ЗМІСТ
ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ДОХОДІВ ІВИДАТКІВ В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ
1.1 Основні поняття і нормативна базащодо обліку доходів і видатків в бюджетних установах
1.2 Бюджетна класифікація: будова,роль і призначення видатків
1.3 Кошторис доходів і видатківбюджетних установ
1.4 Організація обліку доходів івидатків бюджетної установи
2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУДОХОДІВ І ВИДАТКІВ ЯМПІЛЬСЬКОЇ РАЙОННОЇ ДЕРЖАВНОЇ АДМІНІСТРАЦІЇ
2.1 Загальна організаційно-економічнахарактеристика установи
2.2 Організація обліку доходів вЯмпільській районній державній адміністрації
2.3 Організація обліку видатків вЯмпільській районній державній адміністрації
2.4 Порядок проведення ревізії вЯмпільській районній державній адміністрації
3. ВДОСКОНАЛЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГООБЛІКУ В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ
ВИСНОВКИ
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
РЕФЕРАТ
дипломної роботина здобуття освітньо-кваліфікаційного рівня спеціалістаКлючища ОленаАнатоліївна
“Організація та шляхи вдосконаленняобліку доходів і видатків в бюджетній установі (на прикладі Ямпільськоїрайонної державної адміністрації)”
Актуальність темивизначається ззагальної системи бухгалтерського обліку бюджетних установ, в яких саме облікдоходів і видатків є найскладнішим і найвідповідальнішим. Питання організаціїобліку зазначених напрямків потребує найдокладнішої розробки й опанування.
Предметомдослідження єпроцес організації обліку доходів і видатків в бюджетній установі.
Об’єктомдослідження єЯмпільська районна державна адміністрація.
Мета дипломноїроботи –дослідження питань щодо організації обліку доходів і видатків в бюджетнихустановах та розробка конкретних шляхів їх вдосконалення.
Завдання роботи:
- висвітлититеоретичні питання організації обліку в бюджетних установах, зокрема доходів івидатків;
- проаналізуватистан основних показників функціонування установи;
- розглянутистан організації первинного, аналітичного і синтетичного обліку доходів івидатків в досліджуваній установі;
- запропонуватиконкретні шляхи вдосконалення організації обліку доходів і видатків в бюджетнійсфері.
За результатамидослідження сформовані висновки:
— бюджет– це не просто балансові розрахунки доходів і витрат, які мобілізуються івитрачаються в установі, а й важлива фінансова категорія, основу якої становитьсистема фінансових відносин, що складається між місцевими та державним бюджетомі установою, а також усередині установи;
— кошторис доходів і видатків є основним плановим документом;
— насьогоднішній день місцеві органи влади не володіють достатніми фінансовимиресурсами для організації управління економікою і соціальною сферою на своємурівні. Це обумовлено цілою низкою обставин:
- високими рівнем концентраціїфінансових ресурсів у державному бюджеті країни, що знижує значеннярегіональних і місцевих бюджетів у вирішенні життєво важливих для населеннязадач;
- домінуючою роллю регулюючихдоходів у структурі надходжень коштів до місцевого бюджету і низькою часткоюзакріплених за територіями податкових платежів;
- нині діючою механізмуцентралізованого встановлення нормативів відрахувань від доходів;
- тенденцією встановленнявидатків униз без відповідного підкріплення дохідними джерелами, що призводитьдо дотаційності.
Пропозиції зарезультатами дослідження:
— доцільно затвердити форму касової книги з розподілом готівкових надходжень івитрат на кошти загального і спеціального фондів, що не тільки полегшить роботукасирів і бухгалтерів, усуне передумови для вчинення порушень, а й сприятимездійсненню контролю за цільовим і правильним використанням готівки;
— повернутися достарого порядку обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами на одному і томусамому рахунку та в одному й тому самому меморіальному ордері при умовізаборони згортання сальдо на активно-пасивних рахунках;
— ввести в діюнову форму накопичувальної відомості грошових коштів спеціального фонду, якадозволить полегшити групування доходів та видатків наприкінці місяця, припідрахуванні видатків за окремим кодом економічної класифікації видатківщокварталу.
Такимчином, запропоновані нами вдосконалення бухгалтерського обліку доходів івидатків в установі дозволять спростити та полегшити працю робітниківбухгалтерії. Отже, запропонована нами нова форма накопичувальної відомостідозволить полегшити групування доходів та видатків наприкінці місяця, припідрахування видатків за окремим кодом економічної класифікації видатківщокварталу.
ВСТУП
Бухгалтерський облік в бюджетнихустановах забезпечує відображення усіх операцій, пов'язаних з виконаннямкошторису видатків бюджету, кошторисів спеціальних коштів та узагальнення данихобліку і звітності, що необхідно для оперативного управління, аналізу, контролюза цільовим використанням коштів на підставі кошторису, виявлення позаплановихі незаконних витрат.
Завданнямибюджетного обліку є:
— точне виконаннязатвердженого бюджету;
— дотриманняфінансово-бюджетної дисципліни і найсуворішого режиму економії у витрачаннібюджетних коштів;
— охорона майна,державної власності;
— мобілізаціякоштів у бюджет і виявлення додаткових доходів.
Бюджетний облік ведеться відповідно дочинного в Україні бюджетного устрою.
Бухгалтерський обліквиконання кошторисів доходів і видатків у бюджетних установах ведеться заподвійною системою, за меморіально-ордерною, журнально-ордерною,журнал-головною або комп'ютерною формою обліку.
Бухгалтерськийоблік виконання кошторисів витрат з бюджету і спеціальних коштів, а також іншихпозабюджетних коштів у бюджетних установах ведеться на єдиному балансі заєдиним планом рахунків.
За дотримання правил бюджетноїдисципліни і правильну організацію бухгалтерського обліку в бюджетних установахвідповідальність несуть керівник установи і головний бухгалтер.
Кошторис доходіві видатків бюджетної установи, організації є основним плановим документом, якийпідтверджує повноваження щодо отримання доходів та здійснення видатків,визначає обсяг і спрямування коштів для виконання нею своїх функцій тадосягнення цілей, визначених на рік, відповідно до бюджетних призначень.
В загальнійсистемі бухгалтерського обліку бюджетних установ саме облік доходів і видатківє найскладнішим і найвідповідальнішим, про що, до речі, свідчить традиційна друганазва системи — бухгалтерський облік виконання кошторису доходів і видатків.Отже, питання організації обліку зазначених напрямків потребує найдокладнішоїрозробки й опанування.
Виходячи зактуальності питання була обрана тема дипломної роботи “Облік доходів івидатків в бюджетних установах”.
Метою написаннядипломної роботи є дослідження питань щодо організації обліку доходів івидатків в бюджетних установах та розробка конкретних шляхів їх вдосконалення.
Відповідно допоставленої мети в роботі були визначені такі задачі:
- висвітлититеоретичні питання організації обліку в бюджетних установах, зокрема доходів івидатків;
- проаналізуватистан основних показників функціонування установи;
- розглянутистан організації первинного, аналітичного і синтетичного обліку доходів івидатків в досліджуваній установі;
- запропонуватиконкретні шляхи вдосконалення організації обліку доходів і видатків в бюджетнійсфері.
Об’єктомдослідження була обрана Ямпільська районна державна адміністрація.
Інформаційну базуроботи склали законодавчі та нормативні акти Верховної Ради і КабінетуМіністрів України, нормативні документи, які регламентують облік в бюджетнихустановах в Україні, літературні джерела із досліджуваного питання, а такожматеріали звітності Сумської районної державної адміністрації.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУДОХОДІВ І ВИДАТКІВ В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ
1.1 Основніпоняття і нормативна база щодо обліку доходів і видатків в бюджетних установах
Основнимнормативним документом, який регулює діяльність бюджетних установ є БюджетнийКодекс України. Він визначає засади бюджетної системи України, її структуру,принципи, правові засади функціонування, основи бюджетного процесу іміжбюджетних відносин та відповідальність за порушення бюджетногозаконодавства.
Відповідно до п. 6 ст. 2 Бюджетного Кодексу бюджетна установа — цеорган, установа чи організація, визначена Конституцією України, а такожустанова чи організація, створена у встановленому порядку органами державноївлади, органами влади Автономної Республіки Крим чи органами місцевогосамоврядування, яка повністю утримується за рахунок відповідного державногобюджету чи місцевих бюджетів [2]. Бюджетні установи є неприбутковимиорганізаціями.
До бюджетнихустанов відносяться:
Верховна Рада;
АдміністраціяПрезидента;
міністерства івідомства;
місцеві державніадміністрації;
органи місцевогосамоврядування (районні, районні у містах, міські, селищні, сільські ради);
державніпідприємства, установи і організації, що фінансуються виключно з бюджетів усіхрівнів.
Згідно з п.1, ст.2 Бюджетного кодексу України для забезпечення завдань і функцій, якіздійснюються органами державної влади, органами влади Автономної РеспублікиКрим та органами місцевого самоврядування протягом бюджетного періоду бюджетніустанови використовують план формування та використання фінансових ресурсів,який називається бюджетом [2].
Бюджети поділяються на державнийбюджет та місцеві бюджети і їх сукупність, яка побудована з урахуваннямекономічних відносин та регулюється нормами права, складає бюджетну системуУкраїни.
Здійснювативиконання бюджету протягом бюджетного періоду надано повноваження органамдержавної влади. Це повноваження закріплено Законом України «Про Державнийбюджет України».
До місцевих бюджетіввідносяться бюджет Автономної Республіки Крим, обласні, районні бюджети,бюджети районів у містах та бюджети місцевого самоврядування. В свою чергу добюджетів місцевого самоврядування належать бюджети територіальних громад сіл,селищ, міст та їх об'єднань.
Відповідно доцього визначення бюджетні установи можуть фінансуватися із державного бюджетута із місцевих бюджетів, тому що вони є учасниками бюджетного процесу інаділені відповідними правами і обов'язками або бюджетними повноваженнями.
Для контролю завиділеними бюджетними коштами та результатами їх використання Кабінет МіністрівУкраїни своїм розпорядженням № 538-р схвалив Концепцію застосуванняпрограмно-цільового методу в бюджетному процесі. Відповідно до даногорозпорядження починаючи з 2008 року, затверджено паспорт для кожної бюджетноїпрограми, виконання якої покладено на одну або декілька бюджетних установ.
Паспорт бюджетноїпрограми — це документ, що визначає суму коштів, необхідних для виконаннябюджетної програми, законодавчі підстави її реалізації, мету, завдання, напрямидіяльності, відповідальних виконавців, результативні показники та іншіхарактеристики бюджетної програми, на підставі якого здійснюється контроль зацільовим та ефективним використанням бюджетних коштів і аналіз виконаннябюджетної програми [28].
Для здійсненняпрограм та заходів, які проводяться за рахунок коштів бюджету, бюджетніасигнування надаються розпорядникам бюджетних коштів. За обсягом наданих праврозпорядники бюджетних коштів поділяються на головних розпорядників бюджетнихкоштів та розпорядників бюджетних коштів нижчого рівня.
Головнірозпорядники бюджетних коштів — це бюджетні установи в особі їх керівників [2].
Розпорядниккоштів бюджету нижчого рівня — розпорядник, який у своїй діяльностіпідпорядкований відповідному головному розпоряднику та (або) діяльність якогокоординується через нього. До розпорядників належать обласні управління освіти,культури, охорони здоров'я тощо [2].
Розпорядники, досфери управління яких належать інші розпорядники нижчого рівня, в процесіскладання, розгляду, затвердження та виконання кошторисів застосовують до нихположення порядку, визначені для головних розпорядників. Тобто, якщо обласнимдержадміністраціям, управлінням освіти, культури, охорони здоров'я, підпорядковуютьсярайонні держадміністрації, відділи освіти, культури, районні лікарні, то втакому випадку облуправління визнаються, як головні розпорядники коштів длявідповідних районних структур. Або ж міська рада координує діяльність таздійснює фінансування міських будинків культури, дошкільних закладів, то вонатеж для даних установ являється головним розпорядником.
Повноваження, якенадане розпоряднику бюджетних коштів відповідно до бюджетного призначення навзяття бюджетного зобов'язання та здійснення платежів з конкретною метою впроцесі виконання бюджету, визначається як бюджетне асигнування. В свою чергубудь-які бюджетні зобов'язання та платежі з бюджету можна здійснювати лише занаявності відповідного бюджетного призначення.
Бюджетнепризначення — це повноваження, надане головному розпоряднику бюджетних коштівБюджетним Кодексом, законом про Державний бюджет України або рішенням промісцевий бюджет, що має кількісні та часові обмеження та дозволяє надаватибюджетні асигнування. Ці повноваження визнаються як повноваження на майбутнібюджетні зобов'язання [2].
Відповідно дозатвердженого бюджетного розпису розпорядники коштів Державного бюджету Українита місцевих бюджетів одержують бюджетні асигнування, що є підставою длязатвердження кошторисів. Кошторис є основним плановим документом бюджетноїустанови.
Бюджетнаустанова може вести облік самостійно або обслуговуватися централізованоюбухгалтерією. Але і в першому, і другому випадках для забезпечення своєїдіяльності установа складає індивідуальні кошториси й плани асигнувань закожною бюджетною програмою (функцією), яку вона буде виконувати, наприклад, длянадання медичної допомоги населенню, для контролю за надходженням податківтощо.
Для того, щоббюджетна установа виконувала свої функції, визначені її Положенням чи Статутом,їй в першу чергу необхідний план, в якому повинні бути визначені доходи, яківона має отримати протягом бюджетного періоду, та відповідні видатки, якібудуть здійснені на утримання установи, для здійснення нею своїх повноважень.
За дотриманняправил бюджетної дисципліни і правильну організацію бухгалтерського обліку вбюджетних установ ах відповідальність несуть керівник установи і головнийбухгалтер. Головний бухгалтер повинен керуватися Законом України «Пробухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.2009 р. №996-ХІV, іншими нормативними актами вищих органів державноївлади і управління, вказівками та інструкціями ДКУ. У цих документах визначеніобов'язки, права і відповідальність головного бухгалтера за правильнуорганізацію обліку, які поширюються на працівників облікової служби всіхпідприємств, установ і організацій, незалежно від форми власності і формгосподарювання.
1.2 Бюджетнакласифікація: будова, роль і призначення видатків
Правильністьобліку доходів і витрат забезпечується єдиною системою бюджетного обліку, воснову якої покладено бюджетну класифікацію, введену в дію Постановою Верховноїради “Про структуру бюджетної класифікації України” від 12.07.2006 р. № 327/96– ВР з 1 січня 1889 р., а також наказу Міністерства фінансів України “Прозапровадження бюджетної класифікації” від 27.12.2001 р. № 604.
Бюджетнакласифікація має організаційне і правове значення. Вона дає змогу однаковообраховувати доходи і витрати бюджету, складати звітність про виконаннябюджету, здійснювати контроль і аналіз за кожним видом доходів і витрат,кодувати показники бюджетів при їх автоматизованій обробці. Одночасно всіпоказники всі показники є фінансовими планами, обов’язковими для виконання навсіх рівнях управління.
Бюджетнакласифікація передбачає окремо класифікацію доходів і витрат.
Бюджетнакласифікація має такі складові частини:
1) класифікаціядоходів бюджету;
2) класифікаціявидатків (у тому числі кредитування за вирахуванням погашення) бюджету;
3) класифікація фінансуваннябюджету;
4) класифікаціяборгу.
Класифікація доходів поділяється нагрупи. Підгрупи, статті та підстатті.
Витрати бюджетнакласифікація поділяє:
— зафункціональною ознакою (за головними розділами і підрозділами бюджету);
— за відомчоюструктурою (освіта, наука, культура, мистецтво, охорона здоров'я і т. ін.);
— за економічнимиознаками (група, підгрупа, стаття, підстаття);
— за бюджетнимипрограмами.
Кодифункціональної класифікації складено відповідно до функцій держави. Наприклад,утримання Збройних Сил України має код 050200 з деталізацією за видами витрат;загальна середня освіта — код 070200 з деталізацією за видами закладів (школи,ліцеї, інтернати) тощо.
Коди відомчоїкласифікації надано головним розпорядникам бюджетних коштів. Так, Міністерствуекономіки України присвоєно код 120, Державній митній службі України — код 516і т. ін. Тим самим визначається галузь, до якої належить дане підприємство.
Коди економічноїкласифікації видатків бюджету застосовують при складанні видаткової частиникошторисів розпорядників бюджетних коштів, розписів бюджетів, планів асигнуваньвідповідно до видів видатків, як поточних (наприклад, на оплату праціпрацівників бюджетних установ — код 1110), так і капітальних, а такожнерозподілених видатків та кредитування з вирахуванням погашення платежів добюджету.
Класифікаціявидатків за бюджетними програмами передбачає програмно-цільовий підхід доскладання бюджету, тобто затвердження бюджету з урахуванням конкретних цільовихпрограм головних розпорядників коштів, яким і надаватимуться відповідні коди.
Класифікаціяфінансування бюджету застосовується у разі визначення джерел покриття дефіцитубюджету за рахунок внутрішніх або зовнішніх позик (за типом кредитора) чи привипуску облігацій та векселів (за типом боргового зобов'язання), а такожвизначення напрямків витрачання фінансових ресурсів, які можуть утворитися приперевищенні доходів бюджету над його видатками.
Класифікаціяборгу систематизує інформацію про всі боргові зобов'язання держави (яквнутрішні, так і зовнішні), а також Автономної Республіки Крим та органівмісцевого самоврядування.
Для бухгалтераважливе значення має економічна класифікація видатків, за кодами якоїорганізовується аналітичний облік фактичних видатків бюджетної установи.
Економічна класифікаціявидатків бюджету багаторівнева і являє собою розмежування видатків заекономічними ознаками. Під видатками розуміють державні платежі, які непідлягають поверненню, тобто такі платежі, які не створюють і не компенсуютьфінансові вимоги. Видатки можуть передбачатися або на поточні потреби (код1000), або для здійснення капітальних витрат (код 2000). Вони буваютьвідплатними, тобто здійсненими в обмін на товар чи послугу, або невідплатними.
На першому рівнівидатки бюджету поділяють на такі групи:
—поточні видатки(1000);
— капітальнівидатки (2000);
— нерозподіленівидатки (3000);
— кредитування звирахуванням погашення (4000).
На другому рівніпоточні видатки поділяються на підгрупи:
— видатки натовари і послуги (1100);
—виплатапроцентів (доходу) за зобов'язаннями (1200);
— субсидії тапоточні трансфертні виплати (1300).
На третьому рівнівидатки на товари і послуги поділяються на статті:
— оплата праціпрацівників бюджетних установ (1110);
— нарахування назаробітну плату (1120);
— придбання предметівпостачання і матеріалів, утримання бюджетних установ (1130);
— видатки навідрядження (1140);
— матеріали,інвентар, будівництво, капітальний ремонт та заходи спеціального призначення(1150);
— оплатакомунальних послуг та енергоносіїв (1160);
— дослідження ірозробки, державні програми (1170).
На четвертомурівні оплата праці працівників бюджетних установ поділяється на:
— заробітну плату(1111);
— грошовеутримання військовослужбовців (1112);
—виплати з тимчасової непрацездатності(1113).
Стаття «Оплатапраці працівників бюджетних установ» (код 1110) включає оплату праці в грошовійформі всіх працівників бюджетних установ за посадовими окладами, ставками аборозцінками, а також різні доплати до цих ставок (за ранг, стаж, вислугу років,науковий ступінь, надурочні години і т. ін.). Видатки за цим кодом мають доситьзначну питому вагу в кошторисі бюджетної установи і є захищеною бюджетноюстаттею.
До статті«Нарахування на заробітну плату» (код 1120) належать збори на обов'язковепенсійне страхування та всі види обов'язкового соціального страхування. Цетакож захищена бюджетом стаття.
Дуже широкою засвоїм змістом є стаття «Придбання предметів постачання і матеріалів, утриманнябюджетних установ» (код 1130), до якої належать видатки на придбання усіх матеріальнихцінностей, необхідних для функціонування установи: канцтоварів, обліковихдокументів і регістрів, інформаційних видань, господарських матеріалів,медикаментів, продуктів харчування, малоцінних предметів, постільної білизни,спецодягу, книг для бібліотек тощо.
Для кожного знаведених видів видатків призначається окремий класифікаційний код з чотирьохзнаків (заробітна плата — код 1111, грошове утримання військовослужбовців — код1112 і т. ін.).
У такому жпорядку деталізуються всі інші види видатків бюджетних установ. За цими кодамивиділяються і обліковуються видатки бюджетів усіх рівнів та всіх бюджетнихустанов.
1.3 Кошторисдоходів і видатків бюджетних установ
Кошторисбюджетних установ(далі — кошторис) є основним плановим документом, який надає повноваженнябюджетній установі щодо отримання доходів і здійснення видатків, визначає обсягі спрямування коштів для виконання бюджетною установою своїх функцій тадосягнення цілей, визначених на рік відповідно до бюджетних призначень [24].
Бухгалтербюджетної установи має безпосереднє відношення до кошторису, як до йогопланування (надаючи звітні дані за попередній період фінансовому підрозділу),так і до контролю за його виконанням, адже він відповідає за всі фінансовіоперації, які будуть здійснені бюджетною установою протягом бюджетного періоду.
Кожна установа,виконуючи свої функції, повинна мати на це відповідний дозвіл, закріпленийзаконом, та право отримувати та розпоряджатись коштами у визначених обсягах,тобто мати певні повноваження. При цьому необхідно враховувати:
· які коштимають поступити до бюджету;
· скількиможна використати на утримання установи;
· як їхправильно використовувати.
Перед початкомбюджетного періоду усіма установами на наступний бюджетний рік, на який плануютьсявидатки, складаються кошториси.
Розглянемоструктуру кошторису детальніше. Будь який кошторис складається із двох частин:
· І частина«ДОХОДИ»;
· ІІчастина «ВИДАТКИ».
В свою чергуі доходи і видатки складаються із загального та спеціального фондів(визначається законом про Держбюджет України).
До загального фонду кошторису бюджетної установи можнавіднести кошти, які надходять від сплати податків, зборів, надання послуг тавід вищестоящої установи для утримання установи та витрачаються відповідно довизначених видів основної діяльності.
До спеціальногофонду кошторису відносяться кошти, що надходять від сплати податків, зборів,надання послуг, які передбачені законом України про державний бюджет, тавитрачаються на видатки за рахунок цих надходжень на конкретну мету, наприклад,для створення державних запасів та резервів.
Бухгалтерконтролює правильність надходження та використання коштів відповідно докошторису.
На основі показників бухгалтерськоїзвітності подаються фінансовому підрозділу установи дані про фактичновикористані кошти в минулому періоді за статтями видатків, дані про надходженнядоходів, штатний розпис за минулий рік. Фінансовий підрозділ в свою чергу наоснові цих даних розраховує план надходжень доходів та видатки, виходячи зконкретних сум за минулий період.
Під час формування доходів обов'язкововраховується рівень їх фактичного виконання за останній звітний рік.
Показникинаводяться в обсязі, зазначеному в розрахунку, і повинні повністю відповідатипоказникам бухгалтерської звітності за відповідні періоди.
При розрахунках видаткової частиникошторису обов'язковим є виконання вимоги щодо першочергового забезпеченнябюджетними коштами видатків на оплату праці і відповідних відрахувань, а такожна господарське утримання установ. При цьому видатки на придбання обладнання,капітальний ремонт приміщень тощо, які не є першочерговими, можутьпередбачатися лише за умови забезпечення коштами невідкладних витрат тавідсутності заборгованості.
Розрахункидоходів та видатків установи подаються на розгляд керівнику установи, якийсвоїм підписом затверджує дані розрахунки, і вони є основою для складанняпроекту кошторису. Крім проекту кошторису установи розраховується планасигнувань.
План асигнувань — це помісячний розподілвидатків, затверджених у кошторисі, і який є невід'ємною частиною кошторису ізатверджується разом з ним.
Цей план такожрозраховується згідно з даними бухгалтерської звітності за попередній рік.Оскільки діяльність установи постійна, і вона здійснює свої функції згідно зістатутом чи положенням, то відповідно, надходження від діяльності установи тавидатки (фонд заробітної плати, інші витрати) на утримання установирозраховуються помісячно. Також при складанні проектів кошторисів необхідновраховувати показники лімітних довідок.
Згідно з п.27 лімітна довідка про бюджетні асигнування (надалі — лімітна довідка) — це документ, який містить затверджені бюджетні призначення(встановлені бюджетні асигнування) та їх помісячний розподіл, а також іншіпоказники, що згідно із законодавством повинні бути визначені на основінормативів, і видається, відповідно, Мінфіном, Міністерством фінансівАвтономної Республіки Крим, місцевим фінансовим органом, головнимрозпорядником. Показники лімітної довідки доводяться до відома головних розпорядників,розпорядників нижчого рівня для уточнення проектів кошторисів і складанняпроектів планів асигнувань [24].
Проект кошторису,план асигнувань та штатний розпис підписуються керівником установи і головнимбухгалтером або начальником фінансового підрозділу і подаються на розглядвищестоящій установі (головному розпоряднику бюджетних коштів). Після розглядупроектів формуються на їхній основі бюджетні запити, які також підписуютькерівник та головний бухгалтер (начальник фінансового підрозділу установи).
Бюджетний запит — документ, підготовлений розпорядникомбюджетних коштів, що містить пропозиції з відповідними обґрунтуваннями щодообсягу бюджетних коштів, необхідних для його діяльності на наступний бюджетнийперіод [2].
Коли проектикошторисів затверджені, сформовані бюджетні запити, складаються кошториси.Фактично вони вже складені, і у подальшому формально заповнюються лише формикошторисів. Типові форми встановлює Мінфін України. На 2008 рік наказомзатверджено типову форму кошторису Мінфіну № 57.
Зазначенідокументи (кошторис, план асигнувань, штатний розпис) подаються тазатверджуються у двох примірниках, один із яких повертається установі, а другийзалишається у вищестоящій установі, керівник якої їх затвердив. В подальшомубухгалтер контролює виконання як дохідної, так і видаткової частини кошторису.Якщо було здійснено перевитрати коштів, які призначені, наприклад, для видатківна відрядження, то відповідати буде в першу чергу керівник, а за ним ібухгалтер.
Є два видифінансового контролю за виконанням бюджету:
- внутрішній;
- зовнішній.
Внутрішнійфінансовий контроль здійснюється на всіх стадіях бюджетного процесу. Заорганізацію ефективної системи внутрішнього контролю відповідальність несекерівник установи (розпорядник бюджетних коштів) як у своїх закладах, так і упідвідомчих бюджетних установах.
Внутрішнійфінансовий контроль повинен забезпечувати:
постійну оцінкуфінансової діяльності установи;
перевіркурезультатів від здійснення діяльності, чи відповідають вони тим завданням тапланам, які передбачені паспортом бюджетної установи;
інформуваннябезпосереднього керівника бюджетної установи про результати перевірки (оцінки,розслідування, вивчення чи ревізії), проведеної підрозділом внутрішньогофінансового контролю.
Зовнішнійконтроль та аудит фінансової та господарської діяльності бюджетних установздійснюється Рахунковою палатою — в частині контролю за використанням коштівДержбюджету України, Головним контрольно-ревізійним Управлінням України — відповідно до його повноважень, визначених законом [2].
Є деякіобмеження та правила, які слід враховувати при виконанні бюджетного процесу,передбачені Бюджетним кодексом і Законом «Про Державний бюджетУкраїни».
По-перше,бюджетна установа не має права здійснювати запозичення у будь-якій формі абонадавати за рахунок бюджетних коштів позички юридичним та фізичним особам, крімвипадків, передбачених Законом про Державний бюджет України.
По-друге,розпорядники бюджетних коштів беруть бюджетні зобов'язання та провадять видаткитільки в межах бюджетних асигнувань, встановлених кошторисами.
Зобов'язання,взяті розпорядниками коштів Державного бюджету України без відповіднихбюджетних асигнувань, не вважаються бюджетними зобов'язаннями i не підлягаютьоплаті за рахунок бюджетних коштів. Взяття таких зобов'язань згідно Закону продержавний бюджет України є бюджетним правопорушенням.
У 2002 р.відбувся розподіл звітності для тих, хто отримує кошти державного бюджету, ідля тих, хто отримує кошти місцевих бюджетів. Відповідно той, хто отримує коштияк з державного, так і з місцевих бюджетів, здаватиме два пакети звітності.
Центральні органивиконавчої влади та інші головні розпорядники бюджетних коштів, установи,організації, які отримують кошти державного бюджету, місячний звіт про виконаннякошторисів у 2002 р. подають вже сім форм:
№ 2мд «Звітпро виконання кошторису установи»;
№ 2-валюта«Звіт про використання коштів загального фонду бюджету з міжнародноїдіяльності України»;
№ 4-1мд«Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата запослуги, що надаються бюджетними установами»;
№ 4-2мд«Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джереламивласних надходжень бюджетних установ»;
№ 4-3мд«Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціальногофонду»;
№ 7мд «Звітпро заборгованість бюджетних установ»;
№ 8мд «Звітпро фінансові зобов'язання бюджетних установ».
А установи таорганізації, які отримують кошти місцевих бюджетів, місячний звіт про виконаннякошторисів у 2002 році подають шість форм:
№ 2мм «Звітпро виконання кошторису установи»;
№ 4-1мм«Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата запослуги, що надаються бюджетними установами»;
№ 4-2мм«Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джереламивласних надходжень бюджетних установ»;
№ 4-3мм«Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціальногофонду»;
№ 7мм «Звітпро заборгованість бюджетних установ»;
№ 8мм «Звітпро фінансові зобов'язання бюджетних установ».
Таким чином, длякоштів державного та місцевого бюджетів тепер запроваджено окремі формизвітності (щодо коштів державного бюджету в нумерації форми є літера«д», щодо коштів місцевого бюджетів — «м»).
При використаннікоштів місцевого бюджетів вже не потрібно подавати форму № 2-валюта «Звітпро використання коштів загального фонду бюджету з міжнародної діяльностіУкраїни», оскільки загальний фонд бюджету, тим більше у валюті,виявляється, є лише в Держбюджеті.
У 2002 р. непотрібно у місячних звітах при використанні як коштів з держбюджету, так і змісцевих бюджетів подавати ф. № 4-3 «Звіт про депозитні суми», ф. №4-5м «Звіт про використання субвенцій, одержаних з інших бюджетів» таф. № 4-6м «Звіт про надходження і використання інших доходів (спеціальнийфонд)».
Але длягоспрозрахункових підприємств, які отримують кошти з бюджетів, поданнязвітності ускладнилося. Якщо в 2001 р. госпрозрахункові підприємства складалимісячну звітність про використання отриманих бюджетних коштів за формою № 2м«Звіт про виконання кошторису доходів і видатків установи (загальнийфонд)», а ті, що отримують кошти спеціального фонду, — за формою № 4-6м«Звіт про надходження і використання інших доходів (спеціальнийфонд)», то тепер госпрозрахункові підприємства та організації про отриманікошти загального фонду державного та/або місцевих бюджетів складають місячнуфінансову звітність про використання отриманих бюджетних коштів за відповіднимиформами № 2мд «Звіт про виконання кошторису установи» або № 2мм«Звіт про виконання кошторису установи», а про отримані коштиспеціального фонду — за відповідними формами № 4-3мд «Звіт про надходженняі використання інших надходжень спеціального фонду» або № 4-3мм «Звітпро надходження і використання інших надходжень спеціального фонду».
Крім того, теперзведений звіт форми №2м «Звіт про виконання кошторису доходів і видатківустанови (загальний фонд)» головними розпорядниками коштів до Державногоказначейства України не подається, крім головних розпорядників, установи якихмають право не обслуговуватися в органах Державного казначейства України.
Інвестиції, щоїх, згідно з чинним законодавством України, отримують бюджетні установи, в томучислі на будівництво житла, слід відображати у формах № 4-2мд «Звіт пронадходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власнихнадходжень бюджетних установ» та № 4-2мм «Звіт про надходження івикористання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетнихустанов».
Таким чином, Саміформи звітності (окрім літер «м» та «д» в назвах) тапринципи їх заповнення практично не змінилися.
1.4 Організація обліку доходів і видатків бюджетної установи
Бюджетні установив процесі своєї статутної діяльності можуть отримувати кошти не лише здержавного або місцевих бюджетів, а й з інших джерел. Такі кошти прийнятоназивати позабюджетними.
Починаючи з 2000 р., усі позабюджетнікошти установ і організацій, що утримуються за рахунок асигнувань з державногоабо місцевого бюджетів, включаються до спеціального фонду бюджету як власнінадходження цих установ та організацій і відповідні спеціальні видатки. Тобтоусі позабюджетні кошти таких установ з 2000 р. враховуються у складіспеціального фонду державного бюджету і по суті є бюджетними. Їх надходження тавитрачання планується в кошторисі доходів і видатків бюджетної установи.
Спеціальний фондскладається з власних надходжень (спеціальні кошти, кошти на виконання окремихдоручень, інші власні надходження), субвенцій, одержаних з бюджетів іншогорівня та інших доходів спеціального фонду.
Спеціальні кошти —це доходи бюджетних установ і організацій, які вони отримують від наданняплатних послуг, виконання робіт, реалізації продукції або іншої діяльності, щопровадиться на підставі відповідних нормативно-правових актів, і використовуютьза цільовим призначенням згідно з кошторисом доходів і видатків установи.
Суми на виконанняокремих доручень (суми за дорученнями) — це кошти, які бюджетні установиотримують від фізичних і юридичних осіб та благодійних фондів для виконанняокремих доручень або використання за цільовим призначенням, визначеним особою,що надає такі кошти.
Для облікудоходів бюджетних установ, які вони одержують за рахунок загального іспеціального фондів державного бюджету, із сільських, селищних, міських (містрайонного підпорядкування) бюджетів, а також за рахунок надання комерційнихпослуг) по їх видах у залежності від джерела надходження Планом рахунків №114передбачені наступні рахунки 7 класу:
70 «Доходизагального фонду»;
71 «Доходиспеціального фонду»;
72 «Доходивід реалізації продукції, виробів і виконання робіт»;
73 «Доходибюджетів»;
74 "Іншідоходи".
Доходизагального фонду бюджету були й лишаються доволі значноючастиною в загальній структурі доходів більшості бюджетних установ. Вониподіляються на доходи, отримані із загального фонду державного бюджету, таотримані з місцевого бюджету. Зазначені джерела можуть існувати самостійно і впоєднанні.
Організація обліку доходів загальногофонду охоплює напрямки, які впливають як на підготовчий етап обліку доходів —їх планування, так і на обліковий процес безпосередньо. Зокрема, до нихналежать:
— організаціяпланування доходів загального фонду бюджетних установ;
— організаціяробіт із затвердження асигнувань та надходження доходів;
— організаціяоблікових номенклатур;
— організація носіївоблікової інформації та їх руху.
Плануваннядоходів за загальним фондом здійснюється за системою вертикального зв'язку. Це означає,що рух інформації про граничні обсяги видатків загального фонду відповідногобюджету подається вертикальною схемою, а відповідно визначені обсяги доходівзагального фонду у вигляді проектів кошторисів доводяться знизу вгору. Прицьому головні розпорядники коштів не лише доводять інформацію про граничніобсяги видатків розпорядникам коштів нижчого рівня, а й розробляють при потребіта доводять до останніх окремі показники, визначають терміни подання проектівкошторисів і надають вказівки щодо їх складання, забезпечують складанняпроектів кошторисів на бюджетні програми (функції), що їх безпосередньовиконують головні розпорядники коштів.
Організаціяобліку власних доходів бюджетних установ має здійснюватись як на етапі планування показниківгосподарсько-виробничої діяльності, так і на етапі їх фіксування у процесібухгалтерського обліку, охоплює такі напрями:
— розробка класифікаційноїсхеми власних доходів бюджет установ; — організація планування доходівспеціального фонду;
— організаціяобліку надходження доходів;
— організаціяоблікових номенклатур:
— організаціяносіїв облікової інформації.
Власні доходи,доволі різнорідні за своїм характером, поділяються на такі групи:
— доходи закоштами отриманими як плата за послуги, роботи продукцію;
— інші доходибюджетних установ.
Кожна з наведенихгруп поділяється на підгрупи. Зокрема, до доходів, отриманих від наданняплатних послуг, належать:
— доходи,отримані під надання функціонально-основним послуг бюджетних установ;
— доходи,отримані від господарської чи господарсько-виробничої діяльності;
— доходи вчастині оренди приміщень бюджетних установ;
— доходи відреалізації майна.
Група іншихдоходів бюджетних установ містить:
— благодійнівнески, гранти і дарунки, субвенції;
— інші власнідоходи бюджетних установ.
Зазначенакласифікація мас досить загальний вигляд, однак вона виокремлює два принциповінапрями формування доходів, перший з яких утворюється в результатігосподарсько-виробничої діяльності, а другий — відображає доходи, які не єнаслідком останньої і отримуються для її якомога повнішого забезпечення.
Основним напрямком бухгалтерськогообліку бюджетних установ виступає облік видатків. Враховуючи основне завданнябюджетних установ щодо кінцевого результату (звітного періоду) діяльності —виконання кошторису доходів і видатків — яке визначає, по суті, другу назвуобліку бюджетних установ, а саме облік виконання кошторису доходів і видатків,це твердження є безсумнівним. З огляду на це організація обліку видатків єпріоритетною.
Видатки — це витрати, які здійснюєустанова для свого утримання та виконання своїх функцій. В т. ч. видатки занесплаченими рахунками кредиторів, за нарахованою і не виплаченою заробітноюплатою і стипендіями тощо, одним словом — кредиторська заборгованість.
Організація обліку видатків бюджетнихустанов охоплює такі напрямки:
— визначення нормативної бази;
— класифікація видатків;
— розробка робочої номенклатуривидатків;
— організація планування видатків;
— організація облікових номенклатур;
— організація носіїв обліковоїінформації.
Вирізняють такі види класифікаціївидатків бюджету:
— функціональну;
— відомчу;
— програмну;
— економічну.
2. ОРГАНІЗАЦІЯОБЛІКУ ДОХОДІВ І ВИДАТКІВ ЯМПІЛЬСЬКОЇ РАЙОННОЇ ДЕРЖАВНОЇ АДМІНІСТРАЦІЇ
2.1 Загальнаорганізаційно-економічна характеристика підприємства
Робота Ямпільської районної державноїадміністрації проводиться за перспективними (річними), поточними (квартальними),а у разі потреби – оперативними (місячними, тижневими) планами, щозатверджуються головою районної державної адміністрації.
Робота управлінь, відділів та іншихструктурних підрозділів, апарату районної державної адміністрації проводитьсяза квартальними планами, що затверджуються заступниками голови (відповідно дорозподілу обов’язків) районної державної адміністрації. Щомісяця складаєтьсяплан організаційних заходів.
Організація роботи з документамиЯмпільської районної державної адміністрації здійснюється відповідно доінструкції з діловодства, що затверджується головою районної державноїадміністрації відповідно до Примірної інструкції з діловодства у міністерствах,інших центральних органах виконавчої влади, Раді міністрів АвтономноїРеспубліки Крим, місцевих органах виконавчої влади, затвердженої постановоюКабінету Міністрів України від 17 жовтня 2007 року № 1153.
Відповідальність за організаціювиконання документів несуть голова, заступники голови районної державноїадміністрації (відповідно до розподілу обов’язків), керівники управлінь,відділів та інших структурних підрозділів районної державної адміністрації.
Апаратрайонної державної адміністрації складається з 7 відділів. Керівникиструктурних підрозділів райдержадміністрації несуть відповідальність заорганізацію контролю та виконання документів; визначають підрозділ абопрацівника, який буде здійснювати контроль за строками виконання документів,вести їх облік, забезпечувати доведення документу до виконавців; структурніпідрозділи райдержадміністрації, які визначені заступниками головирайдержадміністрації, як відповідальні за організацію виконання розпорядження(доручення) голови райдержадміністрації в цілому ведуть контрольні справи, вяких повинні бути: розпорядження, доручення, які контролюються; принеобхідності план контролю за його виконанням (затверджений заступником головиабо керівником вказаного структурного підрозділу); матеріали щодо виконаннякожного контрольного пункту від структурних підрозділів райдержадміністрації,установ, підприємств, відповідальних за виконання цих пунктів, інші матеріалипо виконанню (наради, перевірки тощо).
Фінансово-господарський відділ, вякому проходила переддипломна практика, є структурним підрозділом апаратурайонної державної адміністрації. Він утворюється розпорядженням головирайонної державної адміністрації, підпорядковується голові районної державноїадміністрації та керівнику апарату.
У своїйдіяльності відділ керується Конституцією, Законами України, Указами ірозпорядженнями Президента України, постановами і розпорядженнями КабінетуМіністрів України, Положенням про районну державну адміністрацію, чиннимзаконодавством про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні тацим тимчасовим положенням.
Завдання та функції відділу:
1. Здійсненняматеріально-технічного і господарсько-побутового забезпечення діяльностірайонної державної адміністрації.
2. Забезпеченняконтролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних і фінансовихресурсів відповідно до затверджених нормативів і кошторисів.
3. Повнотувідображення в обліку наростаючим підсумком майнового та фінансового становищарайонної державної адміністрації за звітний період (місяць, квартал, рік).
4. Щорічнепроведення інвентаризації майна та матеріалів.
5. Складання статистичнихзвітів про працю (щомісячно, щоквартально).
6. Складаннязвітів про використання коштів по соціальному страхуванню та пенсійному фонду(щоквартально).
7. Тотожністьданих аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного облікуна перше число кожного місяця.
8. Своєчасневиконання розпоряджень, якісне оформлення первинних документів та досягненняекономії по видаткам паливно-мастильних матеріалів.
9. Своєчасне іякісне складання звітів по фінансуванню та видатках господарської діяльності.
10. Забезпеченнязбереження районної комунальної власності.
11. Оформлення іобробка документів по нарахуванню заробітної плати, премій, матеріальноїдопомоги, відпускних та допомоги за листком непрацездатності. Своєчасний облікі якісне ведення касових операцій.
12. Забезпеченняведення діловодства, дотримання службової таємниці.
13. Виконує іншіповноваження, передбачені законодавством та розпорядженнями голови районноїдержавної адміністрації.Структура відділу.
Відділ очолюєначальник, який призначається на посаду і звільняється головою районноїдержавної адміністрації на конкурсній основі. Структура відділу і чисельністьпрацівників відділу затверджується головою районної державної адміністрації.Спеціаліст ІІ категорії відділу призначається на посаду та звільняється зпосади розпорядженням голови районної державної адміністрації на конкурснійоснові. Комендант та технічні працівники (водії, прибиральниці та сторожа)призначаються на посаду та звільняються з посади розпорядженням голови районноїдержавної адміністрації за поданням керівника апарату.
В обов’язкипрацівників фінансово-господарського відділу входить складання, аналіз тапланування зведеного кошторису на рік.Таблиця 2.1.1Порівняльнийаналіз кошторису видатків за 2008 та на 2009 рікНайменування КЕКВ 2008 2009 Відхилення в сумі Динаміка /> /> /> 1 2 3 4 5 6 /> Видатки всьго 224650 309980 85330 138,0 /> в т.ч. спеціальні видатки 200 200 100,0 /> Поточні видатки 1000 224650 298880 74230 133,0 /> в т.ч. спеціальні видатки 200 200 100,0 /> у тому числі: /> Оплата праці працівників бюджетних установ 1110 134040 167770 33730 125,2 /> Нарахування на заробітну плату 1120 62110 50210 -11900 80,8 /> Придбання предметів постачання і матеріалів, оплата послуг та інші видатки 1130 25910 50200 24290 193,7 /> в т.ч. спеціальні видатки 200 200 100,0 /> Видатки на відрядження 1140 4230 8500 4270 200,9 /> Оплата комунальних послуг та енергоносіїв 1160 9000 10300 1300 114,4 /> Дослідження і розробки, державні програми 1170 /> Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям) 1310 /> Капітальні видатки 2000 11100 11100 />
Як бачимо з таблиці в кошторисі на 2009рік передбачено зростання по всім показникам (окрім нарахування на заробітнуплату, де спостерігається зниження на 19,2 %). А також передбачені спеціальнівидатки на придбання предметів постачання і матеріалів, оплата послуг.
Кошторис доходів і видатків бюджетноїустанови, організації є основним плановим документом, який підтверджуєповноваження щодо отримання доходів та здійснення видатків, визначає обсяг іспрямування коштів для виконання нею своїх функцій та досягнення цілей,визначених на рік, відповідно до бюджетних призначень.
Ямпільська районна адміністрація ведеоблік самостійно.
2.2 Організація обліку доходів вЯмпільській районній державній адміністрації
Процес планування доходів майбутньоїдіяльності установи, а отже, і видатків (витрат) здійснюється в Ямпільськійрайонній адміністрації фінансово-господарським відділом.
Основним фінансово-плановим документомв Ямпільській районній адміністрації є кошторис, одна зі складових якого —загальний фонд. Кошторис містить обсяг надходжень із загального фонду бюджетута розподіл видатків за повною економічною класифікацією для виконаннябюджетною установою відповідних основних функцій. За кожний місяць складаєтьсяЗвіт про виконання загального фонду кошторису Ямпільської адміністрації. Дозазначеної частини кошторису складається план асигнувань. Аналітичний облікотриманих асигнувань ведеться в Картках аналітичного обліку отриманихасигнувань.
Складаннюпроекту кошторису розпорядника коштів передує підготовча організаційна роботафінансового підрозділу адміністрації, на який покладено функції щодо формуваннязазначеного нормативного документа. Ця робота полягає в розгляді фактичнихпоказників минулого року та плануванні заходів господарської діяльностіустанови на майбутній рік. Фактичні якісні показники звітного року за доходамиі видатками мають бути забезпечені на виході зі специфічної системи обробкиінформації щодо господарської діяльності, яку називають бухгалтерським обліком.Для реалізації зазначеного завдання мають виконуватись такі вимоги:
— дотриманняпринципу суцільного фіксування інформації шо-до видатків як касових, так іфактичних систем бухгалтерського обліку;
— проведенняаналітичних досліджень щодо виконання кошторису та плану асигнувань у поточномупорядку та за результатами відповідних звітних періодів (місяць, квартал, рік)стосовно як доходів, так і видатків;
— розробленняконкретних заходів та коригувань щодо діяльності за результатами виявлених іпроаналізованих відхилень;
— раціональнаорганізація виконання перелічених заходів.
Вивчаючизаплановані заходи, виокремлюються ті першочергові, що забезпечують виконанняосновних функцій Ямпільської районної державної адміністрації. Щодо фінансовогопокриття їх здійснення зазначені заходи належать саме до частин загальногофонду.
Під час уточненняпроектів кошторисів з огляду на традиційне обмеження запланованих доходівзагального фонду Ямпільської районної адміністрації доведеними до неї обсягамиасигнувань лімітних довідок головному бухгалтерові та головному економістовінеобхідно повторно проаналізувати заплановані заходи наступного року звиконання основних функцій щодо першочерговості й необхідності, а в разіпідтвердження — змінити джерело фінансового забезпечення останніх. Проект плануасигнувань готується на підставі уточненого проекту кошторису і являє собоюпомісячний розподіл повноважень, які в разі затвердження плану будуть наданірозпорядниками коштів відповідно до бюджетного призначення на взяття бюджетногозобов’язання. На момент складання проекту плану асигнувань головний бухгалтерта головний економіст мають володіти даними щодо термінів здійсненнязапланованих заходів разового характеру (придбання необоротних активів,капітальний ремонт, преміювання працівників, відпустки), а також щодо обсягіввидатків за поточними потребами установи, на підставі яких здійснюються основнірозрахунки. Від ретельності проведення розрахунків з розподілу асигнувань(визначених на підставі видатків) залежить якість фінансового забезпеченняустанови на наступний рік.
Підготовленіналежним чином уточнений проект кошторису та проект плану асигнуваньпередаються за вертикальною схемою головному розпорядникові коштів.
Плануваннядоходів бюджетних установ — справа, яка потребує відповідного рівняпрофесійного досвіду головного бухгалтера, його здібностей доаналітично-планової роботи, чіткої побудови та організації облікового процесу,а також робочого часу. У разі зміни головного бухгалтера впродовж поточногороку доцільно для складання планових документів залучати на консультативнійоснові особу, що обіймала зазначену посаду до цього. Щоб зменшити навантаженняна період розробки проекту кошторису, головному бухгалтерові потрібнозаздалегідь визначити хто з його заступників виконуватиме більшість обліковихфункцій у цей період.
Отриманнюбюджетних асигнувань передує формування відповідної бази даних щодо мережірозпорядників бюджетних коштів за міжрегіональними управліннями Державногоказначейства, затвердження бюджетних призначень і доведення витягів з них дорозпорядників коштів. Після отримання витягу з розпису бюджетних призначеньрозпорядники коштів подають затверджені кошториси доходів і видатків та планиасигнувань відповідним органам Державного казначейства з того моменту, колиобсяги бюджетних призначень буде доведено відділеннями з Державногоказначейства до розпорядників. Зазначений етап потребує від головногобухгалтера чіткого дотримання термінів підготовки й подання інформації щодомережі установ та організацій, які отримують кошти з Державного бюджету України(не пізніш як за 15 днів до початку бюджетного року); підготовки й поданнярозподілу показників (зведених) кошторисів доходів і видатків та (зведених) планівасигнувань (протягом трьох робочих днів після отримання витягу з розписубюджету відповідно до мережі установ) до відповідних органів Державногоказначейства.
Розпорядникикоштів фактично отримують асигнування, як уже зазначалося, виключно на підставізатверджених кошторисіві планів асигнувань. Асигнування згідно збюджетними призначенням надходять до бюджетних установ для подальшого розподілучи використання через систему органів казначейства.
Наступнийнапрямок організації обліку доходів — розробка облікових номенклатур.
Організаціяносіїв інформації починається з визначення їх кола, а також наданняхарактеристики кожного з них. До носіїв інформації щодо обліку асигнуваньбюджетних установ належать:
— картка (книга)аналітичного обліку отриманих асигнувань (додаток В);
— книгааналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам.
Карткааналітичного обліку використовується для відображення однойменної інформації.Зазначений реєстр аналітичного обліку ведеться за кожним кодом програмноїкласифікації видатків згідно з кодами економічної класифікації видатків. Карткавідкривається на один рік з одночасним внесенням показників кошторису засигнувань, які поділяються за напрямами забезпечення — кодами економічноїкласифікації видатків.
Інформація пронадходження асигнувань містить:
— дату випискиоргану Державного казначейства (установи банку);
— назву та номердокумента;
— обсягасигнувань (суми), що надійшли (в цілому і з розподілом за кодами економічноїкласифікації).
У разівідкликання асигнувань фіксуються аналогічні показники, при цьому сумаасигнувань записується зі знаком «-» чи червоним чорнилом. Щомісяцяінформаційні дані узагальнюються у вигляді підсумку “Усього асигнувань замісяць”. Наприкінці року виводиться підсумок “Усього асигнувань за рік”.
Книгуаналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам,використовують вищестоящі розпорядники коштів. Книга відкривається за кожнимкодом програмної класифікації видатків відповідно до кодів економічноїкласифікації видатків на рік. Первісна інформація, яка вноситься при відкриттікниги, відбиває показники кошторису доходів і видатків. Зазначені показникиможуть коригуватись упродовж року на підставі змін у кошторисі. Інформація щодопереведених асигнувань містить:
дату випискиоргану Державного казначейства (установи банку);
назву та номердокумента;
суму асигнувань(усього і за кодами економічної класифікації видатків).
Порядок рухуносіїв облікової інформації щодо обліку доходів загального фонду регулюєтьсяінструктивними матеріалами і залежить від рівня бюджету, з якого надаютьсяасигнування, порядку обслуговування — через органи Державного казначейства чибанківські установи.
Оскількивідображення інформації в системі бухгалтерського обліку є двоїстим, реєстромсинтетичного обліку, в якому фіксується обсяг доходів загального фонду, ємеморіальний ордер № 2 — Накопичувальна відомість руху грошових коштівзагального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків).Таблиця 2.2.1
Довідка до рахунку 70 “Доходи загального фонду” за2002-2008 ррД е б е т Код
рядка Сума К р е д и т
Код
рядка Сума 1 2 3 4 5 6 Списано недостач матеріалів, прийнятих на рахунок установи 460 Надійшли асигнування за загальним фондом протягом року 540 292864 353185
Внутрішні розрахунки за загальним
фондом 470
у тому числі:
з державного бюджету 541 292864 353185
Передані кошти іншим
міністерствам 480 з місцевого бюджету 542 Інші операції 490 Оприбутковано надлишків матеріалів 550 500 Дооцінка матеріалів 560 510 Отримані кошти від інших міністерств 570 Сума доходів, що списана на фінансовий результат 520 292864 Інші операції 580 353185 590 Разом 530 292864 600 353185 Разом 610 292864 353185
Залишок за рахунком
на кінець звітного періоду 620
З таблиці бачимо, що доходи загальногофонду в 2008 році в порівнянні з 2002 роком зросли на 60321 грн (353185 — 292864), або на 20,6 %.Організаціяобліку доходів спеціального фонду
Власні доходибюджетних установ мають виконувати доповняльну функцію щодо бюджетнихасигнувань і забезпечуючи виконання основних завдань зазначених суб'єктівгосподарювання щодо непокриття доходами загального фонду. З огляду на активневключення бюджетних установ у “виробничу” діяльність, зокрема у процес наданняплатних послуг, зазначена категорія доходів набуває дедалі вагомішого значеннясеред інших об’єктів обліку.
До спеціальнихкоштів Ямпільської районної державної адміністрації зараховують доходи відпозабюджетної діяльності, надходженню яких передбачено відповідниминормативно-правовими актами. Детальний перелік спеціальних коштів бюджетнихустанов і організацій затверджений наказом МФУвід 29.06.2000р. № 146 «Прозатвердження Переліку власних надходжень бюджетних установ і організацій».Згідно з цим переліком до спеціальних коштів Ямпільської районної державноїадміністрації належать:
— кошти віднадання платних послуг та інших надходжень згідно з чинним законодавством;
— кошти віднадання транспортних послуг, користування стоянками, що належать Ямпільськоїрайонної державної адміністрації та знаходяться на її території;
— кошти віднадання послуг з організації і проведення зустрічей, експлуатацію спортивного ікультурного обладнання Ямпільської районної державної адміністрації;
— надходження відвиробничо-господарської діяльності допоміжних господарств, що обліковуються наїї балансі;
— кошти відреалізації путівок до будинку відпочинку, що знаходяться в управлінніЯмпільської районної державної адміністрації;
— кошти відорганізації та проведення лекцій, курсів, семінарів,, за послугиконсультаційних центрів, за надання консультацій, проведення.
Власні доходиЯмпільської адміністрації, як і доходи загального фонду, підлягають плануванню.Для формалізації результатів планування власних доходів призначено другускладову кошторису — спеціальний фонд. Формування дохідної частини спеціальногофонду проекту кошторису здійснюється за видами доходів та їх джерелами, яківизначаються розробленою класифікацією доходів кожної установи відповідногогалузевого профілю згідно затвердженим галузевим переліком.
Щоб забезпечитиотримання максимально вірогідного обсягу доходів, в Ямпільській районнійадміністрації формується система показників, застосовуваних у розрахунках.
Стосовнозазначених видів доходів виокремлюють такі показники:
— за доходами,отримуваними від господарської чи господарсько-виробничої діяльності —кількість місць у відомчих квартирах, плата за проживання в них; кількістьпрацівників, які харчуватимуться в їдальні адміністрації та вартість харчування;
— за доходами вчастині оренди приміщень — площа приміщень, кількість обладнання й іншого майната розмір орендної плати; за доходами від реалізації майна — кількістьзапланованих до реалізації об'єктів необоротних активів(крімбудівель і споруд та інших матеріальних активів, зокрема списаних якнепридатних до реалізації) і вартість реалізації.
Розрахунковіпоказники щодо доходів планового періоду мають формуватися на підставі аналізуфактичного виконання дохідної частини кошторису стосовно доходів спеціальногофонду за останній звітний період, з урахуванням очікуваного виконання заперіод, що передує плановому. Зазначені інформаційні дані також мають бутисформовані до початку процесу планування у вигляді зручних таблиць, графіківпорівняння планових і фактичних показників звітних періодів, з випрацюванняманалітичних висновків щодо кожного факту і фактора відхилення.
Організаціяобліку надходження плати за послуги бюджетних установ, джерелом утворення якихє власні доходи останніх, потребує чіткого визначення механізму розрахунків вчастині форми порядку оплати послуг.
Основними формамирозрахунків за надання платних послуг Ямпільською адміністрацією єбезготівкова. Вибір її визначається умовами господарювання, особливостямигалузевої приналежності тощо. Таблиця 2.2.2
Надходженняі використання коштів, отриманих як плата за послуги за 2008 рік Показники КЕК
Код
рядка Затверджено кошторисом на рік Нараховано доходів Надійшло коштів Касові видатки Фактичні видатки Залишок на кінець звітного періоду усього у т.ч. направлено на погашення заборгованості загального фонду усього у т.ч. проведені за видатками загального фонду 1 2 3 4 7 8 9 10 11 12 13 Надходження коштів — усього х 010 200 200 200 Х Х Х За оренду майна бюджетних установ х 040 200 200 200 Х Х Х Х Х Від реалізації майна х 050 Х Х Х Х Х
Видатки — усього х 060 200 Х Х 200 200 Х у тому числі: 200 200 Поточні видатки 1000 070 200 Х Х Видатки на товари і послуги 1100 080 200 Х Х 200 200 Придбання предметів постачання і матеріалів, оплата послуг та інші видатки 1130 140 200 Х Х 200 200
Поточний ремонт обладнання, інвентарю
та будівель; технічне обслуговування
обладнання 1137 210 200 Х Х 200
Плата запроживання в гуртожитку чи квартирі утримується через касу установи у виглядівнесення платні та із заробітної плати працівників установи. У готівковій форміздійснюються розрахунки з працівниками за харчування в відомчій їдальні.
Розрахунки зорендної плати, як і розрахунки за майно, призначені до реалізації,здійснюються в безготівковій формі.
Порядокрозрахунків надання платних послуг бюджетними установами визначаєтьсяспецифікою діяльності установ і передусім підпорядкований вимогам їхфункціонування в межах встановленого фінансового поля, яке має певні обмеження.Йдеться про обов'язкове забезпечення діяльності з надання послуг, а отже, івідповідних видатків спеціального фонду, доходами спеціального фонду.
Коли йдеться провизначення варіанта порядку розрахунків, головний бухгалтер повинен враховуватипланові показники.Таблиця 2.2.3
ДоходиЯмпільської районної державної адміністраціїПоказники Код рядка 2002 2008 1 2 3 4 Загальний фонд Отримані асигнування 010 292864 353185 Оприбутковані надлишки матеріалів 020 Дооцінка матеріалів 030 Списана кредиторська заборгованість 040 9102 Інші доходи 050 Спеціальний фонд Доходи 120 200 Оприбутковані надлишки матеріалів 130 Дооцінка матеріалів 140 Списана кредиторська заборгованість 150 Інші доходи 160 /> /> /> /> /> />
Для зберігання спеціальнихкоштів Ямпільської районної державної адміністрації відкривається окремийпоточний рахунок в уповноваженій установі банку. Спеціальні кошти, що надійшлиготівкою до каси Ямпільської районної державної адміністрації, не дозволяєтьсявикористовувати без попереднього зарахування на поточний (спеціальнийреєстраційний) рахунок. Витрачанню спеціальних коштів передує контроль органівДКУ на підставі платіжних документів, до яких додаються виправдні документи, умежах наявності коштів за певним кодом економічної класифікації видатків.
Для облікуоперацій зі спеціальними коштами планом рахунків передбачено такі субрахунки:
313 «Поточнірахунки для обліку спеціальних коштів»;
323 «Спеціальніреєстраційні рахунки для обліку спеціальних коштів»;
674 «Розрахункиза спеціальними видами платежів»;
711 «Доходи заспеціальними коштами»;
715 «Доходи,спрямовані на покриття дефіциту загального фонду»;
716 «Доходи завитратами майбутніх періодів»;
У бухгалтерськомуобліку операції зі спеціальними коштами відображаються такими проведеннями(табл. 2.2.3).Таблиця 2.2.3
Основнігосподарські операції з обліку спеціальних коштів в Ямпільській районнійдержавній адміністраціїЗміст господарської операції Кореспондуючі субрахунки Дт Кт 1 2 3 Надійшли спеціальні кошти за надані платні послуги 301,313, 323 364,674 Внесені на поточний (спеціальний реєстраційний) рахунок спеціальні кошти, що надійшли в касу готівкою 313,323 301 Нарахована зарплата з обов'язковими відрахуваннями на соціальні заходи за рахунок спеціальних коштів 811 661,651, 652,653, 654
Здійснені витрати за рахунок спеціальних коштів:
сума без ПДВ
на суму ПДВ, включену до податкового кредиту
на суму ПДВ, не включену до податкового кредиту
811
641
811
364,675 364,675
364,675
Придбані матеріали і продукти харчування за спеціальні кошти:
сума без ПДВ
на суму ПДВ, включену до податкового кредиту
231—239
641
313,323, 364, 675
313,323, 364,675 Витрачені матеріали і продукти харчування, придбані за спеціальні кошти 811 231—239
Списані доходи за спеціальними коштами:
використані у звітному році
використані у звітному році доходи минулого року
залишені на передбачені договорами видатки наступного року
711
716
711
432
432
716 Списані видатки, проведені у звітному році 432 811 Облік сум за дорученнями
Суми задорученнями належать до коштів спеціального фонду бюджету і з 2000 р.враховуються як власні надходження бюджетних установ.
Згідно з«Переліком власних надходжень бюджетних установ і організацій», затвердженимнаказом МФУ від 29.06.2000 р. № 146, до сум за дорученнями в Ямпільськійрайонній державній адміністрації зараховуються кошти, одержані:
— для проведеннярозрахунків з молодими спеціалістами;
— на придбаннязамовлених у централізованому порядку бланків документів з бухгалтерського обліку,звітності, статистики;
— на виконанняокремих доручень відповідно до рішення Уряду;
— інші кошти,одержані для виконання окремих доручень, а також благодійні внески і пожертви,одержані згідно з чинним законодавством.
Витрачання сум задорученнями можна здійснювати лише на видатки, передбачені у дорученніпідприємства, установи, організації або фізичної особи, яка внесла відповіднікошти або передала матеріальні засоби.
Усі суми задорученнями повинні зберігатися в органі ДКУ на окремому спеціальномуреєстраційному рахунку. Суми за дорученнями, що надійшли готівкою в касуустанови, в обов'язковому порядку повинні бути внесені на рахунок у банку(казначействі). Органи ДКУ контролюють використання цих коштів за призначенням.
Для облікуоперацій із сумами за дорученнями планом рахунків бюджетних установ передбаченотакі субрахунки:
314 «Поточнірахунки для обліку сум за дорученнями»;
324 «Спеціальніреєстраційні рахунки для обліку сум за дорученнями»;
673 «Розрахункиза коштами, одержаними на видатки за дорученнями»;
713/1 «Доходи заіншими коштами в частині сум за дорученнями»;
813/1 «Видатки заіншими коштами в частині сум за дорученнями».
Надходженнякоштів для виконання окремих доручень відображають за дебетом субрахунків 314,324 або 301 і кредитом субрахунку 673. Витрачені суми на виконання дорученьсписують з кредиту субрахунків 314, 324 на дебет субрахунку 673 (табл. 2.2.4).
Таблиця2.2.4
Господарськіоперації з обліку сум за дорученнями в Ямпільській районній державній адміністрації Зміст господарської операції Кореспондуючі субрахунки Дт Кт 1. Надійшли кошти для виконання окремих доручень 301,314, 324 673 2. Внесені з каси на поточний (спеціальний реєстраційний) рахунок суми за дорученнями, одержані готівкою 314,324 ЗОЇ 3. Перераховано постачальникам на виконання окремих доручень 361,364, 675 314,324 4. Прийняті роботи (послуги), виконані за рахунок сум за дорученнями 673 361,364, 675 5. Оприбутковані матеріали і продукти харчування, придбані за рахунок сум за дорученнями 231—235, 238,239 361,364, 675 б. Списані витрачені матеріали, придбані за рахунок сум за дорученнями 673 231—235, 238,239
До сум задорученнями, крім сум, що надходять на виконання окремих доручень, зараховуютьтакож кошти і засоби, які одержують в Ямпільській районній державнійадміністрації як благодійні внески, пожертви, гуманітарну допомогу тощо.Порядок одержання, облік і використання таких коштів регламентують такінормативні документи:
— Закон України«Про гуманітарну допомогу» від 22.10.2009 р. №1192-ХІУ;
— «Порядокрозподілу товарів, одержаних як благодійна допомога, і контролю за цільовимрозподілом благодійної допомоги у вигляді наданих послуг або виконаних робіт»,затверджений постановою КМУвід 17.08.2008 р. № 1295;
— «Порядокодержання благодійних (добровільних) внесків і пожертв від юридичних і фізичнихосіб бюджетними установами і закладами освіти, охорони здоров'я, культури,науки, спорту та фізичного виховання для потреб їх фінансування», затвердженийпостановою КМУ від 04.08.2000р. № 1222;
— «Порядокбухгалтерського обліку і звітності в бюджетних установах гуманітарноїдопомоги», затверджений наказом ДКУ від 10.12.2009 р.№ 113.
Згідно з цимидокументами благодійні внески можуть надаватися як у грошовій формі, так ітоварами, продуктами, основними засобами. Якщо благодійна організація або особане визначила конкретні цілі використання коштів, напрямки їх використаннявизначає керівник бюджетної установи-одержувача, виходячи з першочерговихпотреб, пов'язаних з фінансуванням основної діяльності установи. Але ці коштине можна використовувати на виплату зарплати працівникам установи. Післяодержання благодійного внеску адміністрація вносить зміни до спеціального фондукошторису доходів і видатків.
У бухгалтерськомуобліку благодійні внески (гуманітарна допомога), одержані бюджетною установою,відображаються такими записами (табл. 2.2.5).Таблиця2.2.5
Відображення вбухгалтерському обліку гуманітарної допомогиЗміст господарської операції Кореспондуючі субрахунки Дт Кт
1. Одержані основні засоби, інші необоротні матеріальні та нематеріальні активи як гуманітарна допомога
облікова вартість
одночасно другий запис на створення фонду в необоротних активах 101—122 813/1
713/1
401
2. Одержані малоцінні та швидкозношувані предмети як гуманітарна допомога
на облікову вартість
одночасно другий запис на створення фонду у малоцінних та швидкозношуваних предметах
221
813/1
713/1
411 3. Одержані матеріали і продукти харчування як гуманітарна допомога 231—235, 238.239 713/1 4. Списана вартість витрачених матеріалів і продуктів харчування, одержаних як гуманітарна допомога, на потреби установи 813/1 231—235, 238,239 5. Одержані спонсорські, благодійні внески і інша гуманітарна допомога у грошовій формі 301,302, 314,318, 324 713/1 6. Перераховано кошти, одержані як благодійні внески, на оплату за роботи, послуги, виконані для основної діяльності установи 364, 675 314,324 7. Списані витрати, виконані за кошти, отримані як гуманітарна допомога 813/1 364,675 8. У кінці року списуються фактичні витрати, здійснені за рахунок сум за дорученнями 432 813/1 9. Списуються доходи із сум за дорученнями 713/1 432
Відомості проотриману гуманітарну допомогу відображаються у пояснювальній записці доквартального та річного звітів і у відповідних формах фінансової звітності.Бюджетні установи, що отримують кошти на виконання окремих доручень, складаютьзвіт за ф. № 4-2 «Звіт про надходження і використання сум за дорученнями».Облік інших власних надходжень таінших доходів
Згідно іззгадуваним раніше «Переліком власних надходжень бюджетних установ іорганізацій», затвердженим наказом МФУ від 29.06.2000 р. № 146, до іншихвласних надходжень Ямпільської районної державної адміністрації зараховують:
— коштипрацівників за харчування, одержане за місцем роботи;
— відрахуваннявід заробітку або інших доходів спецконтингенту за харчування, речове майно,комунально-побутові та інші надані послуги;
— кошти, одержаніустановами від реалізації путівок до бази відпочинку;
— кошти, щонадходять від діяльності установи громадського харчування, яка належитьадміністрації.
Кошти, одержанібюджетними установами, використовуються суворо за призначенням відповідно доцілей, передбачених кошторисом доходів і видатків.
Для обліку іншихвласних надходжень використовують субрахунки:
316 «Поточнірахунки для обліку інших власних надходжень»;
326 «Спеціальніреєстраційні рахунки для обліку інших власних надходжень»;
633 «Розрахункиіз замовниками за виконані роботи і надані послуги з власних надходжень»;
674 «Розрахункиза спеціальними видами платежів»;
712 «Доходи заіншими власними надходженнями»;
У бухгалтерськомуобліку бюджетної установи розрахунки за іншими власними надходженнямивідображають такими записами (табл. 2.2.6):
Таблиця 2.2.6
Господарськіоперації з обліку інших власних надходжень Ямпільської районної державноїадміністрації Зміст господарської операції Кореспондуючі субрахунки Дт Кт 1 2 3
Нарахована плата:
за харчування працівників за місцем роботи 674 712
Надійшла плата
за харчування працівників за місцем роботи 301,316, 326 674 Здійснено видатки за рахунок коштів, що належать до інших власних надходжень 812 316,326, 364.675
Для облікунадходження та використання інших доходів передбачено субрахунки:
328 «Іншіїрахунки в казначействі»;
713/3 «Доходи заіншими коштами в частині інших доходів спеціального фонду»;
813/3 «Видатки заіншими коштами в частині інших доходів спеціального фонду».
Про надходження івикористання цих коштів бюджетні установи складають звіт за ф. № 4-6 «Звіт пронадходження і використання інших доходів».
2.3 Організація обліку видатків вЯмпільській районній державній адміністрації
Плануваннявидатків за загальним фондом, а отже. і загального обсягу загального фондувідбувається в межах нормативного поля: основних положень Закону “Про державнийбюджет України” та показників, затверджених відповідними нормативними актами.Так, Законом “Про Державний бюджет України на 2008 рік” визначено складзахищених статей бюджету:
— оплата праціпрацівників бюджетних установ (код 1110);
— нарахування назаробітну плату (код 1120);
— придбаннямедикаментів та перев'язувальних матеріалів (код 1132);
— забезпеченняпродуктами харчування (код 1133);
— виплатапроцентів за державним боргом (код 1200);
— трансфертимісцевим бюджетам (код 1320);
— трансфертинаселенню (код 1340).
Відповідно доЗакону виокремлені позиції кодів економічної класифікації видатківзабезпечуються джерелами покриття, що насамперед враховується у плануваннідоходів.
За кожним кодомекономічної класифікації видатків бюджету здійснюється відповідний розрахунок.Наприклад щодо Ямпільської адміністрації:
— за кодом 1110“Оплата праці працівників бюджетних установ” розрахункові показники — кількістьштатних посад і середня заробітна плата—деталізуються номенклатури посадпрацівників;
— за кодом 1120“Нарахування на заробітну плату” розрахункові показники — це загальний відсотокнарахувань до страхових і соціальних фондів та сума заробітку, на якунараховуються зазначені внески;
— за кодом 1130“Придбання предметів постачання і матеріалів, оплати послуг та інші видатки” —комплексною статтею — розрахунки деталізуються за кожним кодом четвертогорівня; за кодом 1131 вихідними даними є натуральні показники за видамипредметів та матеріалів щодо потреби на місяць (шт., л, кг), їхняціназа одиницю; за кодом 1136 — оренда та експлуатаційні послуги; за кодом 1138 —послуги зв’язку тощо;
— за кодом 1160“Оплата комунальних послуг і енергоносіїв розрахункові показники — ценатуральні показники споживання тепла, води, електроенергії, природного газу зарік (ккал, кВтх год) та тарифні розцінки на кожний вид;
— за кодом 2100“Придбання основного капіталу” складається розрахунок з придбання необхіднихнеоборотних активів з обґрунтуванням цієї необхідності щодо основної діяльностізакладу.
На підставізазначених розрахунків з урахуванням доведених граничних. норм видатків бюджетускладаються і подаються головному розпорядникові коштів у терміни, встановленіостаннім.
Після розглядупроектів кошторисів, складання зведених кошторисів, формування на їх підставібюджетних запитів головні розпорядники коштів за вертикальною схемою, передаютьбюджетні запити з метою включення їх до проектів відповідних бюджетів.
Очевидно, що через велику кількістьКЕКВ та з огляду на різнорідну специфіку діяльності бюджетних установ головнийбухгалтер Ямпільської районної державної адміністрації розробляє робочускорочену економічну класифікацію видатків. Зазначена робота здійснюється нанаступний звітний період до початку планування діяльності, тобто передскладанням проекту кошторису доходів і видатків.
Розробці робочої економічноїкласифікації видатків передує вивчення складу кожного з кодів економічноїкласифікації.
Таблиця 2.3.1.
Видатки за 2008 рікПоказники КЕК
Код
рядка
Дебіторська заборгованість /> на початок року на звітну дату списана /> /> /> 1 2 3 4 5 6 /> Доходи х 010 /> Видатки — усього на утримання установи х 020 6139 4301 />
у тому числі:
Поточні видатки 1000 030 6139 4301 />
Видатки на товари і послуги 1100 040 6139 121 /> Оплата праці працівників бюджетних установ 1110 050 100 121 /> Заробітна плата 1111 060 100 /> Нарахування на заробітну плату 1120 090 30 1118 />
Оплата транспортних послуг та утримання
транспортних засобів 1135 150 /> Послуги зв’язку 1138 180 /> Видатки на відрядження 1140 200 />
Оплата комунальних послуг та енергоносіїв 1160 220 6009 3062 /> Оплата теплопостачання 1161 230 5531 1277 /> Оплата водопостачання і водовідведення 1162 240 190 67 /> Оплата електроенергії 1163 250 288 1188 /> Оплата природного газу 1164 260 412 /> Оплата інших комунальних послуг 1165 270 118 /> Нерозподілені видатки 3000 590 /> Разом х 600 6139 4301 />
Склад і детальна структура робочоїкласифікації видатків береться за основу при плануванні видатків на майбутнійзвітний період.
Планування видатківв Ямпільській адміністрації здійснюється при складанні проекту кошторисудоходів і видатків на наступний бюджетний рік. Щоб отримати максимальнооб'єктивні показники щодо майбутніх видатків, адміністрація здійснює комплексорганізаційних заходів.
— Своєчаснедоведення та розробка граничних обсягів видатків із загального фонду бюджету.
Головнірозпорядники коштів на підставі проекту відповідного бюджету на наступний рік,доведеного до них Мінфіном, місцевими фінансові органами у вигляді відомостейпро граничні обсяги видатків загального фонду встановлюють межу видатків длянижчих розпорядників коштів. Доведення зазначених показників має здійснюватисьоперативно, із застосуванням засобів електронної чи кур’єрської пошти в день їхостаточного формування.
— Мобільнапідготовка проекту кошторису.
Нижчірозпорядники коштів за фактом отримання бюджетних показників формують останнійваріант проекту кошторису доходів і видатків на основі вже підготовленогобазового варіанта.
При цьомустворенню базового варіанта передує: розробка робочої класифікації видатків,формування системи загальногосподарських і виробничих планових показників,групування облікових даних звітного періоду за відповідними напрямами. Усізазначені види робіт мають бути формалізовані у вигляді розрахункових таблиць,схем, аналітичних довідок та інших засобів унаочнення у зручній длязастосування формі. Якість підготовлених матеріалів дасть змогу не тількидосягти реальних показників. а й забезпечити виконання наступного етапу робіт.
Організація обліковихноменклатур за напрямом “Облік видатків” здійснюється за касовими фактичнимивидатками в розрізі кодів робочої економічної класифікації видатків.
Згідно з листомДКУвід 02.08.2000 р. «Про направлення коштів спеціального фонду державногобюджету на бюджетні видатки та їх відшкодування» розпорядникам бюджетних коштівнадано право використовувати тимчасово вільні кошти спеціального фонду навидатки, що повинні фінансуватися за рахунок загального фонду бюджету, зподальшим їх відшкодуванням, якщо інше не передбачене нормативно-правовимиактами МФУ та ДКУ. Таке рішення розпорядник бюджетних коштів приймає самостійноі оформляє наказом по установі, про що письмово повідомляє відповідний органДКУ за місцем знаходження. В Ямпільській районній державній адміністраціїспеціальні кошти залучаються для погашення заборгованості із зарплати знарахуваннями, та інших соціальних виплат, а також на покриття видатків наутримання установи (комунальні платежі, енергоносії тощо).
Порядоквідображення в обліку операцій з покриття дефіциту бюджетних асигнувань зарахунок коштів спеціального фонду та їх подальшого відшкодування подано у табл.2.3.2.Таблиця 2.3.2
Господарські операції з покриттядефіциту загального фонду бюджету на виплату зарплати в Ямпільській районнійдержавній адміністраціїЗміст господарської операції Кореспондуючі субрахунки Дт Кт 1 2 3 1. Нарахована зарплата за рахунок коштів загального фонду 801,802 661 2. Доходи спеціального фонду направляються на витрати за загальним фондом 711,712, 713 715 3. Отримано в касу готівку на виплату зарплати за рахунок коштів спеціального фонду 301 313,314, 316,323, 324, 326 4. Виплачена з каси зарплата працівникам 661 301 5. Зменшено видатки загального фонду бюджету 811,812, 813 801 802 6. Відновлено кошти спеціального фонду за рахунок доходів загального фонду 715 711,712. 713 7. Одночасно другий запис на перераховані суми з поточних (реєстраційних) рахунків загального фонду на рахунки коштів спеціального фонду
313,314, 316,323,
324, 326 311,321 8. Відновлено видатки загального фонду бюджету 801,802 811,812, 813 /> /> /> />
2.4Порядок проведення ревізії в Ямпільській районній державній адміністрації
Основним завданням ревізіїфінансово-господарської діяльності в органах виконавчої влади та місцевогосамоврядування є здійснення державного контролю за витрачанням коштів іматеріальних цінностей, їх зберіганням, станом і достовірністю бухгалтерськогообліку і звітності в міністерствах та інших центральний органах виконавчоївлади, державних комітетах, державних фондах, які отримують кошти з бюджетівусіх рівнів та державних валютних фондів, розроблення пропозицій щодо усуненнявиявлених недоліків і порушень та запобігання їх в подальшому.
При проведенніревізії в міністерствах та інших центральних органах виконавчої влади необхідноперевірити виконання загального положення про міністерство, інший органвиконавчої влади України, затвердженого Указом Президента України від 12березня 2006 року № 179/96, у частині реалізації державної політики у сферіфінансів і контролю, яка стосується роботи міністерств по цих напрямках.Законність і правильність утворення в міністерстві централізованих фондів, їхрозміри та витрачання за цільовим призначенням, правильність спрямування тавикористання бюджетного фінансування, кредитних ресурсів та фінансовоїдопомоги, отриманої за рішенням уряду чи за угоди з Міністерством фінансівУкраїни. Також перевіряється правильність розрахунків на утримання апаратуміністерства, іншого центрального органу виконавчої влади, дотримання чиннихнормативних актів при витрачанні коштів на їх утримання.
Згідно з«Інструкцією про порядок проведення ревізії і перевірок державноюконтрольно-ревізійною службою в Україні», затвердженою Головнимконтрольно-ревізійним управлінням України від 3 квітня 2007 року № 121, ревізіяміністерства, іншого органу виконавчої влади у плановому порядку чи заініціативою органів державної контрольно-ревізійної служби може проводитися нечастіше, ніж один раз на рік. Ревізія за поданням правоохоронних органів можепроводитися у будь-який час, тобто незалежно від кількості раніше проведених нацьому об'єкті ревізій і перевірок.
При проведенняревізії фінансово-господарської діяльності міністерств, інших центральнихорганів виконавчої влади, державних комітетів, органів місцевого самоврядуваннянеобхідно вивчити такі питання:
• забезпеченнявиконання завдань у сфері використання і збереження фінансів, передбаченихчинним Положенням про відповідне міністерство чи орган державної влади, а такожокремих законодавчих і нормативних актів, що регулюють їх діяльність тадотримання ступеню їх вимог;
• фінансовогостану галузі та питомої ваги кількості збиткових підприємств і організацій узагальній їх чисельності;
• заходи, яківживаються для досягнення рентабельності роботи підприємств галузі;
• станрозрахункової дисципліни та розрахунків з бюджетом;
• загальний стандебіторської і кредиторської заборгованості по галузі та заходи максимальногоїї скорочення та повернення коштів з-за кордону;
• розмір валютнихкоштів, які тривалий час не повернуті з-за кордону;
• розмір коштів,отриманих із бюджету на фінансування цільових комплексних науково-технічнихпрограм та забезпечення їх використання за призначенням;
• економічнийефект від упровадження у виробництво закінчених наукових розробок;
• фактиприпинення робіт і розмір витрачених бюджетних коштів по окремих програмах.
Крім того,необхідно перевірити питання отримання за рішенням Кабінету Міністрів Україникредитів, їх розміри, спрямування і цільове використання.
Слід такожвстановити, які цільові фонди (інвестиційний тощо) утворювались із віднесеннямсум, зарахованих до цих фондів, на собівартість виробництва (продукції, робіт)на підлеглих підприємствах, на підставі яких нормативних актів утворені ціфонди, які їх розміри, чи не мали місця факти витрачання коштів фондів не запризначенням.
В процесі ревізіївивчаються питання повноти оприбуткування та цільового використання, згідночинного законодавства, суми коштів, отриманих ними у зв'язку з видачеюсуб'єктами підприємницької діяльності дозволів (ліцензій) на здійснення окремихвидів діяльності та за державну реєстрацію суб'єктів підприємництва,правильності і ефективності використання іноземної валюти, яка знаходиться у їхвіданні (особливо на закордонні поїздки), у відповідності з чинниминормативними актами Кабінету Міністрів України.
Безпосередньовивчається стан контролю за збереженням та ефективним використанням державногомайна, закріпленого за об'єднаннями, підприємствами та організаціями галузі, тазаходи по сприянню їх роздержавлення і демонополізації, згідно з чиннимзаконодавством України, участь у зовнішньоекономічній діяльності галузі.
Поглибленовивчаються питання здійснення контролю за виконанням указів президента України,постанов, розпоряджень Кабінету Міністрів України, власних рішень щодо заходіввиконання «Комплексної цільової програми боротьби зі злочинністю на 2006-2000роки», затвердженої Указом Президента України від 17 вересня 2006 року №837/96, та «Національної програми боротьби з корупцією», затвердженої УказомПрезидента України від 10 квітня 2007 року № 319/97, інших нормативних актів зцього питання та стан відомчого контролю.
При перевірціпитання правильності і законності витрачання коштів на утримання апаратуміністерств, відомств та інших органів виконавчої влади в процесі ревізіїретельно перевіряється правильність планування доходів і видатків Єдиногокошторису доходів і видатків в розрізі кодів економічної класифікації видатківбюджету та законність і обґрунтованість фактичних видатків.
В органахвиконавчої влади, які фінансуються з Державного бюджету, при проведенні ревізіїнеобхідно перевіряти:
— наявністьЄдиного кошторису доходів і видатків, правильність, обґрунтованість йогоформування, згідно з вимогами «Положення про порядок складання Єдиного кошторисудоходів і видатків бюджетних установ та організацій», затвердженого ПостановоюКабінету Міністрів України від 16 лютого 2008 року № 164 та Постанови КабінетуМіністрів України і Національного банку України від 9 травня 2007 року №437-97-П «Про казначейське виконання кошторисів видатків на утримання апаратуорганів виконавчої влади;
— правильністьсписання на витрати грошових коштів і матеріальних цінностей за кожним кодомекономічної класифікації бюджетних видатків кошторису;
— наявністьналежно оформлених касових, банківських та інших бухгалтерських документів, їхдостовірність та схоронення (стан збереження грошових коштів і матеріальнихцінностей та правильність ведення їх обліку).
Глибокійперевірці підлягає витрачання грошових коштів на заробітну плату. Особливуувагу необхідно приділити правильності встановлення і застосування посадовихокладів (ставок, виплат на заміщення і сумісництво) та премій відповідно дочинних нормативних актів, до яких відноситься:
1) Закон України«Про державну службу», затверджений Постановою Верховної Ради України від16.12.93 № 3724 із змінами і доповненнями, внесеними згідно із Законами: №282/95ВР від 11.07.95; № 358/95ВР від 05.10.95; № 96/96ВР від 22.03.96.
2) ПостановаКабінету Міністрів України від 29.05.96 № 565 «Про порядок умов оплати праціпрацівників окремих галузей бюджетної сфери» зі змінами і доповненнями,внесеними постановами Кабінету Міністрів України: № 1033 від 31.08.96; № 1458від 02.12.96; № 655 від 28.06.97; № 259 від 02.03.98; № 311 від 17.03.98; № 633від 07.05.98; № 1960 від 11.12.98.
3) ПостановаКабінету Міністрів України від 24.10.96 № 1295 «Про умови оплати праціпрацівників органів місцевого самоврядування та їх виконавчих органів» зізмінами, внесеними Постановою Кабінету Міністрів України від 17.08.98 № 1286.
4) ПостановаКабінету Міністрів України від 21.01.93 № 35 зі змінами і доповненнями,внесеними постановами Кабінету Міністрів України: № 320 від 30.04.93; № 782 від23.09.93; № 437 від 28.06.94; № 63 від 27.01.95; № 390 від 05.06.95; № 488 від04.07.95; № 1003 від 02.09.96; № 828 від 04.08.97; № 1132 від 22.07.98, таінші.
Джереломформування фонду оплати праці державних службовців є Державний бюджет України.Заробітна плата державних службовців складається з посадових окладів, премій,доплат за ранги, надбавок за вислугу років на державній службі та іншихнадбавок.
Посадові окладидержавних службовців установлюються залежно від складності та рівнявідповідальності виконуваних службових обов'язків. Постановою КабінетуМіністрів України від 21.01.93 № 35 «Про умови оплати працівників апаратуорганів державної виконавчої влади та інших органів», зі змінами тадоповненнями, затверджено шкали співвідношень посадових окладів державнихслужбовців до мінімального розміру заробітної плати.
Доплата за рангпроводиться відповідно до рангу, присвоєного державному службовцю (постановаКабінету Міністрі? України від 21.12.94 №855). Відповідно до статті 33 ЗаконуУкраїни «Про державну службу» надбавка за вислугу років виплачується державнимслужбовцям щомісячно у відсотках до посадового окладу з урахуванням доплати заранг і залежно від стажу державної служби у таких розмірах:
понад 3 роки — 10відсотків;
понад 5 років —15 відсотків;
понад 10 років —20 відсотків;
понад 15 років —25 відсотків;
понад 20 років —ЗО відсотків;
понад 25 років —40 відсотків.
Державним службовцям можутьустановлюватися надбавки за високі досягнення у праці та виконання особливоважливої роботи, доплати за виконання обов'язків тимчасово відсутніхпрацівників та інші надбавки і доплати, а також надається матеріальна допомогадля вирішення соціально-побутових питань. Згідно зі статтею 35 цього Законудержавним службовцям до щорічної відпустки (30 календарних днів) надаєтьсяматеріальна допомога на оздоровлення у розмірі посадового окладу.
Державнимслужбовцям, які мають стаж роботи в державних органах понад 10 років, надаєтьсядодаткова оплачувана відпустка тривалістю до 15 календарних днів (безнарахування допомоги на оздоровлення за ці дні).
Працівникаморганів державної виконавчої влади згідно з постановою Кабінету МіністрівУкраїни від 04.07.95 №488, зі змінами та доповненнями до неї, надаєтьсяматеріальна допомога в розмірі середньомісячного заробітку (в межах асигнувань,передбачених у Державному бюджеті України).
Преміювання керівниківорганів державної виконавчої влади та інших органів, їх заступників, надання їмматеріальної допомоги і встановлення надбавок до посадових окладів здійснюєтьсяза рішенням вищестоящих органів державної виконавчої влади у межах наявнихкоштів на оплату праці.
Перевіряєтьсяутримання податків із заробітної плати працівників та перерахування їх добюджету, а також відрахування до державних цільових фондів. Перевіряється станбухгалтерського обліку розрахунків по оплаті праці та достовірність фінансово-бухгалтерськоїта статистичної звітності.
Перевіряючивитрати на службові відрядження, слід керуватися відповідною «Інструкцією прослужбові відрядження в межах України та за кордон», затвердженою наказомМіністерства фінансів України від 13.03.98 № 59.
Ревізіяканцелярських і господарських видатків проводиться шляхом перевіркиправильності застосування діючих норм, цін і тарифів на опалення, освітлення,водопостачання, каналізацію. Звертається увага на документальне оформлення ісвоєчасність сплати коштів орендарями за оренду приміщень і споруд.
Ретельноперевіряються витрати на утримання автотранспорту, особливо застосування нормвитрат паливно-мастильних матеріалів, заповнення маршрутних листів,використання автотранспорту за призначенням. Для контролю норм витрат пальногоі мастильних матеріалів необхідно використовувати наказ Міністерства транспортуУкраїни від 03.05.95 № 179 «Норми витрат пального і мастильних матеріалів наавтомобільному транспорті».
Витрати напоточний ремонт перевіряються шляхом вивчення правильності складання кошторисівна такий ремонт, а також обґрунтованості застосування розцінок, відповідностісписання матеріалів до обсягу виконаних робіт з поточного ремонту. У випадкахвиникнення розходжень необхідно провести контрольний замір виконаних іоплачених робіт.
Видатки наканцелярські і поштово-телеграфні витрати в органах виконавчої владиперевіряються, виходячи з необхідності максимальної ощадливості в їхвикористанні. Особлива увага звертається на перевірку можливих особистих міжміськихтелефонних розмов за рахунок державних коштів.
На початку або вперіод проведення ревізії необхідно провести вибіркову інвентаризаціюустаткування, обладнання, матеріалів, інвентарю та визначити правильністьсписання. Звертається увага на можливі факти заміни щойно придбаного (нового)інвентарю зношеним (старим).
В період ревізіївивчаються результати матеріалів проведеної річної інвентаризації таорганізація матеріальної відповідальності на ревізованому об'єкті, вжиттязаходів до матеріально відповідальних осіб при виявленні у них нестачматеріальних цінностей та правильність оцінки у відповідності з постановоюКабінету Міністрів України від 22.01.96 № 116 «Про затвердження Порядкувизначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування)матеріальних цінностей».
Під часпроведення ревізії в органах державної виконавчої влади також необхідноперевірити можливі факти незаконного використання бюджетних коштів на прихованекредитування суб'єктів підприємницької діяльності, використання грошей,матеріальних цінностей на госпрозрахункову діяльність у разі, коли вонивиступають засновниками чи співзасновниками суб'єкта підприємницькоїдіяльності. Також перевіряються можливі факти залучення бюджетних коштів надепозитні рахунки, замість витрачання їх на першочергові невідкладні заходигалузі.
Перевірціпідлягають питання правильності використання спеціальних коштів, станрозрахункової дисципліни та дебіторської і кредиторської заборгованості,правильність і своєчасність розрахунків з бюджетом та відповідними державнимифондами, стан достовірності бухгалтерського обліку і звітності.
3. ВДОСКОНАЛЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БЮДЖЕТНИХУСТАНОВАХ
Державноюконтрольно-ревізійною службою у 2002 році здійснено масштабні перевірки станубухгалтерського обліку і достовірності фінансової звітності в бюджетнихустановах чотирьох галузей бюджетної сфери: освіти, культури, охорони здоров’я,органів виконавчої влади і місцевого самоврядування. Аналіз 10,4 тис.матеріалів перевірок засвідчив: бухгалтерський облік та фінансова звітністьбюджетних установ ще не у повному обсязі досягають встановленої мети щодозабезпечення користувачів для прийняття рішень повною, правдивою танеупередженою інформацією про їх фінансове становище, результати діяльності тарух грошових коштів, що відповідно до законодавства [1] є метою веденнябухгалтерського обліку і складання фінансової звітності. У 7,3 тис. бюджетнихустановах перевірками виявлено 30,2 тис. фактів порушень регламенту веденнябухгалтерського обліку чи складання фінансової звітності на суму понад 1,4 млн.грн. В середньому однією установою допущено 4 випадки таких порушень на суму0,2 млн. гривень.
Одним з об'єктівфінансового контролю стало нормативно-правове забезпечення бухгалтерськогообліку і фінансової звітності, а саме: виявлення і дослідження «білихплям» і неузгодженостей у цій сфері та вироблення пропозицій щодо напрямівудосконалення обліку і звітності, у тому числі шляхом скасування окремихрегламентів, які перешкоджають раціональній роботі. Перевірки довели, що такіпитання є актуальними.
Аналізуючипричини допущення такого ніби-то формального порушення, як ведення одночаснодвох або декількох касових книг, ми дійшли висновку, що у переважній більшостівипадків одна з них ведеться виключно за коштами загального фонду, друга — закоштами спеціального фонду. Тобто, з метою чіткого розмежування в облікуготівкових коштів за джерелами походження (загальний фонд окремо відспеціального) та контролю за їх правильним використанням бухгалтери свідомопорушують правила, встановлені Положенням про ведення касових операцій унаціональній валюті. Слід зазначити, що чинна типова форма касової книги КО-4[17] не передбачає такого розподілу. Водночас згідно з вимогами Державногоказначейства [11] облік розрахунків з підзвітними особами, іншими дебіторами ікредиторами тощо має відображатися в окремих меморіальних ордерах, що змушуєбухгалтерів вести дві касові книги. Враховуючи це, вважаємо за доцільнезатвердити форму касової книги з розподілом готівкових надходжень і витрат накошти загального і спеціального фондів, що не тільки полегшить роботу касирів ібухгалтерів, усуне передумови для вчинення порушень, а й сприятиме здійсненнюконтролю за цільовим і правильним використанням готівки. Крім того, слідрозглянути доцільність внесення змін до „Інструкції про форми меморіальнихордерів бюджетних установ та порядок їх складання", передбачивши наданнякерівнику бюджетної установи права щодо самостійного обрання одного з варіантівведення бухгалтерського обліку готівкових касових операцій: в одномумеморіальному ордері № 1 “Накопичувальна відомість за касовими операціями”(форма № 380, бюджет) за коштами загального та спеціального фондів або вокремих меморіальних ордерах такої ж форми окремо за коштами загального таспеціального фондів.
Перевіркамизафіксовано недостатній рівень касової дисципліни у бюджетних установах. Врезультаті значна кількість матеріалів щодо виявлених порушень порядкуздійснення операцій з готівковими коштами передаються податковим органам длязастосування штрафних санкцій. Якщо сплата штрафних санкцій здійснюється зарахунок загального фонду, то отримані з бюджету кошти повертаються до бюджету.При сплаті штрафних санкцій з коштів спеціального фонду вони спрямовуються неза їх спеціальним призначенням на певну мету, як це встановлено законодавством,а знов-таки перераховуються до бюджету. Беручи до уваги обмеженість фінансовихресурсів бюджетних установ, багато ревізорів схиляється до того, що є потребарозглянути доцільність внесення змін до Указу Президента України від 23.06.95 №436/95 в частині виключення бюджетних установ з переліку юридичних осіб, дояких застосовуються штрафні санкції за порушення норм з регулювання обігуготівки, та встановити адміністративну відповідальність службових осіб бюджетнихустанов за це порушення у максимальному розмірі відповідно до ст. 164.2 КодексуУкраїни про адміністративні правопорушення.
Починаючи з 1 січня 2000 року бюджетніустанови переведено на новий план рахунків бухгалтерського обліку, а у вереснітого ж року було введено в дію інструкцію про форми меморіальних ордерів тапорядок їх складання [20]. Одним з нововведень (у порівнянні зі старимиправилами) є вимога щодо ведення обліку розрахунків з іншими дебіторами (насубрахунку 364) окремо від ведення розрахунків з іншими кредиторами (насубрахунку 675) не тільки на різних рахунках бухгалтерського обліку, якіналежать до різних класів плану рахунків, а й в окремих бухгалтерськихрегістрах (меморіальні ордери №№ 4, 6). Перевірками встановлено, що значнакількість бухгалтерів бюджетних установ ігнорує ці вимоги і продовжує вестиоблік розрахунків з дебіторами та кредиторами на одному рахунку та в одномурегістрі. Звичайно, з точки зору перевіряючого зазначене є порушеннямвстановленого порядку ведення бухгалтерського обліку незалежно від того, чипризвело таке порушення до негативних наслідків, чи обмежилося лише тим, щозаборгованість і зобов'язання на певні дати відображені у правильних сумахза/перед відповідними юридичними та/або фізичними особами, але на «некоректних»рахунках. Однак таке масове протистояння бухгалтерів нововведенню свідчить нетільки про їх небажання вносити зміни до звичного для них регламенту роботи, ай про те, що нові правила є нераціональними. Як один з аргументів слідврахувати й те, що у багатьох випадках та сама юридична або фізична особа повідношенню до бюджетної установи протягом року може неодноразово виступати то уролі дебітора, то у ролі кредитора,! для того, щоб простежити динамікурозрахунків з нею впродовж певного періоду, потрібно брати інформацію не зодного, а з двох регістрів. Крім того, з однією і тією самою юридичною чифізичною особою може бути укладено декілька до говорів, інформацію про станрозрахунків за якими доцільно концентрувати на одному бухгалтерському рахунку тав одному бухгалтерському регістрі. До речі, при правильному перенесеннідебетових залишків по рахункам розрахунків з дебіторами і кредиторами до активуформи .№ 1 «Баланс виконання кошторису видатків», а кредитових — допасиву цієї ж форми жодних неузгодженостей з вимогами щодо розкриття інформаціїу фінансовій звітності не виникає. Враховуючи зазначене, є сенс скасуватинорму, яка все одно не працює, та повернутися до старого порядку облікурозрахунків з дебіторами і кредиторами на одному і тому самому рахунку та водному й тому самому меморіальному ордері при умові заборони згортання сальдона активно-пасивних рахунках. Впевнені: це не відіб'ється негативно на якостіроботи бухгалтерії.
У зв'язку звідсутністю сучасних, чітких, розроблених у відповідності до загальнодержавноїнормативно-правової бази регламентів щодо бухгалтерського обліку музейнихцінностей, сьогодні ні вартісний балансовий, ні позабалансовий їхбухгалтерський облік не ведеться; вартість музейних колекцій у фінансовійзвітності бюджетних установ не відображається; бухгалтерські працівники упроведенні їх інвентаризації участі не беруть; при виявленні недостач абонадлишків результати інвентаризації в обліку не відображаються. Немаєзатвердженої методики визначення розміру збитків від недостач, розкрадання,знищення та псування музейних цінностей, які не містять дорогоцінних металів тадорогоцінного каміння. Загальну вартість музейних цінностей (читай — національного багатства) встановити неможливо, оскільки значна їх частинаобліковується зберігачами у фондовому (не бухгалтерському) обліку лише укількісному виразі, а ряд предметів оцінено на дату придбання — у рублях,карбованцях, гривнях та навіть умовних одиницях. Встановлення об'єктивноївартості музейних цінностей можливо лише при умові проведення їх суцільноїпозачергової бухгалтерської інвентаризації з одночасним науковим вивченням таатрибуцією надходжень за всі роки існування кожного музею. Потребує розробкиметодика визначення балансової вартості всіх музейних цінностей (у тому числімузейних експонатів) незалежно від форми та джерела їх надходження, а такожпорядок та умови здійснення їх переоцінки. Необхідно затвердити нову інструкціюз обліку та збереження музейних цінностей у державних і комунальних музеях тамузеях різних відомств, яка не суперечила б положенням Закону України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Інструкції зобліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ,Інструкції з інвентаризації основних засобів… в частині регламенту веденнябухгалтерського обліку музейних цінностей як необоротних активів, порядкуздійснення за обов'язковою участю бухгалтерських працівників інвентаризаціймузейних цінностей, відображення результатів інвентаризацій у бухгалтерськомуобліку та роз'яснювала методику визначення збитків від розкрадання, недостачі,знищення або псування музейних цінностей [3].
Є потреба внестидоповнення і до самої інструкції з інвентаризації стосовно інвентаризаціїбібліотечних фондів та незавершених науково-дослідних тадослідно-конструкторських робіт (НДДКР). Так, діючий порядок інвентаризаціїбібліотечних фондів бюджетних установ зобов'язує проводити їх один раз на п'ятьроків, у той час коли термін зберігання первинних документів [17] щодо їхобліку обмежено трьома роками за умови завершення ревізії. На практиціпереважна більшість бюджетних установ не здійснює суцільної інвентаризації бібліотечнихфондів один раз на п'ять років (що пов'язано з неможливістю припинитибібліотечне обслуговування читачів та вимагає значних затрат людських і часовихресурсів), а щороку здійснює інвентаризацію певних груп бібліотечних фондів,які приблизно дорівнюють п'ятій частині наявної літератури. При ревізіях іперевірках бібліотек та інших бюджетних установ (наприклад, навчальнихзакладів, централізованих бухгалтерій тощо) здійснити суцільну інвентаризаціюбібліотечного фонду також неможливо (оскільки час, необхідний для цього, значноперевищує терміни проведення ревізій і перевірок), тому інвентаризаціїпроводяться вибірковим методом. Як наслідок, у багатьох випадках первиннідокументи щодо отримання окремих груп бібліотечних фондів знищуються раніше,ніж проводиться їх інвентаризація, що взагалі може унеможливити здійсненнясуцільної інвентаризації бібліотечних фондів. Вважаємо за доцільне привестиперіодичність проведення інвентаризацій бібліотечного фонду у відповідність дотермінів зберігання первинних документів.
Чинна інструкція з інвентаризаціїпередбачає для бюджетних науково-дослідних установ та учбових закладівобов'язковість інвентаризації лише тих незавершених НДДКР, які виконуються задоговорами з підприємствами і організаціями, а НДДКР, що фінансуються збюджетів усіх рівнів, інвентаризації не підлягають, незважаючи на те що їхпитома вага значно перевищує питому вагу госпрозрахункових НДДКР. Томунеобхідність щорічного здійснення інвентаризації всього обсягу НДДКР, а нетільки госпрозрахункової їх частини, на нашу думку, не може викликати сумнівів.
На даний часбюджетні установи в межах бюджетного (звітного) року списують як на касові, такі на фактичні видатки суми витрат коштів загального фонду на виконання НДДКР,незважаючи на те чи завершено зазначену роботу у повному обсязі, чи виконаноокремий її етап. У кінці року такі витрати списуються з відповідного субрахункурахунку 80 “Видатки із загального фонду” у дебет субрахунку 431 “Результатвиконання кошторису за загальним фондом”. Таким чином, фактичні затрати коштівзагального фонду на виконання НДДКР, які тривають понад один рік, вбухгалтерському обліку бюджетних установ не накопичуються і при завершенні абоприпиненні робіт для визначення їх повної вартості необхідно повертатися доданих аналітичного обліку та первинних документів попередніх років. Водночас,якщо НДДКР виконувалися за договорами, укладеними з підприємствами, установамита організаціями, планом рахунків передбачено, що на субрахунку 823 “Витрати нанауково-дослідні роботи за договорами” на кінець року можуть утворюватисязалишки за незакінченими роботами. Вважаємо за потрібне доповнити план рахунківбухгалтерського обліку рахунком 84 “Незавершене виробництво, незакінченінауково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи”, на якому бюджетніустанови мають відображати суми витрат за незакінченими науково-дослідними тадослідно-конструкторськими роботами, що фінансуються за рахунок коштівзагального фонду бюджету, до моменту їх повного виконання. Слід наголоситиважливість цього питання для визначення (з метою взяття на бухгалтерськийоблік) вартості нематеріальних активів, які є результатом виконаннянауково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт [19]. Крім того, на нашпогляд, потребує уточнення п. 48 Типового положення з планування, обліку ікалькулювання собівартості науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт(далі — Типове положення). По-перше, до незавершеного виробництва, крім НДДКР,які не пройшли всі стадії виробництва, передбачені технічним завданням читехнологічним процесом,! виробів, які не укомплектовані та не пройшливипробувань і технічного приймання, слід відносити також окремі виконані іприйняті етапи НДДКР до повного завершення всієї роботи. По-друге, доцільнозаписати, що облік незавершених НДДКР ведеться згідно із Законом України “Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, Планом рахунківбухгалтерського обліку бюджетних установ та порядком його застосування, замістьпосилання на Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності вУкраїні, яке втратило чинність понад два роки тому. По-третє, слід записати, щовартість виконаних етапів за незавершеними НДДКР повинна обліковуватись набалансі бюджетної установи до приймання замовником завершеної роботи абоприйняття рішення щодо її припинення. Крім того, доцільно доповнити Типовеположення регламентом визначення вартості нематеріальних активів, які єрезультатами виконаних НДДКР, та порядком взяття на бухгалтерський облік такихоб'єктів інтелектуальної власності.
Згідно з чиннимпорядком вартість медикаментів списується з бухгалтерського обліку лікувальнихустанов одночасно з їх видачею у відділення лікарень. Враховуючи значнувартість медикаментів, на наш погляд, необхідно передбачити ведення не лишеоперативного (кількісного), а й бухгалтерського їх обліку. Доцільно такожзапровадити предметно-кількісний облік медикаментів, вартість яких за одиницюстановить більше 5 гривень.
Багатоневизначеностей є у бухгалтерському обліку установ освіти. Так, чиннезаконодавство дозволяє вносити плату за надання освітніх послуг до вищихнавчальних закладах як щомісячно, так і за семестр, навчальний рік або повнийкурс навчання наперед. Однак чинним планом рахунків бухгалтерського обліку непередбачено рахунків для обліку доходів майбутніх періодів. Так само в облікубюджетної установи відсутній рахунок для обліку здійснених попередніх витрат заплатними послугами, які будуть надані у наступному періоді. З метою реалізації принципунарахування та відповідності доходів і витрат, встановленого статтею 4 ЗаконуУкраїни “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, пропонуємодоповнити план рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та порядокйого застосування рахунками 75 “Доходи спеціального фонду майбутніх періодів”та 83 “Видатки спеціального фонду майбутніх періодів” і відповідною текстовоючастиною стосовно правил ведення їх бухгалтерського обліку [15].
Чинниминормативними документами щодо надання платних послуг установам освіти ікультури надано право включати до ціни платної послуги прибуток(рентабельність) за умови його використання виключно за чітко визначениминапрямами. Однак порядок відображення в бухгалтерському обліку таких операційне регламентовано. В обліку установи усі без виключення видатки групуються надвох — трьох рахунках витрат у розрізі кодів економічної класифікації видатків,без розмежування видатків на ті, що включаються до собівартості платної послугиі відшкодовуються замовником, та ті, що безпосередньо не пов'язані з наданнямплатних послуг. У разі спрямування бюджетною установою отриманого прибутку напокриття непрофінансованих статей витрат згідно із затвердженими плановимипризначеннями (у першу чергу, на покриття заборгованості із виплати заробітноїплати, стипендій, коштів на харчування, інших соціальних виплат) питань, якправило, не виникає. Однак в бухгалтерському обліку не відображається, з якогоджерела здійснюються непершочергові видатки (наприклад, додаткове матеріальнезаохочення працівників, здійснення капітального ремонту приміщень, придбаннянеоборотних активів, будівництво житла тощо) — за рахунок собівартості платноїпослуги чи за рахунок отриманого у складі її ціни прибутку. У зв'язку з цимвикористання прибутку практично не контролюється. Звичайно, можна заперечити,що відповідно до статті 2 Бюджетного кодексу України бюджетні установи єнеприбутковими організаціями і у їх обліку не повинно бути прибутків. Протежодним законом бюджетним установам не заборонено включати прибуток до ціниплатної послуги, інша справа, що їх фінансово-господарська діяльність не можеставити за мету отримання прибутку [2]. Водночас Законом України “Прооподаткування прибутку підприємств” встановлено спеціальний режим оподаткуванняприбутку бюджетних установ (п. 7.11 ст. 7) [4]. З метою відокремлення в облікута можливості здійснення контролю за надходженням і використанням таких коштівпропонуємо доповнити план рахунків бюджетних установ рахунками 45 “Перевищеннянадходжень спеціального фонду над видатками (прибуток)” та рахунок 46“Використання перевищення надходжень спеціального фонду над видатками(прибутку)”. Слід також доповнити порядок застосування плану рахунків відповіднимиправилами ведення бухгалтерського обліку зазначених операцій [19]. При цьомудоцільно врахувати існуючу практику повного або часткового звільнення окремихстудентів-конрактників від внесення плати за навчання у вищих навчальнихзакладах (при наявності вагомих причин). Сьогоднішній облік не забезпечуєфіксування таких господарських операцій та їх результатів, а при введеннізазначених вище рахунків-сума наданої пільги конкретній особі була бвідображена в обліку розрахунків за надання освітніх послуг і віднесена доскладу доходів установи з одночасним списанням за рахунок використанняприбутку. Це б дало можливість керівникам та головним бухгалтерам вищихнавчальних закладів мати чітку інформацію про наявність джерел для благодійноїдіяльності, а іншим користувачам фінансової звітності — про напрями їхвикористання. На наш погляд, потребує також і встановлення обмежень щодо рівнярентабельності на освітні послуги, який фактично у деяких випадках перевищує200 відсотків.
У сучасних умовахробота бухгалтера бюджетної установи носить трудомісткий характер і нерідко недосягає мети обліку. Перевірки стану кредиторської заборгованості показали, щореєстри фінансових зобов'язань готуються бюджетними установами і подаються доказначейських органів разом з платіжними дорученнями на оплату тільки під сумуотриманого фінансування. Тому форма звіту № 8 “Звіт про зобов'язання бюджетнихустанов”, введена на виконання ст. 18 Закону України “Про Державний бюджетУкраїни на 2001 рік” відповідно до Інструкції про порядок складання у 2001 роціквартальних звітів, не показує дійсної картини взятих бюджетною установоюфінансових зобов'язань (кредиторської заборгованості) поточного року тапогашення боргів минулих років [14]. Тобто, не досягається мета, яку повинензабезпечити даний документ.
Доцільнозауважити, що під час проведення перевірок бухгалтери бюджетних установвисловлювали пропозицію щодо необхідності перегляду чинних бухгалтерськихрегістрів та звітності з метою визначення їх оптимальної (мінімальної)кількості та спрощення форми.
Перевіркамивиявлено й інші «вузькі місця» у сфері бухгалтерського обліку. Наставчас оновити інструкції з бухгалтерського обліку в централізованих бухгалтеріяхпри виконавчих комітетах сільських та міських рад з урахуванням нового планурахунків та комп'ютеризації облікових процесів. Потребує вдосконалення порядоксписання з балансів установ дебіторської заборгованості, термін позовноїдавності якої минув, та облік розрахунків з оплати праці у випадках їїнесвоєчасної виплати. Слід запровадити обов'язковий бухгалтерський облік(можливо, позабалансовий) фактичних доходів місцевих бюджетів (сільських,селищних та міських) з метою здійснення головами сільських рад контролю занадходженням збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі, плати заземлю тощо.
Міністерствуфінансів та Державному казначейству доцільно внести зміни до всіх чиннихнормативно-правових актів, які регламентують правила бухгалтерського обліку іскладання фінансової звітності, виключивши з них посилання на Положення проорганізацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, що втратило чинність,та замінивши їх на відповідні норми Закону України “Про бухгалтерський облік тафінансову звітність в Україні”, Бюджетного кодексу України та Порядку поданняфінансової звітності.
Перевіркизасвідчили: є нагальна потреба у розробці єдиної для всіх бюджетних установінструкції з ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності,яка б об'єднувала в собі всі нормативно-правові питання організації та методологіїбухгалтерського обліку з врахуванням порядку ведення обліку усіх господарськихоперацій і процесів, вимог щодо документального забезпечення бухгалтерськогообліку та регламенту складання фінансової звітності по аналогії з Інструкцієюпо бухгалтерському обліку в установах і організаціях, які перебувають надержавному бюджеті СРСР, що розроблена 15 років тому і не застосовується вУкраїні лише в частині меморіальних ордерів. Оскільки у цій інструкції невраховано нові регламенти бухгалтерського обліку, запроваджені в Українівпродовж останніх років, у практичній роботі бухгалтерам при вирішенніконкретних задач доводиться користуватися великою кількістю нормативнихдокументів одночасно. Міністерствам та державним комітетам доцільно підготуватита видати збірки нормативних документів, що стосуються регулюванняфінансово-господарської діяльності бюджетних установ відповідних галузей та їївідображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності.
ВИСНОВКИ
Метою написаннядипломної роботи стало дослідження питань щодо організації обліку доходів івидатків в бюджетних установах та розробка конкретних шляхів їх вдосконалення.
Відповідно допоставленої мети в роботі були висвітлені теоретичні питання організації облікув бюджетних установах, зокрема доходів і видатків; був проаналізований станосновних показників функціонування установи; було розглянуто стан організаціїпервинного, аналітичного і синтетичного обліку доходів і видатків вдосліджуваній установі; були запропоновані конкретні шляхи вдосконаленняорганізації обліку доходів і видатків в бюджетній сфері.
Об’єктомдослідження була обрана Ямпільська районна державна адміністрація.
Врезультаті проведеного дипломного дослідження виявлено, що бюджет – це непросто балансові розрахунки доходів і витрат, які мобілізуються і витрачаютьсяв установі, а й важлива фінансова категорія, основу якої становить системафінансових відносин, що складається між місцевими та державним бюджетом іустановою, а також усередині установи.
Практичне дослідження процесу формуваннякошторису доходів і видатків Ямпільської районної державної адміністраціїдовело, що на сьогоднішній день місцеві органи влади не володіють достатнімифінансовими ресурсами для організації управління економікою і соціальною сфероюна своєму рівні. Це обумовлено цілою низкою обставин:
- високими рівнем концентраціїфінансових ресурсів у державному бюджеті країни, що знижує значеннярегіональних і місцевих бюджетів у вирішенні життєво важливих для населеннязадач;
- домінуючою роллю регулюючихдоходів у структурі надходжень коштів до місцевого бюджету і низькою часткоюзакріплених за територіями податкових платежів;
- нині діючою механізмуцентралізованого встановлення нормативів відрахувань від доходів;
- тенденцією встановленнявидатків униз без відповідного підкріплення дохідними джерелами, що призводитьдо дотаційності.
Кошторис доходів і видатків Ямпільськоїрайонної державної адміністрації є основним плановим документом, якийпідтверджує повноваження щодо отримання доходів та здійснення видатків,визначає обсяг і спрямування коштів для виконання нею своїх функцій тадосягнення цілей, визначених на рік, відповідно до бюджетних призначень.
Доходи загального фонду бюджету були йлишаються доволі значною частиною в загальній структурі доходів Ямпільськоїрайонної державної адміністрації. Вони отримуються із загального фондудержавного бюджету та з місцевого бюджету.
Планування видатків в Ямпільськійадміністрації здійснюється при складанні проекту кошторису доходів і видатківна наступний бюджетний рік. Щоб отримати максимально об'єктивні показники щодомайбутніх видатків, адміністрація здійснює комплекс організаційних заходів, асаме: своєчасно доводить та розробляє граничні обсяги видатків із загальногофонду бюджету; ретельно обґрунтовує проект кошторису. Зазначений вид робіт єзавершальним у плануванні видатків бюджетних установ, але з огляду на значніобмеження та чітку регламентацію обсягів бюджетних асигнувань вкрайвідповідальним.
СПИСОКВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. КонституціяУкраїни, прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України 28.06.96р.//Україна–Центр.-№31.-с.9-14.
2. Бюджетнийкодекс України від 21.06.2001 № 2542-ІІІ, Голос України, 24.07.2001.
3. ЗаконУкраїни «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.2009р. № 996-ХІУ // Баланс — 13.09.2009.— № 73.— С. 5—9.
4. ЗаконУкраїни «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.2007 р., № 283/97-ВР(зі змінами та доповненнями).
5. ЗаконУкраїни «Про податок на додану вартість» від 03.04.2007 р., № 168/97-ВР (зізмінами та доповненнями).
6. ЗаконУкраїни Про місцеве самоврядування в Україні від 27.05.97р. //Урядовий кур’єр. –2007.– №107–108.– с. 11–20.
7. ПостановаКМУ «Про впорядкування умов оплати праці працівників окремих галузей бюджетноїсфери» від 29.05.2006 р. № 565 (зі змінами і доповненнями) // Баланс.— 2000.—Травень, спецвипуск. — С.43—51.
8. Інструкціяз інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальнихцінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу.Затверджена ДКУ 30.10.98 р., № 90 //Все про бухгалтерський облік.— 2008.— № 118(300).— С. 15—21.
9. Інструкціяпро відкриття реєстраційних рахунків органами Державного казначейства України.Затверджена ДКУ 09.04.2007 р… № 32.
10. Інструкціяпро форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання.Затверджено ДКУ 27.07.2000 р., № 68 // Фінанси і право.— 2000.— № 3.— С. 23—27.
11. Інструкціяпро кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основнихгосподарських операцій бюджетних установ. Затверджена ДКУ 10.07.2000 р., № 61// Баланс.— 2000.-- Вересень, спецвипуск.—С. З—13.
12. Зміни доІнструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку длявідображення основних господарських операцій бюджетних установ. Затверджені ДКУ06.06.2001 р… № 97 // Все про бухгалтерський облік. — 2001. — №63 (609), — С.17-18.
13. Інструкціяпро порядок використання і обліку позабюджетних коштів бюджетних установ тазвітності про них. Затверджена ДКУ 11.08.2008р.,№63.
14. Інструкціяпро порядок складання в 2002 році квартальної фінансової звітності установамита організаціями, які отримують кошти з державного та/або місцевого бюджетів.Затверджено ДКУ 29.03.2002р.,№59.
15. Інструкціяпро порядок складання за 2002 рік річних фінансових звітів установами таорганізаціями, які отримують кошти з державного та/або місцевого бюджетів.Затверджено ДКУ 25.12.2002 р., № 240.
16. Переліквласних надходжень бюджетних установ та організацій. Затверджений МФУ29.06.2000 р., № 146 // Все про бухгалтерський облік.— 2000.— № 66 (491).— С.9—13.
17. Положенняпро документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. ЗатвердженоМФУ 24.05.2005 р., № 88 // Все про бухгалтерський облік.— 2009.— № 12 (315).—С.12—15.
18. ПостановаВерховної Ради України «Про структуру бюджетної класифікації України»від 12.07.96 р. №327/96-ВР, набрала чинності з 01.01.98 р.;
19. Планрахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ. Затверджений ГУ ДКУ 10.12.2009р., № 114//Бухгалтерія.— 2001.—№ 4(367).—С. 66—69.
20. Порядокзастосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ.Затверджений ГУ ДКУ 10.12.2009 р., №114// Бухгалтерія,— 2001.— № 4 (367).— С.70—84.
21. Порядокбухгалтерського обліку та звітності в бюджетних установах гуманітарноїдопомоги. Затверджений ДКУ 10.12.2009 р.,№ 113.
22. Порядоксписання кредиторської заборгованості бюджетних установ, термін позовноїдавнини якої минув. Затверджено ДКУ 08.05.2001 р., № 73 // Все пробухгалтерський облік.— 2001.— № 53 (599).— С. 13.
23. Порядокскладання карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ. Затверджено ДКУ06.10.2000 р., № 100 // Баланс.— 2000.—Грудень, спецвипуск.—С. 4—5.
24. Порядокскладання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисівбюджетних установ. Затверджений КМУ 28.02.2002р., №228.
25. Порядокподання фінансової звітності. Затверджено КМУ 28.02.2000р., №419.
26. Порядоквизначення розміру збитків від розкрадання, недостач, знищення (псування)матеріальних цінностей. Затверджено КМУ 22.01.2006 р.,№ 116.
27. Типоваінструкція про порядок списання матеріальних цінностей з балансу бюджетнихустанов. Затверджена ДКУ та МЕУ 10.08.2001 р., № 142/181 // Бухгалтерія.—2001.— № 42/1 (457).— С. 20—24.
28. ВасиленкоЛ.І., Бабич П.С. Місцеві фінанси та фінансова незалежність.// Фінанси України.-2008.-№8.-С.112-117
29. ДжогаР.Т. Бухгалтерський обліку бюджетних установах: Навч. посібник.—К.: КНЕУ.2001.— 250 с.
30. ЄпіфановА.О., Сало І.В., Д’яконова І.І. Бюджет і фінансова політика України. – К.:Наукова думка, 2007.– 301с.
31. КриницяС.О. Зміцнення фінансової бази місцевого та регіонального самоврядування//Фінанси України.-2008.-№2.-С.38-47.
32. КузьменкоН.А. Аналіз міжбюджетних відносин в Україні. //Фінанси України.– 2006.– №9.– С.40–42
33. ЛісовськаА.П., Ганевич Д.М. Формування місцевих бюджетів. // Фінанси України.– 2006.–№7.– С. 11–15…
34. ЛоминогаВ.К. Складові бюджету держави. “Сини і пасинки” //Вісник НБУ.-2008.-№11.-С.57
35. ПабатМ.Г. Про окремі аспекти формування доходної частини бюджетів місцевого тарегіонального самоврядування //Фінанси України.-2006.-№10.-С11-14.
36. ПавлюкК.В. Концептуальні основи фінансової незалежності місцевого самоврядування//Фінанси України.-2006.-№8.-С.24-29.
37. ПавлюкК.В. Місцеві бюджети та міжбюджетні відносини //Фінанси України. – 2006.– 6.–с. 25–32.
38. ПавлюкК.В. Організація виконання державного бюджету //Фінанси України.-2008.-№3.-С.37-45.
39. Пансков В.Г.Налоговые проблемы местных финансов //Финансы.-2005.-№10.-С.15-18.
40. Поляк Г.Б.Финансы местных Советов.– М.: Финансы и статистика, 2001.– 152с.
41. СлухайС.В. Прямі бюджетні трансферти в системі міжбюджетних відносин //ФінансиУкраїни.-2008.-№12.-С22-32.
42. Ширкевич Н.А.Местные бюджеты. – М.: Финансы и статистика, -2001- 112с.
43. Чирка Д.М.Напрямки збалансування місцевих бюджетів. //Фінанси України. – 2008.– №1.– С.22–25.