Особенности бухгалтерского учета основных средств в филиале ГПНО "Нижегородпассажиравтотранс"

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1.РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПРОИЗВОДСТВЕННОМПРОЦЕССЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
1.1 Основные средства:сущность, классификация
1.2 Оценка основных средств
1.3 Бухгалтерский учетосновных средств
2. ОсобЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВВ филиалЕ ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс»
2.1 Характеристика Сокольского ПАП
2.2Анализ состава, движения и эффективности использования основных фондовСокольского ПАП
2.3 Синтетический и аналитическийучет основных средств в Сокольском ПАП
3.НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В филиалЕ ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс»
3.1 Решения по совершенствованиюсистемы бухгалтерского учета в Сокольском ПАП
3.2 Решения по совершенствованиюформирования и использованию основных средств в Сокольском ПАП
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение
С основными средствамикак объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики:чрезмерный физический и моральный износ оборудования, «незагрузка»производственных мощностей, низкие фондоотдача и инвестиционная активность,недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка приизбыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как нафинансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемойими отчетности. Поэтому организации стремятся обновлять основные средства.
Имея ясное представлениео роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих наиспользование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощикоторых повышается эффективность использования основных средств ипроизводственных мощностей предприятия. Обеспечивая при этом снижение издержекпроизводства и рост производительности труда. В настоящее время проблемаоптимизации учёта основных средств широко освещается в литературе.Положительным является и тот факт, что именно отечественные экономисты уделяютэтому большое внимание. При этом проблема учёта основных средств остаётсяактуальной. 2006 г. принес множество изменений в правила бухгалтерского иналогового учета основных средств. Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, внесены поправки в главу 25 Налогового кодекса РФ. Приказом Минфина России от 12декабря 2005 г. N 147 — изменены отдельные нормы ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств» (10). Оба документа появились еще в прошлом — 2005 — году, однаконововведения вступили в силу только с 1 января 2006 г. Важнейшие из них:
во-первых, для целейналогообложения у предприятий появилась возможность воспользоваться такназываемой амортизационной премией. Ее суть в том, что в первый месяцамортизации фирма может списать на расходы до 10 процентов от первоначальнойстоимости основных средств;
во-вторых, у арендаторовпоявилась возможность амортизировать неотделимые улучшения, которые некомпенсировал арендодатель;
в-третьих, вбухгалтерском учете теперь можно включить основное средство в составтоварно-материальных ценностей и не амортизировать, если его первоначальнаястоимость не превышает 20 000 руб. Напомним, что для целей налогообложенияаналогичный лимит по-прежнему равен 10 000 руб.;
в-четвертых, в 2006 г. к основным средствам причислены доходные вложения в материальные ценности, которыеучитываются на одноименном счете 03.
Теперь по ним надоплатить налог на имущество. К сожалению, эти новшества зачастую лишь усложняютпроцесс учёта основных средств. Это связано с тем, что изменения в ПБУ 6/01 иНалоговом кодексе (2) идут в разных направлениях, что приводит к увеличениючисла разниц между бухгалтерским и налоговым учётом. Этими причинамиподтверждается актуальность выбранной темы дипломного проекта. В даннойквалификационной работе рассматриваются вопросы, связанные с наиболееэффективным использованием и оптимизацией учёта основных производственныхсредств в филиале ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» (Сокольском ПАП), которыйнаходится в п. Сокольское, Нижегородской области, улица Механизаторов, дом 9, иосуществляет перевозки пассажиров, как по району, так и междугородние перевозкидо г. Н. Новгорода, г. Иванова.
Цель работы: на основеанализа учета формирования и использования основных средств предложитьнаправления оптимизации бухгалтерского учета основных средств организации.
Основные задачи:
-изучить теоретическийматериал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учёта основныхсредств, а также последние изменения в законодательстве;
-проанализироватьдеятельность Сокольского ПАП в данной области бухгалтерского учёта, пользуясьдокументами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движенияосновных средств;
-выдвинуть предложения посовершенствованию бухгалтерского учёта основных средств, в том числе и в частиавтоматизации и компьютеризации учёта;
-выявить реальныевозможности повышения эффективности использования основных средств на данномпредприятии.
Представленнаяквалификационная работа будет состоять из трех разделов. В первом разделе будетрассмотрен теоретический аспект вопроса, а именно: особенности учета основныхсредств в России, документальное оформление и бухгалтерские проводки всоответствии с действующими нормативными актами и законодательством РФ. Второй разделбудет содержать краткую характеристику Сокольского ПАП, анализ учетаформирования и использования основных средств, а также всесторонний анализосновных средств, а именно, эффективности использования, состава, структуры идвижения основных средств предприятия, технического состояния, факторныйанализ. В третьем разделе на основе анализа учета формирования и использованияосновных средств организации будут предложены направления по совершенствованиюбухгалтерского учета основных средств на предприятии. Предложенные направленияоптимизации бухгалтерского учета формирования и использования основных средствна предприятии будут экономически обоснованы. В заключении представлены выводыв соответствии с поставленными целями.
В ходе выполнениявыпускной квалификационной работы будут использованы внутренняя документацияСокольского ПАП за 2006 и 2007гг., нормативно-правовые и законодательные акты,регламентирующие порядок ведения учета основных средств, монографическая иучебная литература по изучаемым вопросам, публикации в специализированныхизданиях по данной тематике, источники Интернета.
1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
1.1 Основные средства: сущность,классификация
Средства труда вэкономике принято называть основными средствами труда или основными фондамипредприятия.
Основные средства — это часть имущества, используемаяв качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ илиоказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Основные средства (в финансовом учете) или основныефонды (в экономике) – это средства, вложенные в материальные ценности,используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев. Сохраняют в течениедлительного времени свою натуральную форму, возмещаются с течением временипутем ежемесячных амортизационных отчислений. Включают в себя:
1. здания;
2. сооружения;
3. передаточныеустройства (электросеть, газовая сеть, водопровод);
4. машины и оборудование(ЭВМ, мерительные приборы, станки);
5. транспортные средства;
6. инструменты иприспособления;
7. производственный ихозяйственный инвентарь.
Основным нормативнымактом, регулирующим порядок учета основных средств, является Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказомМинфина России от 30.03.01 № 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенныхприказом Минфина РФ от 18.05.2002г. № 45н) (5). Указанное Положениеявляется элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета,которое устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерскомучете информации об основных средствах, и должно применятся с учетом другихПБУ.
Основные производственныесредства (фонды) — материально-техническая база общественного производства. От их объема зависятпроизводственная мощность предприятия и в значительной мере уровень техническойвооруженности труда. Накопление основных средств и повышение техническойвооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер,повышают культурно-технический уровень общества. Любой процесс труда включает всебя два основных компонент: средства производства, которые в свою очередьделятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила.
Основные фонды — та часть производственных фондов,которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этомсвою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продуктпостепенно, по частям, по мере использования (33, с.102).
Соотношение отдельныхгрупп основных средств в их общем объеме представляет видовую(производственную) структуру основных средств.
В соответствии с п.4 ПБУ6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средствнеобходимо единовременное выполнение следующих условий:
— использование впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации;
— использование в течениедлительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12месяцев;
— организацией непредполагается последующая перепродажа данных активов;
— способность приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем.
Для организации учетаосновных средств, отвечающего поставленным задачам, огромное значение имеютследующие предпосылки: классификация основных средств; установление принциповоценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств;выбор форм первичных документов и учетных регистров.
В организацияхприменяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии скоторой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому,видам, принадлежности, использованию. Положение по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от30.03.01г. №26 н, и зарегистрировано в Минюсте РФ 26.04.00 г. № 2209), (сучетом изменений, утвержденных от 18.05.2002г. №45н) определяет основныесредства как часть имущества, используемую в качестве средств труда припроизводстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо дляуправления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев.
К основным средствамотносятся средства труда стоимостью свыше 100 ММ ОТ за единицу и сроком службы более 1 года.
Время, в течение которогопредполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта иливыполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учетекак срок полезного использования.
Этот срок организацияустанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядкеили не указан в технических документах на конкретный объект), принимая вовнимание:
1. конкретные условия эксплуатацииобъекта с учетом планируемого количества смен работы, планово –предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;
2. ожидаемую производительность объектас учетом его технико- экономических показателей;
3. действующие ограничения наэксплуатацию (например, срок аренды).
Единицей учета основныхсредств является инвентарный объект – законченное устройство со всемиприспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способныйсамостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с егопредназначением.
Каждому инвентарномуобъекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняетсязаданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или наконсервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемомпредмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основныхсредств.
Применительно к сложныминвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленныеэлементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементеобозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.
Инвентарные номеравыбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основнымсредствам не ранее чем через пять лет после выбытия.
Арендуемые основныесредства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоеннымиим арендодателем.
В аналитическом учетеосновные средства показывается исходя из характера использования: вэксплуатации, в запасе, резерве.
Во внимание принимаютсятакже границы прав собственности, в пределах которых организация оказываетвлияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включаяпереданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном илихозяйственном управлении.
В организации учетаосновных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающеенепосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержкипроизводства.
Классификация основныхсредств осуществляется по следующим признакам (28, с.155):
1. Имеющие вещественно –натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» — нематериальные основные фонды (нематериальные активы).
2. Материальные основныефонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье«Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объектыприродопользования», «здания, машины и оборудование», т.е. четко выделяются неамортизируемые и амортизируемые.
Степень участия человекав создании отдельных объектов:
а) непосредственноеучастие – так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т.п.);
б) без участия человека –так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объектыприродопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).
1. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числепромышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно –вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечениюфункционирования рынка и т. п.).
2. Группы. Перечень групп установленОбщероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в составЕдиной системы классификации и кодирования технико-экономической и социальнойинформации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзногоклассификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г. и измененПостановлением правительства РФ от 01.01.02г. №1 «О классификации основныхсредств, включенных в амортизационные группы»
В его составе выделены материальные и нематериальные основныефонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:
1. здания;
2. сооружения и передаточные устройства;
3. машины и оборудование;
4. транспортные средства;
5. производственный и хозяйственныйинвентарь;
6. рабочий скот;
7. продуктивный скот
8. многолетние насаждения;
9. другие основные средства.
Нематериальные основные средства:
1. земельные участки и объектыприродопользования;
2. капитальные вложения на коренноеулучшение земель.
3. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессепроизводства:
а) промышленно – производственные;
б) производственного назначения других отраслей народногохозяйства;
в) непроизводственные (объекты социальной сферы).
4.   Степень использования впроизводственном процессе:
а) действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации,функционирующие;
б) бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые(например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);
в) находящиеся в запасе, т.е. не установленные ипредназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;
г) пребывающие в состоянии консервации.
5. Принадлежность:
а) собственные;
б) арендованные.
В зависимости отимеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:
— на принадлежащиеорганизации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
— находящиеся уорганизации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
— полученные организациейв аренду;
— полученные организациейв безвозмездное пользование;
— полученные организациейв доверительное управление.
В целях главы 25Налогового Кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества,используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (2). Такимобразом, налоговое законодательство в отличие от законодательства побухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства», не учитывая такиекритерии как:
— использование в течениедлительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12месяцев;
— способность приноситьорганизации экономические выгоды в будущем.
В целях главы 25 НалоговогоКодекса РФ основные средства (имущество) объединяются в следующиеамортизационные группы:
— первая группа – всенедолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 летвключительно;
— вторая группа –имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
— третья группа –имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
— четвертая группа –имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
— пятая группа –имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
— шестая группа –имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 летвключительно;
— седьмая группа –имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 летвключительно;
— восьмая группа –имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 летвключительно;
— девятая группа –имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 летвключительно;
— десятая группа – имуществосо сроком полезного использования свыше 30 лет.
В НК РФ единица учетаосновных средств для целей налогового учета не определена.
В данном случае следуетруководствоваться п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому «институты, понятия итермины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются вэтих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ».
Из этой нормы НК РФвытекает, что и для целей налогового учета единицей учета основных средствдолжен считаться инвентарный объект, определяемый в соответствии с нормами ПБУ6/01.
При определение срокаполезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следуетучитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Этосвязано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесениепервоначальной стоимости основных средств в состав расходов, а налоговый учеттакой задачи перед собой не ставит.
Согласно п.2 ст.259 НК РФначисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен вэксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования по амортизируемомуимуществу начинает исчисляться с этой же даты.
В бухгалтерском учетесроком полезного использования объекта основных средств является период, втечение которого использование такого объекта приносит доход организации (п.4ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средствосуществляется в учете исходя из (п20 ПБУ 6 /01):
— ожидаемого срокаиспользования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью илимощностью;
— ожидаемого физическогоизноса, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественныхусловий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых идругих ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения(повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционированияобъекта основных средств в результате проведенной реконструкции илимодернизации организацией пересматривается срок полезного использования поэтому объекту. При этом пересмотр сроков полезного использования проводится потем же правилам, что и указаны выше.
В налоговом учете подсроком полезного использования основных средств признается период, в течениекоторого объект основных средств служит для выполнения целей деятельностиналогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатациюданного объекта с учетом классификации основных средств, утвержденнойПравительством РФ (п.1 ст.258 НК РФ) (44).
Начисленная суммаамортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога наимущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказываетвлияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показателинаходятся в тесном единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежновызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовыерезультаты деятельности предприятия.
Для целей налоговогоучета при определении прибыли для налогообложения законодательство допускаетприменение только линейного способа начисления амортизации. В случае примененияиных методов начисления амортизации суммы, превышающие величину амортизационныхотчислений отражаются в разделе «Отложенные налоговые активы». Источником ихпокрытия в управленческом учете является прибыль посленалогообложения(23, с.145). С введением в действие гл. 25 НК РФ у предприятий иорганизаций появился выбор, по какому методу начислять амортизацию в целяхналогового учета. От этого выбора зависит определение налогооблагаемой прибыли.
Для выбора методаначисления амортизации по каждому конкретному объекту основных средств необходиманализ достоинства и недостатков каждого метода.
При линейном методеначисления амортизации сумма амортизационных отчислений остается неизменной втечение всего периода эксплуатации. Такой метод можно порекомендоватьиспользовать при стабильном выпуске продукции.
При нелинейном методеначисления амортизации сумма амортизационных отчислений каждый месяцуменьшается, так как расчет ведется расчет от остаточной стоимости. Нелинейныйметод начисления амортизации рекомендуется применять для тех основных средств,которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить наибольший доход посравнению с другими периодами полезного использования объекта основных средств.
Отмечается, что с выходомпостановления Правительства РФ №1 «О классификации основных средств, включаемыхв амортизационные группы» от 1 января 2002 г., указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета для основных средств, приобретенныхпосле 01.01.2002 г.
Следовательно, срокполезного использования амортизируемого имущества, а равно и норму егоамортизации предприятие может установить одинаковыми для целей как налогового,так и бухгалтерского учета.
Предприятие можетсамостоятельно выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием являетсяприменение одного из способов по группе однородных объектов в течение всегосрока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своемуусмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу,входящему в состав группы однородных объектов.
При использованиелинейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средствопределяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.
При начислениеамортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейномспособе, а из остаточной стоимости основного средства на началосоответствующего года. Норма амортизации при данном способе может бытьувеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый для эффективных видов машини оборудования в высокотехнологичных отраслях.
В отличие от линейногоспособа, способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационныхотчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основногосредства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения можетбыть нецелесообразно.
При способе списания посумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационныхотчислений определяется по формуле:
Агод = C * ( t / T ),(1)
где Aгод – годовая сумма амортизации
C – первоначальная стоимость объектаосновных средств
t – число лет, остающихся до концасрока службы
T – сумма чисел лет срока службыобъекта.
При использовании этогоспособа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимостьобъекта.
Определяемая даннымметодом норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезногоиспользования основного средства. в наибольшем размере амортизация начисляетсяв первые годы эксплуатации объекта основных средств, с постепенным уменьшениемконцу ее срока.
При способе списаниестоимости пропорционально объему продукции необходимо учитывать только тотобъем продукции, который получен с использованием данного конкретного объектаосновных средств. Сумма амортизационных отчислений при этом способерассчитывается по формуле:
A = Ni*(C/N),(2)
где A – амортизация за отчетный период; C – первоначальная стоимость объектаосновных средств; Ni-объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объектаосновных средств; N – предполагаемыйобъем продукции за весь срок полезного использования.
По сравнению со способомсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не предполагаетрасчет годовой суммы амортизации. Размер начисленной амортизации определяетсяза каждый месяц отдельно, исходя из фактического объема произведеннойпродукции.
1.2 Оценка основных средств
Огромное значение припостановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеетоценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества являетсяопределяющим фактором в организации учета основных средств. Принцип единстваоценки основных средств означает установление единой методологии их учета вразличных организациях независимо от организационно – правовой формысобственности. Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того илииного объекта в составе основных средств на конкретную дату. В текущем учетеосновных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная,восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Первоначальная стоимость представляет собой историческуюоценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает всебя: договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу; суммуинформационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;таможенные и иные платежи; регистрационные сборы, государственные пошлины ииные аналогичные платежи; стоимость услуг посреднических организаций;невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств; другиезатраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные сприобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.
При взносе основныхсредств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организациипервоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость,согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотренодействующим законодательством.
При бартерных сделкахпервоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке,принятой в учете передающей стороны. В случаях безвозмездного получения объектстановится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату егооприходования.
Изменение первоначальнойстоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается,кроме следующих случаев: достройки; дооборудования; реконструкции; частичнойликвидации. Результат (увеличение (+), уменьшение (-)) от измененияпервоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.
Согласно п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимостьобъектов основных средств включаются фактические затраты организации надоставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное дляиспользования. Данная норма касается всех основных средств, как приобретенных(сооруженных), так и полученных безвозмездно или внесенных в счет вклада вуставный (складочный) капитал организации.
Для целей налогообложения основные средства, так жекак и в бухучете, нужно учитывать по первоначальной стоимости. Это сумма,истраченная на приобретение, сооружение, изготовление основного средства идоведение до состояния, в котором его можно использовать.
В налоговом учететаможенные сборы, а также ввозные пошлины бухгалтер может по своему выбору либовключить в первоначальную стоимость основных средств, либо сразу же списать нарасходы.
Восстановительнаястоимость– стоимость воспроизводстваэксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современныхусловий изготовления аналогичных объектов.
Перевод первоначальнойстоимости основных средств в восстановительную производится в результате ихпереоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ(41, с.11-15).
Остаточная стоимость рассматривается как реальнаястоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определеннуюдату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммыего износа за период эксплуатации.
Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов(металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации илиреализации объекта и принятых к учету в условной оценке.
Различают также амортизируемуюстоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт запериод эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключенияиз первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в периодликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.
Для целей налогообложения предприятия начисляютамортизационные отчисления одним из следующих методов с учетом особенностей,определенных статьей 259 Налогового кодекса РФ:
·         линейным;
·         нелинейным.
Линейный метод начисленияамортизации применяется в обязательном порядке к объектам основных средств,входящим в амортизационные группы 8-10. По остальным объектам основных средствналогоплательщик вправе самостоятельно выбирать один из двух разрешенныхметодов начисления амортизации.
В результате осуществления предприятием эффективнойамортизационной политики идет процесс обновления активной части основныхпроизводственных фондов, повышается технический уровень производства. Все этосоздает предпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпускапродукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли.
Если предприятие направляет амортизационные отчисления вреальные инвестиции, то они могут быть использованы на: реконструкциюдействующего производства; техническое перевооружение производства; расширениедействующего производства; строительство нового предприятия; модернизациюоборудования; модернизацию выпускаемой продукции и освоение выпуска новойпродукции; освоение новых рынков сбыта; решение социальных проблем.
Проводимая на предприятии амортизационная политика оказываетвлияние не только на уровень физического и морального износа основныхпроизводственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но ина величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результатыработы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такуюамортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговыеплатежи, а следовательно и показатель налогового бремени, рассчитываемый какотношение суммы налоговых платежей к выручке.
На величину амортизационных отчислений оказывают влияниетакие факторы, как первоначальная стоимость основных фондов, методы начисленияамортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов косновной норме амортизации, срок их полезного использования и др.
В общем случае под срокомполезного использования понимается срок, в течение которого объекты основныхсредств способны служить для осуществления организацией своейпредпринимательской деятельности.
При определение срокаполезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следуетучитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Этосвязано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесениепервоначальной стоимости основных средств в состав расходов, а налоговый учеттакой задачи перед собой не ставит.
Согласно п.2 ст.259 НК РФначисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен вэксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования по амортизируемомуимуществу начинает исчисляться с этой же даты.
В бухгалтерском учетесроком полезного использования объекта основных средств является период, в течениекоторого использование такого объекта приносит доход организации (п.4 ПБУ6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средствосуществляется в учете исходя из (п. 20 ПБУ 6/01):
— ожидаемого срокаиспользования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью илимощностью;
— ожидаемого физическогоизноса, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественныхусловий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых идругих ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения(повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционированияобъекта основных средств в результате проведенной реконструкции илимодернизации организацией пересматривается срок полезного использования поэтому объекту. При этом пересмотр сроков полезного использования проводится потем же правилам, что и указаны выше.
В налоговом учете под сроком полезного использования основныхсредств признается период, в течение которого объект основных средств служитдля выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется имсамостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетомклассификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (п.1 ст.258 НКРФ).
Начисленная сумма амортизационных отчислений определяетвеличину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог наимущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Такимобразом, все эти показатели находятся в тесном единстве и взаимосвязи.Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний,оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.
Для целей налоговогоучета при определении прибыли для налогообложения законодательство допускаетприменение только линейного способа начисления амортизации. В случае примененияиных методов начисления амортизации, суммы, превышающие величинуамортизационных отчислений, отражаются в разделе «Отложенные налоговые активы».Источником их покрытия в управленческом учете является прибыль посленалогообложения.
Применение ускореннойамортизации отражает методы государственного регулирования воспроизводстваосновного капитала посредством освобождения прибыли от налогов, но при условии ееобязательного производственного инвестирования.
В то же время применениеметодов ускоренной амортизации направлено на создание необходимых положительныхусловий для простого и расширенного воспроизводства объектов основных фондов,стимулирование модернизации основного парка оборудования предприятий.Ускоренная амортизация позволяет предприятиям быстрее накапливатьинвестиционные ресурсы, не облагаемые налогами. В стратегическом плане онастимулирует внедрение новых технологий, машин, оборудования, постепенноприводит к снижению издержек производства за счет ресурсосбережения иувеличению налогов за счет расширения выпуска конкурентоспособной продукции.
Однако применениеускоренной амортизации имеет и ряд недостатков. В тактическом плане методускоренной амортизации, при прочих равных условиях, повышает издержкипроизводства и уменьшает бюджетные налоговые поступления. По существу свободавыбора метода амортизации представляет собой еще и свободу выбора используемойпредприятием налоговой льготы. Однако следует учитывать, что при ростеамортизационных отчислений снижается размер чистой прибыли, распределяемой междуинвесторами и акционерами. В то же время нет гарантии, что завтра предприятиесумеет выйти на новый уровень технологии и рентабельности, а уже сегодня, припрочих равных условиях, повышаются издержки его производства и уменьшаютсяналоговые поступления.
Различные методыначисления амортизации имеют свои преимущества и недостатки в зависимости отцелей их использования. Так, например, выбранный метод начисления амортизацииопределяет размер компенсируемого амортизационными отчислениями износа основныхсредств и является существенным элементом, создающим чистый доход предприятия.
Метод амортизацииустанавливает размер средств, которые формируют амортизационный фонд. Приналичии достаточной балансовой прибыли существуют предпосылки к применениюметодов ускоренной амортизации, а в случае убыточности производства – киспользованию понижающих коэффициентов к действующим амортизационным нормам. Сдругой стороны, амортизационный фонд может рассматриваться как потенциальныйинвестиционный ресурс предприятия.
Применение традиционныхметодов амортизации приводит к большим начислениям налога на прибыль, аускоренные методы амортизации уменьшают прибыль.
Анализ методов ускореннойамортизации показывает, что их применение в практике учета основных средствпозволяет увеличить на начальном этапе эксплуатации фондов суммуаккумулируемого амортизационного фонда по сравнению с традиционно используемымлинейным методом амортизации.
Во многих странахпересмотр учетной политики основных средств и введение ускоренной амортизации,наряду со снижением ставки налога на прибыль проводился с целью стимулированияинвестиционного процесса.
Величина амортизационных отчислений сказывается на сумменалога на прибыль. Кроме того, величина амортизационных отчислений определяетразмер налога на имущество организаций.
При этом сумма износа определяется исходя из суммыамортизации, начисленной налогоплательщиком в установленном порядке.
При этом предприятие может применять не только линейный методначисления амортизационных отчислений. Для целей бухгалтерского учета можноиспользовать четыре способа начисления амортизации:
·   линейный;
·   способ уменьшаемого остатка;
·   способ списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования;
·   способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).
Остаточная балансоваястоимость основных средств уменьшается при нелинейных методах начисленияамортизации значительно быстрее. При этом величина остаточной балансовойстоимости учитывается при определении налога на имущество. Следовательно, принелинейных методах начисления амортизации происходит сокращение налога наимущество.
Линейныйспособ – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй итретий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применениисуммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие.Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. Приэтом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основнымсредствам.

1.3 Бухгалтерский учетосновных средств
Основными задачамибухгалтерского учета основных средств являются правильное документальноеоформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основныхсредств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление иотражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определениерезультатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонтосновных средств, за их сохранностью и эффективностью использования (28, с.157).
Документальноеоформление движения основных средств
Формы первичнойдокументации для учета основных средств утверждены постановлением ГоскомстатаРоссии от 21.01.03г. №7(19).
В соответствии с даннымпостановлением организации обязаны применять следующие первичные учетныедокументы для оформления операций по движению основных средств:
— акт (накладную) приемки- передачи основных средств по форме №ОС-1 для оформления поступления, выбытияи внутреннего перемещения основных средств (кроме зданий и сооружений), форма №ОС-1а – акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма №ОС-1б – акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений);
— акт приемки — сдачиотремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС- 3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонтаосновных средств;
— акт на списаниеосновных средств по форме № ОС — 4 – для оформления операций по списаниюосновных средcтв (кроме автотранспортных средств);
— акт на списаниеавтотранспортных средств по форме № ОС – 4а – для оформления операций поликвидации автотранспортных средств; форма №ОС-4б — акт о списании группобъектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
— инвентарную карточкуучета основных средств по форме № ОС-6 – для оформления пообъектного учетаосновных средств; форма №ОС-6а инвентарную карточку группового учета объектовосновных средств; форма №ОС- 6б – инвентарная книга учета объектов основныхсредств – для объектов основных средств малых предприятий)
— акт о приемкеоборудования по форме № ОС — 14 – для оформления принятого на учетоборудования, предназначенного для капитального строительства;
— акт приемки – передачиоборудования в монтаж по форме № ОС- 15 – для оформления операций по сдачеоборудования, требующего монтажа, строительным организациям;
— акт о выявленныхдефектах оборудования по форме № ОС-16 – для оформления приемки оборудования,по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.
— акт о приеме(поступлении) оборудования – для оформления поступившего на склад оборудованиядля установки.
На каждый объект основныхсредств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. Ворганизациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешаетсявести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. Закаждым объектом закрепляется ответственное лицо.
В соответствии с пунктом26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок иколичество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетномгоду определяются руководителем организации, за исключением случаев, когдапроведение инвентаризации обязательно.
В соответствии с пунктом27 данного положения проведение инвентаризации обязательно (5):
— при смене материальноответственных лиц;
— при выявлении фактовхищения, злоупотребления или порчи имущества;
— в случае стихийногобедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальнымиусловиями;
— при реорганизации илиликвидации организации;
— при передаче имуществав аренду, выкупе, продаже;
— перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которогопроводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Инвентаризация основныхсредств может проводиться один раз в три года. Порядок проведенияинвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13июня 1995 г. № 49)(12).
Синтетический учетналичия и движения основных средств
Синтетический учетналичия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правахсобственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства»(активный);
02 «Амортизация основныхсредств» (пассивный);
91 «Прочие доходы ирасходы» (активно-пассивный).
Учет поступленияосновных средств
Основные средства могутпоступить на предприятие одним из следующих способов:
1. Приобретением за платуили в обмен на другое имущество;
2. Сооружением иизготовлением;
3. Внесением учредителямив счет вкладов в уставный капитал;
4. Безвозмезднымполучением;
5. В других случаях.
Поступление и движениепринадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихсяв эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду, учитываются наактивном счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный, сальдодебетовое, показывает сумму первоначальной стоимости основных средств. Главнымисточником появления у организации нового имущества являются вложения вовнеоборотные активы, для учета которых используется счет 08 «Вложения вовнеоборотные активы»(28, с.160)
В случае приобретенияосновные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей всебя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемыхналогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний). В случаеподрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует Дтсчета 08 с Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», прихозяйственном способе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10«Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда».
Если основные средствапоступают в организацию от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал, тотакие объекты приходуются с помощью записи по дебету счета 08 (откудапереносятся на учет по счету 01 «Основные средства) и кредиту счета 75 «Расчетыс учредителями». Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средстввлечет проводку
Дт 08 «Вложения вовнеоборотные активы»;
Кт 98 «Доходы будущихпериодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
Прирост стоимостиосновных средств в результате проводимой переоценки отражается по дебету счета01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Снижение стоимости влечет за собойобратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02«Амортизация основных средств» доначисляется амортизация в результате переоценки.
НДС по затратам,связанным с приобретением основных средств учитывается на счете 19 «НДС поприобретенным ценностям» и делается проводка
Дт 19 Кт 60,76
При вводе в эксплуатациюобъектов основных средств отражается налоговый вычет по НДС
Дт 68 «Расчеты по налогами сборам» Кт 19
При приобретение основныхсредств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образованияюридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальнуюстоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.
При приобретение объектанепроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДСотносится на собственные источники.
Так же на первоначальнуюстоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственносвязанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственнаяпошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. ВМетодических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат.Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость,- они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением иизготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в которомони пригодны к использованию (31, с.305).
Учет выбытия основныхсредств
Основные средствавыбывают из организации в результате:
— продажи;
— списания илиликвидации;
— передачи в виде вкладав уставный капитал других организаций;
— безвозмездной передачи;
— по другим причинам.
Согласно Инструкции поприменению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий, при выбытии основных средств накопленная амортизацияпо объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этомдебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основныесредства» (15). Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннееперемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)(19). Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основныхсредств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчетеналогооблагаемой базы следует скорректировать.
В соответствии с пунктом93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация вслучае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытияосновных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в томслучае, если объект годен для использования и не изношен физически илиморально.
Предприятие можетсамостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на правесобственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Дляопределения целесообразности списания основных средств и оформления актом насписание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а),который утверждается руководителем предприятия (19). Выбытие основных средств врезультате реализации, ликвидации, списания, безвозмездной передачи через счет01 субсчет «Выбытие основных средств». При этом по дебету этого субсчетауказывается стоимость выбывающих средств, а в кредит относятся суммыначисленной амортизации (42). Остаточная стоимость выбывающего объектаформирует операционные расходы и списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет «Прочие расходы» Также к операционным расходам относятсярасходы, связанные с выбытием: снос, разборка, демонтаж, транспортные расходы.
Наряду с расходами посчету 91 субсчет «Прочие доходы» по кредиту регистрируются операционные доходы,обусловленные списанием основных средств. Дополнительно в дебет счета 91субсчет «Прочие расходы» относится отчисленный при продаже НДС вкорреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Полученный сопоставлениемпрочих доходов и прочих расходов, результат от выбытия списывается с дебетасчета 91, субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (в случае убытка скредита) в кредит (в случае убытка – в дебет) 99 «Прибыли и убытки», тем самымформируется чистая прибыль.
В процессеэксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержанияобъектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строянеобходим ремонт основных средств. Вовремя произведенный ремонт обеспечиваетритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектовосновных средств более длительным.
В зависимостиот сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонтосновных средств может быть текущим, средним или капитальным.
Затраты,производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основаниисоответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска(расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженностипоставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.
Затраты поремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебетусоответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) вкорреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
В целяхравномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средствв затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организацияможет создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в т.ч.арендованных).
Нормативнымидокументами предусмотрены следующие способы учета расходов на проведениеремонта основных средств (7):
— расходы наремонт основных средств включаются в состав расходов в сумме физических затрат,
— созданиерезерва на проведение ремонта основных средств,
— расходы наремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов.
Бухгалтерскийучет расходов на ремонт основных средств ведется с применением счета 97«Расходы будущих периодов». В этом случае суммы «входного» НДС по товарам(работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются квычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг)и их оплаты, т.е. у организации нет необходимости «растягивать» процесс списания«входного» НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будутсписываться со счета 97 на счета учета затрат на производство.
Вбухгалтерском учете это отражается так:
Стоимостьремонта отражается в составе расходов будущих периодов;
Дт счета 97«Расходы будущих периодов» —
Кт счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДСпо ремонту:
Дт счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Произведенаоплата подрядчику за выполненные работы:
Дт счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт счета 51«Расчетные счета»
Сумма НДС поремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика:
Дт счета 68«Расчеты по налогам и сборам»
Кт счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Стоимостьремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.
Дт счета 20«Основное производство»
Кт счета 97«Расходы будущих периодов»
Согласноведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение сосклада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды наизготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
Этоотражается следующими бухгалтерскими записями:
Оприходованыприобретенные материалы для проведения ремонта;
Дт счета 10«Материалы»
Кт счета 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДСпо приобретенным материалам на основании счета-фактуры поставщика:
Дт счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
Приобретенныематериалы оплачены поставщику:
Дт счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
Кт счета 51«Расчетные счета»
Сумма НДС пооплаченным поставщику материалам предъявлена к вычету.
Дт счета 68«Расчеты по налогам и сборам»
Кт счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (48).
Заметим, чтовычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств,осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходованиюматериалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых дляприменения вычетов) независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.
Отраженастоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта:
Дт счета 20«Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», другие счета учетазатрат на производство)
Кт счета 10«Материалы»
Отраженыпрочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих,единый социальный налог и т.д.).
Дт счета 20«Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», другие счета учетазатрат на производство)
Кт счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчет по социальному страхованию иобеспечению», другие счета расчетов) – отражены прочие затраты, связанные с проведениемремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.).
Учет амортизацииосновных средств
Понятие амортизацииозначает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимостьпродукции.Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается насчете 02 «Износ основных средств».
Начисляя износ,предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимостьосновных средств, которая равна разнице между первоначальной(восстановительной) стоимостью и износом (26).
В балансе этот процессотражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточнойстоимости.
Порядок амортизацииосновных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства,принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения,оперативного управления.
Не начисляется износна:
— машины, оборудование идругие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар илиготовая продукция;
— основные средства, полученныебезвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенныеза счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счетбюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равнойсобственным затратам предприятия. Это положение распространяется только наосновные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. Наосновные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января1998 года) износ начисляется;
— жилищный фонд;
— объекты внешнегоблагоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожногохозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
— продуктивный скот,буйволов, оленей;
— многолетние насаждения,не достигшие эксплуатационного возраста;
— приобретенные издания(книги, брошюры и др.);
— мобилизационныемощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Амортизацияприостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срокне менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся набалансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этоммогут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства,находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный циклпроизводства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, очем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органамии местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается такжев период восстановления объектов основных средств, продолжительность которогопревышает 12 месяцев.
Амортизация основныхсредств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизацияосновных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство,счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущихпериодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствамдебетируется счет 91, субсчет «Прочие расходы», при переоценке – счет 83«Добавочный капитал». Списывается амортизация по дебету счета 02 вкорреспонденции со счетом 01 «Основные средства» при их выбытии; со счетом 83 — при переоценке.
Счет 02 – пассивный.Кредитовое сальдо отражает сумму возмещенной через амортизационные отчислениястоимости всех объектов основных средств организации. Оборот по дебетупоказывает величину амортизационных накоплений по выбывшим объектам независимоот причины выбытия, а оборот по кредиту – сумму начисленной амортизации заотчетный период. Начисление амортизации прекращается по мере возмещенияорганизацией полной первоначальной стоимости основных средств.
Учет арендованныхосновных средств
Порядок отраженияарендных операций зависит от формы аренды. В зависимости от срока арендыимущества различают долгосрочную (сроком более трех лет) и текущую аренду(сроком до одного года). Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своегоимущества на определенный срок с обязательством его возвратом. Права иобязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендногосрока, Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в арендуимущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ подоговору аренды и оформляется приемопередаточным актом (1). Арендная платаможет рассматриваться как доход от обычных видов деятельности или какоперационный доход. В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставлением за плату во временное пользование своих активов по договорударения, арендная плата учитывается как доход от обычных видов деятельности.Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временноепользование своих активов, когда это не является предметом ее деятельности,относится к операционным доходам. В зависимости от того, как арендная плата классифицируется,она по-разному отражается в бухгалтерском учете.
Учет у арендодателяпри признании дохода от аренды доходами от обычных видов деятельности происходит следующим образом.Отражена в аналитическом учете к счету 01 сдача в аренду объектов основныхсредств
Кт 01 «Основные средства»Дт 01 «Основные средства».
Отражено начислениеамортизации арендодателем по объектам, сданным в аренду:
Дт 20 «Основноепроизводство»
Кт 02 «Амортизацияосновных средств.
Отражена сумма аренднойплаты, причитающейся к получению за сданные в аренду основные средства:
Дт 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчет«Выручка».
Отражена сумма НДС поарендной плате:
Дт 90, субсчет НДС
Кт 76,68
Поступила от арендатораарендная плата:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62 «Расчеты спокупателем и заказчиком».
Учет у арендодателяпри признании дохода от аренды операционными доходами. Отражено начисление амортизации:
Дт 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт 02 «Амортизацияосновных средств».
Отражена сумма аренднойплаты:
Дт 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»
Кт 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет «Прочие доходы и расходы».
Отражена сумма НДС поарендной плате: Дт 91-2 Кт 76, 68.
Учет у арендатора.
Поступили арендованныеосновные средства на Дт 001.
Отражена сумма НДС поарендной плате:
Дт 19 «НДС поприобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечислена аренднаяплата: Дт 76 Кт 51 (48).
Учет результатовинвентаризации.
Результаты инвентаризацииосновных средств отражаются следующими записями. Обнаружение излишков влечет засобой проводку:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 91 «Прочие доходы ирасходы»
Обнаружение недостачиосновных средств отражается через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств».На их первоначальную стоимость составляется проводка:
Дт 01, субсчет «Выбытиеосновных средств»
Кт 01 «Основные средства»
Начисленный износотражается записью:
Дт 02 «Амортизацияосновных средств»
Кт 01, субсчет «Выбытиеосновных средств».
Недостача по остаточнойстоимости списывается на счет:
Дт 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей»
Кт 01 «основныесредства», субсчет «Выбытие основных средств».
При этом следуетвосстановить НДС, предъявленный к зачету в бюджет после оплаты полученныхсредств:
Дт 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей»
Кт 68 «Расчеты по налогами сборам»
Отнесение недостачи навиновника отражается записью:
Дт 73-2 «Расчеты повозмещению материального ущерба»
Кт 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей»
Когда по обнаруженнойнедостаче виновные лица не установлены, или во взыскании отказано судом,проводка имеет вид:
Дт 91 «Прочие доходы ирасходы»
Кт 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей».
И еще хотелось быотметить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом и их точки соприкосновения,которые необходимо учесть при разработке рекомендаций об улучшении учета напредприятии.
Для целей налоговогоучета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ (2) расходы организации поприобретению и созданию основных средств относятся к расходам, не учитываемым вцелях налогообложения прибыли.
Указанные расходыобразуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствиипогашается путем начисления амортизации. Таким образом, стоимостьамортизируемых объектов основных средств включается в расходы, учитываемые дляцелей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений,начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезногоиспользования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частностивозмещаемого налога на добавленную стоимость.
Для целей налоговогоучета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ (2) первоначальная стоимостьосновного средства определяется как сумма расходов на его приобретение,сооружение, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно дляиспользования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частностивозмещаемого налога на добавленную стоимость.
Величина первоначальнойстоимости основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, можетотличаться от величины первоначальной стоимости основных средств, отражаемой вналоговом учете, из-за различных подходов к признанию для целей налогообложенияприбыли отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных средств заплату.
Например, в отличие отбухгалтерского учета, для целей налогового учета не включаются в первоначальнуюстоимость основных средств:
— платежи за регистрациюправ на объекты недвижимости (в налоговом учете эти платежи должны включаться всостав прочих расходов, связанных с производством и реализацией – подпункт 40п. 1 статьи 265 НК РФ);
— информационные иконсультационные услуги, оказываемые другими организациями при приобретенииосновных средств (в налоговом учете эти услуги должны учитываться в составепрочих расходов, связанных с производством и реализацией – подпункты 14 и 15 п.1 статьи 265 НК РФ);
— суммовые разницы,возникающие при погашении кредиторской задолженности перед поставщикамиосновных средств до их принятия к бухгалтерскому учету (в налоговом учете этисуммовые разницы относятся на внереализационные доходы или расходы – статьи 250и 265 НК РФ);
— проценты по заемнымсредствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (вналоговом учете эти проценты относятся на внереализационные доходы или расходы– статьи 250 и 265 НК РФ).
Очевидно, что при наличииперечисленных выше расходов объекты основных средств будут иметь различнуюпервоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете.
Возникновение данногообстоятельства влечет появление сложностей в расчете и учете сумм начисленнойамортизации по такому объекту основных средств даже при использовании одного итого же способа начисления амортизации. В связи с тем, что в налоговом учетепервоначальная стоимость основного средства будет меньше его первоначальнойстоимости, отраженной в бухгалтерском учете, то и для целей налогообложенияприбыли будет учитываться меньшая сумма амортизации в течение всего срокаполезного использования объекта.
Для целей налоговогоучета и бухгалтерского учета основных средств важную роль также играетправильный учет налога на добавленную стоимость (далее — НДС). Это вызвано тем,что учет НДС при поступлении основных средств и его вычет зависят от многихусловий: от способов поступления основных средств, способов их оплаты, наличияи соответствующего оформления первичных учетных и расчетных документов,счетов-фактур и др.
НДС относится квозмещаемым налогам и порядок его учета и вычета при приобретении основныхсредств определяется нормами главы 21 НК РФ и Методическими рекомендациями поНДС.
В общем случае всоответствии с п. 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленныеорганизации-налогоплательщику при приобретении основных средств либо фактическиуплаченные им, не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога наприбыль организаций.
Для целей бухгалтерскогоучета в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами выбытие активов всвязи с приобретением (созданием) объектов основных средств.
В соответствии с ПБУ10/99 расходы на приобретение (создание) объектов основных средств относятся кзатратам на капитальные вложения, которые наряду с финансовыми вложениями,должны учитываться отдельно от текущих расходов, связанных с изготовлением ипродажей продукции, товаров, работ, услуг.
Исходя из сказанного вотчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы на приобретение (создание)объектов основных средств не отражаются.
Указанные расходыобразуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствиипогашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По мере начисленияамортизации в отчете о прибылях и убытках будут отражаться в качестве расходовсуммы начисленной амортизации по объектам основных средств.
В бухгалтерскойотчетности объекты основных средств должны будут отражаться по остаточной стоимостипо строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1).

2. ОсОбЕННОСТИБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В филиалЕ ГПНО«Нижегородпассажиравтотранс»
2.1 Характеристика Сокольского ПАП
Сокольское пассажирскоеавтотранспортное предприятие является филиалом ГПНО«Нижегородпассажиравтотранс» с 1 июля 2003 года, сокращенное названиеСокольский ПАП. Оно расположено в Нижегородской области, Сокольского района, п.Сокольское, ул. Механизаторов, дом 9. Местонахождение предприятия довольноблагоприятное для людей, так как оно расположено далеко от жилых домов.
Основными видамидеятельности общества являются:
1. пассажирские перевозки;
2. грузовые перевозки;
3. оптово-розничная торговля;
4. внешнеэкономическая деятельность;
5. оказание гражданам и организациямсправочно-информационных, внешнеэкономических, маркетинговых, рекламных,сервисных, агентских, посреднических, транспортно-экспедиционных и иных услуг;
На балансе предприятиянаходится 40 единицы подвижного состава. Из них:
— автобусный парк 19единиц, общей вместимостью 484 п/мест;
— количество грузовыхавтомобилей сократилось на одну единицу и составило 7 единиц общейгрузоподъемностью 57 тонн.
Автобусный паркобслуживает 17 маршрутов общей протяженностью 958,8 км, из них 1 городской – протяженностью 5,3км, 12 пригородных – 457,7 км и 3 междугородних – 496,8 км.
Состояние пассажирскихтранспортных средств характеризуется высокой степенью их физического иморального износа.
На 01.01.2007 года более67% автобусов полностью с амортизированы, общий износ составляет 11 лет,средний пробег на один автобус составляет 553 км.
Основной причинойстарения автобусного парка является резкое снижение темпов замены и оченьнезначительное их обновление, так за второе полугодие 2006 был приобретен одинновый автобус по лизингу.
Не лучшая ситуацияскладывается и с грузовым парком. Грузовые перевозки в последние годы остаютсяневостребованные. Недостаточный платежеспособный спрос внутри районаспособствует тому, что практически все грузовые автомобили переданы в аренду иработают за пределами района.
Деятельность маршрутногопассажирского транспорта является дотационной. Изношенный подвижной составтребует дополнительных денежных средств для поддержания транспорта в рабочемсостоянии. Текущие и капитальные ремонты автобусов становятся все болеетрудоемкими, а постоянный рост цен на запчасти, значительно удорожаетперевозки. На предприятии имеется собственный заправочный пункт, собственнаяартскважина, отопление осуществляется, централизовано от котельной МП«Сокольский ЖКЖ», собственная котельная законсервирована. На территориипредприятия работает магазин, месячный товарооборот которого составляет 754тыс. руб. или 8% от общих доходов.
Бухгалтерскийотдел возглавляет главный бухгалтер, у нее в подчинении работают два бухгалтераи бухгалтер-кассир. Экономическо-аналитическую работу исполняет на предприятииэкономист. На предприятии работает 94 человека, из них рабочих 71 человек.
Наглавного бухгалтера возложены функции по обеспечению правильной постановкиучета, его достоверность, своевременность, контроль за сохранностью,рациональным и экономным использованием всех средств организации. Главныйбухгалтер руководит работой всего аппарата бухгалтерии.
Бухгалтерия осуществляетбухгалтерский учет хозяйственной деятельности и контроль за потоками денежныхсредств, их поступлением и расходованием, а также за движением материальныхресурсов. Бухгалтерия формирует бухгалтерский баланс и годовые, квартальныеотчеты.
Организационная структурафилиала ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» выглядит следующим образом:
/>

Рис.1 Организационнаяструктура Филиала ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» в 2007году
2.2 Анализ состава,движения и эффективности использования основных фондов Сокольского ПАП
Анализ основных средствначинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств напредприятии. Как было отмечено выше, все основные средства делятся напроизводственные и непроизводственные основные средства. Кроме того,производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такаядетализация необходима для выявления резервов повышения эффективности ихиспользования на основе оптимизации структуры (32, с.145). В данной таблице могутбыть отражены данные об изменении структуры основных средств за определенныйпериод, (когда рассматриваются несколько анализируемых годов и один базисный).В этом случае рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств ванализируемом годе по сравнению с базисным годом, а также темпы роста стоимостиосновных средств на предприятии. Сначала анализируется структура основныхсредств предприятия. Данные возьмем из приложения 5. В табл. 1 приводятсяданные о структуре имеющихся основных средств в конце базисного года (2006 г.).
Таблица 1
Структура основныхсредств, имеющихся в базисном 2006 году, тыс. руб.Наименование группы основных средств Стоимость, тыс. руб. Доля к общей сумме основных средств в %
Производственные осн. ср-ва.
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
Прочие основные средства.
Итого производственных основных средств
20160
1220
2153
9046
32579
61,9
3,7
6,6
27,8
100 Итого основных средств. 32579 100
Вывод: Как видно изтабл.1 стоимость всех основных средств на конец базисного года составила 32579тыс. рублей. Основные средства производственного назначения составили 100%.Доля активной части производственных основных средств от общей стоимостипроизводственных основных средств составила (2153 +9046) / 32579 * 100% = 34,3% или 11199 тыс.руб., пассивная часть — 65,7% или 21380 тыс. руб. Соотношениепассивной и активной части основных средств производственного назначения не соответствуетнорме в данной отрасли производства.
В дальнейшем необходиморассмотреть движение основных средств в анализируемом году. Данные опоступлении и выбытии основных средств в 2007 году берутся из приложения 7 ипредставляются в табл. 2.
Таблица 2
Наличие, движение иструктура основных фондов, тыс. руб. Наличие на Поступило Выбыло Наличие на Группа основных фондов начало года за год за год конец года тыс. руб. удельный вес, % тыс. руб. удельный вес, % тыс. руб. удельный вес, % тыс. руб. удельный вес, % Промышленно- производственные основные фонды 32579 100 3841 100 2108 100 34312 100 Непроизводст венные основные фонды Всего основных фондов В том числе: 32579 100 3841 100 2108 100 34312 100 активная часть 11199 34,3 3806 99,1 1964 93,2 13041 38,0

Вывод: Данные табл. 2показывают, что за отчетный год (2007г.) произошли существенные изменения вналичии и в структуре основных средств. Стоимость основных средств возросла на3806 тыс. руб. или на 11.8 %, (в 2007 году предприятие ввело в эксплуатациюдополнительные линии и построило пристройку к складскому помещению теплойстоянки). Значительно вырос также удельный вес активной части основных средствв общей сумме основных средств с 34.3% до 38.0% (+3.7%), что следует оценитьположительно.
Одним из главныхпоказателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимостьосновных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:
Фср= Фпер + (Фвв*Чм) / 12 – Фл* (12- М) / 12, (3)
где Фс — среднегодовая стоимость основных средств;Фпер — первоначальная (балансовая) стоимость основных средств; Фвв — стоимость введенных основных средств; Чм – число месяцев функционированиявведенных основных средств; Фл — ликвидационная стоимость; М –количество месяцев функционирования выбывших основных средств.
Кроме того, используется еще несколько методов подсчетастоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический методрасчета стоимости основных средств:
Фср= (½ *Ф1+Ф2+Ф3+….Фi-1+ ½ *Фi) / (n –1) (4)
где n — число периодов (месяцев, кварталов и т.п.); Фi- стоимость основных средств в i-ом периоде;
Для упрощения чаще всего используют следующую формулу дляподсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):
Фср= (Фнач+Фкон) / 2                         (5)
где Фнач – стоимость основных средств на началогода; Фкон — стоимость основных средств на конец года.
В этом разделе анализа также изучается движение и техническоесостояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующиепоказатели:
Коэффициент обновления: Кобн=Фпост. / Фкон.; (6)
Коэффициент выбытия: Квыб=Фвыб./Фнач.;                            (7)
Коэффициент прироста: Кпр.=Фпр./ Фнач.,                             (8)
где Фпост. – стоимостьпоступивших основных производственных средств,Фкон. — стоимость основных производственных средств на конец года, Фвыб. — стоимость выбывших основных средств на конец года(20, с.171).
По формулам 6,7,8рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных производственныхсредств: Кобн= 3841. / 34312 = 0.11,
Квыб=2108./32579 = 0,06, Кпр.= (3841-2108)./32579 = 0,05.
Вывод: Данные расчетапоказывают достаточно высокое значение коэффициентов обновления и приростаосновных производственных средств, что объясняется вводом в эксплуатацию новойпристройки к теплой стоянке, приобретению станков для ремонта и транспортныхсредств.
Все изменения,произошедшие в отчетном году по сравнению с базисным годом приведены в табл.3.Данные взяты из приложений 6,7.
Таблица 3
Анализ измененияструктуры основных средств за 2006-2007гг., тыс. руб.Период Производственные основные средства Уд. вес,% Непроизводственные основные средства Уд. вес, % В т.ч. активная часть Уд. вес, % Итого основных средств Уд. вес, % Базисный год 32579 100 11199 34,3 32579 100 Отчетный год 34312 100 13041 38,0 34312 100 Итого +1733 100 +1842 +3,7 1733 +5,3
Вывод: Как видно изтаблицы 3 прирост основных средств составил +1733 тыс. руб., в процентах кбазисному +5,3%. Важно отметить и то, что рост доли активной части основныхсредств составил +1842 тыс. руб., в процентах +3.7%.
Проанализируем этот роств процентах и определим влияние каждого фактора (рост доли активной части, ирост стоимости активной части основных средств):
Ф2006= Фа2006/ Ф2006 *100= 11199 / 32579 = 34,3%
Ф1 = Фа2006/ Ф2007 = 11199 / 34312* 100% = 32,6%
где Фа –стоимость основных фондов, активная часть; Ф1 – показатель долиактивной части; 2006 г. – базисный год; 2007 г.- отчетный год.
Влияние фактора =32,6-34,3= -1,7%
Ф2 = Фа2007/ Ф2007 = 13041 / 34312* 100% = 38.0%,
где Фа –стоимость основных фондов, активная часть; Ф2 – показатель ростастоимости активной части; 2006 г. – базисный год; 2007 г.- отчетный год.
Влияние фактора = 38,0 –32,6= +5,4%
Вывод: Таким образом, засчет влияния этих факторов рост доли активной части составил +3.7% (-1,7%+5,4%).
И, наконец, рассчитаемсреднегодовую стоимость основных производственных средств и стоимость ихактивной части.
Данные возьмем из табл.2.
По формуле 5 получаем:
Ф2006=(13148+32579)/2=22863т. руб. Фa2006=(6710+11199)/2= 8955 т. руб.
Ф2007=(32579+34312)/2=34445т. руб. Фa2007=(11199+13041)/2= 12120 т. руб.
Вывод: Среднегодоваястоимость основных средств в 2007 году составила 34445 тыс. руб., а активнойчасти-12120 тыс. руб. В 2006 году соответственно 22863 тыс. руб. и 12120 тыс.руб.
Следующим этапом анализаиспользования основных средств предприятия является анализ использованияоборудования и производственных мощностей.
Главным показателемиспользования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемыйкак отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основныхсредств:
Фотдача = ВП /Фср. (9)
Кроме того,рассчитываются и другие показатели:
— фондоемкость, обратныйпоказатель фондоотдачи:
Фемкость= Фср./ ВП (10)
— рентабельность, какотношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств:
Р = Пр. / Фср.(11)
Рассчитывается такжеотносительная экономия основных средств:
/>Эо.с.= Ф1 — Ф0*I, (12)
где Ф1, Ф0 — соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах, I — индекс объема производствапродукции (35, с.101).
В процессе анализаизучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню,сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями вбазисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокогоанализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачиопределяется по всем основным средствам, средствам производственногоназначения, активной их части.
На изменение уровняфондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих фактороврассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году.Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственныхсредств, являются: изменение доли активной части в общей их сумме; изменениефондоотдачи активной части:
ФО = Уд * Ф@ (13).
Расчет влияния факторовосуществляется способом абсолютных разниц:
/>Ф1= (Уд1-Уд0)* Ф@0 />Ф2 = (Ф@1 — Ф@0)* Уд1 .
Фондоотдача активнойчасти основных средств непосредственно зависит от его структуры, времени работыи среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторнуюмодель:
ФО = (К * Тед. *СВ) / Фср., (14)
где К — среднегодовоеколичество оборудования; Тед. — количество отработанных часов однимоборудованием; СВ — выработка продукции за 1 машино-час.
Факторную модельфондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицыоборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д),коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведениеколичества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), после чего конечнаяфакторная модель будет иметь вид:
ФО = (К * Д * Ксм * П *СВ) / ( К * Ц) = ( Д* Ксм * П * СВ) / Ц. (15)
Для расчета этогопоказателя и проведения анализа выберем данные из различных форм отчетности:объем выпуска продукции из отчета о прибылях и убытках (Приложения 4,5),среднегодовую стоимость основных средств и их активной части мы рассчиталивыше, определим удельный вес активной части путем деления среднегодовойактивной части основных средств на среднегодовую стоимость основныхпроизводственных средств. Такие показатели, как среднегодовое количествотехнологического оборудования, отработано за год часов, смен, дней мы выберемиз первичных документов предприятия, и все расчеты произведем ниже и представимв табл. 4.
Таблица 4
Исходные данные дляпроведения анализа фондоотдачи, д.ед.Показатель 2006 2007 Отклонение
Объем выпуска продукции (ВП),
тыс. руб. 19027 22489 +3462
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:
Основных производств. средств (Ф)
Активной части (Фа)
Единицы оборудования (Ц)
22863
8955
381,0
34445
12120
538,2
+11582
+3165
+157,2 Удельный вес активной части о.с. (УД) 0,3917 0,3519 -0.0398
Фондоотдача, руб.:
Основных производ. средств (ФО)
Активной части (ФОа)
0,83
2,12
0,65
1,85
-0.18
-0.27

Среднегодовое количество технологического оборудования (К) 60 64 +4 Отработано за год всем оборудованием (Т), час. 225 224 -1
В том числе единицей оборудования:
Часов (Т ед.)
Смен (СМ)
Дней (Д)
3750
480
250
3500
460
245
-250
-20
-5 Средняя продолжительность смены (П), час. 7.8 7.6 -0.2 Выработка продукции за 1 машино-час (СВ), руб. 34,56 100,4 +65,84
Показатели фондоотдачи мырассчитаем, как отношение объема выпуска продукции на среднегодовую стоимостьосновных средств, отдельно активной части и отдельно по годам. Затем определимотклонения отчетного года по сравнению с базисным годом.
Вывод: Объем выпускапродукции в 2007 году увеличился, увеличилась и стоимость основных средств, афондоотдача снизилась на 0,18 руб. в отчетном году по сравнению с базисным попроизводственным средствам и на 0,27 рубля по активной части основных средств.
Также рассчитываюткоэффициент интенсивной и экстенсивной загрузки оборудования, а также общийкоэффициент использования оборудования интегральный коэффициент.
В табл. 5 приведеныданные о планируемых и фактических значениях показателей производственнойпрограммы в анализируемом году. На основе этих данных рассчитаем коэффициентыэкстенсивной и интенсивной загрузки оборудования.
Таблица 5
Выполнение плана загрузкиоборудования за 2007 годПоказатель План Факт Отклонение
Количество установленного оборудования
Число рабочих дней
Продолжительность рабочего дня (час.)
Коэффициент сменности
Выработка продукции за 1 машино-час (СВ), руб.
70
250
8
1
160
64
245
7,6
1
100,4
-6
-5
-0,4
-59,6
По формуле (16) находимкоэффициент экстенсивной загрузки. Данные возьмем из табл. 2.5:
Кэкст.= Тфакт/Тплан.=(64 * 245 * 7.6 * 1) / (70 * 250 * 8 * 1) = 119168/140000 =0,85
где Кэкст –коэффициент интенсивной загрузки; Тфакт – фактический фонд рабочеговремени оборудования; Тплан. — плановый фонд рабочего времени.
По формуле (17) находимкоэффициент интенсивной загрузки оборудования: Кинтенс.= СВфакт./ СВплан = (100,4 / 160) = 0,6275.
где Кэкст –коэффициент интенсивной загрузки; СВфакт – фактическая среднечасоваявыработка продукции за 1 машино-час; СВплан. — плановаясреднечасовая выработка за 1 машино-час.
Отсюда, коэффициентинтенсивной загрузки оборудования предприятия равняется Кинтегр. =0,85 * 0,6275 = 0,53.
Вывод: Как видно изтабл.5, что план был не выполнен ни по одному из показателей. Резерв повышениякоэффициента интегральной загрузки оборудования заключается в увеличениипродолжительности рабочей смены. Простои в анализируемом году были связаны сувеличением времени простоя оборудования в ремонте и превышением времениустановки нового оборудования, что повлияло на уменьшение среднейпродолжительности смены на 0.4 часа. Устранение данного недостатка может бытьдостигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологическихмероприятий.
Для расчета влиянияфакторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепныхподстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместозначений базисного года значения анализируемого года, и рассчитывается влияниекаждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициентасменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки (36, с.125).
После анализа обобщающихпоказателей более подробно изучается степень использования производственныхмощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования. Степеньиспользования производственных мощностей характеризуется показателями:экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочеговремени оборудования к плановому фонду:
Кэкст. = Тф./ Тпл. (16)
и интенсивной загрузки,рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки:
Кинтен.= ВПф./ ВПпл. (17)
Обобщающим показателем,комплексно характеризующим использование оборудования, является коэффициентинтегральной загрузки:
J = Кэкст. * Кинтен (18)
По группам однородногооборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет егоколичества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:
ВП= К * Д * Ксм * П * СВ (19)
Расчет влияния этихфакторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительныхразниц.
В дальнейшем произведемрасчеты и определим факторы влияния на фондоотдачу.
Факторами первого уровня,влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменениедоли активно части средств в общей их части; изменение фондоотдачи активнойчасти средств:
ФО = УД * ФОа. (20)
где УД – удельный весактивной части основных средств; ФОа – фондоотдача активной частиосновных средств.
Расчет влияния факторовосуществляем способом абсолютных разниц: Данные возьмем из табл. 4.
/>ФОуд =(УД2007 –УД2006)*ФОа2006=(0.3519- 0,3917)*2,12 = — 0,084 руб.
/>ФОакт =(ФОа2007-ФОа2006)*УД2007=(1,85 –2,12)*0.3519 = — 0,095 руб.
Итого: — 0.18 руб.
Для расчета влиянияфакторов на прирост фондоотдачи оборудования используется способ цепныхподстановок. Данные будем использовать табл. 4. По формуле 15 получаем:
/>/>                            Д2006* Ксм2006 * П2006 *          СВ2006        250 * 1 * 7,8 * 34,56
Фоа2006 = Ц2006=381= 176,88
где Д — количествоотработанных дней, Ксм — коэффициент сменности; П — средняя продолжительностьсмены; Ц — средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукцииза 1 машино -час.
Для определения первогоусловного показателя фондоотдачи надо вместо среднегодовой стоимости единицыоборудования в 2006 году взять это значение в 2007 г:
/>/> Д2006* Ксм2006* П2006 * СВ2006        250 * 1 * 7,8 * 34,56
Фоаусл1 = Ц2007=538,2= 125,22
где Д — количествоотработанных дней, Ксм — коэффициент сменности; П — средняя продолжительностьсмены; Ц — средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукцииза 1 машино -час.
Вывод: В результатеизменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 51,66 руб. (176,88-125,22).Рассчитаем влияние следующего фактора (количество отработанных дней):
/>/> Д2007 * Ксм2006* П2006 * СВ2006       245 * 1 * 7,8 * 34,56
Фоаусл2 = Ц2007=538,2= 122,71
где Д — количествоотработанных дней, Ксм — коэффициент сменности; П — средняя продолжительностьсмены; Ц — средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукцииза 1 машино –час.
Вывод: Снижениефондоотдачи на 2,51 руб. (122,71-125,22) является результатом увеличениемцелодневных простоев в анализируемом году по сравнению с базовым (в среднем по5 дней на каждую единицу оборудования). Рассчитаем влияние следующего фактора:
/>/> Д2007 * Ксм2007* П2006 * СВ2006       245 * 1 * 7.8 * 34,56
Фоаусл3 = Ц2007=538,2= 122,71
где Д — количество отработанныхдней, Ксм — коэффициент сменности; П — средняя продолжительность смены; Ц — средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукции за 1машино –час.
Вывод: В результатеодного и того же коэффициента сменности значение фондоотдачи не изменилось.
Рассчитаем влияниепродолжительности смены на уровень фондоотдачи:
/>/>Д2007 * Ксм2007* П2007* СВ2006          245 * 1 * 7.6 * 34,56
Фоаусл4 = Ц2007=538,2= 119,57
где Д — количествоотработанных дней, Ксм — коэффициент сменности; П — средняя продолжительностьсмены; Ц — средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукцииза 1 машино –час.
Вывод: В связи с тем, чтов анализируемом году средняя продолжительность смены уменьшилась по сравнению сбазовым годом, фондоотдача уменьшилась на 3,14 руб. (119,57-122,71).
И, наконец, рассчитаемвлияние последнего фактора:/> /> /> /> /> /> />

Д2007 * Ксм2007* П2007 * СВ2007         245 * 1 * 7.6 * 100,4
Фоаусл4 = Ц2007=538,2= 347,35
где Д — количествоотработанных дней, Ксм — коэффициент сменности; П — средняя продолжительностьсмены; Ц — средняя стоимость единицы основных средств; СВ – выработка продукцииза 1 машино –час.
Вывод: В результатеповышения средней выработки продукции фондоотдача выросла на 227,78 руб.(347,35-119,57).
Изменение фондоотдачи основныхпроизводственных средств за счет:
Структуры оборудования — 51,66 * 0,3519 = — 18,179
Целодневных простоев — 2,51 * 0,3519 = — 0,8833
Коэффициент сменности — 0* 0,3519 = 0
Внутрисменных простоев — 3,14 * 0,3519 =- 1,1050
Среднечасовой выработки +227,78 * 0,3519 = +80,155
Итого +170,47 +59,9877
В табл. 6 приведенырезультаты факторного анализа фондоотдачи.
Таблица 6
Анализ фондоотдачи вразрезе различных факторов
/> Фактор
Изменение фондоотдачи,
руб.
активная основные
часть производ.
средства Изменение производства продукции тыс. руб.
Первого уровня
1.Среднегодовая стоимость
основных производственных
средств
2. Доля активной части
3. Отдача активной части
Итого:
11582 * 0,8312= + 9627,65
— 0.084 * 34445 = -2893,38
— 0.095 * 34445 = -3272,27
-0.18 + 3462,0
-51,66 * 0,3519 = -018,1791*34445 = — 626180,959
-2,51 * 0,3519 = -0,8833 *34445 = — 30,424,2
-0 * 0,3519 = 0 *34445 = 0
-3,14 * 0,3519 = -1,1050 *34445 = -38060,55
+227,78 * 0,3519 = +80,155 *34445 = +2760965,91
+170,47 +2066300,4
/>Второго уровня
3.2.1 Структура оборудования
3.2.2 Целодневные простои
3.2.3 Коэффициент сменности
3.2.4 Внутрисменные простои
3.2.5 Среднечасовая выработка
Итого:
Вывод: За счет снижения активной части фондоотдачауменьшилась на 0.18 руб., за счет изменения структуры оборудования, простоев,снижения коэффициента сменности фондоотдача снизилась, а вот в результатеповышения средней выработки продукции фондоотдача увеличилась на 227,78 руб. в2007 году.

2.3 Синтетический ианалитический учет основных средств в Сокольском ПАП
На основании приказа №31а от 27.12.2006г. «Об учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2007год» для учета основных средств используется рабочий план счетов, составленныйна основе плана счетов, утвержденного приказом Минфина России №94-н от31.10.2000г (Приложение 8). Основные средства поступают в Сокольскоеавтотранспортное предприятие различными способами, рассмотрим некоторые из них.Основные средства на предприятие поступают одним из следующих способов:
1. Приобретением за платуили в обмен на другое имущество;
2. Сооружением иизготовлением;
3. Безвозмезднымполучением;
4. В других случаях.
Бухгалтерский учетналичия и движения основных средств в Сокольском ПАП, принадлежащих предприятиюна правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основныесредства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Кэтому счету в открывается субсчет 1-поступление основных средств.
Таблица 7
Счет 01-1 поступлениеосновных средствДебет Кредит 1. Сальдо-остаток основных средств на начало периода 2. Поступление основных средств по первоначальной стоимости 3. выбытие основных средств по первоначальной стоимости 4. Сальдо-остаток основных средств на конец периода (1+2-3)
Стоимость зданий, сооружений, оборудования,транспортных средств и других отдельных объектов основных средств,приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерскомучете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением вэксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функциикалькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 в Сокольском ПАП ведетсяпо каждому приобретаемому или создаваемому объекту.
Таблица 8
Счет 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»Дебет Кредит 1.Сальдо — стоимость незавершенных капитальных вложений на начало периода 2. Стоимость строительно-монтажных, буровых, проектно-изыскательных работ, стоимость оборудования, прочие затраты по капитальным вложениям 3. Списание стоимости введенных в действие основных средств 4. Сальдо-стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода (1+2-3)
Инвентарная стоимостьзданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельныхобъектов основных средств, складывается из фактических затрат по ихприобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях.
Основные средства,приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самомпредприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от другихорганизаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатациюбезвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредитасчета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствамначисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленныхамортизационных отчислений делается проводка: Д-т 98 и К-т 91 «Прочие доходы ирасходы».
Сокольский ПАП занимаетсяпассажирскими перевозками. В этом случае по дебету счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» отражаются все фактические затраты предприятия, связанныес покупкой транспортных средств, а также сам строит для развития производствамастерские и складские помещения. При этом в фактические затраты включаются:стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления вовнебюджетные фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основныхсредств предприятия, используемых при создании нового объекта основных средств,другие расходы. Такой способ создания основных средств называетсяхозяйственным.
Сокольское ПАП заключаетдоговора на создание объектов основных средств со специализированнойорганизацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость работ,выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектовосновных средств называется подрядным.
При приобретении основныхсредств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцусумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основныхсредств учитывается на счете 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость приприобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличиисчета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита счета 19 /1 в дебетсчета 68 «Расчеты с бюджетом».
Таблица 9
Субсчет 19-1 «Налог надобавленную стоимость при приобретении основных средств» в Сокольском ПАП,активный:Дебет Кредит 1. Сальдо-остаток НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на начало периода 2. Сумма НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию 3. Списание по введенным в эксплуатацию или выбывшим объектам основных средств 4. Сальдо- НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на конец периода (1+2-3)
При поступленииоборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается по дебету счета 07«Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражаетсяпо дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60.
Монтаж оборудованияфиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажуэтого оборудования, оформленной в установленном порядке.
При осуществлениистроительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимость переданного вмонтаж оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.
Таблица 10
Счет 07 «Оборудование кустановке», активныйДебет Кредит 1. Сальдо- стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на начало периода 2. Поступление оборудования на склад по стоимости, включающей доставку 3. Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж 4. Сальдо-стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на конец периода (1+2-3)
Иногда основные средства на предприятие поступаютпутемпередачи объектов основных средств в уставный (складочный)капитал. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредителидействуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный(складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад,за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставныйкапитал унитарных предприятий.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по егоприменению уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам(взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетностиотдельно: соответственно на счете 80 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты сучредителями».
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должносоответствовать размеру уставного капитала, указанного в учредительныхдокументах.
Учредители (юридические и физические лица) могутвносить вклады в уставный капитал организации, как в денежной форме, так ипутем внесения материальных и иных ценностей.
На объекты основных средств в денежной оценке,согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества,производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями(соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителямив счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учетакапитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов сучредителями (соответствующий субсчет).
Получение от юридических лиц основных средств вкачестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной вучредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средству передающей стороны.
Если основные средства получены в качестве вклада вуставный капитал организации и используются в производственных целях, тоамортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в уставный капиталне является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель,передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право наполучение дивидендов или право на участие в управлении этой организации и др.
В случае, когда принимающая организация несеткакие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств,полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются засчет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный приоказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен бытьотнесен за счет собственных средств организации (счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»).
С учетом изложенного представляется целесообразным,чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли быдоставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей какстоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки. Документами, наоснове которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета вСокольском ПАП являются: учредительный договор, счет-фактура, актприемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и ихоприходованию в организации.
Рассмотрим пример поступления основных средствпроизводственного назначения в качестве вклада в уставный капитал вСокольскомПАП.
Пример.
Сокольское ПАП получило в качестве вклада в уставныйкапитал станок от ОАО «Мечта». Его стоимость, согласованная с учредителями иподтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23000 руб. Зароботнаяплата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом ЕСН и обязательногострахования от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний), составила 4000руб.
В бухгалтерском учете в автотранспортногопредприятия данная операция отражается следующим образом, таблица 11:
Таблица 11
Отражение операцииХозяйственная операция Дебет Кредит Сумма Поступил станок в счет вклада в уставный капитал от ОАО «Мечта» 08 75/1 23000 Начислены заработная плата рабочим и ЕСН 08 70,69 4000 Введен в эксплуатацию станок 01-1 08 27000
Если Сокольское ПАП получит безвозмездно основныесредства, то в тот же отчетный период стоимость поступивших основных средствучитывается при расчете налога на прибыль.
При получение имущества (работ, услуг) безвозмезднооценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетомположений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствиисо ст. 257 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу.
При определении рыночной стоимости могут бытьиспользованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменнойформе от организаций — изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся уорганов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведенияоб уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальнойлитературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основныхсредств.
Затраты по доставке объектов основных средств,полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения,учитываются как затраты капитального характера и относятсяорганизациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений вкорреспонденции со счетами учета расчетов.
Согласно Инструкции по применению Плана счетовоприходованию основных средств, полученных от других предприятий и лицбезвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражаетсяпо дебету счета 01 «Основные средства» (рекомендуется открыть субсчет«Безвозмездно полученные основные средства») в корреспонденции со счетом 98«Доходы будущих периодов»
Затраты, которые впоследствии включаются впервоначальную стоимость принятого на учет основного средства, отражаются насчете 08 «Капитальные вложения».
В дальнейшем при начислении амортизации (вбухгалтерском учете Сокольское ПАП имеет право начислять амортизацию по этимосновным средствам) делаются следующие проводки:
Д-т счета затрат (20,23,26,44) К-т 02,
и одновременно проводка Д-т 98 К-т 91
Документами, на основе которых осуществляются записив регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачис приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств отсторонней организации или физического лица и их оприходованию в организации;документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основныхсредств, полученных безвозмездно.
Рассмотрим пример безвозмездного получения основныхсредств автотранспортным предприятием.
Пример.
В ноябре 2006г. автотранспортное предприятиеполучило от физического лица оборудование. Рыночная стоимость оборудования составила40000руб. В ноябре 2006г. В бухгалтерии будут сделаны следующие записи (см.табл. 12):
Таблица 12
Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездноеполучение основных средствХозяйственная операция Дебет Кредит Сумма Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования 08 98/безвозмездное получение 40000 Введено оборудование в эксплуатацию 01-1 08 40000 Начислена амортизация оборудования 20 02 333 Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования 98/безвозмездные поступления 91/прочие доходы 333
Все затраты по приобретению основных средств(покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до вводаосновных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатациюотражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства, не требующие монтажа,приобретенные предприятием за плату приходуют по стоимости приобретения безучета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.
При наличие дополнительных расходов в виде отдельноприобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС поним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятсяна издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительнымирасходами в объем капитальных вложении.
Расходы предприятия по доставке и установке основныхсредств в Сокольском АТП отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08,кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 71, 76) и при сдаче объекта вэксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета08).
Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19)при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08).
Если при приобретении основных средств в расчетныхдокументах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то еене определяют расчетным путем.
Если Сокольское ПАП приобретает основные средства,которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях,обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказанияуслуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налогна добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерскиепроводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа,представлены в таблице 13.
Таблица 13
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретениеосновных средств, не требующих монтажаХозяйственная операция Дебет Кредит Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС) 08-4 60 Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19-1 60 Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС) 60 51 Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости 01-1 08-4 Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию 68 19-1
Расходы в Сокольском ПАП на приобретение оборудования,требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07«Оборудование к установке» (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71),где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению насчете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в егоинвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредитсчета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшениезадолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы,услуги).
Бухгалтерские проводки, вавтотранспортном предприятии, отражающие приобретение основных средств,требующих монтажа, представлены в таблице 14.

Таблица 14
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретениеосновных средств, требующих монтажаХозяйственная операция Дебет Кредит Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС) 07-1 60 Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19-1 60 Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС) 60 51 Оборудование сдано в монтаж 08 07-1 Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж) 68 19-1 Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС) 08 76 Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС) 76 51 Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости 01-1 08
Поступление основныхсредств в автотранспортном предприятии, оформляется актом приемки, которыйсоставляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия.В акте приемки указываются: характеристика объекта основных средств; егоместонахождение; источник финансирования его приобретения; год выпуска илипостройки; дата ввода в эксплуатацию; результаты испытания и т.д.
Одновременная приемкаоднотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов,имеющих одинаковую стоимость, оформляется одним актом.
Каждому объекту основныхсредств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется втечение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляетсяжетон, делается надпись краской и т.д.). Акт приемки передается в бухгалтерию,где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта иосновных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, нормамортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).
В 2006 году предприятие получило автобус по лизингу. Учетданного основного средства в бухгалтерии предприятия ведется на забалансовомсчете 001. Поступление арендованного средства оформляется по Дт 001.
Сумма НДС по арендной плате отражена проводкой:
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечисляется арендная плата проводкой: Дт 76 Кт 51. Посостоянию на 1.01.2008г. задолженность по лизингу составляет 632 тыс. руб.
(Приложение 3).
Порядок исчисления амортизационных отчислений
Согласно учетной политики предприятия (Приложение 8)в Сокольском ПАП амортизация основных средств (кроме эксплуатационныхавтобусов) для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейнымспособом по срокам полезного использования в соответствии с Налоговым кодексомРФ. Амортизация эксплуатационных автобусов начисляется производственнымспособом пропорционально объему продукции (Приложение 9).
В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммыначисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерскомучете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетовдля учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02«Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации обамортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средствотражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основныхсредств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходовна продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данныйобъект).
Для обобщения информацииоб амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначенпассивныйсчет 02 «Амортизация основных средств». Начисленнаясумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизацияосновных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство(издержек обращения). При выбытие (продаже, списании, передаче безвозмездно идр.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правахсобственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02«Амортизация основных средств» в кредит счета01 «Основные средства». На суммупродажи основного средства делается бухгалтерская проводка:
Д-т 91-1 «Прочие доходы ирасходы» К-т 01 «Основные средства».
Амортизационныеотчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетногопериода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде.
Начисление амортизации вавтотранспортном предприятии отражается в бухгалтерском учете следующимипроводками:
Д-т 08 К-т 02 — отражена сумма начисленной амортизациипо основным средствам, используемым в капитальном строительстве;
Д-т 20,23,25,26,44 К-т 02 — начислены суммы амортизации попроизводственным основным средствам на затраты производства или издержкиобращения.
Д-т 91 К-т 02 — отражена сумма начисленной амортизациипо основным средствам, сданным в аренду
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, иначисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этогообъекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности илииного вещного права.
Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают в Сокольском ПАП поразличным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложенийпредприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенныхобъектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основныесредства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.
Безвозмездная передача основных средств оформляетсяактом формы № ОС-1, составляемым в 2-хэкземплярах, которыйслужит бухгалтерии основанием для их списания.
По основным фондам, иному имуществу, по которымначисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.
Так как при безвозмездной передаче основных средствцена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньшебалансовой (остаточной) стоимости, то у автотранспортного предприятия, будетвозникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов,связанных с безвозмездной передачей основных средств. Однако отрицательныйрезультат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целяхналогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Как уже отмечалось учет для целей налогообложениялюбых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основныхсредств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, еслина счетах учета от данной операции выявлена прибыль.
Документами, в ПАП, на основе которых осуществляютсязаписи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, актприемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмезднуюпередачу основного средства другой организации или физическому лицу, а такжедокументы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основныхсредств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмезднопереданных основных средств производится только после письменного сообщения(авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основныхсредств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и суммаизноса к моменту передачи.
При безвозмездной передаче или обмене товаров(работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ,услуг). В Сокольском ПАП бухгалтерские проводки, отражающие списание с балансапредставлены в таблице 15.
Таблица 15
Бухгалтерские проводки, отражающиесписание с балансаХозяйственная операция Дебет Кредит Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств 01-2 01-1 Списывается накопленный износ передаваемых основных средств 02-2 01-2 Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1) 91-2 01-2 Учтен НДС с суммы выручки 91-2 68-2
При реализации основных средств кроме возможногоначисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составевыручки от реализации основных средств.
Документами в Сокольском ПАП, на основе которыхосуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная,товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура,платежно-расчетные документы.
Если Сокольское ПАП продает основные средства,например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близкимродственникам или другому гражданину), то такая сделка оформляется договоромкупли-продажи в письменной форме. Продажа осуществляется по рыночной стоимости,которая устанавливается специалистами из страховой компании. Только в этомслучае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансовогорезультата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налоговна добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.
С баланса автотранспортного предприятия, списываютсяздания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другоеимущество, относящиеся к основным средствам:
— если они пришли в негодность вследствиефизического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условийэксплуатации и по другим причинам;
— морально устарели;
— в связи состроительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружениемпредприятий, цехов или других объектов. Бухгалтерские проводки, отражающиереализацию основных средств представлены в таблице 16
Таблица 16
Бухгалтерские проводки, отражающиереализацию основных средствХозяйственная операция Дебет Кредит Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств 01-2 01-1 Списывается амортизация реализуемых основных средств 02 01-2 Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1) 91 01-2 Получена выручка от продажи основного средства 62 91 Учтен НДС с суммы выручки 91 68-2
Для определения непригодности основных средств,невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, атакже для оформления необходимой документации на списание на предприятииприказом руководителя создана постоянно действующая комиссии в составе:заместителя руководителя (председатель комиссии); главного инженера; главногобухгалтера и материально-ответственного лица, на которого возложенаответственность за сохранность основных средств.
В состав постоянно действующей комиссии могут бытьвключены другие должностные лица (по усмотрению руководителя).
Функции постоянно действующей комиссии:
— непосредственный осмотр объекта, подлежащегосписанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов,других документов), а также данных бухгалтерского учета; установлениенепригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;
— выяснение конкретных причин списания объекта(износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии идр.);
— выявление лиц, по вине которых основные средствапреждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этихлиц к ответственности согласно действующему законодательству;
— определение возможности использования отдельныхузлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка;
— контроль за изъятием из списываемых основныхсредств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов;определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;
— составление актов на списание отдельных объектовосновных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).
В актах на списание указывают данные, характеризующиеобъекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления напредприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (дляпереоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по даннымбухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов.
При списании автотранспортных средств, кроме того,указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов,деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов,которые могут быть получены от разборки.
При списании с баланса в автотранспортномпредприятии, основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списанииприлагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, иуказывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией актына списание основных средств утверждает руководитель предприятия.
Разборка и демонтаж основных средств до утвержденияактов на списание не допускается.
Списание основных средств в результате ликвидации происходитпо разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров,стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.
Ликвидация отдельных частей, входящих в составобъекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся каксамостоятельные инвентарные объекты.
Списанию подлежат только полностью непригодныеосновные средства, которые невозможно восстановить или их восстановлениеэкономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут бытьреализованы или переданы другим организациям.
Инвентаризация основных средств
В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «Обухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности специалисты предприятия проводят инвентаризациюимущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документальноподтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Проведение инвентаризации осуществляется всоответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФот 18.08.1998 г. № 88, утвердившего формы первичной учетной документации поучету результатов инвентаризации. На основании принятой учетной политики напредприятие инвентаризация основных средств и нематериальных активовпроизводится один раз в три года.
Иногда инвентаризация проводится не зависимо отпринятой учетной политики. Это бывает в следующих случаях:
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже,а также при преобразовании государственного или муниципального унитарногопредприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1октября отчетного года).
Сведения о фактическом наличии имущества в СокольскомПАП записывается в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менеечем в двух экземплярах.
До начала инвентаризации проверяются:
— наличие и состояние инвентарных карточек,инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта, а такжетехнических паспортов и другой технической документации;
— наличие документов на основные средства, сданныеили принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документовнеобходимо обеспечить их получение или оформление).
При обнаружение расхождений и неточностей врегистрах бухгалтерского учёта или технической документации вносятсясоответствующие исправления и уточнения.
Персональный состав инвентаризационной комиссииутверждается приказом руководителя организации (Приказ №236а от 1 октября2007г.)
При инвентаризации основных средств комиссияпроизводит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование,назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационныепоказатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимостикомиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанныхобъектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов наземельные участки, водоёмы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся всобственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учёт, а такжеобъектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указанынеправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильныесведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтённыхобъектов производится с учётом рыночных цен, а износ определяется подействительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений обоценке и износе соответствующими актами.
Для отражения фактического наличия основных средствв местах нахождения и на всех этапах их движения в Сокольском ПАП применяется инвентаризационнаяопись основных средств по форме № Инв-1.
Основными средствами вносят в описи по наименованиямв соответствии с основными назначениями объекта. Если объект подвергсявосстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствиеэтого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись поднаименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитальногохарактера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичнаяликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) неотражены в бухгалтерском учёте, то необходимо по соответствующим документамопределить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объект и привестив описи данные о производственных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средствазаносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера,организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря,инструменты, станки и др. одинаковые стоимости, поступившие одновременно в одноиз структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарнойкарточке группового учёта, в описях приводится по наименования с указаниемколичества этих предметов.
Основные средства, которые на момент инвентаризациинаходятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речныесуда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальныйремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного ихвыбытия.
На основные средства, не подлежащие восстановлению,инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времениввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча,полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основныхсредств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном храненииили арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которойдаётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов наответственное хранение или в аренду.
Данные инвентаризационных описей используются длясоставления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описейсопоставляются с учетными данными.
Сличительные ведомости составляются при выявлениирасхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационныхописей и актов.
Для отражения результатов инвентаризации основныхсредств, по которым выявлены отклонения от учетных данных в Сокольском ПАП,применяются сличительные ведомости по форме № Инв-18 «Сличительная ведомостьрезультатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».
Сличительная ведомость составляется в двухэкземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу или лицам.
Результаты инвентаризации незаконченных ремонтовосновных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтовосновных средств по форме № Инв-10. В данной форме объединены показателиинвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.
Описи подписывают все члены комиссии иматериально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения измененийи уточнений в карточки и регистры учета. При выявление отклонений от учетныхданных составляется сличительная ведомость, в которой указывается переченьнедостающих и неучтенных объектов и их стоимость.
Заключение по результатам инвентаризации оформляетсяпротоколом, который утверждается руководителем предприятия.
Все хозяйственные операции и результатыинвентаризации своевременно регистрируются на счетах бухгалтерского учета безкаких-либо пропусков или изъятий.
Результаты инвентаризации отражаются в учете иотчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовойинвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности)- в годовом бухгалтерском отчете.
Для целей бухгалтерского учета выявленные приинвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с даннымибухгалтерского учета регулируются в соответствии с п. 3 статьи 12 Закона «Обухгалтерском учете» и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующемпорядке:
— излишек имущества приходуется, и соответствующаясумма зачисляется на финансовые результаты организации;
— недостача имущества и его порча в пределах норместественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм- на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал вовзыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчисписываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов).
При выявление излишков основных средств материальноответственные лица дают соответствующие объяснения. В бухгалтерском учетевыявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средствприходуются записью: Д-т счета 01, К-т счета 91.
При выявление недостач основных средств материальноответственные лица также дают соответствующие объяснения.
После выяснения всех обстоятельств возникновениянедостач основных средств директор предприятия принимает решение о порядке ихсписания.
Остаточная стоимость недостающих основных средствотносится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выясненияпричин и виновников:
Д-т счета 94, К-т счета 01.
В последующем выявленная недостача взыскивается свиновных лиц:
Дт счета 73-2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба»,
К-т счета 94.
При взыскании недостачи основных средств по рыночнымценам разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет73-2, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащейвзысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Помере взыскания с виновного лица, причитающиеся с него суммы, указанная разницасписывается со счета 98 на счет 91 записью:
Д-т счета 98-4, К-т счета 91.
При отсутствии конкретных виновников недостачаотносится на счет 91: Д-т счета 91, К-т счета 94. Для целей исчисления налогана прибыль излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц),а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайныхситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные приинвентаризации в составе внереализационных расходов. За 2006 год на убыткипредприятия было списано 12 тыс. руб. (Приложение 4).
Раскрытие информации об основных средствах вбухгалтерской отчётности
В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётностиподлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация:
— о первоначальной стоимости и сумме начисленнойамортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётногогода;
— о движении основных средств в течение отчётногогода по основным группам (поступление, выбытие и т. п.). Кроме того, СокольскоеПАП в пояснительной записке к годовому отчёту раскрывает следующую информацию:
— о способах оценки объектов основных средств,полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствами;
— об изменениях стоимости основных средств, в которойони приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция,частичная ликвидация и переоценка объектов);
— о принятых организацией сроках полезногоиспользования объектов основных средств (по основным группам);
— об объектах основных средств, предоставленных иполученных по договору аренды;

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ВфилиалЕ ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс»
3.1 Решения по совершенствованию системыбухгалтерского учета в Сокольском ПАП
Как отмечалось выше, вСокольском ПАП используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.Основными принципами журнально-ордерной формы учета являются:
-производство записей вжурналах-ордерах в порядке регистрации операций, осуществляемое только покредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
-совмещение в единойсистеме записей синтетического и аналитического учета;
-применение объединенныхжурналов-ордеров по счетам, экономически связанных друг с другом;
-использование регистровс заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статейаналитического учета, с показателями, требующимися для составленияпериодической и годовой отчетности;
-применение месячныхжурналов-ордеров.
Исходя из принциповрегистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждогосинтетического счета производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере.Дебетовые обороты по счетам выявляются в различных журналах-ордерах по меререгистрации в них записей по кредиту корреспондирующих счетов. Послеперенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в главную книгу в нейвыявляются данные по дебету каждого счета.
Одним из недостатковжурнально-ордерной системы учета состоит в том, что для ее использованиянеобходимо иметь бухгалтера высокой квалификации. Кроме того, при такой формебухгалтерского учета допускаются неточности в исчислении фактической величинызатрат на производство, а также все расчеты по обработке бухгалтерскойинформации выполняются вручную.
В Сокольском ПАП простонеобходимо ввести автоматизированную форму учета, которая намного облегчила быэти процессы. В настоящее время на предприятии приобретены и внедряютсяавтоматизированные системы «Парус», «БЭСТ», но они еще не освоеныспециалистами, и учет ведется на бумажных носителях. На практике разработанодостаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы.Среди них продукция как известных фирм – «1С», «Парус», «Инфин», «Информатик»,«Ланкс», «Фолио», «Локис», «Инотек», так и эффективные бухгалтерские системыменее известных, но также надежных производителей, например фирмы «Порт»,«Вторс», «Микробалт» и многих других. Работая с программой Сокольское АТП,будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными отчетами иформами документов. Программный поиск по журналам проводок за любой периодвремени представляет себе широкие возможности для выборки нужных записей и техили иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учетнуюинформацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которыенеобходимы.
В аналитическом учете неу всех основных средств присвоены инвентарные номера, наблюдается по одним итем же маркам и видам основных средств различные нормы амортизации. Считаем, что необходимо организовать систематический учетосновных средств, сосредоточив их в группы, что в дальнейшем будетсоответствовать классификации основных средств в соответствии с Общероссийскимклассификатором основных средств.
Проведенный выше анализработы Сокольского ПАП показал, что предприятие работает в убыток, поэтому немалую роль играют амортизационные отчисления. Амортизация по всем основнымсредствам начисляется линейным способом, кроме автобусного парка. По автобусам начисление амортизации проводится способомсписания стоимости пропорционально объему продукции (по выполненнымтонно-километрам). Можно бы предложить начислять амортизацию и поавтобусам линейным способом. Что дало бы возможность затраты по амортизацииравномерно относить на себестоимость выполненных работ и услуг ипроамортизировать данную категорию основных средств в течении 9-10 лет. Но упредприятия износ по автобусному парку так высок, что существующаяамортизационная политика себя оправдала и менять ее нет смысла.
Следующее предложение вытекает изтого, что руководству предприятия необходимо обратить внимание на снижениесуммы налога на имущество. Для этого можно предложить сдачу в аренду илипродажу малоиспользуемого оборудования, зданий и сооружений, при этом определивкруг потенциальных покупателей или пользователей, нуждающихся в данном виде оборудования, здания, сооружения. В- первыхпредприятие может заработать дополнительные деньги для развития производства,приобретения новых транспортных средств, во-вторых, сдача в аренду влечет засобой уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

3.2 Решения по совершенствованию формирования и использованиюосновных средств в Сокольском ПАП
Как видно из приведенногоанализа использования основных средств, на предприятии выручка от выполненияуслуг в анализируемом году увеличилась за счет увеличения среднегодовоготехнологического установленного оборудования и увеличения среднечасовой еговыработки. Резервы для увеличения выручки от выполнения услуг и работзаключаются в сокращении внутри сменных простоев, сокращении целодневныхпростоев и повышении коэффициента сменности.
Для более эффективногоиспользования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:
Приобретение новыхтранспортных основных средств, так как более 50% подвижного состава напредприятии полностью проамортизированы: средний возраст состава 9,7 лет,средний пробег составляет 546 тыс. км. Грузовые машины находятся в эксплуатацииболее 19 лет. Ввод в действие не установленного оборудования, замена имодернизация его;
Сокращение целодневных ивнутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнутопутем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.
Повышение коэффициента сменности,которое может быть достигнуто применением оптимального графика работыпредприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочныхработ.
Более интенсивноеиспользование оборудование.
Внедрение мероприятийНТП.
Повышение квалификациирабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращениес транспортными средствами, оборудованием.
Экономическоестимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающеезависимость зарплаты от доходов предприятия, качества выполняемой работы.Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высокихпоказателей работы.
Проведение социальныхработ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условийтруда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительновлияющие на физическое и духовное состояния рабочего.
Экономическоеобоснование предложения
Улучшение использованияосновных фондов отражается на финансовых результатах работы предприятия засчет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качествапродукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.
Как видно из приведенногоанализа использования основных средств на предприятии рост выпуска продукции ванализируемом году увеличился за счет увеличения среднегодового технологическогоустановленного оборудования и увеличения среднечасовой его выработки. Резервыдля увеличения выпуска продукции заключаются в сокращении внутрисменныхпростоев, сокращении целодневных простоев и повышении коэффициента сменности.
Чтобы подсчитать резерв увеличениявыпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшейорганизации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить навозможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическуюсменную выработку:
Если увеличитькоэффициент сменности в 2008 году до 1,5, то фондоотдача возрастет, а именно:
/>/>Д2007* Ксм2008 * П2007* СВ2007          245 * 1,5 * 7,8 * 34,56
Фоа2008= Ц2007 =538,2= 184,07
Против Фоа2007 122,71, т.е. на 61,36 руб. выше,чем в 2007г.
Если в 2008 году увеличить фактическую продолжительностьсмены до 7,9 час, то увеличится фондоотдача, а, следовательно, выработкапродукции:/> /> /> /> /> /> />

Д2007* Ксм2007 * П2008 * СВ2007         250 * 1 * 7,9 * 34,56
Фоа2008 = Ц2007 =538,2= 124,28
Против Фоа2007 119,57, т.е. на 4,71 руб. выше, чемв 2007г.
Более полноеиспользование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей в виденовых производственных мощностей при изменении объема производства, а,следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению долиотчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонданакопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).
Успешное функционированиеосновных фондов зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные иинтенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшениеиспользования основных фондов предполагает, что, с одной стороны, будетувеличено время работы действующего подвижного состава и оборудования вкалендарный период, а с другой – повышен удельный вес действующего подвижногосостава и оборудования в составе всех основных средств (активной части),имеющегося на предприятии.
Наиболее эффективнымипутями повышения фондоотдачи являются: реконструкция и техническоеперевооружение предприятий, увеличение активной части основных фондов;ускорение ввода в действие новых фондов, быстрое достижение их проектноймощности; совершенствование структуры автопарка, замена и модернизацияустаревших станков, машин и аппаратов; повышение производительности каждойединицы оборудования, применение прогрессивной технологии, совершенствованияпроизводства и труда, распределения передового опыта, бережного отношения ктехнике. Другими словами, важнейшее значение имеет интенсивное использованиеоборудования, т.е. полное использование его по мощности в каждую единицурабочего времени.
На улучшениеиспользования основных фондов решающим образом влияет интенсификация работымашин. Известно, что количество продукции, производимой машиной, зависит оттого, насколько интенсивно используется каждый час ее работы и сколько часов вгоду она работает.
Интенсивность работымашин предопределяется рядом факторов. Первостепенное значение имееттехническое состояние оборудования и напряженность его работы. При этом повышениетехнических режимов работы оборудования – наиболее действенный факторинтенсивного его использования.
Одним из резервов ростафондоотдачи служит сокращение потерь времени работы действующих транспортныхсредств и оборудования. В этой связи важно совершенствование организации трудаводителей и обслуживающего персонала, направленное на сокращение внутрисменныхи других потерь рабочего времени. Сюда включается разработка технологическихпроцессов, обеспечивающих наиболее полное использование режимного времениработы транспортных средств и оборудования; совершенствование системыоперативно – календарного планирования; улучшение системы обеспечения рабочихмест, создание оптимальных условий работы и т.д.
В автотранспортномпредприятии обеспечен образцовый контроль за эксплуатацией и состояниемподвижного состава и оборудования. На предприятии осуществляется единая системапланово – предупредительного ремонта и рациональной эксплуатации всех основныхсредств. Основой этой системы является профилактика, заключающаяся вобязательном проведении системы плановых осмотров и ремонтов в заранееустановленные сроки.
Повышению уровняорганизации ремонтного обслуживания способствует рациональное разделение икооперация труда ремонтных рабочих и создание для них оптимальных условийработы.
Существенным направлениемповышения эффективности использования основных фондов являетсясовершенствование их структуры. Поскольку увеличение выручки от выполненныхработ и услуг достигается только на основных маршрутах, то важно повышать долютранспортных средств в общей стоимости основных фондов.
Увеличение основныхфондов вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости продукции, таккак непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Нобез пропорционального развития вспомогательного производства основные цеха немогут функционировать с полной отдачей. Поэтому поиск оптимальнойпроизводственной структуры основных фондов на предприятии – важное направлениеулучшения их использования.
Что касается амортизационнойполитики, на предприятии «Сокольское ПАП» используется наиболее выгодный способначисления амортизации, поскольку при применении данного способа предприятиеимеет максимальные возможности обновления основных средств за счет амортизациии дополнительных средств на воспроизводство основных фондов потребуется меньше.
Это позволит расширитьвозможности воспроизводства основных средств, однако для развития производстванеобходимы также дополнительные источники финансирования приобретения основныхсредств. Наряду с задачей использования фонда амортизации по своему прямомуназначению необходимо привлекать заемные источники для обновления основныхпроизводственных фондов.
В процессе эксплуатацииосновные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности ипредотвращения преждевременного выхода из строя периодически производитсяремонт основных средств. Можно бы рекомендовать создать резервный фонд, которыйв дальнейшем мог бы быть использован на капитальный ремонт автобусного парка,но предприятие в течение уже пяти лет является дотационным и получает убыток отосновного вида деятельности – пассажирские перевозки. Не спасает и открытие напредприятии торговой точки. Прибыль от торговли не покрывает убытка от основнойдеятельности.

Заключение
Основные фонды являютсяматериально-технической базой производства. От их объема зависитпроизводственная мощность предприятия и уровень технической вооруженноститруда.
В процессе эксплуатацииосновные фонды подвергаются физическому и моральному износу, что оборачивается дляпредприятия значительными потерями. Уменьшить потери износа основных фондовможно путем их лучшего использования, повышения уровней основных показателей –фондоотдачи, коэффициента сменности, коэффициента загрузки оборудования.
Дипломная работа состоитиз трех глав. В первой главе раскрываются теоретические аспекты учета основныхсредств: дается понятие основных средств, классификация и оценка основныхсредств с использованием различных источников освещения. В данном разделеописывается бухгалтерский учет основных средств и особое внимание заострено наразличиях оценки и учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.Вторая глава посвящена анализу бухгалтерского учета поступления и выбытияосновных средств, дан анализ обеспеченности и эффективности использованияосновных средств в Сокольском ПАП.
Сокольское ПАП занимаетсяпассажирскими перевозками на территории области, за ее пределами и по району.Это предприятие в районе является единственным в этой области, кромеиндивидуальных предпринимателей. Но по состоянию на данный момент состояниепассажирский транспортных средств характеризуется высокой степенью ихфизического и морального износа.
На 01.01.2008 года более50% автобусов полностью с амортизированы, грузовые автомашины находятся вэксплуатации свыше 19 лет, средний пробег на один автобус составляет 546 км.
Основной причинойстарения автобусного парка является резкое снижение темпов замены и оченьнезначительное их обновление, так за второе полугодие 2007 не было приобретенони одного нового автобуса.
Не лучшая ситуацияскладывается и с грузовым парком. Грузовые перевозки в последние годы остаютсяневостребованные. Недостаточный платежеспособный спрос внутри районаспособствует тому, что практически все грузовые автомобили переданы в аренду иработают за пределами района. Деятельность маршрутного пассажирского транспортаявляется дотационной. Изношенный подвижной состав требует дополнительныхденежных средств для поддержания транспорта в рабочем состоянии.
В этом же разделе былирассчитаны показатели эффективности использования основных средств,проанализирована структура основных средств и ее качественный состав за2006-2007гг.
В следующей главедипломной работы даны рекомендации по улучшению использования основных средстви организации их на предприятии.
В частности поформированию и использованию основных фондов предложено:
— разработать мероприятияпо приобретении новых транспортных средств и замене изношенного оборудования иувеличения активной части основных средств;
— повысить степеньиспользования имеющихся транспортных средств и установленного оборудования засчет увеличения сменности работы и увеличения продолжительности сменыфактически действующего оборудования, сокращения времени на ремонтные работы;
— усилить контроль зарациональным использованием времени работы транспортных средств и оборудования;
— расширить рынкииспользования грузового автотранспорта, пассажирского транспорта, увеличиватьзаказы на другие виды перевозок.
Бухгалтерский учет напредприятии ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы вполном соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ от26.12.94г. №170, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по егоприменению (утвержденной приказом Минфина РФ от 01.11.91 №56), другимидействующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.
В Сокольском ПАП простонеобходимо ввести автоматизированную форму учета, которая намного облегчила быэти процессы. В настоящее время на предприятии приобретены и внедряютсяавтоматизированные системы «Парус», «БЭСТ», но они еще не освоеныспециалистами, и учет ведется на бумажных носителях. А также необходимосистематизировать основные средства в соответствии с установленной Общероссийскойклассификацией основных средств. Необходимо руководству обратить внимание наизлишнее простаивающее оборудование, здания и сооружения.
Тольковысококвалифицированным специалистам по силе решение всех задач по выводупредприятия из создавшегося положения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ (части I,II).
2. Налоговой кодекс РФ (части I, II).
3.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98.Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету. Учет основных средств. ПБУ 6/01. ПриказМинфина РФ от 30.03.01 №266 (с учетом изменений и дополнений, внесенныхприказом Минфина РФ от 18.05.2002г. №45-н).
6. Приказ Минфина РФ от от 31 октября 2000 г. N 94н. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
8. Приказ Минфина РФ от 17.02.97 №15«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
9. Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 N32н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учетуДоходы и расходы организации (ПБУ 9/99, 10/99)».
10. Приказ Министерства финансов РФот 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учетуУчет основных средств (ПБУ 6/01)»(с изм. от 12 декабря 2005г. №147-н).
11. Приказ Министерства финансов РФот 23 января 2001 г. N 7н «О внесении изменений и признании утратившими силуактов Министерства финансов РФ».
12. Приказ Министерства финансов РФот 13.06.95 49 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств.
13. Приказ Министерства финансов РФот 28 марта 2000 г. N 32н «О внесении изменений в методические указания побухгалтерскому учету основных средств».
14. Приказ Министерства финансов РФот 20 июля 1998 г. N 33н «Об утверждении методических указаний побухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000N 32н)».
15. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению: Утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).
16.Письмо Госкомстата РФ «Об учете основныхфондов» от 6 марта 2003 г. № МС-10-23/869.
17. Письмо Минфина РФ «Обособенностях рассмотрения условий для целей принятия активов к бухгалтерскомуучету в качестве основных средств» от 4 февраля 2002 г. N 16-00-14/30.
18. Письмо Минфина РФ «О списанииобъектов основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу» от 18 октября 2002 г. № 16-00-14/403.
19. Унифицированные формы первичной учетной документации: Утв. постановлениемГоскомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.
20. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие:3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007.-272с.
21.Баканов М.И. Теория экономическогоанализа: Учебник для экон. вузов.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы истатистика, 2007.- 415с.
22. Богатко А.Н. Основыэкономического анализа хозяйствующего субъекта: Учебное пособие для вузов /А.Н. Богатко.- М.: Финансы и статистика, 2005.-206с.
23. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств инематериальных активов.- СПб: «Питер», 2008.- 255с.
24. Быкардов Л.В., Алексеев П.Д.Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. — М.Издательство ПРИОР, 2005.-158с.
25.Бондарь Е.Проводимпереоценку…//Бухгалтерское положение к газете «Экономика и жизнь».-2008.-выпуск11 (март). С.11-15.
26. Выбытие основных средств //«Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы», 2007.-С.22-28.
27. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.Анализ бухгалтерской отчетности. M.: Издательство Дело и сервис, 2007. -254с.
28. Единые нормы амортизационныхотчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР.Утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22.04.90г. №1072.
29. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А.Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки //Аудиторские ведомости.- 2008.- № 7(июль).- С.15-25.
30. Ковалев В.В., Патров В.B. Какчитать баланс. — M.: Финансы и статистка, 2005.- 154с.
31. Н.П.Кондраков. 32. Королев Н.Основные средства: налоговый учет в бухгалтерском // Московский бухгалтер –2008.- № 3 (март).
32. Королев Н. Основные средства:налоговый учет в бухгалтерском // Московский бухгалтер – 2008.- № 3 (март).
33. Лебедева С.Н. Экономика торговогопредприятия. Мн.: Новое издание, 2007.- 240с.
34. Любушин Н.П., Лещева В.Б.,Дьякова В.Г. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: Учебноепособие / Под ред. Н.П. Любушина.- М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2008.- 471с.
35. Мещерякова О.Ю. Доходные вложения– тоже основные средства // Учет, налоги, право.- 2007.- № 4 (февраль). — С.25-29.
36. Нечаева Т. Учет основных средств.Новый год — новые указания // Двойная запись.- 2008.- № 1 (январь).- С.10-15.
37. Орлова Е.В. Особенностибухгалтерского учета основных средств в 2004 году // Налоговый вестник.- 2008.-№ 1 (январь).- С. 12-17.
38. Раицкий К.А. Экономикапредприятия: Учебник для вузов.-3-е изд., перераб. и доп.- М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.-1012с.
39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебноепособие.- 2-е изд., испр. и доп. – Мн: Новое знание, 2006. – 704с.
40. Соколов Я.В. Основы теориибухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2007.- с. 296.
41. Счет 01 «Основные средства» //«Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов») (в редакцииобновления за март 2008).
42. Финансы предприятий: Учебник /Н.В, Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.: Под ред. проф. Н.В, Колчиной. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005.-158с.
43. Шеремет А.Д., Негашев Е.В.Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: ИНФРА– М, 2005.- 237с.
44. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:Учебник.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 352с.
45. Экономика предприятия: Учебник /Под ред. Н.А. Сафронова.- М.: Юристъ, 2007.- 681с.
46. Экономический анализфинансово-хозяйственной деятельности: Учебник для сред. проф. образования / Подобщ. ред. М.В. Мельника.- М.: ИНФРА – М, 2006.- 456с.
47. Экономика предприятия: Учеб. /Под ред. А. И. Руденко. Мн.: ИП Экоперспектива, 2006. – 451с.
48. Экономика предприятия: Учеб. длявузов / Б. Я. Горфинкель, Е. М. Куприянов, В. П. Прасолова др. М.: Банки ибиржи; ЮНИТИ, 2006.- 251с.

Не сдавайте скачаную работу преподавателю!

Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Доработать Узнать цену написания по вашей теме

Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Заказать работу:

!	Курсовая работа
!	Дипломная работа
!	Реферат
!	Решение задач
!	Отчет по практике
!	Контрольная работа

Пишем реферат самостоятельно:

!	Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
!	План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
!	Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
!	Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
!	Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:

→	Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.

Другие популярные рефераты:

Реферат	Механические волны
Реферат	Обратная матрица
Реферат	Инверсия и ее применение
Реферат	Социокультурная динамика межпоколенных взаимодействий
Реферат	Расследование преступлений в сфере компьютерной информации
Реферат	Туристско-краеведческая характеристика Калининградской области
Реферат	Организация административно-хозяйственной службы гостиницы
Реферат	Диагностика психологической готовности ребенка к школе 2
Реферат	Модель современного менеджера
Реферат	Условия формирования военно-административной системы Южного Зауралья в XVII - первой половине XIX века

Сейчас смотрят :

Реферат	Лица участвующие в деле
Реферат	Лидерство и стили руководства 2
Реферат	Банковская деятельность в России переходного периода. Проблемы аттестации рабочих мест
Реферат	Личные и имущественные права ребенка
Реферат	Кража и её виды в уголовном праве России
Реферат	Лицензирование перевозок людей и груза автомобильным транспортом в РФ
Реферат	Защита распределительных электрических сетей
Реферат	Криминологическая характеристика и профилактика изнасилований
Реферат	Криминалистическая характеристика изнасилований 2
Реферат	Какое место занимает мечта в человеческой жизни В повести Э Хемингуэя Старик и море
Реферат	Криминологическая и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений
Реферат	Личные неимущественные права детей
Реферат	Личные гражданские права и свободы человека и гражданина в Российской Федерации
Реферат	Личность преступника и индивидуальное предупреждение 2
Реферат	Личные гражданские права человека

Реферат по предмету "Бухгалтерский учет и аудит"

Особенности бухгалтерского учета основных средств в филиале ГПНО "Нижегородпассажиравтотранс"

Другие популярные рефераты:

Сейчас смотрят :