Примітки до фінансової звітності

Контрольна робота
Приміткидо фінансової звітності
 
Теоретична частина: Примітки до фінансової звітності
ІнтеграціяУкраїни у світове співтовариство зумовила розробку та прийняття законодавчихактів та реформування системи бухгалтерського обліку і приведення "її доміжнародних стандартів. 1707-ІЇЇ МСВО — це зібрання норм, правил, рекомендацій,якими слід користуватися при веденні бухгалтерського обліку і складанніфінансової звітності тим суб'єктам, хто хоче, щоб показники їхньої звітностімогли бути співставимими з показниками звітності інших підприємств. Уніфікаціяобліку і звітності — значне інтернаціональне досягнення.
Фінансовазвітність – це складова частина бухгалтерського обліку, що розрахована не навнутрішніх користувачів (як управлінський облік), а на зовнішніх. Вона міститьузагальнену, відповідним чином структуровану інформацію про фінансовий стан ірух грошових коштів підприємства і не є його комерційною таємницею.
З прийняттямЗакону України від 16.07.1999 р. № 996-ХIV (Закон № 996-ХIV, 1999) Національністандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності невід’ємно один відодного увійшли в наше життя з 01.01.2000 р сформовано законодавчу базу дляфінансової звітності, яка відповідає Міжнародним стандартам бухгалтерськогообліку (МСБО), тобто тій мові, яка зрозуміла зарубіжним партнерам.
Фінансові звіти єосновним джерелом інформації, що використовується для прийняття рішень різнимикатегоріями користувачів.
Завдякиміжнародним стандартам бухгалтерського обліку звузилися існуючі відмінностіоблікових систем і процедур, пов’язаних зі складанням фінансових звітів.Підприємства України тепер мають можливість розмовляти однією фінансовою мовоюз підприємствами інших країн.
Фінансовазвітність включає такі елементи (види звітності):
— “Баланс”;
— “Звіт профінансові результати”;
— “Звіт про власнийкапітал”;
— “Звіт про рухгрошових коштів”;
— додатки дозвітів.
З 1 січня 2000 р.на підприємствах України незалежно від форм власності (крім банків і бюджетнихустанов) запроваджені форми фінансової звітності, що відповідають міжнароднимстандартам. На сьогодні, згідно вимог статі 11 Закону про бухгалтерський облікта фінансову звітність підприємства включається:
· Форма 1“Баланс” – звіт проф. Фінансовий стан, що відображає активи, зобов’язання іпідприємства на встановлену дату.
· Форма 2 “Звітпро фінансові результати”, що містить дані про доходи, витрати і фінансовірезультати діяльності підприємства за звітний та попередній періоди.
· Форма 3 “Звітпро рух грошових коштів”, що відображає надходження та витрачання коштів узвітному періоді за операційним, інвестиційним і фінансовим напрямкамидіяльності підприємства.
· Форма 4 “Звітпро власний капітал”, що відбиває зміни у складі власного капіталу протягомзвітного періоду.
Основні принципифінансової звітності:
— завбачливість –попередження заниження оцінки зобов’язань і витрат, завищення оцінки активів ідоходів підприємства;
— повневисвітлення – відображення всієї інформації, здатної вплинути на рішення, щоухвалюються;
— автономністьпідприємства – відображення інформації про підприємство як окрему юридичнуособу без даних про майно її власників;
— послідовність –застосування підприємством обраної облікової політики;
— безперервністьдіяльності – передбачення у фінансовій звітності подальшого продовженнядіяльності;
— перевагасутності над формою – операції враховуються відповідно з їх сутністю, а нетільки виходячи з юридичної форми;
— історичнасобівартість – пріоритетність оцінки активів, виходячи з витрат на їхвиробництво та придбання;
— застосуванняєдиного грошового вимірювача;
— періодичність –складання фінансової звітності за певні періоди часу.
Загальні вимогидо фінансової звітності викладені у Положенні (стандарті) бухгалтерськогообліку (ПБО) 1, яке так і називається «Загальні вимоги до фінансовоїзвітності». Цим Положенням визначається мета, склад і принципи підготовкифінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.
Примітки дозвітів.
Виходячи зізмісту форм фінансової звітності, інформація, яку вони містять, необхідна дляобґрунтування рішень щодо придбання, продажу та володіння цінними паперами,участі у капіталі підприємства, оцінки якості управління, кредитоспроможності,забезпеченості зобов'язань, визначення сум дивідендів, що підлягають розподілу,інших рішень.
Згідно з ПБО 1метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняттярішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан,результати діяльності та рух коштів підприємства.
У процесіпереходу до нової системи обліку та фінансової звітності підприємство отримуєпевні переваги та можливості, що пов'язані з новою якістю облікової інформації,вона більш достовірна і придатна для фінансового аналізу, підвищуютьсяможливості співпраці з фінансового-кредитними установами та зарубіжнимипартнерами, підвищується якість управлінської діяльності. Але щоб повною міроюбули реалізовані вказані переваги, необхідно додержуватись певних принципівформування фінансової звітності.
Автономністьпідприємства означає, що воно розглядається як юридична особа, відокремлена відвласників. Тому особисте майно і зобов'язання власників не повиннівідображатись у фінансовій звітності. Наприклад, такі операції, як оплатаакцій, виплата дивідендів власникам, відображаються у фінансовій звітності,водночас, юридичні стягнення на особисте майно власника або отримання нимдоходу з інших джерел не відображаються у звітах підприємства.
Принципбезперервності діяльності передбачає оцінку активів, зобов'язань підприємства вдинаміці, виходячи з того, що воно буде функціонувати у майбутньому. Але вумовах ринкової економіки обставини можуть скластися так, що підприємствоприпиняє свою діяльність внаслідок банкрутства або з інших причин. У цьомувипадку фінансова звітність формується за іншими принципами. Наприклад, всіактиви незалежно від поділу на необоротні та оборотні оцінюються за ринковоювартістю з метою задоволення вимог кредиторів та власників. Тому і зобов'язаннятеж стають короткотерміновими.
Принципперіодичності передбачає складання звітності за встановленими періодами, асаме: квартальна звітність, наростаючим підсумком, річна, а для новостворенихпідприємств — до 15 місяців, для підприємств, що ліквідуються — до датиліквідації.
Принципісторичної собівартості означає, що активи підприємства оцінюються, як правило,виходячи з витрат на їх придбання або виробництво. Так, підприємство придбалообладнання вартістю ЗО тис. грн. мито і митні збори склали 3 тис. грн.,транспортні витрати, монтаж і установка — 2 тис. грн. У балансі вартість активустановитиме ЗО + 3 + 2 = 35 тис. грн.
Нарахування тавідповідність доходів і витрат означає, що доходи і витрати відображаються вобліку і звітності в момент їх виникнення незалежно від часу надходження ісплати грошей. У фінансовій звітності ці операції відображаються таким чином: дохідвід реалізації в сумі 7500 грн. (150 • 50) та собівартість в сумі 4500 грн (150• 30) будуть показані у звіті про фінансові результати.Передача посередникам150 шт. виробів не буде відображена як дохід, бо факт передачі власникам нестався.Частина отриманих авансів у сумі 2,5 тис. грн. (10-7,5) буде відображенау балансі як зобов'язання, а залишок нереалізованої продукції в сумі 4,5 тис.грн (150 • ЗО) — у складі запасів.
Згідно зпринципом повного висвітлення фінансова звітність має містити всю інформаціюпро фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути нарішення, що приймаються на її основі.
Крім того, вдіяльності підприємства можуть відбуватися події після дати складання балансу,які впливатимуть на значення тих чи інших статей звітності. Тому згідно з ПБО 6«Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» передбачаєтьсякоригування інформації і додаткове її розкриття у примітках.
Принциппослідовності передбачає постійне застосування підприємством обраної обліковоїполітики. Зміна її має розкриватись у фінансовій звітності. Реалізація цьогопринципу забезпечує коректні співставлення показників за різні періоди. Томупідприємство зобов'язане висвітлювати свою облікову політику шляхом описупринципів оцінки статей звітності та методів обліку окремих статей. Воно такожмає право змінювати свою облікову політику, керуючись інтересами свогорозвитку. Це питання регулюється ПБО 6.
Принцип обачностіозначає, що методи оцінювання, які застосовуються в бухгалтерському обліку,мають запобігати заниженню оцінки зобов'язань і завищенню доходів підприємства.З цією метою передбачається переоцінювати запаси і відображати в балансі занижчою з оцінок — історичною собівартістю або чистою вартістю реалізації.
Згідно зпринципом превалювання змісту над формою операції мають обліковуватисьвідповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми. Принципєдиного грошового вимірника передбачає вимірювання та узагальнення всіхоперацій підприємства у його фінансовій звітності в єдиних грошових одиницях.
Питання проневідкладність реформування фінансової звітності на Україні виникло разом зпереходом української економіки на ринкові важелі керування. Інтеграція Україниу світове співтовариство потребує знання, розуміння і вміння складати звітністьвідповідну міжнародними стандартами.
Фінансовазвітність підприємства – бухгалтерська звітність, що містить інформацію профінансове становище підприємства на певну дату, результати його діяльності тарух грошових коштів за звітний період. Підприємство регулярно повинно складатизвіт для:
· сприянняплануванню і контролю організаційної діяльності;
· успішноїспівпраці з постачальниками фінансів;
· виконання вимогзаконодавства;
· цілейоподаткування.
“Примітки дозвітів” – сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію таобґрунтованість статей фінансових звітів, розкривають іншу інформацію.
Форми та порядокскладання цих звітів відображаються в П(С)БО №2-5, затверджених наказомМіністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87, а вимогам до змістуінформації в Примітках до звітів; — у всіх П(С)БО.
Планування іконтроль організаційної діяльності на підприємстві сприяє поліпшенню системиуправління підприємством і попереджує:
· затоварення;
· помилки врозрахунках цін;
· розкраданнязапасів;
· виявленнянерентабельних операцій;
· безнадійніборги;
· інше.
Мета складанняфінансової звітності – надати користувачам для прийняття рішень повної,правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результатидіяльності та рух коштів підприємства. Порядок надання фінансової звітностікористувачам визначається чинним законодавством.
Фінансовазвітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:
· придбання,продажу та володіння цінними паперами;
· участі вкапіталі підприємства;
· оцінки якостіуправління;
· оцінкиздатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання;
· забезпеченостізобов'язань підприємства;
· визначення сумидивідендів, що підлягають розподілу;
· регулюваннядіяльності підприємства;
· інших рішень.
Фінансовазвітність повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагатизвітів, складених з урахуванням їх конкретних інформаційних потреб.
Для того, щобфінансова звітність підприємства задовольняла інформаційні потреби різнихкатегорій користувачів, її потрібно складати згідно з єдиними принципами,відображеними в ст… 4 Закону про бухгалтерський облік, а саме:
• обачності,згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку,повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінкиактивів і доходів підприємства;
• повноговисвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформаціюпро фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути нарішення, що приймаються на її основі;
• автономностіпідприємства, за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, щовідокремлена від власників. Тому особисте майно і зобов'язання власників неповинні відображатись у фінансовій звітності підприємства;
• послідовності,який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраноїоблікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована ірозкрита у фінансовій звітності;
• безперервностідіяльності, що передбачає оцінку активів і зобов'язань підприємства, виходячи зприпущення, що його діяльність триватиме далі;
• нарахування тавідповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результатузвітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які булиздійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаютьсяв обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження ісплати грошей;
• превалюваннязмісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їхсутності, а не лише виходячи з юридичної форми;
• історичної(фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів, виходячи звитрат на їх виробництво та придбання;
• єдиногогрошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операційпідприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.
• періодичності,що припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу з метоюскладання фінансової звітності.
На базі формифінансової звітності, взаємопов’язуючих всі напрями діяльності підприємства,можливо приймати управлінські рішення в цілому по підприємству.
Фінансові звітинеобхідні для визначення бази, від якої нараховують податки. Фінансоваінформація, яка міститься у фінансовій звітності і яку надають користувачам,повинна відповідати певним вимогам, це:
• достовірність(надійність) – об'єктивність і правдивість наведених даних для використання, щозабезпечує правильність розуміння та призначення інформації, інакше висновки,зроблені за результатами аналізу, не відповідатимуть дійсності, а пропозиціїаналітиків можуть не лише не принести користі підприємству, а й зашкодити йому;
• вчасністьздатність вплинути на прийняття рішення користувачем і задовольнити йогоінтереси в потрібний момент або до певного терміну;
• доступність ізрозумілість – трактування користувачем інформації має бути однозначне;
•конфіденційність — надання користувачам лише тієї інформації, яка не завдаєзбитків підприємству;
• єдністьінформації – виражає необхідність усунення уособленості та дублювання різнихджерел інформації, та означає, що кожна господарська дія, яка забезпечує змінуфінансового стану, повинна реєструватися тільки один раз, а отримані результатиможуть використовуватись і в плануванні, і в контролі, і в аналізі;
• раціональність –необхідність мінімуму затрат на збирання, зберігання і використання даних, тавдосконалення інформаційних потоків через виведення надлишкових даних івведення тих, які потрібні.
Для того, щобфінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити даніпро:
— підприємство;
— дату звітностіта звітний період;
— валютузвітності та одиницю її виміру;
— відповіднуінформацію щодо звітного та попереднього періоду;
— обліковуполітику підприємства та її зміни;
— консолідаціюфінансових звітів;
— припинення(ліквідацію) окремих видів діяльності;
— обмеження щодоволодіння активами;
— участь успільних підприємствах;
— виявленіпомилки минулих років та пов'язані з ними коригування
— переоцінку статейфінансових звітів;
— іншуінформацію, розкриття якої передбачено відповідним положеннями (стандартами).
Інформація пропідприємство, яка підлягає розкриттю у фінансовій звітності, включає:
1) назву,організаційно-правову форму та місцезнаходження підприємства (країну, дезареєстроване підприємство, адресу його офісу);
2) короткий описосновної діяльності підприємства;
3) назву органууправління, у віддані якого перебуває підприємство, або назву його материнської(холдингової) компанії;
4) середнючисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду.
Таким чином, якщокерівництво підприємством слабке в сфері маркетингу, роботи з кадрами тавиробництві, не розвиваються у фінансових звітах, вони будуть неспроможніоцінити ефективність своїх дій, а підприємство не буде мати успіху. Кожний,втягнутий у сферу керівництва підприємницькою діяльністю, повинен знати, якінтерпретувати ці звіти.
Примітки до Звіту– це окремі пояснення, які дозволяють деталізувати та пояснити окремі статтіфінансової (бухгалтерської) звітності. Крім того, примітки дозволяють нескладати окремі пояснення до кожного Звіту. Як це потребують П(с)БО, аоб’єднати всі додатки в одному документі — Примітки до звіту. Всі підприємства,які представляють повний фінансовий Звіт, повинні складати примітки дофінансової звітності, за винятком: бюджетних установ, представників іноземнихсуб’єктів підприємницької діяльності; суб’єктів малого підприємництва.
Примітки річногоЗвіту – це складний додаток до фінансової звітності, який можливо поділити натакі складові частини :
— форма №5«Примітки до річної фінансової звітності» заповнюються всіма підприємствами заєдиною, затвердженою формою. Має вигляд окремих таблиць. Всього таких таблицьтринадцять.
— інформація, яканаведена в П(С) БО і яка обов’язково повинна додаватися до річного фінансового(бухгалтерського) Звіту. Складається в довільній формі;
— інформація, якуза думкою керівництва, доцільно додати до річного фінансового (бухгалтерського)звіту.
Форма №5«Примітки до річної фінансової звітності» складається з тринадцяти окремихрозділів. Кожний розділ розкриває інформацію по окремому Звіту та відповідаєприміткам до окремих П(С)БО.
Наприклад, розділІ «Нематеріальні активи» і ІІ «Основні засоби» — це розгорнута характеристикарахунків 10, 11, 12 та П(с)БО 7 «Основні засоби» та П(с)БО 8 «Нематеріальніактиви».
Особливістю такихтаблиць є наведення не тільки сальдо по рахунках, але і оборотів по дебіту такредиту рахунків.
Порядокзаповнення цих розділів представлені і в формі таблиці. Назва строк в таблицівідповідає назві субрахунків, тому в таблиці відповідає назві субрахунків, томув таблиці наведені тільки коди відповідних строк.
Всі строкитаблиць заповнюються на основі Головної книги (якщо підприємство ведежурнально-ордерну форму обліку), або по даним оборотної відомості, при іншихформах обліку.
В розділі І«Нематеріальні активи» показують статті І розділу І активу балансу і наведенаінформація, розкриття якої передбачено П(с)БО 8 «Нематеріальні активи». Врозділі ІІ «Основні засоби» і ІІІ «Капітальні інвестиції» розкриваються статтірозділу І активу балансу та наведена інформація, надання якої передбаченоП(с)БО 7 «Основні засоби».
Всі вимоги доскладання Приміток можливо оформити так:
І«Нематеріальні активи»
(код рядка 010-085)
1 розділ активубалансу; приведено дані з синтетичних рахунків 12,133
ІІ «Основнізасоби»
(код рядка100-085)
ІІ розділ активубалансу; приведені дані з синтетичних рахунків 10, 131, 132
ІІІ«Капітальні інвестиції»
(код рядка280-340)
І розділ активубалансу, підсумки розділів І і ІІ форми №5, дані за синтетичним рахунком 15
ІV «Фінансовіінвестиції»
(код рядка350-426)
ІІ розділ активубалансу наведено інформацію за П(с)БО 12 «Фінансові інвестиції» та по рахункам14 і 35.
V «Доходи івитрати»
(код рядка440-632)
І розділ Звітупро фінансові результати та додаткова інформація по операціях особливого роду — операційна оренда, курсові різниці, реалізація інших оборотних активів, штрафи,пені, витрати на комунальні та соціально-культурної послуги.
VI «Грошовікошти»
(код рядка640-691)
Звіт про рухгрошових коштів та характеристика синтетичних рахунків 30-35
VII«Забезпечення і резерви»
код рядка710-718)
ІІ розділ пасивубалансу та синтетичний рахунок 47.
VIII «Запаси»
(код рядка800-925)
ІІ розділ активубалансу та синтетичні рахунки 20-28
IX«Дебіторська заборгованість»
(код рядка940-950)
ІІ розділ активубалансу та характеристика рахунків 36, 37, 38
X « Нестачі івитрати»
(код рядку960-980)
ІІ розділ активубалансу та синтетичний рахунок 375, забалансовий рахунок 07 «Списання активів».
XI Будівельніконтракти
(код рядка1110-1160)
Аналітичний облікбудівельних контрактів згідно П(С) БО №18 «Будівельні контракти»
XII Податок наприбуток
(код рядка1210-1253)
Відстроченіподаткові активи та зобов’язання згідно П(С)БО №17 «Податок на прибуток».Рахунки 17 та 54
XIIIВикористання амортизаційних відрахувань
(код рядка1300-1317)
Аналітичний обліквикористання амортизаційних відрахувань
Таким чином,примітки показують як були розраховані статті окремих форм фінансовоїзвітності; показують чинники, які вплинули на зміни в звітності; дозволяєзіставити звітність та дані синтетичного обліку. Крім кількісних показників вПримітках наводять інформацію в вигляді облікової політики, виправлення помилокпопередніх звітних періодів, за якою первинною але переоціненою вартістюпоказані основні засоби, перелік сум дебіторської заборгованості; доходи тавитрати від надзвичайних подій та інші.
Крім Приміток поформі №5 підприємства повинні подавати додаткову інформацію. Формупредставлення додаткової інформації розробляє само підприємство. Це може бутитекст, таблиці, діаграми, графіки, ілюстрації. Підприємства, для якихзаконодавством не вимагається обов’язкової публікації фінансової звітності, впояснювальній записці обов’язково повинні навести таку інформацію:
— обліковуполітику підприємства на поточний рік;
— виправленняпомилок, якщо вони біли виявлені в поточному періоді;
— зміни обліковихоцінок;
— події, яківідбулися після дати складання балансу та якщо вони можуть вплинути нафінансові результати;
— охарактеризувати за якою вартістю можуть бути активи показані в балансі. Цеможе бути первина вартість, балансова, чиста реалізаційна вартість, поточна таін.;
— перелікосновних дебіторів та сум довгострокової дебіторської заборгованості;
— склад та сумудоходів та витрат по кожній надзвичайній події;
— перелік видівта сум гуманітарної допомоги.
Підприємства, якізгідно законодавству повинні оприлюднити річну фінансову звітність (акціонернітовариства, банки та ін.), крім вище наведеної інформації повинні розкриватидодаткову інформацію про кількість та рух акцій, характеристику капіталу,наявність облігацій, дивіденди.
В Примітках дофінансового Звіту повинно бути вказано повне назва підприємства, його організаційно-правовуформу, коротку характеристику видів діяльності, середню чисельністьпідприємства в звітному періоді.
Наприклад:інформація о запасах, яку необхідно навести в примітках до фінансового Звіту.
Метод оцінкизапасів – в звітному періоді не змінювалась: оцінка придбаних запасіввідбувається за фактичною собівартістю, транспортно-заготівельні витратиобліковуються на окремих субрахунках (209, 287), кожний місяць розподіляєтьсяпропорційно руху залишкам та вибуттям запасів. Оцінка вибуття запасів розраховуєтьсяза методом ФІФО.
Інформація продебіторську заборгованість. Для розрахунку резерву сумнівних боргів проведенакласифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послугигрупування за строками непогашення. Розраховані коефіцієнти сумнівності длякожної групи дебіторської заборгованості. Класифікація та перелік основнихдебіторів додаються.
Тобто з усьоговище наведеного можна виділити головне: згідно з пунктом 2 статті 11«Загальні вимоги до фінансової звітності» Закону України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999року №996-ХIV, примітки до фінансової звітності входять до складу річноїфінансової звітності dk всіх підприємств, крім бюджетних установ, представництвіноземних суб'єктів господарської діяльності та суб'єктів малогопідприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства.
Як форма звітностіпримітки до фінансових звітів, згідно з П(С)БО 1 «Загальні вимоги дофінансової звітності», затвердженим наказом Мінфіну України від 31 березня1999 року №87 та зареєстрованим у Мін'юсті України 21 червня 1999 року за№391/3684, являють собою:
сукупність показниківта роз'яснень, що забезпечують деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів,тобто інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідної длязабезпечення її зрозумілості.
іншу інформацію, розкриттяякої передбачено відповідними Положеннями (стандартами), тобто інформацію, яка ненаведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою згідно звідповідними положеннями (стандартами).
У примітках дофінансового звіту мають міститися такі дані про: підприємство, а саме:
облікову політикупідприємства та її зміни (опис принципів оцінки статей звітності, методівобліку за окремими статтями звітності);
консолідаціюфінансових звітів;
припинення(ліквідацію) окремих видів діяльності;
обмеженнястосовно володіння активами;
участь у спільнихпідприємствах;
виявлені помилки минулихроків і пов'язані з ними коригування;
статті фінансовихзвітів;
середню чисельністьперсоналу підприємства протягом звітного періоду;
іншу інформацію, розкриттякотрої передбачено відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерськогообліку.
Порядок і зміст інформації,що підлягає розкриттю у примітках, докладно розглянемо по кожній формі фінансовоїзвітності.
1. Складання примітокдо форми 1 «Баланс» здійснюється на підставі пункту 62 П(С)БО 2.
Важливістьподібного розшифрування статей балансу пояснюється rhl, що баланс є основноюформою річної фінансової звітності, і кожна його стаття пов'язується звідповідними статтями решти форм фінансової звітності.
У примітках до фінансовоїзвітності П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» окремо слідрозкрити конкретний зміст та вартісну оцінку всіх доходів та витрат, включаючиінші
3. Примітки до форми3 П(С)БО 4 «Звіт про рух коштів», складаються згідно з пунктами 58,59 П(С)БО 4.
У нихвідображається така інформація:
а) склад коштів(за видами);
б) склад статей"Інші надходження", "Інші платежі" та інших статей, якіоб'єднують кілька видів грошових потоків;
в) негрошовіоперації інвестиційної та фінансової діяльності підприємства (окремо);
г) наявність значногосальдо коштів, наявних у підприємства та недоступних для використання групою, доякої належить підприємство.
5. У примітках доП(С)БО 6 «Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах»відображаються:
Події, що відбуваютьсяпісля дати балансу та вказують на умови, що виникли після цієї дати, не потребуютькоригування статей фінансових звітів.
Дивіденди зазвітний період, оголошені після дати балансу.
6. У примітках дофінансової звітності П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» передбачаєтьсярозкриття певної інформації, а саме:
вартості (первісноїабо переоціненої), за якою нематеріальні активи відображені у балансі;
методів амортизаціїта діапазону термінів корисного використання нематеріальних активів;
наявності та рухуу звітному році нематеріальних активів:
7. У примітках дофінансової звітності до П(С)БО 9 «Запаси» повинні розкриватися:
— методи оцінкизапасів:
— балансова (звітна)вартість запасів у розрізі груп;
— балансова (звітна)вартість запасів, відображених на балансі за чистою вартістю реалізації;
— балансова (звітна)вартість запасів, що перебувають у переробці, на комісії, у заставі;
— сума збільшеннячистої вартості реалізації, за якою gd3iqmemn оцінку запасів, раніше уцінених;
— різниця міжвартістю запасів, відображеною на дату балансу в обліку та звітності, тавартістю запасів із застосуванням методів: ФІФО (як методу найменшої вартості),середньозваженої вартості, чистої вартості реалізації.
8. У примітках дофінансової звітності до П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» за дебіторськоюзаборгованістю розкривається така інформація:
— перелік дебіторівта сум довгострокової дебіторської заборгованості;
— перелік дебіторівта сум довгострокової дебіторської заборгованості пов'язаних сторін звиділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості;

2. Практичнезавдання
 
1) Скласти журнал реєстраціїгосподарських операцій з визначенням кореспонденції рахунків.
Журналреєстрації господарських операцій
компанії“Ейфелева вежа” у звітному періоді№ Зміст господарських операцій Кореспонденція рахунків
Сума,
євро Дебет Кредит 1 Погашена заборгованість перед постачальниками
“Розрахунки з постачаль
никами” рах.62
“Грошові кошти”
Рах.33 88200 2 Отримана субсидія від муніципалітету
“Грошові кошти”
рах.33 “Цільове фінансування” рах.48 2525000 3 Погашена заборгованість акціонерів
“Грошові кошти”
рах.33
“Несплачений капітал”
Рах.46 52600 4 Придбаний нематеріальний актив вартістю 7200євро (ПДВ-18,6%)
“Нематеріальні активи”
Рах.12
“Розрахунки з постачаль -никами”
Рах.62 6071
“Податок на додану вартість”
Рах.98
“Розрахунки з постачаль -никами”
Рах.62 1129 5 У касу з банку надійшло 1200євро
“Грошові кошти” (каса)
Рах.30
“Грошові кошти” (банк)
Рах.31 1200 6
Емітовано 5000 акцій за ринковою вартістю 60 євро кожна
(номінальна вартість за одну акцію 40євро)
“Несплачений капітал”
(розрахунки з акціонерами)
Рах.46
“Додатковий капітал”
(емісійний доход)
Рах.421 100000 7 Погашена дебіторська заборгованість
“Грошові кошти”
Рах.33
“Розрахунки з покупцями та замовниками”
Рах.361 176500
2)Наоснові інформації, наведеної у фінансовій звітності, необхідно розрахуватипоказники, які характеризують фінансовий стан компанії на кінець звітнихперіодів, зробити узагальнюючий висновок щодо її фінансового стану. Необхіднірозрахунки роботи безпосередньо по тексту, а потім розрахункові значення внестидо складу відповідної таблиці.Баланс
компанії“Ейфелева вежа” євро№ Актив Станом на 31.12.06р.
Станом на кінець звітного періоду
(з врахуванням проведених операцій звітного періоду) 1 Матеріальна нерухомість: — первинна вартість 620200 620200 — знос 116900 116900 — залишкова вартість 503300 503300 2 Нематеріальні активи -  6071 3 Запаси 315850 315850 4 Розрахунки з покупцями та замовниками 237400 60900 (-176500) 5 Розрахунки з акціонерами 52600 100000 (-52600 +100000) 6 Каса 350 350 7 Банк 185300  326200 ( -88200+176500+52600) 8 Інші оборотні активи - 2525000 9 Разом 1294800 3837671 Пасив 1 Капітал 780000 880000 (+100000) 2 Цільове фінансування - 2525000 3 Прибуток попередніх звітних періодів 135800 135800 4 Прибуток звітного року 95700 95700 5 Розрахунки з постачальниками 268100 185971 (-88200+6071) 6 Розрахунки з персоналом 15200 15200 7 Разом 1294800 3837671
Фрагмент Звіту про фінансовірезультатикомпанії “Ейфелева вежа” за звітний період, який закінчився 31.12.06р.
євро № Назва показників Попередній звітний період Звітний період 1 Дохід від основної діяльності 4638520 5476200 2 Матеріальні витрати 2809380 3460860 3 Витрати на оплату праці 645800 780430 4 Витрати на амортизацію 963290 999740 5 Інші витрати 88150 92370 Разом доходів 4638520 5476200 Разом витрат 4506620 5333400 Різниця між доходами та витратами 13190 142800 Витрати по податку на прибуток ( корпорацій ний податок) 43400 47100 Прибуток звітного періоду 88500 95700
 
Аналізфінансового стану компанії
 
Фінансову стійкість і платоспроможність компанії характеризуєсистема фінансових коефіцієнтів, які порівнюються з нормативними та в динаміці.Фінансові коефіцієнти – це відносні показники фінансового стану компанії, якірозраховуються у вигляді відношень абсолютних показників фінансового стану абоїх лінійних комбінацій.
Ліквідністю (платоспроможністю підприємства) є йогоспроможність здійснювати платежі наявними коштами або такими, які безперервнопоповнюються за рахунок його діяльності. Ліквідність характеризуєжиттєздатність, стійкість компанії.
Показники ліквідності розраховуються як відношеннясуми ліквідних активів до суми зобов’язань.
Для оцінки ліквідності використовуються наступнікоефіцієнти:
Коефіцієнт покриття, який розраховується яквідношення величини поточних активів до поточних зобов'язань і показує, скількиодиниць оборотних коштів припадає на одиницю короткострокових зобов'язань (Кп=сума оборотних активів/ поточні зобов’язання). Міжнародний досвід свідчить, щооптимальне значення даного коефіцієнта має дорівнювати 2,0 -2,5.
Коефіцієнт покриття склав:
Станом на 31.12.02р. – 2,7 (791500/283300 );
На кінецьзвітного періоду — 1,2 (3334371/2726171 )
(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)
Коефіцієнт загальної ліквідності характеризує імовірністьпогашення короткострокових зобов'язань, розраховується як відношення величинигрошових коштів, короткострокових фінансових вкладень до величиникороткострокових зобов'язань (Кз.л.= сума грошових коштів, короткостроковихфінансових вкладень / поточні зобов’язання). Нормативне значення коефіцієнтазагальної ліквідності має бути більш 1,0. Чим більше значення коефіцієнтазагальної ліквідності, тим більша імовірність погашення короткостроковихзобов’язань.
Коефіцієнт загальної ліквідності склав:
Станом на 31.12.02р. – 1,6 (475650/283300 );
На кінець звітного періоду – 1,1 (3012450/2726171 );
(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яку частинукороткострокових зобов'язань підприємство повинне негайно погасити, вінрозраховується як відношення величини грошових коштів до величини поточнихзобов'язань (Кал = сума грошових коштів та поточних фінансових інвестицій/поточні зобов’язання).Нормативні рамки коефіцієнта абсолютної ліквідності маєзначення від 0,2 до 0,5.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності склав:
Станом на 31.12.02р. – 0,6 (185650/283300 );
На кінець звітного періоду – 0,2 (326550/2726171 ).
(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)
Коефіцієнт оборотності дебіторськоїзаборгованостіпокликанийвідображати ступінь ефективності отримання грошей від дебіторів. Вінрозрахується як відношення вартості товарів, реалізованих в кредит, досередньої вартості дебіторської заборгованості.
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості склав:
Станом на 31.12.02р. – 1,1 (315850/290000);
На кінець звітного періоду – 2,0 (321921/160900 ).
(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)
Коефіцієнт маневреності власного капіталу розраховується як відношеннясуми власних оборотних засобів до власного капіталу. Наявність більшого значеннякоефіцієнта маневреності власного капіталу зменшує ризик володіння швидкозастарілим обладнанням. Нормативне значення коефіцієнта маневреності власногокапіталу складає 0,5.
Коефіцієнт маневреності власного капіталу склав:
Станом на 31.12.02р. – 0,7 (791500/1011500 );
На кінець звітного періоду – 0,9 (3334371/3636500).
(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)
Оцінка ділової активності характеризуються такимифінансовими показниками, як продуктивність праці.
Продуктивністьпраці компанії розраховується як відношення суми виручки від реалізації досередньосписковій чисельності та складає за відповідні періоди:
За попередній звітний період – 6732 (4638520/689);
За звітний період– 7553 (5476200/725)
Оцінкарентабельності (прибутковості) характеризуються такими фінансовими показниками, як рентабельність власного капіталу, рентабельність основного капіталу,рентабельність продажу, рентабельність довгострокових активів.
Рентабельністьвласного капіталу розраховується як відношення суми чистого прибутку до середньої величинівласного капіталу компанії та складає за відповідні періоди:
За звітний період – 0,1 (95700/1011500);
За звітний період – 0,03 (95700/3636500)
(з врахуваннямпроведених операцій звітного періоду)
Рентабельністьосновного капіталу розраховується як відношення суми чистого прибутку до підсумкубалансу-нетто та складає за відповідні періоди:
За звітний період – 0,1 (95700/1294800);
За звітний період – 0,03 (95700/3837671)
(з врахуваннямпроведених операцій звітного періоду)
Рентабельністьпродажурозраховується як відношення результатів від реалізації до величини затрат навиробництво продукції та складає за відповідні періоди:
За звітний період – 0,03 (142800/5333400);
За звітний період – 0,03
(з врахуваннямпроведених операцій звітного періоду)
Рентабельністьдовгострокових активіврозраховується як відношення суми чистого прибутку до величини оборотнихактивів та складає за відповідні періоди:
За звітний період – 0,1 (95700/791500);
За звітний період – 0,03 (95700/3334371)
(з врахуваннямпроведених операцій звітного періоду)
Коефіцієнтрентабельності, який визначає дохід на одну акцію, показує розмірприбутку, що перепадає на одну акцію підприємства. Він розраховується як різницяміж сумою накопиченого прибутку за період, що аналізується та середньоїкількості емітованих акцій, та складає 7,3 (142800/19500).
Вартість акцій по балансурозраховується яквідношеннясуми акціонерного фонду до загальної кількості акцій та складає у звітномуперіоді 40євро (780000/19500).
У звітному періоді емітовано 5000акцій за ринковоювартістю 60 євро кожна. Отже, коефіцієнт котирування таких акцій склав 1,5(60/40).
Показникомділової активності підприємства являється коефіцієнт оборотності капіталу, який визначає скільки чистої виручки від реалізації продукції припадає наодиницю капіталу, та розраховується яквідношення суми чистої виручки досуми капіталу.
Коефіцієнтоборотності капіталу складає за відповідні періоди:
За звітний період – 4,2 (5476200/1294800);
За звітний період – 1,4 (5476200/3837671)
(з врахуваннямпроведених операцій звітного періоду)
Оцінка діловоїактивності характеризується таким показником, якТривалість одного оборотудебіторської заборгованості визначається яквідношення кількостікалендарних днів в періоді до коефіцієнтуоборотності дебіторськоїзаборгованості. Одним з приблизних емпіричних критеріїв “нормальності” строку оборотудебіторської заборгованості є не перевищення ним полуторного значення отриманихпідприємством позик. Якщо середня тривалість кредитів складає 30днів, томаксимально дозволена тривалість розрахунків з дебіторами складає 45 днів.Тривалістьодного обороту дебіторської заборгованості ( в днях) розраховується яквідношення 365днів/ (виручка від реалізації / суму дебіторської заборгованості),та складає:
За звітний період – 19 (365/(5476200/290000);
За звітний період – 11 (365/(5476200/160900)
(з врахуваннямпроведених операцій звітного періоду)
Тривалістьодного обороту обігового капіталувизначається як відношення 365днів/ (витрати на виробництвопродукції / середні виробничі запаси), та складає:
За звітний період – 21(365/(5333400/315850);
За звітний період– 21
(з врахуваннямпроведених операцій звітного періоду) № Назва показників
Абсолютне (нормативне)
значення показників Значення показників Відхилення у % до абсолютного значення Звітний період Звітний новий період
Звітний
період
Звітний новий
період 1 Коефіцієнт абсолютної ліквідності 0,5 0,6 0,2 120 40 2 Коефіцієнт загальної ліквідності 1 1,6 1,1 160 110 3 Рентабельність власного капіталу Збільшення 0,1 0,03 4 Коефіцієнт маневреності 0,5 0,7 0,9 140 180 5 Коефіцієнт покриття 2,5 2,7 1,2 110 50 6 Рентабельність продажу Збільшення 0,03 0,03 7 Коефіцієнт обертання дебіторської заборгованості Збільшення 1.1 2,0 8 Продуктивність праці Збільшення 6732 7553 9 Коефіцієнт обертання обігового капіталу (витрати /обіговий капітал) Збільшення 6,7 1,6 10 Рентабельність основного капіталу Збільшення 0,1 0,03 11 Рентабельність довгострокових активів Збільшення 0,1 0,03 12 Тривалість одного оберту обігового капіталу Зменшення 21 21 13 Тривалість одного оберту дебіторської заборгованості Зменшення 19 11 14 Реальна бухгалтерська вартість 1-ї акції Збільшення 40 60

Висновок
 
За результатами господарської діяльності за періоди,що перевіряються, компанія спрацювало з прибутком .
Загальний рівень сплати податків у бюджети різних рівнів задовільний:компанія не має заборгованості по розрахунках з бюджетом.
Підприємство маєу своєму розпорядженні основні фонди, необхідними для його нормальногофункціонування. Основні фонди компанії зношені на 01.01.2003р.- на 18,8%, відповідно,ступінь придатності основних фондів — 81,2%.
Дані коефіцієнтів ліквідності констатують, що компанією у звітномуперіоді зменшена імовірність погашення короткострокових зобов’язань попорівнянню з попереднім звітним періодом.
Збільшення коефіцієнту маневреності власного капіталу свідчить про те,що компанією зменшується ризик володіння швидко застарілим обладнанням.
Ділова активність компанії за звітний період збільшена по порівнянню зпопереднім звітним періодом, що свідчить про зростання такого фінансовогопоказника, як продуктивність праці.
Рентабельністьпродажу стабільна, що означає відсутність такого фактору ризику, як зниженняобсягу продаж, наявність фіктивних витрат.
Дебіторська та кредиторськазаборгованості компанії за звітний період зменшилися.
У звітномуперіоді мають місто зміни у добробуті акціонерів з за рахунок ринкової вартостіакцій.

Списоквикористаної літератури
 
1. Лучко М.Р., Бенько І. Д. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навчальнийпосібник. — Тернопіль: Економічна думка, 2004. — с.
2. “Аудит”підручник, Н.Т. Білуха, Київ – 2000.
3.“Бухгалтерський облік по міжнародним стандартам: приклади ікоментарі”. Практичний посібник. – Голов С.Ф., Костюченко В.М. – К.: Либра,2001.