ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ТВЕРСКОЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТДОПОЛНИТЕЛЬНОГО СПЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
КАФЕДРАЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ
Курсоваяработа по дисциплине
«Учетна предприятиях малого бизнеса»
на тему
«Особенностисоставления бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства».
Выполнил студент группыТБА – 324-06
Васильева ОксанаСергеевна.
Проверил: преподавателькафедры
Ястребова ЕленаНиколаевна
г. Тверь,2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава I. Нормативноерегулирование составления бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемыек ней
1.1 Бухгалтерская отчетность предприятия
1.2 Бухгалтерская отчетность малых предприятий, применяющихобычную систему налогообложения
Глава II. Бухгалтерскаяотчетность малых предприятий, применяющих обычную систему налогообложения
2.1 Бухгалтерский баланс
2.2 Отчет о прибылях и убытках
2.3 Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская(финансовая) отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующихрезультаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период,полученные из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляетсобой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения ипредставления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняетважную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрируетинформацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных длявосприятия информации объектами хозяйствования.
Методологическии организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системыбухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, чтообуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичнойдокументацией и учетными регистрами. Информация о хозяйственных операциях,произведенных экономическим субъектом за определенный период времени,обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится всгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщенияучетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана снеобходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курсафинансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Поэтомубухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых можетоказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности,финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователямитакой информации являются руководители, учредители, участники и собственникиимущества предприятия.
Содержаниеотчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степенифинансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов,заинтересованных во вложении капитала. Финансовое состояние предприятияхарактеризуется широким кругом показателей, отражающим наличие, размещение ииспользование финансовых ресурсов. В условиях массовой неплатежеспособностипредприятий и практического применения ко многим из них процедуры банкротстваобъективная и точная оценка их финансового состояния приобретает первостепенноезначение. Определение финансового состояния на ту или иную дату помогаетответить на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовымиресурсами в течение периода, предшествовавшего этой дате.
Глава I.Нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности и требования,предъявляемые к ней
1.1 Бухгалтерская отчетностьпредприятия
Бухгалтерскаяотчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемые наоснове данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерскаяотчетность предприятий и организаций состоит из:
— бухгалтерского баланса (Приложение № 1);
— отчета о прибылях и убытках (Приложение № 2);
— приложений к ним, в частности: отчета о движении денежных средств, приложения кбухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актамисистемы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
— пояснительной записки;
— аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетностиорганизации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательномуаудиту.
Формыбухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке ихзаполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другиеорганы, которым федеральными законами предоставлено право регулированиябухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формыбухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, непротиворечащие нормативным правовым актам Министерства финансов РоссийскойФедерации.
Бухгалтерскаяотчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном ифинансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовыхрезультатах ее деятельности.
Бухгалтерскаяотчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов,представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных наотдельные балансы.
Содержаниеи формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов иприложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
Вбухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум задва года — отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемогоза первый отчетный год).
Еслиданные за период, предшествовавший отчетному году несопоставимы с данными заотчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя изправил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировкадолжна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
Бухгалтерскаяотчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1января по 31 декабря календарного года включительно.
Первымотчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считаетсяпериод со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а дляорганизации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), — с датыгосударственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данныео фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрациивновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первыйотчетный год.
Длясоставления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последнийкалендарный день отчетного периода.
Каждая составляющая частьбухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименованиесоставляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за которыйсоставлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ееорганизационно-правовой формы; формат представления числовых показателейбухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русскомязыке.
Бухгалтерскаяотчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации
Бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Ворганизациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началахспециализированной организацией (централизованной бухгалтерией) илибухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителеморганизации, руководителем специализированной организации (централизованнойбухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Ответственностьлиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Бухгалтерскаяотчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерскойотчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии техническихвозможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организацияможет представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Измененияв бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и кпредшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности,составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Вбухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов ипассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачетпредусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.
Всеорганизации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии сучредительными документами учредителям, участникам организации илисобственникам ее имущества, а также территориальным органам государственнойстатистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти,банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется всоответствии с законодательством Российской Федерации.
Организацияобязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одномуэкземпляру бесплатно.
Организацииобязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней поокончании года, если иное не предусмотрено законодательством РоссийскойФедерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации — в течение 30 дней по окончании квартала.
Впределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерскойотчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общимсобранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться неранее 60 дней по окончании отчетного года.
Представляемаягодовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,установленном учредительными документами организации.
Деньпредставления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате еепочтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Еслидата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной)день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за нимрабочий день.
Годоваябухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованныхпользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.,которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать еекопии с возмещением затрат на копирование.
Организациядолжна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться сбухгалтерской отчетностью.
Бухгалтерскаяотчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне позаконодательству Российской Федерации, представляется с учетом требованийуказанного законодательства.
Вслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организацияпубликует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
Публикациябухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего заотчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Порядокпубликации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансовРоссийской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставленоправо регулирования бухгалтерского учета.
Вслучае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственногобухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность,включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территорииРоссийской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемомМинистерством финансов Российской Федерации.
Организацияобязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета ибухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии справилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Рабочийплан счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедурыкодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков ихиспользования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетногогода, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности впоследний раз.
Первичныеучетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительногоследствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании ихпостановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главныйбухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и вприсутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с нихкопии с указанием основания и даты изъятия.
Ответственностьза организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
1.2 Бухгалтерская отчетность малыхпредприятий, применяющих обычную систему налогообложения
Малоепредприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическимиосновами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовымирекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ответственность заорганизацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдениезаконодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малыхпредприятиях.
Руководительмалого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:
— создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемоеглавным бухгалтером;
— ввести в штат должность бухгалтера;
— передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированнойорганизации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
— вести бухгалтерский учет лично.
Всостав годовой бухгалтерской отчетности включается:
— бухгалтерский баланс — форма N 1;
— отчет о прибылях и убытках — форма N 2;
— пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
— отчет о движении капитала — форма N 3;
— отчет о движении денежных средств — форма N 4;
— приложение к бухгалтерскому балансу — форма N 5;
— пояснительная записка.
Годоваябухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии сФедеральным законом «О бухгалтерском учете».
Деньпредставления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по датеее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Вформах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в нихпоказателям.
Вслучае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формыбухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующихактивов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Еслипри составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетностивыявляется недостаточность данных для формирования полного представления офинансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах егодеятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующиедополнительные показатели.
Приэтом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетностина бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятиедолжно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В представляемых формахбухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малогопредприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, дляраскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этомдолжны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формахи сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели икоды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Присоставлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией опорядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями,утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.
Глава II.Бухгалтерская отчетность малых предприятий, применяющих обычную системуналогообложения
2.1 Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс долженхарактеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансеактивы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости отсрока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы иобязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения)по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительностиоперационного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы иобязательства представляются как долгосрочные.
Бухгалтерскийбаланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимостьимущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товарови т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают суммусобственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.
Этипоказатели указывают в балансе по состоянию на отчетную дату 31 марта (балансза I квартал), 30 июня (баланс за первое полугодие), 30 сентября (баланс за 9месяцев) и 31 декабря (баланс за прошедший год).
Составляябаланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила:
— нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.
— амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальныеценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости.
Данныетекущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяетпроанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 3«На начало отчетного год» баланса приводят данные на 1 января прошлого года(вступительный баланс). Эти данные должны совпадать с показателями, которыеотражены в столбце 4 баланса за предыдущий год (заключительный баланс).
Встолбце 4 «На конец отчетного периода» баланса показывают данные о стоимостиактивов, капитала, резервах и обязательствах фирмы на конец отчетного периода(то есть I квартала, первого полугодия, 9 месяцев и года).Актив бухгалтерскогобалансаРаздел I. ВнеоборотныеактивыНематериальные активы
В данном подразделебаланса (строка 110) показывают стоимость имущества, учет которого ведут насчете 04. В балансе нематериальные активы отражают по остаточной стоимости (тоесть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 05 на отчетную дату).Основные средства
В данном подразделе(строка 120) отражают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 01. Вбалансе основные средства показывают по остаточной стоимости (то есть заминусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату).Незавершенноестроительство
По строке 130Бухгалтерского баланса показывают сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату.
Если фирма заплатилааванс поставщику (подрядчику) в связи с осуществлением капитальных вложений, топо строке 130 необходимо показать остаток аванса, не погашенного на конецотчетного периода.Доходные вложения вматериальные ценности
По строке 135 отражаютостаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 (например, имущества длясдачи в аренду, лизинг, прокат). В балансе это имущество показывают поостаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредитусчета 02 на отчетную дату).Долгосрочные финансовыевложения
По строке 140 надопоказать долгосрочные (на срок свыше одного года) инвестиции предприятия вценные бумаги и уставные капиталы, а также займы, выданные на срок более года.Эти финансовые вложения учитывают на счете 58.
Так, в строке 140 фирмадолжна отразить сумму фактических затрат на приобретение корпоративных ценных бумаг(дебетовое сальдо по «долгосрочным» субсчетам счета 58).
Исключением из этогопорядка являются акции, продающиеся на фондовой бирже, котировка которыхрегулярно публикуется. Вложения в такие акции при составлении бухгалтерскогобаланса должны отражаться по рыночной цене, если она ниже их балансовойстоимости. Для этого на разницу между учетной и рыночной стоимостью таких акцийпредприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Этотрезерв учитывают на счете 59.
В бухгалтерском балансеценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценениевложений в ценные бумаги.Отложенные налоговыеактивы
Сумму таких активовучитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 145 балансауказывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Отложенный налоговыйактив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском иналоговом учете не совпадает.
Сумму такого активарассчитывают по формуле:
ВычитаемаяСтавка Отложенный временная разница х налога на прибыль = налоговый актив
Вычитаемые временныеразницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем вналоговом, а доходы — позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога наприбыль в будущих периодах.
Такие ситуации могут возникать,например:
— если фирма,использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила(такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения онине учитываются);
— если сумма начисленныхрасходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше,чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляетсяметодом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, ав налоговом — линейным методом;
— если в текущем годупроизошла переплата налога на прибыль и вам засчитали его в счет будущихплатежей.
Вычитаемые временныеразницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
Одновременно с вычитаемойвременной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива. При этомбухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 09 Кредит 68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» отражена сумма отложенного налоговогоактива.Прочие внеоборотныеактивы
По строке 150 «Прочиевнеоборотные активы» отражают данные о средствах и вложениях, не нашедшихсвоего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».Итого по разделу I
По строке 190 «Итого поразделу I» заносится сумма данных, указанных в строках 110, 120, 130, 135, 140,145 и 150 баланса.Раздел II. ОборотныеактивыЗапасы
По строке 210 «Запасы»отражают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции,товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п.
Расшифровку конкретныхвидов товарно-материальных ценностей производят по строкам 211-217.
По строкам 211 «Сырье,материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары дляперепродажи» отражают остатки по счетам 10, 41 и 43. При учете такого имуществаприменяется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
По строке 213 «Затраты внезавершенном производстве» баланса отражают остатки по счетам 20, 21, 23, 29,46 и 44. Таким образом, по данной строке указывают стоимость продукции, непрошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом.
По строке 215 «Товарыотгруженные» указывают дебетовое сальдо по счету 45. На этом счете отражаютфактическую себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции илитоваров, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерскомучете.
По строке 216 «Расходыбудущих периодов» отражают затраты, понесенные организацией в отчетном периоде,но относящиеся к будущим периодам. Сумму расходов будущих периодов учитывают подебету счета 97.
Запасы и затраты, ненашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса,отражают по строке 217 «Прочие запасы и затраты».Налог на добавленнуюстоимость
По строке 220 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму НДС,указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах пооприходованным, но не принятым к вычету на конец отчетного периода ценностям(например по основным средствам, не введенным в эксплуатацию).Дебиторскаязадолженность
По строкам 230 и 240 отражаютдебетовые сальдо по счетам 62, 71, 73, 76, а также по счету 60 субсчет «Авансывыданные».
Нередко на балансе фирмыформируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение(сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженностифирмы создают резервы по сомнительным долгам.
В балансе суммуобразованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту суммууменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию одебиторской задолженности, по которой был создан резерв.
Отдельно суммуобразованного резерва сомнительных долгов отражают по строке 130«Внереализационные расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а также вразделе II Отчета об изменениях капитала (форма N 3).Краткосрочные финансовыевложения
По строке 250«Краткосрочные финансовые вложения» надо показать краткосрочные (на срок неболее одного года) вложения организации в ценные бумаги, займы, предоставленныена срок менее 12 месяцев, и прочие финансовые вложения.
В бухгалтерском балансеценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценениевложений в ценные бумаги.
Таким образом, по строке250 баланса показывается дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным»субсчетам счета 58 за вычетом кредитового сальдо по счету 59 по состоянию наотчетную дату.Денежные средства
По строке 260 отражаютсясуммы денежных средств, которыми располагает фирма по состоянию на отчетнуюдату.
Кроме того, по строке 260отражают денежные средства, находящиеся на расчетных счетах (то есть дебетовоесальдо по счету 51) и валютных счетах фирмы (дебетовое сальдо счета 52 по курсуЦБ РФ в рублях по состоянию на отчетную дату). Здесь также указывают остаткисредств по счетам 55 и 57.Прочие оборотные активы
По строке 270 записываютостатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьямраздела II «Оборотные активы».Итоговые суммы
В строке 290 «Итого поразделу II» необходимо записать сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.
По строке 300 указываетсясумма строк 190 и 290.Пассив бухгалтерскогобалансаРаздел III. Капиталы ирезервыУставный капитал
По строке 410 указываетсясумма уставного капитала фирмы. Эта сумма должна соответствовать размерууставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и отраженномупо кредиту счета 80.
Уменьшение или увеличениеуставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как вучредительные документы предприятия будут внесены соответствующие изменения.Собственные акции,выкупленные у акционеров
Эту строку заполняют какакционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные поэтой строке указывают в круглых скобках.
Акционерные общества построке 411 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как поих требованию, так и по решению совета директоров.
Общества с ограниченнойответственностью по строке 411 отражают стоимость долей в уставном капитале,выкупленных у участников (учредителей) фирмы.Добавочный капитал
По строке 420 «Добавочныйкапитал» бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83.
По кредиту счета 83отражают увеличение стоимости основных средств после их переоценки, а такжеэмиссионный доход (получение дополнительных денежных средств или имущества припродаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).Резервный капитал
По строке 430 «Резервныйкапитал» отражают сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82. При этомотдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством(строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами(строка 432).
Так, в обязательномпорядке резервный капитал обязаны создавать только акционерные общества. Егоразмер не может быть меньше 5% уставного капитала. Отчисления прекращают, когдарезервный капитал достигает размера, определенного уставом общества. Величинурезервного капитала нужно отразить по строке 431.
Отчисления в резервныйкапитал, превышающие установленную законом величину, отразите по строке 432.
Бухгалтер общества с ограниченнойответственностью сумму сформированного резервного капитала должен отразить построке 432.Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)
По строке 470«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают остатокнераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84 — прибыль прошлых лет или99 — прибыль отчетного года), а также сумму убытков, не покрытыхсоответствующими источниками финансирования.
Сумму убытка отражают вбалансе в круглых скобках. Она равна дебетовому сальдо счета 84 (убыток прошлыхлет) или 99 (убыток отчетного года).Итого по разделу III
В строке 490 «Итого поразделу III» указывается сумма строк 410, 420, 430 и 470.Раздел IV. ДолгосрочныеобязательстваЗаймы и кредиты
По строке 510 нужноотразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок болеегода (кредитовое сальдо счета 67 на отчетную дату).
Задолженность организациипо займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов,причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Начисление процентовпроизводят независимо от времени их фактической уплаты.Отложенные налоговыеобязательства
Отложенные налоговыеобязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже,чем в налоговом, а доходы — раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77«Отложенные налоговые обязательства».
По строке 515 указываюткредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.
Налогооблагаемыевременные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.Они возникают, например, когда:
— фирма начислила выручкуот реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, ктоиспользует кассовый метод);
— сумма начисленныхрасходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чемв бухгалтерском.
Налогооблагаемыевременные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
Одновременно сналогооблагаемой временной разницей нужно рассчитать и сумму отложенногоналогового обязательства. Она отражается проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчетыпо налогу на прибыль» Кредит 77
отражена суммаотложенного налогового обязательства.Прочие долгосрочныеобязательства
По строке 520 «Прочиедолгосрочные обязательства» указывается сумма привлеченных долгосрочных средствфирмы, не поименованных в строках 510 и 515.Итого по разделу IV
В строке 590 «Итого поразделу IV» записывается сумма строк 510, 515 и 520.Раздел V. КраткосрочныеобязательстваЗаймы и кредиты
По строке 610 нужноотразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок менеегода (кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату).
Задолженность организациипо краткосрочным займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетомпроцентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производят независимоот времени их фактической уплаты.Кредиторскаязадолженность
По строке 620 отражаютобщую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату.
В балансе приводят ее расшифровку.
Так, отдельно нужноуказать задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (строка 621); передперсоналом фирмы (строка 622); перед государственными внебюджетными фондами(строка 623); по налогам и сборам (строка 624); перед прочими кредиторами(строка 625).
По строке 620 отражаетсясумму строк с 621-й по 625-ю.Задолженностьучастникам (учредителям) по выплате доходов
По строке 630 отражаютсумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам,процентам по акциям и т.п.Доходы будущих периодов
По строке 640 балансауказывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся кбудущим периодам.
Кроме того, в составедоходов, отражаемых в строке 640, могут также учитываться:
— стоимость безвозмезднополученных ценностей;
— предстоящие поступлениязадолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде;
— разница междубалансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию свиновного лица.
Все указанные доходыотражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В строке 640 балансауказывается кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию наотчетную дату.Резервы предстоящихрасходов
По строке 650 указываютсуммы резервов, созданных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации для равномерного включения техили иных расходов в издержки производства или обращения.
Фирма можетзарезервировать средства: на дорогостоящий ремонт основных средств, на выплатуотпускных работникам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.Сумму таких резервов отражают по кредиту счета 96. В строке 650 балансаотражают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетногопериода.Прочие краткосрочныеобязательства
По строке 660 указываютсуммы, которые нельзя отнести к другим статьям этого раздела.Итоговые суммы
В строке 690 «Итого поразделу V» записывают сумму данных, отраженных в строках 610, 620, 630, 640,650 и 660.
В строке 700 записываютсумму данных, отраженных в строках 490, 590 и 690.2.2 отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях иубытках является второй по значимости формой бухгалтерской отчетности послебухгалтерского баланса.
Отчет о прибылях иубытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организацииза отчетный период.
В отчете о прибылях иубытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на доходы ирасходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
Отчет о прибылях иубытках должен содержать следующие числовые показатели:
— доходы и расходы пообычным видам деятельности, в том числе: выручка от продажи товаров, продукции,работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогови обязательных платежей (нетто-выручка), себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческиерасходы, прибыль/убыток от продаж;
— прочие доходы и расходы,в том числе: проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия вдругих организациях, прочие доходы, прочие расходы; — прибыль/убыток до налогообложения;
— налог на прибыль,отложенные налоговые активы и обязательства; — чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Первая группа доходов ирасходов организации – от обычных видов деятельности.
К доходам этой группыотносятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственногопроизводства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества(включая ценные бумаги) и имущественных прав. Доходы показываются в отчете оприбылях и убытках как выручка «нетто», т.е. чистая: без НДС, акцизов,экспортных пошлин и иных аналогичных платежей, поскольку эти платежи должныбыть перечислены в бюджет или внебюджетные фонды.
К расходам этой группыотносится себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) как собственногопроизводства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества(включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Затраты, связанные сосбытом продукции, а также издержки обращения торговых организаций показываютсяотдельной статьей, как коммерческие расходы. Отдельной статьей показываются иуправленческие расходы, если организация в своей учетной политике зафиксировалатот факт, что общепроизводственные расходы списываются на себестоимостьреализованной продукции.
В составе прочих доходовучитываются доходы от:
— процентов, полученныхпо договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а такжеценным бумагам и другим долговым обязательствам;
— долевого участия вуставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям;
— операций купли-продажииностранной валюты;
— штрафов, пеней и иныхсанкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытковили ущерба;
— сдачи имущества варенду (субаренду);
— предоставления впользование прав на результаты интеллектуальной собственности и приравненные кним средства индивидуализации;
— иные доходы.
В составе прочих расходовучитываются расходы на:
— проценты по долговымобязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагами иным обязательствам, эмитированным организацией;
— судебные расходы иарбитражные сборы;
— содержание имущества,переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию этогоимущества;
— оплату услуг банков;
— организацию выпускаценных бумаг;
— иные расходы.
Финансовый результат отхозяйственной деятельности предприятия, показываемый в отчете о прибылях иубытках, рассчитывается исходя из прибыли или убытка от реализации товаров,работ, услуг, имущества и имущественных прав, плюс проценты к получению, плюсдоходы от участия в других организациях, плюс прочие доходы, минус проценты куплате, минус прочие расходы, минус налог на прибыль.
Исходной базой длясоставления отчета о прибылях и убытках являются синтетические счета 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и открываемые кним аналитические счета, которые соответствуют отдельным статьям отчета. Приэтом обороты и сальдо по счету 99 должны соответствовать соответствующимчисловым значениям отчета о прибылях и убытках.2.3 Пояснение к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убытках
Пояснения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрыватьсведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечиватьпользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать вбухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимыпользователям бухгалтерской отчетностидля реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатовее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, чтобухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих вРоссийской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаевкогда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетностиотступления от этих правил.
Существенные отступлениядолжны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавшихэти отступления, а также результата, который данные отступления оказали напонимание состояния финансового положения организации, отражение финансовыхрезультатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организациейдолжно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствийотступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета иотчетности.
Пояснения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрыватьследующие дополнительные данные:
— о наличии на начало иконец отчетного периода идвижении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
— о наличии на начало иконец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видовосновных средств;
— о наличии на начало иконец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованныхосновных средств;
— о наличии на начало иконец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видовфинансовых вложений;
— о наличии на начало иконец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
— об изменениях вкапитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
— о количестве акций,выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций,выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимостиакций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних изависимых обществ;
— о составе резервовпредстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало иконец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетногопериода;
— о наличии на начало иконец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
— об объемах продажпродукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическимрынкам сбыта (деятельности);
— о составе затрат напроизводство (издержках обращения);
— о составе прочихдоходов и расходов;
— о чрезвычайных фактаххозяйственной деятельности и их последствиях;
— о любых выданных иполученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
— о событиях послеотчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
— о прекращенныхоперациях;
— об аффилированныхлицах;
— о государственнойпомощи;
— о прибыли, приходящейсяна одну акцию.
Пояснения к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельныхотчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капиталаи др.) и в виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерскогобаланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметьуказание на такое раскрытие.
СПИСОКРЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральныйзакон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательствав Российской Федерации» (с изменениями на 01.01.2008)
2. ПриказМинфина РФ от 21.12.98 № 64 «О типовых рекомендациях по организациибухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
3. Налоговыйкодекс РФ, часть 2. Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 (в редакции на01.01.2008 г.)
4. ПриказМинистерства РФ по налогам и сборам от 28.10.2002 № БГ-3-22/606 «Об утвержденииформы книги учета доходов и расходов для упрощенной системы налогообложения ипорядка отражения хозяйственных операций в ней».
5. Гусева Т.А.,Ларина Н.В. Индивидуальный предприниматель от регистрации до прекращениядеятельности. М.: Юстицинформ, 2006
5. Елисова И.Н.«Упрощенка» в 2007 году. – М.: «Главбух», 2007
6. Малыепредприятия: всё, что нужно знать руководителю и главному бухгалтеру:практическое пособие. Под редак. Карпов В.В. // М.: Экономика и финансы, 2008 г.
7. Малоепредприятие: регистрация, учет и налоги. Под редак. Кислов Д.В.М.: Грос Медиа, 2007 г.
8. МорозоваТ.В. Малое предприятие: налогообложение, учет и отчетность. – М.:«Юстицинформ», 2008.
10. КосолаповА.И. Малый бизнес: налогообложение по упрощенной системе. // М.: Издательство экономико-правовойлитературы Омега, 2007 г.
11. КурбангалиеваО.А. Упрощенная система налогообложения: справочник бухгалтера. М.: Грос Медиа, 2006 г
12. Рюмин С.М.Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет, налогообложение.// М.:Бератор-Пресс, 2006.