СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Выявление приемовискажения финансовой информации: вуалирование и фальсификация. Типичные приемыфальсификации бухгалтерского баланса
2. Анализ денежныхпотоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств»
3. Задача № 6
4. Задача № 9
5. Задача № 17
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Одним из важнейшихусловий успешного управления предприятием является анализ его финансовогосостояния, потому что результаты в любой сфере предпринимательской деятельностизависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов. Дляэффективного управления необходимо проводить систематический анализ финансовойотчетности – это документы бухгалтерской отчетности. Они включают: форму №1«Бухгалтерский баланс», форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», пояснения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: форма №3 «Отчет обизменениях капитала», форма №4 «Отчет о движении денежных средств», форма №5«Приложения к бухгалтерскому балансу», аудиторское заключение, подтверждающеедостоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если оно в соответствии сфедеральным законодательством подлежит аудиту. Тщательное изучение и анализфинансовой отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также причинынедостатков в работе предприятия и помогает наметить пути повышенияэффективности всей хозяйственной деятельности, прогнозировать возможныефинансовые результаты. Эта информация необходима как собственникам дляобеспечения стабильности предприятия на рынке и повышения доходности егокапитала, так и кредиторам и инвесторам для минимизации своих рисков по вкладами займам.
В контрольной работеавтор рассмотрит вопросы: выявление приемов искажения финансовой информации:вуалирование и фальсификация, типичные приемы фальсификации бухгалтерскогобаланса; анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности по данным формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».Такжерешит практическую часть на основании форм финансовой отчетности ЗАО«Прибой-Долинск» за 2004 год. Предприятие занимается добычей и обработкой рыбыи морепродуктов. В контрольной работе были использованы труды В.В. Ковалева,А.М. Андросова, А.М. Ковалевой, методическая литература и др.
1.Выявление приемовискажения финансовой информации: вуалирование и фальсификация. Типичные приемыфальсификации бухгалтерского баланса
В современных условиях реформированиебухучета, с позиций применения международных стандартов, является одним изважных требований к осуществлению деловой активности на международных рынках, ипредоставляет предприятию как инструмент улучшения, повышения эффективностидеятельности, так и определенные конкурентные преимущества, в частности,отражение результатов деятельности предприятия в более простой и реалистичнойформе, более совершенную систему учета, способствующую принятию обоснованныхуправленческих решений. С принятием правил международных стандартов финансовойотчетности (МСФО) должно реализовываться важнейшее их требование – соблюдениепрозрачности бухгалтерской информации. Главная задача в области бухгалтерскойотчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованнымпользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированнойинформации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальнуюбухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам,разрабатываемым на основе МСФО. Все показатели, составленные по МСФО,сопоставимы, следовательно, все заинтересованные пользователи данныхбухгалтерской отчетности могут с меньшей долей риска, основываясь наэкономическом анализе производственно-финансовой деятельности хозяйствующихсубъектов, принимать обоснованные управленческие решения: по покупкам ипродажам; осуществлению совместной деятельности; долевому участию в капиталедругих коммерческих предприятий; привлечению инвестиций; получению заемныхсредств других организаций.
Экономический анализ базируется наразнообразной исходной информации – это система потоков нормативных, плановых,статистических, бухгалтерских и оперативных сведений, первичной документации. Кисходной информации в экономическом анализе предъявляются определенныетребования: уместность отчетной и учетной информации – означает еёсвоевременность, ценность, полезность для прогнозирования и оценки результатов;достоверность информации – характеризуется правдивостью, соответствиемнормативным актам и внутрихозяйственным положениям; нейтральностью –отсутствием в информации «нажима», подталкивания к принятию решения, в которомзаинтересован вовсе не пользователь, возможности проверки и прозрачностью;осмотрительностью – отражением расходов и убытков прежде, чем доходов иприбылей; рациональность экономической информации – предполагает еёдостаточность, оперативность, высокий коэффициент использования первичнойинформации, отсутствие лишних данных, преодоление противоречия междусистематическим ростом объема информации и постоянной нехваткой её длярационального управления из-за высокой стоимости получения (приобретения)необходимых сведений.
Экономический анализ позволяетусилить контрольную функцию за содержательностью и достоверностью экономическойинформации.
Однако, не всегда исходнаяинформация, например, бухгалтерская отчетность, может быть признанадостоверной. В качестве причин недостоверности могут быть: незнание нормативныхактов составителями, содержания и порядка подготовки отчетности; невыполнениетребований нормативных актов; прямая фальсификация и вуалирование сведений.
К приемам прямой фальсификации ивуалирования сведений относятся:
сглаживание прибыли (занижениеотчетных прибылей в успешные периоды деятельности и перенос их на убыточныепериоды), использование в этих целях изменения, допустим, методов начисленияамортизации и т.д. Чаще всего негативные приемы креативного (творческого) учетаиспользуются организациями, имеющими сложное финансовое положение, как правило,предбанкротным состоянием или банкротством.
Заметить вуалирование отчетностидостаточно сложно, требуется особая внимательность и высокая квалификацияспециалиста, занятого проверкой информации. При подготовке исходной информациик анализу следует убедиться в её качестве. Для этого существуют следующиеприемы:
— проверка полноты отчетности, еёвнешних реквизитов;
— проверка правильности подсчетасумм по итоговым строкам;
— проверка увязки отчетных форм;
— проверка экономической логикипоказателей (проверка ответа на вопрос «может ли такое быть?»). Большая роль вданном процессе принадлежит изучению итоговой части аудиторского заключения,содержания изменений учетной политики организации, пояснений к отчетности исопутствующей ей информации.
Использование данных приемовпозволит заметить, не только влияние учетной политики на обоснованностьотчетности, но и обнаружить приемы её вуалирования.
Данные о недостатках в работепредприятия могут непосредственно присутствовать в бухгалтерской отчетности вявном или завуалированном виде. При чтении отчетности необходимо обращатьвнимание, прежде всего, на так называемые «больные» статьи. Смысл этой проверкисостоит в следующем: «больные» статьи, которые свидетельствуют онеудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и сложившемся врезультате этого плохом финансовом положении – это «непокрытый убыток» стр.470Ф.№1, «Займы и кредиты не погашенные в срок» Ф.№5, «Кредиторская задолженностьпросроченная» Ф.№5, «Векселя выданные просроченные» Ф.№5.
В нашем случае есть «больные»статьи. По итогам года получен убыток в сумме 9374т.руб. Ф.№2, по Ф. №1 (Приложении1) имеется непокрытый убыток прошлых лет в сумме 63684т.руб. (73058-9374), поотношению к убытку за прошлый отчетный период убыток увеличился на 1684т.руб.(9374-7690) Ф.№2, наблюдается увеличение кредитов и займов на 10,06%, наличиепросроченной кредиторской задолженности, что может привести к судебным искам состороны кредиторов. Увеличение дебиторской задолженности ведет к возникновениюкредиторской задолженности. Неправомерное привлечение в оборот чужих средств,превышающих сумму отвлеченных средств, подрывает финансовую устойчивостьпредприятия. Все это говорит о том, что у предприятия кризисное финансовоесостояние, которое может привести к банкротству.
Недостатки в работе отражаются вряде балансовых статей, что может быть выявлено в рамках внутреннего анализа спривлечением данных текущего учета. Это вызвано не фальсификацией данных, асуществующей методикой составления баланса, согласно которой многие статьикомплексные. Для этого необходим детальный анализ с привлечением дополнительныхданных бухгалтерского учета.
2. Анализ денежныхпотоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по данным формы №4«Отчет о движении денежных средств».
Принятиерешений в сфере финансового управления на предприятии должно базироваться надостоверной бухгалтерской и управленческой информации и предполагает применениефинансового анализа. В основе практически любого управленческого решения лежитиспользование денежных средств. Знание о том, из каких источников предприятиеполучает денежные средства (выручка от продаж; получение заемных средств;получение процентов и т.д.) и какие основные направления их расходования(пополнение запасов сырья, материалов; выплата заработной платы; уплата налогови т.д.), необходимо для целей внутреннего и внешнего анализа платежеспособностипредприятия. Деятельность предприятия является объективной предпосылкойвозникновения движения денежных средств. Движение денежных средств, предприятияво времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток.Денежный поток – определяется как разница между приходом (притоком) и расходом(оттоком) денежных средств, то есть как сальдо положительного и отрицательногопотоков. Разница между положительным и отрицательным потоком по каждому видудеятельности предприятия называется чистый денежный поток. Для более глубокогоанализа необходимо классифицировать денежные потоки по ряду основных признаков:
— по видамдеятельности (по операционной, инвестиционной и финансовой);
— по участиюв хозяйственном процессе (денежный поток по организации в целом, по видамхозяйственной деятельности, по отдельным хозяйственным операциям);
— понаправлению (положительный, отрицательный);
— по уровнюоптимальности (избыточный, дефицитный);
— по времени(отчетный, оперативный, планируемый);
— по моментуоценки стоимости денежных средств (настоящая стоимость, будущая стоимость);
— похарактеру формирования (периодический (регулярный), эпизодический(дискретный));
— повременным интервалам ( с равномерными интервалами, с неравномернымиинтервалами).
Для тогочтобы предприятие бесперебойно функционировало необходимо планировать иучитывать движение денежных средств и сохранять при этом безопасный балансликвидности и рентабельности, поэтому в определенном размере денежные средствадолжны присутствовать в составе оборотных средств предприятия. Для принятияправильных управленческих решений необходим систематический детальный анализ иоценка денежных потоков предприятия. В отечественной и зарубежной практикеучета и управления финансами используется форма отчета о движении денежныхсредств. Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежныхсредств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода,в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущейдеятельностью, считается деятельность организации преследующая извлечениеприбыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестветакой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Инвестиционнойдеятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальнымивложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий ит.д., а также их продажей, выпуском ценных бумаг и т.п. Финансовойдеятельностью считается деятельность организации связанная с осуществлениемкраткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумагкраткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцевакций, облигаций и т.п.Сведения о движении денежных средств организации,отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валютеРоссийской Федерации. В соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, а также с российским стандартом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации в процессе составления и анализа формы №4 «Отчет о движенииденежных средств» (Приложение 3) рекомендуется использовать прямой и косвенныйметоды.
Прямой методанализа заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательныхденежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путемвключения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями.Этот метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчете «О движенииденежных средств» исчислении и оценки необходимых величин (абсолютных иотносительных отклонений, темпов роста, темпов прироста, удельных весов отдельныхпоказателей притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных иотрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценки динамикиисследуемых показателей. Составим таблицу 1 показателей по данным Форма №4«Отчет о движении денежных средств» за 2004 год (Приложение 3).
Показателидвижения денежных средств ЗАО «Прибой-Долинск» за 2004год.
Таблица 1показатель
Суммы денежных средств,
тыс.руб. Темп роста суммы денежных средств в % Удельный вес 2003г. 2004г. Абсолютное отклонение 2003г. 2004г. Отклонение (+,-)
Остаток денежных средств на начало года
1.Поступление денежных средств всего:
в том числе по видам деятельности:
— текущей
— инвестиционной
— финансовой
2.Расходование денежных средств всего:
в том числе по видам деятельности:
— текущей
— инвестиционной
— финансовой
Остаток денежных средств на конец отчетного года.
108
50922
50922
51014
51014
16
16
61988
61988
58408
58408
3596
-92
+11066
+11066
+7394
+7394
+3580
14,8
121,7
121,7
114,5
114,5
22475,0
-
100
100
100
100
-
-
100
100
100
100
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Из таблицыпоказателей по видам деятельности видим, что предприятие занималось в 2003-2004годах только текущей деятельностью. В результате этой деятельности в 2004году,по сравнению с предыдущим годом, увеличилось поступление (приток) на11066тыс.руб. и расходование (отток) на 7394 тыс.руб. денежных средств. Темпприроста положительного денежного потока составил 21,7%, а темп приростаотрицательного денежного потока составил 14,5%. Данную ситуацию можно назватьположительной, так как это явилось следствием увеличения объемов производства иреализации продукции.
Сравнениеданных притока и оттока денежных средств о превышении оттока над притоком в2003 году на 92тыс.руб. (50922-51014), и о превышении притока над оттоком вотчетном 2004 году на 3580 тыс.руб.(61988-58408). Превышение притока надоттоком денежных средств в отчетном году можно отметить положительно, так какэто дает возможность предприятию для осуществления финансовой илиинвестиционной деятельности. В целом предприятие за 2004 год осуществляларациональное управление денежными потоками, однако, произошло увеличениеостатка денежных средств на конец отчетного года на 3580тыс. руб. по сравнениюс предыдущим годом, по мнению автора это является отрицательным фактом, так какданные денежные средства, находясь без движения, не приносят доход предприятию.
Для болеедетального рассмотрения денежных потоков необходимо провести анализ структурыпритока и оттока денежных средств. Для этого составим таблицы 2 и 3.
Структурапритока денежных средств ЗАО «Прибой-Долинск»
Таблица 2показатель
Суммы денежных средств,
тыс.руб. Темп роста суммы денежных средств в % Удельный вес 2003г. 2004г. Абсолютное отклонение 2003г. 2004г. Отклонение (+,-)
1.Поступление денежных средств всего:
Средства полученные от покупателей, заказчиков
Бюджетные субсидии
Прочие доходы
50922
42939
1500
6483
61988
54488
1300
6200
+11066
+11549
-200
-283
121,7
126,9
86,7
95,6
100
84,33
2,94
12,73
100
87,90
2,10
10,00
-
+3,57
-0,84
-2,73
Как былосказано выше, предприятие занималось только текущей деятельностью, поэтомурассматриваем показатели поступления денежных средств от основной деятельности.Из таблицы видим, что в 2003 году и в 2004 году наибольший приток денежныхсредств был обеспечен средствами, полученными от покупателей и заказчиков. Темпприроста в 2004 году по отношению к 2003 году составил 26,9%, в абсолютнойсумме увеличение произошло на 11549тыс.руб. Сравнение показателей структуры за2004 год по отношению к 2003 году, также показывает увеличение притока денежныхсредств на 3,57%. Из таблицы видим, что предприятие получало бюджетные субсидии.Горизонтальный анализ показал уменьшение субсидий в 2004году по сравнению с2003 годом в абсолютной сумме на 200тыс.руб., темп роста снизился на 13,3%.Сравнение показателей структуры также показывает снижение на 0,84%.
В 2004 годунаблюдается снижение поступлений от прочих доходов на 283 тыс.руб., снижениетемпов роста, а также уменьшение удельного веса в структуре на 2,73%.
Структураоттока денежных средств ЗАО «Прибой-Долинск»
Таблица 3показатель
Суммы денежных средств,
тыс.руб. Темп роста суммы денежных средств в % Удельный вес 2003г. 2004г. Абсолютное отклонение 2003г. 2004г. Отклонение (+,-)
1.Расходование денежных средств всего:
Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
Оплата труда
Оплата дивидендов, процентов
Расчеты по налогам и сборам
Прочие расходы
51014
24163
12403
2849
10344
1255
58408
30783
14471
2068
9506
1580
+7394
+6620
+2068
-781
-838
+325
114,5
127,4
116,7
72,6
91,9
125,9
100
47,36
24,31
5,58
20,27
2,48
100
52,70
24,77
3,54
16,27
2,72
-
+5,34
+0,46
-2,04
-4,00
+0,24
По даннымтаблицы 3 расходование денежных средств в 2004 году и в 2003 году в большейстепени составила оплата товаров, сырья, работ, услуг. Отток денежных средствпо этой причине увеличился на 6620тыс.руб., темп прироста составил 27,4%,также увеличился удельный вес на 5,34% и в 2004году составил 52,7% в целом отобщей суммы отрицательного денежного потока. Также в 2004 году наблюдаетсяувеличение отрицательного денежного потока по оплате труда на 2068тыс.руб. ипрочим расходам на 325 тыс.руб., и также увеличение их удельного веса вструктуре на 0,46% и 0,24%. Произошло снижение оттока на оплату процентов на781тыс.руб. и на расчеты по налогам и сборам на 838тыс.руб., снижение ихудельного веса в структуре на 2,04% и 4%. Оценивая ситуацию и сравнивая объемыположительного и отрицательного потоков денежных средств можно сделать вывод, обувеличении объема производства и реализации продукции в целом по предприятию.Следствием увеличения оттока денежных средств по оплате труда, являетсяуменьшение задолженности по оплате труда перед персоналом предприятия исоответственно улучшение производительности труда. Это все можно расцениватьположительно.
Особоевнимание при анализе денежных потоков должно быть уделено анализу равномерностираспределения объемов притока и оттока денежных средств, по отдельным временнымпромежуткам. Управление денежными средствами осуществляется с помощьюпрогнозирования денежного потока, т.е. поступления (притока) и использования(оттока) денежных средств. Определение денежного притока и оттока в условияхнестабильности и инфляции может быть весьма приблизительным и только накороткий период времени – месяц, квартал. Анализ и управление денежным потокомпозволяют определить его оптимальный уровень, способность предприятиярассчитаться по своим текущим обязательствам и осуществлять свою деятельность.От эффективности управления денежными средствами зависит финансовое состояниепредприятия и возможность быстро адаптироваться в случаях непредвиденных измененийна финансовом рынке.
Неотъемлемойчастью анализа денежных потоков является коэффициентный анализ, рассчитываютсяразличные относительные показатели. Но такой анализ в данном случае непроводим, из-за недостаточности информации.
Задача № 6.
Используя данныеприложения № 5 провести анализ технического состояния основных фондов в целом ипо отдельным группам.
Решение:
Для того чтобы, провестианализ технического состояния основных фондов необходимо знать показателитехнического состояния основных средств:
Коэффициент износа (Кизн)
Кизн.= суммаизноса ОС/ первоначальная стоимость ОС
Кизн.= 1- Кгодн.
Коэффициент годности (Кгодн.)
Кгодн =остаточная стоимость ОС / первоначальная стоимость ОС
При анализе структурыосновных средств выделяют активную часть (машины, оборудование и транспортныесредства) и пассивную. Удельный вес по виду основных средств рассчитывают поформуле:
Удельный вес по виду ОС =(Стоимость ОС по виду/Общая первоначальная стоимость ОС)*100%
Для исчислениявышеуказанных коэффициентов построим аналитическую таблицу 4 на основанииданных формы № 5 (приложение 4).
Таблица 4показатели Остаток на начало года
Поступило
Тыс.руб.
Выбыло
Тыс.руб. Остаток на конец года Отклон. по удельному весу в % Абсолютное отклон. Тыс.руб. Уд.вес в % Тыс.руб. Уд.вес в % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Здания 22536 24,4 35 22501 23,9 -0,5 -35 Сооружения и передаточные устройства 15348 16,7 15348 16,7 Машины и оборудование 15566 16,9 462 1084 14944 15,8 -1,1 -622 Транспортные средства 34950 37,9 2720 72 37598 40,07 +2,17 +2648 Производственный и хозяйственный инвентарь 3755 4,07 278 698 3335 3,5 -0,57 -420 Другие виды основных средств 37 0,03 37 0,03 ИТОГО 92192 100 3460 1889 93763 100 +1571 Амортизация основных средств ВСЕГО 47650 51249
В том числе
Зданий и сооружений 17834 19019 Машин, оборудования, транспортных средств 28557 31514 других 1259 716
По данным таблицы 4 можносделать вывод о том, что доля машин и оборудования снизилась на 1,1%, а удельныйвес активной части основных средств, в целом увеличился на 1,07% за счетувеличения доли транспортных средств на 2,17%. Увеличение активной частиосновных средств на конец года в целом является положительным сдвигом вструктуре основных средств. Надо стремиться к тому, чтобы было как можно меньшенеэффективно используемых основных средств.
Коэффициент износаосновных средств на конец года всего:
Кизн. к.г =51249/93763 =0,55
Коэффициент износаосновных средств на начало года всего:
Кизн. н… г =47650/92192 =0,52
Коэффициент износа зданийи сооружений на конец года:
Кизн. к.г =19019/37849 =0,50
Коэффициент износа машин,транспортных средств и оборудования на конец года:
Кизн. к.г = 31514/52542= 0,60
Коэффициент износа другихосновных средств на конец года:
Кизн. к.г =716/3372=0,21
Определим коэффициентгодности основных средств по группам и всего по предприятию.
Коэффициент годностиосновных средств на конец года всего:
Кгодн. =(93763-51249)/93763 = 0,45
Или 1-0,55 = 0,45
Коэффициент годностизданий и сооружений на конец года:
Кгодн. = 1 –0,50 = 0,50
Коэффициент годностимашин и оборудования на конец года:
Кгодн. = 1 –0,60 = 0,40
Коэффициент годностидругих основных средств на конец года:
Кгодн. = 1 –0,21 = 0,79
Коэффициент годностиосновных средств на конец года, в целом составляет 45%. Степень износа основныхсредств, в целом по предприятию на конец года составляет 55%, основные средствапродолжают успешно эксплуатироваться. В целом, можно сказать, что техническоесостояние предприятия удовлетворительное. Необходимо следить за состояниемосновных средств, своевременно проводить замену изношенных средств на новые иливовремя проводить необходимый ремонт старых основных средств.
Задача № 9.
По данным бухгалтерскогобаланса определите тип финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта постепени обеспеченности запасов и затрат источниками финансирования.
Решение:
Финансовая устойчивость –это такое состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование,которое обеспечивает развитие фирмы на основе роста прибыли и капитала присохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимогоуровня риска. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всейпроизводственно — хозяйственной деятельности и является главным компонентомобщей устойчивости фирмы. Обеспечение запасов и затрат источниками средств, дляих формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостатокисточников средств, для формирования запасов и затрат, получаемый в видеразницы величины источников средств и величины запасов и затрат. При этомимеется в виду обеспеченность источниками собственных и заемных средств, заисключением кредиторской задолженности и прочих пассивов.
Для оценки, состояниязапасов и затрат, используют данные группы статей: «Запасы» 2 раздела баланса З(запасы) = (стр. 210+стр.220 2 раздела актива баланса)
Рассчитаем состояниезапасов и затрат на начало и конец периода согласно Формы № 1 «Бухгалтерскийбаланс» (Приложение 1).
ЗЗ н.п. = 13303+261 = 13564т.руб.
ЗЗ к.п. = 6353+292 = 6645т.руб.
1). Рассчитаем наличиесобственных оборотных средств (это разница между суммой источников собственныхсредств и стоимостью внеоборотных активов) по формуле:
СОС = капитал и резервы стр.490– внеоборотные активы стр.190
СОС н.п. = -6764 -52426 =- 59190 т.руб.
СОС к.п. = -16138-50007 =- 66145 т.руб.
2). Рассчитаем наличиесобственных и долгосрочных заемных источников средств по формуле:
СОС + Кд. = стр.490-стр.190+стр.590
(СОС + Кд.)н.п. =-6764+1013-52426 = -58177т.руб.
(СОС + Кд.) к.п. =-66145+1013 = — 65132 т.руб.
3). Рассчитаем наличиесобственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных заемных источниковформирования запасов и затрат:
СОС +Кд.+ Кс. = стр.490-стр.190+стр.610+стр. 590
(СОС+Кд.+Кс)н.п. = -58177+14591= -43586т.р.
(СОС+Кд.+Кс)к.п. = -65132+21044= — 44088т.р.
Показателям наличияисточников средств для формирования запасов и затрат соответствуют показателиобеспеченности ими запасов и затрат.
1). Рассчитаем излишек(+) или недостаток (-) собственных оборотных средств по формуле:
+СОС –ЗЗ = (стр.490-стр.190) –(стр.210+стр.220)
+СОС –ЗЗ н.п.= -59190 -13564 = — 72754т.руб.
+СОС –ЗЗ к.п.= -66145 – 6645 =-72790т.руб.
2). Рассчитаем излишек(+) или недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемныхсредств по формуле:
+СОС+Кд. –ЗЗ н.п.= -58177-13564 =-71741т.руб.
+СОС +Кд.–ЗЗк.п. = -65132-6645 =-71777т.руб.
3). Рассчитаем излишек(+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формированиязапасов и затрат по формуле:
+(СОС+Кд.+Кс)-ЗЗн.п.= -43586-13564 =-57150т.руб.
+(СОС+Кд.+Кс)-ЗЗк.п.= -44088-6645 =-50733т.руб.
Рассчитав эти величиныможно увидеть, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, таккак соблюдается следующее неравенство З > СОС +Кд.+ Кс как на начало периода:13564 > -57150, так и на конец периода: 6645 > -50733. Предприятиенаходится на грани банкротства, так как в данной ситуации прослеживаетсябольшой недостаток собственных оборотных средств, в случае потери запасов ихбудет трудно восстановить.
Задача № 17.
Постройте аналитическийбаланс и обобщите полученные показатели.
Решение:
Общая оценка финансовогосостояния фирмы проводится на основе данных бухгалтерского баланса Ф.№1(Приложение 1). Аналитический баланс получим из исходного баланса (Приложение)путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры:динамики и структурной динамики. Для анализа общей картины измененияфинансового состояния предприятия в первую очередь важны показатели структурнойдинамики баланса.
Горизонтальный, илидинамический, анализ этих показателей позволяет установить их абсолютныеприращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния предприятия,однако не меньшее значение имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассивабаланса. Анализируя данные статей аналитического баланса, можно прежде всегоустановить, какие изменения произошли в составе средств и их источников,основных групп этих средств. Установив конечный итог изменений в аналитическомбалансе, определяют, по каким разделам и статьям произошли наибольшиеизменения. Построим аналитический баланс.
Аналитический баланс ЗАО«Прибой-Долинск».Наименование статей Абсолютные величины Относительные величины Изменения На начало года На конец года
На начало года
(г.2/баланс)
На конец года
(г.3/баланс)
В абсолютных величинах
(г.3-г.2)
В структуре
(г.5-г.4)
В % к величине на начало года
(г.6/г.3)
В % к изменению на конец года
(г.6/итог г.6) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 1.1.Основные средства 44542 42514 53,08 54,87 -2028 +1,79 -4,77
=-2028/-6429
=-31,54 1.2.Незавершенное строительство 7234 7234 8,62 9,34 +0,72 0,00 1.3.Долгосрочные финансовые вложения 650 259 0,77 0,33 -391 -0,44 -150,96 -6,08 ИТОГО по разделу 1 52426 50007 62,47 64,54 -2419 +2,07 -4,84 -37,62 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 2.1 Запасы 13564 6645 16,16 8,57 -6919 -7,59 -104,12 -107,62 .Медленнореализуемые активы 13564 6645 16,16 8,57 -6919 -7,59 -104,12 -107,62 2.2.Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 17903 17232 21,35 22,25 -671 +0,9 -3,89 -10,44 2.3. Денежные средства 16 3596 0,02 4,64 +3580 +4,62 +99,55 +55,68 Наиболее ликвидные активы 16 3596 0,02 4,64 +3580 +4,62 +99,55 +55,68 ИТОГО по разделу 2 31483 27473 37,53 35,46 -4010 -2,07 -14,60 -62,38 БАЛАНС 83909 77480 -6429 -8,30 100 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 3.1. Уставный капитал 2722 2722 3,24 3,51 +0,27 3.2.Добавочный капитал 54198 54198 65,35 69,95 +4,6 3.3. Нераспределенная прибыль (убыток) (63684) (73058) -75,90 -94,29 +(9374) -18,39 +12,83 -145,81 ИТОГО по разделу 3 (6764) (16138) -7,31 -20,83 +(9374) -13,52 +58,09 -145,81 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 4.1. займы и кредиты 1013 1013 1,21 1,31 +0,10 ИТОГО по разделу 4 1013 1013 1,21 1,31 +0,10 5.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 5.1. Займы и кредиты 14591 21044 17,10 27,16 +6453 +10,06 +30,66 +100,37 5.2. Кредиторская задолженность 73948 70460 88,00 90,94 -3488 +2,94 -4,95 -54,25 5.3.Прочие краткосрочные обязательства 1121 1101 1,00 1,42 -20 +0,42 -1,82 -0,31 ИТОГО по разделу 5 89660 92605 106,10 119,52 +2945 +13,42 +3,18 +45,81 Всего заемных средств 90673 93618 107,31 120,83 +2945 +13,52 +3,18 +45,81 БАЛАНС 83909 77480 -6429 -8,30 100
Баланс позволил получитьряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. Общая стоимостьимущества ЗАО «Прибой-Долинск» на 1 января 2005 составила 77480т.руб.;стоимость внеоборотных активов составила 50007 т.руб.; стоимость оборотныхсредств составила 27473т.руб. При этом собственные средства предприятия на этотже период составили убыток 16138т.руб.; а величина заемных средств составила93618 т.руб.
Горизонтальный анализпоказателей аналитического баланса показывает, что за отчетный период имуществопредприятия уменьшилось на 6429т.руб. или на 8,3%, за счет уменьшения основныхсредств на 2028т.руб. или на 4,77%, уменьшения долгосрочных финансовых вложенийна 391т.руб. или на 150,96%, уменьшения дебиторской задолженности на 671т.руб.или на 3,89% и за счет уменьшения запасов на 6919 т.руб. или на 104,12%. В тоже время видим, что денежные средства увеличились на 3580т.руб. или на 99,55%.
Таким образом, уменьшениеоборотного капитала за отчетный период произошло за счет уменьшениямедленнореализуемых активов – за год они уменьшились на 6919т.руб. или на104,12%. Уменьшение запасов в данном случае – это нерациональное уменьшение таккак согласно Ф№2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2004 год выручка от продаж посравнению с прошлым годом увеличилась на 9787т.руб. (56909-47122). Ростденежных средств на 3580т.руб. или на 99,55% также нерациональное увеличениестатей баланса. Данные денежные средства могли быть направлены на уменьшениекредиторской задолженности, либо на увеличение запасов.
Вертикальный анализ аналитическогобаланса ЗАО «Прибой-Долинск» показал, что структура совокупных активовпредприятия характеризуется значительным превышением в их составе доливнеоборотных активов, которые на конец отчетного периода составляют 64,54%, приэтом их доля в структуре увеличилась на 2,07%. Доля оборотных активов вимуществе предприятия на конец анализируемого периода составляет 35,46%, наоборотуменьшившись на 2,07%. Положительно следует отметить уменьшение краткосрочнойдебиторской задолженности на 671т.руб. или на 3,89%, но в структуре имуществапредприятия дебиторская задолженность незначительно увеличилась на 0,9%. Кромеэтого следует заметить, что доля наиболее ликвидных активов в структурепредприятия выросла, а доля медленнореализуемых активов уменьшилась (4,62% и-7,59%).
Пассив баланса на началогода характеризовалась преобладающим удельным весом краткосрочных обязательств107,31% и их доля в структуре к концу года увеличилась на 13,52% и составила120,83%. В частности увеличилась доля займов и кредитов, в общем объемеимущества предприятия, на 10,06%. Размер кредиторской задолженности на конецгода уменьшился на 3488т.руб. или на 4,95% — это является положительнымсдвигом, однако доля кредиторской задолженности в структуре увеличилась на2,94%. Также увеличилась сумма убытка по сравнению с началом года на 9374т.руб.Темп прироста убытка составил 12,83%.
Проанализировав баланс,можно сказать, что предприятие находится на грани банкротства. Увеличение займови кредитов говорит о том, что предприятие, обращаясь в банк, пыталось улучшитьсвое финансовое состояние.
Рост денежных средств насчетах, увеличение кредиторской задолженности, увеличение объемов кредитов,увеличение заемных средств, уменьшение производственных запасов с увеличениемобъемов выручки является нерациональным увеличением (уменьшением) статейаналитического баланса.
Заключение.
На основании контрольнойработы можно сделать следующие выводы:
1. Экономический анализ базируетсяна разнообразной исходной информации. К исходной информации в экономическоманализе предъявляются определенные требования: уместность и учетность, полнота идостоверность, оперативность и ценность. Но не всегда информация бываетдостоверной. В качестве причин недостоверности могут быть: незнание нормативныхактов составителями, содержания и порядка подготовки отчетности; невыполнениетребований нормативных актов; прямая фальсификация и вуалирование сведений. Кприемам прямой фальсификации и вуалирования сведений относятся: сглаживаниеприбыли (занижение отчетных прибылей в успешные периоды деятельности и переносих на убыточные периоды), использование в этих целях изменения, методовначисления амортизации и т.д. Чаще всего негативные приемы учета используютсяорганизациями, имеющими сложное финансовое положение. Использование данныхприемов: проверка полноты отчетности, её внешних реквизитов; проверкаправильности подсчета сумм по итоговым строкам; проверка увязки отчетных форм;проверка экономической логики показателей, позволит заметить, не только влияниеучетной политики на обоснованность отчетности, но и обнаружить приемы еёвуалирования.
2. В основе практически любого управленческого решения лежитиспользование денежных средств. Знание о том, из каких источников предприятиеполучает денежные средства (выручка от продаж; получение заемных средств;получение процентов и т.д.) и какие основные направления их расходования(пополнение запасов сырья, материалов; выплата заработной платы; уплата налогови т.д.), необходимо для целей внутреннего и внешнего анализа платежеспособностипредприятия. Движение денежных средств, предприятия во времени представляетсобой непрерывный процесс, создавая денежный поток. Денежный поток –определяется как разница между приходом (притоком) и расходом (оттоком)денежных средств, то есть как сальдо положительного и отрицательного потоков.Разница между положительным и отрицательным потоком по каждому видудеятельности предприятия называется чистый денежный поток. В процессесоставления и анализа формы №4 «Отчет о движении денежных средств» рекомендуетсяиспользовать прямой и косвенный методы. Прямой метод основан на сравнениипоказателей содержащихся в форме № 4, исчислении и оценки абсолютных иотносительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельныхпоказателей. Анализ проводился на основе формы №4 ЗАО «Прибой-Долинск» за 2004год. В целом можно сделать вывод о рациональном управлении денежными потоками,но имеются и отрицательные моменты (большой остаток денежных средств 3596тыс.руб.на конец отчетного периода, поскольку денежные средства, находясь в кассе илина счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровнебезопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительноговремени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с цельюполучения прибыли.)
3. В практической частина основании приложения к бухгалтерскому балансу № 5 за 2004 год оцененотехническое состояние основных средств ЗАО «Прибой-Долинск». Коэффициентгодности основных средств на конец года, в целом составляет 45%. Степень износаосновных средств, в целом по предприятию на конец года составляет 55%, основныесредства продолжают успешно эксплуатироваться. В целом, можно сказать, чтотехническое состояние предприятия удовлетворительное.
По данным формы № 1«Бухгалтерский баланс» ЗАО «Прибой-Долинск» за 2004 год определен типфинансовой устойчивости предприятия. Предприятие находится в кризисномфинансовом состоянии, так как соблюдается следующее неравенство З > СОС+Кд.+ Кс как на начало периода: 13564 > -57150, так и на конец периода: 6645> -50733. Предприятие находится на грани банкротства, так как в даннойситуации прослеживается большой недостаток собственных оборотных средств, вслучае потери запасов их будет трудно восстановить.
Также на основе формы № 1«Бухгалтерский баланс» построен аналитический баланс и обобщены полученныепоказатели. Проанализировав баланс, можно сказать, что предприятие находится награни банкротства. Увеличение займов и кредитов говорит о том, что предприятие,обращаясь в банк, пыталось улучшить свое финансовое состояние. Рост денежныхсредств на счетах, увеличение кредиторской задолженности, увеличение объемовкредитов, увеличение заемных средств, уменьшение производственных запасов сувеличением объемов выручки является нерациональным увеличением (уменьшением)статей аналитического баланса
Список использованнойлитературы
1. Андросов А.М.,Викулова Е.В. Бухгалтерский учет –М.: Андросов, 2000г.-1024с.
2. Анализфинасово-хозяйственной деятельности. Методические указания и контрольныезадания для студентов заочной формы обучения. 2001г.
3. Ковалев В.В., ВолковО.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –М.: ПБОЮЛ М.А.Захаров.2001г.-424с.
4. Ковалева А.М.,Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. 2-изд. Испр., допол. –М.:ИНФРА –М, 2002.-493с.
5. Коласс Б.Управление финансовой деятельностью предприятия: проблемы, концепции, методы.М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997г.-576с.
6. Методическиерекомендации об особенностях формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизаций агропромышленного комплекса за 2003год. Министерство сельскогохозяйства РФ. Управление бухгалтерского учета и отчетности. Москва – 2003г.
7. Пястолов С.М.Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие. –М.:Академический проект, 2004г. -576с
8. Экономическийанализ: Учебник для вузов / под редакцией Гиляровской Л.Т. –М.: ЮНИТИ-Дана,2004г.-615с.
9. Сборник положенийпо бухгалтерскому учету (ПБУ 1-10)- М.: Из-во Бухгалтерский учет- 2000г. -160с.
10. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ – М.: ИздательскийДом ИНФРА-М 2000.
11. Экономика ижизнь, апрель 2005г № 14.