ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по теме: Проблемные вопросы взаимоувязки отчетных форм на примере организацииОАО «Омскагрегат»
Исполнитель: 52 группа
Голдырева В.В.
Руководитель:
Омск 2011
Содержание
Введение
Реферат
1. Формирование и представление финансовой отчетности
1.1 Методические аспекты формирования формы № 1Бухгалтерский баланс
1.2 Форма № 2 Отчет о прибылях иубытках
1.3 Форма № 3 Отчет об изменениях капитала
1.4 Форма № 4 Отчет о движении денежных средств
1.5 Форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу
2. Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности напримере ОАО
«Омскагрегат»
2.1 Взаимосвязь показателей Формы № 2 и Формы № 3
2.2 Взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 3
2.3 Взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 4
2.4 Взаимосвязь показателей Формы№ 1 и Формы № 5
Выводы и предложения
Список используемой литературы
Приложения
Введение
В мировой учетной политике балансовому отчету отводится основнаяроль, тем не менее, его структура, порядок расположения разделов и степень их детализациимногообразны.
Изучая зарубежную практику построения балансов в целях возможнойинтеграции передового опыта в российскую учетную систему, следует принимать во вниманиетот факт, что балансы в различных странах могут отличаться не только формой, принципамигруппировки статей и степенью их детализации, но и экономической сущностью категорий,отражаемых в них.
Цель данной курсовой работы является описание взаимоувязки отчетныхформ.
Для достижения указанной цели предстоит решить следующие задачи:
ü Рассмотретьвзаимосвязь показателей Формы № 2 и Формы № 3;
ü Рассмотретьвзаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 3;
ü Рассмотретьвзаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 4;
ü Рассмотретьвзаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 5.
Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество«Омскагрегат» города Омска.
Методами исследования в данной курсовойработе являются следующие:
· аналитический;
· математический;
· монографический;
· статистическо-экономический.
Периодом исследования является период прохождения практики вЗАО «Омскагрегат».
Реферат
Тема курсовой работы называется: Проблемные вопросы взаимоувязкиотчетных форм. Данная работа содержит ____ страниц.
Курсовая работа состоит из двух разделов, которые, в свою очередь,содержат подразделы.
Первый раздел называется: Формирование и представление финансовойотчетности, и имеет пять подразделов.
Второй раздел имеет название: Взаимосвязь показателей Бухгалтерскогобаланса с другими формами бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Омскагрегат»,и имеет 4 подраздела.
В курсовой работе 7 приложений,а именно:
o Приложение А: Форма № 1 Бухгалтерский баланс
o Приложение Б: Форма № 3 Отчет об изменениях капитала
o Приложение В: Форма № 4 Отчет о движении денежных средств
o Приложение Г: Форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу
o Приложение Д: Таблиа 1 — Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса(форма № 1) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма № 3)
o Приложение Ж: Таблица 3 — Взаимоувязка показателей Бухгалтерскогобаланса (форма № 1) с показателями приложения к Бухгалтерскому балансу (форма №4)
o Приложение И: Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках
1. Формирование и представление финансовой отчетности
1.1 Методические аспекты формирования формы № 1 Бухгалтерскийбаланс
Элементом бухгалтерского баланса считается статья (строка). Каждаястатья характеризует стоимостную оценку отдельного объекта бухгалтерского наблюдения- актива или источника формирования на начало и конец отчетного периода. Статьиобъединяются в группы, а группы — в разделы. Структура бухгалтерского баланса приведенана примере предприятия — ОАО «Омскагрегат» (Приложение А). Моделированиебаланса опирается на базовые принципы, одним из которых выступает осторожность воценке.
Статистическая интерпретация осторожной оценки сводится к тому,что стоимость активов, приведенная в балансе, не должна быть занижена. Таким образом,собственный капитал, как разница между совокупной оценкой активов и обязательств,приводится в балансе с максимальной осторожностью.
Следует различать текущую и балансовую оценку объектов наблюдения.Текущая оценка осуществляется на счетах в течении периода и сводится к использованиюпервоначальной (восстановительной) стоимости. Оценка объектов в балансе предполагаетих отражение по минимальной из двух оценок — первоначальной и цены возможной продажиактивов или возможного погашения обязательств. Текущий учет объектов, включаемыхв актив баланса, организуется по стоимости их постановки на учет (приобретения,производства или эксплуатации). Если цены на рынке в отношении отдельных объектовна дату составления отчетности снижаются против их первоначальной стоимости, наразницу создается резерв, выполняющий роль регулятива, то есть контрарной статьибаланса, уточняющей оценку основного показателя в сторону ее уменьшения. Это осуществляетсяс помощью счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений», 63 «Резервы посомнительным долгам».
Осторожная оценка обязательств сводится к тому, что в балансеприводятся не только долги (кредиторская задолженность), существующие на дату составленияотчетности, но и резервы под погашение обязательств, которые возникнут в будущем,а в разделе обязательств отражены доходы, полученные на дату составления отчетности,заработать которые предприятие может только в будущем. Возможность такой оценкидает применение операционных распределительных по периодам (бюджетно-распределительных)счетов 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов».
В разделе «Внеоборотные активы» показаны статьи, характеризующиеналичие у предприятия активов, срок службы которых превышает 12 месяцев.
По строке "Нематериальные активы" представленоналичие нематериальных активов, к которым согласно ПБУ 14/2000 относятся активы,не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в деятельности предприятиядля получения доходов свыше 12 месяцев, способные приносить ему экономические выгодыв будущем. Важным условием идентификации нематериального актива выступает документальнооформленное исключительное право у организации на результаты интеллектуальной деятельности(патенты, свидетельство и т.д.). Начиная с 01.01.2001г. к нематериальным активамне относятся лицензионные сборы за право осуществлять определенную деятельность.В составе нематериальных активов также учитываются положительная деловая репутацияорганизации и организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал. Нематериальныеактивы включаются в баланс по остаточной стоимости, которая определяется как разницамежду первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. Первоначальнаястоимость нематериальных активов, приобретенных за плату определяется как суммавсех затрат на приобретение за минусом возмещаемых налогов.
По строке "Основные средства" показывается наличиеактивов, используемых при производстве продукции, работ и услуг или для нужд управленияв течении периода, превышающего 12 месяцев или операционный цикл, если он превышает12 месяцев, способных приносить организации экономические выгоды в будущем. По даннойгруппе статей также отражается информация о наличии капитальных вложений в коренноеулучшение земель, находящихся в собственности организации, земельных участков иобъектов природопользования. Согласно ПБУ 6/01 основные средства включаются в баланспо остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальнойстоимостью, учитываемой на счете 01 «Основные средства», и суммой амортизации,накапливаемой на счете 02 «Амортизация основных средств». Первоначальнаястоимость основных средств, созданных на предприятии, рассчитывается как сумма всехзатрат на их создание или изготовление.
По строке "Доходные вложения в нематериальные ценности"организации, профессионально занимающиеся лизинговой деятельностью (предоставлениемв финансовую аренду имущества) и деятельностью проката, отражают остаточную стоимостьимущества, переданного во временное владение и пользование с целью получения дохода.Остаточная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение такогоимущества за минусом суммы амортизации, накопленной на счете 02 «Амортизацияосновных средств». При расчете годовой суммы амортизационных отчислений поосновным средствам, переданным в лизинг, коэффициент амортизации может быть увеличендо трех раз.
По строке "Финансовые вложения" показываетсяинформация о наличии у организации вложений в государственные и муниципальные ценныебумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации, векселя) сосроком погашения более 12 месяцев, вклады в уставные капиталы других организаций,а также предоставленные займы со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев,депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретеннаяна основе уступки права требования. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаютсяк бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается как суммавсех фактических затрат для инвестора при их приобретении в счет вклада в уставныйкапитал, или текущая рыночная стоимость — для объектов, полученных безвозмездно.
В разделе «Оборотные активы» приводятся статьи, характеризующиеналичие у организации активов, срок использования которых не превышает 12 месяцев.
По строке "Расходы будущих периодов" показываетсясумма затрат, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих отнесению на расходыпроизводства и обращения в следующих периодах. К таким затратам, учитываемым наодноименном счете 97 «Расходы будущих периодов», относятся затраты наосвоение новых производств, по неравномерно производимому ремонту основных средств,затраты по сертификации продукции, на лицензирование отдельных видов деятельности.Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечисление денежных средствв счет предварительной оплаты или аванса не признается расходом, а отражается какдебиторская задолженность.
По строке "Дебиторская задолженность" приводитсяинформация о наличии у предприятия долгов к получению со сроком погашения болееи менее 12 месяцев с отчетной даты. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаютсяв отчетности в суммах, которые показаны в учетных регистрах и признаны организациейверными. Остатки в балансе приводятся в развернутом виде — по операциям с дебетовымсальдо — в активе, с кредитовым сальдо — в пассиве, т.е. зачет сальдо аналитическихсчетов по одному синтетическому счету не допускается.
отчетная форма бухгалтерский баланс
По строке "Покупатели и заказчики" находит отражениезадолженность покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, учтенная насчете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отдельной строкой показываетсязадолженность, обеспеченная полученными векселями. Дебиторская задолженность учитываетсяна балансе до момента ее погашения или до момента признания ее безнадежной при истечениисроков исковой давности или признании должника банкротом. Безнадежная задолженностьсписывается на основании приказа руководителя за счет за счет резервов сомнительныхдолгов или внереализационных расходов. Списанная с баланса задолженность продолжаетчислиться за балансом в течении пяти лет с момента списания для контроля за возможностьюее взыскания в случае изменения финансового положения должника.
По строке "Краткосрочные финансовые вложения" показываютсякраткосрочные займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев, инвестициив ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, формированиестоимости которых отражается на счете 58 «Финансовые вложения». Балансоваяоценка указанных активов определяется аналогично соответствующей оценке долгосрочныхфинансовых вложений, учитываемых в разделе «Внеоборотные активы».
По строке "Денежные средства" показываются остаткиденежных средств организации в кассе, денежные документы (счет 50 «Касса»),остатки денежных средств на расчетных счетах (счет 51 «Расчетные счета»),на валютных счетах, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счетаза рубежом (счет 52 «Валютные счета»), денежных средств на специальныхсчетах в банках, включая аккредитивы, чековые книжки (счет 55 «Специальныесчета в банках»), денежных средств, внесенных в кассы организаций, сберегательныекассы или кассы почтовых отделений для занесения на расчетный или иной счет организации,но еще не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути»).
В разделе «Капитал и резервы» приводится информацияо размере собственных источников формирования ресурсов.
По строке "Уставный капитал" (счет 80) в зависимостиот организационно-правовой формы экономического субъекта показывается зарегистрированныйв учредительных документах размер уставного капитала хозяйственных обществ, складочногокапитала хозяйственных товариществ, паевого капитала производственных кооперативов,уставного фонда государственных и муниципальных предприятий. Уставный капитал представляетсобой первоначально инвестированный капитал предприятия, гарантирующий реализациюинтересов его кредиторов. Уставный капитал хозяйственных обществ должен быть наполовинувнесен учредителями на момент регистрации, оставшаяся часть подлежит оплате в течениипервого года функционирования общества. В противном случае размер уставного капиталадолжен быть уменьшен до реально внесенной величины. Изменение размера уставногокапитала возможно лишь при условии внесения соответствующих изменений в учредительныедокументы.
По строке "Добавочный капитал" (счет 83) приводитсяследующая информация: о приросте стоимости основных средств при переоценке, о размереэмиссионного дохода акционерного общества, о курсовых разницах, возникших при формированииуставного капитала.
По строке "Резервный капитал" (счет 82) показываютсясуммы, зарезервированные за счет прибыли, которые могут быть направлены при необходимостина покрытие балансового убытка в случае отсутствия иных ресурсов. Резервный капиталобязаны создавать открытые акционерные общества и общества с участием иностранногокапитала, прочие организации создают резервный капитал по своему усмотрению.
По строке "Нераспределенная прибыль" показываетсяприбыль прошлых лет, которая не была распределена среди акционеров и осталась враспоряжении организации на дату составления баланса, а также чистая прибыль отчетногогода. Величина прибыли в годовом балансе соответствует кредитовому остатку счета84 «Нераспределенная прибыль» на конец года, а в промежуточном балансестатья заполняется на основе остатка данного счета с учетом дебетового и кредитовогооборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» (превышение кредитового оборотанад дебетовым увеличит прибыль, превышение дебетового над кредитовым — уменьшит).Сумма непокрытого убытка (дебетовое сальдо по счету 84 «Непокрытый убыток»)приводится в балансе в круглых скобках и уменьшает итог раздела «Капитал ирезервы».
В разделе «Долгосрочные обязательства» приводится группастрок, характеризующих наличие у организации кредитов и займов со сроком погашениясвыше 12 месяцев. В соответствии с установленной учетной политикой организация можетпереводить долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиямдоговора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Информация о наличиинепогашенных долгосрочных займов и кредитов находит отражение на счете 67«Расчеты по долгосрочным капиталам и займам». Беспроцентные займы показываютсяв сумме фактических затрат полученных средств. Согласно ПБУ 15/01 оценка долгосрочныхзаймов, привлеченных путем выпуска векселей, наряду с суммой, указанной в векселе,включают причитающиеся к оплате проценты или дисконт, привлеченный путем выпускаоблигаций — номинал облигации с учетом процентов, причитающихся на конец отчетногопериода. Если облигации размещаются по цене выше номинала, превышение цены размещениянад номиналом относят в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и распределяютс дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течениисрока обращения облигации. В случае размещения облигации по цене ниже номинала разницадоначисляется с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Задолженность по прочим кредитами займам банков включает сумму основного долга, указанную в договоре, а также проценты,причитающиеся к оплате по договору на конец отчетного периода.
В разделе «Краткосрочные обязательства» приводитсягруппа статей, характеризующих наличие у предприятия обязательств, срок погашениякоторых не превышает 12 месяцев, включая часть долгосрочной задолжности по кредитами займам, если учетной политикой предусмотрен ее перевод в краткосрочную в момент,когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
По строке "Займы и кредиты" (счет 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам „) отражается задолженность по данным обязательствам,включая обязательства, привлеченные путем выпуска векселей и облигаций, в оценке,аналогичной оценке долгосрочных обязательств, порядок который был приведен выше.
Рассмотрим обязательства, показываемые по группе строк“Кредиторская задолженность»:
По строке "Поставщики и подрядчики" на основесальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают задолженностьза полученные материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги. Отдельнойстрокой следует выделять в балансе задолженность перед поставщиками и подрядчиками,обеспеченную выданными векселями по статье «Векселя к уплате».
В случаях их существенности могут быть выделены суммы задолженностиголовной организации перед дочерними и зависимыми обществами по всем видам операций,включая задолженность по приобретенным ценностям, работам, услугам, по полученнымавансам, по имуществу, переданному этим организациям и прочее.
По строке "Задолженность перед персоналом организации"приводятся суммы начисленной в отчетном периоде оплаты труда, подлежащей выплатев следующем периоде по данным кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда».
По строке "Резервы предстоящих расходов и платежей"отражают остатки средств, зарезервированных для осуществления расходов в будущихотчетных периодах (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходови платежей»). К ним, в частности, относятся: резервы на оплату отпусков работникам,на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений поитогам работы за год, на ремонт основных средств (в случаях, предусмотренных отраслевымиинструкциями), на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданной продукции,на осуществление природоохранных мероприятий.1.2 Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках основан на методе представления расходовпо функциональному назначению, то есть применяется формат себестоимости продаж.Форма отчета построена в виде сальдовой ведомости, то есть доходы и расходы приводятсяв одной графе с разными знаками в зависимости от влияния на результат. Структураотчета представлена в Приложение И.
Данная форма имеет очень важное значение, так как в ней содержатсявсе необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целоми суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатахпредставляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Форма № 2 содержит четыре раздела: «Доходы и расходы пообычным видам деятельности», «Операционные доходы и расходы»,«Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы».
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»приводятся соответствующие доходы и расходы, полученные (понесенные) в результатедеятельности, признанной организацией обычной, исходя из систематичности операцийи порога существенности показателей доходов и расходов.
В разделах: «Операционные доходы и расходы» и«Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанныеорганизацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определеннымидля них признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в суммах в соответствии с требованиямиуказанных Положений.
В разделе «Чрезвычайные доходы и расходы» следует показыватьсуммы страховых возмещений (с дебета счетов расчетов), стоимость материальных ценностей,оприходованных в результате ликвидации непригодных к использованию активов, отраженныепо кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а также рекомендуется приводитьстоимость утраченных ценностей, не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию,которые учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».1.3 Форма № 3 Отчет об изменениях капитала
Изменения в структуре капитала представлены в форме № 3 Отчетоб изменении капитала (Приложение Б). Согласно ПБУ 4/99 рассматриваемый отчет долженсодержать данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, с выделениемего увеличения и уменьшения отдельно по каждой позиции. Наряду с названием организацииприводят в отчете сведения о состоянии на начало и конец отчетного периода, а такжеоб изменениях в течении периода резервов и фондов, образуемых ан предприятии.
Форма № 3 содержит четыре раздела: «Изменение капитала»,«Резервы предстоящих расходов», «Оценочные резервы», «Капитал».
В разделе «Изменение капитала» приводятся данные обувеличении (уменьшении) собственного капитала в разрезе его видов — уставный, добавочный,резервный, нераспределенная прибыль. Для повышения прогнозной сущности информациив отчете целесообразно приводить данные как минимум за два года — за отчетный периоди предшествующий отчетному.
Данный раздел состоит из таких граф как: «Уставный капитал»,«Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)».
В разделе «Резервы предстоящих расходов» показываютсяостатки и движение денежных средств по дебету и кредиту счета 96 в целом, по строкам080-086 отражаются остатки движения средств по каждому созданному резерву.
В отличии от предыдущего раздела «Оценочные резервы»создаются за счет резервирования сумм не затрат, а прибыли. Общая сумма оценочныхрезервов отражается по статье 090 «Оценочные резервы» и включает три видарезервов: резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы по сомнительнымдолгам и резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
В разделе «Капитал» отражаются данные о движении составныхчастей собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал,нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды организации, образуемые в соответствиис учредительными документами и принятой учетной политикой, средства целевого финансирования.
1.4 Форма № 4 Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств выступает важной составляющейинформационной бухгалтерской системы, характеризующей различные стороны деятельностиорганизации. Балансовые остатки дают лишь информацию о наличии денежных средствна дату составления отчетности. Оценка деятельности осуществляется на основе данныхотчета о прибылях и убытках путем сопоставления доходов и расходов. Поскольку доходыи расходы фиксируются методом начислений, они не эквивалентны поступлениям и платежам,а результат — прибыль или убыток — остатку денежных средств на конец периода. Отчето движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках, показываяпотоки денежных средств в увязке с остатками на начало и конец периода (ПриложениеВ).
Отчет о движении денежных средств посвящен МСФО 7, согласно которомуденежные потоки классифицируются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовойдеятельности. Операционная (текущая) деятельность связана с извлечением прибылив качестве основной цели создания компании, т.е. с производством продукции, выполнениемработ, оказанием услуг или прочей уставной деятельности. Отрицательный или незначительныйнетто-поток от операционной деятельности служит сигналом грядущих проблем. Инвестиционнаядеятельность связана с капитальными вложениями во Внеоборотные активы, а такжес осуществлением финансовых вложений. Финансовая деятельность — это деятельность,которая приводит к изменению структуры собственного капитала и заемных средств предприятия.
Форма № 4 содержит два раздела: «Движение денежных средствпо инвестиционной деятельности» и «Движение денежных средств по финансовойдеятельности».
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»показывает денежные поступления от продажи объектов внеоборотных активов и ценныхбумаг, полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям, поступления от погашениязаймов, предоставленных другим организациям.
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности»отражаются поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, поступления займови кредитов.
1.5 Форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу
МСФО 1 рекомендует на ряду с основными формами в составе годовойфинансовой отчетности приводить вспомогательную информацию исходя из критериев существенностии уместности. Такая информация включается в годовую отчетность организаций в видеПриложения к балансу (форма № 5), которое состоит из десяти разделов: «Нематериальныеактивы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальныеценности», «расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторскиеи технологические работы», «Расходы на освоение природных ресурсов»,«Финансовые вложения», «Дебиторская и кредиторская задолженность»,«Расходы по обычным видам деятельности», «Обеспечения»,«Государственная помощь» (Приложение Г).
Раздел "Нематериальные активы" приводит детальнуюинформацию к первому разделу баланса «Внеоборотные активы». В частности,показано наличие, поступление и выбытие нематериальных активов за отчетный периодв разрезе их видов по первоначальной стоимости, а также суммы накопленной амортизациипо нематериальным активам на начало и конец периода.
В разделе "Основные средства" детализируютсяданные об имеющихся на предприятии основных средствах, отраженных в первом разделебаланса «Внеоборотные активы» по остаточной стоимости.
В разделе "Доходные вложения в материальные ценности"приводятся данные об имуществе, предназначенном для передачи в лизинг или прокат.
В разделе "Доходные вложения в материальные ценности",«расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы» приводятся сведения об объеме осуществленных расходов в течениеотчетного периода.
В разделе "Расходы на освоение природных ресурсов"отражаются данные об объеме и результатах осуществленных расходов в разрезекаждого вида.
В разделе "Финансовые вложения" приводятся данныео наличии у организации ценных бумаг и прочих финансовых вложений в разрезе видови сроков их обращения (погашения).
В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность"приводится дополнительная информация к данным, отражаемым в балансовом отчетепо разделам «Оборотные активы», «Долгосрочные обязательства»и «Краткосрочные обязательства».
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности"отражаются затраты, сгруппированные по видам.
В разделе "Обеспечения" приводится информацияо размере и видах обеспечения долговых обязательств, включая обеспечения под дебиторскуюи кредиторскую задолженность, а также обеспечения в виде векселей выданных и полученных.
В разделе "Государственная помощь" отражаютсясведения о размерах государственной помощи, в том числе безвозмездные поступленияи бюджетные кредиты на льготных условиях по видам целевых программ, на погашениеубытков от чрезвычайных ситуаций.
2. Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетностина примере ОАО«Омскагрегат»2.1 Взаимосвязь показателей Формы № 2 и Формы № 3
Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках (форма №2) и Формы № 3представлена в таблице №1.
Таблица № 1 — Взаимосвязьпоказателей Формы № 2 с другими показателями форм бухгалтерской отчетностиПоказатели Формы № 2 Показатели Формы № 3 Строка 190, графа 3 Строка 120, графа 6 Строка 190, графа 4 Строка 032, графа 6
1. Строка 190, графа 3, которая называется «Чистая прибыль(убыток) отчетного периода» взаимосвязана со Строкой 120, графа 6 — под названием«Чистая прибыль» и составляет на данном предприятии 1019652 руб.
Показатель строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»определяется расчетным путем как прибыль (убыток) до налогообложения за минусомсуммы налога, отнесенной на финансовые результаты.
2. Строка 190, графа 4 взаимосвязана со Строкой 032, графа 6,под названием «Чистая прибыль» и равна на предприятии ОАО «Омскагрегат»1735877 руб.
2.2 Взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 3
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) споказателями Отчета об изменениях капитала (форма № 3) приведена в Приложении Д.
Существует такая взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы №3:
1. Строка 410, графа 3 взаимосвязана со Строкой «Остаток на 1 января отчетногогода», графа 3
Здесь отражается остаток на начало отчетного и предшествующегоотчетному года, который должен соответствовать размеру, зарегистрированному в учредительныйдокументах.
На данном предприятии суммы Уставного капитала (строка 410, графа3) и остатка на 1 января отчетного года Формы № 3 равны 26722802 руб.
2. Строка 410, графа 4 взаимосвязана со Строкой «Остаток на 31 декабряотчетного года», графа 3 и равна 26722802 руб.
По данным строкам отражается остаток на конец отчетного и предшествующегоотчетному года, который должен соответствовать размеру, зарегистрированному в учредительныйдокументах.
3. Строка 470, графа 3, называемая «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» взаимосвязана со Строкой «Остаток на 1 января отчетного года»,графа 6 по данной организации составляет 1416150 руб.
По строкампоказывается прибыль прошлых лет, которая небыла распределена среди акционеров и осталась в распоряжении организации на датусоставления баланса, а также чистая прибыль отчетного года.
4. Строка 470, графа 4 взаимосвязана Строкой «Остаток на 31 декабря отчетногогода», графа 6 на которой числится сумма равная 2435802 руб.2.3 Взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 4
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) споказателями Отчета о движении денежных средств (форма № 4) представлена в таблице№2.
Таблица № 2 — Взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 4Показатели Формы № 1 Показатели Формы № 4 Строка 260, графа 3 Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 3 Строка 260, графа 4 Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 3
1. Строка 260, графа 3, которая называется «Денежные средства» взаимосвязанасо Строкой «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа3 и в данном предприятии составляет на начало отчетного года 2136557 руб.
По строке «Денежные средства» показываются остаткиденежных средств организации в кассе, остатки денежных средств на расчетных счетах,на валютных счетах, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счетаза рубежом и так далее.
2. Строка 260, графа 4 взаимосвязана со Строкой «Остаток денежных средствна начало отчетного года», графа 3 составляет 31330 руб. на конец отчетногопериода в балансе ОАО «Омскагрегат».
2.4 Взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 5
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) споказателями приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) представлена в ПриложенииЖ.
1. Строка 110, графа 4 («Нематериальные активы») взаимосвязанас Разделом «Нематериальные активы». Общая сумма первоначальной стоимостивсех видов нематериальных активов по графе 6 минус общая сумма начисленной амортизациипо графе 4, которая составляет: 791 руб. — 0 руб. = 791 руб.
2. Строка 120, графа 3 («Основные средства») взаимосвязанас Разделом «Основные средства». Сумма по строке «Итого» графы3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3, т.е.21540686руб. — 3266867 руб.= 18273819 руб.
3. Строка 120, графа 4 взаимосвязана с Разделом «Основныесредства». Сумма по строке «Итого» графы 6 минус сумма начисленнойамортизации по графе 4 (4870789 руб. — 4764429 руб. = 106360 руб.)
4. Строка 140, графа 3 («Долгосрочные финансовые вложения»)взаимосвязана с Разделом «Финансовые вложения».
Сумма по строке «Итого» графы 3 равна 1500 руб.
5. Строка 140, графа 4 взаимосвязана с Разделом «Финансовыевложения».
Сумма по строке «Итого» графы 4 равна 7665 руб.
6. Строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4) взаимосвязанас Разделом «Расходы по обычным видам деятельности» (графа 3). Строка«Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) расходов будущих периодов»(47308 руб. — 9054 руб. = 38254 руб.)
7. Строка 250 («Краткосрочные финансовые вложения»),графа 4 взаимосвязана с Разделом «Финансовые вложения».
Сумма по строке «Итого» графы 6 и составляет 1469400руб.
8. Строка 240, графа 3 взаимосвязана с Разделом «Дебиторскаяи кредиторская задолженность». Подраздел «Дебиторская задолженность»,строка «Краткосрочная — всего», графа 3 составляет 12862576 руб.
9. Строка 241, графа 3 взаимосвязана со Строкой «В том числерасчеты с покупателями и заказчиками», графа 3 равны 6172422 руб.
10. Строка 240, графа 4 взаимосвязана с Разделом «Дебиторскаяи кредиторская задолженность». Подраздел «Дебиторская задолженность»,строка «Краткосрочная — всего», графа 4 составляет 6848267 руб.
11. Строка 241, графа 4 взаимосвязана со Строкой «В томчисле расчеты с покупателями и заказчиками», графа 4 равны 4747737 руб.
12. Строка 510, графа 4 взаимосвязана с Разделом «Дебиторскаяи кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность»,графа 4 строка «Долгосрочная — всего» — сумма строк «Кредиты»и «Займы» составляет 1716808 руб.
13. Строка 610, графа 4 взаимосвязана с Разделом «Дебиторскаяи кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность»,графа 4 строка «Краткосрочная — всего» — сумма строк «Кредиты»и «Займы» составляет на балансе данного предприятия 691364 руб.
14. Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 621«Поставщики и подрядчики», графа 3 взаимосвязан с Разделом «Дебиторскаяи кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность»,графа 3 строка «Краткосрочная — всего» — сумма строк «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» составляет 7944577 руб.
15. Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 621«Поставщики и подрядчики», графа 4 взаимосвязан с Разделом «Дебиторскаяи кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность»,графа 4
строка «Краткосрочная — всего» — сумма строк«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляет 3919131 руб.
16. Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 622«Задолженность по налогам и сборам», графа 3 взаимосвязан с Разделом«Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторскаязадолженность», графа 3 строка «Краткосрочная — всего» — сумма строк«Расчеты по налогам и сборам» составляет 471036 руб.
17. Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 622«Задолженность по налогам и сборам», графа 4 взаимосвязан с Раздел«Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторскаязадолженность», графа 4 строка «Краткосрочная — всего» — сумма строк«Расчеты по налогам и сборам» составляет 810002 руб.
Выводы и предложения
Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения,содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированныйэкономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированнооценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой бухгалтерскойотчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельностиорганизации.
При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспеченанейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворениеинтересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информацияне является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияетна решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов илипоследствий.
Каждая бухгалтерская отчетность должна содержать следующие данные:наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составленаотчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы,формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Список используемой литературы
1. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций.- М., 2008г.
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая). Федеральный закон № 51-ФЗ от27.12.2009г.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон № 117-ФЗ от29.12.2009г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив РФ: Приказ Минфина РФ № 34н от 24.03.2007г.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ № 34н от 06.07.06г.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ № 94н от 07.05.2006г.
7. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерскойотчетности. Приказ Минфина РФ № 112 от 30.12.03г.
8. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.2003г.
Приложения
Взаимоувязка показателейБухгалтерского баланса (форма № 1) с показателями Отчета об изменениях капитала(форма № 3) Показатели Формы № 1 Показатели Формы № 3 Раздел III. Капитал и резервы Раздел I. Изменения капитала Строка 410, графа 3 Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 3 Строка 410, графа 4 Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 3 Строка 420, графа 3 Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 4 Строка 420, графа 4 Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 4 Строка 430, графа 3 Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 5 Строка 430, графа 4 Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 5 Строка 470, графа 3 Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 6 Строка 470, графа 4 Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 6 Раздел II. резервы Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 3
Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».
Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 4
Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».
Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 3
Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».
Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 4
Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».
Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов Строка 650, графа 3
Подраздел «Резервы предстоящих расходов».
Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов Строка 650, графа 4
Подраздел «Резервы предстоящих расходов».
Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов
Взаимоувязка показателейБухгалтерского баланса (форма № 1) с показателями приложения к Бухгалтерскому балансу(форма № 5) Показатели Формы № 1 Показатели Формы № 5 Строка 110, графа 3
Раздел «Нематериальные активы».
Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 3 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 3 Строка 110, графа 4
Раздел «Нематериальные активы».
Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 6 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 4 Строка 120, графа 3
Раздел «Основные средства».
Сумма по строке «Итого» графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3 Строка 120, графа 4
Раздел «Основные средства».
Сумма по строке «Итого» графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4 Строка 135, графа 3
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности».
Сумма по строке «Итого» графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3 Строка 135, графа 4
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности».
Сумма по строке «Итого» графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4 Строка 140, графа 3
Раздел «Финансовые вложения».
Сумма по строке «Итого» графы 3 Строка 140, графа 4
Раздел «Финансовые вложения».
Сумма по строке «Итого» графы 4 Строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4)
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности» (графа 3).
Строка «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) расходов будущих периодов» Строка 250, графа 3
Раздел «Финансовые вложения».
Сумма по строке «Итого» графы 5 Строка 250, графа 4
Раздел «Финансовые вложения».
Сумма по строке «Итого» графы 6 Строка 230, графа 3
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Долгосрочная — всего», графа 3 Строка 231, графа 3 Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 3 Строка 230, графа 4
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Долгосрочная — всего», графа 4 Строка 231, графа 4 Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 4 Продолжение Приложения Ж Строка 240, графа 3
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Краткосрочная — всего», графа 3 Строка 241, графа 3 Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 3 Строка 240, графа 4
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Краткосрочная — всего», графа 4 Строка 241, графа 4 Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 4 Строка 510, графа 3
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3
строка «Долгосрочная — всего» — сумма строк «Кредиты» и «Займы» Строка 510, графа 4
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4
строка «Долгосрочная — всего» — сумма строк «Кредиты» и «Займы» Строка 610, графа 3
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3
строка «Краткосрочная — всего» — сумма строк «Кредиты» и «Займы» Строка 610, графа 4
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4
строка «Краткосрочная — всего» — сумма строк «Кредиты» и «Займы»
Раздел «Краткосрочные обязательства».
Строка 621 «Поставщики и подрядчики»,
графа 3
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3
строка «Краткосрочная — всего» — сумма строк «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Раздел «Краткосрочные обязательства».
Строка 621 «Поставщики и подрядчики»,
графа 4
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4
строка «Краткосрочная — всего» — сумма строк «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Раздел «Краткосрочные обязательства».
Строка 622 «Задолженность по налогам и сборам», графа 3
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3
строка «Краткосрочная — всего» — сумма строк «Расчеты по налогам и сборам» Продолжение Приложения Ж
Раздел «Краткосрочные обязательства».
Строка 622 «Задолженность по налогам и сборам», графа 4
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4
строка «Краткосрочная — всего» — сумма строк «Расчеты по налогам и сборам» Раздел «Краткосрочные обязательства» Строка 650 (графа 3) минус строка 650 (графа 4)
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности», графа 3.
Строка «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов»