Министерство образования Российской Федерации
Федеральное государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования
Чувашский государственный университетимени И.Н. Ульянова
Кафедра бухгалтерского учета, анализаи аудита
ОТЧЕТ
о преддипломной практике
по бухгалтерскому учету и аудиту
в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»
Студент 5курса гр. ЭК-22 МихайловаВ.В.
Руководители практики
от предприятия: зам. гл. бухгалтера КапитоноваМ.В.
от университета: к. э. н., доцент ПанфиловЮ.И.
Чебоксары 2010
Содержание
Календарно-тематический план преддипломнойпрактики
Дневник прохождения производственнойпрактики
1. Экономическая характеристикапредприятия
2. Учет и аудит денежных средств
3. Учет и аудит обязательств ирасчетов
3.1 Учет и аудит расчетов по оплатетруда
3.2 Учет и аудит расчетов споставщиками и подрядчиками
3.3 Учет и аудит расчетов спокупателями и заказчиками
3.4 Учет и аудит расчетов сучредителями
3.5 Учет расчетов с персоналом попрочим операциям
3.6 Учет и аудит расчетов с разнымидебиторами и кредиторами
3.7 Учет и аудит расчетов сподотчетными лицами
4. Учет и аудит финансовых инвестицийи ценных бумаг
5. Учет и аудит кредитов банка,займов и иных поступлений
6.Учет и аудит основных средств инематериальных активов
6.1 Учет и аудит основных средств
6.2 Учет и аудит нематериальныхактивов
7. Учет и аудитматериально-производственных запасов
8. Учет и аудит издержекхозяйственной деятельности
9. Учет и аудит готовой продукции иее реализации
10. Учет и аудит финансовыхрезультатов и фондов
11. Автоматизированная обработкаэкономической информации
12. Отчетность предприятия
Приложение
Календарно-тематическийплан преддипломной практики по бухгалтерскому учету студента 5 курсаэкономического факультета ЧГУ
№
п/п Тема Количество рабочих дней 1 Ознакомление с предприятием 2 2 Учет и аудит денежных средств 4 3 Учет и аудит обязательств и расчетов 4 4 Учет и аудит финансовых инвестиций и ценных бумаг 4 5 Учет и аудит кредитов банка, займов и иных поступлений 4 6 Учет и аудит основных средств и нематериальных активов 6 7 Учет и аудит материально-производственных запасов 4 8 Учет и аудит издержек хозяйственной деятельности 4 9 Учет и аудит готовой продукции и ее реализации 4 10 Учет и аудит финансовых результатов и фондов 4 11 Автоматизированная обработка экономической информации 2 12 Отчетность предприятия 6
Дневник
прохожденияпроизводственной практики
Студент Михайлова В.В.
Факультет экономическийкурс 5 группа ЭК-22-05
Место прохожденияпрактики ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»
Руководитель практики: гл.экономист Капитонова М. В.
(должность, фамилия, имя,отчество)
Начало практики «19»января 2010 г.
Конец практики «15» марта2010 г.Месяц, число Тема практики Подразделение в котором выполнена работа Краткое описание выполненной работы Отметка руководителя практики о выполненной работе 19.01.- 20.01 Ознакомление с предприятием Бухгалтерия Ознакомление с организационно-техническим уровнем предприятия, технологическим процессом, функциями бухгалтерии в части разработки первичных и сводных документов и оформлении официальной отчетности, служащей информационной базой для бухгалтерского учета, анализа и аудита 22.01 – 25.01 Учет и аудит денежных средств Бухгалтерия Ознакомление с кассой организации, а также соответствующей первичной документацией и проводимыми в кассе кассовыми операциями, а также кассовой дисциплиной и результатом внутренней ревизионной комиссии 26.01 –30.01 Учет и аудит текущих обязательств и расчетов Бухгалтерия Ознакомление с первичной документацией и документооборотом в части учета заработной платы и расчетов. 31.01 – 3.02 Учет и аудит финансовых инвестиций и ценных бумаг Бухгалтерия Ознакомление с бухгалтерским учетом в части финансового инвестирования в другие организации, а также закупки ценных бумаг для получения прибыли в частности акций. 5.02 –08.02 Учет и аудит кредитов банка, займов и иных поступлений Бухгалтерия Ознакомление с кредитными договорами по поводу использования (предоставленных) долгосрочных и краткосрочных кредитов, а также займов. Рассмотрел счета 66, 67 и ссудные счета. 09.02 – 15.02 Учет и аудит основных средств и нематериальных активов Бухгалтерия Ознакомление с состоянием основных средств и наличием нематериальных активов и ведение в хозяйстве учета (выбытия, списания, реализация ремонт и пр.) ОС и НМА на счетах 01, 04, а также их амортизация. 16.02 – 20.02 Учет и аудит материально-производственных запасов Бухгалтерия Ознакомление с состоянием материально-производственных запасов и учетом материалов на складах к 01.01.2004г. и ведение учета МПЗ на подлежащих счетах и с документацией, а также их оценка и их отражения в ж/о№ 6,7,8,10, в Главной книге и отчетности. 21.02 – 24.02 Учет и аудит издержек хозяйственной деятельности Бухгалтерия Ознакомление с синтетическим и аналитическим учетом затрат на производства и ее видами, распределением расходов и ресурсов. 26.02 – 1.03 Учет и аудит готовой продукции и ее реализации Бухгалтерия Ознакомление с синтетическим учетам выпуска готовой продукции и ее учетом на складах, с документацией по движению готовой продукции, ее отгрузкой и продажей, распределением коммерческих расходов. 2.03 – 6.03 Учет и аудит финансовых результатов и фондов Бухгалтерия Ознакомление с учетом продажи продукции и отнесением ресурсов по фондам, решения советом учредителей и т.п. 7.03 – 9.03 Автоматизированная обработка экономической информации Бухгалтерия Ознакомление с АРМ-бухгалтера который оснащен принтером; где применяется автоматизированный учет с помощью 1С: Предприятие 7.7 редакции 4.2 и Конфигурацией “Расчет заработной платы” для работы в программе 1С: Предприятие 7.7.+Камин 9.03-15.03 Отчетность предприятия Бухгалтерия Подготовил и оформил отчет
1. Технико-экономическаяхарактеристика предприятия ОАО «Чебоксарская пивоваренная фирма «Букет Чувашии»
Открытое акционерноеобщество «Чебоксарская пивоваренная фирма «Букет Чувашии» являетсясамостоятельным хозяйствующим субъектом. ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» создано наосновании решения общего собрания учредителей 22 апреля 1998 года. Место нахождения общества является основное место его деятельности: Российская Федерация,Чувашская Республика, город Чебоксары, проезд Соляное, дом 7. Сокращенноенаименование общества: ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии». Срок деятельности Общества неограничен. Деятельность Общества прекращается по решению общего собранияучастников Общества, либо по основаниям, предусмотренным действующим Российскимзаконодательством.
ОАО “Букет Чувашии”является одним из самых высокомеханизированных предприятий пищевойпромышленности в Чувашской Республике. Начиная с 1990 года была проведенаогромная работа по реорганизации предприятия, смене устаревшего оборудования наболее современное. Так, в 1997 г. была введена новая линия по розливу пивамощностью 40 000 бутылок в час, а в 2001 году новый варочный порядок немецкойфирмы «Штайнеккер». В настоящее время заключен контракт с фирмой «Альфа ЛавальПоток» на поставку системы поточной мойки для бродильно-лагерного цеха.
“Букет Чувашии” — крупнейший пивзаводрегиона. Он разливает более 70% потребляемого в Чувашии пива. Продукцияпользуется устойчивым спросом и в соседних регионах.
Ремонтные работы на предприятииосуществляются силами ремонтно-механического и ремонтно-строительного цехов.
Налажена система доставки покупателюпродукции собственными силами, так как у акционерного общества есть собственныйтранспортный цех.
Предприятие реализует в розницу частьсвоей продукции через собственные торговые предприятия.
При предприятии имеется мебельныйучасток, швейная мастерская, которая шьёт рабочую одежду для персонала,подсобное хозяйство (огород, теплица и овощехранилище). Для рабочих натерритории завода функционирует столовая, а также оздоровительный комплекс.
Целью деятельностиОбщества является получение прибыли. Основные виды деятельности:
— производство пива, безалкогольныхнапитков, минеральной воды, товарного солода;
— торгово-коммерческаядеятельность;
— оказание транспортных,экспедиционных услуг по перевозке и организации хранения грузов;
— производство иреализация товаров народного потребления;
— розничная торговля иорганизация общественного питания и т.д.
Величина уставногокапитала общества составляет 3 020 тыс. руб. Он разделен на 120 088обыкновенных акций номинальной стоимостью 25 рублей.
В настоящее времяконтрольный пакет акций сосредоточен в руках ОАО «ЦИФ» г. Ижевск, доля которогосоставляет около 60%. Остальной пакет акций распределен между несколькимивладельцами, такими как АО «Парсек-Инвест» г. Чебоксары, Мешков Олег Вадимовичи т.д.
Основными обслуживающимибанками в настоящее время являются: Чувашское ОСБ №8613 Волго-Вятского банка СБРФ г. Чебоксары, Чувашский филиал «Внешторгбанка» (ОАО) в г. Чебоксары, КБ«Мегаполис».
Аудиторами предприятияявляются ООО «Аудит-Консалтинг» г. Чебоксары, ЗАО «Ижевская аудиторская коллегия»,г. Ижевск.
Высшим органом обществаявляется общее собрание участников. К исключительной компетенции общегособрания относятся:
— определение основныхнаправлений деятельности общества, а также принятие решений об участии вассоциациях, объединениях, коммерческих организациях;
— изменение уставаобщества, в том числе изменение размера уставного капитала;
— внесение изменений вучредительный договор;
— образованиеисполнительных органов общества;
— избрание и досрочноепрекращение полномочий ревизора общества;
— утверждение годовогоотчета и годового баланса общества;
— утверждение решения ораспределении чистой прибыли общества между участниками общества;
— утверждение (принятие)документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества;
— назначение аудиторскойпроверки, утверждение аудитора и определение размера его услуг;
— принятие решения ореорганизации и ликвидации общества. Для осуществления общего руководствадеятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных уставом кисключительной компетенции общего собрания участников общества, избираетсянаблюдательный совет общества. К исключительной компетенции наблюдательногосовета относятся следующие вопросы:
— созыв годового общегособрания участников;
— утверждение повесткидня общего собрания участников;
— определение датысоставления списка участников, имеющих право на
участие в общем собраниии решение вопросов, связанных с подготовкой и проведением общего собранияучастников.
Общество имеет расчетный,валютный и другие счета в банковских учреждениях, крупную печать со своимнаименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки идругие реквизиты. Общество для достижения целей своей деятельности вправе отсвоего имени совершать сделки, приобретать имущественные и личныенеимущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком, атакже выступать в ином качестве в суде, арбитраже, третейском суде.
Для достижения целейсвоей деятельности ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» может приобретать права, приниматьобязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречитьдействующему законодательству и уставу общества. Отдельными видамидеятельности, перечень которых определяется Федеральным Законом, общество можетзаниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Обществоимеет право пользоваться кредитом в рублях, в иностранной валюте, несетответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственнуюдеятельность, а также социальное развитие коллектива. Реализация продукции,выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам,устанавливаемым обществом самостоятельно. Перед предприятием стоят задачи восуществлении внешнеэкономической деятельности в соответствии с утвержденнымпланом экспортно-импортных операций, заключенных контрактов и договоров,оказание и получение услуг внешнеторгового характера с целью:
— получения выручки виностранной валюте; — закупок импортных комплектующих, прогрессивногооборудования и передовых технологий для повышения качества и конкурентоспособноститоваров ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»;
— повышениядиверсификации производства ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» — привлечения иностранныхинвестиций;
— формирование деловойрыночной культуры, интеграция в мировую экономику. Для контроля зафинансово-хозяйственной деятельностью общества, собрание участников избралиревизионную комиссию из числа учредителей общества или лиц, предложенныхучредителями, сроком на 1 год. Ревизионная комиссия из З человек. Членамиревизионной комиссий не могут быть лица, занимающие должность в органахуправления общества. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельностиобщества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также вовсякое время по инициативе ревизионной комиссии общества, решению общегособрания учредителей, совета директоров (наблюдательного совета) общества илипо требованию учредителей. Ревизионная комиссия организует свою работу всоответствии с Уставом общества.
Ежемесячно главныйбухгалтер составляет «Отчет о финансовых результатах». Ежеквартально и в концеотчетного года составляются следующие бухгалтерские документы: — «Сведения поналогам и сборам и внебюджетных отчислений»;
— «Бухгалтерский баланс»;
— «Отчет о прибылях иубытках» и т.д.
Основные принципыдеятельности ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»: 1. система управления качествомпродукции является основой всеобщего управления предприятием;
2. четкое распределениеответственности и полномочий персонала; 3. контроль качества продукции накаждой технологической операции с помощью современных средств измерения иучета;
4. использованиенатуральных ингредиентов;
5. использование принципапартнерства и доверия в отношениях с поставщиками. Установленное на заводеоборудование ведущих мировых фирм позволяет производить ежегодно до миллионагектолитров пива самого высокого качества. В производстве используются тольконатуральное экологически чистое сырье и специально подготовленная вода.Оформление продукции отвечает уровню мировых стандартов (трехпозиционнаяэтикетка, кроненпробка). Предприятие имеет линии по выпуску продукции в кегах,емкостью 20, 30, 50 литров, в бутылках, емкостью 0,5 литров. В процессе производства пивоваренной продукции образуется вторичные сырьевые ресурсы(ВСР) и отходы. Большинство БСР можно считать полностью используемыми. Все ВСРиспользуют на пищевые, кормовые или технические (медицинские) цели. К частичноиспользуемым отходам относятся диоксид углерода и пивная дробина, являющаясяосновным многотоннажным отходом.
Организационная структураОАО ЧПФ «Букет Чувашии» включает в себя следующие функциональныеблоки:
1) производственный,включающий в себя цеха основного производства (варочный цех,бродильно-лагерный, цех бутылочного розлива пива, цех кегового розлива пива, цехрозлива в ПЭТ-бутылки, цех розлива минеральной воды и безалкогольных напитков),руководство блоком входит в компетенцию главного технолога;
2) технические службы,включающий в себя цеха и службы, обслуживающие производство (котельный цех,компрессорный цех, служба главного энергетика, служба главного механика,ремонтно-строительный цех), а так же отдел капитального строительства, во главеданного подразделения стоит главный инженер;
3) маркетинговый-осуществляет деятельность в области маркетинга и сбыта продукции, на основеизучения рынка и маркетингового анализа формирует перспективную ассортиментнуюполитику, развивает торгово-коммерческую деятельность; возглавляет блокомзаместитель генерального директора по коммерческим вопросам; к компетенцииначальника отдела по торговле относится руководство всеми принадлежащими ОАОЧПФ «Букет Чувашии» магазинами и барами; кроме того, в данный блоквходят цеха вспомогательного производства (швейный, мебельный участки);
4) финансовый — включаетв себя финансово-экономические службы, ведущие управление финансами,оперативный бухгалтерский учет и отчетность общества, возглавляет заместительгенерального директора по финансам;
5) юридический-включает в себя отдел кадров и юридический отдел, возглавляет заместительдиректора по правовым вопросам.
В настоящее время напредприятии всего работает около 560 человек.
На данном предприятиибухгалтерский учет полностью автоматизирован и используется программа «1С:Предприятие – Бухгалтерский учет» редакция 4.4., помимо этого имеется сетеваяпрограмма «Гарант Платформа F1-максимум», которая помогает найти ответы на вопросы, возникающие в работе, таккак программа «максимум» содержит в себе не только нормативно-правовыедокументы, но и тексты печатных изданий таких как журналы «Двойная запись»,«Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет», «Налоговый вестник», «Новая бухгалтерия»,газета «Учет, налоги, право» и т.д.
В состав бухгалтериивходят: главный бухгалтер, два заместителя главного бухгалтера, один кассир и 9бухгалтеров. Рабочее место каждого специалиста бухгалтерии оснащенокомпьютером, помимо этого в бухгалтерии имеется три принтера, один факс,копировальный аппарат, все это способствует повышению эффективности труда иминимизацию затрат при осуществлении своих обязанностей.
Для создания более полнойкартины об изучаемом экономическом субъекте рассмотрим его основныеэкономические показатели деятельности.
Таблица 1
Оценка результатовдеятельности ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» на 30 июня 2009-2010 гг. тыс. руб.Наименование показателя на 30 июня 2009 г. на 30 июня 2010 г. Отклонение (+; -) Темп изменений, % А 1 2 3 4 Выручка от продажи товаров, продукции, оказания услуг (за минусом НДС, акцизов и т.п.) 191689 232990 41301 121,5 Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг 122386 162618 40232 132,8 Валовая прибыль 69303 70372 1069 101,5 Коммерческие расходы 19546 26757 7211 136,9 Управленческие расходы 12539 14288 1749 113,9 Прибыль (убыток) от продаж 37218 29327 -7891 78,8 Прибыль (убыток) до н/о 21402 13235 -8167 61,8 Текущий налог на прибыль 5415 2402 95746 44,3 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) 15987 7128 -8859 44,5 Численность работающих, чел. 987 999 +12 101,2 Производительность труда, тыс.руб./чел 194,2 233,2 +39,0. 120,1 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. 162548 163271 +723 100,4 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 251185 211127 -40058 84,1 Фондоотдача, руб. 6,9 8,2 +3,0 157,7 Фондовооруженность, тыс. руб./чел. 14,1 13,8 -0,3 97,9 Фондорентабельность, % 2,4 5,4 +3,0 в 2,25 р. Оборачиваемость оборотных средств: — в числе оборотов — в днях оборота 5,4 67,6 7,7 47,4 +2,3 -20,2 142,6 70,1 Рентабельность оборотного капитала, % 2,5 5,1 +2,6 в2р.
Выручка от продажитоваров, продукции, оказания услуг ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» на 30 июня 2006года составила 232990 тыс. руб., что на 21,5 % больше, чем на 30 июня 2005года.
Себестоимость проданныхтоваров, продукции, услуг на 30 июня 2010 года составила 162618 тыс. руб., а на30 июня 2009 года 122386 тыс. руб. Увеличение составило 32,8 %. На основаниирассмотренных данных, можно сделать вывод о том, что чистая прибыль ОАО «ЧПФ«Букет Чувашии» на 30 июня 2010 года по сравнению с предыдущим аналогичнымпериодом уменьшилась на 55,5 % и составила 7128 тыс.руб.
Основные фонды это частьпроизводственных фондов, которая вещественно воплощена в средствах труда,сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит почастям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения несколькихпроизводственных циклов.
Как следует из данныхтаблицы 1, в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» за анализируемый период среднегодоваястоимость основных средств увеличивается с 162548 тыс. руб. до 163271 тыс. руб.,то есть на 723 тыс. руб. или 0,4 %.
Таким образом, можносделать вывод о достаточно эффективном использовании основных средств в ОАО«ЧПФ «Букет Чувашии». Наряду с основными фондами для работы имеет огромноезначение наличие оптимального количества оборотных средств. Оборотные средства- это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотныхпроизводственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывныйкругооборот денежных средств.
Среднегодовая стоимостьоборотного капитала уменьшается на протяжении анализируемого периода с 251185тыс. руб. до 211127 тыс. руб. (на 15,9 %).
Эффективностьиспользования трудовых ресурсов ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» характеризуетпоказатель производительности труда. Показатель рассчитывается делением выручкиот реализации на численность работающих. Численность работающих в ОАО «ЧПФ «БукетЧувашии» за анализируемый период увеличилась с 987 до 999 человек, т.е. на 12человек. Производительность труда на 30 июня 2010 года составила 233,2 тыс.руб./чел., а на 30 июня 2009 года — 194,2 тыс. руб./чел. На 30 июня 2010 годапо сравнению с аналогичным предыдущим периодом произошло увеличение показателяна 39,0 тыс. руб./чел. или на 20,1 %.
Фондоотдача — показательвыпуска продукции, приходящейся на 1 рубль стоимости основных фондов. На 30июня 2009 года на 1 рубль стоимости основных средств предприятия приходилось5,2 руб. выручки от продаж, на 30 июня 2010 года -8,2 руб. Таким образом,наблюдается увеличение фондоотдачи на 3,0 руб. или 57,7 %.
Фондовооруженностьхарактеризует обеспеченность предприятия основными средствами. Из анализапоказателя следует, что обеспеченность предприятия основными средстваминесколько снижается, о чем свидетельствует снижение показателяфондовооруженности с 14,1 тыс. руб./чел. до 13,8 тыс. руб./чел, т.е. на 2,1 %на 30 июня 2006 года по сравнению с 30 июня 2009 года.
Коэффициентоборачиваемости характеризует число кругооборотов, совершаемых оборотнымисредствами предприятия за определенный период (год, квартал), или показываетобъем реализованной продукции, приходящейся на 1 рубль оборотных средств.
Длительность одногооборота в днях находится делением количества дней в периоде на коэффициентоборачиваемости. Чем меньше продолжительность оборота оборотных средств илибольше число совершаемых ими кругооборотов при том же объеме реализованнойпродукции, тем меньше требуется оборотных средств, и, наоборот, чем быстрееоборотные средства совершают кругооборот, тем эффективнее они используются. Оборачиваемостьоборотного капитала довольно низкая на протяжении анализируемого периода. На 30июня 2009 года один оборот совершался за 67,6 дня (коэффициент оборачиваемости- 5,4), а на 30 июня 2006 года оборачиваемость оборотного капитала ускориласьдо 7,7 оборота (продолжительность оборота — 47,4 дня).
Тенденцию к увеличениюобнаруживает показатель рентабельности оборотного капитала. На 30 июня 2009года на каждый рубль оборотного капитала было получено 2,5 коп. чистой прибыли,а на 30 июня 2010 года по сравнению с предыдущим периодом рентабельностьувеличилась на 2,6 пункта. Таким образом, проведенная оценка использованияресурсов ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» позволяет сделать вывод о сниженииэффективности их использования на 30 июня 2010 года по сравнению с 30 июня 2009года.
Бухгалтерский учет в ОАО«ЧПФ «Букет Чувашии» ведется по рабочему плану счетов, разработанному всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказомМинфина РФ от 3 1.10.00 М 94н.
Форма счетоводства в ОАО«ЧПФ «Букет Чувашии» — журнально-ордерная с автоматизированным способомобработки информации с применением компьютерной техники и программыбухгалтерского учета «1С Бухгалтерия 7.7».
Объекты основных средствпервоначальной стоимостью в пределах лимита 10 000 рублей за единицу отражаютсяв бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составематериально-производственных запасов и списываются по мере ввода их вэксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве илипри эксплуатации организуется надлежащий контроль за их движением ваналитических регистрах бухгалтерского учета. Амортизационная премия неначисляется.
Начисление амортизациипроизводится линейным способом. Затраты на проведение ремонта производственныхосновных средств списываются по мере производства ремонта.
Амортизационныеотчисления отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм наотдельном счете (с использованием счета 05 «Амортизация нематериальныхактивов»).
Процесс приобретения изаготовления материалов осуществляется с применением счетов 10 «Материалы».16.1 «Отклонение в стоимости материалов». При отпуске материальных ценностей впроизводство их оценка производится по средней себестоимости.
Товары отражаются в учетепо фактической стоимости приобретения. Затраты по заготовке и доставке товаровдо складов, выделенные поставщиком товаров в той же накладной увеличиваютстоимость приобретенных товаров. Расходы же по доставке товаров собственнымтранспортом до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов напродажу.
В рамках осуществлениядеятельности в области общественного питания, розничной торговли оценкаприобретенных товаров осуществляется по продажной стоимости с отдельным учетомнаценок (скидок). При выбытии товары оцениваются по средней себестоимости. Готоваяпродукция в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» оценивается по планово-нормативнойпроизводственной себестоимости.
Полуфабрикаты оцениваютсяпо фактической производственной себестоимости. Учет затрат на производствоведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основноепроизводство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемы подебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периодакосвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результатераспределения: дебет 20 и 23 — кредит счетов 25 пропорционально заработнойплате основного производственного персонала по видам номенклатуры в пределахподразделения.
Управленческие расходы,собираемые по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в конце отчетного периодасписываются на счет 90.8 «Управленческие расходы» пропорционально выручке нетто(без учета НДС — счет 90.3. Акцизов — счет 90.4, Экспортных пошлин — счет90.5). Выручка, при определении базы распределения, учитывается без учетавыручки по товарам. Расходы на продажу — счет 44 состоит из субсчетов: 44.1-Издержки обращения. Расходы по этому счету списываются на счет 90.7-«Расходы напродажу» пропорционально товарной выручке. 44.2 — Коммерческие расходы. В концеотчетного периода списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу» пропорциональновыручке нетто (без учета НДС — счет 90.3. Акцизов — счет 90.4, Экспортныхпошлин — счет 90.5). Выручка, при определении базы распределения, учитываетсябез учета выручки по товарам.
Незавершенное производствооценивается по прямым статьям затрат, т.е. без учета косвенных расходов,отражаемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы».
Расходы будущих периодовв ОАО «ЧЛФ «Букет Чувашии» списываются равномерно в течение периода, к которомуони относятся Затраты по полученным займам и кредитам должны признаватьсярасходами того периода, в котором они произведены (далее — текущие расходы), заисключением той их части, которая подлежит включению в стоимостьинвестиционного актива. Резерв предстоящих расходов на выплату отпусковработникам с 2010 года не создается.
Компания ОАО «ЧПФ «БукетЧувашии» вносит свой вклад в благоустройство г. Чебоксары.
2. Учет и аудитденежных средств
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации оналичии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах,находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых вкредитных организациях на территории страны и за ее пределами, денежных средствв валюте РФ и иностранных валютах в пути, а также платежных, денежныхдокументов, ценных бумаг и резервов под их обесценение, других финансовыхвложений.
Порядок наличногоденежного обращения, совершение и оформление операций по расчетным, валютам ипрочим счетам, безналичных расчетов в форме аккредитивов, чеками, банковскими(пластиковыми) картами и т.п. регламентируются соответствующими законами,нормативными актами Центрального Банка, министерств (ведомств) РФ и правиламикоммерческих банков.
Денежные средства в иностранных валютах и операции с нимиучитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путемпересчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу ЦБ РФ на датусовершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составлениябухгалтерской отчетности. Одновременно эти средства и операции отражаются ввалюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностраннойвалютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных знаков в кассеорганизации и средств на счетах в кредитных организациях на дату составлениябухгалтерской отчетности относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».Порядокведения и отражения в учете кассовых операций
Кассовые операции — операции с наличными деньгами, иностранной валютой, проводимые в кассах банкови предприятий.
Для приема, хранения ирасходования наличных денег предприятие имеет кассу. Правила работы с наличнымиденьгами установлены в положении Порядок ведения кассовых операций в РФутвержденный ЦБ России 04.10.1993 года
При оформлении кассовыхопераций используются следующие документы:
— приходные кассовыеордера — форма КО-1 (Приложение 1)
— расходные кассовыеордера — форма КО-2 (Приложение 2)
— журнал регистрацииприходных и расходных кассовых ордеров — форма КО-3
— кассовая книга — формаКО-4 (Приложение 3)
— журналкассира-операциониста КМ-4 (Приложение 8)
— справка-отчеткассира-операциониста КМ-6 (Приложение 9)
— сведения о показанияхсчетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации КМ-7 (Приложение 10)
-книга учета принятых ивыданных кассиром денежных средств КО-5 (Приложение 11)
Прием наличных денег в кассуведется по приходным кассовым ордерам, а выдача — по расходным кассовымордерам. К ним прилагаются документы, на основе которых получены или выданыденьги.
Лицу, сдающему деньги,выдается отрывная квитанция, являющаяся частью приходного кассового ордера.
При выдаче наличных денегна расходном кассовом ордере или на приложенных к нему документах должна стоятьподпись распорядителя кредитов. Документы же гасятся штампом ПОЛУЧЕНО илиОПЛАЧЕНО с указанием числа, месяца, года, что исключает возможность ихповторного использования. Никаких подчисток и исправлений в приходных ирасходных кассовых ордерах не допускаются.
Если деньги выдаютсялицу, не работающему на данном предприятии, им должен быть предъявлен паспортили иной его документ, реквизиты которого записываются в расходном кассовомордере.
Учет кассовых операцийосуществляется на счете 50 «Касса».
Счет является активный ипредназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств вкассе организации. Если в разрешенных законодательством случаях организацияпроизводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса»открывается соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличнойиностранной валюты.
По дебету счета 50«Касса» отражается приход денежных средств в кассу организации –корреспонденции со счетами учета источников поступления средств.
По кредиту счета 50«Касса» отражается расход денежных средств из кассы организации –корреспонденции со счетами учета расчетов и затрат, показывающими направлениирасхода средств.
Дебетовое сальдо 50«Касса» указывает сумму остатка наличных денег в кассе организации на отчетнуюдату.Безналичные формы расчетов
Подавляющее большинство расчетов между юридическими лицами, атакже расчеты с гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность,осуществляются безналичном порядке. Это означает, что взаимные обязательствапогашаются без использования наличных денежных средств. Безналичные расчетыпроизводятся в основном с использованием услуг банков и других кредитныхучреждений в порядке перечисления средств с расчетных, текущих и других счетоворганизаций.
Безналичные расчеты за товары, работы, услуги и по нетоварнымоперациям могут производиться без участия банков с применением векселейкачестве платежного средства. Организации и ее контрагенты по согласованию другс другом могут погашать обязательства путем зачета взаимной задолженности,минуя банки (например, при товарообменных операциях).
Плательщик и получатель средств самостоятельно выбирают формырасчетов и закрепляют их договором.
Безналичные расчеты с использованием услуг банков.
Для осуществления безналичных расчетов с использованием услугбанков и других кредитных учреждений организация открывает в них расчетные,текущие и иные счета. Банковскими операциями по счетам организации-клиентовявляются: зачисление поступающих на счет клиента сумм; перечисление средств сосчета клиента; депонирование средств на специальных счетах; зачисление остаткадепонированных сумм на расчетный счет и другие операции.
Формы безналичных расчетов, производимых посредством банков
Безналичные расчеты между организациями, осуществляемыепосредством кредитных учреждений, производятся в следующих формах:
платежными поручениями; по инкассо; чеками; по аккредитиву; сиспользованием корпоративных пластиковых карт.
Стороны по договору вправе избрать и установить в договорелюбую из указанных форм расчетов.
Документальное оформление банковских расчетных операций
Расчетные операции организаций, производимые посредствомбанков, оформляется банковскими расчетными документами: платежными поручениями(Приложение 5); платежными требованиями-поручениями; платежными требованиями;инкассовыми поручениями; заявлениями на аккредитив; прочие.
Данные документы оформляют либо поручение банку, либосогласие на проведение банком операций по счетам организации.
Банковские расчетные документы оформляются на бланкахОбщероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД), раздел 0401000 «Платежная документация по безналичным расчетам через банки». Банковские расчетныедокументы должны соответствовать требованиям установленных стандартов исодержать для них нужные реквизиты.
При несоответствии платежных документов установленнымтребованиям банк может уточнить содержание данного ему поручения. Банковскиерасчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы.Подтверждением того, что банк исполнил представленные ему в банковскихрасчетных документах поручения, являются соответствующие записи в выписке(Приложение 4) из расчетного счета, получаемой организацией в согласованныесроки. Со своей стороны, экземпляры банковских расчетных документов прилагаютсяк выписке из расчетного счета для обоснования операций, проведенных банком посчету клиента.
Учет операций по расчетному и другим счетам в банке Расчетныесчета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, дляхранения денежных средств и осуществления денежных операций. Организации могутиметь неограниченное количество расчетных счетов в одном или разных банках.
После оформления договора банковского счета и согласнораспоряжению управляющего банком, расчетному счету организации присваиваетсяномер. Банк для внутреннего учета движения средств организации на каждыйрасчетный счет заводит лицевой счет, где ежедневно фиксирует все банковскиеоперации по данному счету. Информация об открытии расчетного счета передаетсябанком налоговой инспекции, на учете которой состоит данная организация.
Банковские операции по расчетному счету
Банковскими операциями по расчетному счету являются операции:
- зачислениепоступающих на счет клиента сумм;
- принятие отклиента и выдача ему со счета наличных денег;
- перечислениесредств со счета клиента;
- депонированиесредств на специальных счетах;
- зачислениеостатка депонированных сумм на расчетный счет.
Некоторые платежи взыскиваются банком с расчетного счета вбесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда,налоговых или финансовых органов и в других случаях, установленных законом. Кподобным платежам относятся: платежи, невнесенные в срок в государственныйбюджет, внебюджетные фонды, социальные фонды; за таможенные процедуры; платежипо исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядкеоплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих иводопроводно-канализационных организаций, организаций связи, телефонной сети.
По дебету счета отражается сумма денежных средств, внесенныхв кассы банков, сберегательные кассы, кассы отделения связи и пр., длязачисления на расчетный и иные счета организации, но еще не зачисленных поназначению — в корреспонденции с кредитом счета 50.
По кредиту счета отражаются средства, зачисленные нарасчетный и иной счет – в корреспонденции с дебетом счетов 51,52. Сальдо счетаотражает суммы переводов в пути на отчетную дату.
Следует помнить онеобходимости инвентаризации наличных рублевых и валютных остатков денежныхсредств и ценных бумаг. Кроме них в кассе храниться бланки строгой отчетности.
Аудит кассовых операций
Целью аудита кассовыхопераций является установление соответствия применяемой в организации методикибухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документамдля того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачиаудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативныедокументы.
В задачи аудита кассовыхопераций входят:
— проверка своевременногои полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами присоблюдении требований законодательства Российской Федерации;
— правильноедокументальное оформление операций с денежными средствами в соответствии сустановленными правилами ведения кассовых операций;
— контроль засохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
— своевременноепроведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов иотражение на счетах бухгалтерского учета (Приложение 6).
Последовательность работпри проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны бытьвыполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решитьзадачи аудита денежных средств.
На предприятии проверкапроводится в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций вРоссийской Федерации, утвержденного ЦБ Российской Федерации от 22.09.1993г.№40.
Лимит денежных средств,установленный банком, в кассе в период проверки составил 30000 руб.
Прием денежных средствпредприятия производился по приходным кассовым ордерам, подписанным главнымбухгалтером, бухгалтером-кассиром; выдача наличных денег из кассы – порасходным кассовым ордерам или платежным ведомостям (Приложение 7), подписаннымруководителем, главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.
Операции по приему ивыдаче денежных средств отражаются в кассовой книге и отчете кассира.
1. В ряде кассовых ордеров, составленныхна предприятии, не заполнены некоторые реквизиты.
— не указываютсяпаспортные данные в расходных кассовых ордерах на выдачу денежных средств,физическим лицам, не являющимися работниками данного предприятия.
Например, в расходномкассовом ордере №3282 от 04.10.2005 г. на выдачу денежных средствКрасноармейскому райпо через Артемьеву З.П. на сумму 23340 руб.
— К расходным кассовымордерам не приложены доверенности на выдачу денежных средств сторонниморганизациям.
Например, по расходномукассовому ордеру № 3848 от 15.11.2005 г. выдано Цивильскому райпо черезАлександрова В.Н. 56737,90 руб. на основании чека ККМ и квитанции к приходномукассовому ордеру № 1051 от 15.11.2005 г., по расходному кассовому ордеру № 3849от 15.11.2005 г. выдано Красноармейскому райпо через Александрова В.Н. 33572,30руб. на основании чека ККМ и квитанции к приходному кассовому ордеру № 8765 от15.11.2005 г.
Требования нормативныхактов.
В соответствии с п. 15Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег по расходному кассовомуордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требуетпредъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющеголичность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда онвыдан и отбирает расписку получателя. На предприятии выдача денег можетпроизводиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии нанем фотографии и личной подписи владельца. Расписка в получении денег можетбыть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкойс указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. П. 16.Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производитсяпо расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или поотдельной ведомости на основании заключенных договоров.
2. Нарушен предельныйразмер расчета наличными денежными средствам между юридическими лицами поодному договору. Договора на поставку заключены на один год. В 2005 годуЦивильскому райпо было выдано из центральной кассы предприятия за полученнуюстеклопосуду 138134,50 руб., Красноармейскому райпо — выдано за полученнуюстеклопосуду 119379,20 руб.
Требования нормативныхактов. В соответствии с указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. 1 1050-У “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РоссийскойФедерации между юридическими лицами по одной сделке” в Российской Федерацииустановлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическимилицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.
3. В Обществе в концерабочего дня кассир не составляет справку отчет кассира-операциониста по формеКМ-6, в которой регистрируются показания денежных счетчиков ККМ за день. Требованиянормативных актов. Бланк (форма КМ-6), утвержденный постановлениемГоскомстата России от 25 декабря 1998 г. 1 132, ежедневно в одном экземпляре должен заполнять кассир-операционист. В нем отражаетсявыручка за рабочий день (смену) по показаниям суммирующих денежных счетчиков наначало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенныхпокупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждаетсясоответствующими подписями сотрудников. Бланк также подписывают руководительфирмы и старший кассир.
4. Работникамибухгалтерии также не составлялись сведения о показаниях счетчиковконтрольно-кассовых машин и выручке организации по форме №КМ-7. Требованиянормативных актов. Форма КМ-7 применяется для составления сводного отчета опоказаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации за текущийрабочий день и является приложением к Справке-отчету кассира-операциониста затекущую дату. 5. В результате оприходование выручки производиться только насумму денежных средств, поступивших в центральную кассу, при этом неучитывается фактическая выручка, поступившая в магазин по показаниямсуммирующих счетчиков. Это также приводит к нарушению методики ведениябухгалтерского учета.
3. Учет и аудит текущих обязательств и расчетов
Учет расчетов с поставщиками ипокупателями, подрядчиками и заказчиками, фирмами и инвесторами, учетаразличных расчетов с организациями и физическими лицами.
3.1 Учет расчетов по оплатетруда
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» синтетический учет расчетов пооплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», поКредиту – начисление заработной платы (премиальных, отпускных), по Дебету –выплата заработной платы (премиальных отпускных, удержание НДФЛ и списаниеначисленной заработной платы в депонированную). Кредитовое сальдо показываетзадолженность по зарплате.
Аналитический учет по счету 70 ведут в Лицевых счетахработников, которые заводят в начале года отдельно на каждого работника.
В течение года в лицевом счете указывают данные о начисленнойзаработной плате, премиях, отпускных, а также удержанные суммы (НДФЛ, алименты,профсоюзные взносы) и суммы к выплате.
В конце года в лицевом счете подводят итоги и определяютсовокупный доход за год и сумму удержанного НДФЛ.
По учету личного составана ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» оформляются следующие документы:
Форма № Т-1 Приказ(распоряжение) о приеме на работу (Приложение 12);
Форма № Т-2 Личнаякарточка (Приложение 13);
Форма № Т-5 Приказ(распоряжение) о переводе на другую работу (Приложение 14);
Форма № Т-6 Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска (Приложение 15);
Форма № Т-8 Приказ(распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (Приложение 16).
По учету использованиярабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда оформляются следующиедокументы:
1) Форма № Т-12 Табель учетаиспользования рабочего времени и расчета заработной платы;
2) Форма № Т-13 Табель учетаиспользования рабочего времени (Приложение 17);
3) Форма № Т-51 Расчетная ведомость;
4) Форма № Т-53 Платежная ведомость(Приложение 18);
5) Формы № Т-54 и Т-54а Лицевой счет(Приложение 19).
Приповременно-премиальной оплате труда дополнительно начисляется премия, котораяустанавливается в процентах к фактическому заработку. Премия может начислятьсяза счет фонда заработной платы Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 70 или за счетнераспределенной прибыли организации Дт 84 Кт 70.(Приложение 22,23)
При сдельно-премиальнойоплате труда дополнительно начисляется премия, в т.ч. за количество работы,срочность и т.д. Премия устанавливается в процентах к сдельному заработку.
Также на ОАО ЧПФ «БукетЧувашии» применяется коэффициент трудового участия (КТУ), размер которогозависит от степени выполнения работником плановых показателей.
Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере потрудовому соглашению. Ночное время – время с 22 ч до 6 ч утра. Продолжительностьработы в ночное время сокращается на 1 час. Доплата за работу в ночное времяустанавливается коллективным договором. (Приложение 20)
Сверхурочная работаоплачивается в повышенном размере и не должна превышать для каждого работника 4ч в течение 2-х дней подряд и 120 ч в год.
Сверхурочная работаоплачивается за первые 2 часа работы не менее, чем в 1,5 размере (доплата + 50%), а за последующие часы работы не менее, чем в двойном размере (доплата + 100%).
Работа в праздничные ивыходные дни оплачивается не менее, чем в двойном размере: сдельщикам – неменее, чем по двойным сдельным расценкам, повременщикам – не менее двойнойчасовой ставки.(Приложение 21)
Для оплаты отпусковберется заработная плата за 12 предыдущих месяца (расчетный период). Эту суммузарплаты делят на 12 и на 29,4 – среднемесячное число календарныхдней. Полученный среднедневной заработок умножают на 28 календарных дней.
Оплата отпускапроизводится не позднее, чем за 3 дня до его начала.
При расчете среднего заработка для начисления отпускныхучитываются премии, начисленные в расчетном периоде:
1) ежемесячные – не более 1 за каждыймесяц расчетного периода;
2) квартальные – в размере 1/3 за каждыймесяц расчетного периода;
3) по итогам работы за год (13-язарплата) и единовременное вознаграждение за выслугу лет (14-я зарплата)включаются в расчет среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетногопериода независимо от времени начисления.
В бухгалтерском учетеначисленные отпускные относятся на затраты организации и включаются в фондзаработной платы Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70. (Приложение24,25,26)
Удержания можно разделитьна группы:
1) обязательные – это НДФЛ, алименты, атакже по исполнительным листам в пользу юридических или физических лиц (штраф);
2) по инициативе организации – это:
– за брак Дт 70 Кт 28;
– за материальный ущерб Дт 70 Кт 73-2;
– подотчетная сумма Дт 70 Кт 71;
– профсоюзные взносы (1 % отначисленной заработной платы)
Дт 70 Кт 76;
– за детский сад, квартплата, плата заобучение Дт 70 Кт 76.
Налог на доходыфизических лиц (НДФЛ) удерживается ежемесячно Дт 70 Кт 68 и перечисляетсябюджету платежным поручением с расчетного счета в день получения средств назарплату Дт 68 Кт 51.
Ставка НДФЛ составляет 13% со всех видов дохода. Сумма НДФЛ определяется в рублях без копеек.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» при увольнении работника емувыплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. В расчет беретсязаработная плата за 12 предыдущих месяца и определяется среднедневнойзаработок. Если год отработан не полностью, то отпускные оплачиваются зафактически отработанное время.
Если работник увольняетсядо окончания того рабочего года, в счет которого он уже использовал свойотпуск, то бухгалтерия может произвести с него удержания за неотработанные дниотпуска.
Выходное пособие вразмере не менее двухнедельного среднего заработка выплачивается в случаях,предусмотренных трудовым законодательством.
Выходное пособие рассчитывается исходя из среднедневногозаработка. В расчет берется заработная плата за 12 предыдущих месяца. С суммывыходного пособия не взимается НДФЛ и не начисляется ЕСН.
Аудит учета расчетов по оплате труда.
Целью аудита расчетов сперсоналом по оплате труда и прочим операциям является установлениесоответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учетанормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита расчетов сперсоналом по оплате труда и прочим операциям:
изучение системывнутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
подтверждениедостоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям иотражения их в учете;
проверка соблюдения нормдействующего законодательства в части начислений и удержаний;
оценка системыорганизации аналитического и синтетического учета;
проверка правильностиоформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
Последовательность работпри проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциямможно разделить на три этапа — ознакомительный, основной, заключительный.
При аудите расчетов сперсоналом по оплате труда были обнаружены следующие недочеты.
1. Нарушение приопределении источника финансирования при оплате пособия при бытовой травме. Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 №202 — Ф3 «О бюджете Фонда социального страхования РоссийскойФедерации на 2005 год» травмы (по пути на работу и с работы, бытовая травма),полученные работником, подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности. Изсодержания вышеназванной статьи следует, что бытовая травма, независимо отпричины ее получения, подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности. Приэтом первые два дня нетрудоспособности выплачиваются за счет средствработодателя, с 3 дня нетрудоспособности — за счет средств Фонда.
По больничному листусерии ВА 3117048 от 21 сентября 2005г. инженера ОМТС Артемьевой В.В. (таб.К29)за период нетрудоспособности с 21.09.05г. по 18.10.05г. пособие при бытовой травме полностью выплачено за счет средств фондасоциального страхования. В результате Обществом излишне возмещены больничные засчет средств фонда социального страхования в размере 926руб.
3.2 Учет расчетов споставщиками и подрядчиками
Поставщики – этопредприятия, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье, материалы,топливо, запчасти), а также оказывающие услуги (подачу электроэнергии, газа,воды, пара) и выполняющие работы (текущий и капитальный ремонт основныхсредств).
Расчеты с поставщикамиведут после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ иоказания услуг или одновременно с ними или по предварительной оплате.
Для учета используют счет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, расчетный. ПоКредиту – начисление, по Дебету – перечисление задолженности поставщикам.Кредитовое сальдо показывается в 5-м разделе пассива баланса. Дебетовое сальдоможет возникнуть при предварительной оплате счета поставщика.
Аналитический учетведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику. Все покупатели товарно-материальныхценностей, работ и услуг должны вести Журнал учета получаемых от поставщиковсчетов-фактур и Книгу покупок.
В Книге покупокрегистрируются по мере поступления все счета-фактуры поставщиков с указаниемстоимости товара без НДС, отдельно НДС и стоимости товара с учетом НДС. Наосновании выписок банка с расчетного счета или кассовых документов делаетсяотметка об оплате счетов-фактур.
На сумму НДС даютпроводку Дт 19 Кт 60;
на сумму полученныхценностей, работ, услуг Дт 10, 41, 07, 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 60;
при оплате счетапоставщика Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55, 66, 67.
Суммы НДС поприобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) будутприниматься к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета-фактурыДт 68 Кт 19.
Книга покупок должна бытьпрошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль заправильностью ведения Книги покупок осуществляется руководителем организации иглавным бухгалтером.
Книга покупок должнахраниться 5 лет с момента последней записи.
В бухгалтерии ведетсяЖурнал учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он открывается на месяц изаполняется в хронологическом порядке на основании платежных документов(платежное требование или платежное поручение). Против каждого счета делаетсяотметка об оплате. В конце месяца все неоплаченные счета в сумме даюткредитовое сальдо счета 60 – задолженность поставщикам и подрядчикам.
При взаиморасчетах споставщиками, подрядчиками и покупателями Дт 60 Кт 62, 76.
Неотфактурованной считаетсяпоставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетногодокумента к его оплате. Материальные ценности приходуют по покупным ценам Дт10, 41, 07, 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 60 (без НДС). При поступлениирасчетного документа эта запись сторнируется и ценности приходуют по даннымдокументов с учетом НДС.
Неотфактурованныепоставки определяют в конце месяца. Поставщика извещают о такой поставке: емувысылают письмо с приложением Акта о приемке материалов.
Аудит расчетов споставщиками и подрядчиками
Проверка по счетамрасчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие иправильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон попоставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты илиполучения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнотаоприходования и списания полученных ценностей.
При проверке следуетобратить внимание на следующее:
имеются ли договора напоставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
при наличии дебиторской икредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причинуобразования;
имеется ли задолженностьс истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
припоступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетныедокументы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся лиэти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или невывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностейкак дебиторская задолженность;
проводиласьли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаяхпровести встречную проверку расчетов;
полнотаоприходования материальных ценностей;
правильностьустановления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам,указанным в договорах поставки;
правильностьсписания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимостьпродукции (работ, услуг);
правильностьсписания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
правильностьотражения операций при оплате векселями;
предъявлялисьли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов,обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах;при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; занедостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
при проверкерасчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источникомфинансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;нет ли приписок объемов выполненных работ;
правильностьведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты сдебиторами и кредиторами”;
соответствиеданных журналов-ордеров №6,8 по этим счетам данным, указанным в главной книге ибалансе;
правильностьсоставления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
3.3 Учетрасчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями изаказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счетактивный, по Дебету – предъявляется сумма к оплате за проданные товары,продукцию, работы, услуги Дт 62 Кт 90-1. За проданные основные средства,нематериальные активы. Ценные бумаги и прочие товарно-материальные ценности Дт62 Кт 91-1. По Кредиту этого счета учитываются суммы, поступившие отпокупателей в оплату счетов Дт 50, 51, 52, 55 Кт 62. При взаиморасчетах междупоставщиком и покупателем Дт 60 Кт 62.
Аналитический учет посчету 62 ведется по каждому предъявленному к оплате счету, по каждому покупателюи заказчику.
В бухгалтерии ведетсяЖурнал учета расчетов с покупателями и заказчиками. Он заполняется ежемесячно вхронологическом порядке в разрезе покупателей и против каждого счета к оплатеделается отметка об оплате на основании выписки банка или кассовых документов.
Неоплаченные в счета всумме дают остаток по счету 45 «Товары отгруженные (но не оплаченные).
К счету 62 План счетовпредусматривает субсчета, в т.ч. по авансовым платежам, по расчетам векселями,по расчетам в порядке плановых платежей.
Все предприятия иорганизации, продающие товары (работы, услуги) как облагаемы, так и необлагаемые НДС, выписывают счета-фактуры. Также счета-фактуры выписываются приполучении авансов. На основании счетов-фактур начисляется НДС бюджету Дт 90-1,91-2 Кт 68.
Покупателю товара(работы, услуги) счет-фактура необходим для возмещения суммы НДС из бюджета.
Счет-фактура выписываетсяв 2-х экземплярах: 1 экземпляр передается покупателю не позднее 5 дней со дняотгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или получения аванса, 2 –остается у продавца (поставщика).
Счет-фактура составляетсяна русском языке, может быть заполнен на компьютере, от руки или на пишущеймашинке. Подчистки и помарки не допускаются. Если продажа производится без НДС,то это указывается в счете-фактуре. Счета-фактуры должны быть пронумерованы сначала года и нумерация ведется нарастающим итогом до конца года. Номера копийсчетов-фактур должны быть идентичны номерам оригинала. Заполненный счет-фактураподписывается руководителем, главным бухгалтером, а также ответственным заотпуск товаров (работ, услуг) и ставится печать организации.
Поставщик регистрируетсчета-фактуры в Журнале регистрации счетов-фактур.
Также на основаниисчетов-фактур ведется Книга продаж. Она заполняется в хронологическом порядкепо мере продажи товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса). Книгапродаж должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Контроль заправильностью ведения Книги осуществляет руководитель и главный бухгалтер организации.
Счета-фактуры и Книгапродаж хранятся полные 5 лет с даты последней записи.
В счете-фактуре должныбыть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИННпродавца и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;номер платежного документа, если товар заранее оплачен; наименование товаров иединица измерения; количество товаров; цена за единицу товара без НДС; стоимостьвсех отгруженных товаров без НДС; сумма акциза по подакцизным товарам; ставкаНДС в процентах; сумма НДС; стоимость всех отгруженных товаров с учетом НДС;
страна происхождениятоваров; номер грузовой таможенной декларации.
Ксерокопии счетов-фактурне принимаются в расчет НДС.
Аудит расчетов спокупателями и заказчиками
При проверкенеобходимо установить:
— заключены ли договорапоставки продукции;
— реальностьзадолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации(сверки) расчетов;
— правильность веденияаналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Приэтом построение аналитического учета должно обеспечить возможность полученияданных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченнойвекселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями,дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства непоступили в срок) ;
— правильностьсоставления бухгалтерских проводок по счету 62;
— соответствие записейаналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге ибалансе.
3.4 Учетрасчетов с учредителями
Расчеты сучредителями ведутся по вкладам в уставный капитал и по выплате доходов(дивидендов). Расчеты ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями», счетактивно-пассивный. К счету 75 могут быть открыты субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладамв уставный (складочный) капитал».
После регистрацииакционерного общества принимается к учету сумма задолженности по оплате акцийучредителями Дт 75-1 Кт 80.
При фактическомпоступлении вкладов:
–денежными средствами Дт 50, 51, 52 Кт75-1;
–материальными ценностями Дт 10, 15,08, 07, 41, 40 Кт 75-1;
–ценными бумагами Дт 58 Кт 75-1.
Аналитический учет по счету75-1 ведется отдельно по каждому учредителю и по вкладам в уставный капитал.
При выбытии учредителявозвращается его вклад и уменьшается уставный капитал Дт 80 Кт 75-1.
За счет дополнительныхвкладов учредителей может увеличиваться резервный капитал Дт 75-1 Кт 82.
Субсчет 75-2 «Расчеты повыплате доходов». В соответствии учредительными документами организации доходымогут начисляться учредителям за счет нераспределенной прибыли Дт 84 Кт 75-2или за счет резервного капитала Дт 82 Кт 75-2.
Если учредители являютсяработниками организации, то начисление доходов проводится через оплату труда Дт75-2 Кт 70.
С начисленной суммыдоходов удерживают НДФЛ в размере 6 % от начисленной суммы Дт 75-2 Кт 68, еслиучредитель – работник организации Дт 70 Кт 68.
Выплата доходов производитсяналичными Дт 75-2 Кт 50 или Дт 70 Кт 50 или в безналичном порядке черезСбербанк Дт 75-2 или 70 Кт 51.
Аналитический учет посчету 75-2 ведется отдельно по каждому учредителю и источникам начислениядоходов.
Аудит расчетов сучредителями.
Цель аудита уставногокапитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законныхоснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования иизменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующихпоказателей бухгалтерской отчетности.
Рассматриваемый видаудита включает проверку по четырем основным направлениям:
особенности функционированияорганизации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
расчеты с учредителями повзносам в уставный капитал и по выплате доходов;
формирование и изменениеуставного капитала;
состояние и движениепрочих видов капитала и резервов.
Целью аудитаучредительных документов является установление соответствия учредительныхдокументов организации нормам действующего законодательства, правильностиформирования (изменения) уставного капитала. В статье рассматриваются задачиаудита учредительных документов, этапы его проведения и соответствующиенормативные документы.
В задачи аудитаучредительных документов входят изучение статуса юридического лица организации,сферы деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видамдеятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала иизучение его структуры.
В процессе аудиторскойпроверки операций с нематериальными активами следует руководствоватьсяследующими нормативными актами:
Федеральный закон от21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями идополнениями);
Гражданский кодексРоссийской Федерации (с изменениями и дополнениями на 21.07.05 г.);
Федеральный закон от26.12.95 г. N 208-ФЗ (в ред. на 29.12.04 г.) «Об акционерныхобществах»;
Федеральный закон от8.02.98 г. N 14-ФЗ (в ред. на 29.12.04 г.) «Об обществах с ограниченнойответственностью»;
Федеральный закон от8.08.01 г. N 128-ФЗ (в ред. на 2.07.05 г.) «О лицензировании отдельныхвидов деятельности»;
Федеральный закон от8.08.01 г. N 129-ФЗ (в ред. на 2.07.05 г.) «О государственной регистрацииюридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000г. N 94н (с изменениями от 7.05.03 г.);
приказ Минфина России от22.07.03 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Предоставленныедокументы: устав, учредительный договор, свидетельство о государственнойрегистрации, документы, связанные с приватизацией и акционированиеморганизаций, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации,общественных организаций, колхозов, протоколы собраний учредителей(акционеров), акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного всчет оплаты акций (долей уставного капитала), Бухгалтерский баланс (форма N 1),Отчет об изменении капитала (форма N 3), главная книга или оборотно-сальдоваяведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставныйкапитал», 75 «Расчеты с учредителями».
Последовательность работпри проведении аудита учредительных документов можно разделить на три этапа:ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны бытьвыполнены определенные процедуры проверки.
3.5 Учет расчетов сперсоналом по прочим операциям
С работниками организациирасчеты ведутся: на счете 70 – по оплате труда, на счете 71 – поподотчетным суммам, на счете 76 – по депонированной заработной плате и на счете73 – по прочим операциям.
Счет 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» активно-пассивный, имеет субсчета:
Субсчет 73-1 «Расчеты попредоставленным займам».
Займы предоставляютсяработникам организации на индивидуальное строительство, на приобретение,строительство садовых домов, на приобретение автомобилей и на другие цели.
При выдаче займа Дт 73-1Кт 50, 51, 52.
По договору займ можетвыдаваться и под проценты.
При возврате займа Дт 70,50, 51, 52 Кт 73-1.
Субсчет 73-2 «Расчеты повозмещению материального ущерба».
При отнесении недостачина виновное лицо она учитывается как материальный ущерб Дт 73-2 Кт 94. Запотери от брака продукции также начисляется материальный ущерб Дт 73-2 Кт 28.
Если материальный ущербвозмещается по рыночной цене, которая выше учетной, то учитывается разница вценах Дт 73-2 Кт 98-4.
Материальный ущерб может бытьвозмещен в кассу Дт 50 Кт 73-2 или удержан из заработной платы Дт 70 Кт 73-2
Если во взыскании ущербаотказано судом, то его списывают на счет недостач и потерь Дт 94 Кт 73-2, азатем на расходы организации Дт 91-2 Кт 94.
Аналитический учет посчету 73-2 ведется по каждому работнику организации.
Аудит расчетов попретензиям.
При проверке необходимообратить внимание на:
обоснованность,своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроковпредъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищенияматериальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензийчислящиеся суммы списываются на издержки производства;
обоснованностьпретензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворенияпретензий нужно проверить проводились ли административные расследования с цельюустановления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли онипричиненный материальный ущерб;
правильностьсоставления бухгалтерских проводок по счету 73 “Расчеты по претензиям”;
правильностьведения аналитического учета — он должен вестись по каждому дебитору иотдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям вжурнале-ордере №8, главной книге и балансе.
3.6 Учетрасчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76)
Для учета расчетов понекоммерческим операциям с разными организациями и лицами предназначен счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет активно-пассивный. В балансепоказывается развернуто: в Активе – Дебетовое сальдо, если дебиторскаязадолженность предприятию; в Пассиве – кредитовое сальдо или кредиторскаязадолженность.
Аналитический учет ведетсяотдельно по каждому дебитору и кредитору.
В составе бухгалтерскойотчетности дается расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности вразрезе организаций.
К счету 76 могутоткрываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты попретензиям»;
76-3 «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим расходам»;
76-4 «Расчеты подепонированным суммам».
На счете 76-1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованиюимущества и персонала организации, где организация выступает страхователем.
При начислении страховыхвзносов за счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 76-1.
При перечислении этихвзносов страховой фирме Дт 76-1 Кт 51.
При наступлениистрахового случая фирма перечисляет организации сумму страхового возмещения Дт51 Кт 76-1. За счет этой суммы покрываются убытки и потери организации Дт 76-1Кт 70, 50, 20, 23, 07, 08, 41.
Не компенсируемыестраховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются на убыткиорганизации Дт 99 Кт 76-1.
Аналитический учет посчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.Насчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям,предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, атакже по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням инеустойкам.
По Дебету счета 76-2предъявляется претензия:
1) к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациямпо выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов,обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок Дт 76-2Кт 60;
2) к поставщикам товаров и материалов за обнаруженныенесоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу Дт 76-2 Кт 60;
3) к поставщикам, транспортным и другим организациям занедостачу груза в пути Дт 76-2 Кт 60, 10, 41;
4) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков иподрядчиков Дт 76-2 Кт 51, 52, 55;
5) к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным(перечисленным) по счетам организации Дт 76-2 Кт 51, 52, 55;
6) по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым споставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорныхобязательств Дт 76-2 Кт 91-1.
Кредитуется счет 76-2 насумму поступивших платежей по претензиям Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76-2.
Аналитический учет посчету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Претензия должны бытьсоставлена в письменной форме в 2-х экземплярах: 1 – поставщику, 2 –покупателю. Факт передачи претензии должен быть зафиксирован: передача подрасписку или заказным письмом.
На счете 76-4 «Расчеты подепонированным суммам» ведется учет депонированной заработной платы.Присписании начисленной зарплаты в депонированную Дт 76-4 Кт 50.
При списании депонированнойзарплаты по истечении срока исковой давности в доходы организации Дт 76-4 Кт91-1.
Аналитический учетведется отдельно по каждому депоненту.
Кроме названных расчетов насчете 76 учитываются расчеты с работниками организации:
по квартплате Дт 70 Кт76;
по профсоюзным взносам Дт70 Кт 76;
по плате за обучение и задетские учреждения Дт 70 Кт 76;
суммы, перечисленные в Сбербанкна счета работников Дт 70 Кт 76.
В каждом случае открываетсяотдельный субсчет к счету 76.
Аналитический учетведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.
Аудит расчетов сдебиторами и кредиторами
1. По отдельным видамзадолженности произведен зачет дебиторских и кредиторских обязательств.
Дебиторская задолженностьв отчетности представлена в сумме 84725 тыс. руб., фактическая дебиторскаязадолженность по данным аналитического учета составляет 88268 тыс.руб.,отклонение — 3543 тыс.руб. Основные причины:
По счету 76-5 «Расчеты спрочими дебиторами и кредиторами» отражено 5568 тыс. руб., тогда как по даннымоборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 5862 тыс. руб., акредиторская задолженность на сумму 294 тыс. руб… По счету 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» отражено 31 тыс. руб., тогда как по данным оборотной ведомостидебиторская задолженность составляет 117 тыс. руб., а кредиторскаязадолженность 86 тыс. руб. По счету 76-10 «Расчеты по возвратной таре» отражено18182 тыс. руб., когда как по данным оборотной ведомости дебиторскаязадолженность составляет 21345 тыс. руб., а кредиторская задолженностьсоставляет 3163 тыс. руб. Требования нормативных актов. Нарушен п. 40 Положенияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, согласнокоторому в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активови пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачетпредусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
3.7 Учет расчетов с подотчетнымилицами
Подотчетными лицамиявляются работники организации, которые по приказу руководителя имеют правополучать наличные деньги подотчет на приобретение товарно-материальныхценностей, на хозяйственные нужды и командировочные расходы.
Подотчетная суммавыдается на определенный срок. Лица, получившие наличные суммы подотчет,обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы,предъявить в бухгалтерию авансовый отчет (Приложение 27).
К авансовому отчетуприлагаются подтверждающие документы: чеки, товарные чеки, проездные билеты,квитанции за переговоры, за автостоянку, за хранение багажа, счета гостиницы идр. (Приложение 28).
Выдача наличных денегподотчет производится при условии полного отчета по ранее выданному авансу.Передача подотчетной суммы другому лицу запрещается. Переоформление ранеевыданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытиепревышения лимита кассы.
Учет расчетов сподотчетными лицами ведется на счете 71, счет активно-пассивный. Дебетовоесальдо показывает задолженность подотчетного лица предприятию; Кредитовоесальдо показывает задолженность предприятия подотчетному лицу.
При выдаче суммы подотчет Дт 71 Кт 50; при возврате остатка подотчетной суммы в кассу Дт 50 Кт 71.Если остаток не возвращен, то бухгалтер вправе удержать подотчетную сумму иззаработной платы.
Подотчетные суммы, невозвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по Дебету счета 94 иКредиту счета 71. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в Дебет счета70 (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 (когда онине могут быть удержаны из оплаты работника): Дт 94 Кт 71 или Дт 70 Кт 94.
В тех случаях, когдавыданные подотчет суммы не возвращены и отсутствуют оправдательные документы напроизведенные расходы, указанные суммы подлежат включению в облагаемыйподоходным налогом совокупный годовой доход работника.
Если подотчетные суммыбыли выданы работнику без установленного срока их возврата и по окончанииотчетного года необоснованно списаны со счета 71 без оправдательных документов,то эти суммы подлежат включению в совокупный годовой доход работника.
Если подотчетная суммавыдается на приобретение товарно-материальных ценностей за наличный расчет, ток авансовому отчету прилагается кассовый чек и товарный чек. Ценности приходуютот подотчетного лица Дт 10, 41 Кт 71. НДС при этом не учитывают.
Если товарно-материальныеценности приобретены у организации и к авансовому отчету прилагаетсясчет–фактура, то даются проводки:
Дт 10, 41 Кт 71 покупнаяцена; Дт 19 Кт 71 на сумму НДС.
Если за счет подотчетнойсуммы оплачиваются выполненные работы и оказанные услуги, то расходы списываютс подотчетного лица за счет издержек организации Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 71.
На командировочные расходыподотчетная сумма выдается на основании служебного задания (Приложение 29) икомандировочного удостоверения (Приложение 30). Бухгалтер должен рассчитатьпримерную сумму аванса, которая необходима работнику на весь срок командировки.В зависимости от цели командировки затраты могут списываться:
1) на издержки организации Дт 20, 23,25, 26, 44 Кт 71;
2) покрываться за счет чистой прибыли(если командировка имела непроизводственный характер) Дт 84 Кт 71;
3) относиться на увеличение стоимостиприобретенных основных средств или материальных ценностей Дт 08, 10 Кт 71.
В настоящее времядействуют следующие нормы командировочных расходов:
1. Проезд оплачивается при наличиибилетов до места командировки и обратно. Проезд внутри города и такси неоплачивается. Ограничения по оплате проезда установлены только длязагранкомандировок.
Если проездные документыбыли утеряны, то расходы на проезд возмещаются работнику по усмотрениюруководителя только в минимальной сумме, при этом с выплаченной работнику суммынеобходимо удержать НДФЛ;
2. Суточные выплачиваются в размере 100рублей за каждый день командировки. Руководитель может установить и болеевысокие нормативы возмещения суточных, но за счет средств организации. Есликомандировка на один день или работник имеет возможность ежедневно возвращатьсядомой, то суточные не выплачиваются.
3. Расходы на проживание работника вовремя командировки в полном размере относятся на себестоимость. Оправдательнымидокументами является счет гостиницы или квитанция за проживание в общежитии.Для учета НДС должен быть счет-фактура. В целях налогообложения данные расходыпринимаются только в пределах установленного норматива, т.е. не более 550рублей в сутки. Если подтверждающих документов нет, то эти квартирные расходыне оплачиваются.
На основаниисчета–фактуры дается отдельная проводка на сумму НДС Дт 19 Кт 71.
Сумма фактическихрасходов без НДС списывается на затраты организации Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт71.
Если работникизрасходовал свои деньги и это подтверждается документально, то организациявозмещает эти расходы Дт 71 Кт 50.
В бухгалтерии всеавансовые отчеты группируются за месяц в Журнале-ордере №7 или в Журналерасчетов с подотчетными лицами. Этот сводный регистр открывается на месяц изаполняется в хронологическом порядке, при этом каждому подотчетному лицуотводится несколько строк для группировки его авансовых отчетов.
По итогам этого регистрасоставляются проводки по счету 71.
Аудит расчетов сподотчетными лицами.
При проверке авансовыхотчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:
имеются ли приказы(распоряжения) о направлении работников в командировку;
правильность возмещениякомандировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда) ;
имеется ликомандировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;
правильность исвоевременность составления авансовых отчетов; Пример: правильность возмещениязатрат на хозяйственные нужды;
наличие оправдательныхдокументов;
полнота и своевременностьсдачи в кассу остатка подотчетной суммы;
правильность возмещениязатрат на представительские расходы.
правильность возмещениязатрат при краткосрочных загранкомандировках;
правильность составлениябухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;
правильность выведенияостатков на конец месяца по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”;
соответствие записей вавансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 “Расчеты сподотчетными лицами” и главной книге.
В ОАО «ЧПФ «БукетЧувашии» были обнаружены следующие ошибки:
1. Присутствуют случаинесвоевременного отчета подотчетных лиц по выданным авансам. Например, поавансовому отчету № 2985 от 31.12.2009 г. Петрова Д.В. приложены следующиетоварные чеки и чеки ККМ: чек от 08.10.2009 г. на сумму 439 руб., от 11.10.2009г. -57 руб., от 16.10.2009 г. – 150 руб., от 24.11.2005 г. -517 руб.
2. Несвоевременносоставляются авансовые отчеты по командировочным расходам. Например, согласнокомандировочному удостоверению №599-4 от 30.11.2009 г. Сидуков А.Н.,командированный в г. Сергач вернулся 2 декабря 2009 г. Авансовый отчет №2883был составлен 29.12.2009 г., то есть отчет был составлен через 19 рабочих днейпосле командировки.
В соответствии с п. 11Порядка ведения кассовых операций, лица, получившие наличные деньги под отчет,обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы,или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятияотчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
3. Принимаются утверждаютсяавансовые отчеты от подотчетных лиц, оформленные ненадлежащим образом (несодержащие всех необходимых реквизитов).
— В некоторых авансовыхотчетах отсутствует подпись подотчетного лица. Например, в авансовых отчетах№2763 от 13.12.2009 г. Сидукова В.И. на сумму 880 руб., №2965 от 27.12.2009 г.Яковлева В.А. на сумму 2420 руб.
— Документы, приложенныек авансовому отчету, подотчетным лицом не нумеруются. Например, непронумерованы документы Судаковым Н. В, приложенные к авансовому отчету №2963 от31.12.2009г.
— В авансовых отчетахотсутствует подпись главного бухгалтера.
— Не всегда заполняетсяоборотная сторона
-Не все авансовые отчетыутверждены руководителем предприятия
4. От подотчетных лицпринимаются авансовые отчеты, в которых отсутствуют кассовые чеки на оплату заполученные услуги организаций. Например, по авансовому отчету №2868 от29.12.2009 г. Тямкова Э.Г. отнесены на счет 26 по квитанции расходы наавтостоянку на сумму 1000 руб.
4. Учет и аудит финансовых инвестиций и ценных бумаг
Финансовые вложения – затрат организации (инвестора) наприобретение ценных бумаг, и др. вложения.
В бухгалтерском учете классификация активов как финансовыевложения, необходимо, единовременное соответствие их следующим условиям:
1. оформлениепервичными документами, подтверждающими существование права у организации нафинансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;
2. переход корганизации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рискизменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3. способностьприносить организации экономической выгоды (доход) в будущем в форме процентов,дивидендов либо прироста их стоимости. Под приростом стоимости финансовыхвложений понимают разницу между ценой продажи (погашения) финансового вложенияи его покупной стоимостью, в результате его обмен, использования при погашенииобязательств организации, увеличении текущей рыночной стоимости и т. п.
Эмиссия и обращение ценных бумаг в РФ регулируются Законом РФ«О рынке ценных бумаг». В соответствии с этим документом эмиссионная ценнаябумага – любая бумага, в том числе и бездокументарная, которая одновременноудостоверяет имущественное и неимущественное право, размещается выпусками,имеет равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска внезависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Все ценные бумаги выпускаются эмитентами, т.е. юридическимлицом или органом исполнительной власти, органом местного самоуправления,которые несут от своего имени обязательства перед владельцами бумаг поосуществлению прав, закрепленных в ценные бумагах.
Под обращением ценных бумаг понимаются заключениегражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценныебумаги.
К ценным бумагам относятся:
· акции акционерныхобществ::
а) в зависимости от способа обозначения лица: именные акции;акции на предъявителя
б) в зависимости от объема предоставляемых владельцам акцииправ акции: простые акции; привилегированные.
· Облигации:именные; на предъявителя
· депозитныесертификаты
· векселя: простойвексель; переводной
Выпуск и обращение, которых регулируется законодательствомРоссийской Федерации.
Документами, подтверждающими финансовые вложения, являютсяполученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов«депо», сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы производственныхвкладов, договоры на представление займов.
Документы подтверждающие продажу ценных бумаг, — это актыкупли-продажи, выписки из реестров акционеров, выписки со счетов «депо», передаточныераспоряжения.
Порядок осуществления и оформления разных видов финансовыхвложений.
Вложения в уставный капитал других организаций.
Вложения средств при покупке акций других АО
Книга учета ценных бумаг не имеет место в данной организации.
Синтетический учет финансовых вложений организация ведется насчете 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации оналичии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги,акции, облигации и иные бумаги других организаций, уставные(складочные)капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальнойстоимости.
5. Учет и аудит кредитов банков, займов и иных поступлений
Кредит, получаемый в банке, оформляется кредитным договором,который должен быть заключен в письменной форме. Кредит выдается наопределенные цели, на определенный срок с выплатой процентов (плата за кредит).
Плата за пользование кредитом устанавливается в процентахгодовых с указанием срока их уплаты. Многие банки начисляют проценты ежемесячнона определенное число месяца. При заключении кредитного договора должны бытьоговорены условия возможного досрочного погашения кредита. Если заемныесредства требуются не все сразу, а в течение некоторого времени частями, товместо разового кредита оформляется кредитная линия.
Проценты за пользование кредитом начисляются только нафактически переданные суммы. (Приложение 31)
Для учета кредитов предусмотрены следующие счета: счет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам».
Для удобства к этим счетам могут быть открыты субсчета:
66-1, 67-1 «Основной долг по полученным кредитам банков»;
66-2, 67-2 «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;
66-3, 67-3 «Основной долг по просроченным кредитам банков»;
66-4, 67-4 «Проценты к уплате по просроченным кредитамбанков»;
66-5, 67-5 «Штрафные санкции по кредитным договорам»;
66-6, 67-6 «Кредиты банков, полученные по операциям учетадолговых обязательств»;
66-7, 67-7 «Кредиты и займы для работников».
Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает суммуполученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. ПоКредиту отражается получение кредитов, а по Дебету – их погашение.
При получении кредита (за исключением кредитов, полученныхдля своих работников) делаются следующие записи:
Дт 51, 52, 55 Кт 66, 67 поступила ссуда (кредит) банка нарасчетный счет, валютный счет или специальные счета;
Дт 60 Кт 66, 67 погашена задолженность поставщикам за счеткредитов банка;
Дт 68 Кт 66, 67 произведены расчеты по налогам за счетполученных кредитов;
Дт 76, Кт 66, 67 произведены расчеты с прочими кредиторами засчет полученных кредитов.
На сумму погашенных кредитов делается запись Дт 66, 67 Кт 51,52, 55.
Коммерческие банки выдают кредиты под залог недвижимости,ценных бумаг, товаров или с обязательным страхованием кредита или подпоручительства третьего лица.(Приложение 32) Кредиты и займы, неоплаченные всрок, учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов 66, 67.
Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов,кредитным организациям и срокам погашения.
Если оформляется залог материальных ценностей, то на суммуэтих ценностей делается запись на забалансовом счете 009 «Обеспеченияобязательств и платежей выданные». Если в качестве обеспечения кредитаоформлено поручительство третьего лица, то на сумму полученных гарантийделается запись на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежейполученные».
В случае продления срока действия кредитного договора(пролонгации) оформляется дополнение к кредитному договору и кредит несчитается просроченным.
Начисление суммы процентов учитывается обособленно, т.е.отдельно от самого кредита. В соответствии с ПБУ 15/01 начисленные процентыотносятся на расходы организации Дт 91-2 Кт 66, 67.
При перечислении процентов банку Дт 66, 67 Кт 51, 52, 55.
Если кредит получен для приобретения основных средств инематериальных активов, то до ввода этих объектов в эксплуатацию проценты закредит включаются в инвентарную стоимость этих объектов.
Дт 08 Кт 66, 67 начислены процента до ввода объекта вэксплуатацию;
Дт 66, 67 Кт 51, 52, 55 уплачены проценты банку;
Дт 01, 04 Кт 66, 67 начислены проценты банку после вводаобъекта в эксплуатацию.
Если кредит был использован на приобретениетоварно-материальных ценностей, то до их оприходования начисленные процентыможно включать в их стоимость Дт 10, 41, 15 Кт 66,67.
После оприходования материальных ценностей при начислениипроцентов Дт 91-2 Кт 66, 67.
Организация имеет возможность получать кредиты, если онаявляется юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственныеоборотные средства.
Займ – договор, в силукоторого одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне(заемщику) деньги или материальные ценности на условиях возврата в оговоренныйсрок с уплатой процентов или без уплаты (Приложение 33).
Сторонами договора могутбыть юридические и физические лица. Порядок заключения договора займарегламентируется Гражданским кодексом РФ. Договор займа считается заключенным смомента передачи денег.
Денежные средства,полученные по договорам займа, не включаются в оборот, облагаемый НДС, и необлагаются налогом на прибыль.
Для учета займов предназначенысчета 66, 67, пассивные. По Кредиту – получение займов и начислениепроцентов, по Дебету – возврат займов и погашение процентов. Кредитовое сальдопо этим счетам показывает задолженность по займам и отражается в пассивебаланса (5 и 6 разделы).
При получении займа Дт 50, 51,52, 55 Кт 66, 67;
при возврате займа Дт 66, 67Кт 50, 51, 52, 55.
Проценты по займам начисляютсяза счет расходов организации Дт 91-2 Кт 66, 67.
Порядок уплаты процентоврегулируется Договором займа (ежемесячно, ежеквартально или при возврате займа).
При уплате процентов Дт 66, 67Кт 50, 51, 52, 55. (Приложение 34)
Аналитический учет полученныхзаймов ведется по срокам их погашения и по займодавцам.
При получении займа уфизического лица бухгалтеру необходимо учитывать, что сумма процентов, выплачиваемаяфизическому лицу, включается в совокупный доход этого лица и, соответственно,облагается НДФЛ.
При начислении процентовфизическому лицу Дт 91-2 Кт 76,
при удержании с процентов НДФЛДт 76 Кт 68 (13%).
При выплате процентовфизическому лицу Дт 76 Кт 50.
Обязанность по начислению иудержанию НДФЛ лежит на организации-заемщике.
Во исполнение Программыреформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности Правительство РФ утвердило ПБУ 15/01 «Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию», которое введено в действие с 01.01.2002..
Аудит займов и кредитов
Обязательные аудиторскиепроверки организаций являются комплексными проверками всех статей бухгалтерской(финансовой) отчетности, и поэтому для повышения их эффективности и качестванеобходимо иметь методики проверки каждой статьи отчетности. Такие методикипроверки оборотов и сальдо по статьям бухгалтерской (финансовой) отчетностистановятся внутренними стандартами аудиторских организаций.
Общий элемент методикаудиторской проверки — классификация ошибок и нарушений, которые могутвозникнуть по данной статье. Классификатор в свою очередь служит основой дляразработки совокупности аудиторских процедур, обеспечивающих разумнуюуверенность в достоверности суммы по статье отчетности. Предлагаемая методикааудиторской проверки статьи бухгалтерской отчетности «Займы икредиты» представляет собой совокупность аудиторских процедур, выделениекоторых основано на классификаторе возможных ошибок и нарушений. Результатомкаждой процедуры является сумма какого-либо искажения по проверяемой статье илистатье, сопряженной с ней. Исходя из изложенного представляется целесообразнымследующий классификатор ошибок и нарушений по статье бухгалтерской (финансовой)отчетности «Займы и кредиты».
1. Нарушение принциповоценки внеоборотных и оборотных активов, для приобретения (создания) которыхпривлекались средства займов и кредитов:
1.1 Включение винвентарную стоимость внеоборотных активов процентов по займам и кредитам,привлеченным для их приобретения (создания) после принятия этих объектов научет.
1.2 Некорректноеформирование первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных спривлечением заемных средств.
1.3 Некорректное формированиефактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных сиспользованием займов и кредитов.
2. Нарушение принциповбухгалтерского учета займов и кредитов, а также расходов, связанных с ними:
2.1 Отнесение насобственные источники средств процентов по займам и кредитам сверх норматива,установленного главой 25 НК РФ.
2.2 Отнесение насобственные источники средств процентов по займам и кредитам, полученным виностранной валюте по ставке, превышающей 15%.
2.3 Завышение суммыналога на прибыль путем включения в состав внереализационных доходов процентовпо беспроцентным займам.
2.4 Некорректноеисчисление курсовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков виностранной валюте.
2.5 Некорректноеисчисление суммовых разниц, возникающих в связи с получением займов и кредитов,выраженных в иностранной валюте.
2.6 Некорректноеотражение в учете обязательств перед третьими лицами в связи с отношениями,связанными с получением займов и кредитов.
6. Учет и аудитосновных средств и нематериальных активов
6.1 Учет и аудит основныхсредств
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет основных средств ведется всоответствии с учетным стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Единицей бухгалтерского учета основных средств являетсяинвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей,имеющих различный срок полезного использования, каждая такая часть учитываетсякак самостоятельный инвентарный объект.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости, которая зависит от вида поступления основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных заплату, – это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление (без НДС).
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счетвклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка,согласованная учредителями организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученныхорганизацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночнаястоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных подоговорам мены, является стоимость полученного в обмен имущества.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретениивыражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностраннойвалюте по курсу Центрального Банка РФ на дату принятия объекта к бухгалтерскомуучету.
Стоимость основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки,дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектовосновных средств.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» синтетический учет основныхсредств ведется на счете 01 «Основные средства»; по Дебету – поступления, поКредиту – выбытие.
В балансе основные средства показываются по остаточнойстоимости, которая равна Первоначальная (восстановительная) стоимость – Сумманачисленной амортизации (износа).
Первоначальная стоимость основных средств включает в себя всезатраты по приобретению, строительству, поступлению основных средств.
Восстановительная стоимость определяется по результатампереоценки основных средств.
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарныхкарточках (форма ОС-6) (Приложение 35). Инвентарная карточка заполняется наосновании Актов поступления основных средств на каждый объект или группуобъектов. Карточки хранятся в бухгалтерии и группируются по основным средствам:производственным, непроизводственным и арендованным. При выбытии объектаинвентарная карточка сдается в архив и хранится как справочный документ.
Основные средства учитываются по инвентарным номерам.Инвентарный номер присваивается объекту на весь срок его эксплуатации иуказывается в инвентарной карточке.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» поступления основных средствоформляются Актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1). .(Приложение 36)
1. При покупке основных средств у поставщика:
Дт 08-4, Кт 60 – покупная стоимость без НДС; Дт 19, Кт 60 насумму НДС;
Дт 01, Кт 08-4 ввод объекта основных средств в эксплуатацию.
При учете расходов на приобретение основных средств(доставка, разгрузка, посреднические услуги) Дт 08-4, Кт 70, 69, 10, 71, 23,76, 60.
Дт 01, Кт 08-4 ввод объекта основных средств в эксплуатацию.
2. При безвозмездном получении основных средств их стоимостьучитывается в составе внереализационных доходов (с 1 января 2000 г. согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Дт 08-4, Кт98-2 рыночная стоимость безвозмездно полученныхсредств;
Дт 01, Кт 08-4 ввод объекта основных средств в эксплуатацию;
Дт 98-2, Кт 91-1 включение в состав внереализационных доходовежемесячно по мере начисления амортизации.
При начислении амортизации за счет издержек предприятия Д 26,44, К 02.
3. Основные средства могут вводиться в эксплуатацию послекапитального строительства. Строительство может осуществляться хозяйственнымили подрядным способом.
При подрядном способе строительства с подрядчиком заключаетсяДоговор подряда и все затраты учитывает подрядчик. Затем он выставляетзаказчику счет к оплате.
Дт 08-3, Кт 60 стоимость строительства без НДС; Дт 19, Кт 60сумма НДС;
Дт 01, Кт 08-3 ввод объекта в эксплуатацию.
При хозяйственном способе строительства, т.е. собственнымисилами, все расходы учитываются на предприятии Дт 08-3, Кт 70, 69, 10, 07, 71,25, 26.
Дт 08-3, Кт 68 НДС стоимости строительно-монтажных работ;
Дт 01, Кт 08-3 ввод объекта в эксплуатацию по фактическойстоимости с учетом НДС.
Аналитический учет ведется по каждому поступившему объекту.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» стоимость объектов основныхсредств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизацииобъектов основных средств производится линейным способом.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейномспособе исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объекта основных средствопределяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основныхсредств производится исходя из:
– ожидаемого физического износа,зависящего от режима эксплуатации;
– ожидаемого срока полезногоиспользования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью имощностью;
– нормативно-правовых другихограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Начисление амортизационных начислений по объекту основныхсредств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этогообъекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимостиэтого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных начислений по объекту основныхсредств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полногопогашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерскогоучета.
Для учета амортизации основных средств применяется счет 02«Амортизация основных средств»; по Кредиту – начисления, по Дебету – списанияамортизации.
Амортизация начисляется ежемесячно за счет издержекпредприятия Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, Кт 02. При списании амортизации вслучаях выбытия объектов основных средств Дт 02, Кт 01.
Аналитический учет ведется по каждому амортизируемомуобъекту.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» оборудование, требующее монтажа,учитывается на счете 07 «Оборудование к установке»; по Дебету – поступления, поКредиту – передача в монтаж.
На сч. 07 оборудование учитывается по фактическойсебестоимости, которая складывается из покупной стоимости Д 07, К 60 и расходовпо заготовке и доставке оборудования Д 07, К 60, 76, 71, 23, 70, 69. Припередаче оборудования в монтаж Д 08-3, К 07.
Расходы по монтажу хозяйственным способом Дт 08-3, Кт 10, 70,69, 76, 71,23.
При подрядном способе монтажа Дт 08-3, Кт 60.
При вводе оборудования в эксплуатацию после монтажа Дт 01, Кт08-3.
Аналитический учет по сч. 07 ведется по местам храненияоборудования.
Основными документами являются:
1. Акт о приемке оборудования (формаОС-14) .(Приложение 37);
2. Акт приемки-передачи оборудования вмонтаж (форма ОС-15) (Приложение 38);
3. Акт о выявленных дефектахоборудования (форма ОС-16)
4. Для учета оборудования, не требующегомонтажа, используют счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
При поступлении такого оборудования Дт 08-4, Кт 60.
При учете расходов по доставке Дт 08-4, Кт 60, 76, 71, 23,70, 69.
При вводе оборудования в эксплуатацию Дт 01, Кт 08-4.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает илипостоянно не используется для производства продукции, подлежит списанию с бухгалтерскогоучета.
При выбытии основных средств оформляются следующие акты:
1. Акт на списаниеосновных средств (форма ОС-4) (Приложение 39)
2. Акт на списаниеавтотранспортных средств (форма ОС-4а)
При выбытии ОС составляются следующие корреспонденции счетов:
1. При продаже:
1) Списана сумманачисленной амортизации ОС Дт 02, Кт 01;
2) Списанаостаточная стоимость основных средств Дт 91-2, Кт 01;
3) Расходы,связанные с продажей основных средств, Дт 91-2, Кт 23, 60, 70, 69, 71, 76, 44;
4) Сумма счета,предъявленного покупателю для оплаты (с НДС) Д 62, К 91-1;
5) Поступилиденежные средства от покупателя на р/с Дт 51, Кт 62;
6) Начислен НДС свыручки от продажи основных средств Дт 91-2; Кт 68;
7) Финансовыйрезультат от продажи основных средств:
– прибыль Дт 91-9, Кт 99;
– убыток Дт 99, Кт 91-9.
2. При списании (частичной ликвидации):
1) Списана сумма начисленнойамортизации ОС Дт 02, Кт 01;
2) Списанаостаточная стоимость основных средств Дт 91-2, Кт 01;
3) Списаныматериалы, израсходованные при разработке основных средств Дт 91-2, Кт 10;
4) Начисленазаработная плата работникам, занятым демонтажем основных средств Дт 91-2, Кт70;
5) Произведеныначисления по ЕСН от зарплаты Дт 91-2, Кт 69-1, 2, 3;
6) Стоимость услуг:
– вспомогательных производств присписании основных средств Д 91-2, Кт 23;
– подотчетного лица Дт 91-2, Кт 71;
7) Оприходованы материалыот списания основных средств Дт 10, Кт 91-1;
8) Финансовыйрезультат от списания основных средств:
– прибыль Дт 91-9, Кт 99;
– убыток Дт 99, Кт 91-9.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» инвентаризация основных средствпроводится 1 раз в год.
Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационной описью(Приложение 40), а в случае выявления расхождений между фактическими ибухгалтерскими данными составляется Сличительная ведомость.
Одновременно проверяется наличие инвентарных карточек, вкоторых ведется аналитический учет основных средств, своевременность иправильность их составления. Если основные средства не пригодны к эксплуатации,составляются акты на их списание.
Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночнойстоимости на день инвентаризации и зачисляют в доход предприятия Дт 01, Кт 91-1(на сумму амортизации Дт 91-2, Кт 02).
При выявлении недостачи основных средств списываетсяамортизация объекта Дт 02, Кт 01.
Списывается остаточная стоимость объекта Дт 91-2, Кт 01.
При учете недостачи Дт 94, Кт 91-1. Затем восстанавливаетсяНДС по ставке 20% к стоимости материального ущерба Дт 94, Кт 68.
При списании недостачи на материальный ущерб Дт 73-2, Кт 94(с учетом НДС).
Если материальный ущерб возмещается по рыночной цене, котораявыше остаточной стоимости, то возникает разница в ценах Дт 73-2, Кт 98-4.
При возмещении материального ущерба в кассу Дт 50, Кт 73-2;
при удержании из зарплаты Дт 70, Кт 73-2.
Эта разница относится в доход организации Дт 98-4, Кт 91-1.Аудитопераций с основными средствами
Целью аудита основныхсредств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценкии достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. Встатье рассматриваются задачи аудита основных средств, этапы его проведения исоответствующие нормативные документы.
В процессе аудиторскойпроверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоватьсяследующими нормативными документами:
Федеральный закон от21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями идополнениями);
положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденноеприказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;
Методические указания побухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от13.10.03 г. N 91н;
Методические указания побухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений,специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом МинфинаРоссии от 26.12.02 г. N 135н;
постановлениеПравительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 «Классификацияосновных средств, включаемых в амортизационные группы»;
Унифицированные формыпервичной учетной документации по учету основных средств, утвержденныепостановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7;
постановлениеГосстандарта России от 26.12.94 г. N 359 «Общероссийский классификаторосновных фондов ОК 013-94».
Предоставленныедокументы: Бухгалтерский баланс (форма N 1), главная книга, регистрыбухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001,Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)(форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а)(Приложение 41), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кромезданий, сооружений) (форма N ОС-1б) (Приложение 44), Накладная на внутреннееперемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) (Приложение 42), Акт оприеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектовосновных средств (форма N ОС-3) (Приложение 43), Акт о списании объектаосновных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), Акт осписании автотранспортных средств (форма N ОС-4а), Акт о списании группобъектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б), Инвентарнаякарточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточкагруппового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книгаучета объектов основных (средств N ОС-6б), Акт о приеме (поступлении)оборудования (форма N ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж(форма N ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16),договоры купли-продажи ОС (Приложение 48), первичные учетные документы,подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи)(Приложение 45,46,47).
В задачи аудита ОС входятизучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждениепервичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверкаправильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценканачисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установлениеобъемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующихрасходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценкиОС, оценка качества проведенной инвентаризации.
Последовательность работпри проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный,основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенныепроцедуры проверки.
6.2 Учет и аудит нематериальных активов
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет нематериальных активовведется в соответствии с ПБУ «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04«Нематериальные активы» по первоначальной стоимости; по Дебету – поступления,по Кредиту – выбытие.
Аналитический учет нематериальных активов ведется отдельно покаждому объекту в карточках учета нематериальных активов (форма НМА-1)(Приложение 49). В ней указывают первоначальную стоимость, норму амортизации,срок полезного использования, дату ввода в эксплуатацию, краткую характеристикуобъекта. При выбытии объекта нематериальных активов карточка закрывается исдается в архив организации.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарныйобъект.
Оценка нематериальных активов зависит от вида поступленияобъекта.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенныхза плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, в т.ч.покупная стоимость, посреднические и консультационные услуги, регистрационныесборы, таможенные пошлины.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты кбухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
Нематериальные активы могут поступать на предприятие врезультате:
Создания нематериальных активов в самой организации:
Д 08-5, К 70, 69, 10, 71, 76 затраты по созданиюнематериальных активов;
Д 08-5, К 68 начислен НДС;
Д 19, К 08-5 учитывается НДС (с 1 января 2001 г.);
Д 68, К 19 списан НДС (зачислен бюджету);
Д 04, К 08-5 объект введен в эксплуатацию.
Поступление нематериальных активов оформляется Актомприемки-передачи, на основании которого открывают карточку учета нематериальныхактивов (Приложение 50).
Аналитический учет ведется по каждому поступившему объектувесь срок эксплуатации нематериальных активов.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» стоимость нематериальных активовпогашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активовпроизводится линейным способом.
Применение одного из способов по группе однородныхнематериальных активов производится в течение всего их срока полезногоиспользования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется прилинейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальныхактивов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта;
Срок полезного использования нематериальных активовопределяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Амортизационные отчисления по нематериальным активамначинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объектак бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этогообъекта либо выбытия этого объекта.
Амортизационные отчисления по нематериальным активампрекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активамотражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относится, иначисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетномпериоде.
Для учета амортизации нематериальных активов применяется счет05 «Амортизация нематериальных активов»; по Кредиту – начисления, по Дебету –списания.
Амортизация начисляется за счет издержек предприятия:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, К 05 – путем накопления наотдельном счете;
Д 20, 23, 25, 26, 44, К 04 – путем уменьшения первоначальнойстоимости.
Способ начисления амортизации нематериальных активовопределяется в учетной политике организации. При выбытии нематериальных активовсписывается начисленная амортизация Д 05, К 04.
Аналитический учет амортизации ведется отдельно по каждомуамортизируемому объекту.
Стоимость нематериальных активов подлежит списанию.
Выбытие нематериальных активов производится в следующихслучаях:
При непригодности или в связи с истечением срока их полезногоиспользования:
9) Д 05, К 04Списана начисленная амортизация нематериальных активов;
10) Д 91-2, К 04 Списана остаточнаястоимость нематериальных активов;
11) Д 99, К 91-9 Финансовый результат:убыток.
При выбытии объекта нематериальных активов оформляется Актприемки-передачи или Акт на списание нематериальных активов, в которомобязательно указывают причины списания. На основании Акта закрывается карточкаучета нематериальных активов и сдается в архив.
Аудит нематериальныхактивов.
Цель аудитанематериальных активов — установление соответствия применяемой в организацииметодики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативнымдокументам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваютсязадачи аудита нематериальных активов, этапы его проведения и соответствующиенормативные документы.
Задачами аудитанематериальных активов (далее — НМА) являются:
изучение состава НМА поданным первичных документов и учетных регистров, подтверждение правасобственности на них;
оценка состояниясинтетического и аналитического учета НМА;
подтверждение первичнойоценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;
проверка своевременного иполного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдениитребований законодательства Российской Федерации;
своевременное проведениеинвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетахбухгалтерского учета.
Последовательность работпри проведении аудита НМА можно разделить на три этапа — ознакомительный,основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенныепроцедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита НМА.
В процессе аудиторскойпроверки операций с НМА следует пользоваться следующими документами:бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4),главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политикеорганизации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальныеактивы», 05 Амортизация нематериальных активов", 91 «Прочиедоходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущихпериодов».
7. Учет и аудитматериально-производственных запасов
Производственные запасы(сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметом труда, обеспечивают вместесо средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, которомони используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновьсозданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.
Данные бухгалтерского учетадолжны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукциив части рационального использования материалов, снижения норм расхода,обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.
В процессе производстваматериалы используются различно.
Одни из них полностьюпотребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяюттолько свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия безкаких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуютизготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты иприспособления).
Все материалы по способу ихиспользования и назначения в производственном процессе можно подразделить:
· Сырье (руда в металлургическом производстве и т.п.
· Основные материалы (черные металлы в машиностроении ит.п.)
· Покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении)
· Вспомогательные материалы (смазочные материалы и т.п.); отходы (стружка, опилки); тара (деревянная, картонная, металлическая);топливо (дрова, каменный уголь);
· Запчасти (отдельные детали машин)
· Инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки,спецодежда и т. д.).
· Кроме того, материалы классифицируются по техническимсвойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы,химикаты и т. д.
В бухгалтерском учете МПЗ отражаетсяпо отдельным субсчетам.
Руководство организацииобязано осуществлять контроль за правильностью совершаемых на складе операций,за сохранностью материальных ценностей.
В бухгалтерии на основепервичных документов ведется учет материалов:
1. Приходный ордер (ф.№М-4) (Приложение 51)
2. Товарно-транспортная накладная (ф.№М-5)
3. Железнодорожная накладная (Приложение 52)
4. Авианакладная
5. Акт о приемке материалов (ф.№М-7)
6. Расходные документы
7. Лимитно-заборная карта (ф.№М-8) (Приложение 53)
8. Акт-требование на замену материалов
9. Накладные (ф.№М-11) (Приложение 54,55)
В соответствии с Методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету МПЗ для сокращения количества первичныхдокументов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов.
Правильная организация учетаматериалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовойпродукции, на величину прибыли.
Методические указания побухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные приказом Минфина РФ 28.12.2001 г. №119н.Ими определено. Что организация учета материалов на складах и в бухгалтериизависти от методов учета материалов. Метод предусматривает порядок ипоследовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, ихколичество, взаимосверку показателей.
Каждая группа материаловучитывается на соответствующем счете или субсчете.
Материалы, принятые наответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002«ТМЦ, принятые на ответственное хранение»
Балансовые счета материалов(10,15) – активные, характеризует состояние хозяйственных средств организации.
Материалы учитываются впроцессе приобретения и списания по фактической себестоимости (счет 10), но ипо плановой стоимости это касается разных кормов.
Журнально-ордерная формапозволяет формировать фактическую себестоимость приобретенных материалов, таккак в ее состав входят регистры, в которых отражаются составляющие фактическойсебестоимости. А именно все первичные документы на расход и отпуск материаловгруппируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, местиспользования и направления затрат.
Положение о ведениибухгалтерского учета и отчетности обязывает организации проводитьинвентаризацию ТМЦ:
1. не менее одного раза в год по состоянию на01.10.отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состоянияэтих средств в годовом отчете;
2. при смене материально ответственных лиц и пристихийных бедствиях;
3. в случае расхождений между данными бухгалтерского искладского учета.
Основная цель инвентаризации –выявление фактического наличия ТМЦ в натуральном и стоимостном выражении. Впроцессе инвентаризации проверяется: сохранность ТМЦ; правильность их хранения,отпуск, порядок ведения учета их движения; состояние весового и измерительногоинструмента.
По объекту проверкиинвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые ивнезапные.
Бухгалтер к моменту проведенияинвентаризации составляет инвентаризационную опись ТМЦ по складам (ф.№инв-3)(Приложение 56), сличительную ведомость результатов инвентаризации ТМЦ(Приложение 57)
Еженедельно работникбухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей вкарточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках.В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остаткахна 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточекскладского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотовприхода и расхода).
После проверки и визированияработником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остаткиматериалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельнымучетным группам материалов и в целом по складу.
8. Учет и аудит издержекхозяйственных деятельности
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета затрат на производствоприменяют счет 20 «Основное производство», где по Дебету собираются затраты постатьям калькуляции:
1) Дт 20 Кт 10-1 материалы;
2) Дт 20 Кт 10-2 покупные полуфабрикаты;
3) Дт 10 Кт 20 возвратные отходы;
4) Дт 20 Кт 10, 15транспортно-заготовительные расходы;
Итого: материалы
5) Дт 20 Кт 70 заработная плата рабочих;
6) Дт 20 Кт 69 начисления на зарплатурабочих;
7) Дт 20 Кт 97 расходы по освоению;
8) Дт 20 Кт 96 резерв на гарантийныйремонт;
9) Дт 20 Кт 28 потери от брака;
10) Дт 20 Кт 25общепроизводственные расходы;
11) Дт 20 Кт 26общехозяйственные расходы;
Итого: производственнаясебестоимость
12) Коммерческие расходы
Всего: полная себестоимость.
С Кредита этого счетасписывается производственная себестоимость готовой продукции, сданной на складиз основного производство Дт 43 Кт 20.
По способу включения всебестоимость затраты на производство делятся на прямые и косвенные.
К прямым относятся:материалы; заработная плата рабочих; начисления на заработную плату рабочих;расходы по освоению; износ специнструментов; резерв на гарантийный ремонт;потери от брака и др.
К косвенным относятся: общепроизводственныерасходы; общехозяйственные расходы.
Аналитический учет затрат на производство ведется в разрезевсех синтетических счетов по учету затрат на производство. Данныеаналитического учета используют при составлении внутренней отчетности.
Кроме подразделений основногопроизводства на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» ведется учет затрат по содержанию цеховвспомогательного производства.
К вспомогательным производствам относятся:
– Компрессорная;
– Котельная;
– Ремонтно-механическийотдел;
– Ремонтно-столярный(мебельный) отдел.
Для учета затрат применяется счет 23 «Вспомогательныепроизводства»; по Дебету в течение месяца собираются затраты по статьямкалькуляции; с Кредита затраты списываются и распределяются с учетомкалькулирования себестоимости продукции вспомогательного производства (работ,услуг).
Основные статьи затрат:
1. Дт 23 Кт 70 заработная плата рабочих;
2. Дт 23 Кт 69 ЕСН;
3. Дт 23 Кт 23, 60, 76, 51 расходытоплива и электроэнергии;
4. Дт 23 Кт 10 вспомогательные и прочиематериалы;
5. Дт 23 Кт 02 амортизация основныхсредств;
6. Дт 23 Кт 60, 76; 23, 70, 69, 10, 71текущий ремонт;
7. Дт 23, Кт 71, 50, 51, 05, 76 прочиерасходы (командировочные, представительские расходы, амортизация нематериальныхактивов, услуги со стороны).
Аналитический учет расходов ведется по статьям затрат исубсчетам счета 23, которые открываются по подразделениям вспомогательногопроизводства.
При списании затрат Дт 20, 23 25, 26, 29, 44 Кт 23.
На ОАО ЧПФ «БукетЧувашии» для учета общепроизводственных расходов используют счет 25«Общепроизводственные расходы»; по Дебету собираются общепроизводственныерасходы по статьям затрат, с Кредита – списываются в конце месяца и включаютсяв себестоимость продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, в балансе непоказывается.
К общепроизводственнымрасходам относятся затраты по содержанию цехов и их обслуживанию, в т.ч.:
1) расходы на содержание и эксплуатациюоборудования (амортизация, расход энергии, расходы на ремонт, износинструментов и др.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 71, 10, 76;
2) цеховые расходы (зарплата цеховогоперсонала, отчисления на социальные нужды, амортизация, ремонт и содержаниеосновных средств цеха, расходы на охрану труда и техники безопасности, потериот простоев и т.д.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 79, 60, 94
Списание общепроизводственных расходов на себестоимостьпродукции учитывается проводкой Дт 20, 23 Кт 25. Между видами продукции можетраспределяться пропорционально начисленной зарплате рабочих по видам продукцииили пропорционально прямым затратам на производство.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет общехозяйственных расходовведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», где по Дебету – в течениемесяца учитываются расходы, связанные с содержанием офиса, заводоуправления ипредприятия в целом; с Кредита – эти затраты списываются в конце месяца ираспределяются между видами продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, вбалансе не показывается.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется повидам затрат:
1) расходы посодержанию аппарата управления, в т.ч. зарплата управленческого персонала иотчисления в социальные фонды, командировочные расходы, почтово-телеграфные,представительские расходы, амортизация и содержание легковых автомобилей,вычислительных центров, библиотек Дт 26 Кт 70, 69, 71, 62, 10, 60, 05, 76;
2) общехозяйственныерасходы, в т.ч. зарплата рабочего персонала с отчислениями на социальные нужды,амортизация, ремонт и содержание зданий и сооружений общезаводского характера,расходы на охрану труда и подготовку кадров Дт 26 Кт 70, 69, 71, 02, 76, 60,10;
3) некоторые видыналогов, сборов и отчислений, включаемых в общехозяйственные расходы, в т.ч.земельный налог, транспортный налог Дт 26 Кт 68;
4) общезаводскиенепроизводительные расходы, в т.ч. недостачи и потери от порчи материальныхценностей, потери от простоев и т.д. Дт 26, Кт 94, 28.
Общезаводские расходы списываются ежемесячно на счета поучету общепроизводственных затрат Д 20, 23 К 26.
К представительским расходам относятся затраты организации,связанные с приемом и обслуживанием других организаций (включая иностранные),прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимногосотрудничества, заключения договоров, а также аудиторов.
В состав представительских расходов входят расходы по оплатегостиниц, питания, культурного и бытового обслуживания, оплата автомобильноготранспорта, оплата переводчика.
Представительские расходы относятся на затраты организации вполном объеме, если это подтверждается документами Дт 20, 26, 44 Кт 70, 69, 71,76, 60, 50.
Подтверждающими документами являются счет гостиницы. Билетына выставки, театры, концерты, счета общепита, ресторана, чеки АЗС и др.
Предельный размер расходов, принимаемых при налогообложении,составляет 4% от расходов предприятия на оплату труда работников за отчетныйпериод.
Продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадийобработки, предусмотренных технологическим процессом, а также незаконченныеработы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, азатраты, относящиеся к ним, – затратами незавершенного производства.
К незавершенному производству относятся также изделия, непринятые отделом технического контроля (ОТК) или принятые ОТК, но не сданные насклад. Эти остатки ежемесячно оцениваются. Инвентаризация незавершенногопроизводства проводится перед составлением годового отчета. Результатыинвентаризации оформляются Инвентаризационными ведомостями.
В межинвентаризационный период остатки незавершенногопроизводства определяют по данным оперативного учета, их движение в натуральномизмерителе. Ведение такого учета возлагается на диспетчерскую службу цеха илипредприятия. Для учета используются первичные документы по учету выработки исдаточные накладные при передаче деталей и полуфабрикатов в другие цехи и насклад.
Остатки незавершенного производства оцениваются пофактической производственной себестоимости.
Выявленные при инвентаризации излишки и недостачи оцениваютсогласно учетной политике: Дт 20, 23 Кт 91-1 – излишки зачисляют в доходорганизации, а на сумму недостач делают проводку Дт 94, Кт 20, 23.
Браком в производстве считаются изделия и полуфабрикатысобственного производства, которые по своим качественным параметрам не отвечаюттребованиям стандартов или технических условий, не могут быть использованы посвоему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат для устранениявыявленных дефектов.
По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний.Внутренний брак выявляется на предприятии еще до отправки продукциипокупателям, внешний – выявляется покупателем.
В зависимости от вида брак подразделяют на исправимый иокончательный (неисправимый). Исправимый брак требует дополнительных затрат длядоведения продукции до заданного качества. Особенностью неисправимого бракаявляется то, что в этом случаев забракованная продукция изымается изпроизводства.
В любом случае предприятие частично возмещает затраты на бракчерез удержания с виновников брака (рабочие-поставщики) и оприходованиемматериальных ценностей (отходов).
Для учета брака применяется счет 28 «Брак в производстве»,активный. При списании потерь от брака Дт 28 Кт 20. Потери от брака учитываютсяпроводкой Дт 20 Кт 28.
При учете затрат на использование брака Дт 28 Кт 70, 69, 10,25.
При учете себестоимости забракованной продукции Дт 28 Кт 20.
При удержании из зарплаты за брак Дт 70 Кт 28.
Потери от внутреннего окончательного брака слагаются изсебестоимости забракованного товара за вычетом стоимости возвратных отходов,удержания с виновных лиц и сумм претензии к поставщикам за поставкунедоброкачественного сырья.
Для учета затрат обслуживающих производств используется счет29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; счет Активный, калькуляционный. Наданном счете учитываются затраты жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатацияжилых домов, общежитий, прачечных, бань), столовых, буфетов, детских дошкольныхучреждений, домов отдыха, санаториев и т.д.
По Дебету учитываютсязатраты по статьям расходов Дт 29 Кт 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 60, 70, 69,71, 76. С Кредита этого счета затраты списываются по выполненным работам,оказанным услугам и выпущенной продукции Дт 10, 40, 41, 43, 44, 45, 90, 26, 25,26 Кт 29.
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:
Столовая призаводе;
Участокподсобного хозяйства, теплица и огород;
Спортивно-оздоровительныйкомплекс.
Остаток по счету 29 показывает незавершенное производство наконец месяца.
Аналитический учетведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по статьямрасходов
Аудит издержекхозяйственной деятельности
Целью аудита затрат напроизводство является установление соответствия применяемой в организацииметодики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативнымдокументам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита затрат напроизводство:
оценка обоснованностиприменяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычнымвидам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методараспределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
подтвержденияпервоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
подтверждениедостоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;
оценка качестваинвентаризации незавершенного производства;
арифметический контрольпоказателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Последовательность работпри проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа — ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны бытьвыполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленныезадачи.
В процессе аудиторскойпроверки затрат на производство следует руководствоваться следующиминормативными документами:
Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иинструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н;
положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденноеприказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н;
приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
При аудите используютсядокументы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (формаN 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетнойполитике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25,26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости)по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услугвспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основнымсредствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных,общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризациинезавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.
9. Учет и аудитготовой продукцииНаОАО ЧПФ «Букет Чувашии» готовой продукцией считается продукция, которая прошлавсе стадии технологической обработки, испытана, укомплектована, соответствуетстандартам и сдана на склад готовой продукции. Все операции по движению готовойпродукции учитываются по фактической производственной себестоимости на счете43.
Для учета готовой продукции применяется счет 43 «Готоваяпродукция», где по Дебету – поступление продукции из производства на склад Дт43 Кт 20, по Кредиту – отгрузка продукции Дт 45 Кт 43 или ее продажа Дт 90-2 Кт43. Дебетовое сальдо показывает наличие продукции на складе предприятия.
Аналитический учетведется по видам продукции в натуральных и стоимостных измерителях воборотно-сальдовых книгах(Приложение ).
Учет готовой продукции наскладе ведет зав. складом, который является материально-ответственным лицом.Инвентаризация готовой продукциипроводится по приказу руководителя инвентаризационной комиссией в присутствииматериально-ответственного лица. Результаты инвентаризации заносят винвентаризационную опись отдельно по каждому наименованию. При выявлениирасхождений составляют в бухгалтерии сличительную ведомость.
Излишки готовой продукции приходуют Дт 43 Кт 91-1.
Недостачу учитывают Дт 94Кт 43.
В процессе продажипродукции определяется полная себестоимость проданной продукции. Для учетапродажи продукции предназначен счет 90 «Продажи», счет операционный. По Дебетуучитывается производственная себестоимость проданной продукции Дт 90-2 Кт 43,расходы на продажу Дт 90-2 Кт 44 и начисляется НДС бюджету Дт 90-3 Кт 68, атакже начисляются акцизы по проданной продукции Дт 90-4 Кт 68.
По Кредиту этого счетапредъявляется сумма оплаты к покупателям на основании счета-фактуры Дт 62 Кт90-1.
Сравнивая Дебет и Кредитсчета 90, выявляют финансовый результат от продажи продукции. Если Кредитбольше Дебета, то учитывают прибыль проводкой Дт 90-9 Кт 99, если Дебет большеКредита, то учитывают убыток – Дт 99 Кт 90-9.
Счет 90 в конце месяцазакрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается. К счету 90 открытысубсчета:
90-1 «Выручка» –учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
90-2 «Себестоимостьпродаж» – на этом субсчете учитывается себестоимость продаж, по которым насубсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;
90-3 «НДС» – на этомсубсчете учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся кполучению от покупателя (заказчика);
90-4 «Акцизы» – на этомсубсчете учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции(товаров);
90-7 «Расходы напродажу»;
90-9 «Прибыль (убыток) отпродаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетныймесяц.
Записи по субсчетам 90-1,90-2, 90-3, 90-4 делаются накопительно в течение отчетного года. При этомежемесячно определяется финансовый результат от продажи продукции за отчетныймесяц. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Продажи»(кроме счета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
Аналитический учет посчету 90 ведется по каждому виду проданной продукции по покупателям попродажным ценам.
При продаже продукцииоформляется в зависимости от вида транспорта, товарно-транспортная накладная (Приложение); счет-фактура (для учета НДС) (Приложение ) и на оплату счета – платежноетребование или платежное поручение.
В бухгалтерии ведетсяжурнал учета расчетов с покупателями и заказчиками (по счету 62). Оноткрывается на месяц и заполняется в хронологическом порядке на основаниипредъявленных к оплате счетов.
По выписке банка или покассовой книге в журнале делается отметка об оплате счета за продукцию.Продукция считается проданной, если она оплачена покупателем. До оплатыпродукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» Дт 45 Кт 43. Послеоплаты списывается производственная себестоимость этой продукции (работ, услуг)влияет на финансовый результат организации и указывается в бухгалтерскойотчетности Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках».Аудитготовой продукции и ее реализации
Целью аудита готовойпродукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовойпродукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимостиреализованной продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации — подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценкиготовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовойпродукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимостиреализованной (отгруженной) продукции.
Последовательность работпри проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа — ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны бытьвыполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решитьзадачи аудита.
В процессе аудиторскойпроверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативныедокументы:
Федеральный закон от21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями идополнениями);
приказ Минфина России от29.07.98 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
приказ Минфина России от9.06.01 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";
приказ Минфина России от28.12.01 г. N 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскомуучету материально-производственных запасов»;
приказ Минфина России от31.10.2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению» (с изменениями и дополнениями от 7.05.03 г.);
постановление Российскогостатистического агентства от 9.08.99 г. N 66 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции,товарно-материальных ценностей в местах хранения».
Аудит осуществляется наоснове предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции,прейскурант цен (Приложение), договоры на поставку продукции, счета-фактуры,книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарныенакладные (Приложение), доверенности покупателей (Приложение), ведомости учетаостатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетныхсчетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения,требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры(журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62,90 и др.
1. При проверке полноты,своевременности и достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетностиопераций по движению готовой продукции установлено, что в организации имеютместо ряд нарушений в порядке организации бухгалтерского учета готовойпродукции. Согласноп.2.5.1 учетной политики общества на 2005 г. готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по планово-нормативной производственной себестоимости, чтопредполагает использование счета 40 «Выпуск продукции». В соответствии с Планомсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 3 1.10.2000 г. К94н) (с изменениями от 07.05.2003 г.) по дебету счета 40 Выпуск продукции(работ, услуг) отражается фактическая производственная себестоимость выпущеннойиз производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденциисо счетами 20 “Основное производство”, 23 ‘Вспомогательные производства, 29“Обслуживающие производства и хозяйства”). По кредиту счета 40 ‘Выпускпродукции (работ, услуг)’ отражается нормативная (плановая) себестоимостьпроизведенной продукции, сданных работ и оказанных Услуг в корреспонденции сосчетами 43 Готовая продукция; 90 Продажи и др.
2. Обществом прииспользовании готовой продукции на собственные нужды не учитывает отклонениефактической производственной себестоимости от учетной стоимости. Следует иметь в виду, прииспользовании готовой продукции, принятой к учету по нормативно-плановой(учетной) цене на основании бухгалтерской записи дебет счета 43 «Готоваяпродукция» кредит счета 40 «Выпуск продукции», для собственных нужд, иотнесенной в дальнейшем в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10«Материалы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» по учетнойцене, отклонение фактической производственной себестоимости от учетнойстоимости по готовой продукции для собственных нужд следует относить наудорожание (удешевление) указанной готовой продукции.
10. Учет и аудитфинансовых результатов и фондов
На ОАО ЧПФ «БукетЧувашии» доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажипродукции (товаров). Выручка принимается к учету в сумме поступления денежныхсредств и иного имущества и величины дебиторской задолженности (в соответствиис ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Расходами по обычнымвидам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажейпродукции, приобретением и продажей товаров. Кроме того, к расходам относятсявозмещения стоимости основных средств и нематериальных активов в видеамортизации.
Расходы по обычным видамдеятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплате в денежной формеили иной форме или величины кредиторской задолженности (в соответствии с ПБУ10/99 Расходы организации").
Сопоставляя доходы ирасходы от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним,которые учитываются на счете 99 «Прибыль и убытки».
Финансовый результат отобычных видов деятельности определяется на счете 90 «Продажи». Посчету 90 составляются следующие проводки:
Дт 62 Кт 90-1 выручка
Дт 51 Кт 62 оплата
Дт 90-2 Кт 41, 43учитывается себестоимость продаж
Дт 90-2 Кт 44 расходы напродажу
Дт 90-3 Кт 68 НДС, налогс продаж
Дт 90-4 Кт 68 акцизы
Дт 90-9 Кт 99 прибыль
Дт 99 Кт 90-9 убыток(ежемесячно)
В конце года:
Дт 90-1 Кт 90-9; Дт 90-9Кт 90-2; Дт 90-9 Кт 90-3; Дт 90-9 Кт 90-4
К счету 90 открытысубсчета:
90-1 «Выручка»; 90-2«Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-7 «Расходы на продажу»;90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Записи по субсчетам 90-1,90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитовогооборота по счету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль) или убыток)от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Такимобразом, счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетногогода все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9) закрываютсявнутренними записями на субсчете 90-9.
Аналитический учет по счету90 ведется по каждому виду проданных товаров.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» счет 91 «Прочие доходы ирасходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах(операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходови расходов.
К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочиедоходы»;
91-2 «Прочие расходы»;91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываютсяпоступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываютсяпрочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходови расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно втечение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота посубсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочихдоходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительнымиоборотами) списывается с субсчета 91-9 на субсчет 99. Таким образом,синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91(кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями декабря
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочихдоходов и расходов.
На ОАО ЧПФ «БукетЧувашии» для учета прибылей и убытков применяют счет 99 «Прибыли иубытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечногофинансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовыйрезультат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансовогорезультата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов,включая чрезвычайные.
По Дебету счета 99отражаются убытки (потери, расходы), а по Кредиту – прибыли (доходы)организации.
Сопоставление дебетовогои кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетногопериода.
На счете 99 в течениеотчетного года отражаются:
1) финансовый результат от обычных видовдеятельности: прибыль Дт 90-9 Кт 99 или убыток Дт 99 Кт 90-9;
2) сальдо прочих доходов и расходов заотчетный месяц: прибыль Дт 91-9 Кт 99 или убыток Дт 99 Кт 91-9;
3) потери, расходы и доходы в связи счрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожар, авария,национализация) Дт 99 Кт 10, 41, 70, 69, 50, 51 – потери и расходы, а доходы –это приход ценностей, оставшихся от чрезвычайных обстоятельств Дт 10, 41 Кт 99.
В составе чрезвычайныхрасходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельствхозяйственной деятельности;
4) начисленные платежиналога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактическойприбыли, а также налоговые санкции, штрафы Дт 99 Кт 68.
На счете 99 по Дебету учитывается убыток, по Кредиту –прибыль. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерскойотчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабряучитывается чистая прибыль Дт 99 Кт 84 или непокрытый убыток Дт 84 Кт 99.Построение аналитического учета должнообеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибыляхи убытках (форма №2).
На ОАО ЧПФ «БукетЧувашии» для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка используютсчет 84, по Дебету учитывают непокрытый убыток, по Кредиту – нераспределенную(чистую) прибыль.
К счет 84 открытысубсчета:
84-1 «Прибыль, подлежащаяраспределению»;
84-3 «Нераспределеннаяприбыль в обращении».
Сумма чистой прибылиотчетного года списывается заключительными оборотами декабря Дт 84 Кт 99.
Нераспределенная (чистая)прибыль после утверждения годовой бухгалтерской отчетности может бытьнаправлена:
1) на выплату доходов учредителям Дт 84Кт 75–2;
2) на оказание материальной помощи илина премирование работников Дт 84 Кт 70, 69, 50;
3) на создание резервного капитала Дт 84Кт 82 и на другие целевые выплаты, предусмотренные учетной политикойорганизации.
Оставшаяся часть чистойприбыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет наотдельном субсчете счета 84 Дт 84-1 Кт 84-2
Списание с бухгалтерскогобаланса убытка отчетного года производится:
– за счет резервного капитала Дт 82 Кт84;
– за счет уставного капитала Дт 80 Кт84;
– за счет целевых взносов учредителейДт 75–1 Кт 84;
Непокрытый убытокучитывается как убыток прошлого года на отдельном субсчете счета 84 Дт 84–2 Кт84–1.
Аналитический учет посчету 84 ведется отдельно по нераспределенной прибыли или непокрытому убытку.
По финансовому результатуорганизации в бухгалтерской отчетности составляется форма №2 «Отчет оприбылях и убытках».
На ОАО ЧПФ «БукетЧувашии» для учета уставного капитала предназначен счет 80 «Уставныйкапитал», по Кредиту – образование и увеличение, по Дебету – уменьшение.
Данный счет предназначендля учета уставного капитала, который создается на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии».
Величина уставногокапитала должна быть указана в учредительных документах, на основе которых ипроизводится запись в бухгалтерском учете после государственной регистрацииорганизации.
Дт 75-1 Кт 80 отраженавеличина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.
Уставный капитал можетувеличиваться:
– за счет средств акционеров Дт 75-1 Кт80;
– за счет добавочного капитала Дт 83 Кт80;
– за счет нераспределенной прибыли Дт84 Кт 80.
Уменьшается уставныйкапитал:
– при выбытии учредителя Дт 80 Кт 75-1;
– при покрытии убытков организации Дт80 Кт 84;
– при аннулировании акций, выкупленныху аукционеров Дт 80 Кт 81.
Аналитический учет посчету 80 обеспечивает информацией по учредителям организации, по стадиямформирования капитала и по видам акций.
На ОАО ЧПФ «БукетЧувашии» формирование добавочного капитала происходит за счет:
1) прироста стоимости внеоборотныхактивов, выявляемых по результатам их переоценки: Дт 01, 07, 08 Кт 83 дооценкавнеоборотных активов;
2) суммы разницы между продажной иноминальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставногокапитала за счет продажи акций по цене выше номинальной стоимости (эмиссионныйдоход) Дт 50, 51, 52, Кт 83.
Учет добавочного капитала ведется на счете 83, по Кредиту –образование, по Дебету – уменьшение.
Суммы, отнесенные вКредит счета 83, не списываются. Дебетовые записи по нему делаются в случаях:
– при направлении средств на увеличениеуставного капитала Дт 83 Кт 80;
– при распределении сумм между учредителямиорганизации Дт 83 Кт 75-1;
– при погашении суммы уменьшениястоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки: Дт 83 Кт 02 – насумму амортизации, Дт 83 Кт 01, 07, 08 – уценка активов.
Аналитический учет посчету 83 ведется в части образования и использования средств.
На ОАО ЧПФ «БукетЧувашии» образование резервов осуществляется за счет затрат на производство ирасходов на продажу. Цель создания резервов – это равномерное включениепредстоящих расходов в издержки предприятия.
Для учета резервовпредстоящих расходов и платежей применяют счет 96 «Резервы предстоящихрасходов», по Кредиту – образование резерва, по Дебету – егоиспользование.
Резервы образуются в следующих случаях:
1) предстоящей оплаты отпусков (включаяплатежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
2) на выплату ежегодного вознагражденияза выслугу лет;
3) производственных затрат поподготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
4) на ремонт основных средств;
5) предстоящих затрат на рекультивациюземель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
6) на гарантийный ремонт и гарантийноеобслуживание.
Перечень резервовпредстоящих расходов, порядок их создания и использование отражено в учетнойполитике организации.
Правильность образованияи использования суммы по тому или иному резерву периодически проверяется (а наконец года обязательно) и при необходимости корректируется.
Счет 96 на конецотчетного года сальдо не имеет.
При образовании резерваза счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96. При использованиирезервов Дт 96 Кт 70, 69, 23, 76, 60.
Оставшаяся часть чистойприбыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет наотдельном субсчете счета 84 Дт 84–1 Кт 84–2.
Аналитический учет посчету 96 ведется по отдельным резервам. Остаток резерва списывается нафинансовые результаты деятельности организации Дт 96 Кт 99.Аудитфинансовых результатов.
Целью аудита финансовыхрезультатов является определение соответствия применяемой промышленнымипредприятиями методики учета операций по формированию и использованиюфинансовых результатов нормативным документам, действующим на территорииРоссийской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверностифинансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовымрезультатам во всех существенных аспектах.
Для достижения даннойцели следует решить ряд задач, а именно:
подтвердить соответствиеоформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;
оценить соответствиебухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитическогоучета составляющих конечного финансового результата;
проверить полноту исвоевременность отражения, а также документального оформления операций поформированию финансового результата деятельности предприятия.
При проведении работаудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием дляотражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.
На предприятиях,применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализироватьучетные регистры по учету:
фактической выручки отпродажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13;ведомость N 16);
затрат и калькулированиясебестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1, И; ведомости N 12,13, 14, 15);
прибылей и убытков(журнал-ордер N 15; таблица «Аналитические данные к счету 99»).
Кроме того, тщательноизучаются главная книга, Бухгалтерский баланс (форма N1) и Отчет о прибылях иубытках (форма N2), планово-экономическая документация, решения собственника опокрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документыпредприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений,отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.
При планированииаудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности,позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организациидостоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланироватьнеобходимые аудиторские процедуры.
В плане следуетпредусмотреть способ проведения аудита — сплошной или выборочный. Во второмслучае необходимо установить порядок аудиторской выборки (он может быть основанна статистических методах или профессиональном опыте аудитора).
Заключительной частьюработы над планом является формирование группы аудиторов, распределение их поконкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.
11. Автоматизированнаяобработка экономической информации
В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»применяется компьютерная программа 1С: Предприятие 7.7 редакции 4.4, котораяможет быть использована для ведения любых разделов бухгалтерского учета напредприятиях различных типов.
Разнообразные и гибкиевозможности системы 1С: Предприятие позволяют использовать ее и как достаточнопростой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизацииучета от ввода первичных документов до формирования отчетности.
Система 1С: Предприятие можетбыть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:
· Учет операций по банку и кассе;
· Учет основных средств и нематериальных активов;
· Учет материалов;
· Учет товаров, услуг и производства продукции;
· Учет валютных операций;
· Учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами,кредиторами, подотчетными лицами;
· Учет расчетов по заработной плате;
· Учет расчетов с бюджетом;
· Другие разделы учета.
Система 1С: Предприятиеобладает гибкими возможностями организации учета:
1. Синтетический учет по многоуровневому плану счетов;
2. Учет по нескольким планам счетов;
3. Валютный учет и учет покрытия валют;
4. Многомерный аналитический учет;
5. Режим автоматического формирования операций по документам.
6. В целях расширения возможностей по учету заработной платыприобретена Конфигурация «Расчет заработной платы» для работы в программе 1С:Предприятие 7.7. Режим ручного ввода операций;
7. Режим типовых операций;
8. Режим автоматического формирования операций по документам.
Важным отличием бухгалтерскихсчетов от других типов данных является возможность создания самих счетов, как вконфигурации, так и в самой информационной базе.
Функционирование системы 1С:Предприятие делится на два разделенных во времени процесса: настройку(конфигурирование) и непосредственную работу пользователя по ведению учета иливыполнению расчетов.
В свою очередь, хотелосьбы отметить, что наряду с широкими возможностями, данная программа имеет инедостатки. Недавно выпущен новый программный продукт «1С: Предприятие 8.0»,который, на мой взгляд, более удобный в применении, нежели программа «1С:Предприятие 7.7»
Большинствопивобезалкогольных комбинатов (ПБК) производят не только пиво и безалкогольныенапитки, но и слабоалкогольную продукцию. Процесс производства на ПБК являетсямногопередельным, непрерывным и многопоточным. Продолжительностьтехнологических операций измеряется днями и неделями, в некоторых случаях — месяцами. Каждая технологическая операция характеризуется длительностью,нормами выхода и показателями качества. Характерной особенностью деятельностиПБК также является большой объем незавершенного производства.
Учет на комбинатенеобходимо вести по видам готовой продукции — пиво, минеральная вода, слабыйалкоголь, безалкогольные напитки и т.д. Для ведения количественного учетаноменклатуры нужно одновременно использовать несколько единиц измерения — бутылка, ящик, контейнер, вагон, дал (10 л) и литр безводного спирта. Дляорганизации учета отгрузки готовой продукции необходимо учитывать вес«брутто» и вес «нетто». Учет списания следует организоватьв соответствии с нормами естественной убыли. За сверхнормативными потерямисырья, материалов и готовой продукции должен быть обеспечен контроль. Учетзалоговой тары следует вести в разрезе клиентов и видов тары — вагонов,контейнеров, ящиков, бутылок и кегов. Для эффективной работы автотранспорта придоставке продукции покупателям нужно планировать его работу и вести учет егоиспользования.
В соответствии стребованиями законодательства ПБК должны вести учет оборота этилового спирта иакцизов, а также представлять контролирующим органам регламентированнуюотчетность.
Для автоматизациипредприятий, производящих и реализующих пиво, а также слабоалкогольную ибезалкогольную продукцию, фирмы «1С» и «Комкон проект»(1С: Франчайзи, г. Москва) совместно разработали отраслевое прикладное решение«1С: Пивобезалкогольный комбинат 8.0». Данный программный продуктразработан на основе программы «1С: Предприятие 8.0. Управлениепроизводственным предприятием». В процессе создания решения были учтеныособенности деятельности ПБК, а также опыт автоматизации МПБК«Очаково» и Московского дрожжевого завода «Дербеневка».
Программа«1С: Пивобезалкогольный комбинат 8.0» является комплексным решением иохватывает все основные контуры управления и учета на производственном предприятии.Данное решение позволяет организовать единую информационную систему дляуправления различными аспектами деятельности предприятия (производство,закупки, запасы и продажи), для управления финансами и отношениями спокупателями и поставщиками. В программном продукте реализованы планированиепроизводства, продаж и закупок, управление затратами и расчет себестоимости,управление персоналом и расчет заработной платы. Предусмотрены бюджетирование,ведение бухгалтерского и налогового учета, а также учета по МСФО.
12. Отчетностьпредприятия
В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»составляет бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического ианалитического учета.
Бухгалтерская отчетностьсостоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений кбухгалтерскому балансу и отчета о прибылях и убытках, включающих: отчет обизменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение кбухгалтерскому балансу, пояснительную записку, а также аудиторского заключения,подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Бухгалтерская отчетность даетдостоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Содержание и формыбухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов иприложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Вбухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум задва года – отчетный и предшествующий отчетному.
В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» порезультатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную игодовую бухгалтерскую отчетность.
Техника составлениябухгалтерского баланса предполагает заполнение бухгалтерского баланса на основесчетных записей, подтвержденных оправдательными документами. Составлениюбаланса предшествует проверка оборотов и остатков по счетам аналитическогоучета с оборотами и остатками по счетам Главной книги.
Принципы формирования оценкиотдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:
- имущество, приобретенное за плату,оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;
- безвозмездно полученное имуществоотражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету,подтвержденной документально или экспертным путем;
- имущество, изготовленное самимпредприятие, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;
- начисление амортизации по основнымсредствам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельностипредприятия;
- стоимость основных средствпоказывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;
- применение иных методов оценкиимущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующемузаконодательству и нормативным актам.
При проверке выяснилось, чтоимеются должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии; есть графикработ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ;имеется утвержденный руководителем организации график представления вбухгалтерию от других подразделений и лиц первичных документов, необходимых дляведения бухгалтерского учета, с указанием сроков и лиц, ответственных завыполнение. Также имеется приказ об учетной политике организации. Всоответствии с принятой учетной политикой соблюдается отражение отдельныххозяйственных операций и оценка имущества в соответствии с Положением поведению бухгалтерского учета и отчетности РФ.
В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»»полностью отражает в учете за отчетный период все хозяйственные операции,осуществленные за отчетный период.
Аудит бухгалтерской отчетности
Целью аудитабухгалтерской отчетности является выражение мнения о достоверности показателейотчетности во всех существенных отношениях. В статье рассматриваются задачиаудита бухгалтерской отчетности, этапы его проведения и соответствующиенормативные документы.
В задачи аудитабухгалтерской отчетности входят проверка состава и содержание формбухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценкистатей отчетности, проверка правильности формирования сводной(консолидированной) отчетности, установление соответствия применяемой ворганизации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим впроверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнениео достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенныхаспектах, проверка правильности формирования сводной отчетности.
Основные нормативныедокументы:
Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);
положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н;
приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Аудитор использует такжеданные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единуюсистему данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах ее хозяйственной деятельности.
Работы при проведенииаудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа:ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны бытьвыполнены определенные процедуры проверки./>
Ознакомительный этап
На данном этапе аудитанеобходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетныеработы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.
Перед составлениемгодового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видовценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению икорректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием рядаоперационных счетов.
В ходе проверки закрытиясчетов необходимо установить:
сделаны ликорректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской,исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ликорректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитическиесчета по счету 23 «Вспомогательные производства»;
распределены ли расходыбудущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных иобщехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущихпериодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25«Общепроизводственные расходы»;
исчислена лисебестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленныеотклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20«Основное производство»;
произведена ликорректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства ихозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);
списаны ли затраты позавершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложенийво внеоборотные активы и основные средства;
определены ли финансовыерезультаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
распределена ли прибыль исписан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки»./>
Основной этап
На основном этапе аудитабухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерскойотчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядкеквартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бухгалтерский отчеторганизации включает в себя типовые формы бухгалтерской отчетности,утвержденные Минфином России.
В состав годовойбухгалтерской отчетности входят: форма N1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение38); расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом ивнебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N2«Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 38); форма N3 «Отчет обизменениях капитала» (Приложение 38); форма N4 «Отчет о движенииденежных средств» (Приложение 38); форма N5 «Приложение кбухгалтерскому балансу» (Приложение 38); пояснительная записка;аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетностиорганизации (если она подлежит в соответствии с федеральными законамиобязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерскойотчетности организации выясняются:
их соответствиетребованиям нормативных документов:
наличие всехустановленных форм;
полнота их заполнения;
присутствие необходимыхреквизитов.
Кроме того,осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется ихвзаимозависимость.
При анализе достоверностипоказателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой передсоставлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, атакже все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны бытьисправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представлениягодового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговымиорганами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразнопроконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателямбухгалтерской отчетности.
Процедуру проверкиправильности формирования выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг(за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей), отраженную по стр. 010 отчетао прибылях и убытках, можно представить в виде.
Аналогичным образомпроводится проверка формирования себестоимости проданных товаров, продукции,работ, услуг по данным главной книги, отраженная по стр. 010 формы N 2.
Проверяя правильностьоценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующихпринципиальных положений при ее составлении:
отражение в отчетностистоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;
оценка имущества иобязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;
зачет между статьямиактивов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев,специально оговоренных в нормативных документах);
отражение в бухгалтерскомбалансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. завычетом регулирующих величин;
методики формированияпоказателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативныхдокументов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной запискес указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемыепоказатели отчетности.
При проверке бухгалтерскогобаланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145«Отложенные налоговые активы». По данной строке учитывается сумма,сформированная по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По стр. 515«Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо посчету 77 «Отложенные налоговые обязательства», не списанное на конецотчетного периода.
При проверке правильностисоставления отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:
по стр. 200«Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаются суммы,сформированные по счету 99, субсчет «Постоянное налоговоеобязательство»;
по стр. 141«Отложенные налоговые активы» — обороты по кредиту счета 77 завычетом дебетовых оборотов;
если кредитовый оборот посчету 77 превышает дебетовый, то аудитор должен просмотреть, что стр. 142«Отложенные налоговые активы» отрицательная и вписана в отчет оприбылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен бытьучтен со знаком «минус».
Типичные ошибки, которыемогут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:
показатели отчетности неподтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально,не по всем активам и обязательствам);
допущены арифметическиеошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
отсутствует взаимоувязкаотдельных показателей различных форм отчетности;
неполно или неправильнозаполнены обязательные реквизиты отчетности;
неправильно сформированыданные строк годовой бухгалтерской отчетности;
нарушен порядоксоставления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ,услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора./>
Заключительный этап
Заключительный этапаудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакетарабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представлениеего совместно с рабочей документацией руководителю группы.