Содержание
Введение
1. Экономическое содержаниекредитов банков и займов
1.1 Учет расчетов по краткосрочнымкредитам и займам предприятия
1.2 Учет расчетов по долгосрочнымкредитам и займам предприятия
2. Организационно-экономическаяхарактеристика ЗАО «Адамовское»
3. Организация учета кредитов изаймов в ЗАО «Адамовское»
3.1 Отражение в бухгалтерском учетерасчетов краткосрочных кредитов и займов
3.2 Отражение в бухгалтерском учетерасчетов долгосрочных кредитов и займов на предприятия
4. Направления снижения учетовкредитов банков и займов в ЗАО «АДАМОВСКОЕ»
Выводы и предложения
Список использованной литературы
Введение
В связи с развитие нашей страны резко возросла роль кредитов и займов. Наданном этапе все большая роль отводится кредиту и займу, которые способныразрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий,подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейсянестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, какименно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
В настоящее время кредиты банков,обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию,увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемымэлементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия иобъединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговыеструктуры; как государства, правительства, так и от дельные граждане.
Кредиторы, владеющие свободнымиресурсами, только благодаря их передаче заемщику имеют возможность получить отнего дополнительные денежные средства. Кредит, предоставляемый в денежнойформе, представляет собой новые платежные средства.Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение потребностей, какхозяйственных, так и личных потребностей. Предприятие-заемщик дополнительнойстоимости имеет возможность увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство,ускорить достижение производственных потребностей.
Граждане, воспользовавшись кредитом,имеют двойной шанс: либо применить способности и полученные дополнительныересурсы ним расширения своего дела, либо ускорить достижение потребительских целей,получить в свое распоряжение такие вещи, предметы, и ценности. которыми онимогли бы владеть лишь в будущем. Значение кредитов банка как дополнительногоисточника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется настадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы приосуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание новогоимущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеютдолгосрочные кредиты банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятиюпостоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуютускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают болеегибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем внаиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либовыпустив облигации.
Важна роль кредита, который способен разрешитьпроблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовитьресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановкеважен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит,своевременный и правильный его учет.
В этих условиях возросла роль правильногоучета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий.
От правильности и достоверности учетакредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов ихструктуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данныххарактеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный дляпредприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Особая значимость курсового исследования определила цель, которая состоитв обоснованности конкретных рекомендаций по совершенствованию организацииучета.
Целью курсовой работы является изучение учета займови кредитов банков на предприятие ЗАО «Адамовское».
Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующихзадач:
— раскрытия экономического содержания кредитов и займов;
— рассмотрение действующей практики организации учета кредитов и займов;
— обоснование конкретных рекомендаций по совершенствованию организацииучета кредитов и займов.
организация учет кредит заем
1. Экономическое содержание кредитов банков и займов
/>1.1 Учет расчетов пократкосрочным кредитам и займам предприятия
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателямив рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которойсоставляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.
На счете 66 должны учитываться кредиты и займы, которые организацияполучила на срок не более года. Такие кредиты и займы называютсякраткосрочными.
Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:
— 66-1 «Краткосрочные кредиты»;
— 66-2 «Краткосрочные займы».
При необходимости вы должны открыть аналитические счета второго порядка,например:
— 66-1-1 «Банковский кредит»;
— 66-1-2 «Товарный кредит»;
— 66-1-3 «Коммерческий кредит» и т.д.
Организация может получить заемные средства:
— в денежной форме;
— в натуральной форме;
— в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66,а возврат — по ДТ счета 66.
Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражаетсяпроводкой:
Дт 51 Кт 66 — получен краткосрочный денежный кредит (заем).
Предметом кредитного договора могут бытьтолько денежные средства. Кредитный договор (Приложение 2) должен быть заключентолько в письменной форме, несоблюдение письменной формы влечет недействительностьписьменного договора.
Учреждения банков выдают кредиты наусловиях строго соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и подобеспечение, предусмотренных действующим законодательством.
Заключение кредитных договоров происходит в несколькоэтапов.
— Формирование содержания кредитного договораклиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
— Рассмотрение банком представленного клиентомпроекта кредитного договора и составление заключения о возможностипредоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (приположительном решении вопроса).
Для получения кредита организация направляет банкуобоснованное ходатайство (заявление-приложение 1) с приложением копийучредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение,бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита(технико-экономическое обоснование).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия,его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристикадостоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей,перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита ипредлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либоруководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдачеособо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собраниемакционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения оего выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор(приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковскойорганизацией строятся на основе заключенного кредитного договора.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по одномудля каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросовмежду банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основнымдокументом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней,комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особыйпорядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно прииспользовании кредита (займа) на приобретение:
— инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);
— материально-производственных запасов или иных ценностей (например,ценных бумаг).
Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основныхсредств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того,начисляется по ним амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты,связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционныхрасходов.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту(займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, есливыполнены следующие условия:
— организация понесла расходы по покупке основных средств или начаты работыпо его строительству;
— наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);
— стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
— основное средство не введено в эксплуатацию.
Если эти условия не выполнены, то все затраты, связанные с получениемкредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Если все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу)отразите так:
Дт 08 Кт 66 — учтены основные затраты по кредиту (займу), использованномуна оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учетаосновных средств).
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основныхсредств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Суммапроцентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемнымобязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те жесроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя изфактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределахмесяца. Остальные организации — в пределах квартала.
Дополнительные затраты отражаются проводкой:
Дт 08 Кт 60 — учтены дополнительные затраты по кредиту (займу),использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальныхвложений на счета учета основных средств).
Если расходы на покупку или строительство основного средства снизились,то сумма кредита (займа) может быть использована для осуществлениякраткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.
В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа),уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемныхсредств в качестве финансовых вложений.
Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплатыматериальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит оттого, в каком порядке использована сумма кредита (займа).
Кредит (заем) может быть использован:
— для оплаты материальный ценностей, уже оприходованных на балансеорганизации;
— для предварительной оплаты материальных ценностей.
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальныхценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются всостав операционных расходов в обычном порядке.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальныхценностей, то основные затраты по нему отражается так:
Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 66 — учтеныосновные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплатыматериальных ценностей.
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальныхценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Суммапроцентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемнымобязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те жесроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя изфактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределахмесяца. Остальные организации — в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила самаорганизация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставкирефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам врублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте)(п.1 ст.269 НК РФ).
Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам):
— полученным в иностранной валюте;
— сумма которых выражена в условных денежных единицах.
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше,чем на дату их перечисления, возникает отрицательная курсовая или суммоваяразница.
На эту разницу необходимо увеличить дебиторскую задолженность повыданному авансу.
Согласно ст. 807 п. 1 ГКРФ по договорузайма (приложение 3) одна сторона (займодавец) передает в собственность другойстороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, азаемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) илиравное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договорзайма считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Таким образом, предметом договора займамогут быть денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками.
Согласно ст. 808 п. 1 ГКРФ договор займамежду гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его суммапревышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размероплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо –независимо от суммы.
Договоры займа могут быть процентными илибеспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок ив порядок предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа неопределен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течениитридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Также, еслидоговором займа предусмотрено возвращение займа по частям, т. е. в рассрочку,то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной частизайма, займодавец вправе потребовать досрочного возврата все оставшейся суммызайма вместе с причитающимися процентами.
Организация может осуществлятьпривлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:
- правильное оформление документов исвоевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и ихпогашению;
- контроль за поступлением и погашениемзаемных средств;
- правильность начисления процентов позаемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
- правильное исчисление налогов,связанных с проведением операций с заемными средствами;
- проведение инвентаризации заемных обязательствс целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов повыплате процентов по заемным средствам;
- формирование полной и достовернойинформации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных средств.
/>1.2 Учет расчетов подолгосрочным кредитам и займам предприятия
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаютсяпо кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Дтсчетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций,учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальнуюстоимость, то делаются записи по Дт счета 51 «Расчетные счета» и др.в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущихпериодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над ихноминальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущихпериодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций насчет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по ценениже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальнойстоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращенияоблигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплатеотражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» в корреспонденции с Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы».Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов на счете 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учетаденежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видамкредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившимих, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта)векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. Операцияучета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражаетсяорганизацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и Дтсчетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»(фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы ирасходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательствзакрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путемотражения суммы векселя по Дт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученныхот кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иныхдолговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателемили другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производитсязапись по Дт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность порасчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченнаяпросроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учетадебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитныморганизациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговыхобязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателямив рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которойсоставляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
На счете 67 должны учитываться кредиты и займы, которые организацияполучила на срок более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными.
Долгосрочные кредиты и займы, а также проценты по ним нужно учитыватьаналогично тому, как учитываются краткосрочные кредиты и займы (смотритетиповые ситуации к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам»).
При этом долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя способами:
— на счете 67 до истечения срока их погашения;
— на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней.После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам».
Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отражается вучетной политике.
2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО«Адамовское»
Сельскохозяйственный производственный ЗАО «Адамовское»расположенный в Оренбургской области, Адамовский район.
Большое значение для развития хозяйства имеют его местоположение иприродные условия.
Природные условия удовлетворяют требованиям развития животноводства ирастениеводства. ЗАО «Адамовское» имеет два основных направления сельскогохозяйства, такие как растениеводство и животноводство. Хозяйство имеетмолочно-мясное направление и производит молоко, мясо говядины и конины.Поголовье крупного рогатого скота представлено симментальской породой. Кромеэтого хозяйство занимается растениеводством, которое обеспечивает кормовую базуживотноводства, а также производит зерно и картофель на продажу.
Маркетинговая служба в ЗАО «Адамовское» отсутствует. Поискомновых покупателей, расширением рынка сбыта и реализацией продукции занимаются председательСПК и реализаторы.
Сельскохозяйственная продукция СПК реализуется через продовольственныемагазины и рынки города Орска и Новотроицка.
На данный момент в СПК входят: молочно-товарная ферма, ферма молодняка,конный двор, машинно-тракторный парк, пилорамма, нефтебаза, пекарня, мельница,столовая, два магазина.
Для того чтобы дать наиболее полную характеристику экономическойдеятельности данного ЗАО «Адамовское» необходимо учитывать спецификусельскохозяйственной отрасли экономики.
- Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятийво многом зависят от природно-климатических условий. Поскольку дожди, засухи,морозы и другие природные явления могут значительно уменьшить сбор урожая,снизить производительность труда и другие показатели. Для получения правильныхвыводов о результатах хозяйственной деятельности показатели текущего годадолжны сопоставляться со средними данными за предшествующие 3-5 лет.
- Для сельского хозяйства характерна сезонность производства. В связи сэтим на протяжении года неравномерно используются трудовые ресурсы, техника,материалы, неритмично реализуется продукция, поступает выручка. Так,зерноуборочные комбайны могут быть использованы только 10-20 дней в году,сеялки 5-10, картофелеуборочные комбайны – 20-30 дней. Эту особенность такженеобходимо учитывать при анализе хозяйственной деятельности, в частности такихпоказателей, как обеспеченность и использование основных средств производства,земельных, трудовых и финансовых ресурсов.
- В сельском хозяйстве процесс производства очень длительный и несовпадает с рабочим периодом. Многие показатели можно рассчитать только в концегода. В связи с этим наиболее полный анализ в растениеводстве можно сделатьтолько по результатам года. В течение года анализируется выполнение планаагротехнических мероприятий по периодам сельскохозяйственных работ.
- Сельскохозяйственное производство имеет дело с живыми организмами.Поэтому на уровень его развития оказывают влияние не только экономические, но ибиологические, химические и физические законы, что усложняет измерение влиянияфакторов на результаты хозяйственной деятельности. В то время учет действияэтих законов имеет исключительное значение при анализе деятельностипредприятий.
- Основным средством производства в сельском хозяйстве является земля,природные особенности которой неразрывно связаны с климатическими условиями. Вотличие от других отраслей народного хозяйства, где точно известнаэкономическая эффективность и производственная мощность всех фондов, продуктивностьземли не поддается точному учету и под влиянием разных факторов меняетприродный и экономический характер. Причем земля как главное средствопроизводства не только не изнашивается, но и наоборот, улучшается, если ееправильно использовать. И, наконец, одной из особенностей этого средствапроизводства является то, что земля чрезвычайно универсальна. В сельскомхозяйстве на одной и той же земле можно производить многочисленные видыпродукции. В результате ей свойственны такие особенности, как универсальностьпроизводства, слабая концентрация, многоотраслевой характер, более низкийуровень производительности труда. В этой связи анализ хозяйственнойдеятельности предприятий должен содействовать высокопроизводительномуиспользованию земли, последовательному развитию наиболее полезных в условияххозяйства направлений деятельности.
- Сельское хозяйство отличается от других отраслей производства также итем, что в нем часть продукции используется на собственные цели в качествесредств производства: семена, фураж, животные. Поэтому объем реализованнойпродукции обычно меньше произведенной.
С учетом специфики сельского хозяйства для оценки деятельностисельскохозяйственных предприятий используется много специфических показателей(урожайность, продуктивность скота, жирность молока и др.). Общие показатели,применяемые во всех отраслях народного хозяйства (себестоимость продукции,прибыль, рентабельность, оборачиваемость средств и пр.), отражают спецификусельскохозяйственного производства.
Рассмотрим состав и структуруосновных фондов ЗАО «Адамовское».
Таблица 1 — Состав и структураосновных фондов ЗАО «Адамовское» Виды основных средств 2005г. 2006 г. 2007 г. тыс.руб. % тыс.руб. % тыс.руб. % 1 2 3 4 5 6 7 Итого: 30508 100 32335 100 31502 100 Здания 17571 57,59 17529 54,21 15527 49,29 Сооружения 1171 3,84 1171 3,62 1171 3,72 Машины и оборудование 7594 24,89 8941 27,65 8944 28,39 Транспортные ср-ва 2342 7,68 2452 7,58 2452 7,78 Рабочий скот 162 0,53 146 0,45 125 0,40 Продуктивный скот 932 3,05 1254 3,88 1346 4,27 Другие виды ОС 736 2,41 842 2,60 1937 6,15 в т.ч. производ-ые 29728 97,44 31538 97,54 30705 97,47 непроизвод-ые 780 2,56 797 2,46 797 2,53
По данным таблицы 1 можно заметить,что большую часть основных фондов занимают здания, хотя идет снижение их доли с57,59 % до 49,29 %, значительная доля которых приходится на животноводческиепомещения, МТП, пекарню, мельницу. Доля машин и оборудования составляет 28,39%, что на 3,5 % больше по сравнению с 2005 г., т.к. в течение 2007 г. поступилотракторов 1 шт. и списано 1 шт.; выбыло и списано тракторных прицепов – 2 шт.;поступило по лизингу 3 сеялки. Доля рабочего скота снизилась по сравнению с2004 г. на 0,13%, а продуктивного увеличилась на 1,22 %. Возросла доля прочихосновных средств на 3,74 %. Основные средства производственного назначениясоставляют 97,47 %, а непроизводственного — 2,53 %, их изменения в динамикенезначительны.
Достаточная обеспеченностьсельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, ихрациональное использование, высокий уровень производительности труда имеютбольшое значение для увеличения объема производства продукции и повышенияэффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйства трудовымиресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременностивыполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и,как результат, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряддругих экономических показателей.
К трудовым ресурсам относится тачасть населения, которая владеет необходимыми физическими данными, знаниями итрудовыми навыками в соответствующей отрасли. Формирование трудовых ресурсов иих использование в разных отраслях экономики имеют свои особенности. В сельскомхозяйстве с развитием производительных сил, научно-технического прогрессасокращается численность работников, занятых непосредственно производствомпродукции. В их использовании наблюдается сезонность и тесная связь сприродно-климатическими условиями.
Учитывая данные таблицы 2, заметимнезначительное снижение численности рабочих занятых всего в ЗАО«Адамовское».
Наибольший удельный вес в структуретрудовых ресурсов хозяйства занимают работники, занятые в сельскохозяйственномпроизводстве – 190 человек (94,06%) в 2005 г, за 2006 г. их численность стала193 человек (хотя в общей структуре снизилась до 91,47%, это обусловленоувеличением работников подсобных промышленных производств), 190 человек(92,68%) в 2007 году.
Таблица 2 — Состав и структуратрудовых ресурсов ЗАО «Адамовское» Категории работников 2005 г. 2006 г. 2007 г.
чел. % чел. % чел. %
Всего по с\х предприятию: 202 100 211 100 205 100
Работники, занятые в с\х пр-ве всего: 190 94,06 193 91,47 190 92,68
из них:
1.Рабочие постоянные 168 83,17 170 80,57 169 82,44
трактористы-машинисты 33 16,34 30 14,22 32 15,61
операторы маш.доения 20 9,90 25 11,85 25 12,20
скотники КРС 26 12,87 28 13,27 29 14,15
2.Служащие 22 10,89 23 10,90 21 10,24
руководители 9 4,46 7 3,32 8 3,90 специалисты 13 6,44 16 7,58 13 6,34 Рабочие подсоб. пром.пр-в 4 1,98 12 5,69 9 4,39 Рабочие торговли и общ\пит 5 2,48 6 2,84 6 2,93 Рабочие, занят-е на стр-ве 3 1,49 0,00 0,00
постоянных работников остается напримерно одном уровне. С увеличением поголовья скота увеличилось количествоскотников и доярок соответственно на 1,28 % и 2,3 % по сравнению с 2005 годом. Главнойпричиной того, что численности работников в хозяйстве остается на одном уровнеявляется своевременная выплата заработной платы, хотя среднемесячная зарплата 1работника составляла в 2005 – 431 руб., 2006 г. — 665 руб., в 2007 г. – 867руб., а также отсутствие других мест для трудоустройства на селе.
Рассмотрим состав товарной продукции.
На долю реализованной продукциирастениеводства 2007 году приходится 22,62 %, что за период с 2005 г по 2007 г.снизилось на 25,89 %; некоторое увеличение по сравнению с 2005 г. долиживотноводства – 69,55 %, но ниже чем за 2006 г. Продукция растениеводствапредставлена зерновыми и картофелем и замечено значительное их снижение. Изпродукции животноводства основную часть занимает молоко, выручка за котороевозрастает с 2005-2007 г. на 23,19 %, увеличилась доля мяса КРС по сравнению с2005 на 3, 89 %, а реализация мяса конины снизилось на 0,74% по сравнению с2005 годом и на 6,29 % по сравнению с 2007 годом.
Таблица 3 — Состав и структуратоварной продукции ЗАО «Адамовское» Вид продукции 2005 2006 г. 2007 г. тыс.руб. % тыс.руб. % тыс.руб. % Всего по организации: 5339 100 6566 100 5671 100 Продукция растениеводства: 2590 48,51 1554 23,67 1283 22,62 Зерновые и зернобобовые 983 18,41 205 3,12 232 4,09 Картофель 1401 26,24 583 8,88 168 2,96 Продукция животноводства: 2307 43,21 4211 64,13 3944 69,55 КРС 797 14,93 1739 26,48 1067 18,82 Лошади 97 1,82 484 7,37 61 1,08 Молоко 1413 26,47 1988 30,28 2816 49,66
3. Организация учета кредитов и займов в ЗАО«Адамовское» 3.1 Отражение вбухгалтерском учете расчетов краткосрочных кредитов и займов
Предприятие ЗАО «АДАМОВСКОЕ» получил вбанке краткосрочный кредит в сумме 100000 рублей под 20% годовых на период с01.09.06 по 31.10.06 включительно. Проценты уплачиваются ежемесячно. В учетепроизводятся следующие бухгалтерские записи:
- На расчетный счет поступили денежныесредства: Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам», субсч. «Расчеты по основной сумме долга» – 100000 рублей.
- Начислены проценты по кредиту засентябрь: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате» – 1667рублей.
- Проценты за сентябрь перечисленыбанку: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты куплате», К-т 51 «Расчетные счета» – 1667 рублей.
В октябре 2006 года производятсяаналогичные учетные записи.
- Основная сумма долга возвращаетсябанку: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты поосновной сумме долга», К-т 51 «Расчетные счета» – 100000 рублей.
Таким образом, предприятие ОАО отдало весь кредит банку.
В ноябре ЗАО «АДАМОВСКОЕ» договаривается с ЗАО «АКТИВ» о предоставление займа.
Согласно договору займа ЗАО «АДАМОВСКОЕ» (заемщик) получило от ЗАО«Актив» (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц.Сумма займа была перечислена на расчетный счет .(см. приложение 3)
При получении займа в учете ЗАО «АДАМОВСКОЕ» сделана проводка: Дт 51 Кт66 — 100000 руб. — получен заем от ЗАО «Актив».
Возврат займа осуществлен бухгалтером, путем перевода денег на расчетныйсчет ЗАО «АКТИВ»:
Дт 66 Кт 51 — 100000 руб. — возвращен заем в декабре.
10 января 2007г ЗАО «АДАМОВСКОЕ» договаривается о предоставление займа сЗАО «ЛИМБ»
По договору займа ЗАО «АДАМОВСКОЕ» (заемщик) получило от ЗАО«ЛИМБ» (заимодавец) денежные средства на один месяц.
Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000USD, а все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
— на дату получения займа — 29,30 руб./USD;
— на дату возврата займа — 29,40 руб./USD.
При получении займа в учете ЗАО «АДАМОВСКОЕ» будет сделана проводка:
Дт 51 Кт 66 — 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) — получен заем отЗАО «ЛИМБ».
При возврате займа записи выглядят следующим образом:
Дт 91-2 Кт 66 — 100 руб. ((29,40 руб./USD — 29,30 руб./USD) х 1000 USD)- отражена отрицательная суммовая разница;
Дт 66 Кт 51 — 29400 руб. (29 300 + 100) — возвращен заем ЗАО «ЛИМБ» 9февраля 2007г.
Чтобы во время погасить задолженность с ЗАО «ЛИМБ», ЗАО«АДАМОВСКОЕ» берет кредит в иностранном банке.
Согласно договору, ЗАО «АДАМОВСКОЕ» получило от иностранного банка кредитв сумме 1000 USD. Сумма кредита была перечислена на валютный счет ЗАО«АДАМОВСКОЕ» 1 апреля 2006 года. Кредит был возвращен 9 февраля 2007 года.
Официальный курс доллара США в 2006г составил:
— на 9 февраля 2007 года — 29,30 руб./USD;
— на 9 апреля 2007 года — 29,40 руб./USD.
9 февраля 2007 года в учете ЗАО «АДАМОВСКОЕ» сделана проводка: Дт 52Кредит 66 — 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) — получен кредит отиностранного банка.
9 апреля 2007 года года ставятся следующие проводки:
Дт 91-2 Кт 66 — 100 руб. ((29,40 руб./USD — 29,30 руб./USD) х 1000 USD) — отражена отрицательная курсовая разница;
Дт 66 Кт 52 — 29400 руб. (29 300 + 100) — возвращен кредит.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств(составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникаетположительная курсовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) иотразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыльорганизации (п.11 ст.250 второй части НК РФ).
В качестве оплаты за реализованную продукцию ЗАО получило от покупателявексель номинальной стоимостью 1320 руб. со сроком оплаты через один месяц.
Бухгалтер должен сделать проводки:
— Дт 62 Кт 90-1 — 1320 руб. — продана продукция;
Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 62 — 1320 руб. — полученот покупателя вексель.
Под залог этого векселя ЗАО «Адамовское»взяло кредит в обслуживающембанке «Коммерческий» на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 70%годовых.
В учете сделаны проводки:
— Дт 009 субсчет «Векселя в залоге» — 1320 руб. — переданвексель в обеспечение возврата кредита;
— Дт 51 Кт 66 — 1320 руб. — получена сумма кредита;
— Дт 91-2 Кт 66
— 77 руб. (1320 руб. х 70%: 12 мес.) — отражен ссудный процент.
После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя,бухгалтер сделает проводки:
— Дт 66 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» — 1320 руб. — погашены вексель и кредит;
Кт 009 субсчет «Векселя в залоге» — 1320 руб. — погашенвексель, переданный ранее в обеспечение кредита.
Если вексель не будет оплачен в срок и банк вернет вексель ЗАО«Адамовское», надо будет сделать проводки:
— Кт 009 субсчет «Векселя в залоге»- 1320 руб. — возвращенвексель, переданный ранее в обеспечение кредита;
— Дт 66 Кт 51 — 1320 руб. — возвращена банку сумма кредита/>3.2Отражение в бухгалтерском учете расчетов долгосрочных кредитов и займов напредприятия
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаютсяпо кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Дтсчетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций,учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей ихноминальную стоимость, то делаются записи по Дту счета 51 «Расчетныесчета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходыбудущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над ихноминальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущихпериодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций насчет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по ценениже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальнойстоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращенияоблигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы».
25 февраля 2006 года получило долгосрочный кредит в банке в сумме 200 000руб. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2008 года.
Учетной политикой «Актива» предусмотрено, что кредитыучитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашенияостанется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66
25 февраля 2006 года бухгалтер «Актива» сделает проводку:
Дт 51 Кт 67 — 200 000 руб. — получен долгосрочный кредит.
24 февраля 2007 года бухгалтер «Актива» сделает проводку:
Дт 67 Кт 66 — 200 000 руб. — долгосрочный кредит переведен в составкраткосрочных кредитов.
4. Направленияснижения учетов кредитов банков и займов в ЗАО «АДАМОВСКОЕ»
Бухгалтеру в ходе разработки стратегии кредитования собственного бизнесадолжны исходить из решения следующих первоочередных задач, которые, в конечномитоге и определяют финансовую устойчивость компании.
- максимизации прибыли компании,
- минимизации издержек, достижения динамичного развития компании(расширенное воспроизводство),
- утверждения конкурентоспособности
Финансирование данных задач должно быть достигнуто в полном объеме. Дляэтого, после использования всех собственных источников финансирования(собственный капитал и прибыль — наиболее дешевые ресурсы), должны быть взаданном объеме привлечены заемные средства кредиторов. При этом наиболеевесомым ограничивающим фактором в процессе планирования использования заемногокапитала необходимо считать его стоимость, которая должна позволять сохранить рентабельностьбизнеса на достаточном уровне.
Следующим этапом в ходе совершенствования кредитной политикиявляется определение наиболее приемлемых тактических подходов.
Существует несколько потенциальных возможностей привлечениязаемных средств:
- средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместныйбизнес);
- банковский или финансовый кредит (в том числе выпуск облигаций);
- товарный кредит (отсрочка оплаты поставщикам);
- использование собственного «экономического превосходства»
Финансовый (денежный) кредит, как правило, предоставляется банками. Этоодин из наиболее дорогостоящих видов кредитных ресурсов. Ограничивающиефакторы: высокий процент, необходимость надежного обеспечения, «создание»солидных балансовых показателей. Не смотря на дороговизну и проблематичностьпривлечения, возможности банковского кредита (в отличие от инвестиционного)должны быть использованы компанией на высоком уровне. Если проект, реализуемыйкомпанией действительно рассчитан на конкурентоспособный уровень рентабельности,то прибыль, полученная от использования финансового кредита всегда будетпревышать необходимый к уплате процент. Банки хотя и дают предпочтение такомувиду обеспечения предоставленных кредитов, как залог, но могут довольствоватьсяи гарантией третьего лица (если имеются платежеспособные учредители или другиезаинтересованные лица).
Балансовые показатели также обладают некоторой гибкостью, как в процессеих формирования, так и в ходе их восприятия принимающей стороной. Наличиепрезентабельных отчетных показателей, хотя и выступает обязательным условиемдля банковского служащего, но может, в какой-то степени, игнорироваться в видуналичия реальных гарантий и обеспечения предоставляемого кредита. Однимсущественным недостатком финансовых заемных средств, особенно в сравнении синвестиционными, является наличие строго определенных сроков их возврата.
Необходимость управления кредиторскойзадолженностью следует из того, что умелое использование временно привлеченныхсредств способствует максимизации прибыли от деятельности организации.
Управление кредиторской задолженностьюпредполагает:
- правильныйвыбор формы задолженности (банковская или коммерческая) с целью минимизациипроцентных выплат и затрат на приобретение материальных ценностей;
- установление наиболее удобной формы банковского кредита и егосрока (краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под залог);
- недопущение образования просроченной задолженности, связанной сдополнительными затратами (штрафные санкции, пени).
По итогам изложенного материала можно сделать следующие выводы. Проблемыучета кредитов связаны, прежде всего, с несоответствием ПБУ 15/01 некоторымдокументам, принятым в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета,а также противоречиями учета начисленных процентов по полученным займам икредитам между нормами бухгалтерского и налогового учета.
Дальнейшее использование заемных средств представляется перспективным дляпредприятия в целом. Однако, стоимость использования заемного капитала должнапозволять сохранить рентабельность бизнеса на достаточном уровне.
Предприятие ЗАО «АДАМОВСКОЕ» хочет взять кредит в банке, передним двабанка ОАО «ФОРШТАДТ» И ОАО «УРСА».
ЗАО «АДАМОВСКОЕ» если возьмет в банке ОАО «ФОРШТАДТ» кредит в сумме 500000 руб. под 15% годовых. По условиям договора при изменении ставкирефинансирования процентная ставка по кредиту также меняется.
Таблица 4 — ЗАО «АДАМОВСКОЕ» кредит под 15% годовыхПоказатель 2007 г Сумма кредита, руб. 500000 Ставка по договору, % 15 Сумма процентов, руб 6370 Предельная ставка х 1,1 13,2 Сумма процентов для целей налогового учета, руб. 5605 Постоянная разница, руб 765
ЗАО «АДАМОВСКОЕ» если возьмет ОАО «УРСА» кредит в сумме 500 000 руб. под14% годовых. По условиям договора при изменении ставки рефинансирования процентнаяставка по кредиту также меняется.
Таблица 5 — ЗАО «АДАМОВСКОЕ» кредит под 14% годовыхПоказатель 2007 г Сумма кредита, руб. 500000 Ставка по договору, % 14 Сумма процентов, руб 5753 Предельная ставка х 1,1 12,1 Сумма процентов для целей налогового учета, руб. 4973 Постоянная разница, руб 780
Таким образом, предприятие ЗАО «АДАМОВСКОЕ» есть выбор в каком банкебрать лучше кредит.
Выводы и предложения
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование,векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильномбухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операцийпозволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективностьиспользования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитоввыраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учетакредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильноеначисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведетсяправильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своейзадолженности.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяетруководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов иструктуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученныхсредств.
По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, чтопоступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежныесредства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как икредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).
Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия видполучения дополнительных денежных средств.
Списокиспользованной литературы
1. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998,ред. от 02.11.2004;
2. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по егоприменению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н;
3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет.М.: ЮНИТИ 2005; 124 с, ISBN 7-6523-1528-0
4. Барышников Н.П. Бухгалтерскийучет, отчетность и налогообложение. Издание 4-ое. М: ИИД Филинъ-Рилант, 2005;312с, ISBN 5-89568-097-6
5. Бредихина С.А. Бухгалтерский иналоговый учет кредитов и займов. М.: ООО «Вершина», 2006; 651с, ISBN5-5165-4121-7
6. Галицкий В.Ю. Кредиты и займы.Правовые основы. Бухгалтерский учет. М.: ГроссМедиа, 2006; ISBN 5–94723–610–9
7. Ковалева А.М., БаранниковаН.П., Бурмистрова Л.А. и др. Финансы и кредит. Учебное пособие. М.: Финансы истатистика, 2007; ISBN 4-1515-8754-1
8. Козлова Е.П. и др.Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2006;451с, ISBN 8-6523-4521-5
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет. Учебное пособие. Издание 2-е. М.: Инфра-М, 2005; 120 с, ISBN4-9854-5678-3
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет. М.: Инфра-М, 2006; 321с, ISBN 2-1489-8421-0
11. Практическая энциклопедиябухгалтера. М.: Бератор, 2007;
12. Соколинская Н.Э. Учет и анализкраткосрочных и долгосрочных кредитов. М.: Консалтбанкир, 2007; 214с, ISBN8-6523-7532-4
13. Сотникова Л.В. Бухгалтерскийучет и аудит кредитов и займов. Практическое пособие. М.: Бухгалтерский учет,2006; 451с, ISBN 8-8754-0321-8
14. Сотникова Л.В. Аудиторскаяпроверка учета кредитов и займов. Практическое пособие для ВУЗов испециалистов. М.: Юнити-Дана, 2004; 212с, ISBN 1-2145-8644-5
15. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов изаймов. М.: Главбух, 2005; 312с, ISBN 6-1687-2145-9
16. Ефремова А.А. Комментарии к ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Журнал «Налоговыйвестник», № 7, 2006;
17. Журнал «Бухгалтерский учет», №4, № 12, 2005;
18. Захарьин В.Р. Новое вбухгалтерском учете займов и кредитов. Журнал «Консультант бухгалтера», № 12,2006. 352 с, ISBN 2-6521-8645-7