МІНІСТЕРСТВООСВІТИ І НАУКИ
НАЦІОНАЛЬНИЙУНІВЕРСИТЕТ «ЛЬВІВСЬКА ПОЛІТЕХНІКА»
Інститутекономіки і менеджменту
Кафедра обліку тааналізу
Курсовий проект
на тему:
Організаційніпроцедури аудиту довгострокових кредитів банків (на прикладі ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія»)
з дисципліни«Організація і методика аудиту»
Виконала:
Студ.гр.ЕОАм-12
ЄгороваІ.Ю.
Прийняв:
ЧубайВ. М.
Львів 2010
ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. Теоретичні аспекти проведенняаудиту довгострокових кредитів банків ТзОВ «Західно-Української енергетичноїкомпанії»
1.1 Мета і завдання аудиту довгостроковихкредитів банків та аудиту фінансового стану підприємства
1.2 Методика аудиту довгостроковихкредитів банків та аудиту фінансового стану
1.3 Законодавчо-нормативне регулювання облікута аудиту довгострокових кредитів банків і аналізуфінансового стану підприємства
1.4 Типові порушення, що виявляються при аудиті довгостроковихкредитів банків
РОЗДІЛ 2. Організація, здійснення таузагальнення результатів аудиту довгострокових кредитів банків ТзОВ«Західно-Української енергетичної компанії» в межах перевірки достовірностіфінансової звітності
2.1 Характеристика ТзОВ «Західно-Українська» енергетична компанія»
2.2 Організація аудиторської перевірки довгостроковихкредитів банків на ТзОВ «Західно-Українська»енергетична компанія»
2.3 Здійснення аудиту довгостроковихкредитів банків на ТзОВ «Західно-Українськаенергетична компанія»
2.4 Здійснення перевірки взаємоузгодженостіданих форм фінансової звітності ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія»
2.5 Здійснення аудиту фінансового стану ТзОВ «Західно-Українська»енергетична компанія»
2.6 Узагальнення результатів аудиторськоїперевірки фінансової звітності ТзОВ «Західно-Українська» енергетична компанія»
РОЗДІЛ 3. Формування рекомендацій щодовиправлення таких помилок, які виявлені при аудиті ТзОВ «Західно-Українськоїенергетичної компанії»
3.1 Наявні і потенційні наслідки порушень та помилок, що виявлені при аудитідовгострокових кредитів банків на ТзОВ «Західно-Українськаенергетична компанія»
3.2 Рекомендації щодо виправлення порушень та помилок, які виявленіпри аудиті довгострокових кредитів банків на ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія»
3.3 Рекомендації щодоформування на ТзОВ «Західно-Українська» енергетична компанія» механізму внутрішнього аудиту довгострокових кредитівбанків для запобігання порушенням
ВИСНОВКИ
СПИСОКВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
У процесісвоєї діяльності кожне підприємство вступає у господарські відносини ізпостачальниками, працівниками, покупцями та іншими юридичними і фізичнимиособами. Ці відносини забезпечують нормальне функціонування підприємства. Привстановленні господарських відносин між сторонами виникають певні права ізобов'язання.
Дляприйняття суб’єктами фінансово-господарської діяльності управлінських рішеньвиникає потреба у підтвердженні достовірності і повноти інформації, наданій уфінансовій звітності підприємства. Саме професійна перевірка фінансовоїзвітності незалежними суб’єктами – аудиторами і має це забезпечити.
Довгостроковізобов’язання відображаються в пасиві балансу, а значить впливають на показникифінансової стійкості та ліквідності підприємства. Джерелом інформації длявідображення довгострокових зобов’язань у фінансовій звітності є данібухгалтерського обліку. Таким чином, питанням організації та порядку облікудовгострокових зобов’язань у бухгалтерському обліку набувають актуальності.
Метоюданого курсового проекту є закріплення теоретичних знань та поглиблення практичнихнавиків з дисципліни «Організація і методика аудиту» на основі дослідженняобліку довгострокових зобов’язань на ТзОВ «Західно-Українська енергетичнакомпанія». Для досягнення поставленої мети в роботі вирішуються наступнізавдання:
- дослідженонормативно-правову базу яка стосується обліку довгострокових зобов’язань;
- дослідженоекономічний зміст та сутність довгострокових зобов’язань;
- вивченопринципи бухгалтерського обліку довгострокових зобов’язань;
- проведено аудиторську перевірку довгострокових кредитів банку тафінансового стану підприємства на ТзОВ «Західно-Українська енергетичнакомпанія»;
- розглянутосинтетичний та аналітичний облік довгострокових кредитів банку ТзОВ«Західно-Українська енергетична компанія»;
- узагальнено результати проведеного аудиту.
Методологічноюбазою дослідження є наукові праці вітчизняних учених, нормативні та законодавчідокументи, монографії та спеціальну література у сфері обліку довгостроковихзобов’язань. У роботі застосовувалися загальнонаукові методи теоретичногоузагальнення і порівняння, абстрагування, аналізу та ін.
Об’єктомдослідження стала фінансова звітність на ТЗоВ «Західно-Українська енергетична компанія».
В Розділі 1 «Теоретичніаспекти проведення аудиту довгострокових кредитів банків ТзОВ «Західно-Українськоїенергетичної компанії» курсового проекту аналізуються теоретичні аспектипроведення аудиту даного підприємства, в т.ч. ставиться мета і і окреслюютьсяконкретні завдання щодо аудиту довгострокових кредитів банку та фінансовогостану підприємства; аналізується методика аудиту довгострокових кредитів банківта аудиту фінансового стану підприємства; вивчається законодавчо-нормативнерегулювання обліку та аудиту; наводяться типові порушення що виявляються приаудиті довгострокових кредитів банку.
ВРозділі 2 «Організація, здійснення та узагальнення результатів аудитудовгострокових кредитів банків ТзОВ «Західно-Української енергетичної компанії»в межах перевірки достовірності фінансової звітності» надається характеристикапідприємства, перелік документів, що використовуються при проведенні аудиту;здійснення аудиту ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія» щододовгострокових кредитів банкуі достовірності фінансової звітності, фінансовогостану підприємства; узагальнюються результати аудиторської перевіркиоформленням аудиторських висновків.
ВРозділі 3. «Формування рекомендацій щодо виправлення таких помилок, яківиявлені при аудиті ТзОВ «Західно-Української енергетичної компанії» надаєтьсяхарактеристика наявних і потенційних наслідків порушень і помилок, що виявленіпри аудиті довгострокових кредитів банків ТзОВ «Західно-Українська енергетичнакомпанія», рекомендації щодо їх виправлення та щодо формування механізмувнутрішнього аудиту на підприємстві для запобігання порушенням. За результатамианалізу розробляють заходи поліпшення фінансового стану підприємства.
Увисновках проаналізовано кожен із трьох розділів курсового проекту та зробленоузагальнення щодо досягнення його мети.
РОЗДІЛ 1.Теоретичні аспекти проведення аудиту довгострокових кредитів банків ТзОВ«Західно-Української енергетичної компанії
1.1 Мета і завданняаудиту довгострокових кредитівбанків та аудиту фінансового стану підприємства
У забезпеченні підприємств коштами,потрібними для здійснення нормальної виробничої діяльності, велику рольвідіграють кредити банків. Значення кредитів банків як джерела фінансуваннявиробничо-господарської діяльності особливо зростає у періоди, коли надходженькоштів за реалізовану продукцію ще немає або їх не досить у зв'язку звідсутністю в певні періоди року продукції для реалізації.
Зобов'язання, що відображаються вбухгалтерському обліку, мають юридичний та економічний зміст. Як юридичнакатегорія господарське зобов'язання – це господарські відносини, що регулюютьсяправом. В силу цих відносин одна сторона уповноважена вимагати від іншої здійсненнягосподарських операцій: передачі майна, виконання робіт, надання послуг тощо, аІнша сторона зобов'язана виконувати вимоги щодо предмету зобов'язання і має прицьому право вимагати відповідну винагороду – сплату грошей, зустрічні послугитощо.
Підходи до визначеннязобов'язань різні, їх розглядають як борг, як суму витрат, як залученийкапітал, як розрахункові відносини та як частину вартості майна.
Головною метою перевіркидовгострокових кредитів на підприємстві є виявлення достовірності цільовоговикористання отриманих кредитів та правильності оформлення їх в бухгалтерськійзвітності.
До завдань аудиторської довгостроковихкредитів банківперевірки відносять наступне:
— виявлення помилок реєстрації фактуотримання довгострокових кредитів підприємством у бухгалтерському обліку;
— виявлення зловживань щодо використаннякредитних грошей посадовими особами;
— відповідність нарахування відсотків закористування кредитом та додаткових відсотків за простроченими кредитами;
— перевірка факту сплати суми довгостроковихкредитів та нарахованих по ньому відсотків.
Результати фінансово — господарськоїдіяльності підприємств визначаються на завершальній стадії виробничої ізбутової діяльності.
Основним критерієм діяльностіпідприємства є отримання доходу. Тому метоюаудиту фінансового стану підприємства є визначення правильності відображенняфінансового стану підприємства у фінансовій звітності. Доходи (згідно П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» — збільшенняекономічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення забов«язань,які призводять до зростання власного капіталу. Відповідно до П(С)БО 15 „Доходи“повинні відображатися в звіті про фінансові результати, в балансі і в звіті прорух грошових коштів. В звіті про фінансові результати відображають доходи звітногоперіоду.
Тому починаючи перевірку, аудиторповинен ознайомитися з балансом та звітом про фінансові результати (Ф №2),звітом про рух грошових коштів (Ф№3), що дасть можливість зорієнтуватися вджерелах формування доходу підприємства, мати загальну оцінку фінансового станупідприємства, ефективності виробництва.
Потім проводиться аудит в розрізі джерелформування балансового прибутку.
Джерелами інформації для аудиту є даніобліку з рахунків 701,702,703,704. За Кредитом рахунків відображається збільшення(одержання) доходу, за Дебетом — належна сума непрямих податків (Акцизногозбору, ПДВ).
Особлива увага звертається навідображення фінансових результатівпри наявності бартерних операцій, експортупродукції, погашення заборгованості працівникам з оплати праці готовоюпродукцією підприємства.
Завданням аудиту є:
— Оцінка динаміки показників формування прибутку, обгрунтованостіфактичної величини утворення прибутку.
— Виявлення і вплив різних факторів на величину прибутку.
— Оцінка можливих резервів подальшого зростання прибутку на основіоптимізації витрат виробництва.
1.2 Методика аудиту довгострокових кредитів банків та аудитуфінансового стану
Взагалі аудит — це системний процес якийпроводиться незалежно від зовнішніх факторів.
Методикааудиту довгострокових кредитів банків включає в наступні етапи:
- Здійснення інвентаризації довгострокових кредитів банків,
- Перевірку наявності первинної документації зі всіма господарськимиопераціями щодо довгострокових кредитів банків,
- Перевірку документального оформлення та відображення в облікуінвентаризації довгострокових кредитів банків,
- Перевірку відповідності довгострокових кредитів банків критеріямвизнання згідно П(С)БО 11 «Зобов’язання»,
- Перевірку цільовості використання довгострокових кредитів банку,
- Документальне оформлення знайдених порушень при дослідженнідокументів, операцій і записів.
Інтенсивний розвиток комп'ютерноїтехніки дав відповідний поштовх започаткуванню, а відтак і удосконаленнюметодів аудиту в комп'ютерному середовищі. Запровадження комп'ютерної техніки і технології вплинуло і наефективність аудиту, особливо внутрішніх перевірок. З'явилася можливістьточного розрахунку ліквідності підприємств, довгострокової платоспроможності,оцінки рентабельності активів, капіталу і фондовіддачі. Причому обліковісистеми, які використовують комп'ютери, сприяють здійсненню аудиторськихперевірок із використанням комп'ютерної мережі клієнта. Цей прийом відомий якметодика аудиту з використанням комп'ютерів Існують дві основних складові, які використовує внутрішнійаудитор:
* програмне забезпечення аудиту:комп'ютерні програми, що використовуються для перевірки змісту файлів клієнта;
* контрольні дані: дані, щовикористовуються аудитором для комп'ютерної обробки з метою перевіркифункціонування комп'ютерних програм клієнта.
Юридичним джерелом договірнихгосподарських зобов'язань є господарський договір. Цивільний кодекс (ЦК)України називає господарський договір однією з найпоширеніших підставвиникнення зобов'язань. Договір є юридичним фактом. Однак не всі зобов'язаннявстановлюються договором: значна їх частина визначається адміністративнимиактами, іншими правомірними чи неправомірними діями.
Правове поняття зобов'язання має декілька складових: зміст зобов'язання, суб'єкти зобов'язання та правовідносини між суб'єктами. Суб'єктом зобов'язання, як і в будь-яких інших цивільно-правовихвідносинах, може бути будь-яка юридична або фізична особа. Сторона, яка маєправо вимагати від іншої сторони виконання певної дії, називається кредитором,а сторона, яка зобов'язана виконати вимогу кредитора, – боржником. Об'єктоммайнових прав є майно, а об'єктом зобов'язального права виступає дія.
В Формі№ 1 «Баланс» поняття „зобов'язання“ вужче,ніж в цивільному законодавстві: зобов'язання в бухгалтерському обліку виникаєне тільки з Цивільного кодексу, а й з інших галузей права: фінансового,трудового чи окремих законодавчих актів, що регулюють економічні відносини;
В курсовому проекті було досліджено один видзобов’язань – це довгострокові зобов’язання. До довгострокових зобов’язаньвідносяться отримані позики, випущені облігації, видані закладні, векселівидані, зобов'язання по оренді тощо, якщо вони розраховані на строк погашеннябільше одного року. В структурі балансу вони представлені чотирма статтями:довгострокові кредити банків, інші довгострокові фінансові зобов’язання,відстрочені податкові зобов’язання та інші довгострокові зобов’язання. Длявизнання зобов'язань повинні бути дотримані дві умови відповідно до [2]:
1) оцінка їхможе бути достовірно визначена;
2) існуєймовірність зменшення економічних вигод внаслідок їх погашення.
П(С)БО 11 даєперелік даних, які повинні відображатися в примітках до фінансової звітності.
При аудитібанківських кредитів аудитору в якості первинних документів в бухгалтерії підприємства,що перевіряється, надають:
· Виписки банків, якщо відсоткизнімаються з розрахункового рахунку;
· Платіжні доручення, якщо відсоткиперечіпляються в інший банк;
· Меморіальні ордери банків;
· Виписки банків по кредитному рахунку;
· Кредитні договори;
· Договори про заставу;
· Договори страхування у разінеповернення кредиту;
· Додаткові договори до кредитних угодта інше.
Документи, якими оформлюютьсягосподарські операції с грошовими засобами, підписуються керівництвоморганізації та головним бухгалтером або особами що делеговані ними.
Альтернативнимобліком рішень по обліку банківських кредитів в даному випадку може бути спосібнарахування та обліку відсотків по отриманим кредитам.
Об'єктом аудиту операцій пообліку довгострокових кредитів банків є фінансова звітність підприємства. Длявстановлення правильності відображення кредитних операцій аудитор має дослідитикореспонденцію рахунку 50 «Довгострокові позики».
Планом рахунків бухгалтерського облікувстановлюється склад обов'язкових аналітичних рахунків по кожномубухгалтерському рахунку.
Економічний суб'єкт в відповідності зприйнятою обліковою політикою, що розроблена системами управлінського,фінансового та податкового обліку, прийнятою формою обліковця може прийматирізноманітні реєстри аналітичного обліку — картки, відомості, журнали, а такожїх автоматизовані аналоги.
Аналітичний облік по банківськимкредитам на підприємстві повинен бути організований:
· По видам кредитів;
· По банкам, в яких він був отриманий;
· По цільовому призначенню кредитів;
· По строкам (прострочені кредити,кредити строк погашення яких ще не наступив);
Методикааудиту фінансово-господарської діяльності – це сукупність аналітичних процедурвикористовуваних для визначення фінансово-господарського стану підприємства.
Фахівців області аудиту приводять різні методи визначення фінансово-господарськогостану підприємства. Однак основні принципи і послідовність процедурної сторониаудиту є практично однаковими з невеликими розбіжностями.
Деталізаціяпроцедурної сторони методики аудиту фінансово-господарської діяльності залежитьвід поставлених цілей і різних факторів інформаційного, методичного, кадровогоі технічного забезпечення. Таким чином, не існує загальноприйнятої методикиаудиту фінансово-господарської звітності підприємства, однак у всіх істотнихаспектах процедурні сторони схожі.
Важливезначення для аудиту має його інформаційне забезпечення. Це пов’язано з тим, щовідповідно до законодавства України підприємство може не надавати інформацію,що містить комерційну таємницю. Але, звичайно, для прийняття багатьох рішеньпотенційними партнерами фірми, достатнім є проведення експрес – аудитуфінансово-господарської діяльності. Навіть для проведення деталізованого аудитуфінансово-господарської діяльності найчастіше не потрібно інформації, щоскладає комерційну таємницю. Для проведення загального деталізованого аудитуфінансово-господарської діяльності підприємства вимагаються зведення поустановлених формах бухгалтерської звітності, а саме: форма № 1 «Баланс; форма№ 2 «Звіт про фінансові результати»; форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів «;форма № 4 «Звіт про власний капітал».
Аудитфінансово-господарської діяльності підприємства проводиться в три етапи.
Напершому етапі приймається рішення про доцільність аудиту фінансової звітності іперевіряється її готовність до читання. Задачу про доцільність аудиту дозволяєвирішити ознайомлення з аудиторським висновком. Існує два основних типиаудиторських висновків: стандартний і нестандартний. Стандартний аудиторськийвисновок являє собою уніфікований коротко викладений документ, що міститьпозитивну оцінку аудиторської фірми про вірогідність представленої і звітіінформації і її відповідності діючим нормативним документам. У цьому випадкупроведення аудиту доцільно і можливо, тому що звітність у всіх істотнихаспектах об’єктивно відбиває фінансово-господарську діяльність підприємства.
Нестандартнийаудиторський висновок складається в тих випадках, коли аудиторська фірма неможе скласти стандартний аудиторський висновок у силу ряду причин, а саме:деякі помилки в бухгалтерській звітності фірми, різні невизначеностіфінансового і організаційного характеру і т. п. У цьому випадку цінністьаналітичних висновків складених по даній звітності знижується.
Перевіркаготовності звітності до читання носить технічний характер і зв’язана звізуальною перевіркою наявності необхідних звітних форм, реквізитів і підписівна них, а також найпростішою рахунковою перевіркою проміжних підсумків і валютибалансу.
Метадругого етапу – ознайомлення з пояснювальною запискою до балансу, це необхіднодля того, щоб оцінити умови функціонування підприємства в даному звітномуперіоді і врахувати при аудиті фактори, вплив яких спричинило зміни в майновомуі фінансовому положенні організації і які знайшли своє відображення впояснювальній записці.
Третійетап є основним в аудиті господарської діяльності. Метою цього етапу є оцінкарезультатів господарської діяльності і фінансового стану суб’єктагосподарювання. Необхідно відзначити, що ступінь деталізації аудиту фінансово-господарськоїдіяльності може змінюватися в залежності від поставлених цілей.
Напочатку, аудиту доцільно охарактеризувати фінансово-господарську діяльністьпідприємства, указати галузеву приналежність ті інші відмінні ознаки.
1.3 Законодавчо-нормативнерегулювання обліку та аудитудовгострокових кредитівбанківі аналізу фінансового стану підприємства
Метою ведення бухгалтерського обліку і складанняфінансової звітності є надання користувачам повної, правдивої та неупередженоїінформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошовихкоштів підприємства.
Власники,і насамперед колективні власники – акціонери, пайовики та кредитори позбавленіможливості самостійно переконатися в тому, що всі численні операціїпідприємства, часто дуже складні, правильно відображені в звітності і законі,бо не мають ні доступу до облікових записів, ні відповідного досвіду.
Незалежнепідтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотриманняними законодавства необхідне державі для прийняття рішень в галузі економіки йоподаткування.
Що жтаке фінансова звітність підприємства, чим регламентовано порядок її складання,з чого вона складається і на що слід звернути увагу при її перевірці?
Фінансовазвітність – це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про становище,результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.
Порядокскладання фінансової звітності регламентують такі документи:
1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність вУкраїні» від 16.07.99 р. №996-XIV.
2. Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУвід 28.02.2000 р. № 419.
3. Перелік видів діяльності, щодо яких складається зведена фінансовазвітність, затверджений наказом Мінфіну України від 24.02.2000 р №37.
4. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку.
Статтею11 названого Закону фінансова звітність повинна включати:
1. Баланс.
2. Звіт про фінансові результати.
3. Звіт про рух грошових коштів.
4. Звіт про власний капітал.
5. Примітки до звітів.
Нормативні документи, щовикористовуються при аудиті довгострокових кредитів: Закони України: „Пробухгалтерський облік та фінансову звітність”; П(С)БО 11»Зобов'язання"; Положення про склад витрат на виробництво тареалізацію продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансовихрезультатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку; План рахунківбухгалтерського обліку та інструкція про його застосування; Інструкція пропорядок заповнення річної фінансової звітності та інші.
Відповіднодо П(С)БО №11, зобов'язання – це заборгованість підприємства, що виникла,внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведедо зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.
Залежно відстроку надання підприємству грошових коштів банківський кредит поділяють на:довгострокові та короткострокові кредити банків. В курсовій роботі будерозглянуто довгострокові кредити банків, які є сумою заборгованостіпідприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов’язанням.Об’єктами довгострокового кредиту банку можуть бути капітальні витрати нареконструкцію, модернізацію та розширення діючих основних фондів, на новебудівництво, приватизацію та ін.
Зобов'язаннявиникають через існуючі (завдяки минулим операціям чи подіям) боргипідприємства щодо передачі певних, активів чи надання послуг іншомупідприємству в майбутньому. Отже зобов'язаннями виступає заборгованістьпідприємства, яка виникає, головним чином у зв'язку з придбанням товарів тапослуг, в кредит, або кредити, які, підприємство отримує для свогофінансування.
Привиникненні заборгованості необхідно оформити наступні документи: виписки банку,платіжні доручення, накладні, розрахунки та довідки бухгалтерії, векселі тощо. При погашеннізаборгованості: платіжне доручення, акредитив, інкасо, ВКО та інші платіжнідокументи.
Всідовгострокові зобов’язання в П(С)БО 11 розділені на чотири групи:
1) кредитибанків;
2) іншіфінансові зобов’язання;
3)відстрочені податкові зобов’язання;
4) іншізобов’язання.
Таке групуваннядовгострокових зобов’язань не відповідає тому групуванню, що дане в Планірахунків, затвердженому на два місяці раніше П(С)БО 11. В Плані рахунків длявідображення довгострокових зобов’язань виділений найменший за кількістюрахунків п’ятий розділ. Він має шість рахунків і тринадцять субрахунків. Утаблиці 1 даний розподіл рахунків і субрахунків п’ятого розділу Плану рахунківвідповідно до групування довгострокових зобов’язань підприємства,запропонованого П(С)БО 11.
Оскількизобов’язання підприємства, в тому числі й довгострокові, відносяться до йогопасивів, то, природно, що всі вони відображаються по кредиту зазначенихрахунків і субрахунків п’ятого розділу Плану рахунків. Погашення довгостроковихзобов’язань або переведення їх, у зв’язку з наближенням строку погашення, докороткострокових відображається по дебету цих же рахунків.
На рахунку 50«довгострокові позики» ведеться облік розрахунків по довгостроковихпозиках банків і іншим притягнутим позиковим засобам в інших осіб, що не єпоточним зобов'язанням. По Кт рахунку 50 відбиваються суми отриманихдовгострокових позик, а також переклад короткострокових (відстрочених), по Дт — погашення заборгованості по ним і переклад у поточну заборгованість подовгострокових зобов'язаннях. Рахунок 50 має такі субрахунки: 501«Довгострокові кредити банків у національній валюті»; 502«Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»; 503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті"; 504«Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»; 505"Інші довгострокові позики в національній валюті"; 506 "Іншідовгострокові позики в іноземній валюті". На субрахунках 501, 502відбиваються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит,відповідно, у нац-й і іноземної валютах. На субрахунках 503, 504 відбиваютьсясуми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якоговідстрочений, відповідно в нац-й і іноземної валютах. На субрахунках 505, 506відбиваються суми довгострокової заборгованості по зобов'язаннях по притягненнюпозикових засобів (крім кредитів банків). Аналітичний облік ведеться позаемодателям (банках) у розтині кожного кредиту (позики) окремо і термінампогашення кредиту (позики). Рахунок 50 кореспондується по Дт із Кт рахунків 14,15, 30, 31, 33, 34, 36, 41, 46, 48,50, 52, 55, 60, 61, 68, 71, 73, 74, 75. ПоКт із Дт рахунків 14, 15, 30, 31,33, 37,45,48,50,51,52,53,60,61,62,63,64, 65,68, 84, 91, 92, 93, 95, 99.
На рахунку 60«Короткострокові позики» ведеться облік розрахунків у нац-й ііноземної валютах по кредитах банків, термін повернення яких не перевищує 12місяців із дати балансу, і по позиках, термін погашення яких минув. По Ктрахунку відбиваються суми отриманих кредитів (позик), по дебеті — сума їхнійпогашення і перевод у довгострокові зобов'язання у випадку відстрочки кредитів(позик). Рахунок 60 має субрахунки: 601 «Короткострокові кредити банків у нац-йвалюті»; 602 «Короткострокові кредити банків у иноз-й валюті»;603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у нац-й валюті»; 604" Відстрочені короткострокові кредити банків у инозем-й валюті"; 605«Прострочені позики в нац-й валюті»; 606 «Прострочені позики винозем-й валюті». Аналітичний облік ведеться по заемодателям (банках) у розтинікожного кредиту (позики) окремо по термінах їхній погашення. Рахунок 60кореспондується по Дт із Кт рахунків: 14, 15,30, 31, 33, 34, 36, 37, 41, 46,46, 50, 55, 60, 68, 71, 73, 75. По Кт із Дт рахунків 14, 15, 30, 31, 33, 35,37, 45, 48, 50, 51, 53, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 68, 84, 91, 92, 93, 94, 95, 99.
Рахункип’ятого класу призначені для обліку даних та узагальнення інформації про:заборгованість підприємства банкам за отриманими від них кредитами, яка не єпоточним зобов'язанням (заборгованість, яка не підлягає погашенню протягомопераційного циклу підприємства або протягом дванадцяти місяців з датибалансу); заборгованість підприємства щодо зобов'язань із залученням позиковихкоштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки; суму податку наприбуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасовоїрізниці між обліковою та податковою базами оцінки; заборгованість за виданимидовгостроковими векселями й розповсюдженими облігаціями.
Довгостроковізобов'язання відображаються на рахунках бухгалтерського обліку, якщо їх оцінкаможе бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигоду майбутньому внаслідок їх погашення.
Аудиторперевіряє, чи дотримано порядку, за яким кредитні взаємовідносинирегламентуються на підставі кредитних договорів. У кредитному договорі банкбере на себе зобов'язання надати кредит, а позичальник — використати, сплатитиборг і повернути його. Аудитор з'ясовує, чи довгострокові зобов'язання, на якінараховуються відсотки, відображаються в балансі за їхньою теперішньоювартістю, яка залежить від умов та виду зобов'язання.
Аудиторз'ясовує, чи дотримано умов кредитної угоди:
* чисвоєчасно сплачуються нараховані відсотки;
* чисвоєчасно погашаються отримані позики.
1.4 Типові порушення, що виявляються при аудиті довгостроковихкредитів банків
аудит довгостроковий кредит
При аудиті банківських кредитів аудиторчасто зустрічається з тим, що на підприємстві не ведеться аналітичний обліккредитів. Тому в цілях економії робочого часу аудитору не завжди треба одразуприступати до перевірки вірності нарахування відсотків по банківським кредитам,якщо на підприємстві погано налагоджений аналітичний облік кредитів. В подібнихвипадках аудитору потрібно згрупувати всі кредитні угоди по відповідним ознакамі тільки потім почати перевірку вірності нарахування та відображення вбухгалтерському обліку підприємства відсотків по банківському кредиту абодоручити виконувати цю роботу працівникам бухгалтерії, підприємства щоперевіряється. Склад реєстрів синтетичного обліку залежить від формибухгалтерського обліку, що застосовується на підприємстві. Методика проведеннядетальної перевірки повинна містити перелік реєстрів синтетичного обліку,характерних для кожної форми бухгалтерського обліку. Окрім цього, даний розділметодики має містити приклади реєстрів синтетичного обліку, з описом принципівїх заповнення та взаємозв'язку з іншими реєстрами.
Якщо бухгалтерський облік напідприємстві повністю автоматизований, то в програмі, при допомозі якоїпервинні документи обробляються, передбачений, як правило, більший переліксамих різноманітних форм. Перелічимо тільки декілька найбільш частозустрічающихся в різних бухгалтерських програмах форми:
ü Журнал-ордер по рахунку;
ü Картка по рахунку;
ü Аналіз рахунку;
ü Обороти по рахунку на відповідну дату.
При аудиті банківських кредитів, облікяких ведеться економічним суб'єктом за допомогою комп'ютера, аудитору потрібнозапросити роздруківку такої форми, із якої він зможе отримувати інформацію щойого цікавить в різних розрізах.
Бухгалтерська звітність, в котрійвідображається відділ (бухгалтерський облік), повинен включати в себе:
ü Офіційну бухгалтерську (фінансову) звітність (баланс по ф. №1,звіт про фінансові результати ф.№2, додатки до балансу по ф. №5, звіт про рухгрошових коштів по ф. №3, звіт про рух власного капіталу по ф. №4);
ü Звітність, що надається у відповідності з законодавством в органидержавного комітету з статистики;
ü Розрахунку по податкам та платежам;
ü Розрахунки, що надаються в державні фонди, та інші формизвітності.
ü Виходячи з нищенаведених даних можна зазначити, що при аудитідовгострокових кредитів банків важливо звернути увагу на документацію, щооформляє довгострокові кредити банків, нарахування відсотків, а також принципиформування фінансування результатів, адже такі помилки можуть призвести достворення помилок та перекручення фінансової звітності, що може суттєвозменшити прибуток та, відповідно, податок на прибуток.Таблиця2.1.1Можливі порушення і їхвплив на вірогідність інформаціїПідстава Характер можливих порушень Вплив порушення на вірогідність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства Законодавчі та нормативні документи України Вид порушень пов'язаних з відсутністю документів, що оформляють кредитні відносини Низький рівень внутрішнього контролю в організації (підприємстві), можливість зловживань із документацією посадових осіб Вид порушень пов'язаний з включенням в собівартість продукції (робіт, послуг) відсотків по кредитам, які не можуть бути в нього внесені Помилка в розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг) і як наслідок перекручування висновків про фінансові результати і зменшення отриманого прибутку Вид порушень пов'язаний з порушеннями принципів оцінки майна Перекручування достовірної інформації про активи підприємства і не вірність при розрахунку дійсних прибутків господарства Вид порушень пов'язаний з некоректним споживанням пільг по податку на прибуток за рахунок кредитів для цілей оподаткування Помилка в розрахунку податку на прибутку і як наслідок, перекручування розрахунків з бюджетом по податку. Недостовірність інформації рядка 550 у бухгалтерському балансі (ф. №1) „Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом” та ін. податків на прибуток. і отримання штрафу Вид порушень пов'язаний з порушенням принципів формування фінансування результатів Неточність і перекручування достовірних даних про дійсні прибутки (або збитки) та зловживання посадових осіб
РОЗДІЛ 2.Організація, здійснення та узагальнення результатів аудиту довгостроковихкредитів банків ТзОВ «Західно-Української енергетичної компанії» в межахперевірки достовірності фінансової звітності
2.1Характеристика ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія»
Розглянемоосновні зміни в діяльності ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія»шляхом визначення абсолютного відхилення основних показників, що стосуютьсяаудиту довгострокових кредитів банків (див. табл. 2.1.1.)
Таблиця 2.1.1
Динаміка основнихпоказників, що стосуються довгострокових кредитів банківПоказник На поч. звітного періоду На кін. звітного періоду Абсолютне відхилення Довгострокові кредити банків 65 -65 Поточна заборгованість за довгостроковими зобовязаннями 13 -13 Статутний капітал 120 120 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 554 1444 890 Неоплачений капітал -60 60 Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги: чиста реалізаційна вартість 47 -47 Інші поточні зобов'язання 25713 122190 96477 Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 4945 2856 -2089 Чистий прибуток 890 548 -342
Відповіднодо установчих документів (а саме Статуту підприємства) статутний капітал намомент його створення складав 120,0 тис. грн., станом на момент здійсненняаудиторської перевірки – 120,0 грн. На цей момент статутний капітал сформованов сумі 120,0 тис. грн.., або на 100 відсотків, заборгованість засновників повнесках у статутний капітал становить 0 тис. грн., зокрема: учасником ТзОВ«Західно-Українська енергетична компанія» є фізична особа Колєснік ПавлоВолодимирович, ідентифікаційний номер 2200000000. Його частина у статутномукапіталі складає 100 %, що відповідає 120,0 тис. грн. суми внеску згідно зустановчими документами. На момент перевірки було фактично внесено 120,0 тис.грн… Форма внеску – кошти.
Уперіоді, за який проводиться аудиторська перевірка, ТзОВ «Західно-Українськаенергетична компанія» не володів корпоративними правами.
ТзОВ«Західно-Українська енергетична компанія» не має філій, дочірніх підприємств,відокремлених структурних підрозділів.
Заперіод, що перевірявся, підприємство мало право здійснювати наступні видидіяльності: надання послуг, пов’язаних з добування нафти і газу, ремонт татехнічне обслуговування електродвигунів, генераторів і трансформаторів, монтажелектродвигунів, генераторів і трансформаторів, посередництво в торгівліпаливом, рудами, металами та хімічними речовинами, оптова торгівля паливом. Фактичнопідприємство за перевіряє мий період здійснювало наступні види діяльності: ремонтта технічне обслуговування електродвигунів, генераторів і трансформаторів;оптова торгівля паливом. Дані види діяльності не підлягають ліцензуванню іпатентуванню, то ж ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія» не отримуваложодних ліцензій, патентів та дозволів.
Загальначисельність працюючих станом на 31.12.2009 р. складала 40 осіб, у тому числі засумісництвом – 10 осіб.
Уперіоді, що перевірявся, підприємство не застосовувало пільги зі сплати окремихподатків, зборів, обов’язкових платежів.
Перевіркоювстановлено використання в господарській діяльності цінних паперів (іменнихінвестиційних сертифікатів), довгострокових кредитів банку, укладання договорівкомісії, договорів страхування. Перевіркою не встановлено використання суб’єктомпідприємницької діяльності товарних кредитів.
Згідноданих, наведених у фінансовій звітності підприємства за останні 2 роки, ТзОВ«Західно-Українська енергетична компанія» є прибутковим. Треба відмітитивисокий рівень комп’ютеризації на підприємстві. Бухгалтерський облік ведеться впрограмі «1С: Предприятие – «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата +Кадры», також працівники адміністративного відділу в своїй роботі користуютьсяСистемою «Ліга: Закон», Internet Explorer, програмами Microsoft Office (в т.ч. Microsoft Outlook, що надаєможливість оперативного обміну інформацією з контрагентами).
Нажаль,відсутній наказ про облікову політику підприємства, що є досить типовимпорушенням Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність вУкраїні» на підприємствах. Відсутня і система внутрішнього контролю(внутрішнього аудиту).
2.2 Організація перевірки довгострокових кредитівбанків на ТзОВ«Західно-Українська»енергетична компанія»
Здійсненняпідприємницької діяльності суб’єктом господарювання залежно від окресленихцілей може потребувати кредитування. В якості об’єкту обліку у даній роботібуло обрано підприємство ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія».
Організаціяаудиторської перевірки ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія»включає оформлення договору на здійснення аудиту (Додаток А), заповнення анкетинового клієнта (Додаток Б), складання плану аудиту фінансової звітностіпідприємства (Додаток В), та плану аудиту довгострокових кредитів банку (ДодатокД), визначення аудиторського ризику та рівня суттєвості (Додаток М).
Аудиторський ризик – це небезпека того, що аудитор зробить неправильний висновок щодофінансової звітності після виконання ним аудиторських процедур, тобто занеправильно складеною фінансовою звітністю буде представлений аудиторськийвисновок без застережень, і навпаки. Аудитор має поставити перед собоюзавдання, які полягають у визначенні і використанні процедур аудиторськоїперевірки, які дають змогу звести до мінімуму ризик аудиторської перевірки.
Ризик аудитумає три складових:
• властивийризик;
• ризик,пов'язаний із невідповідністю функціонування внутрішнього контролю;
• ризик невиявленняпомилок та перекручень.
З математичної точки зору аудиторськийризик дорівнює добутку трьох вищезгаданих компонентів:
АР=ВР*РК*РН
Властивийризик є показником вразливості залишку за певним бухгалтерським рахунком абопевною категорією операцій стосовно перекручень, які можуть бути суттєвими, абовразливість цих залишків щодо перекручень у загальній сукупності зперекрученнями за іншими рахунками чи операціями, з припущенням, що заходивнутрішнього контролю підприємства на них не поширювалися.
При визначенністратегії проведення аудиту аудитору слід вивчити властивий ризик на рівніфінансової звітності підприємства. При детальнішому плануванні цю оцінкунеобхідно пов'язувати з залишками на рахунках і класом операцій.
Аудитор можезробити припущення, що існує значний розмір властивого ризику на рівні залишкуза рахунком і класом операцій. Незважаючи на це, визначаючи загальнуаудиторську стратегію, йому необхідно отримати від клієнта роз'яснення щодофактів існування ризику на рівні окремих позицій фінансової звітності.
Для того, щобзробити оцінку властивого ризику, аудитору слід використати свої професійнізнання з метою врахування й оцінки численних факторів потенційних ризиків.
Прикладифакторів потенційних :
• рівеньцілісності управління;
• досвід,знання і зміни в управлінському апараті за певний період: малий досвідуправлінського персоналу може вплинути на якість підготовки фінансовоїзвітності підприємства; тиск на керівництво підприємства, наприклад, обставини,які можуть наштовхнути керівництво на перекручення фінансової звітності (цевідбувається тоді, коли підприємство здійснює діяльність у галузі, в якій існуєдосвід великої кількості підприємницьких невдач, або підприємство має дефіцитвласного капіталу, що не дає йому змоги продовжувати операції);
• діяльністьпідприємства, наприклад, його товари і послуги, структура капіталу, спорідненісторони, виробництво і розміщення, розподіл і компенсаційні методи;
• фактори, щовпливають на галузь, у якій здійснює діяльність підприємство, наприклад,економічні умови і умови конкуренції, зміни в технології виробництва та послуг,загальній обліковій практиці, а також у фінансових тенденціях і показниках;
•бухгалтерські рахунки, які дають уявлення про фінансовий стан підприємства, іякі, поза сумнівом, вимагають виправлення, наприклад, рахунок фінансовихрезультатів, за яким треба було зробити коригування у попередньому періоді;
• складніосновні операції, що можуть вимагати залучення спеціаліста іншої професії, ніжаудиторська;
• здатністьактивів до анулювання або неправильного представлення;
• термінизавершення незвичайних і складних угод, особливо в останні дні року.
Дляздійснення аудиту фінансової звітності ТзОВ «Західно-Українськаенергетична компанія» необхідно провести аудит системибухгалтерського обліку, основних засобів та нематеріальних активів, виробничихзапасів та готової продукції, виробничих запасів та готової продукції, фінансовихінвестицій, касових операцій, безготівкових операцій, власного капіталу,кредиторської заборгованості, доходів, витрат. Тільки після проведення цієїпідготовчої роботи можна буде кваліфіковано і фахово провести аудит фінансовоїзвітності.
Джерелами інформації для аудиторськоїперевірки довгостроковихкредитів є:
1. Облікова політики підприємства
2. Первинні документи по підрозділуобліку (договір з банком, протоколи узгодженнявідсотків, платіжні доручення і банківські виписки)
3. Реєстри синтетичного обліку попідрозділу обліку.
4. Реєстри аналітичного обліку попідрозділу обліку.
5. Бухгалтерська звітність (оборотно-сальдовавідомість, фінансова звітність підприємства).
В обліковій політиці підприємстванадається опис альтернативних облікових рішень, вибір яких наданий економічномусуб'єкту.
Завдання на виконання аудиторської роботи було оформленоокремо (Додаток К). В цьому завдання обов’язково зазначається дата і місцейого складання, призначається виконавець, вказується замовлення на проведенняаудиторської роботи, найменування замовника. Також цим завданням встановлюєтьсякількість годин, що виділена для виконання завдання, період його виконання,спосіб оформлення виконання (зазвичай це акт приймання-здачі аудиторськоїроботи).
Для чіткої і організованої роботи аудиторської фірми, а такождля вчасного закінчення завдання на виконання аудиторської роботи від «03»січня 2009, узгодженого з клієнтом (ТзОВ «Західно-Українськаенергетична компанія») було складено загальний план аудиту (Додаток В). В цьомуплані, наданому у вигляді таблиці, викладено перелік розділів аудиту в порядкуйого проведення, період проведення, призначено виконавця.
Окремобула оформлена програма аудиту довгострокових кредитів банків ТзОВ ««Західно-Українськаенергетична компанія» (Додаток Д). Вона включала в себе наступні етапи:
- Здійснення інвентаризації довгострокових кредитів банків,
- Перевірку наявності первинної документації зі всіма господарськимиопераціями щодо довгострокових кредитів банків,
- Перевірку документального оформлення та відображення в облікуінвентаризації довгострокових кредитів банків,
- Перевірку відповідності довгострокових кредитів банків критеріямвизнання згідно П(С)БО 11 «Зобов’язання»,
- Перевірку цільовості використання довгострокових кредитів банку,
- Документальне оформлення знайдених порушень при дослідженнідокументів, операцій і записів.
Буларозроблена методика проведення аудиту довгострокових кредитів банку на ТзОВ ««Західно-Українськаенергетична компанія», перелік методичних прийомів та аудиторських процедур,що здійснювалися на кожному етапі перевірки, було систематизовано і згрупованов таблицю.
Таблиця2.2.1
Перелік рахунків, на якихобліковуються довгострокові зобов’язанняГрупування довгострокових зобов’язань відповідно до П(С)БО 11 Рахунок або субрахунок Плану рахунків Кредити банку 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» 503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті» 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті» Інші фінансові зобов’язання 51 «Довгострокові векселі видані» 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» Відстрочені податкові зобов’язання 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» 55 "Інші довгострокові зобов’язання" Інші зобов’язання 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті" 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті" 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» 55 "Інші довгострокові зобов’язання"
2.3 Здійснення аудиту довгострокових кредитівбанківна ТзОВ«Західно-Українська»енергетична компанія»
Аудит довгострокових кредитів банків на ТзОВ «Західно-Українська» енергетична компанія» здійснювався шляхомопитування посадових осіб підприємства. Опитування здійснювалосяу вигляді набору питань. Це особливо зручна така форма ознайомлення з системоюбухгалтерського обліку та організацій внутрішнього контролю обліку кредитів тапозик у випадку, коли планується вибіркова перевірка.
Згідноз методикою проведення аудиту довгострокових кредитів банку була здійсненаперевірка обґрунтованості включення відсотків за кредит в собівартість продукції,роботі послуг, в залежності від джерела отримання кредиту; обґрунтованостівключення в собівартість суми відсотків за кредит; фактичної сплати відсотківза кредит; правильностівідображення в обліку відсотків по простроченим кредитам; фактичного контролю зацільовим призначенням кредиту; відповідності бухгалтерських записів цільовомупризначенню кредиту; правильності включення відсотків за кредит в інвентарну вартістьоб'єктів основних засобів; правильності включення відсотків за кредит врозмірах встановлених норм в собівартість майна. В роботівикористовувалися первинні документи (наприклад, протоколи нарахуваннявідсотків, договори, укладені з банком), розрахункові документи ( про сплатувідсотків за кредит), реєстри бухгалтерського обліку тощо.
В ходіаудиторської перевірки довгострокових кредитів банків на ТзОВ«Західно-Українська енергетична компанія» було виявлено наступні порушення:
1. Вплатіжному дорученні від 10 грудня 2010 року при сплаті відсотків згіднокредитного договору № 1 від 01.02.2008 року в графі призначення платежу булавказана сума ПДВ 20% (2166,67 грн.). Згідно ЗУ «Про ПДВ» сплата відсотків не єоб’єктом оподаткування. Правильне призначення платежу: сплата відсотків згіднокредитного договору № 1 від 01.02.2008 року без ПДВ (Додаток Р)
2. Вбухгалтерській довідці за 10 грудня 2008 року (Додаток Т) відображенінекоректні проведення. Не було відображено перекладу у поточну заборгованістьпо довгострокових зобов’язаннях згідно кредитного договору № 1 від 01.02.2008року.
3. УЖурналі-ордері і Відомості по рахунку 501 «Довгострокові кредити банків внаціональній валюті» за 2008 рік (проведеня зроблене в програмі«1С: Предприятие») не відображено переклад у поточну заборгованість подовгострокових зобов’язаннях згідно кредитного договору № 1 від 01.02.2008 року(Додаток С).
4. Вбухгалтерській довідці за 10 грудня 2008 року (Додаток Х) відображенінекоректні проведення. Нарахування відсотків за кредитом було помилковозроблено по дебету 941 «Витрати на дослідження і розробки». Проведення необхідновиправити згідно з П(С)БО 11 «Зобов’язання»: Дт 951 «Відсотки за кредит» Кт6841 «Розрахунки за нарахованими відсотками в національній валюті».
5. УЖурналі-ордері і Відомості по рахунку 6841 «Розрахунки за наразхованимивідсотками в національній валюті» за 2008 рік (проведеня зроблене в програмі«1С: Предприятие») не вірно відображено нарахування відсотків за кредитом.Замість 951 «Відсотки за кредит» був помилково використаний 941 «Витрати надослідження і розробки» (Додаток Ф).
Бувпроведений тест ефективності внутрішнього контролю довгострокових кредитівбанку. За результатами цього тесту було складено звідну таблицю, що наведена в ДодаткуЛ.
Такожза допомогою анкети оцінювання властивого ризику (Додаток М) було визначеноаудиторський ризик.
2.4 Здійсненняперевірки взаємоузгодження даних форм звітності ТзОВ «Західно-Українськаенергетична компанія»
ЗгідноП(С)БО 1 «загальні вимоги до фінансової звітностіі», 2 «Баланс», 3 «Звіт профінансові результати», 4 «звіт про рух грошових коштів», 5 «Звіт про власнийкапітал», Наказу від 29 листопада 2000 р. №302 «Про примітки до річноїфінансової звітності» деякі показники фінансової звітності мають бутивзаємоузгоджені, а інформація, подана у звітності, має бути достовірною,дохідливою і розрахованою на однозначне тлумачення. Фінансова звітність повиннанадавати можливість користувачам порівнювати фінансові звіти підприємства зарізні періоди, містити дані про підприємство, дату звітності та звітний період .Валюту звітності та одиницю її вимру, відповідну інформаціцю щодо звітного тапопереднього періоду.
Щодонеобхідної інформації про підприємство, наведеної у фінансовій звітності ТзОВ«Західно-Українська енергетична компанія» за 2007. 2008 та 2009 роки, требазазначити, що вона наведена повністю. Вказана назва, організаційнр-правоваформа та місцезнаходження підприємства, надано короткий опис основноїдіяльності підприємства, середня чисельність персоналу підприємства протягомзвітних періодів. Звіти містять дати, станом на які наведені їх показники, вказанавалюта, в якіймтвідображено елементи звітності. Та одиниця її виміру. Згідновимог Українського Законодавства показники фінансової звітності наводяться підприємствамив тис. грн., що має місце у фінансовій звітності ТзОВ «Західно-Українськаенергетична компанія».
Требазазначити, що при складанні фінансової звітності підприємство дотримувалосяосновних принципів підготовки фінансової звітності, а саме: автономностіпідпрбезперервності діяльності, періодичності, історичної (фактичної)собівартості, повного, обачності, превалювання змісту над формою, єдиногогрошового вимірника. При порівнянні статей Балансу на кінець минулого звітногоперіоду та на початок наступного розбіжностей не виявлено. При проведенніперевірки взаємо узгодженості даних форм звітності одного звітного періодурозбіжностей не виявлено. Так, наприклад, показник чистого прибутку,розрахований в Формі №2 «звіт про фінансові результати» співпадає з показникомр. Чистий прибуток (збиток) за звітний період Форми №4 «Звіт про власний капітал»іє математичною різницею показників розділу «Пасив» Форми №1 «баланс»«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на кінець звітного періоду та напочаток звітного періоду.
Урозділі ІІ «Елементи операційних витрат» форми № 2 «Звіт про фінансові результати»відображена амортизація. Її показник співпадає з розрахунковою різницею зносуосновних засобів та нематеріальних активів на кінець звітного періоду та напочаток звітного періоду розділу «Актив» форми № 1 Балансу.
Такожповністю узгоджені дані, відображені в формі №4 «Звіт про власний капітал», зданими, наведеними в розділі «Пасив» форми №1 «Баланс». В цих формахспівпадають показники залишку статутного капіталу, нерозподіленого прибутку,неоплаченого капіталу, разом як на початок, так і на кінець звітного року.Також показник р. 130 «Звіту про власний капітал» «Чистий прибуток (збиток) зазвітний період» співпадає з показником чистий прибуток (збиток) (р. 220 або225) Форми №2 «Звіт про фінансові результати2 відповідного періоду.
2.5 Здійснення аудиту фінансового стану ТзОВ«Західно-Українська»енергетична компанія»Аудиторповинен проаналізувати числові значення, записані в четвертому стовпці. У томувипадку, якщо які-небудь значення досить суттєво відхиляються у більшу абоменшу сторону від інших, він може відкинути такі значення. На базі показників,що залишилися, розраховується середня величина, яку можна для зручностіподальшої роботи округлити, але так, щоб після округлення її значення змінилосяб не більше ніж на 20% у ту або іншу сторону від середнього значення. Данавеличина і є єдиним показником рівня суттєвості, яку може використовуватиаудитор у своїй роботі.Здійснюючифінансовий аналіз звітності підприємства аудитор, насамперед, досліджуєпоказники балансу, його актив і пасив, тобто їхні статті. На підставі данихбалансу і звіту про фінансові результати аудитор розраховує коефіцієнтиплатоспроможності (ліквідності) і рентабельності активів і пасивів.Вивченняструктури балансу допомагає встановити, як розподіляються активи підприємства,зокрема запаси і дебіторська заборгованість, з одного боку, і як розподіленіджерела цих активів між довгостроковими, поточними зобов'язаннями і власнимкапіталом, з іншого. Для цього спочатку визначаємо динаміку оборотності запасіві дебіторської заборгованості шляхом використання даних балансу і звіту профінансові результати та розрахування двох відносних показників: коефіцієнтаоборотності запасів і коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості.1.Коефіцієнт оборотності запасів дає можливість встановити швидкість оборотузапасів для забезпечення виконання завдання з продажу (реалізації) готовоїпродукції (товарів, робіт, послуг).Такий показник розраховується за формулою[40, с. 130].Коефіцієнт оборотності запасів = Собівартість реалізованої продукції(товарів, робіт, послуг) (ряд. 040 ф. №2) / Собівартість реалізованоїпродукції, (товарів, робіт, послуг) (ряд. 040 ф. № 2). Чим більше значенняцього коефіцієнта, тим вищий рівень оборотності запасів, що позитивновідображається на забезпеченні обсягу реалізації продукції.2.Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості показує, скількиоборотів здійснено за рік коштами, вкладеними до розрахунків.Такийпоказник розраховується як відношення загального обсягу реалізації продукції досереднього розміру дебіторської заборгованостіКоефіцієнтоборотності дебіторської заборгованості = Виручка (дохід) від реалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг) (ряд. 010 ф. № 2) / (Дебіторськазаборгованість на початок періоду (ряд. 160 — ряд. 210 гр. З ф. № 1) +дебіторська заборгованість на кінець періоду (ряд. 160 — ряд. 210 гр. 4 ф. №1)): 2Уданому випадку чим більша кількість оборотів, тим швидше підприємство отримуєкошти від своїх боржників (дебіторів).3.Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості розраховується яквідношення собівартості до середнього розміру кредиторської заборгованостіКоефіцієнтоборотності кредиторської заборгованості = Собівартість реалізованої продукції(товарів, робіт, послуг) (ряд. 040 ф. № 2) / (Кредиторська заборгованість напочаток періоду (ряд. 620 гр. З ф. № 1) + Кредиторська заборгованість накінець періоду (ряд. 620 гр. 4 ф. № 1)): 2
4. Платоспроможність(ліквідність) визначається здатністю підприємства до швидкого погашення своїхкороткотермінових зобов'язань за платежами. Для здійснення таких операційнеобхідні кошти, які підприємство може отримати, перевівши у гроші найбільшліквідну частину своїх мобільних запасів або маючи достатній запас грошей убанку й у касі. Оцінювання платоспроможностіпроводиться за даними балансу на підставі характеристики ліквідності оборотнихактивів, тобто часу, необхідного для переведення їх у грошову масу. Є три рівняліквідності. Найбільш мобільною частиною оборотних засобів є грошові кошти ікороткотермінові цінні папери. Збільшення частки грошових коштів і ціннихпаперів у загальній сумі оборотних засобів сприяє зростанню платоспроможності.
Ліквідність — це здатність швидкоперетворити актив на гроші без втрат його ринкової вартості. Під час оцінюванняліквідності підприємства аналізу підлягає достатність поточних (оборотних)активів для погашення поточних зобов'язань, тобто короткостроковоїкредиторської заборгованості. Оцінюючи ліквідність, розраховують три коефіцієнти:
* коефіцієнт покриття;
* коефіцієнт швидкоїліквідності;
* коефіцієнт абсолютноїліквідності.
5.Коефіцієнт концентрації власного капіталу (або коефіцієнт автономії чинезалежності) визначає частку коштів власників підприємства в загальній сумікоштів, вкладених у майно підприємства. Характеризує можливість підприємствавиконати свої зовнішні зобов'язання за рахунок використання власних коштів,незалежність його функціонування від позикових коштів.
Коефіцієнтконцентрації власного капіталу = Власний капітал (ряд. 380 ф. №1) / (Активипідприємства (ряд. 080 + ряд. 260 + ряд. 270 ф. М1))
Чимвище значення цього коефіцієнта, тим фінансово стійкіше та стабільніше і меншзалежне від кредиторів підприємство. Якщо його значення дорівнює 1 (тобто 100 %), тоце означає, що власники повністю фінансують своє підприємство.
Згідноз Методикою № 81 і Методикою № 22 підприємство вважається фінансово стійким заумови, що частина власного капіталу в загальній сумі фінансових ресурсівпідприємства становить не менше 50 %.
6. Коефіцієнт концентраціїпозикового капіталу є доповненням до попереднього коефіцієнта — їх сумадорівнює 1 (або 100 %).
Коефіцієнтхарактеризує частку позикових коштів у загальній сумі коштів, вкладених у майнопідприємства.Коефіцієнтконцентрації позикового капіталу = Позиковий капітал (ряд. 430 + ряд. 480 + ряд.620 + ряд. 630 ф. № 1) / Активи підприємства (ряд. 080 + ряд. 260 + ряд. 270 ф.№1)
7. Співвідношенняпозикового капіталу і власного. Цей показник дає найбільш загальну оцінку фінансовоїстійкості підприємства.
Співвідношенняпозикового капіталу і власного = Позиковий капітал (ряд. 430 + ряд. 480 + ряд620 + ряд.630 ф. №1) / Власний капітал (ряд. 380 ф. № 1)
8.Коефіцієнт оборотності активів показує, наскільки ефективно використовуютьсяактиви з погляду обсягу реалізації, тому що показує, скільки гривень реалізаціїприпадає на кожну гривню, вкладену в активи підприємства; іншими словами,скільки разів за звітний період активи обернулися у процесі реалізаціїпродукції. Чим вищий оборот, тим ефективніше використовуються активи.
Коефіцієнтвизначається як відношення чистої реалізації до середньорічної вартостіактивів.
Коефіцієнтоборотності активів = Чистий дохід (виручка) від реалізації, продукції(товарів, робіт, послуг) (ряд. 035 ф. №2) / (Активи на початок періоду (ряд.080 + ряд. 260 + ряд. 270 гр. 3. ф. № 1) + Активи на кінець періоду (ряд. 080 +ряд. 260 + ряд. 270 гр. 4 ф. № 1)): 2
9. Оцінкарентабельності. Розраховуючи рентабельність, слід визначити відношення прибуткудо таких показників: рівня продажу, активів, власного капіталу. Для розрахункуцих показників використовують:
*чистий прибуток, який визначається як балансовий прибуток за вирахуваннямплатежів до бюджету (ряд. 220 ф. № 2);
*чисту реалізацію, яка визначається як виручка від реалізації без урахуванняПДВ, акцизного збору та інших вирахувань з доходу (ряд. 035 ф. № 2).
Ціпоказники фінансового стану ТзОВ «західно-Українська енергетична компанія»систематизовано і викладено в аудиторському висновку.
2.6 Узагальнення результатів аудиторської перевірки фінансовоїзвітностіТзОВ «Західно-Українська» енергетична компанія»
Здійснено вибірковуперевірка, яка є репрезентативною, проте існує ризик неефективної вибірки,суттєвість якої є невисокою. У зв'язку з рівнемсуттєвості перевірки та інших властивих аудиту обмежень існує можливість, навітьймовірність того, що будь-які істотні помилки могли залишиться незнайденими.
У відповідності до п.5 національногонормативу №4 відповідальність за початкові залишки несе замовник.
При проведенні перевірки аудитор діяв напідставі законодавства України у сфері господарської діяльності таоподаткування, встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку іформування фінансової звітності.
Відповідальність зазвітність ТзОВ «Західно-Українська» енергетична компанія» несе керівництвотовариства. В обов'язки аудитора входить підготовка висновку за даними цієїзвітності.
Вцілому при перевірці не виявлено суттєвих порушень щодо відображенняфінансового стану підприємства в поданій фінансовій звітності. Звітністьподавалася вчасно, дані фінансової звітності базуються на первинних документах,зведених реєстрах та поданих розрахунках. В обчислених результатах, наведених уфінансовій звітності ТзОВ «Західно-Українська» енергетична компанія», суттєвих відхилень, щовплавають на висвітлення фінансово-господарського стану підприємства, невиявлено.
РОЗДІЛ 3.Формування рекомендацій щодо виправлення порушень таких помилок, які виявленіпри аудиті ТзОВ «Західно-Української енергетичної компанії»
3.1 Наявні і потенційні наслідки порушень та помилок, що виявлені приаудиті довгострокових кредитів банківнаТзОВ«Західно-Українська» енергетична компанія»
При проведення аудиту наданих довгостроковихкредитів банків на ТзОВ «Західно-Українська» енергетична компанія» (зведена таблиця)» буловиявлено наступні помилки .
1. Було допущено помилку при оплаті відсотків згіднокредитного договору № 1 від 01.02.2008 року, а саме неправильно оформленоплатіжне доручення № 92 від 10 грудня 2010 року. В графі призначенняплатежу була вказана сума ПДВ 20% (2166,67 грн.). Згідно ЗУ «Про ПДВ» сплатавідсотків не є об’єктом оподаткування.
2. Приобліку довгострокових кредитів банку ТзОВ «Західно-Українська енергетичнакомпанія» зовсім не використовувало кореспонденцію з рахунком 60«Короткострокові позики». Тобто не було відображено частину довгострокової позики у складіпоточної заборгованості за довгострокові зобов'язаннями. Це призводить доневірного розподілення показників розділу 2 «Пасив» форми № 1 «Баланс», хоча іне впливає на загальний показник валюти Балансу. Так, в бухгалтерській довідціза 10 грудня 2008 року (Додаток Т) відображені некоректні проведення. Не буловідображено перекладу у поточну заборгованість по довгострокових зобов’язанняхзгідно кредитного договору № 1 від 01.02.2008 року.
3. УЖурналі-ордері і Відомості по рахунку 501 «Довгострокові кредити банків внаціональній валюті» за 2008 рік (проведеня зроблене в програмі«1С: Предприятие») не відображено переклад у поточну заборгованість подовгострокових зобов’язаннях згідно кредитного договору № 1 від 01.02.2008 року(Додаток С).
4. Вбухгалтерській довідці за 10 грудня 2008 року (Додаток Х) нарахування відсотківза кредитом було помилково зроблено по дебету 941 «Витрати на дослідження ірозробки».
5. УЖурналі-ордері і Відомості по рахунку 6841 «Розрахунки за наразхованимивідсотками в національній валюті» за 2008 рік (проведеня зроблене в програмі«1С: Предприятие») не вірно відображено нарахування відсотків за кредитом.Замість 951 «Відсотки за кредит» був помилково використаний 941 «Витрати надослідження і розробки» (Додаток Ф).
Відповіднодо законів України на керівників та інших посадових осіб підприємств у зв'язкуз допущеними методологічними помилками або арифметичними описками веденнябухгалтерського обліку та складання фінансової звітності застосовуються адміністративніштрафи.
Згідностатті 1642 «Порушення законодавства з фінансових питань» Кодексу«Про адміністративні правопорушення» від 07.12.1984 № 8074-Х відсутністьбухгалтерського обліку або ведення його з порушенням установленого порядку,внесення неправдивих даних до фінансової звітності тягнуть за собою накладанняштрафу від восьми до п’ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.Ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративномустягненню за одно з таких правопорушень, — тягнуть за собою накладання штрафувід десяти до двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
3.2 Рекомендації щодо виправлення порушень та помилок, яківиявлені при аудиті довгострокових кредитів банків на ТзОВ«Західно-Українська» енергетична компанія»
Порушення,виявлені при проведенні аудиту довгострокових кредитів банку на ТзОВ«Західно-Українська енергетична компанія», є несуттєвими, не впливають напоказники валюти Балансу та на показник фінансового результату. Згідно статті1642 «Порушення законодавства з фінансових питань» Кодексу «Проадміністративні правопорушення» від 07.12.1984 № 8074-Х можуть призвести дозастосування адміністративних штрафів, тому згідно з методологічнимирекомендаціями потребують виправлення, Це дасть можливість користувачамфінансової звітності підприємства отримувати достовірні дані для прийняттяправильних управлінських рішень.
Томурекомендовано наступне.
1. В платіжному дорученні № 92 від 10 грудня 2010 року виправитипризначення платежу на наступне: «Сплата відсотків згідно кредитного договору №1 від 01.02.2008 року. Без ПДВ». Уточнення здійснюється шляхом подання до банкулиста про зміну призначення платежу.
2. Виправити проведення щодо відображення частини довгострокової позики у складі поточної заборгованостіза довгостроковими зобов'язаннями, тобто зробити наступне проведення:Відображено частину довгострокової позики у складі поточної заборгованості за довгострокові зобов'язаннями 50 «Довгострокові позики» 61 '' Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
3. Згідноз П(С)БО 11 «Зобов’язання» необхідно виправити помилковий запис Дт 941 «Витратина дослідження і розробки» Кт 6841 «Розрахунки за нарахованими відсотками внаціональній валюті» на наступну проводку: Дт 951 «Відсотки за кредит» Кт 6841«Розрахунки за нарахованими відсотками в національній валюті».
Такожвиправити відповідні показники в Формі №1 «Баланс», а саме в Розділі ІІІ«Довгострокові зобов’язання» зменшити показник на суму
частинидовгострокової позики у складі поточної заборгованості за довгостроковізобов'язаннями, а відобразити її в р. 510 «Поточна заборгованість задовгостроковими зобов’язаннями» Розділу IV «Поточні зобов’язання».Загальні показники Розділів ІІІ «Довгострокові зобов’язання» і IV «Поточні зобов’язання»зміняться, але валюта Балансу (р. 640 Пасиву) залишиться незмінним.
3. Некоректним проведення (Дт 951 Кт 311) треба замінити двоманаступними:1. Нарахування відсотків за кредитом 951 6841 2. Сплата відсотків 6841 311
3.3 Рекомендації щодо формування наТзОВ«Західно-Українська»енергетична компанія» механізмувнутрішнього аудиту довгострокових кредитів банків для запобігання порушенням
Післяпроведення аудиторської перевірки ТзОВ «Західно-Українська енергетичнакомпанія» було надано рекомендації щодо формування механізму внутрішньогоаудиту для запобігання порушенням. Мета внутрішнього аудиту — удосконаленняорганізації й управління виробництвом, виявлення й мобілізація резервів йогозростання.
Внутрішнійаудит здійснюється на попередній стадії виконання комерційної, технологічноїабо фінансової угоди, у процесі її проходження і після завершення. Він дає експертну науковообґрунтовану оцінку господарським операціям і процесам.
Внутрішнійаудит аналізує ситуацію ризику і застерігає від банкрутства, використовуєноу-хау для збільшення прибутку й ефективності нової технології, вживаєзаходів, що сприяють фінансовій діяльності підприємства.
На нашпогляд, доцільно в усіх галузях економіки, на кожному підприємстві запровадитисистему внутрішнього аудиту з тим, щоб за цю роботу відповідала конкретна особачи спеціальний відділ. Асигнування на утримання такої аудиторської служби слідздійснювати за рахунок виявлених внутрішнім аудитом резервів підвищенняефективності роботи підприємства, зниження собівартості й збільшення прибутків.
Для аудитуадміністрації індивідуальних компаній наймають внутрішньогосподарськихаудиторів.
Внутрішньогосподарськіаудитори можуть проводити звичайні перевірки на відповідність (визначати, чидотримано в господарській системі тих специфічних процедур або правил, якіприписані персоналу вищим керівництвом (адміністрацією), або займатисяопераційним аудитом (перевірка будь-якої частини процедур і методівфункціонування господарської системи з метою оцінювання продуктивності йефективності). Після закінчення операційного аудиту менеджеру видаютьрекомендації для удосконалення операцій. Крім того, внутрішньогосподарськіаудитори в останні роки набули високої кваліфікації щодо оцінюваннякомп'ютерних систем.
Внутрішньогосподарськийаудитор забезпечує адміністрацію цінною інформацією для прийняття рішень, якістосуються ефективного функціонування бізнесу. Він не залежить відфункціонального управління, але не може не залежати від реальної ситуації.Користувачі зовні навряд чи захочуть покластися на інформацію, що перевіренавнутрішнім аудитором, через відсутність у нього незалежності — це найголовнішавідмінність між результатами роботи внутрішніх аудиторів і аудиторських фірм(зовнішніх аудиторів). Деякі види діяльності внутрішніх аудиторів називаютьсяопераційним аудитом. Операційний аудит (аудит результатів, або управлінськийаудит) — це вивчення аудиторами операцій компаній з метою формулюваннярекомендацій щодо економічного використання ресурсів, досягнення цілей. Метаопераційного аудиту — допомогти керівникам у виконанні їхніх обов'язків.Результатом цього може бути збільшення рентабельності компанії. Таким чином,внутрішні аудитори розглядають операційний аудит як складову внутрішньогоаудиту.
Внутрішнійаудитор результати своєї роботи відображає у звіті, який дає йому можливістьзвернути увагу керівництва на відповідну проблему. Щоб досягти намічених цілей,звіт не варто розтягувати і перевантажувати зайвими подробицями. Він має бутичітким, точним, зрозумілим і своєчасним. Стандартної форми для звітіввнутрішніх аудиторів немає і, ймовірно, ніколи не буде через багатогранністьоб'єктів перевірки, відмінності у здібностях та інтересах керівників.
Узвіті внутрішнього аудитора, що надсилається аудиторському комітету, слід вказати,які рекомендації виконано, а які вважаються неефективними через надмірнівитрати. Тількипісля отрмання письмового звіту внутрішня аудиторська перевірка вважаєтьсязакінченою.
Іншоюпроцедурою, характерною для подання звітності внутрішніх аудиторів, є спільнийз керівниками аналіз критикованих моментів і внесених рекомендацій до їхвключення у кінцевий звіт внутрішнього аудитора.
Основну увагувнутрішньому аудитору слід приділяти перевірці тих показниківфінансово-господарської діяльності підприємства, які можуть позитивно вплинутина ефективність виробництва. Така перевірка має спрямовуватися на попередження(профілактику) відхилень від нормативно-правових актів чи зловживань. Важливотакож ретельно дослідити ті господарські операції, які мають бути документальнооформлені й своєчасно відображені в облікових регістрах та у фінансовійзвітності.
Отже,внутрішній аудит контролює раціональне витрачення матеріальних, трудових іфінансових ресурсів, дотримання законності господарських операцій, виявлення допущенихзловживань чи порушень.
Внутрішнійаудит передбачає попередній контроль на стадії розгляду первинних документів,під час візування договорів, наказів, кошторисів. У такому разі внутрішнійаудит претендує на роль профілактичного заходу.
Поточний контрольздійснюється під час реєстрації господарських операцій та інвентаризації.
Наступнийконтроль проводиться на стадії узагальнення й аналізу облікової і звітноїінформації.
Таким чином,внутрішній аудит є системним і строго документальним, безперервним,універсальним (суцільним) заходом.
Орієнтовніосновні методологічні положення щодо організації внутрішнього аудиту полягаютьу тому, що насамперед слід укомплектувати штат внутрішніх аудиторів, відтакоптимально розподілити контрольні функції, виробити методичні вказівки з питаньвнутрішнього аудиту.
Напідприємстві мають складатися графіки здавання звітів матеріальновідповідальними особами, а також графіки передачі документів на автоматизовануобробку.
Не меншважливо розробити проекти планів проведення інвентаризацій грошових коштів,матеріальних цінностей, розрахунків. При цьому пріоритетне значення надаєтьсярозробці проекту плану проведення річної інвентаризації всіх статей балансу (якправило, станом на 1 жовтня відповідного року).
Рольі функції внутрішнього аудиту визначаються керівництвом підприємства і метоюйого розвитку.
Функціївнутрішнього аудиту змінюються залежно від вимог керівництва підприємства.
Ефективнадіяльність служби внутрішнього аудиту дає змогу зовнішньому аудитору змінюватихарактер і термін виконання та скорочувати обсяги аудиторських процедур, але неможе зумовити повне невиконання ним раніше запланованих процедур перевірки.
Внутрішнійаудит проводять особи, які мають відповідний рівень професійної освіти, досвідуі компетенції, а робота помічників належним чином контролюється, аналізується ідокументально оформлюється.
Основнимиоб'єктами внутрішнього аудиту є:
ü стан і ведення бухгалтерського фінансового обліку;
ü фінансова звітність, її вірогідність;
ü стан необоротних активів і запасів;
ü забезпеченість підприємства власними обіговими коштами;
ü платоспроможність і фінансова стійкість;
ü система управління підприємством;
ü робота економічних і технічних служб підприємства;
ü оподаткування: правильність визначення доходу, що підлягаєоподаткуванню, своєчасність і повнота сплати податків;
ü планування, нормування і стимулювання;
ü внутрішньогосподарський контроль;
ü виробничо-господарська діяльність;
ü достовірність проектно-кошторисної документації тощо.
ü Основними процедурами внутрішнього аудиту є:
· вивчення засновницьких документів;
· дослідження первинної документації, регістрів бухгалтерськогофінансового (управлінського) обліку, фінансової звітності;
· зустрічна перевірка документів і господарських операцій,порівняння даних синтетичного і аналітичного обліку тощо.
ВИСНОВКИ
Метою курсового проекту на тему: «Організаційніпроцедури аудиту довгострокових кредитів банків» (на прикладі ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія») було поставленозакріплення теоретичних знань та поглиблення практичних навиків з дисципліни «Організаціяі методика аудиту» на основі дослідження обліку довгострокових зобов’язань наТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія».
Длядосягнення цієї мети в ході роботи над курсовим проектом було дослідженонормативно-правову базу яка стосується обліку довгострокових зобов’язань;досліджено економічний зміст та сутність довгострокових зобов’язань; вивченопринципи бухгалтерського обліку довгострокових зобов’язань; вивчено принципиоформлення аудиторських документів; методи проведення аудиту підприємств; проведеноаудиторську перевірку довгострокових кредитів банку та фінансового станупідприємства на ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія».
Аудиторськоюперевіркою було визначено орієнтовні показники фінансового стану підприємства.Таким чином, коефіцієнт покриття (загальний коефіцієнт ліквідності) складає0,97, що характеризує недостатність оборотних засобів для покриття своїхборгів, адже він є 0,5. Показникділової активності підприємства збільшується. Так, коефіцієнт оборотностіоборотних засобів склав 0,03. Коефіцієнт рентабельності активів збільшений(0,41), тобто підприємство ефективно використовує свої активи для отриманняприбутку.
Розглянутосинтетичний та аналітичний облік довгострокових кредитів банку ТзОВ«Західно-Українська енергетична компанія»; узагальнено результати проведеногоаудиту; надано рекомендації щодо виправлення порушень тапомилок, які виявлені при аудиті довгострокових кредитів банків на ТзОВ «Західно-Українська» енергетична компанія».
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Про аудиторську діяльність: Закон України№ 140-У від 14.09.2006р. із змінами та доповненнями // Все для бухгалтера вторгівлі. — 2006. — № 43 (189). -С.14-17.
2. Закон України «Про бухгалтерський облік тафінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. №996 із змінами і доповненнями.
3. Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджененаказом МФУ від 31.01.1999р. № 87.
4. Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку №2 «Баланс», затверджено наказом МФУ від 31.01.1999р. № 87.
5. Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку №3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом МФУвід 31.01.1999р. № 87
6. Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку №4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджене наказом МФУ від31.01.1999р. № 87
7. Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку №5 «Звіт про власний капітал», затверджене наказом МФУ від31.01.1999р. № 87
8. Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку №6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»,затверджене наказом МФУ від 28.05.1999р. № 137.
9. Положення про сертифікацію аудиторів,затверджене рішенням Аудиторською палатою України від 23.04. 2002р.
10. Положення про постійне обов'язковеудосконалення професійних знань аудиторів України, затверджене рішеннямАудиторською палатою України від 23.04.2002р.
11. Положення про Реєстр аудиторських фірм іаудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги, затверджене рішеннямАудиторською палатою України від 31.10. 2000р.
12. Міжнародні стандарти аудиту. — К.: Основи, АПУ, 2006.- 853с.
13. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочноепособие. — М.: Экономика, 1994.-366с.
14. Аудит: Збірник задачта практичних ситуацій: Навчальний посібник /Т.М.Давидов,І.К. Дрозд, І.Г. Давидовта ін.; За ред. Г.М. Давидова. — 2-ге вид., перероб. і. доп. — К.: Т-во «Знання», КОО, 2001.- 170с.
15. Аудит: Практическоепособие / А.Кузьминский, Н.Кужельний, Е.Петрики др.; Под ред. А. Кузьминского. — К.: Учетинформ, 1996. — 238с. 36.Аудит:учебник для вузов, /под ред. проф. В.И. Подольского — 2-е изд., перераб. идоп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.655с.
16. Білуха М.Т.Курс аудиту: Підручник. — К, 1998. — 504с.
17. Білуха М.Т.Теорія фінансово-господарського контролюі аудиту: Підручник. — К.: Вища школа, 1994. — 364с.
18. Бондаренко Н.О.,Понікаров В.Д., Попова СМ. Аудит суб'єктів підприємницької діяльності: Навчальний посібник. — Київ: Центр навчальної літератури, 2004.- 300с.
19. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник. — 2-ге вид. перероб. та доп.- Житомир, 2002р, — 672с.
20. Бутинець Ф. Ф., Усач Б.Ф., Виговська Н.Г.,Петренко Н.І., Шигун М.М. Аудит і ревізія підприємницької діяльності.Навчальний посібних джля студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106«Облік і аудит» /Ф.Ф. Бутинець та ін.; За ред.проф. Ф.Ф. Бутинеця — Житомир: ПП «Рута», 2001р.- 416с.
21. Дорош Н.І. Аудит:методологія і організація. — К.: Т-во «Знання», КОО,2001 — 402 с.
22. Дорош Н.І. Аудит:теорія і практика. Монографія. — К.: Знання, 2006. — 495с.
23. Жила В.Г. Ревізія і аудит: Навч. посіб. — К.: МАУП, 1998. — 96с. бО.Загородній А.Г., Єлісєєв A.B., Корягін M.B. та ін. Аудит: Теорія іпрактика: Навч. посіб. — Львів: Вид-во Національного Університету «Львівська політехніка», 2003.- 364с.
24. Загородній А.Г., Усач Б.Ф., Хом'як Р.Л.Бухгалтерський облік та аудит підприємницької діяльності. — Львів. Державнийуніверситет «Львівська політехніка», 1995.-208с.
25. Заруба О.Д. Банківський менеджмент тааудит. — К.: Лібра, 1996. — 224с. бЗ.Зубілевич С. Я., Голов С. Ф. Основиаудиту. — К.: Ділова Україна, 1996. -374с.
26. Камышанов П.И. Знакомтесьаудит (организация и методика проверок). — М.: ИНФРА-М, 1993.-320с.
27. Кольга В.Д., Парпалига М.Д., Аудит в Україні. — К.: Літера, 1998. — 384с.
28. Крискж В.I., Крисюк Н.М., Юрченко О.В. Аудит в підприємствах торговельного бізнесу: Навчальний посібник. — К.: Вид-во Європ. ун-ту,2003. -231с.
29. Кулаковська Л.П. Основи аудиту: Збірникзадач і вправ: Навч. посіб. -Житомир: ЖІТІ, 1999. — 480с.
30. Кулаковська Л.П. Основи аудиту: Курслекцій: Навч. посіб. — Житомир: ЖІТІ, 2000. — 608с.
31. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація іметодика аудиту: Навч. посіб. -К.: «Каравела», 2004. — 568с.
32. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту:Навч. посіб. — К.:«Каравела»; Львів: «Новий світ-2000», 2002.- 504с.
33. Петрик О. А., Сенченко М.Т. Аудит у зарубіжних країнах: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. /За заг. ред. О. А. Петрик. — К.: КНЕУ, 2002. -168с.
34. Петрик O.A., Савченко В.Я. Організація та методика аудиту підприємницької діяльності: Навчальний посібник. — К.: КНЕУ, 2008. — 472 с.82.Полякова Л. М. Організація аудиту:Конспект лекцій з курсу«Організація і методикааудиту» Ч. 1 «Організація аудиту»для студентів спеціальності «Облік іаудит». — Львів:Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2003.- 56с.
35. Полякова Л.М. Аудит /Навчально-методичні матеріали. — Львів: Інститут підприємництва і перспективнихтехнологій при НУ «Львівська політехніка», 2002.- 52с.
36. Полякова Л.М., Корягін М.В., Воськало В.І., Чубай В. М. Аудит: Навчальний посібник / Серія «Дистанційненавчання». — №21. — Львів: Видавництво Національного університету«Львівська політехніка», 2004. -248с.
37. Савченко В.Я. Аудит: Навч.посібник. — К.: КНЕУ, 2002.-322с.
38. УсачБ.Ф. Аудит: Навчальний посібник. — К., 2002. — 223с.
39. УсачБ.Ф., Душко З.О., Колос М.М. Організація іметодика аудиту: Підручник. — К.: Знання, 2006. — 295 с.
40. Хом'як Р.Л., Полякова Л.М. «Бухгалтерський облік і аудит» Розділ 6(с. 240-289), «Економіка та менеджмент»: Навч. Посібник. — Львів: ДУ «ЛП», 1996р.-828с.