-9 (99) 99 (90-9) 2. Выявлена прибыль (убыток) от реализации основных средств, материальных ценностей и прочих активов Расчет 91-9 (99) 99 (91-9) 3. Сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет Расчет 99 68 4. Определение заключительными оборота-ми в конце года нераспределенной прибыли Расчет 99 84 5. Отчислено от прибыли в резервный капитал Расчет 84 82 6. Начислена амортизация основных средств непроизводственного назначения Расчет 84 02 7. Произведены расходы по содержанию зданий и сооружений непроизводственного назначения Требования, наряды, расчеты 84 10, 70,69 8. Выплачена материальная помощь Приказ по предприятию 73 50 9. Оплачены расходы на питание работников, путевки Выписка из расчетного счета, платежные поручения 84 51 10. Начислены дивиденды от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами Расчетная ведомость 84 70 11. Головной организацией определена сум-ма нераспределенной прибыли, причи-тающейся обособленному подразделению, находящемуся на отдельном балансе Расчет 84 79 12. Направление доли чистой прибыли на увеличение уставного капитала Расчет 84 80 13. Использование прибыли на модернизацию основных средств Расчет 84 08 14. Начислены дивиденды от участия в предприятии Расчетная ведомость 84 75
Приложение 4
Динамика показателей ликвидностиПоказатель на начало года на конец года нормальное ограничение Коэффициент абсолютной ликвидности - 0,0006 >= 0.2; 0.5 Коэффициент покрытия 0,39 0,32 >= 2 Коэффициент быстрой ликвидности 0,027 0,038 >= 1
Динамика финансовых коэффициентов организации за отчетныйпериодКоэффициент нормальное значение на начало 2008 года на конец 2008 года изменение (+,-) 1. Автономии (независимости) >= 0,5 0,24 0,17 -0,07 2.Соотношения заемных и собственных средств >= 1 3,08 4,70 +2,28 3.Маневренности >= 0,5 0,06 - - 4.Обеспеченности собственными источниками финансирования >= 0,1 0,006 - - 5. Соотношения собственных и привлеченных средств >=1 0,32 0,21 -0,11 6.Финансовой независимости Оценка деловой активности предприятияПоказатель на начало 2008 года на конец 2008 года изменения (+,-) 1. Производительность труда 202,76 166,44 -36,32 2. Фондоотдача 8,88 6,87 -2,01 3. Оборачиваемость всех оборотных активов 7,77 6,03 -1,73 4. Оборачиваемость средств в расчетах, в оборотах 95,00 74,85 -20,15 5. Оборачиваемость собственного капитала 4,09 8,25 +4,15 6. Коэффициент устойчивости экономического роста 0,06 0,0004 -0,059
Оценка рентабельности работы предприятия за 2008 годПоказатели на начало периода на конец периода изменения (+,-) 1.Рентабельность продукции R= прибыль от реализации / выручка от реализации *100 7,83 3,03 -4,80 2. Рентабельности основной деятельности R= прибыль от реализации / с/с реализованной продукции *100 8,51 3,13 -5,38 3. Рентабельности активов R= чистая прибыль / баланс *100 5,86 0,0072 -5,85 4. Рентабельность внеоборотных активов R= чистая прибыль / величина внеоборотных активов *100 8,39 0,01 -8,38 5. Рентабельность оборотных активов R= чистая прибыль / величина оборотных активов *100 19,47 0,02 -19,45 6. Рентабельность собственного капитала R= чистая прибыль / величина собственного капитала *100 23,98 0,04 -23,94