Основные средства производственных предприятий (объединений) и их учет. Аудит основных средств

/>ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ
Воронежскийгосударственный технический университет
Кафедра экономики,производственного менеджмента и организации машиностроительного производства
КУРСОВАЯРАБОТА
ПО КУРСУ: “БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ”
НА ТЕМУ:
Основные средствапроизводственных предприятий (объединений) и их учет. Аудит основных средств
Воронеж 2005

Содержание
Введение
1. Теоретические основыучета и аудита основных средств производственных предприятий (объединений)
1.1 Учет поступленияосновных средств
1.2 Учет амортизации ивыбытия основных средств
1.3 Аудит основныхсредств
2. Анализ учета и аудитаосновных средств на ОАО «Краснодарском приборостроительном заводе»
2.1 Анализ учетапоступления, износа и выбытия основных средств
2.2   Анализ аудита основныхсредств3. Совершенствование учета и аудита основныхсредств на ОАО “Краснодарский приборостроительный завод” на основе внедренияавтоматизации, дополнительного контроля
Заключение
Список литературы
Приложения

Введение
Стремительныетемпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменениюзаконодательства, регулирующему рыночные отношения. Приняты такие основныедокументы, как Налоговый кодекс РФ в двух частях, постоянно вводятся в действиеновые стандарты по бухгалтерскому учету, с 1 января 2001 года Россия перешла нановый план счетов бухгалтерского учета. В условиях рыночной экономики в периодпредоставления самостоятельности организациям резко возросла рольбухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованныхуправленческих решений в достижении цели организации. Переход к рыночным отношениямв России заставил также по-новому взглянуть на многие проблемы контроля.Контроль остаётся одним из важных элементов рыночной экономики, причём,действуют системы как государственного, управленческого, так и независимогоконтроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.Для проведения независимого контроля над соблюдением законности финансово-хозяйственныхопераций и достоверности бухгалтерского учёта и отчётности на предприятиях иорганизациях создаются аудиторские фирмы. Таким образом, данная курсовая работаявляется актуальной в современных условиях.
Одним изкрупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организацииявляется учет основных средств. Основные средства играют огромную роль впроцессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно –техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Одним изпоказателей эффективного применения основных фондов является увеличение времениих работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности;производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи(т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг).
Основнымизадачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильноедокументальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрахпоступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильноеисчисление и отражение в учете суммы износа; точное определение результатов приликвидации; контроль над сохранностью и эффективностью использования.
Цельюкурсовой работы является рассмотрение вопросов учета, аудита основных средствна предприятии, а также разработка рекомендаций по совершенствованию даннойобласти.
Длядостижения поставленной цели определен круг задач, в который входитрассмотрение: понятия, характеристики основных средств; учета поступления,амортизации, выбытия основных средств; задач, объектов, значения аудитаосновных средств; основных нормативных актов, регулирующих методологию ипрактику аудита; плана и программы аудита основных средств; а такжепроанализировать вопросы учета и аудита основных средств на примере конкретногопредприятия и разработать рекомендации по совершенствованию.
Предметомданной курсовой работы является учет и аудит основных средств.
Объектомисследований является ОАО “Краснодарский приборостроительный завод”.

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств производственныхпредприятий (объединений)
 
1.1 Учет поступления основных средств
 
Нормативнаябаза учета основных средств:
Положение побухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное приказомМинфина РФ от 30.03.2001 №26н.
Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказомМинфина РФ от 30 октября 2003 №91н.
ПостановленияГоскомстата РФ об унифицированных формах по учету основных средств от 21.01.2003№7
Налоговыйкодекс РФ [2]
Положением побухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) определено: основныесредства – часть имущества, используемого в качестве средств труда припроизводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев илиобычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этомпредполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономическиевыгоды в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезногоиспользования которых более 12 месяцев независимо от стоимости.[8]
Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным нормам.[3]
Составосновных средств: здания, сооружения, рабочие, силовые машины, оборудование, измерительныеприборы, вычислительная техника, транспорт, долговечный инструмент, рабочий,продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственныедороги, земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения варендованные основные средства, капитальные вложения в улучшение земель.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарныйобъект.
Инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями,или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный длявыполнения самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта несколькихчастей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть можетучитываться как самостоятельный инвентарный объект. Срок полезногоиспользования (срок, в течение которого основное средство приносит доход)определяется по амортизационной группе, а состав основных средств, относящихсяк амортизационным группам, определен Постановлением Правительства №1 от01.01.02 г.[1]
Для обеспечения контроля над сохранностью каждому объекту присваивается инвентарныйномер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним навесь период его нахождения на предприятии, в объединении. Инвентарные номераприводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичныхдокументах, служащих основанием для учета движения основных средств.
Процессдвижения основных средств в организации состоит из трех основных стадий: стадиипоступления основных средств в организацию; стадии эксплуатации основныхсредств в организации; стадии выбытия основных средств из организации.
На первойстадии производится принятие основных средств к учету на основе первичныхучетных документов и их стоимостная оценка. Основными способами поступленияосновных средств являются: приобретение основных средств за плату; сооружение иизготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом); сооружение иизготовление основных средств самой организацией (т.е. хозяйственным способом);поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал; безвозмездноеполучение основных средств от юридических и физических лиц; поступлениеосновных средств в обмен на другое имущество и др.[5] Формы первичнойдокументации для учета основных средств утверждаются постановлением ГоскомстатаРоссии от 21.03.2003 №7.
Поступлениеосновных средств от поставщика на склад оформляется товаросопроводительнымидокументами и счетом-фактурой (для принятия к вычету НДС).
Принятие кучету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом(накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма№ ОС1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные сприобретением.[11]
Актсоставляется на каждый объект в отдельности, в нем указывают наименованиеобъекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другиесведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Послеоформления комиссией акт приемки передачи основных средств передают вбухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данномуобъекту (паспорт, чертежи и т.д.).
Приобретение объектаосновных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основныхсредств, оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляетсядвумя сторонами: принимающей объект и передающей, с указанием временивступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износав части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерскойзаписью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимостьпринятого в эксплуатацию объекта.[6]
Акт о приеме-передачеобъекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС1), акт оприеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС1а), акт о приеме-передачегрупп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС1б)применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектовосновных средств в организации или между организациями для:
а) включенияобъектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (дляобъектов, не требующих монтажа,  в момент приобретения, для объектов, требующихмонтажа,  после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:
по договорамкупли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основныхсредств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
путемприобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд иввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенныхи пристроенных помещений) в установленном порядке;
б) выбытия изсостава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.[12]
Прием-передачаобъекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств дляорганизации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств дляорганизации-сдатчика оформляется общими документами: по форме № ОС1  дляобъекта основных средств (кроме зданий, сооружений); по форме № ОС1а  длязданий, сооружений; по форме № ОС1б  для групп объектов основных средств (кромезданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателяи организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров.
На стадииэксплуатации основных средств может происходить восстановление основных средств,их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.[15]
Накладная навнутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС2)применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутриорганизации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.)в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах,подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя исдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй  остается у лица,ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третийэкземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средстввносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы№ ОС6, № ОС6а, № ОС6б).[18]
Восстановлениеосновных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации иреконструкции.
Акт о приеме-сдачеотремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основныхсредств (форма № ОС3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектовосновных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членамиприемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основныхсредств, а также представителем организации (структурного подразделения),проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителеморганизации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт,реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляетсяв двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземплярпередается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данныеремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учетаобъекта основных средств (форма № ОС6).[16]
На стадиивыбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянноне используемые для производства продукции (работ, услуг) либо дляуправленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.[17] Выбытиеосновных средств из организации может происходить в различных случаях,основными из которых являются: списание основных средств изза морального ифизического износа; ликвидация основных средств при авариях, стихийныхбедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; продажа (реализация) основных средств;передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал другихорганизаций; безвозмездная передача основных средств другим юридическим ифизическим лицам; передача основных средств в обмен на другое имущество; недостачаи порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов иобязательств; передача основных средств в счет вклада по договору простоготоварищества (совместной деятельности); частичная ликвидация основных средствпри выполнении работ по реконструкции и др.[19]
Акт осписании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС4), акто списании автотранспортных средств (форма № ОС4а), акт о списании группобъектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС4б)применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность: объектаосновных средств  по форме № ОС4; автотранспортных средств  по форме № ОС4а; группобъектов основных средств  по форме № ОС4б.
Составляютсяв двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителеморганизации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первыйэкземпляр передается в бухгалтерию, второй  остается у лица, ответственного засохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склади реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результатесписания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе сактом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета вГосударственной инспекции безопасности дорожного движения Министерствавнутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).
В показателяхграф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету иливосстановительная стоимость»: по объектам основных средств, проходившимпереоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последнейпроведенной переоценки; по объектам, не проходившим переоценку,  первоначальнаястоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.[20]
В показателяхграф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумманачисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Затраты посписанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей,поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
в разделе 3«Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств сбухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от ихсписания» (форма № ОС4);
в разделе 5«Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств сбухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от ихсписания» (форма № ОС4а);
в разделе 2«Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектовосновных средств» (форма № ОС4б).
Данныерезультатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта,объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС6, № ОС6а, №ОС6б), а затем ее изымают из картотеки.
Учет основныхсредств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств покаждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местамнахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическимучетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарногообъекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 “Основные средства”.Установлена единая типовая форма таких карточек – форма № ОС6.
Инвентарнаякарточка учета объекта основных средств (форма № ОС6), инвентарная карточкагруппового учета объектов основных средств (форма № ОС6а), инвентарнаякнига учета объектов основных средств (форма № ОС6б) применяются дляучета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутриорганизации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект  поформе № ОС6, на группу объектов  по форме № ОС6а, для объектов основных средствмалых предприятий  по форме № ОС6б. Заполняются инвентарные карточки иинвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов ипрочей документации.[21]
Форма №ОС14применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с цельюпоследующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляетсякомиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждаетсяруководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведениякачественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме(поступлении) оборудования (форма № ОС14) является предварительным,составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения сдокументальными данными организаций, поставивших оборудование, а также фактыбоя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.[24]
Передачаоборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж(форма № ОС15). При проведении монтажных работ подрядным способом всостав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажнойорганизации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж(форма № ОС15) не составляется. В получении оборудования на ответственноехранение уполномоченный представитель монтажной организации расписываетсянепосредственно в акте, и ему передается копия акта.
На дефектыоборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также порезультатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма№ ОС16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудованияв состав основных средств организации оформляется в установленном порядке поформам № ОС1 или № ОС1б1. Первичные документы по учету основных средств.[23]
Основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальнаястоимость основных средств, приобретенных за плату, является сумма фактическихзатрат на приобретение, сооружение, изготовление без НДС.
Всоответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в фактическую себестоимость основных средстввключают:
суммы,уплаченные по договору поставщику или подрядчику;
суммы,уплаченные за информационное или консультационное обслуживание при приобретениисредств;
суммырегистрационных сборов и государственных пошлин при приобретении прав на объектосновных средств;
суммытаможенных пошлин;
невозмещаемыеналоги, уплаченные при приобретении основных средств;
вознагражденияпосредникам при приобретении основных средств;
проценты позаемным средствам, полученным на приобретение ли сооружение инвестиционногоактива.[22]
Фактическиезатраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаютсяили увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когдаоплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.Под суммовой разнице понимается разница между рублевой оценкой, выраженной виностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основныхсредств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на датупринятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторскойзадолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу надату ее погашения.
Первоначальнойстоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капиталорганизации, признается их денежная оценка, согласованная учредителямиорганизации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия кбухгалтерскому учету.[26]
Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,признается стоимость ценностей, переданных ил подлежащих передаче организацией.Стоимость ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией,устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможностиустановить стоимость ценностей, стоимость основных средств определяется исходяиз стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичныеобъекты основных средств.
Впервоначальную стоимость полученных в качестве вкладов в уставный капитал,безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются затратыорганизации на доставку и приведение их в состояние, пригодное дляиспользования.[14]
Капитальныевложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются всостав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым вотчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всегокомплекса работ.
Стоимостьосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежитизменению кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.
Изменениепервоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования,реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В процессеиспользования основные средства изнашиваются, отчего их первоначальнаястоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических итехнико-экономических качеств называется износом основных средств исоответствует сумме амортизации.
Первоначальнаястоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточнойстоимостью основных средств.[8]
Коммерческаяорганизация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета подокументально подтвержденным рыночным ценам.
При принятиирешения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что впоследующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, покоторой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно неотличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Суммадооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется вдобавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равнаясумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной насчет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счетприбылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценкиобъекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей иубытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится вуменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет суммдооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышениесуммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капиталорганизации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды,относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
При выбытииобъекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капиталаорганизации в нераспределенную прибыль организации.
Оценкаобъекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена виностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностраннойвалюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта кбухгалтерскому учету.
Рассматриваяучет поступления и выбытия основных средств, отметим, что бухгалтерия ведетучет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 “Основныесредства”.
Всякоепоступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08«Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08«Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом,предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат, связанных споступлением основных средств.
Фактическиезатраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначальнособираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 084«Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учетарасчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»).
На субсчете084 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты поприобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектовосновных средств, не требующих монтажа.
Фактическиезатраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, такжепервоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»(субсчет 083 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции сосчетами учета расчетов.
На субсчете083 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведениюзданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтажоборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовымирасчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо оттого, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
Счет 01“Основные средства” активный, инвентарный. Данный счет корреспондирует сосчетами:
По дебету: 03“Доходные вложения в материальные ценности”; 08 “Вложения во внеоборотныеактивы”; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; 79 «Внутрихозяйственныерасчеты”; 80 “Уставный капитал”; 83 “Добавочный капитал”.
По кредиту:02 – Амортизация основных средств; 11 “Животные на выращивании и откорме”; 76 “Расчетыс разными дебиторами и кредиторами”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 80 “Уставныйкапитал”; 83 “Добавочный капитал”; 91 “Прочие доходы и расходы”; 94 “Недостачии потери от порчи ценностей”; 99 “Прибыль”. [14]
Сальдодебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся взапасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот подебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.
Предприятие может получать основные средствабезвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, врезультате строительства новых объектов или реконструкции, расширения итехнического перевооружения действующих производственных мощностей в порядкекапитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапеобразования предприятие может получить основные средства от участника(учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.
Приприобретении основных средств делаются следующие записи:
1.Оприходованы основные средства от поставщика или подрядчика на суммуфактических затрат без НДС:
Дт сч. 08
Кт сч. 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
2. Учтен НДСпо приобретенным основным средствам:
Дт сч. 19“НДС по приобретенным ценностям”
Кт сч. 60,(76)
3. Списаныматериалы при монтаже основного средства:
Дт сч. 08
Кт сч. 10“Материалы”
4. Начисленазарплата рабочим по монтажу:
Дт сч. 08
Кт сч. 70“Расчеты с персоналом по оплате труда”
5. Начисленединый социальный налог от зарплаты рабочим по монтажу:
Дт сч. 08
Кт сч. 69“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
6. Учтенытранспортные расходы при приобретении основного средства (на сумму без НДС):
Дт сч. 08
Кт сч. 76
7. Учтен НДСпо транспортным услугам:
Дт сч. 19
Кт сч. 76
8. Учтенагоспошлина при оформлении прав на объект основных средств:
Дт сч. 08
Кт сч. 68“Расчеты по налогам и сборам”
9. Основноесредство поставлено на учет:
Дт сч. 01”Основныесредства”
Кт сч. 08
10.Задолженность поставщикам за основное средство оплачена с расчетного средства:
Дт сч. 60
Кт сч. 51”Расчетныесчета”
11. ВозмещенНДС из бюджета по основному средству:
Дт сч. 68
Кт сч. 19
12.Задолженность за транспортные услуги оплачена через подотчетное лицо:
Дт сч. 76
Кт сч. 71”Расчетыс подотчетными лицами”
13. ВозмещенНДС из бюджета по транспортным услугам:
Дт сч. 19
Кт сч. 76 [3]
Припоступлении основных средств в счет вклада в уставный капитал делаются записи:
1.        Отраженоформирование уставного капитала:
Дт сч. 75“Расчеты с учредителями”
Кт сч. 80“Уставный капитал”
2.Оприходовано основное средство от учредителей:
Дт сч. 08
Кт сч. 75(1)
3. Основноесредство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08
Приполучении основного средства по договору дарения или при безвозмездномполучении основного средства делаются записи:
1.        Оприходованопоступившее основное средство:
Дт сч. 08
Кт сч. 98“Доходы будущих периодов”
2. Осноноесредство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08
3. Начисленаамортизация по безвозмездно поступившим средствам:
Дт сч. 20(25, 26, 44, 23, 29) “Основное производство”
Кт сч. 02“Амортизация основных средств”
4. Доходыбудущих периодов по мере начисления амортизации списываются на текущие доходы:
Дт сч. 98
Кт сч. 91(1)“Прочие доходы и расходы”
В обмен наосновное средство производится реализация готовой продукции или прочегоимущества. Выручка от реализации готовой продукции отражается в полнойстоимости с учетом НДС по кредиту счета 90(1) – “Продажи” (выручка от продажи)и возникает дебиторская задолженность от покупателей.
Приреализации в обмен готовой продукции делаются записи:
1.        Отраженавыручка от реализации готовой продукции, на стоимость без НДС:
Дт сч. 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кт сч. 90(1)“Продажи”
2. Начислен вбюджет НДС в составе выручки от реализации:
Дт сч. 90(3)
Кт сч. 68
3. Готоваяпродукция списана на реализацию:
Дт сч. 90(2)
Кт сч. 43“Готовая продукция”
4. Определенфинансовый результат от реализации готовой продукции:
Дт сч. 90(9)
Кт сч. 99“Прибыли и убытки”, если прибыль
Дт сч. 99
Кт сч. 90(9),если убыток
5.Оприходовано основное средство по договору от поставщика, на сумму без НДС:
Дт сч. 08
Кт сч. 60
6. Учтен НДСпо приобретенному основному средству:
Дт сч. 19
Кт сч. 60
7. Проведенвзаимозачет задолженностей:
Дт сч. 60
Кт сч. 62
8. ВозмещенНДС из бюджета по основному средству:
Дт сч. 68
Кт сч. 19
9. Основноесредство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08.
Припереоценкеделаются бухгалтерские записи:
1.        Дооценкаосновных средств отражается проводкой:
Дт сч. 01
Кт сч. 83“Добавочный капитал”
2. Произведенпересчет накопленной амортизации:
Дт сч. 83
Кт сч. 02
3. Уценкаосновных средств относится на финансовые результаты:
Дт сч. 91(2)
Кт сч. 01.[9]
 
      Учетамортизации и выбытия основных средств
 
Стоимостьобъектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
Амортизация –процесс перенесения стоимости износа основного средства на расходы организации.
По объектамжилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнегоблагоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйств,специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также попродуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, недостигшим эксплуатационного возраста стоимость не погашается, то естьамортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектамосновных средств некоммерческих организаций производится начисление износа вконце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете010.
Не подлежатамортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течениемвремени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Неамортизируются основные средства, первоначальная стоимость которых менее 10 000рублей. Они в момент ввода в эксплуатацию полностью списываются на расходы, нопродолжают числиться в аналитическом учете. Делается бухгалтерская запись:
Дт 20 (25,23, 26, 29, 44)
Кт 01.
Начислениеамортизации производится в течение срока полезного использования. Срокполезного использования  это период, в течение которого использование объекта основныхсредств приносит доход организации. [9]
Срокполезного использования объекта определяется организацией при приемке его научет, исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии сожидаемой производительностью, мощностью; ожидаемого физического износа,зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий ивлияния агрессивной среды, системы, проведения ремонта; нормативноправовых идругих ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Амортизациядля целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ6/01:
линейным,
способомуменьшаемого остатка,
способомсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
способомсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применениеодного из способов начисления амортизации по группе однородных объектовосновных средств производится в течение всего срока полезного использованияобъектов, входящих в эту группу. [7]
Объектыосновных средств стоимостью не более 2 000 рублей за единицу, а такжеприобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты напроизводство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство илиэксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен бытьорганизован надлежащий контроль за их движением.
Выбранныйспособ начисления амортизации отражается в приказе об учетной политике.
В течениеотчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средствначисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере1/12 годовой суммы.
При линейномспособе годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
А = Фп∙На,где
А – годоваясумма амортизационных отчислений;
Фп –первоначальная стоимость основных средств;
На – нормаамортизации.
На = 1/Тпл.,где
Тпл. – срокполезного использования.
При способеуменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется умножениемостаточной стоимости на начало отчетного года на норму амортизации,рассчитанную исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения,который по активной части основных средств = 2.
А = Фо∙На,где
Фо –остаточная стоимость основного средства.
При способесписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годоваясумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальнойстоимости объекта основных средств на соотношение, в числителе которого числолет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а взнаменателе  сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Ворганизациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации поосновным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организациив отчетном году.
При способесписания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) суммаамортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основногосредства и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срокполезного использования объекта.
Начислениеамортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего замесяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полногопогашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.
Начислениеамортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полногопогашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
В течениесрока полезного использования объекта основных средств начислениеамортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его порешению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, атакже в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12месяцев.
В бухгалтерскомучете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которомуони относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организациив отчетном периоде.
Учетамортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизацияосновных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается вбухгалтерском учете по кредиту счета 02. Счет 02 «Амортизация основных средств»корреспондирует со счетами:
по дебету: 01“Основные средства”; 03 “Доходные вложения в материальные ценности”; 79“Внутрихозяйственные расчеты”; 83 “Добавочный капитал”.
по кредиту: 08“Вложения во внеоборотные активы”; 20 “Основное производство”; 23“Вспомогательные производства”; 25 “Общепроизводственные расходы”; 26“Общехозяйственные расходы”; 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”; 44“Расходы на продажу”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 83 “Добавочныйкапитал”; 91 “Прочие доходы и расходы”; 97”Расходы будущих периодов”.
Приначислении амортизации бухгалтерском учете делаются записи:
1.        Начисленаамортизация по основным средствам малых предприятий:
Дт сч. 20 Ктсч. 02
2. Начисленаамортизация по оборудованию и основным средствам общепроизводственногоназначения:
Дт сч. 25 Ктсч. 02
3. Начисленаамортизация по основным средствам общехозяйственных нужд:
Дт сч. 26 Ктсч. 02
4. Начисленаамортизация по основным средствам вспомогательного производства:
Дт сч. 23 Ктсч. 02
5. Начисленаамортизация по основным средствам обслуживающих хозяйств:
Дт сч. 29 Ктсч. 02
6. Начисленаамортизация по основным средствам в торговле:
Дт сч. 44 Ктсч. 02
7. Начисленаамортизация по основным средствам, сданным в аренду:
Дт сч. 91(2) Ктсч. 02.
Стоимостьобъекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется дляпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо дляуправленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмезднойпередачи, списания в случае морального или физического износа, ликвидации приавариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в видевклада в уставный капитал других организаций. Если списание объектапроизводится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается кбухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы ирасходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учетев отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счетприбылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Доходы отпродажи основного средства отражаются по Кт сч. 91(1). По Дт сч. 91 отражаетсяостаточная стоимость выбывающего основного средства, НДС и расходы, связанные среализацией основного средства. [4]
Припродаже основного средства делаются следующие записи:
1.        Списанапервоначальная стоимость реализуемого основного средства:
Дт сч. 01(2) Ктсч. 01(1)
2. Списананакопленная амортизация:
Дт сч. 02 Ктсч. 01(2)
3. Списанаостаточная стоимость реализованного основного средства:
Дт сч. 91(2) Ктсч. 01(2)
4. Отраженавыручка от продажи основного средства покупателем:
Дт сч. 62 Ктсч. 91(1)
5. НачисленНДС по реализованному основному средству:
Дт сч. 91(2) Ктсч. 68
6. Отраженытранспортные расходы при реализации основного средства:
Дт сч. 91(2) Ктсч. 76
7. Учтен НДСпо транспортным услугам:
Дт сч. 19 Ктсч. 76
8. Отраженырасходы, связанные с демонтажем выбывающего основного средства:
Дт сч. 91(2) Ктсч. 70
9. НачисленЕСН на заработную плату по демонтажу и погрузке основного средства:
Дт сч. 91(2) Ктсч. 69
10. Определенфинансовый результат от продажи:
Прибыль: Дтсч. 91(9) Кт сч. 99
Убыток: Дтсч. 99 Кт сч. 91(2)
Припередаче основного средства в уставный капитал другой организации делаютсяследующие записи:
1.        Списанапервоначальная стоимость передаваемого основного средства
Дт сч. 01 (2)Кт сч. 01 (1)
2. Списананакопленная амортизация
Дт сч. 02 Ктсч. 01 (2)
3. Списанаостаточная стоимость передаваемого основного средства
Дт сч. 91 (2)Кт сч. 01 (2)
4. Отраженастоимость вклада в уставный капитал, согласованная с учредителями
Дт сч. 58 Ктсч. 91 (1)
5. Определенфинансовый результат от передачи основного средства
Прибыль: Дтсч. 91 (9) Кт сч. 99
Убыток: Дтсч. 99 Кт сч. 91 (9)
Притоварообменных операциях делаются бухгалтерские записи
1.        Списанапервоначальная стоимость
Дт сч. 01 (2)Кт сч. 01 (1)
2. Списананакопленная амортизация
Дт сч. 02 Ктсч. 01 (2)
3. Списанаостаточная стоимость
Дт сч. 91 (2)Кт сч. 01 (2)
4. Отраженазадолженность покупателя за отгруженные основные средства
Дт сч. 62 Ктсч. 91 (1)
5. НачисленНДС по реализованным основным средствам
Дт сч. 91 (2)Кт сч. 76
6.Оприходованы товарноматериальные ценности (ТМЦ), полученные в обмен на основныесредства
Дт сч. 10(41) Кт сч. 60
7. Учтен НДСпо полученным ТМЦ
Дт сч. 19 Ктсч. 60
8. Произведенвзаимозачет встречных требований
Дт сч. 60 Ктсч. 62
9. ВозмещенНДС по полученным и оплаченным ТМЦ
Дт сч. 68 Ктсч. 19
10. Начисленв бюджет НДС по оплаченным основным средствам
Дт сч. 76 Ктсч. 68
11. Определенфинансовый результат от выбытия основных средств
Прибыль: Дтсч. 91 (9) Кт сч. 99
Убыток: Дтсч. 99 Кт сч. 91 (9)
Прибезвозмездной передаче основного средства остаточная стоимость выбывающегоосновного средства списывается на чистую нераспределенную прибыль
Дт сч. 84 Ктсч. 01 (2)

1.3 Аудитосновных средств
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетностиорганизации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России,полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельностиорганизации. Аудит основных средств подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскимифирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовойотчетности. Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннегоконтроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достиженияконкретных результатов в деятельности предприятия.[11]
Основными методами получения информацииявляются:
1.        Обсуждение материаловс работниками управления, высшим руководством, исполнительным персоналом, несвязанное с ведением учета.
2.        Осмотр основныхсредств, складов, цехов, которые предоставляют возможность воочию убедиться вналичии и сохранности основных средств, составить представление об условияхпроизводства.
3.        Ознакомление систорией развития организации, видами деятельности, учетной политикой.
4.        С самого начала работыаудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, уставом,документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которыхможет содержаться информация о приобретении собственности, выясняютсяюридические обязательства. Необходимо также просмотреть все контракты,договоры.
Аудит ставит своей задачей не сборотрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявлениенедостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретныхпредложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.
В процессе аудиторского контроляприменяются методы формальной, логической и арифметической проверки.
При формальной проверке выявляют: все лиреквизиты документов в наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписиответственных лиц и так далее.
Логическая проверка позволяет выяснить:имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме.
Арифметическая проверка ставит цельювыявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) илисуммирования ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочныхведомостей.
Иногда аудиторы прибегают к встречнойпроверке, когда приемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов,относящихся к одной и той же хозяйственной операции.
Часто при встречной проверке сопоставляютсякопии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту жехозяйственную операцию. При том могут выявиться различия, вследствиеисправления данных в документах, подмены документов или же отражения вдокументах совершенно разных сведений, связанных с формированием одной и той жеоперации.
Применяется также хронологическая проверкаопераций. Используя этот прием документального контроля можно выявитьопределенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операцийи своевременно вносить предложения по исправлению ошибок.
При проверке операций по поступлениюосновных средств следует установить целесообразность их строительства илиприобретения, своевременность и правильность документального оформления, атакже реальности их оценки.
Полноту и своевременность оприходованияосновных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования средствпо счету 01 с датами, указанными в первичных документах на их поступление, атакже соответствующих сумм. Несвоевременное оприходование влечет за собойнедоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости,себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.Отдельно проверяются операции по оприходованию основных средств в виде вкладовв уставный капитал.
Важными элементами аудиторскойдеятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска.[5]
Аудиторский риск  это оценка рисканеэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключениисделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, вдействительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие вполе зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенныеискажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Планируя аудиторскую проверку, необходимоустановить материальность (существенность)  максимально допустимый размерошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах ирассматриваться как несущественная.
В настоящее время по проблеме оценкиматериальности неточностей в в отчетности в профессиональных организациях исреди аудиторов нет единого мнения, чаще всего считается, что отклонениепоказателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 %существенным.Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечитьэффективность аудиторской проверки. Уровень существенности рассчитаем согласнороссийскому стандарту «Существенность и аудиторский риск».
Основными источниками информации обосновных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи вэксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.
Затем проверяют порядок отраженияуказанных операций на счетах бухгалтерского учёта. Основные средства,полученные безвозмездно, предприятие принимает на увеличение добавочногокапитала, и на их стоимость увеличивается налогооблагаемая прибыль. Аудитордолжен ознакомиться с расчётами величины налогооблагаемой прибыли и убедиться втом, что безвозмездно полученное имущество включено для целей налогообложения вналогооблагаемую прибыль..
По основным средствам, приобретённым заплату, на бартерной основе, в порядке строительства, реконструкции илитехнического перевооружения, предприятие должно одновременно при расширенномвоспроизводстве отразить источник их финансирования  чистую прибыль,нераспределённую прибыль прошлых лет, фонд накопления.
Аудитор должен проверить правильностьоформления приобретённых предприятием автомобилей  точность начисления (Дт 08 Кт 76) и своевременность перечисления (Дт 68  Кт 51) в бюджет налога наприобретение транспортных средств, включение суммы уплаченного налога впервоначальную стоимость приобретённого автомобиля. Если первичный документвызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц,ответственных за данную сделку, и привести встречную проверку. Необходимоубедиться в своевременности представления предприятием в налоговую инспекциюсправок об уплаченных налогах на приобретение транспортных средств.[7]
Особое внимание аудитор должен обращать нафакты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такиеоперации оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме,с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу закупленные у него основные средства (Дт 08 Кт 76), принадлежащие ему по правуличной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленномразмере подоходный налог (приобретение дома, дачи, автомобиля, гаража и другогоимущества) (Дт 76  Кт 68). Предприятие обязано сообщить о сумме сделки иудержаний налога в свою налоговую инспекцию с указанием фамилии, имя, отчествапродавца и места эго постоянного проживания. Если физическое лицозарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у негоосновных средств с него не удерживается подоходный налог.
При аудите операций по поступлениюосновных средств следует обратить внимание на правильность формированияпервоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисленияамортизационной стоимости (износа), подлежащей включению в себестоимостьпродукции (работ, услуг). Здесь проверяется счёт 08 «Капитальные вложения», такв нём выявляется инвентарная стоимость приобретенного объекта, по которой онпринимается на учёт (Дт 01  Кт 08).
Если основные средства (например, офиснаямебель) приобретена для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы,то сумма НДС уплаченного должна быть списана за счёт источников финансирования.
В случае строительства хозяйственным способоморганизация ежемесячно обязана также начислять в бюджет НДС в установленномразмере (Дт 08  Кт 68) к сумме затрат, отражённых в течение месяца на счёте 08.
Операции по выбытию основных средств такжеподлежат документальной проверке. В каждом отдельном случае необходимопроверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства,законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учетеопераций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Это устанавливаетсяпроверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического исинтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам насписание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новыхобъектов основных средств и подмены их старыми. Недостача или порча основныхсредств отражается через счёт 94.
При проверке правильности начисленияамортизации по основным средствам важно установить правильность отнесенияосновных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этогоруководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
При обнаружении ошибок надо довести их досведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправленияв регистры и отчётные формы.[12]
Для проверки правильности отнесения износапо счетам затрат или других источников следует установить, к какому видуотносятся основные средства: производственного или непроизводственногоназначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят наиздержки обращения (счета 20, 25, 26, 23 и др.)
Проверяя состояние учета основных средств,нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, всели основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильноли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они вучете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движенииосновных средств.
Аналитический учет основных средствведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даётвозможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётныйпроцесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектахосновных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётныхкарточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое вниманиеобращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек,что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименныхпредметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективнойинформации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.
Следует проверить количество инвентарныхкарточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учетуосновных средств по классификационным группам с имеющимся в картотекеинвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следуетвыяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарныхкарточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основныхсредств.
При расхождении между даннымианалитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновныхв этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения поустранению выявленных недостатков.
Необходимо убедиться в достоверностиданных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, поотдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетномпериоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.
При небольшом количестве объектов основныхсредств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. Призначительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства,компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам,поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования иоценивают целесообразность приобретения.[15]
Ниже приведена аудиторская программапроверки основных средств и соответствующих счетов (таблица № 1).
Таблица № 1. Аудиторская программапроверки основных средств№ п/п Перечень процедур Источники информации 1
А. Основные средства
Детальная проверка данных регистров учета, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналыордера  Продолжение табл. № 1 2
Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета:
а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств;
б) проверить документы на право собственности (если они есть) Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемкипередачи, договоры, счетафактуры 3
Подготовить список поступления и распределения основных средств:
а) подтвердить документально правильность соответствующих виз;
б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств Договоры, счетафактуры, накладные, акты приемкипередачи, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга 4 Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования) Аналитические расчеты 5 Проверить данные инвентаризации и сравнить ее результаты с данными аналитического учета Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств 6 Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и др. налогов при реализации и безвозмездной передаче. Расчетноплатежные документы, расчеты по налогам 7
Б. Амортизация
Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы 8 Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат Ведомости распределения амортизационных отчислений, журналордер № 10 9 Провести подсчет и сверку данных аналит. учета начисленного износа с данными счетов Главной книги Подсчет и сверка данных  10
В. Другие счета
Проанализировать, застрахованы ли, и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая Страховые полисы, данные счета 69, расчетные таблицы  11 Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты Расчеты, данные счета 69, Главная книга  12 Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга  13 Проверить обоснованность затрат на ремонт и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах Проектносметная документация, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов
 

2. Анализпрактики учета и аудита основных средств на ОАО „Краснодарскомприборостроительном заводе“
 
2.1     Анализпрактики учета поступления, износа и выбытия основных средств
Ровно 65 летназад на базе завода „Деревообработчик“ было создано предприятиерадиотехнического профиля (им. Ленина, затем с 1998г. – ОАО „Краснодарскийприборостроительный завод“), которое в 1940 году выпустило первые радиоприемники»КИМ", «Пионер», «Маршал». После войны четыреждыменялся профиль выпускаемой продукции  от радиоприемников до радиоизмерительныхи дозиметрических приборов и систем, специальной и медицинской техники.
В связи сраспадом Союза выпуск специальной техники был прекращен. Потребовалосьперепрофилирование и принципиальная перестройка производства. Сложностьзаключается не только в освоении новых видов продукции, перепрофилированиипроизводства и освоении новых рынков, а и в воссоздании новых технологий, заменепарка станков и оборудования, ремонте зданий и многих километров инженерныхсетей. Предприятие пережило два падения. Потеряло значительную часть персонала,но последовательно продолжает работать над созданием новых производств,ежегодно приращивая объемы производства, восстанавливая утерянный оборотныйкапитал.
Предприятиевыпускает 140 наименований разных изделий, которые хорошо знают покупатели-заводы,а также население по торговой марке «Белвар». Созданы и выпускаютсявсевозможные цифровые измерительные приборы, всеволновые селекторы для нуждтелевизионных заводов, телекоммуникационное оборудование и системы. Расширенаноменклатура кислотно-свинцовых аккумуляторов, новых медицинских приборов,изделия сельскохозяйственной техники. Важной задачей является дальнейшееповышение конкурентоспособности продукции. Ниже приведена информация,характеризующая обеспеченность данного предприятия основными средствами(таблица № 2).
Таблица № 2.Обеспеченность предприятия основными средствамиПоказатели 2004 г 2005 г Темпы роста, %
Выполнение
плана По плану Фактически A 1 2 3 4 5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.
В том числе промышленнопроизводственных тыс.руб.
Из них активной части (производственного оборудования) тыс.руб.
Удельный вес промышленнопроизводственных основных средств в общей стоимости основных средств, коэффициент
Удельный вес активной части:
а)в общей стоимости основных средств
б)в стоимости производственных основных средств
1795280
1553972
1292240
0.8656
0.7198
0.8316
2290861
1986506
1660923
0.8671
0.7250
0.8361
2288731
2006885
1630530
0.8769
0.7124
0.8125
127.60
127.83
128.53
*
*
*
99.91
101.03
98.17
*
*
*
На основаниидоговора купли-продажи №23/1 от 19.01.2005 ОАО «Краснодарскийприборостроительный завод» (генеральный директор Мигулёв А.М.) приобрело металлорежущийстанок 16К20ПФ3 у ОАО “Ростовского механического завода” (генеральный директорДокладов А.Г.). Металлорежущий станок поступил на завод 25.01.2005 и в этот жедень был введен в эксплуатацию в составе основных средств в цехе №1. Ценаприобретения станка – 110 000 руб. с учетом НДС, затраты на доставку – 12 000 руб.с учетом НДС. Счета транспортной организации и поставщика оплачены с расчетногосчета.
При передачестанка в эксплуатацию лицом, ответственным за ее сохранность в цехе №1,назначена мастер цеха – Набатова Н.Ю. Станок передал инженер Римский Т.Я.
При осмотре ииспытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было.
Были сделаныследующие бухгалтерские записи.
1.Оприходован металлорежущий станок
Дт сч.08 Ктсч.60 – 93220 руб.
2. ОтраженНДС по приобретенному оборудованию
Дт сч.19 Ктсч.60 – 16780 руб.
3. Отраженыуслуги транспортной организации
Дт сч.08 Ктсч.76 – 2966 руб.
4. Учтен НДСза транспортные услуги
Дт сч.19 Ктсч.76 – 534 руб.
5. Основноесредство поставлено на учет
Дт сч.01 Ктсч.08 – 96186 руб.
6.Задолженность поставщику оплачена с расчетного счета
Дт сч.60 Ктсч.51 – 110 000 руб.
7. Оплаченсчет транспортной организации
Дт сч.76 Ктсч.51 – 3500 руб.
8. ВозмещенНДС из бюджета
Дт сч.68 Ктсч.19 – 17314 руб.
14 февраля2005 г. на основании распоряжения Мигулева А.М. от 14 февраля 2005 г. № 95станок 6Т80Ш (инвентарный номер – 142000) был перемещен из цеха №1 в цех №2.
Для учетаэтого объекта основных средств используется инвентарная карточка №463.
Ответственноелицо за сохранность основных средств в цехе №2 – Чурсин О.А. Материальноответственным лицом в цехе №1 был мастер цеха – Набатова Н.Ю.
При осмотре ииспытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было. Сумманачисленной амортизации по данному станку на дату перемещения составляет5366,67 руб.
Дт сч.01(субсчет “Цех 1”) Кт сч.01 (субсчет “Цех 2”)
10 сентября2005 г завод безвозмездно получил компьютер Fujitsu Lifebook S 5582/006 (P III800/265 Mb / 30 Gb /DVD+ CDRW/13/3), рыночная стоимость которого на датупринятия к учету составила 23000 руб. З/п. работникам за монтаж составила 500руб. Срок полезного использования данного компьютера 4 года. Амортизацияначисляется линейным способом. Были сделаны следующие бухгалтерские записи.
1.Оприходован безвозмездно поступивший компьютер
Дт сч.08 Ктсч.98(2) – 23000 руб.
2. Начисленаз/п. работникам по монтажу
Дт сч.08 Ктсч.70 – 500 руб.
3. НачисленЕСН от з/п работников по монтажу
Дт сч.08 Ктсч.69 – 130 руб.
4. Основноесредство поставлено на учет
Дт сч.01 Ктсч.08 – 23630 руб.
5. Начисленаамортизация
Дт сч.23 Ктсч.02 – 492 руб. (23630/4∙12)
6. Часть ДБПсписана на доходы текущего периода
Дт сч.98 Ктсч.91(1) – 479 руб. (23000/4∙12)
30 сентябряОАО «Краснодарский приборостроительный завод» приобрело копировальныйаппарат стоимостью 11 000 руб. с учетом НДС. Оплата поставщикам былапроизведена подотчетным лицом. Срок полезного использования равен 3 годам.Способ начисления амортизации – линейный. Копировальный аппарат введен вэксплуатацию в том же месяце. Корреспонденция счетов по приобретению иамортизации данного основного средства следующая:
1.Оприходован копировальный аппарат
Дт сч.08 Ктсч.6 – 9322 руб.
2. Учтен НДСпо приобретенному основному средству
Дт сч.19 Ктсч.60 – 1678 руб.
3. Основноесредство поставлено на учет
Дт сч.01 Ктсч.08 – 9322 руб.
4. Начисленаамортизация по приобретенному основному средству (списывается на расходы, т.к. первоначальнаястоимость менее 10 000 руб.)
Дт сч.26 Ктсч.01 – 9322 руб.
5. Оплатапроизведена подотчетным лицом
Дт сч.60 Ктсч.71 – 11 000 руб.
6. ВозмещенНДС из бюджета
Дт сч.68 Ктсч.19 – 1678 руб.
19 января ОАО«Краснодарский приборостроительный завод» приобрело металлорежущийстанок 16К20ПФ3 у ОАО “Ростовского механического завода” за 110 000 руб. Срокполезного использования равен 18 лет. Способ начисления амортизации – по суммечисел лет. Были произведены следующие расчеты:
На1 =18/(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18)∙100 = 11%
А1 = 0,11∙110000 = 12100 руб. Дт сч.26 Кт сч.02
На2 = 17/171= 10%
А2 = 0,1∙110000 = 11000 руб., соответственно
На3 = 9%, А3 =9900 руб. На12 = 4%, А12 = 4400 руб.
На4 = 9%, А4= 9900 руб. На13 = 3%, А13 = 3300 руб.
На5 = 8%, А5= 8800 руб. На14 = 3%, А14 = 3300 руб.
На6 = 8%, А6= 8800 руб. На15 = 2%, А15 = 2200 руб.
На7 = 7%, А7= 7700 руб. На16 = 2%, А16 = 2200 руб.
На8 = 6%, А8= 6600 руб. На17 = 1%, А17 = 1100 руб.
На9 = 6%, А9= 6600 руб. На18 = 1%, А18 = 1100 руб.
На10 = 5%,А10 = 5500 руб.
На11 = 5%, А11= 5500 руб.
ОАО«Краснодарский приборостроительный завод» участвует в созданииорганизации “Прибор” и 12 октября внесло в счет вклада в уставный капитал литейноеоборудование, первоначальная стоимость которого 220 000 руб. Сумма начисленнойамортизации – 58 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость вкладаопределена в размере 240 000 руб. Были сделаны следующие бухгалтерские записи:
1.        Списанапервоначальная стоимость литейного оборудования
Дт сч.01(2)Кт сч.01(1) – 220 000 руб.
2. Списаннаянакопленная амортизация
Дт сч.02 Ктсч.01(2) – 58 000 руб.
3. Списанаостаточная стоимость литейного оборудования
Дт сч.91(2)Кт сч.01(2) – 162 000 руб.
4. Отраженасумма разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью литейногооборудования
Дт сч.58 Ктсч.91(1) – 78 000 руб.
5. Определенфинансовый результат от передачи
Дт сч.91(9)Кт сч.99 – 78 000 руб.
В приложении1 представлен журнал хозяйственных операций по движению основных средств замарт 2002 г., а также журналордер № 13 (извлечение) по кредиту счета 01“Основные средства”.
2.2     Анализаудита основных средств
Для осуществления аудита основных средств на исследуемом 0А0 «КПЗ»был составлен план (таблица № 3).
Таблица № 3.Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация 0А0 «КПЗ»
Период аудита с 01.03 по 31.12.04
Количество человекочасов  625
Руководитель аудиторской группы Сологуб И. И.
Состав аудиторской группы Сологуб И.И., Павлова И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%№ п/п Планируемые виды работ Источник информации Процедуры Примечания 1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств Инвентарные карточки, Приказы, акты, договоры куплипродажи Документальная проверка, инвентаризация, изучение документов Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта 2. Аудит поступления основных средств
Акты приемапередачи, смета на строительство
Договоры учредителей,
счетафактуры Изучение документов, проверка наличия реквизитов   3. Аудит выбытия основных средств Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4, ОС4а, Журналордер № 13
Документальная проверка правильности оформления
бухгалтерских операций   4. Аудит правильности начисления амортизации Инвентарные карточки, расчеты начисления амортизации
Арифметическая проверка
Проверка соответствия применяемых шифров 5 Аудит переоценки основных средств Расчет переоценки Журналордер №13, 12
Проверка правильности группировки основных средств,
учета переоценки в соответствии с законодательством  
Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов
(подпись)
Руководитель аудиторской группы И.И. Сологуб
(подпись)
Ниже приведена программа аудита основных средств (таблица № 4).
Таблица № 4. Программа аудита основных средств
Проверяемая организация ОАО «КПЗ»
Период аудита с 01.01 по 31.12.04
Количество человекочасов 625
Руководитель аудиторской группы Сологуб И.И.
Состав аудиторской группы Сологуб И.И., Павлова И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%Вопросы Источник информации Процедуры Нормативный документ  1  2  3  4
1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
1.1.Проверки наличия объектов основных средств
1.2.Проверка зак люченных договоров о материальной от ветственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.
1.3.Проверка сроков проведения инвентаризации
1.4.Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств
1.5.Проверка правильности отнесения средств к основным средствам
Инвентарные карточки.
Приказы с материальноответственными лицами. Список лиц, ответственных за хранение и образцы под писей.
Приказы и инвентарные ведомости
Инвентарные карточки, акты приема и выбытия, инвентарный список
Акты приема, инвентарные карточки, договоры купли продажи
Инвентаризация
Документальная проверка, сверка документов
Изучение документов
Сверка документов, и выборочная сверка наличия с инвентарным списком.
Проверка стоимости и срока полезного использования
 
Методические указания по проведению инвентаризации,
Перечень лиц, с которыми можно заключать договора о материальной ответственнос ти
ПБУ 6/ 01
ПБУ 6/01 классификатор ОКПФ
2.Аудит поступления основных средств
2.1.Проверка документального оформления по движению основных средств
2.2.Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов
2.3.Проверка правильности и соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в уставный капитал в виде основных средств
2.4.Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств
2.5.Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств
2.6.Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законченных строительством
2.7.Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении основных средств
Акты приемапередачи, инвентарные карточки
Договоры, акты приемки, сметы на строительство
Договоры учредителей. Акты приемки, счета
Акты приемки, счетафактуры, договоры куплипродажи
Договоры, акты приемапередачи
Сметы на строительство, акты приемки, договоры с подрядными организациями
Договоры, акты приемки, счета
Изучение документов, проверка наличия реквизитов
Прядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами
Изучение документов правильности оприходования основных средств
Проверка правильности оприходовани, уплаты налогов и достоверность отчетности
Проверка правильности оприходования, включения в стоимость НДС, достоверность отчетности
Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по строительству хозяйственным или подрядным способом
Проверка правильности оприходования и достоверность отчетности
Постановление Госкомстата от 21.01.2003
№ 7
ПБУ 6/01, методические указания № 91н
ПБУ 6/01
ПБУ 6/01
ПБУ 6/01
ПБУ 2/94
ПБУ 6/01
3.Аудит выбытия основных средств
3.1.Аудит выбытия при взносе в Уставной капитал других организаций
3.2.Аудит выбытия основных средств при продаже основных средств
3.3.Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств
Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4, ОС4а, журналордер № 13
Договоры куплипродажи
Счетафактуры, акты выбытия, журналордер №13.
Акты ликвидации, журналордер №13
Документальная проверка правильности оформления
бухгалтерских операций
Проверка наличия разрешения руководителя, правильности отражения прибыли, достоверности отчетности
Проверка обоснованности ликвидации основных средств правильности определения результатов от ликвидации
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств № 91 н
ПБУ 6/01, методические указания № 91н
ПБУ 6/01, методические указания № 91н
4.Аудит правильности начисления амортизации
4.1.Проверка периодичности начисления амортизации
4.2.Проверка правильности группировки основных средств по шифрам амортизации
4.3.Проверка начисления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации
Расчет амортизации
Акты приемки,
Инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации
Инвентарные карточки, расчеты начисления амортизации
Арифметическая проверка
Проверка соответствия применяемых шифров, указанных в «Единых нормах начисления амортизации основных средств
Проверка нормативных сроков эксплуатации объектов
ПБУ 6/01
Постановление Госкомстата РФ об унифицированных формах по учету основных средств № 7
ПБУ 6/01
5.Аудит переоценки основных средств
5.1.Проверка правильности использования индексов при индексном методе
5.2.Проверка правиль
ности бухгалтерских проводок
Расчет переоценки
Журналордер №13,12
Проверка правильности группировки основных средств по видам и использование соответствующих индексов
Проверка правильности учета переоценки в соответствии с законодательством
ПБУ 6/01
ПБУ 6/01
Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов
(подпись)
Руководитель аудиторской группы И.И. Сологуб
(подпись)
Вышеизложенная программа аудита была полностью реализована, в результате чего быливыявлены некоторые нарушения:
·         В бухгалтерскомучете монитор и системный блок числятся под разными инвентарными номерами.Таким образом был нарушен п.1.6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01,согласно которому инвентарным объектом основных средств является обособленныйкомплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целоеи предназначенный для выполнения определенной работы. В данном случае монитор исистемный блок не могут функционировать отдельно, поэтому должны учитыватьсяпод одним инвентарным номером.
·         Пресс-подборщикПФП –11991 отражается на счетах бухгалтерского учета только на основаниидокументов поставщика. Произошло нарушение п. 40, 41 Методических указаний побухучету основных средств, утв. приказом МФ РФ от 30.10.03г. № 91 н. Принятие кбухучету объектов основных средств должно осуществляться на основанииутвержденного руководителем акта (накладной) приемки-передачи, составляемого накаждый инвентарный объект. Техническая документация, относящаяся к объекту содним экземпляром акта передается в бухгалтерию.
·         ПринтеруEPSON STYLUS COLOR (инв. № 01360042) присвоен номер ранее выбывшего изэксплуатации принтера НР Deskjet 400. Нарушен п.7 Методических указаний.Каждому инвентарному объекту должен присваиваться инвентарный номер, которыйможет быть обозначен путем нанесения краски или прикреплением жетона или др.способом.
·         Последемонтажа и списания станка ЦДК5 была произведена реализация деталей,оставшихся после его разборки. Стоимость оприходованных запчастей неподтверждена документально. Акт на списание утвержден генеральным директором05.07.2000 г. Нарушен п.6 Приказа Минфина РФ от 30 октября 2003 г. № 91 н.
·         Приначислении амортизации неверно применялась норма амортизации –8,1% по компрессору(цех ТЭС), шифр которого 41400, в результате чего сумма излишне начисленногоизноса составила 3229,75 руб. (119621*5,4%  119621*8,1%).
·         Приначислении амортизации по группе основных фондов «Вычислительная техника»неверно применялась норма амортизации –12.5% по компьютеру PENTIUM, шифркоторого 48008, в результате чего сумма излишне начисленного износа составила95руб. (3800*10%  3800*12,5%)Врезультате проведенного аудита основных средств были составлены аудиторскоезаключение, отчет аудитора, заключение аудитора о бухгалтерской отчетности Открытогоакционерного общества «Краснодарский приборостроительный завод»(приложение 2, 3, 4).
Проанализировавданное Открытое акционерное общество «Краснодарский приборостроительныйзавод», можно сделать вывод о том, что основным недостатком являетсявведение учета основных средств вручную.
3. Совершенствование учета иаудита основных средств на ОАО “Краснодарский приборостроительный завод”
Главнымусловием эффективности аудита на предприятиях является четкое определение задачи постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросахфинансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства
Высокаяквалификация и профессионализм руководителей предприятий, компетентность ввопросах маркетинга и в сфере услуг предоставляемых аудиторами, а такжесотрудничество с ними являются благоприятными факторами для роста каждогоотдельного предприятия и отрасли в целом.
Для успешногосвоего развития предприятия должны начать консультироваться с аудиторскимифирмами, либо иметь квалифицированный персонал для исполнения ревизионныхзаданий.
Краснодарскомуприборостроительному заводу нужны аудиторы, знающие особенности машиностроительногопроизводства, которые могли бы не только сделать заключение о достоверностифинансовой бухгалтерской отчетности, но и практически помочь организовать учет,составить необходимую отчетность, дать конкретные рекомендации повышенияэкономической устойчивости, проконсультировать по разным вопросам деятельностипредприятия, прежде всего по экономическим и вопросам налогообложения. Помощьаудитора полезна всем подразделениям предприятия. Бухгалтеру и финансисту онапомогает разобраться в своем круге задач, вовремя исправить все ошибки, бытьготовым к любой финансовой проверке. Руководителю аудит необходим какинструмент объективного контроля за бухгалтерской и финансовой службами.
Следовательно,необходимо готовить аудиторов машиностроительных предприятий, на их основесоздавать аудиторские фирмы на уровне района, а может и области.
В настоящеевремя внутренний контроль на машиностроительном предприятии приобретает особоезначение. Прежде всего он должен обеспечить предварительный и текущий контрольза законностью хозяйственных операций, эффективность использования ресурсов,основных и оборотных средств.
Объектамивнутреннего контроля на предприятии являются: земельные угодья, трудовые,материальные, финансовые и производственные ресурсы. Задача внутреннегоконтроля  систематическое наблюдение за сохранностью и эффективнымиспользованием всех производственных ресурсов, предотвращением возможных фактовне целевого изъятия, изыскание неиспользованных ресурсов ростапроизводительности труда, контроля за соблюдением установленной технологиипроизводства.
Так, внастоящее время, в силу известных причин внутрихозяйственный контроль илисовсем отсутствует, или осуществляется слабо. Например, в ОАО “Краснодарскийприборостроительный завод” нет постоянно действующих инвентаризационныхкомиссий, а если на других заводах они и есть, то очень слабы. Годами непроводится инвентаризации, нет планов работы, неудовлетворительно ведетсядокументация и др.
Итак, чтобы Краснодарскийприборостроительный завод нормально функционировал, необходима всесторонняя,объективная, оперативно поступающая информация. Для этого необходимывысококвалифицированные аудиторы, хорошо знакомые со спецификой машиностроительногопроизводства. Необходимо создать систему внутреннего контроля в хозяйстве. Напервом этапе становления системы внутреннего контроля необходимо сосредоточитьусилия на детальных проверках (ревизии сохранности основных средств, ТМЦ идр.), со временем по мере расширения системы регистрации и обработки данныхнеобходимость в сплошном контроле должна сократится и основное вниманиенеобходимо будет уделять тому, как функционируют системы и соответствуют лидействия установленным процедурам. Например, проверяя использование лимита наприобретение оборудования, ревизор не только должен дать оценку тому, как этотлимит используется, но и дать заключение об обоснованности его расчета. Вбудущем перед внутренним аудитом должны стоять задачи активного проникновения вфункции менеджмента, организационную деятельность предприятия, где от него ждутне только информацию о качестве управленческой деятельности, но ипредложения по ее усовершенствованию. Если результаты внутреннего контроляудовлетворительны, то число самостоятельных и независимых проверок может бытьсокращено. Здесь внешний аудитор будет определять, достаточны ли данныевнутреннего контроля, чтобы на их основе составить заключение, или необходимыдополнительные процедуры.
Автоматизацияучета основных средств.
Автоматизация учета основных средств отличаетсятем, что здесь наблюдается стабильность информации.
Для автоматизации учета основных средствприменяются коды:
синтетических счетов и субсчетов и объектованалитического учета, структурных подразделений предприятия;
инвентарных объектов, норм амортизационных отчислений;
бухгалтерских операций и др.
Коды синтетических счетов, субсчетов и объектов аналитического учетадолжны обеспечить сбор информации по счету 01 “Основные средства” в следующихгруппировках:
1)        объекты, облагаемые и не облагаемые платой за фонды;
2) сфера применения объекта (промышленно–производственные и т. д.);
3)        объекты, находящиеся в эксплуатации или в запасе
4)      вид основных средств (здания, машины и т. д.) согласно разделу 11ф. № 11 годового отчета (номер строки);
4)        по нормам эксплуатации.
В части счета 80 “Уставный капитал” характеризуются разделы и номерастрок по ф. № 3 годового отчета.
Счет 02 “Амортизация основных средств” кодируется по характеру износа,группе основных средств и т. д.
Коды структурных подразделений те же, что и в учете материалов.
Коды инвентарных облетов аналогичны инвентарным номерам.
Коды норм амортизационных отчислений соответствуют нормам амортизационныхотчислений.
При автоматизации учета основных средств (фондов) используются типовыемежотраслевые формы первичных документов.
Особенностью организации автоматизированногоучета основных средств является создание постоянного файла (массива)информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов (номеров). Поданным первичных документов, фиксируется движение основных средствамортизационного фонда и т. п. В результате обработки документов получаютследующие машинограммы (отчетные разработки); ведомости движения основныхсредств по счетам: “Основные средства”, “Амортизация основных средств”,“Уставный капитал”; оборотная ведомость основных средств по местам нахождения иэксплуатации (счет 01), расчет амортизационных отчислений, ведомостьамортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износаосновных средств, обеспечивающие проведение инвентаризации, составление балансаи форм периодической и годовой отчетности.[11]
На суммы амортизационных отчислений составляется бухгалтерская справкадля последующего расчета движения амортизационных отчислений и износа основныхсредств.
а) Внедрениена предприятии пакета программ “Парус”
Длясовершенствования учета основных средств Краснодарскому приборостроительномузаводу рекомендуется использование программных продуктов фирмы “Парус”. Ранее этипрограммы использовались только в одной из самых трудоемких областейбухгалтерского учета — в расчете заработной платы, но данная фирма представляеттакже и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен ибухгалтерский учет основных средств.[8]
Программадает возможности при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичныедокументы. Например, при обработке проводки Д 01, К 08, программа реагирует напоявление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарнуюкарточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи,появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарныхкарточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения иускорения процесса переоценки.
Такимобразом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков учетаосновных средств.
б)Возможность создания единого стандарта на средства автоматизации учета основныхсредств
В настоящеевремя появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением ираспространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению,освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если надвух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратитсяна переквалификацию бухгалтера.
В такомслучае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учетуосновных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввестистандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.[6]
Главное, чтонужно учесть при разработке стандарта  возможность его изменения по мересовершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора дляулучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию междуфирмами, работающими в этой области.
Введениедополнительного контроля за учетом основных средств
Введениедополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководствапредприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителембухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этойобласти. Такой подход позволит более рационально расходовать средства наприобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководствав необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплинуиспользования основных средств сотрудниками предприятия.
Кроме того,нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по даннымбухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия.При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел напредприятии.[4]
Возможностьвведения международных стандартов в части амортизации основных средств
Одним изнаправлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средствявляется ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. ВнедрениеМеждународных стандартов учета позволит повысить качество учета основныхсредств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую иобоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Заключение
Даннаякурсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с учетомосновных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующиевыводы:
для учетаосновных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходимаклассификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основаниикоторой установлены нормы амортизации;
независимо оторганизационноправовой формы собственности предприятия, учет основных средстворганизуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которыхприсваивается инвентарный номер;
основныесредства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях;
аналитическийучет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократитьтрудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрыйдоступ к информации;
основнымсчетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01«Основные средства»;
особенностьучета основных средств, в частности выбытия, является определение финансовогорезультата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль,либо на убытки;
присоставлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствахотражаются в балансе предприятия, ф. №5 «Приложение к балансупредприятия», а также в ф. №11 «Сведения о наличии и движенииосновных фондов (средств) и других нефинансовых активов».
В представленной работе приведена методика ведения учета основных средствна ОАО «Краснодарский приборостроительный завод». Освещены такиеосновные моменты учета как движение основных средств, учет амортизации и износаосновных средств, приведены пути совершенствования учета и аудита основныхсредств.
Список литературы
1.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26 н.
2.        В.Р.Захарин. « 2300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов». Москва. 2002 г.– 296 с.
3.        В.Я.Кожинов. «План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета 6000 типовыхпроводок». Москва. 2001г. – 574 с.
4.        Л.З.Шнейдман. «Рекомендации по переходу на новый план счетов». Москва. 2002 г. –231 с.
5.        Г.Ю.Касьянов. Документооборот: основные средства. 2003 г. – 321 с.
6.        Финансоваягазета № 12 за 2001г. региональный выпуск.
7.        В.П. Астахов.Бухгалтерский учет основных средств. Москва. 2001 г. – 479 с.
8. В.И. Макарова. Основные средства. Нематериальные активы.Материалы. Учет по новому плану счетов. Москва. 2001г. – 632 с.
9.        Журнал«Расчеты» издательства «Бератор» № 5 – 2002г.
10.      Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы».
11.      И.Е. Глушков. «Бухгалтерский учет на современном предприятии». М.,«Кнорус», Новосибирск «Экор», 2001 г. – 541 с.
12.      А.С. Бакаев. Некоторые вопросы учета основных средств.//«Бухгалтерский учёт» №3 2002 г
13.      Закон«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г №329
14.      Инструкцияпо применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственнойдеятельности субъектов. От18.09.2002.г №438
15.      РодостовецВ.К., Родостовец В.В, Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы.,2002 г – 423 с.
16.      И. Е. Глушков. «Бухгалтерский учет на современном предприятии».М., «Кнорус», Новосибирск «Экор», 2001 г. – 378 с.
17.      Бухгалтерскийи налоговый учет основных средств(2е издание) Р.З. Тумасян /Москва/ООО «НитарАльянс»/ 2004 – 731 с.
18.      «Самоучительпо бухгалтерскому и налоговому учету» (3е издание) Н.Л. Вещунова, Л.Ф.Фомина/Москва/ Проспект/ 2003 – 524 с.
19.      КозловЕ.П. Бухгалтерский учет /Москва/Финансы и статистика, 2001 – 635 с.
20.      Бухгалтерскийучет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3е изд.,пеераб. и доп. – М., Финансы и статистика, 2003. – 752 с.: ил.
21.      АндросовА.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ,2001 – 321 с.
22.      ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» М.: «МАГИС», 2001  352 с.
22. Пинко В.А.«Бухгалтерский учет основных средств и прочих  необоротных активов» Ставрополь: Б.и, 2002 – 576 с.
23.Луговой В.А.«Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочныхинвестиций»  М.: АО «Инкосаудит», 2001 – 578 с.
24.Палий В.Ф.«Бухгалтерский учет основных средств» // Бухгалтер.  №12.  2002 г. –110 с.
25. Приказ Министерствафинансов РФ от 07.05.2003 г. № 38 н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерскогоучета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкции по егоприменению”.
26. Положения побухгалтерскому учету. – 4е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, ИздвоПроспект, 2005. – 184 с.

Приложение1
 
Журналхозяйственных операций по движению основных средств за март 2002 г.№ п/п Документ и краткое содержание операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов № ж/о Дебет Кредит
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Акт (накладная) № 16 приемкипередачи основных средств, полученных безвозмездно:
По рыночной стоимости
По мере сдачи в эксплуатацию – по первоначальной стоимости
Акт (накладная) № 17 приемкипередачи основных средств.
Приобретен объект основных средств
Объект сдан в эксплуатацию по первоначальной стоимости
Акт (накладная) № 21 приемкипередачи основных средств.
Вклад в уставный капитал другой организации первоначальной стоимостью 18 000 руб.:
Списывается сумма начисленной амортизации
Списывается остаточная стоимость объекта и засчитывается сумма вклада
Акт № 20 на выбытие основных средств по ветхости
В сумме первоначальной стоимости
Расходы по демонтажу
Акт № 181 выбытия основных средств
Реализован объект:
Первоначальная стоимость – 9 000 руб.
Амортизация – 4 000 руб.
Продажная стоимость – 12 000 руб.
Справка бухгалтерии.
Списывается в сумме амортизации стоимость безвозмездно поступивших основных средств
15 000
15 000
10 000
10 000
3000
15 000
10 000
200
4000
5 000
12 000
300
08
01
08
01
02
58
02
91
02
91
62
98
98(2)
08
60
08
01
01
01
60
01
01
91
91
12
16
6
16
13
13
13
6
13
13
11
12
 

Журнал-ордер
по кредитусчета 01 “Основные средства” (извлечение) за март 2002 г.
(руб.)№ п/п Основание С кредита счета 01 в дебет счетов
02
“Амортизация основных средств”
91
“Прочие доходы и расходы” Итого
1
2
3
Акт № 18
Акт № 21
Акт № 20
4 000
3 000
10 000
5 000
15 000
9 000
18 000
10 000 Итого 17 000 20 000 37 000
Сальдо наначало месяца по счету 01 157 000
Оборот подебету за отчетный месяц 25 000
Сальдо наконец месяца  145 000
Бухгалтер
Аудиторскоезаключение
Аудитосуществлен аудиторами:
СмирновымАлександром Алексеевичем, имеющим стаж работы в качестве аудитора 4 года 4месяца и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности вобласти общего аудита № 0148810, выданный ЦАЛАК МФ РФ от 27.06.00 г.
СологубИриной Игоревной, имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года 5 месяцев иквалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в областиобщего аудита № 000081, выданный ЦАЛАК МФ РФ от 16.01.00 г.
Лицензия наосуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 14216 выданацентральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией МФ РФ.
Лицензиядействительна по 21 мая 2005 г.
Свидетельствоо государственной регистрации предприятия ООО «Аудиторская фирма «Мир» № 236серия 95ПБ выдано Администрацией Первомайского района г. Краснодара.
РасчетныйСчет № 40702810808450000450 в Краснодарском банке АК СБ РФ г. Краснодара.
Кор. счет 30101810800000000845,ИНН 1835027065
Проверяемый экономический субъект: Открытоеакционерное общество «Краснодарский приборостроительный завод»
Юридическийадрес: Россия, г Краснодар, ул. Гагарина 28а.Отчет аудитора
Открытому акционерному обществу«Краснодарскийприборостроительный завод»
1.Нами проведен аудит бухгалтерской отчетностиОАО «Краснодарский приборостроительный завод»за 2003 год.
2.При планировании и проведении аудитаотчетности, указанной в параграфе1 настоящей части, нами рассмотрено состояниевнутреннего контроля в ОАО «Краснодарский приборостроительный завод».Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несетисполнительный орган ОАО «Краснодарский приборостроительный завод».
3.Состояние внутреннего контроля оценивалосьисключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых дляформирования аудиторского заключения, достоверности бухгалтерской отчетности.Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной ивсеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Краснодарскийприборостроительный завод» с целью выявления всех возможных недостатков.
4.В процессеаудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделатьвывод о несоответствии системы внутреннего контроля Краснодарскогоприборостроительного завода масштабам и характеру его деятельности.
5.Нами необнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведениябухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бысущественно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
6.При проведенииаудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотренособлюдение Краснодарскимприборостроительным заводом применимого законодательства Российской Федерации присовершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимогозаконодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственныхопераций несет исполнительный орган ОАО «Краснодарский приборостроительныйзавод».
7.Проверка соответствияряда совершенных Краснодарским приборостроительным заводом финансово-хозяйственныхопераций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получитьдостаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержитсущественных искажений. Однако, цель проведенного аудита бухгалтерскойотчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствиидеятельности Краснодарскогоприборостроительного завода законодательству. Следовательно, такое мнение мы высказать неможем.
8.Результаты проведеннойпроверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операцииосуществлялись Краснодарским приборостроительным заводом во всех существенныхотношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей частизаконодательством.
 

Заключениеаудитора о бухгалтерской отчетности ОАО «Краснодарский приборостроительныйзавод»
1.Нами проведенаудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «КПЗ» за 2003 год. Даннаяотчетность подготовлена исполнительным органом Краснодарского приборостроительного завода исходя из Положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденногоПриказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43 н.
2.Ответственностьза подготовку данной отчетности несет исполнительный орган КПЗ. Наша обязанностьзаключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенныхаспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3.      Аудитповодился в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 1105 «Орегулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Временнымиправилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными УказомПрезидента РФ №2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Планированиеаудита осуществлялось с целью получить достаточную уверенность в том, чтобухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включалпроверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений.
4.По нашемумнению, бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом,чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов КПЗ по состоянию на 01.01.2004г. и финансовых результатов его деятельности за 2003 год исходя из ФедеральногоЗакона «О бухгалтерском учете» №129ФЗ от 21.11.96 г.
Аудиторы                    А.А. Смирнов
И.И. Сологуб 31.12.04