МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНСКИЙ ФИЛИАЛ
ИНСТИТУТА ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»КУРСОВАЯРАБОТАПодисциплине '' Бухгалтерская (финансовая) отчетность''
На тему:
Потоки денежных средств предприятия и их отражение вбухгалтерской (финансовой) отчетностиСтудентка
НабиуллинаА.Ф.
Группы732
Научныйруководитель
ст.преподаватель
ПоплаухинаТ.Д.
Набережные Челны – 2008 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ ВБУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Информация о денежных потоках и ее значение для анализаэффективности деятельности предприятия
1.2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежныхсредств от текущей деятельности
1.3. Содержание и порядок составления отчета о движении денежныхсредств
2. ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА №4)
2.1. Краткая характеристика предприятия ГУП «Жилищно-коммунальныйсервис»
2.2. Порядок заполнения и информационное содержание статей отчетао движении денежных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ЗАДАЧИ
ВВЕДЕНИЕ
Всовременных экономических условиях существенно возрастает значение финансовойинформации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всемучастникам хозяйственного оборота представить и понять финансовой состояние ифинансовые результаты деятельности конкретной компании.
Врыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделкипо поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты,возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. Сих помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств впроизводственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в нейчистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим факторомобеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служитнеобходимым условием процесса производства.
Отчето движении денежных средств в последние десятилетия стал одним из основныхэлементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. Вспециальной учетной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателейэтот отчет важнее, чем баланс и отчет о прибылях и убытках. Данные,содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информациюбухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражаетфинансовое положение организации на определенный момент, то отчет о движенииденежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентовфинансовой отчетности – денежными средствами от одной даты составлениябухгалтерского баланса по другой. Отчет о прибылях и убытках содержитрезультаты деятельности организации за период, которая является основнымфактором, изменяющим состояние денежных средств. Информация о движении денежныхсредств организации полезна в качестве базы для оценки ее способностипривлекать и использовать денежные средства.
Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение ираскрытие методики составления отчета о движении денежных средств в теории и напрактике.
Задачамикурсовой работы являются:
— раскрыть информацию о денежных потоках;
— охарактеризоватьметоды представления потоков денежных средств оттекущей деятельности;
— описать содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств;
— представить выводы и предложения по проделанной работе.
Работапредставлена в двух главах. В первой главе приводится теоретический материал,раскрывающий, непосредственно тему работы. Во второй главе представленпрактический материал.
Вработе использовалась литература отечественных авторов, таких как НоводворскийВ.Д., Сорокина Е.М. и др., исследованы статьи из журналов и газет, комментарииэкспертов.
1.Потоки денежных средств предприятия и их отражение в бухгалтерской (финансовой)отчетности
1.1.Информация о денежных потоках и ее значение для анализа эффективностидеятельности предприятия
Информацияо движении денежных средств хозяйствующего субъекта необходима пользователямфинансовой отчетности для оценки эффективности его деятельности и потребностейданного субъекта в соответствующих потоках денежных средствах. Денежныесредства включают в себя, прежде всего, наличные деньги хозяйствующегосубъекта. В свою очередь, потоки денежных средств – это приток и отток денежныхсредств и их эквивалентов [17, стр.16]. Поэтому информация о движении денежныхсредств хозяйствующего субъекта необходимо пользователям, прежде всего, дляпринятия экономических решений.
МСФО7 «Отчет о движении денежных средств» вступил в силу 1 января 1979 г. В 1992 г.данный стандарт был пересмотрен и в новой редакции введен в действие дляфинансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 г. илипосле этой даты.
Цельюрассматриваемого стандарта является предъявление определенных требований кпредоставлению информации об исторических изменениях в денежных средствах иэквивалентах денежных средств хозяйствующего субъекта посредством составленияотчетов о движении денежных средств. В данных отчетах производитсяклассификация потоков денежных средств за отчетный период, получаемых оттекущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчето движении денежных средствах при его использовании совместно с остальнымиформами финансовой отчетности представляет информацию, которая позволяетпользователям оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, егофинансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и егоспособность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобыприспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движенииденежных средств дает пользователям возможность разрабатывать модели для оценкии сопоставления стоимости будущих потоков денежных средств различныххозяйствующих субъектов. Данная информация позволяет более точно сопоставлятьотчетность о показателях деятельности различных хозяйствующих субъектов, таккак устраняет влияние различий применяемых методик учета для одинаковыхопераций и событий.
Ретроспективнаяинформация о движении денежных средств часто используется как индикатор объема,времени и определенности будущих потоков денежных средств. Такая информациятакже полезна при проверке точности прошлых прогнозов потоков денежных средстви при изучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств сучетом влияния изменения цен.
Отчето движении денежных средств – это динамический отчет, который методамибалансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периодаобъясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовыхсредств [7, стр.7].
Субъектымалого предпринимательства могут не представлять отчет о движении денежныхсредств.
Дляведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечениядоходности хозяйствующему субъекту нужны денежные средства. Способностьгенерировать денежные потоки и их объемы является важнейшим показателемстабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными отчетамиобеспечивает представление информации, позволяющей оценить данный показатель, атакже понять произошедшие изменения в чистых активах субъекта, его финансовуюструктуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способностьрегулировать время и объемы денежных потоков в условиях постоянно изменяющихсявнешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств вфинансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежныхпотоков для сравнительной оценки деятельности хозяйствующих субъектов. При этомсравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных сзависимостью показателей прочей отчетности от выбранной субъектом учетнойполитики.
Денежныепотоки классифицируют по трем группам, соответствующим следующим видамдеятельности [2, стр.356]:
— текущей;
— инвестиционной;
— финансовой.
Подтекущей деятельностью понимается деятельность хозяйствующего субъекта,являющаяся основным источником его доходов, а также прочие операции, неотносящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности.
Поступленияденежных средств от текущей деятельности определяют возможности хозяйствующегосубъекта по его дальнейшему функционированию, развитию, обслуживания долгов ивыплате дивидендов собственникам. В связи с этим в структуре отчета о движенииденежных средств денежные потоки текущей деятельности являются определяющими.Если итоговый результат данного раздела представляет выбытие денежных средств,то это, как правило, служит показателем того, что хозяйствующий субъект неможет эффективно осуществлять свою деятельность.
Денежнымипотоками от текущей деятельности могут быть:
— поступление выручки от реализации товаров (работ или услуг);
— поступление комиссионного вознаграждения, франшизы и прочего текущего дохода;
— выплаты поставщикам сырья и товаров;
— выплаты сотрудникам хозяйствующего субъекта;
— поступления и выплаты страховых платежей и премий, штрафов и тому подобноедвижение денежных средств, связанное с торговыми контрактами.
Инвестиционнаядеятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов:
— основных средств (включая строительство хозяйственным способом);
— финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и неявляющихся объектом торговой деятельности хозяйствующего субъекта;
— прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступлениеденежных средств в будущем.
Вразделе денежных потоков инвестиционной деятельности обычно указываютсяследующие группы:
— средства, направленные на приобретение основных средств;
— поступления от продажи основных средств;
— покупка (продажа) дочерних субъектов;
— оплата прочих финансовых вложений;
— полученные проценты и дивиденды.
Поступившие(выплаченные) от продажи (покупки) дочерних субъектов денежные средствауменьшаются на сумму денежных средств и их эквивалентов, находящихся на балансеинвестируемого хозяйствующего субъекта на момент совершения операции. Причемденежные потоки, направленные на приобретение компаний, не должнысальдироваться с поступлениями от продажи аналогичных инвестиций.
Финансоваядеятельность определяется как операции, приводящие к изменению объемов иструктуры собственных и заемных средств. К их числу следует отнести:
— поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей и от прочихфинансовых инструментов;
— возврат заемных средств;
— выплаты стоимости имущества по контрактам финансовой аренды и т.п.
Наиболеераспространенные типы операций финансового характера включают:
— поступления от выпуска дополнительных акций;
— средства, направленные на выкуп собственных акций;
— поступления и возврат долгосрочных кредитов;
— оплату финансовой аренды;
— выплаченные дивиденды.
Недопускается сальдирование денежных поступлений и платежей, за исключениемнескольких специально оговоренных случаев. Эти исключения распространяются навсе виды деятельности хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести [12,стр.58]:
— транзитные денежные потоки, которые отражают, скорее, деятельность контрагента,чем самой компании (движение по расчетным счетам клиентов банка, денежныепотоки по счету комиссионера при его участии в расчетах и т.п.);
— поступления и платежи по какой-либо конкретной группе операций, когда в оборотенаходятся значительные суммы при незначительных сроках погашения и высокойоборачиваемости (покупка и реализация инвестиций при игре на бирже, движение пократкосрочным нецелевым кредитам и т.п.);
— движение по депозитам с фиксированной датой погашения, депозитам другихсубъектов, специализирующихся на финансовой деятельности, по клиентским авансами кредитам (у этих субъектов).
Разделениеденежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях,предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельностиважно оценить возможность хозяйствующего субъекта генерировать денежныесредства, необходимые для поддержания соответствующего производственногопроцесса, и выявлять тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиваниемпроизводственных мощностей. Денежные средства, отнесенные к категорииинвестиций, показывают, насколько будущие производственные мощности смогутподдержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровнирентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках представляют интересс точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов субъекта на денежныепотоки, генерируемые им.
1.2.Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущейдеятельности
Информацияо денежных потоках текущей деятельности может быть представлена с помощьюследующих двух методов [17, стр.16]:
1) прямого,предполагающего непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основнымгруппам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам,приобретение сырья и комплектующих и т.п.
2) косвенного,основанного на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения заотчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов(расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.
Поступленияденежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движенииденежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступившихв кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченныепоставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетногои иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличнымиденьгами и путем денежных перечислений.
Вкосвенный метод включаются поступления денежных средств, полученные врезультате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторыепотоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационныеотчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение ивыплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальныевложения, прирост оборотных средств; реализация основных средств,нематериальных активов, ценных бумаг.
Вотчете, составленном косвенным методом, концентрируется информация о финансовыхресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в сете доходов ирасходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты производства продукциидля совершения нового цикла воспроизводства. Информация, содержащаяся в такомотчете, имеет самостоятельное значение [19, стр.36].
Прииспользовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится,прежде всего, к промежуточному показателю текущего дохода до учета влияния измененийв оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих двух наиболеераспространенных поправок:
1. Восстанавливаютсясуммы амортизационных отчислений, процентов к уплате и прочих долгосрочныхактивов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;
2. Исключаютсядоходы от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которыепервоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков.
Еслихозяйствующий субъект использует косвенный метод для представления денежныхпотоков текущей деятельности, то возникает также необходимость выделитькурсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала (инвестиций,отличных от денежных эквивалентов, кредитов, платежей по финансовой аренде ит.п.), денежные потоки по которым не относятся к текущей деятельности.Поскольку курсовые разницы включаются в отчет о прибылях и убытках, на суммукурсовых разниц, относящихся к счетам внеоборотного капитала, также должна бытьсделана сторнирующая проводка.
Полученныйпромежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменения величиныоборотного капитала, произошедшего за отчетный период. Поэтому рассматриваемыйпоказатель должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторскойзадолженности по основной деятельности, материально-производственных запасов икредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода посравнению с предыдущим возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженнаяв учете, больше реального прироста денежных средств от текущей деятельности заотчетный период. Влияния изменений кредиторской задолженности противоположно.Следовательно, показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежнымсредствам, полученным от текущей деятельности, уменьшается на прирост оборотныхактивов и увеличивается на прирост оборотных пассивов.
Принятыйстандарт поощряет использование прямого метода, который более информативен дляпользователя и позволяет широко применять ситуационное моделирование. Однакохозяйствующие субъекты, как правило, не приводят в отчетности структуру всехпоступлений и платежей, ограничиваясь указанными выше поправками к чистойприбыли до налогообложения.
1.3.Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств
Вотчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежныхсредств организации в валюте России и в иностранной валюте. Отчет составляют втысячах или миллионах рублей. Поступление и направление денежных средствприводятся по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете одвижении денежных средств представляются данные, вытекающие из записей насчетах бухгалтерского учета денежных средств [6, стр.35].
Источникомсведений для составления отчета являются данные о движении денежных средстворганизации, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57, которые содержатся вжурналах-ордерах №1, 2, 2/2, 3, ведомостях №1, 2, 2/2, Главной книге (прижурнально-ордерной системе учета) или аналогичных по назначению регистрах придругих формах учета.
Раздел«Остаток денежных средств на начало отчетного года».
Вграфе 3 показывают, сколько денег было у организации за отчетный год в кассе ина счетах. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию за отчетный год.
Вграфе 4 отражаются аналогичные показатели по состоянию за предыдущий год.
Раздел«Движение денежных средств по текущей деятельности».
Этоосновная (уставная) деятельность организации, непосредственно связанная среализацией продукции, товаров, работ, услуг. При заполнении строк у бухгалтераможет возникнуть проблема с разбивкой движения средств по видам деятельности,если в течение года аналитика по видам деятельности по счетам учета денежныхсредств не велась. Например, бухгалтерской проводкой: дебет 60 кредит 51, могутбыть учтены движения денежных средств по текущей (оплата материалов) иинвестиционной (приобретение основных средств) деятельности.
Статья«Средства, полученные от покупателей и заказчиков».
Постатье отражаются кредитовые обороты счета 62 в корреспонденции со счетами 50,51, 52, если они связаны с основной деятельностью организации. Это оплаченнаявыручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, отраженная бухгалтерскойпроводкой: дебет 62 кредит 90-1, и авансы полученные. Организации розничнойторговли могут показывать здесь выручку, отраженную бухгалтерской проводкой:дебет 50 кредит 90.
Данныеприводятся с учетом НДС и налога с продаж.
Организацияможет выделить с учетом принципа существенности выручку и авансы раздельно, атакже показать иные поступления, связанные с доходами по обычным видамдеятельности.
Статья«Прочие доходы».
Привыделении прочих доходов следует руководствоваться ПБУ9/99 «Доходы организации».
Постатье отражаются кредитовые обороты по счетам 60, 71, 73, 76, 79, 84, 86, 91 вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие – получениеденежных средств в связи с текущей деятельностью.
Постатье «Денежные средства, направленные» показываются направления расходованияденежных средств в связи с текущей деятельностью. Они отражены по кредитусчетов 50, 51, 52, 55. Нужно выбрать только те, которые относятся к уставнойдеятельности организации. В отчете – это вычитаемые показатели, они указываютсяв круглых скобках.
«Денежныесредства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья ииных оборотных активов».
Поэтой строке в графе указывают денежные средства, которые в течение отчетногогода были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, сырье,выполненные работы и оказанные услуги.
Вграфе 4 данной строки отражают, сколько было истрачено на сырье, материалы,топливо, комплектующие изделия, коммунальные услуги и т.д. в прошлом году.Обычно эти обороты отражены проводкой: дебет 60-1 кредит 50, 51, 52, 55.Выданные авансы первоначально отражаются проводкой: дебет 60-2 кредит 51, 52,50, однако затем при получении ценностей авансы гасятся зачетом: дебет 60-1кредит 60-2. Значит, эти суммы должны войти в оплату приобретенных оборотныхактивов. Иными словами, это платежи, погашенные поставками товаров (работ,услуг).
«Денежныесредства, направленные на оплату труда».
Поэтой строке показывают, сколько денег пошло на оплату труда. Это кредитовыеобороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70.
«Денежныесредства, направленные на выплату дивидендов, процентов».
Поданной строке указывают дивиденды, которые выплачены учредителям организации,проценты, уплаченные другим лицам по полученным кредитам и займам, выпущеннымоблигациям, акциям, векселям и иным ценным бумагам. Заполняя эту строку,возьмите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции сосчетами 66, 67, 75, 70 или субсчетом 76 «Проценты по выпущенным ценнымбумагам».
«Денежныесредства, направленные на расчеты по налогам и сборам».
Поэтой строке записывают общую сумму перечисленных в бюджет и внебюджетные фондыналогов и сборов: единого социального налога, страховых взносов в Пенсионныйфонд РФ, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, налога на доходы, имущество, прибыль и другихналогов и сборов. Все эти налоги относятся кредит текущей деятельности, заисключением случаев их связи с инвестициями или финансовыми вложениями (налоги,удерживаемые при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам). Здесьотражают кредитовый оборот по счету 51, который корреспондирует со счетами 68«Расчеты с бюджетом» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Пустыестроки отчета служат для отражения показателей, которые организация считаетнеобходимым привести в связи с их существенностью.
«Денежныесредства, направленные на прочие расходы».
Поэтой строке отражают иные расходы организации по основной деятельности, невошедшие в предыдущие строки (например, суммы, выданные из кассы подотчетнымлицам на хозяйственные нужды, оплата услуг банка и др.). Здесь же указываютсумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов, оказаниеработ и услуг, связанных с основной деятельностью предприятия.
Суммукурсовых разниц по валютным средствам в составе прочих расходов не отражают.
Статья«Чистые денежные средства от текущей деятельности».
Чтобырассчитать этот показатель, нужно найти разницу между суммами поступлений иобщей суммой выплат по соответствующему виду деятельности. Это «нетто-поток»денежных средств. При этом может быть не только приток средств, но и их оттокпо конкретной деятельности, т.е. результат может быть отрицательным, в этомслучае он будет показан в круглых скобках (например, получено средств меньше,чем потрачено). Это возможно, если остаток на расчетном счете на начало годапозволял осуществлять такие расходы.
Раздел«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».
Инвестиционнаядеятельность связана с приобретением и продажей земельных участков,недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов;осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; финансовымивложениями (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числедолговых, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлениемдругим организациям займов и т.п.).
Статья«Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов».
Поэтой статье показываются кредитовые обороты по счету 62, которыекорреспондируют со счетами 50, 51 и 52, если они связаны с поступлениемденежных средств за указанное имущество
Статья«Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений».
Вграфе 3 этой статьи показывают сумму, которую организация получила отреализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена наосновании уступки права требования. Для заполнения этой строки надо взятькредитовый оборот по счетам 62 и 76, который приходится на реализациюфинансовых вложений, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Статья«Полученные дивиденды».
Здесьотражают суммы полученных в течение отчетного года дивидендов. Они обычноотражаются бухгалтерской проводкой: дебет 50, 51, 52 кредит 76, 91.
Статья«Полученные проценты».
Процентыорганизация может получить по векселям, выданным займам и т.п. Начисленные подоговору займа проценты являются операционными доходами и отражаются всоответствии с договором бухгалтерской проводкой: дебет 76 кредит 91-1 «Прочиедоходы». Соответственно получение их будет отражено записью дебет 50, 51, 52кредит 76 или 91 (в зависимости от договора).
Статья«Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям».
Еслиорганизация выдала займы другим юридическим или физическим лицам (кромеработников организации), то погашенные суммы займа в отчетном году будутотражены по данной статье. Учет движения предоставленных займов осуществляетсяс использованием балансового счета 58-3 «Предоставленные займы». Для займов,выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельныйсубсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями». Возврат займаотражается записью: дебет 51 и др. кредит 58.
Статья«Приобретение дочерних организаций».
Согласност.105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное)общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставномкапитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо инымобразом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления залога наимущество дочернего общества, направления своих представителей в советдиректоров (правление) дочернего общества и т.п. Если приобрели такую компанию,денежные средства, направленные на покупку, нужно отразить здесь.
Статья«Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальныеценности и нематериальных активов».
Здесьпоказывается кредитовый оборот по денежным счетам, если они были направлены наприобретение долгосрочных инвестиций, машин, оборудования, транспортныхсредств, нематериальных активов, а также капитальное строительство. Здесь будутуказаны платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы авансов ипредварительной оплаты на указанные цели.
Статья«Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений».
Поданной статье отражают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли вуставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить данную строку,нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств вкорреспонденции со счетом 58 или 76, но относящимся кредит приобретениюфинансовых вложений (плату за посреднические услуги при приобретении ценныхбумаг и др.).
Статья«Займы, предоставленные другим организациям».
Предоставлениезаймов денежными средствами другим юридическим или физическим лицам (кромеработников организации) отражается проводкой: дебет 58-3 «Предоставленныезаймы» кредит 50, 51, 52. если в течение года такие займы предоставлялись, ихвеличину нужно отразить по данной статье.
Статья«Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».
Показателиопределяются, так же как и при определении чистых денежных средств по текущейдеятельности.
Раздел«Движение денежных средств по финансовой деятельности».
Финансовойдеятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величинаи состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления отвыпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов,погашение заемных средств и т.п.).
Статья«Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг».
Акционерныеобщества вправе выпустить акции, которые обеспечат приток денежных средств.Если вы выпускали такие акции или долевые ценные бумаги, то суммы поступленийза низ денежных средств обычно отражаются бухгалтерской проводкой: дебет 50, 51,52 кредит 75-1.
Статья«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями».
Поступлениеденежных средств (дебет 50, 51, 52, 55 кредит 66, 67) нужно отразить по даннойстатье.
Статья«Погашение займов и кредитов (без процентов)».
Здесьотражают сумму возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку,возьмите дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют сосчетами учета денежных средств. Уплаченные проценты по данной строке неотражаются, они входят в состав строки «Денежные средства, направленные навыплату дивидендов процентов».
Статья«Погашение обязательств по финансовой аренде».
Финансоваяаренда – это лизинг. Если вы уплачиваете лизинговые платежи или выкупнуюстоимость полученного по договору лизинга имущества, то суммы, направленные наэти средства в течение года, нужно отразить здесь.
Статья«Чистые денежные средства от финансовой деятельности».
Каки в предыдущих разделах, находят нетто-поток денежных средств по финансовойдеятельности. Суммируют все поступления, приток и вычитают все выплаты, отток.Итог отражают с учетом знака результата.
Статья«Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
Этастрока показывает итог, нетто-поток денежных средств по всем трем видамдеятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельностисложить.
Статья«Остаток денежных средств на конец отчетного периода».
Вграфе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также нарасчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатели этой строкидолжен быть равен сумме остатка денежных средств на начало отчетного года ипоказателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
Статья«Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению кредит рублю».
Этастрока должна показывать влияния инфляционных процессов на денежные потоки.Здесь нужно отразить сумму курсовых разниц за год по валютным денежнымсредствам. Они отражены бухгалтерскими проводками дебет 50, 52, 55 кредит 91либо дебет 91 кредит 50, 52, 55.
2.Заполнение отчета о движении денежных средств (форма №4)
2.1.Краткая характеристика предприятия ГУП «Жилищно-коммунальный сервис»
Государственноеунитарное предприятие «Жилищно-коммунальный сервис», именуемое в дальнейшемПредприятие, создано в соответствии с распоряжением Министерства земельных иимущественных отношений Республики Татарстан от 30.10.02 г. № 1538-р. Предприятиенаходится в ведомственном подчинении Министерства строительства, архитектуры ижилищно-коммунального хозяйства Республики Татарстан. Она является юридическимлицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учрежденияхбанков, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменноенаименование, товарный знак.
Предприятиеотвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не несетответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев,предусмотренных законодательством. Филиалов, представительств, дочернихпредприятий Предприятие не имеет.
Предприятиеосуществляет деятельность, определенную Уставом, в целях удовлетворенияобщественных потребностей и получения прибыли. Она осуществляет в установленномпорядке следующие основные виды деятельности:
— обеспечение технической эксплуатации и обслуживания зданий и помещений,закрепленных за ним;
— проведение работ по своевременному текущему ремонту зданий и сооружений за счетсредств, получаемых по договорам на техническое обслуживание зданий, а такжеработ по их восстановительному и капитальному ремонту, реконструкции итехническому перевооружению за счет части средств, получаемых по договорамнайма и перечисляемых на отдельный целевой счет Предприятия, а также за счетцентрализованно выделяемых средств;
— формирование заказа на работы по ремонту жилого фонда, по поставке коммунальныхуслуг, по содержанию и обслуживанию жилого фонда;
— финансовое обеспечение заказа по ремонту жилого фонда, по поставке коммунальныхуслуг, по содержанию и обслуживанию жилого фонда;
— обеспечение материально-технического снабжения зданий и сооружений;
-обеспечение расположенных в закрепленных зданиях и помещениях организаций всемикоммунальными услугами;
— производство строительных конструкций, изделий и материалов;
— осуществление торгово-закупочной деятельности.
ИмуществоПредприятия находится в государственной собственности, является неделимым и неможет быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работникамиПредприятия, принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения иотражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества не можетвключаться имущество иной формы собственности. Имущество Предприятиязакрепляется за ним в пределах, установленных Договором о закреплении имуществаза Предприятием на праве хозяйственного ведения, заключаемым с Министерствомземельных и имущественных отношений Республики Татарстан.
Источникамиформирования имущества Предприятия являются:
— имущество, переданное Предприятию по решению Учредителя в оплату уставногофонда;
— иное имущество, переданное Предприятию по решению Учредителя;
— прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;
— заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;
— амортизационные отчисления;
— капитальные вложения и дотации из бюджета;
— целевое бюджетное финансирование;
— дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, вуставных капиталах которых участвует Предприятие;
— иные источники, не противоречащие законодательству.
2.2.Порядок заполнения и информационное содержание статей отчета о движенияденежных средств
ГУП«Жилищно-коммунальный сервис» согласно данным бухгалтерского учета на 1 январяотчетного года имеет следующие остатки денежных средств: на счете 50 «Касса» –5000 руб.; на счете 51 «Расчетные счета» – 90000 руб.
Построке 010 формы №4 указывается сумма: графа 3 – 95000 руб. (5000 руб. + 90000руб.).
Вотчетном году общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей нарасчетный счет организации, составила 5400000 руб. (в том числе НДС – 900000руб.). Авансовые платежи от покупателей составили 1209000 руб. (в том числе НДС– 201500 руб.). В отчетном году на расчетный счет поступили штрафы от другихорганизаций за несоблюдение договорных обязательств – 17000 руб. Прочиепоступления от других дебиторов составили 3000 руб. (возврат неиспользованнойподотчетной суммы). В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (табл.1).
Таблица1№ Содержание операции Корресп. счета Сумма, руб. Дт Кт 1 Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет 51 62 5400000 2 Авансы, полученные от покупателей, зачислены на расчетный счет 51 62-2 1209000 3 Получены штрафы от других организаций за несоблюдение договорных обязательств 51 76 17000 4 Возврат неиспользованной подотчетной суммы 50 71 3000 Итого 6629000
Такимобразом, в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» в графе3 формы №4 должны быть отражены следующие суммы: строка 020 – 5400000 руб.;строка 030 – 1209000 руб.; строка 050 – 20000 руб. (17000 руб. + 3000 руб.).
Вотчетном году ГУП «Жилищно-коммунальный сервис» реализовало основные средства.Выручка от реализации составила 72000 руб. (в том числе НДС – 12000 руб.). Былиполучены проценты по облигациям в размере 15000 руб.
Вбухгалтерском учете были сделаны записи (табл.2).
Таблица2№ Содержание операции Корресп. счета Сумма, руб. Дт Кт 5 Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет 51 76 72000 6 Получены проценты по облигациям 51 76 15000 Итого 87000
Вразделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» в графе 3формы №4 должны быть отражены суммы: строка 210 – 72000 руб.; строка 240 –15000 руб.
Организацияполучила краткосрочные кредиты банков в сумме 200000 руб. на приобретениекраткосрочных ценных бумаг.
Вбухгалтерском учете были сделаны записи (табл.3).
Таблица3№ Содержание операции Корресп. счета Сумма, руб. Дт Кт 7 Получен краткосрочный кредит банка 51 66 200000 Итого 200000
Вразделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» в графе 3 формы №4отражена сумма: строка 410 – 200000 руб.
Вотчетном году ГУП «Жилищно-коммунальный сервис» перечислило поставщикам заполученные материалы 1800000 руб. (в том числе НДС – 300 руб.). Общая суммаденежных средств, выданных из кассы на оплату труда работников, составила2400000 руб.
Выплатыво внебюджетные фонды составили 1027000 руб. Авансовые платежи поставщикамматериально-производственных ценностей составили 420000 руб. (в том числе НДС –70000 руб.). Общая сумма налогов, выплаченная в бюджет, составила 350000 руб.На оплату процентов по полученным кредитам было направлено 80000 руб.
Вбухгалтерском учете были сделаны записи (табл.4).
Таблица4№ Содержание операции Корресп. счета Сумма, руб. Дт Кт 8 Оплачены счета поставщиков за поступившие материалы 60 51 1800000 9 Выплачена заработная плата 70 50 2400000 10 Уплата ЕСН 69 51 624000 11 Выданы авансы поставщикам материально-производственных ценностей 60-2 51 420000 12 Перечислены налоги в бюджет 68 51 350000 13 Перечислены проценты банку за пользование краткосрочным кредитом 66 51 80000 Итого 5674000
Вразделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» в графе 3 формы №4отражаются суммы: строка 150 – 2220000 руб. (1800000 + 420000); строка 160 –2400000 руб.; строка 170 – 80000 руб.; строка 180 – 974000 руб. (350000 руб. +624000 руб.).
Вотчетном году ГУП «Жилищно-коммунальный сервис» заплатило за приобретенноеоборудование 120000 руб. (в том числе НДС – 20000 руб.). Были осуществленыдолгосрочные финансовые вложения (приобретены акции других организаций) –156000 руб.
Вбухгалтерском учете были сделаны записи (табл.5).
Таблица5№ Содержание операции Корресп. Счета Сумма, руб. Дт Кт 16 Оплачены счета поставщиков за приобретенное оборудование 60 (76) 51 120000 17 Перечислено за акции 58 51 156000 Итого 276000
Вразделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» в графе 3формы №4 отражается сумма: строка 290 – 120000 руб.; строка 300 – 156000 руб.
Организациявозвратила часть кредитов банку в сумме 120000 руб.
Вбухгалтерском учете сделаны следующие записи (табл.6).
Таблица6№ Содержание операции Корресп. Счета Сумма, руб. Дт Кт 18 Перечислена часть краткосрочного кредита банку 66 51 120000 Итого 120000
Вразделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» в графе 3 формы№4 отражается сумма: строка 450 – 120000 руб.
Остатокденежных средств на конец отчетного периода в кассе, на расчетном счете,валютном и иных счетах в банке (строка 600) рассчитывается в форме №4 поформуле
стр.010 + стр.200 + стр.340 – стр.490 и составил
95000руб. + 955000 руб. – 189000 руб. – 80000 руб. = 781000 руб.
Представленысправка-расчет бухгалтерии организации поступлении и расходовании денежныхсредств за отчетный период (Приложения 1 и 2). Далее заполнение самого отчета одвижении денежных средств (Приложение 3).
Длясравнения представлены отчеты о движении денежных средств, составленные прямыми косвенным методами (Приложения 4 и 5).
Примечанияк приложению 4
1.Денежные средства, полученные от покупателей: 5400000 руб. (выручка отреализации продукции) + 1209000 руб. (авансы, полученные от покупателей) =+6609000 руб.
2.Штрафы, пени, неустойки полученные: +17000 руб.
3.Прочие денежные поступления: +3000 руб. (возврат неиспользованной подотчетнойсуммы)
4.Денежные средства, выплаченные поставщикам: 1800000 руб. (оплата счетовпоставщиков) + 420000 руб. (выданные запасы) = — 2220000 руб.
5.Выплата заработной платы: — 2400000 руб.
6.Выплаты по социальному страхованию и обеспечению: — 624000 руб.
7.Перечислено налогов в бюджет: — 350000 руб.
8.Прочие денежные выплаты: +80000 руб. (оплата процентов за кредит)
9.Продажа основных средств: +72000 руб.
10.Проценты полученные: +15000 руб.
11.Приобретение основных средств: — 120000 руб.
12.Приобретение долгосрочных ценных бумаг: — 156000 руб.
13.Краткосрочные кредиты полученные: +200000 руб.
14.Краткосрочные кредиты погашенные: — 120000 руб.
Примечанияк приложению 5
1.При косвенном методе финансовый результат преобразуется в результатеопределенных корректировок в величину изменения денежных средств (разность суммденежных средств на конец и начало периода).
2.Суммы по операциям, корректирующим величину чистой прибыли, показываются сознаком «+», если они увеличивают чистую прибыль, зафиксированную в форме №2, исо знаком «-» при ее уменьшении.
3.Предположим, что предприятие ГУП «Жилищно-коммунальный сервис» получило чистуюприбыль в размере 1060000 руб. (по данным отчета о прибылях и убытках).
4.Сумма начисленной амортизации за отчетный год составила по данным Главнойкниги: 820000 руб. (оборот по кредиту счета 02) + 60000 руб. (оборот по кредитусчета 05) = 880000 руб.
Приначислении амортизации увеличивается себестоимость продукции и уменьшаетсяприбыль. Но операции начисления амортизации не связаны с оттоком денежныхсредств, поэтому суммы начисленной амортизации должны быть добавлены кредитчистой прибыли.
5.В течение отчетного года произошло увеличение производственных запасов (280000руб.), расходов будущих периодов (45000 руб.), объема готовой продукции (350000руб.), дебиторской задолженности (261000 руб. = 64000 руб. + 109000 руб. +88000 руб.), что означает отток денежных средств под влиянием этих факторов, азначит, и снижение чистой прибыли.
Уменьшениеостатка НДС по приобретенным ценностям (39000 руб.), объемов незавершенногопроизводства (26000 руб.) означает приток денежных средств, следовательно,увеличение чистой прибыли.
Кредитросту чистой прибыли привело увеличение задолженности по расчетам свнебюджетными фондами (16000 руб.), по социальному страхованию и обеспечению(35000 руб.), по авансам полученным (166000 руб.), по прочим кредиторам (10000руб.). Снижение задолженности поставщикам (229000 руб.), бюджету (10000 руб.),работникам предприятия (32000 руб.) означает отток денежных средств,следовательно, все эти факторы следует показать в отчете со знаком «-».
Изменениевсех вышеназванных факторов можно определить по балансу или Главной книге,сравнив остатки на конец и начало отчетного периода (Приложение 6).
6.Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг составила, допустим, 37000руб. (17000 руб. + 20000 руб.). Эта сумма должна быть исключена из чистойприбыли для избежания двойного счета: первый раз – в составе чистой прибыли,второй раз – в составе выручки от продажи основных средств и ценных бумаг.
7.Выбытие внеоборотных активов вызывает убыток в размере недоамортизированнойстоимости. Никакого воздействия на величину денежных средств эти операции неоказывают. Поэтому сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости (7000руб.) должна быть добавлена кредит величине чистой прибыли.
8.Стоимость оприходованных материалов от ликвидации объектов (25000 руб.)увеличивает финансовый результат, но такая операция не сопровождается движениемденежных средств. Следовательно, стоимость оприходованных материальныхценностей должна быть исключена из величины чистой прибыли.
9.Проценты, полученные по долгосрочным ценным бумагам (15000 руб.), увеличиваютприток денежных средств по инвестиционной деятельности организации. Но они ужебыли учтены в составе чистой прибыли, поэтому во избежание повторного счетадолжны быть исключены из чистой прибыли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Информацияо движении денежных средств хозяйствующего субъекта необходима пользователямфинансовой отчетности для оценки эффективности его деятельности и потребностейданного субъекта в соответствующих потоках денежных средствах. Денежныесредства включают в себя, прежде всего, наличные деньги хозяйствующегосубъекта. В свою очередь, потоки денежных средств – это приток и отток денежныхсредств и их эквивалентов.
Отчето движении денежных средств – это динамический отчет, который методамибалансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периодаобъясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовыхсредств.
Отчето движении денежных средств при его использовании совместно с остальнымиформами финансовой отчетности представляет информацию, которая позволяетпользователям оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, егофинансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и егоспособность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобыприспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.
Денежныепотоки классифицируют по трем группам, соответствующим следующим видамдеятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Разделениеденежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях,предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельностиважно оценить возможность хозяйствующего субъекта генерировать денежныесредства, необходимые для поддержания соответствующего производственногопроцесса, и выявлять тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиваниемпроизводственных мощностей. Денежные средства, отнесенные к категорииинвестиций, показывают, насколько будущие производственные мощности смогутподдержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданныеуровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках представляютинтерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов субъекта наденежные потоки, генерируемые им.
Информацияо денежных потоках текущей деятельности может быть представлена с помощьюследующих двух методов: прямого и косвенного.
Поступленияденежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движенииденежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступившихв кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Средства, выплаченныепоставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетногои иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличнымиденьгами и путем денежных перечислений.
Вкосвенный метод включаются поступления денежных средств, полученные врезультате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках.
Вотчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежныхсредств организации в валюте России и в иностранной валюте. Поступление инаправление денежных средств приводятся по текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности. В отчете о движении денежных средств представляются данные,вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Источникомсведений для составления отчета являются данные о движении денежных средстворганизации, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57, которые содержатся вжурналах-ордерах №1, 2, 2/2, 3, ведомостях №1, 2, 2/2, Главной книге (прижурнально-ордерной системе учета) или аналогичных по назначению регистрах придругих формах учета.
Даннаякурсовая работа представлена на примере конкретного предприятия ГУП«Жилищно-коммунальный сервис». Анализ денежных потоков показал, что основуденежных поступлений предприятия составляет выручка от реализации продукции.Величина этого показателя в отчетном году составила 5400000 руб. Кроме этого,существенную роль в формировании поступлений предприятия играют авансовыеплатежи показателей. Их сумма в отчетном году составила 1209000 руб. Входящийденежный поток по финансовой деятельности обеспечен краткосрочным банковскимкредитом в сумме 200000 руб. Инвестиционная деятельность предприятия обеспечилаему поступления в сумме 87000 руб. В нее вошли выручка от реализации основныхсредств (72000 руб.) и проценты по облигациям (15000 руб.). Общая сумма поступленийденежных средств в отчетном периоде составила 6916000 руб., что превышает суммуизрасходованных денежных средств (6070000 руб.) и позволяет охарактеризоватьданное предприятие как прибыльное.
Основнуюсумму израсходованных денежных средств составляет финансирование затрат потекущей деятельности (5674000 руб.). Сюда вошли расходы на оплату приобретенныхтоваров (1800000 руб.), оплата труда (2400000 руб.), выплаты во внебюджетные исоциальные фонды (624000 руб.), выдача авансов (420000 руб.), налоговые платежи(350000 руб.) и процентные платежи (80000 руб.).
Расходыпо инвестиционной деятельности составили 276000 руб., в том числе расходы наприобретения основных средств – 120000 руб. и приобретение ценных бумаг –156000 руб.
Расходыпо финансовой деятельности предприятия в отчетном году заключались в возвратекраткосрочных кредитов в сумме 120000 руб.
Врезультате этого чистые денежные средства от текущей деятельности в отчетномпериоде составили 955000 руб., от инвестиционной деятельности – (- 189000 руб.),от финансовой деятельности – 80000 руб. При входящем остатке в размере 95000руб. на конец года остаток денежных средств на конец года составил 1021000 руб.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. КамышановП.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление ианализ. – М.: Омега-Л, 2003. – 232 с.
2. НоводворскийВ.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Инфра-М, 2003. – 456 с.
3. НоводворскийВ.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерскийучет, 2002. – 286 с.
4. СамойловИ.В. Годовая бухгалтерская отчетность. Практическое руководство. – М.:Налоговый вестник, 2003. – 336 с.
5. СорокинаЕ.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Учебное пособие. – М.:Финансы и статистика, 2004. – 148 с.
6. БашкатоваЛ.И. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) // Бухгалтерский вестник. –2003. — № 12. – с.35-41
7. БогатыроваЕ.И. Составление и консолидация отчета о движении денежных средств //Бухгалтерский учет. – 2002. — № 5. – с.7-14
8. ВоронинаИ.В. Составление отчета о движении денежных средств // Финансовые ибухгалтерские консультации. – 2002. — № 11. – с.39-49
9. ГриненкоЕ. Денежные потоки – основа системы финансового менеджмента // Консультантдиректора. – 2002. — № 24. – с.8-10
10. ДолнаковА.Е. Организация финансовых потоков в промышленном холдинге // Финансы икредит. – 2004. – № 1. – с.68-72
11. ИлышеваН.Н., Крылов С.И. Анализ финансовых потоков организаций // Экономическийанализ. – 2004. — № 1. – с.10-16
12. ЛебедевП. Международные стандарты финансовой отчетности: отчет о движении денежныхсредств // Справочник экономиста. – 2004. – № 7. – с.58-62
13. ЛебедеваЕ.А. Денежные документы // Бухгалтер Татарстана. – 2004. — № 14. – с.12-15
14. НиколаеваО.А. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтер Татарстана. – 2004. — № 3.– с.23-26
15. ПарушинаН.В. Анализ движения денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2004. — № 5. –с.58-62
16. ПласковаН. Информационная база анализа денежных средств // Финансовый бизнес. – 2001. — № 10. – с.23-30
17. СуворовА.В. Отчет о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. –2004. — № 4. – с.16-22
18. ТемкинА. Реструктуризация бизнеса или финансовое оздоровление? // Управлениекомпанией. – 2003. — № 4. – с.14-17
19. ХахаоноваН.Н. Проблемы оценки и изменения денежных потоков // Экономический анализ. –2003. — № 7. – с.36-41
20. ХоринА.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2002. — № 5. –с.58-67
21. ШевченкоО.А. Место бюджета движения денежных средств в системе управления организацией// Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2002. — № 8. – с.66-73