Министерство образования и науки Украины
Харьковский национальный экономический университет
Кафедра: контроля и аудита
Контрольная работа
По курсу: «Аудит»
Вариант – 9.
Проверил: Выполнила:
Преподаватель
Студентказаочного факультета
Воронина О.О.
Курс 2группа 72
Специальность6.050106-2
Сафонова Т.А.
г. Харьков 2008 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение. 3
Прогнозированиеи оценка возможного банкротства предприятия. 5
Предмети метод аудита. 7
Источникиаудиторских заключений. 12
Задача. 16
Заключение. 18
Список использованной литературы… 19
Введение
Развитие производительных сил и производственных отношений вразных социально-экономических формациях нуждается в усовершенствования функцийуправления процессом производства, в том числе и контроле экономики. Контролькак функция управления подчинен решению задач системы управления. Поэтомуназначение контроля отвечает целям управления, которые определяютсяэкономическими и политическими закономерностями развития определенной формации.Функции экономического контроля предопределяются действием основногоэкономического закона формации и целями общества, интересы которого онобеспечивает.
Правовые основы аудиторской деятельности в Украинеопределяет Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля1993 года №3125-ХII (с изменениями и дополнениями).
Аудит — это проверка публичной бухгалтерской отчетности,учета, первичных документов и другой информации относительнофинансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с цельюопределения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствиядействующему законодательству и установленным нормативам.
Для предприятий подтверждение отчетности независимымаудиторским заключением, позволит занять более выгодную позицию на рынке,упростит взаимоотношения с налоговыми органами, таможней, банками,государственными учреждениями, а рекомендации аудиторов по результатам проверкипомогут Вам вести свой бизнес более безопасно и эффективно, оптимизировать учети налогообложение.
Для инвесторов проведение независимой аудиторской проверкипозволит минимизировать риски инвестирования, получить объективную информациюдля принятия решений об осуществлении инвестиций – приобретение акций, долей,создание совместных предприятий.
Аудиторская фирма осуществляет следующие виды аудиторскихуслуг:
1. Операционный аудит
2. Финансовый аудит (due diligence)
3. Сопутствующие услуги
Контроль проявляется как функция системы управленияобщественными процессами. Это касается в основном социального управления,политического руководства, народной демократии, правового государства.
Прогнозирование и оценка возможного банкротствапредприятия
Важное значение в аудиторской деятельности имеет изучение иоценка финансового состояния и платежеспособности экономического субъекта. Проводяобязательный аудит бухгалтерской отчетности, аудиторская фирма обязанапроверить его финансовое состояние и дать оценку платежеспособности, аргументируяцелым рядом показателей, подтверждающих выводы аудитора.
Информация, полученная в процессе исследования важна, какдля руководителей проверяемого субъекта так и для третьих лиц, которые будутпользоваться аудиторским заключением.
При проведении аудита финансового состояния необходимовыявить признаки возможности прекращения деятельности предприятия и установить,не становится ли субъект потенциальным банкротом и не станет ли он им в течениетрех месяцев после проведения аудита.
Анализ и аудит финансового состояния и платежеспособностидолжен проводиться также в процессе внутреннего аудита с целью выработкитактики действий для специалистов.
Программа аудита включает:
4. Определение направления финансово-хозяйственной деятельности;
5. Выявление слабых и сильных сторон в системе бухгалтерского учета, атакже неудовлетворительных статей в отчетности;
6. Анализ аудита и оценка имущественного положения;
7. Оценка финансовой устойчивости;
8. Оценка ликвидности и платежеспособности;
9. Оценка деловой активности;
10. Анализ финансовых результатов и оценка рентабельности;
11. Прогнозирование и оценка возможного банкротства.
Устойчивость финансового положения экономического субъекта взначительной степени зависит от целесообразности и правильности вложенийфинансовых ресурсов в активы.
Одна из важнейших характеристик финансового состоянияэкономического субъекта – это стабильность его деятельности иплатежеспособности.
Предприятие считается платежеспособным если остатки денежныхсредств на балансе, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, займы) иактивные расчеты покрывают его краткосрочные обязательства.
При проведении аудита необходимо установить существенны ликакие-либо серьезные сомнения в продолжении и непрерывной деятельностиэкономического субъекта в обозримом будущем.
Банкротство предприятия, как правило, связано с егонеплатежеспособностью, поэтому важной задачей при аудите являетсяпрогнозирование финансового состояния предприятия с позиции возможного егобанкротства.
Основными законодательными актами, регламентирующими вопросыпризнания предприятия неплатежеспособным, является Закон Украины «Онеплатежеспособности и банкротстве предприятия», от 19 ноября 1992г.,постановления правительства, новая редакция Закона Украины «Овосстановлении платежеспособности предприятия при банкротстве», 1996г.
Предмет и метод аудита
Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия иконтроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовыхпоказателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизациихозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.
В странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудитсуществует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.
Так, в. Великобритании под аудитом понимаются независимаяпроверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этомтермин «аудит» применяется не только при проверке предприятий (фирм),подпадающих под действие Закона о компаниях или Закона о промышленных и иныхобществах, но и при соответствующей проверке правительственных учреждений иместных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг посоглашению (например, по доверительному договору).
По мнению американских специалистов, аудит — это сбор иоценка фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта(самостоятельного хозяйственного подразделения), или информации о такомфункционировании и положении, осуществляемый компетентным независимым лицом,которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественнойстороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаютсянезависимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.
Комитет по аудиторской практике Международной федерациибухгалтеров (IFAC) дает следующее определение аудита: аудит — это независимоерассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия ивыражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.
Аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетностипредприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты иточности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертизазавершается составлением аудиторского заключения.
В ходе аудиторской проверки финансовых отчетовустанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатовдеятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учетаустановленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятиемдействующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверкудостоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательстваи составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимыйаудитор.
Комитет по основным концепциям аудита Американскойассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и цели аудита: аудитомназывается систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств обэкономических действиях и событиях с целью определения степени соответствияэтих учреждений установленным критериям и представление результатов проверкизаинтересованным пользователям.
А.Д. Шеремет и В.П. Суйц дают следующее определение:
аудит – проверка публичной бухгалтерской отчётности и учётапервичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельностисубъекта предпринимательства с целью определения достоверности их учёта иотчётности, его полноты и соответствия действующему законодательству иустановленным нормативам.
Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами) илиаудиторскими фирмами, уполномоченными субъектами хозяйствования на егопроведение.
Аудитором является физическое лицо, отвечающееквалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом,и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность вкачестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемогоаудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора,либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельностьбез образования юридического лица.
Аудиторская организация — это коммерческая организация,осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
Аудит может проводится по инициативе хозяйствующегосубъекта, а также в случаях, предусмотренных законодательством (обязательныйаудит) ст.10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности». Затраты напроведение аудита относятся на себестоимость продукции и включаются в составваловых расходов.
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. Вего основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрациипредприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности предоставляемойинформации.
В условиях плановой экономики потребность в независимомаудите не возникала, его заменяла система ведомственного и вневедомственногоконтроля, которая была ориентирована на поиски упущений и злоупотреблений вфинансово-хозяйственной деятельности, на обнаружение ошибок и нарушений введении учёта и отчётности, нахождении виновных лиц.
Изменение структуры управления и развития различных формсобственности значительно сократили сферу ведомственного контроля. С получениемфинансовой и хозяйственной самостоятельности большинство предприятий оказалисьникем не контролируемы. Развитие рыночных отношений создаёт реальныепредпосылки для формирования новой системы контроля, основу которой составляют:
· четкое обособление объектов контроля по формесобственности и источникам финансирования (бюджетные, акционерные –коллективная форма собственности, источник – средства акционеров; смешанные,ООО, коммандитные) расчленение субъектов контроля;
· регламентация контролируемых вопросовфинансово-хозяйственной деятельности: правильность формирования доходов ирасходов;
· соблюдение налогового законодательства;
· достоверность;
· контроль и анализ финансовых результатов;
· выявление и оценка резервов предприятия;
· оказание методической помощи;
· чёткое разграничение сфер деятельностигосударственных и местных контролирующих органов.
Таким образом, предметом аудиторского контроля являетсяпроцесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта исоблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.
Предмет аудиторского контроля конкретизируется его объектами,которые детализируют каждую стадию производства.
Так, на стадии производства общественно необходимогопродукта объектами контроля выступают объемы выпуска продукции, качествовыпущенной продукции, инженерное обеспечение производства и т.д. Объектыконтроля определяют в соответствии с целью контроля.
Аудиторский контроль исследует поведение эмпирическихобъектов, которые реально существуют.
Эмпирические объекты подразделяют на натуральные, илифизические, которые существуют в природе объективно, независимо от нашей воли исознания, и искусственные (в том числе и технические), созданные по волечеловека в процессе производственной деятельности.
Метод аудита – совокупность приёмов, с помощью которыхоценивается состояние изучаемого объекта. Приёмы можно определить в 3 группы:
· определение реального состояния объекта
· анализ
· оценка
Определение реального состояния объекта – осмотр, пересчёт,измерение, взвешивание, лабораторный анализ, запрос, документальная проверка.
Анализ – результат аналитических процедур может бытьубеждающий, если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счётупосле проведения анализа, то ему не нужно проводить другие процедуры. Подтверждающийрезультат анализа – если анализ должен подтвердить информацию, полученную отклиента или выявленную аудитором, то перед аналитической процедурой аудиторунеобходимо выполнить дополнительные проверки. Неприменимый результат – еслирезультаты анализа не могут служить доказательством для выводов аудитора.
Оценка прошлого, настоящего и будущего объекта аудита. Методомучётной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантированнымобязательствам, резервы по сомнительным долгам, определяют стоимость ценныхбумаг. Помимо указанных приёмов аудитор привлекать, заимствовать из других наукметоды (теория формальной выборки, регрессионный анализ), экономической теории(теории оценки капитала), бухгалтерского учёта, финансового анализа, теорииинформационных коммуникаций, информационных технологий.
Приём выборочной поверки – из общей совокупностипроверяемого объекта выбирается наиболее существенный по величине элемент ивыводы сделанные по этому объекту распространяются на всю выборку. При проверкекредиторской задолженности выбирается наиболее существенный кредитор иисследуется регулярность погашения задолженности, устанавливаются границыпогашения и нарушение этих границ.
Приём анкетирования – один из приёмов распространённых взарубежной практике аудита. В своих рабочих документах аудитор сам даёт ответыв форме «да/нет» по определённому перечню вопросов на каждом этапеаудиторской проверки. Тесты чрезвычайно разнообразны.
Тестирование – в практике Украины метод тестирования находитпостепенное распространение. Тесты разрабатываются для каждого предприятияиндивидуально и отвечает на эти тесты только руководство предприятия.
Оценка материальных запасов по признаку полноты производитсяс помощью:
· инспекции – для определения фактического наличияТМЦ (инвентаризации)
· наблюдение
· контрольные замеры – подсчёт, экспертиза –применяется аудитором в зависимости от особенностей и характера материальныхзапасов клиента
· для проверки запаса по признаку и критерию оценкицелесообразности использования данных материалов
· рабочие гипотезы – предположение о реальнойситуации на основе аудиторских доказательств. Источники аудиторских заключений
Аудиторское заключение обычно состоит из 3 частей:
· аналитическая;
· итоговой;
· вводная.
Вводная часть аудиторского заключения содержит общиесведения об аудиторской фирме, аудиторе, работающим самостоятельно и включает всебя:
· название документа в целом аудиторском заключении;
· юридический адрес и телефоны аудиторских фирм;
· фамилия имя отечество и стаж работы в качествеаудитора;
· номер регистрационного свидетельства аудитора илифирмы;
· номер банковского счета аудитора, аудиторской фирмы.
Аналитическая часть аудиторское заключение представляетсобой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатахпроверки, состояние внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетностиэкономического субъекта, а также соблюдение экономическим субъектомзаконодательство при совершении финансово-хозяйственных операций.
Эта часть включает в себя части:
· название данной части и кому она адресована;
· наименование субъекта, объекта аудитора;
· общие результаты проверки состояния внутреннегоконтроля бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства присовершении финансово хозяйственных операций.
· аналитическая часть аудиторского заключения должнабыть озаглавлена;
· отчет аудитора (аудиторской фирмы).
Аналитическая часть должна быль адресована исполнительномуоргану администрации экономическому субъекту.
Изложение общих результатов проверки бухгалтерского учета иотчетности экономического субъекта должны охватывать:
Общую оценку состояния системы организации и соблюденияустановленного порядка ведения бухгалтерского учета, а также составлениебухгалтерской отчетности;
Описание выявленных существенных нарушение ведения бухгалтерскогоучета и подготовки отчетности, изложение общих результатов проверки состояниявнутреннего контроля должны включать:
· роль и место внутреннего контроля в системеуправления организации;
· общую оценку соответствия системы внутреннегоконтроля масштабом и характеру деятельности экономического субъекта;
· описание, выявленных в ходе аудита существующихнесоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельностиэкономического субъекта.
Изложение общих результатов проверки соблюдениеэкономических субъектом законодательства при совершении хозяйственных операцийдолжны включать:
1. общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенныххозяйственных операций законодательством;
2. описание выявленных в ходе аудита несоответствий, совершенных операцийзаконодательством;
3. указание на ответственность экономического субъекта за несоблюдениезаконодательства Украины.
Итоговая часть аудиторское заключение представляет собоймнение аудита (аудиторской фирмы) о достоверности финансовой отчетностиэкономического субъекта.
Итоговая часть должна быть озаглавлена: заключение аудитора(аудиторской фирмы). Она включает:
1. наименование данной части и кому она адресована;
2. наименование экономического субъекта, объекта аудита;
3. указание на нормативные акты, регулирующий бухгалтерский учет иотчетность в Украине;
4. распределение ответственности между экономическими субъектом иаудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности;
5. указание на нормативные акты в соответствии, с которым проводился аудит.
Изложение существующих обстоятельств приведших к состояниюаудиторского заключения в форме отличной от положительного заключения:
1. мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта;
2. дата аудиторского заключения.
К аудиторскому заключению должны быть приложенабухгалтерский учет при этом она должна быть составлена с учетом поправок, апредложенных аудиторской фирмой. Каждая страница аудиторского заключенияподписывается аудитором, проводившим проверку и скреплять его личной подписью.
Источники аудиторского заключения:
1. данные первичных документов, отражающие содержание хоз. операции илипервичные отчеты;
2. учетные регистры, где обобщается и накапливается информация изсоответствующих первичных документов и отчетов в разрезе их экономическогосодержания;
3. главная книга;
4. бухгалтерская отчетность;
5. планы, сметы, калькуляции, распорядительные документы;
6. материалы ревизий и проверок разных уровней;
7. материалы внутрихозяйственного контроля, в т. ч. по результатамвнезапных проверок, инвентаризации и т.д.;
8. данные документального и фактического контроля;
9. письменные и устные заявления работников предприятия и третьих лиц.
Задача
Аудиторская фирма получила два предложения на проведениепроверок: от Фирмы К и от Фирмы Л.
Фирма К существует на рынке больше пяти лет, обязательнойаудиторской проверке согласно критериев не подлежит. По результатам документальнойпроверки налоговыми органами на фирму были наложены штрафные санкции. Погашениезадолженности перед бюджетом по штрафным санкциям приведет к нарушениюфинансовой стойкости организации. Поэтому фирма К решила обратиться каудиторской фирме с целью уменьшения объема штрафных санкций, наложенныхналоговой инспекцией. Фирма К предлагает заплатить за услуги аудиторской фирмы1 000,00 гривен.
Фирма Л существует три года. Как предприятие с участиеминостранного капитала, она подлежит обязательной аудиторской проверке. Но вэтом году фирма Л решила сменить аудиторскую фирму и обратиться с предложениемо составлении контракта на проверку бухгалтерской отчетности в вышеуказаннуюаудиторскую фирму. Фирма Л предлагает заплатить за услуги по договору аудиторскойфирме 800,00 гривен.
Аудиторская фирма имеет ограничение в штатных сотрудниках.При условии составления договора по двум предложениям ей необходимо привлекатьвнештатных работников.
Нужно определить, выгодно ли принимать аудиторской фирме двапредложения, а если необходимо принять одно, то какое?
Ответ.
Для обеспечения стабильного дохода аудиторской фирмы, ясчитаю следует заключить контракт с фирмой Л.
Фирма К предлагает заплатить за услуги аудиторской фирмы1 000,00 гривен. Но так как Фирма К, после проверки налоговых органов, нетсмысла нанимать аудиторов. Они смогут помочь или подсказать, как исправитьошибки, которые обнаружила налоговая инспекция, и по которым были начисленыналоговые санкции. И только если аудиторская фирма найдет ошибку налоговиков,что маловероятно, можно будет на основании аудиторских актов снизить суммуштрафных санкций. К тому же фирма предлагает одноразовый контракт.
Следовательно аудиторской фирме лучше и целесообразней будетсогласиться на предложение фирмы Л. При этом необходимо будет подготовитьспециалиста, который будет разбираться в ведении документов с привлечениеминостранного капитала. И соответственно, так как предприятие существует нарынке три года, проверка не займет много времени, что оправдает предложеннуюсумму.
Заключение
Аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетностипредприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты иточности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертизазавершается составлением аудиторского заключения.
В ходе аудиторской проверки финансовых отчетовустанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатовдеятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учетаустановленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятиемдействующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверкудостоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательстваи составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимыйаудитор.
Наиболее важной и трудоемкой работой аудитора являетсяподготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.
Порядок получения аудиторских доказательств определенмеждународным нормативом аудита “Аудиторские доказательства” утвержденном вянваре 1982 г.
Под аудиторским доказательством следует понимать информацию,которая подтверждает правильность отраженных в учете данных или данныхполученных во время фактической проверки состояния контролируемого объекта,которую отбирает аудитор в процессе контрольных действий для выдачи заказчикузаключения о достоверности представленной отчетности и правильности отражения вб/у операций, связанных с изменением состояния проверяемых объектов.
Список использованной литературы
1. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» // Голос Украины. –1991. – 21 ноября.
2. Закон України «Про підприємство» // Відомості Верховної РадиУкраїни. – 1991. – № 14. – С.5.
3. Методичні рекомендації та контрольні роботи з курсу “Аудит” длястудентів спеціальності 7.050106 заочної форми навчання / Укл. А.В. Бондаренко– Харків: Вид ХНЕУ, 2006. – с. Укр. мов.
4. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.: Экономика,1994. — 266 с.
5. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник. – Житомир: “Рута”, 2005.
6. http: // revolution. /bank/