Содержание
1.Бухгалтерский учет запасов в торговых компаниях
2.Системы учета запасов
Библиографическийсписок
1. Бухгалтерский учет запасовв торговых компаниях
Торговая компания — организация, занимающаясякуплей-продажей товаров с целью извлечения прибыли. Торговые компании,покупающие и продающие непосредственно потребителям, называются предприятиямирозничной торговли, а организации, продающие товары предприятиям розничнойторговли, называются предприятиями оптовой торговли.
Основным источником доходов торговой компании являетсявыручка от продаж. Расходы подразделяются на две категории: себестоимость проданныхтоваров и операционные расходы.
Разница между чистой выручкой от продажи товаров (заминусом возвращенных товаров и скидок при продажи) и себестоимостью проданныхтоваров называется валовой прибылью от продаж. Например, если выручка от продажсоставляет $ 5 000, а себестоимость проданных товаров $ 3 000, то валоваяприбыль = $ 2 000, а рентабельность продаж =2 000$/5 000$ х 100%= 40%. Послерасчета валовой прибыли из нее вычитаются операционные расходы и определяетсячистая прибыль (или убыток).
Операционные расходы — это затраты, имевшие место впроцессе получения выручки от продаж (рис. 1).
Все товарные запасы отличаются двумя общимихарактеристиками: они принадлежат торговой компании на праве собственности иполностью готовы для продажи потребителям.
/>
Рисунок 1 – Показатели отчёта о прибылях и убыткахторговой компании, использующей метод периодического учёта запасов
Запасы производственного предприятия обычноподразделяются на три группы:
а) готовая продукция, полностью готовая для продажи;
б) незавершенное производство — это запасы,находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полныйпроизводственный цикл;
в) сырье — это запасы, подлежащие использованию впроцессе производства.
Определение количества запасов предусматривает:проведение инвентаризации остатков товаров; устранение наличия правасобственности на товары.
В процессе инвентаризации производится физическийпересчет, взвешивание и измерение остатков товаров. При проведенииинвентаризации в целях предотвращения ошибок необходимо соблюдать установленныепроцедуры внутреннего контроля.
В отношении товаров, находящихся в пути, правособственности устанавливается следующим образом:
а) если право собственности переходит в моментотгрузки, то покупатель становится собственником товаров с момента их передачив распоряжение перевозчика (т.е. с момента перехода товара через поручни суднав порту отгрузки). В этом случае фрахт обычно оплачивает покупатель.
б) если право собственности переходит в пунктеназначения, то продавец остается собственником товаров до момента их доставкипокупателю, в этом случае фрахт обычно оплачивает продавец.
Фрахт — это форма оплаты морской перевозки грузов.Расчеты по фрахту производят по количеству груза, сданного в месте назначения.
В мировой практике принят индекс фрахта, независимо отразмеров их судов, их маршрутов, а в зависимости от стоимости стандартногосудна. По договору консигнации (форма комиссионной продажи товаров и хранениятоваров на складе посредника от 1 года до 1,5 лет) лицо, на складе у которогонаходятся товары (консигнатор), не является их собственником. Правособственности сохраняется за грузоотправителем (консигнантом) до реализациитоваров покупателям.
Товары, реализованные на условиях консигнации, должныотражаться в составе запасов их владельца (консигнанта), а не посредника(консигнатора). Если в течение 1,5 лет товар не будет продан, то онвозвращается собственнику за его счет.2.Системы учета запасовСистема непрерывного учета запасов
В рамках системы непрерывного учета запасов ведетсядетальный учет затрат, связанный с приобретением и продажей каждой единицытовара. При этом обеспечивается непрерывное отражение информации об остатках каждоготовара.
В данной системе приобретения товаров для последующейреализации отражается на счете «Товарные запасы». Суммы на этом счетеуменьшаются с учетом скидок при покупке, а также возврата и уценки купленныхтоваров. Дополнительные затраты, связанные с приобретением товаров (например,фрахт), увеличивают сумму на счете «Товарные запасы» (см. таблицу 2).
При использовании метода скользящей средней послекаждой покупки рассчитывается новая средняя себестоимость как частное отделения общей стоимости товаров для продажи на количество оставшихся товаров.Согласно методу ФИФО (ЛИФО), стоимость остатков товаров, являющихся самымипервыми (последними) по времени приобретения на момент продажи, относится насебестоимость проданных товаров.Система периодического учета запасов
В системе периодического учета выручка от продажиотражается на дату продажи. Однако на дату продажи товаров в бухгалтерскомучёте не отражается себестоимость проданных товаров. Вместо этого в конце отчетногопериода производится инвентаризация для определения: себестоимости остатковтоваров; себестоимости товаров, проданных за отчетный период.
При определении себестоимости купленных товаров длярасчета суммы «чистых покупок» из общей величины покупок вычитаются показатели,отраженные на контрсчетах покупок (т.е. на счетах «Возврат и уценка купленныхтоваров» и «Скидки при покупке») и затем к сумме «чистых покупок» добавляетсяфрахт, уплаченный при покупке. Например, определение себестоимости проданныхтоваров (см. рисунок 2).
Себестоимость остатков товаров согласно методупериодического учета запасов определяется по результатам проведенияинвентаризации.
Таблица 2 — Сравнение проводок в журнале учетахозяйственных операций в рамках системы непрерывного и периодического учетазапасовДата Операция Метод непрерывного учета запасов Метод периодического учета запасов 5.07 Покупка товаров в кредит Дебет «Товарные запасы» 40000 Дебет «Покупки» 40000 Кредит «Кредиторская задолженность» 40000 Кредит «Кредиторская задолженность» 40000 6.07 Возврат и уценка купленных товаров Дебет «Кредиторская задолженность» 2000 Дебет «Кредиторская задолженность» 2000 Кредит «Товарные запасы» 2000 Кредит «Уценка купленных товаров» 2000 8.07 Фрахт, уплаченный при покупке Дебет «Товарные запасы» 200 Дебет «Фрахт при покупке» 200 Кредит «Кредиторская задолженность» 200 Кредит «Кредиторская задолженность» 200 14.07 Оплата по счетам с учетом скидки» Дебет «Кредиторская задолженность» 38000 Дебет «Кредиторская задолженность» 38000 Кредит «Денежные средства» 37240 Кредит «Денежные средства» 37240 «Товарные запасы» 760 «Скидки при покупки» 760 16.07 Продажа товаров в кредит Дебет «Дебиторская задолженность» 24000 Дебет «Дебиторская задолженность» 24000 Кредит «Выручка от продажи» 24000 Кредит «Выручка от продажи» 24000 Дебет «Себестоимость прод. товаров» 12000 Операция не отражается Кредит «Товарные запасы» 12000 18.07 Возврат проданных товаров Дебет «Уценка проданных товаров» 1000 Дебет «Уценка проданных товаров» 1000 Кредит «Дебиторская задолженность» 1000 Кредит «Дебиторская задолженность» 1000 Дебет «Товарные запасы» 500 Операция не отражается Кредит «Себестоимость прод. товаров» 500 25.07 Получены денежные счета с учетом скидки Дебет «Денежные средства» 22770 Дебет «Денежные средства» 22770 «Скидки при продаже» 230 «Скидки при продаже» 230 Кредит «Дебиторская задолженность» 23000 Кредит «Дебиторская задолженность» 23000
/>
Рисунок 2 — Себестоимость проданных товаров
Инвентаризация предусматривает:
а) физический пересчет остатков товара в разрезеассортиментных групп;
б) умножение стоимости единицы товара на оставшеесяколичество товара в разрезе ассортиментных групп;
в) определение общей стоимости остатков товаров путем суммированиястоимости каждой ассортиментной группы.
Отнесение стоимости запасов на себестоимость проданныхтоваров может осуществляться исходя из следующих допущений в отношении движениязатрат:
а) списание по себестоимости первых по времениприобретения запасов (ФИФО);
б) списание по себестоимости последних по времениприобретения запасов (ЛИФО);
в) списание по средней себестоимости запасов.
Метод ФИФО
По МСФО этот метод основан на допущении, что в продажусначала поступают первые по времени приобретения товары.
В рамках данного метода часто учитывается фактическоедвижение запасов товаров. Запасы на конец периода оцениваются по стоимости последнихзакупок.
Метод ЛИФО
Основан на допущении, что в продажу сначала поступаютпоследние по времени приобретения товары.
В рамках данного метода редко учитывается фактическоедвижение запасов товаров. Согласно данному методу предполагается, что всетовары, приобретенные в течение отчетного периода, могут быть выставлены напродажу, независимо от даты их покупки. Согласно данному методу запасы на конецпериода оцениваются по стоимости первых закупок.
Метод оценки по средней себестоимости
Этот метод исходит из однородного характера товаровдля продажи.
В рамках данного метода стоимость запасов относится насебестоимость проданных товаров, исходя из средневзвешенной стоимости товара.Средневзвешенная стоимость товара рассчитывается как общая стоимость товара дляпродажи, деленная на количество товаров для продажи.
Влияние на показатели финансовой отчетности
В условиях роста цен использование метода ФИФОприводит к отражению максимально чистой прибыли, при использовании ЛИФО — к минимальной,а метод оценки по средней себестоимости — к промежуточному показателю. Вусловиях падения цен все происходит наоборот.
Компании применяют различные методы исчислениястоимости запасов в силу следующих факторов:
а) влияние на показатели бухгалтерского баланса:стоимость запасов по методу ФИФО больше соответствует уровню текущих цен нарынке, чем по методу ЛИФО;
б) влияние на размер налогооблагаемой базы: в периодинфляции использование метода ЛИФО приводит к максимальному снижению налогов наприбыль.
Ниже рассматривается влияние ошибок, совершенных приоценке запасов, на показатели отчета о прибылях и убытках за текущий год (см.таблицу 3).
Таблица 3 — Влияние ошибок, совершённых при оценкезапасовОшибка в оценке запасов Себестоимость проданных товаров Чистая прибыль Занижена стоимость запасов на начало периода занижена завышена Завышена стоимость запасов на начало периода завышена занижена Занижена стоимость запасов на конец периода завышена занижена Завышена стоимость запасов на конец периода занижена завышена
Ошибки при оценке запасов на конец периода следующимобразом сказываются на показателях бухгалтерского баланса (см. таблицу 4).
Таблица 4 — Влияние ошибок на показателибухгалтерского балансаЗапасы на конец периода Активы Обязательства Акционерный капитал
завышены
занижены
завышены
занижены
—
—
завышен
занижен
В финансовой отчетности запасы отражаются вбухгалтерском балансе в составе оборотных активов сразу же после дебиторскойзадолженности, а себестоимость проданных товаров вычитается из выручки в отчетео прибылях и убытках.
В учетной политике следует раскрывать информацию об:основных видах запасов; принципах бухгалтерского учета; методе оценки запасов(ЛИФО, ФИФО или по средней себестоимости).
Согласно МСФО, в финансовой отчётности должна бытьраскрыта информация, касающаяся следующей информации: их текущая стоимость повидам с выделением текущей стоимости запасов, отражённых по чистой стоимостиреализации; величина реверсируемых сумм, которые являются доходами (уменьшениемрасходов) данного периода, с объяснением причин; текущая стоимость запасов,являющихся обеспечением обязательств.
Библиографическийсписок
1. Арт Франчек.Вводный курс по МСФО: Учеб. пособие / Арт Франчек, Л.Л. Нечаева, Лю Бернэм. — ICAR Publishing, 2009.
2. Палий В.Ф.Международные стандарты отчетности — условие прозрачного управленияпредприятиями / В.Ф. Палий // Проблемы теории и практики управления, 2008. — №3.
3. Палий В.Ф.Финансовый учет: Учеб. пособие / В.Ф. Палий, В.В.Палий. — М.: ФБК-Пресс, 2007.
4. Палий В.Ф.Международные стандарты финансовой отчётности: Учеб. пособие / В.Ф. Палий. — М.: ИНФРА-М, 2008.
5. Полковский Л.М.Международный финансовый учёт и отчётность: Курс лекций / Л.М. Полковский. — М.: Экономика и финансы, 2007.
6. Гершун А.М.Применение международных стандартов финансовой отчетности: Учеб. пособие / A.M. Гершун. — М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2009.
7. Петерсон О.Ведение параллельного учёта в системе PLATINUM SQL / О.Петерсон,С. Пегасов // Фин. Газ. — 2009. — № 85.
8. Терехова В.А.Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учеб.пособие / В.А. Терехова. — М.: Перспектива, 2009.