МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВЛАДИВОСТОКСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИИ СЕРВИСА
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
УТВЕРЖДАЮ
Заведующий кафедрой
__________М.В. ОслоповаКУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерскийфинансовый учет»
«Организация учета товарных операцийв розничной торговле»Студент
Гр. ВС/БУ – 03 ____________________________Т.А. ЧертоваНаучныйРуководитель ____________________________М. В.Ослопова
Нормоконтролер ____________________________Владивосток 2004
Содержание
Введение. 1
1. Теоретические аспекты организации бухучета товарных операций
в розничной торговле. 3
1.1 Основные принципы и задачи учета в торговле 3
1.2 Нормативно-правовое регулирование организации бухучета торговыхопераций. 5
1.3 Методы оценки товаров, определение выручки и признание ее в учете 11
1.4 Особенности деятельности и учетной политики исследуемойорганизации 13
2. организация бухучета товарных операций розничной торговли в ПО«Буденовское» 15
2.1 Документальное оформление движения товаров на предприятиях
розничной торговли 16
2.2 Аналитический учет наличия и движения товаров на распределительных
складах, отделах магазинов, инвентаризация товаров 21
2.3 Синтетический учет наличия и движения, учет операций попоступлению
и реализации товаров в розничной торговле 33
2.4 Учет расходов на продажу 42
2.5 Формирование финансовых результатов от реализации в розничнойторговле 52
3. Налогообложение товарных операций 58
3.1 Основные налоги, начисляемые в торговле 61
4. Формирование бухгалтерской отчетности на предприятиях розничнойторговли 69
4.1 Отражение в бухгалтерской отчетности информации о наличии товаров
и их реализации Заключение 77
Список использованных источников 79
Введение
Торговля является одной из ведущих отраслей народногохозяйства и располагает большим объемом товарных запасов, составляющих большуючасть оборотных средств торговых организаций.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ в период действия Законом № 148 – ФЗпонятие «розничная торговля» определялась в соответствии с п.1 ст. 492Гражданского Кодекса РФ с (ГК РФ), в соответствии с которой по договорурозничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельностьпо продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,предназначенный для личного, семейного, домашнего использования, не связанногос предпринимательской деятельностью.
В то же время вышеуказанная дефиниция содержит ряд критериев, совокупностькоторых позволяет отличить розничную куплю-продажу от других разновидностейдоговоров купли-продажи:
- характеристика продавца как стороны договора;
- характеристика предмета, его деятельности;
- характеристика товара, подлежащего передаче по договору.
Таким образом, в соответствии с данной в п. 1 ст. 492 ГКРФ, стороной договора является продавец, осуществляющий предпринимательскуюдеятельность по продаже товаров в розницу.
При исследовании темы курсовой работы: «Организация учета товарныхопераций в розничной торговле» должны быть рассмотрены следующие вопросы:
1. Основные принципы и задачи учета в торговле.
2. Организация бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле.
3. Формирование финансовых результатов, налогообложения и отчетности напредприятии.
4. Выводы и предложения для совершенствования бухгалтерского учета висследуемой организации.
5. Методологической основой написания работы является отечественнаянормативно-правовая база по исследуемой теме (соответствующие законы, постановления,положения, инструкции).
В процессе написания теоретической части былииспользованы работы таких авторов: Баканов М. И., Карзаева Н. Н., Ивашин Б. Н.И др.
Работа выполнена на материалах П. О. «Буденовское» с.Вл.-Александровского, деятельность которого связана с осуществлением розничнойторговли, сдачей имущества в аренду.
1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учетатоварных операций в розничной торговле
1.1 Основные принципы и задачи учета в торговле
Хозяйственными основными процессами в торговле являетсяприобретение товаров и их дальнейшая реализация через предприятия розничнойторговли.
Розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг покупателямза наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Основными задачами учета товарно-материальных ценностей являетсяобеспечение контроля за:
1. Правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей иоприходованием материально-ответственными лицами.
2. Состояние и сохранностью товарно-материальных ценностей.
3. Выбытием и реализацией товаров.
4. Определение финансового результата от реализации товаров.
5. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельноститоргового предприятия.
6. Выявление внутренне хозяйственных ресурсов.
Принципы управления торговой организацией невозможны без поставкиэффективной системы бухучета, основной на соблюдении правил ведения бухучета,связанных с товарно-материальными операциями и установленных законодательными инормативными актами, который состоят в:
1. единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной илипокупной цене);
2. выборе варианта оценки товарных запасов при пуске из в реализацию (методсебестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО);
3. определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров(с использованием или без использования счета 15 «заготовление и приобретениематериальных ценностей»);
4. признание выручки и прибыли от реализации товаров и материальныхценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузкии предъявлении покупателем расчетных документов);
5. обеспечение достоверности данных бухучета и бух. отчетности путемпроведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, входе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние,оценка;
6. разграничение материальной ответственности за сохранностьтоварно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров оматериальной ответственности.
Задачи, стоящие перед бухучетом в торговой организациимогут быть выполнены при правильно организованном учете. Недостатки бухучетасказываются на отставании в учете, созданию условий для хищенийтоварно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запозданиипредоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли.
1.2 Нормативно-правовое регулирование организации бухучета торговых операций
Нормативной базой для темы «Организация учета товарныхопераций в розничной торговле» являются:
1). Федеральный Закон «О бухучете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ
2). План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организациии инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№ 944
3) Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ «Утвержденоприказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34-Н (в ред. ПриказаМинфина РФ от 24.03.2000 № 31-Н) с последующими изменениями и дополнениями.
4). Положение по бухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99. утвержденоприказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32Н (в Федеральном Законе).
5) Положение по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.05.99 н. № 33Н.
6). Положение по бухучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред.Приказа Минфина РФ от 30.12.1000 г. №107Н).
7) Положение по бухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01. Утвержден приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44Н, комментарии кположению по бухучету: «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
8). Гражданский кодекс РФ. Издательский центр «Март», 2002 г.
9). Налоговый кодекс РФ. Часть 1, часть 2. Издательство «Экзамен»,Москва, 2004.
В Федеральном Законе «О бухучете от 21.11.96 №129-ФЗ в статье 1 п. 2говориться, что объектами бухучета являются имущества организаций, ихобязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессеих деятельности. В торговле основную часть информационного потока составляютсведения о наличии и движении товаров.
Бухучет торговых организаций ведется непрерывно с момента ее регистрациив качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке,установленном законодательством РФ (ст. 8 п. №3 ФЗ — №129).
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлятьсяоправдательными документами. Эти документы в торговых организациях служатпервичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет (ст. 9 п.1 ФЗ-№129).
Оценка имущества и обязательств проводится организацией для их отраженияв бухучете и бух. отчетности в денежном выражении (ст. 11 п. 1 ФЗ – РФ).
В торговых организациях для обеспечения достоверности данных бухучета ибух. отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, входе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние иоценка (ст. 11 п. 1 ФЗ – РФ). Выявленные при инвентаризации расхождения междуфактическим наличием имущества и данным бухучета отражается на счетах бухучетав следующем порядке:
а) Излишекимущества приходуется, сумма зачисляется на финансовые результаты организации.
б) недостачаимущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходыпродажи, сверх норм на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, тонедостачи списываются на финансовые результаты организации. (ст. 12. п.3. ФЗРФ).
Бух. отчетность торговых организаций состоит из:
а)Бухгалтерского баланса
б) Отчета оприбылях и убытках
в) Приложений кним, предусмотренных нормативными актами
г) Аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бух. отчетности организации
д) Пояснительнойзаписки. (ст. 13 п. 2 ФЗ РФ)
Все торговыеорганизации представляют годовую бух. отчетность в соответствии сучредительными документами, участникам организации или собственникам ее имущества,а также территориальным органам государств статистики по месту их регистрации.(ст. 15 п. 1 ФЗ РФ)
Согласно плана счетов финансово-хозяйственнойдеятельности от 31.10.2000 года №94-Н учет бухгалтерских операций в розничной торговле ведется на счетах:
1. Счет 41 «Товары, где на субсчете 1 отражаются товары на складах,субсчете 2 отражаются товары в розничной торговле, субсчете 3 отражается тарапод товаром и порожняк, на субсчете 4 отражаются покупные изделия.
2. Счет 42 «Торговая наценка» – здесь отражается величина торговой наценкипо оприходованным товаром.
3. Счет 44 «Расходы на продажу отражает расходы, вызываемые куплей-продажейтоваров и с продолжением процесса производства в сфере обращения(транспортировка, упаковка).
4. Счет 50 «Касса» отражает сумму денежных средств, находящихся ворганизации, вырученных за продажу товаров.
5. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» в торговых организациях отражает оприходованиетоваров от поставщиков и покупателей, также по этому счету проводится(отпуск) продажа товаров.
6. Счет 70 «Расчет с персоналом по оплату труда» отражает начисление ивыплату зарплаты работникам, связанных с закупом и реализацией товаров.
7. Счет 90 «Продажи» отражает покупную стоимость проданных товаров вторговых организациях.
8. Счет 99 «Прибыли и убытки» по результатам хозяйственной деятельности предприятия отражает конечный результат работы организации (прибыль илиубыток).
По положению ведения бух. Учета и бух. Отчетности в РФ от 29.07.1998 года№34-Н товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бух.балансе по стоимости из приобретения. При продаже товаров их стоимостьразрешается списывать с применением методов оценки:
1. По себестоимости единицы запасов.
2. По средней себестоимости.
3. По себестоимости первых, по времени приобретения (метод ФИФО).
4. ПО себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО) (ст. 60.Положение по ведению бухучета в РФ в РФ от 29.07.98).
По положению бухучета «Доходы организации ПБУ 9,99утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 32 Н доходами в торговыхорганизациях является выручка от продажи продукции и товаров (ст. 5 ПБУ 9/99). В состав информации об учетной политике организации в бух. отчетности подлежитраскрытию информация о порядке признания выручки организации. (ст. 17 ПБУ9/99).
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражается с подразделением на выручку, операционные и внереализационныерасходы, а в случае возникновения чрезвычайные доходы. (ст. 18 ПБУ 9/99).
По положению бухучета «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приходом Минфина РФ от 06.05.99 №33Н, расходами в торговых организацияхявляются расходы, связанные с приобретением и продажей продукции (ст. 5. ПБУ10/99)
В отчете о прибылях и убытках расходы торговойорганизации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров,коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы ивнереализационные расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы (ст.21 ПБУ 10/99).
По положению бухучета «Учетная политика организации» ПБУ1/98 от 09.12.1998 года 60Н к способам ведения бухучета относятся способыгруппировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимостиактивов организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетовбухучета. (ст. 2 ПБУ 1/98).
К способам ведения бухучета, принятым при формированииучетной политики организации и подлежащим раскрытию в бух. отчетности относятсяспособы оценки товаров, признание прибыли от продажи товаров. (П12 ПБУ 1/98).
Изменение учетной политики может производиться в случаяхсущественного изменения условий деятельности, это может быть связано среорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности (ст. 16 БПУ1/98).
По положению бухучета «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5-01, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001года № 44Н товары являются частью материально-производственных запасов,приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц ипредназначенные для продажи.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, могутзатраты по доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи впродажу, включить в состав расходов на продажу (ст. 13 ПБУ 5/01).
Согласно Гражданскому Кодексу РФ, установлено. Чтопредпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой рискдеятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажитоваров, выполнения работ, услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве вустановленном законом порядке (ст. 2. п. 1 ГК РФ).
По общему правилу, право собственности переходит в моментпередачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГКРФ). Переданной считается вещь, сданная перевозчику для отправки потребителюили в организацию связи для пересылки приобретенных вещей (ст. 224 ГК РФ).
Если товары будут поставлены до момента оплаты, то вдоговорах может быть предусмотрен переход права собственности к покупателю:
— После полной оплаты.
— В момент поступления на склад покупателя.
— При оплате определенной части договорной цены.
— По договору розничной купли-продажи продавец,осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,обязуется передать покупателю товара, предназначенный для личного семейногопользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).
Согласно договору поставки, поставщик – продавец,осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать вобусловленный срок закупленные им товары для использования впредпринимательской деятельности, не связанные с личным семейным использованием(ст. 506 ГК РФ).
Согласно НК РФ, товаром для целей налогообложения признаетсялюбое имущество, реализуемое либо предназначенное для продажи (гл. 7 ст. 38. НКРФ).
Доходом признается экономическая выгода в денежной илинатуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, вкоторую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами«Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» (ст. 41 НКРФ).
Налоговая база при начислении «Налога на добавочнуюстоимость» исчисляется исходя из цен определяемых на рынке идентичных товаров привзаимодействии спроса и предложения на рынке, с учетом акцизов и без включенияв них налога (ст. 154 НК РФ),
т. е. реализация товаровбудет складываться из выручки от реализации этих товаров за минусом НДС.Налогообложение производится согласно налоговой ставке 1- и 18 процентов (ст.164 НК РФ).
Доходами от реализации в торговых организациях при исчислении налога наприбыль является выручка от реализации, которая определяется исходя из всехпоступлений, связанных с расчетом за реализованные товары, выраженные вденежной или натуральной формах (ст. 249 НК РФ).
Порядок признания доходов и расходов производитсясогласно методу начисления доходов и расходов признанного в учетной политикеторговой организации (ст. 268 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается вразмере 24 процентов (ст. 284 п.1 НК РФ).
Налоговой базой для начисления транспортного налога вотношении транспортных средств является мощность двигателя в лошадиных силах(ст. 357 НК РФ).
Сумма налога исчисляется в отношении каждоготранспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы иналоговой ставки (ст. 362 НК РФ).
Согласно ст. 346. 11. НК РФ применение упрощеннойсистемы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога наприбыль, налога на имущество, единого социального налога, на добавленнуюстоимость, организации производят оплату страховых взносов на обязательное,пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Объектомналогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, выборобъема налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (ст. 346. 14. НКРФ).
В случае, если объектом налогообложения являются доходы,налоговая ставка 6 процентов, если доходы уменьшают на сумму расходов — 15процентов (ст. 346. 20. НК РФ).
Нормативные акты и методические указания по бухучету,издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено праворегулирования бухучета, не должны противоречить нормативным актам иметодическим указаниям министерства финансов РФ.
На предприятиях розничной торговли, в магазинах ПО«Буденовское» товары, приобретенные для продажи с учетом торговой наценки.Торговая наценка по магазину 24 «Промтовары» за сентябрь 2003 года составила13,4 процента. Размер торговой наценки исчисляется, исходя из покупательскогоспроса на ассортимент товаров и приемлемой цены на товары для покупателей.Стоимость оплаченных покупателем товаров списывается сматериально-ответственного лица Сахаровской Т. Н. На основаниитоварно-денежного отчета по продажным ценам следующей записью:
Д 90/2 к 41/2 56.643-02
На основании приходного ордера № 265 от 22.09.03 и ордера№ 277 от 30.09.03 Приложение суммы 5000 рублей и 51643 рубля 02 копейки сданыв кассу организации. Эти суммы будут считаться выручкой организации(приложением Б).
Стоимость проданных товаров (выручка) отражается подебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажнымценам. Такой порядок признания ее в учете позволяет контролировать правильностьотражения объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаровматериально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету икредиту данного счета.
1.3 Методы оценки товаров, определениевыручки
и признание ее в учете
В торговых организациях возможно применение схем учетатоваров с использование стоимостных и натуральных измерителей:
1) Натурально-стоимостная, при которой осуществляется контроль за движениемтоваров по отдельным наименованиям в стоимости и натуральном выражении.
2) Индивидуальная (попредметная), при которой проводится контроль задвижением каждой единицы товара. Этот метод оценки может применяться вкомиссионной торговле и в организациях с узкой номенклатурой товаров.
3) Стоимостная, при которой контроль за движением товаров осуществляется повсему объему имеющихся товаров только в стоимостном выражении.
В соответствии с положением ПБУ 5/01 организациямпредоставляется выбор из следующих способов оценки списываемых запасов:
- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по себестоимости последующих по времени приобретения (ЛИФО).
Метод оценки товаров по себестоимости единицы запасовсостоит в том, что товары принимаются к учету по ценам приобретения.
По методу средней себестоимости оценка товаров определяется какпроизведение количества товара на конец отчетного периода на среднюю ценутовара. Средняя цена определяется как частное деления стоимости товаров,находящихся в собственности предприятия в отчетном периоде, на количествотоваров, находящихся в собственности предприятия за отчетный период.
По методу ФИФО (первых по времени приобретения), оценка запасов основанана допущении, что материальные ресурсы используются в течение ответственногопериода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие впродажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок сучетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.
Этот метод позволяет получить оценку запасов на коней отчетного периода,наиболее адекватную сложившейся ситуации на рынке данного товара, т.к. оценкасформировалась по цене последних закупок. Себестоимость реализованного товара вусловиях инфляции будет ниже, т.к. при ее формировании учитывается стоимостьранних по времени закупок.
Использование данного метода позволяет в условиях инфляции занижатьоценку запасов на конец отчетного периода, т. к. оценка производится пофактической себестоимости ранних по времени закупок.
Себестоимость реализованных товаров в силу того, что приее формировании учитывается стоимость поздних по времени закупок, наиболеедостоверно отражает реальную ситуацию.
Фактической стоимостьютоваров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации, а их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В фактические затраты наприобретение товаров включаются:
— суммы, уплачиваемые всоответствии с договором поставщику (продавцу) товаров;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
— таможенныепошлины;
— невозмещаемые налоги,уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
— вознаграждения, уплачиваемые посредническойорганизации, с помощью которой приобретены товары;
— суммыпроцентов по кредитам и займам, начисленные до момента принятия товаров кбухгалтерскому учету. Этоправило применяется в случаях, когда заемныесредства были получены именно для приобретения товаров;
— затратыпо доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных;
— иные затраты,непосредственно связанные с приобретением товаров.
Товары, приобретенные организацией для продажи,оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющимрозничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров попродажной стоимости с учетом наценок. При этом стоимость приобретения принятыхк бухучету товаров увеличивается на сумму надбавки с отражением этой суммы насчете 42 «Торговая наука» (ПБУ 5/01).
В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают скредита сч. 45 в Дебет сч. 90.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации и не включаемые всебестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с к. 41 взависимости от момента признания выручки в Д 45 или 90 счета. В моментпризнания выручки указанные готовые изделия списываются со счета 45 на сч. 90.
1.4 Особенности деятельности и учетнойполитики
исследуемой организации
Организация бухучета в торговой организации зависит отобъема учетных работ учетной политики, которую ведет предприятие.
Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупностьспособов ведения бухучета – первичного наблюдения, стоимостного изменения,текущей группировки, обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика предприятия подлежит оформлению документацией (приказом,распоряжением) предприятия.
Оно должно обеспечить:
1). Полноту отраженных в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности(требование полноты).
2) Достоверность учета как возможных доходов и активов, так и потери(расходов) и пассивов, не допускать создания скрытых резервов (требованиеосмотрительности).
3) Тождество данных аналитического учета и остаткам по счетам считаетсяучет на первое число каждого месяца, а также тождество показателей бухучета(требование непротиворечивости).
4) Отражение в бухучете фактов хозяйственной деятельности, исходя нетолько из правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условийхозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
Деятельность по «Буденовскому» заключается в осуществлении розничнойторговли через магазин № 13, 24, 53 и сдачи имущества в аренду.
Бухучет ведется по упрощенной системе налогообложения, согласно учетнойполитике для целей налогового учета утвержденной приказом « 1 от 05.01.2004года (приложение В):
1) Ответственным за организацию бухучета назначить главного бухгалтера.
2) Ведение налогового учета возложить на главного бухгалтера.
3) На основании Уведомления МИМНС №8 по приморскому краю, Партизанскийрайон № 27 от 30.12.2002 года вести на предприятии упрощенную системуналогообложения.
4) Налоговы й учет вести в книге доходов и расходов всоответствии с гл. 26.2. Налогового кодекса РФ.
5) Объектов налогообложения признаются доходы (приложение №В).
В организации ведется книга учета доходов и расходоворганизаций применяющих упрощенную систему налогообложения по соответствующейформе заполнения.
По итогам отчетного периода предоставляется в ИМНС РФ №8 по Партизанскомурайону налоговая декларация по единому налогу, согласно учетной политикеобъектом налогообложения признаются доходы, поэтому ставка единого налогасоставляет 6 процентов.
Все пункты учетной политике в организации соблюдаются, происходитсвоевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и бух.отчетности (требование своевременности), что приводит к сохранению денежныхсредств организации и возможности направлять их на расширение торговойдеятельности (закуп новых товаров, увеличение зарплаты, ремонт зданиймагазинов).
2. Организация бухучета товарных операций розничнойторговли
в ПО «Буденовское»
Бухгалтерский учет в ПО «Буденовское» осуществляет штатбухгалтеров (4 человека), учет операций в розничной торговленеавтоматизированный (кроме расчетов по зарплате, заполнению соответствующихдокументов для предоставления отчетности), по предусмотренным типовым формампервичных учетных документов.
Розничной торговлей занимается 4 магазина, в продаже имеютсяпродовольственные и непродовольственные товары.
Розничный оборот торговой сети за 2003 год составил 3438 тыс. рублей.Расходы торговли, включая налоги, составили 3421 тысячи рублей, прибыль поторговле равна 17 тысячам рублей.
Бухучет в организации не автоматизирован. Можно порекомендовать кприменению 1С-бухгалтерию.
1С-бухгалтерия – программа, обладающая возможностями эффективно автоматизироватьучет практически любого участка работ бухгалтерии. Типовая конфигурацияуниверсальная и позволяет для большинства организаций по основным видамимущества и обязательство начать ведение учета сразу после установленияпрограммы на компьютер без дополнительных программ настройки и в этом ееосновное достоинство.
2.1 Документальное оформление движениятоваров на предприятиях розничной торговли
Правила и сроки приемки товаров иих документальное оформление определяется техническими условиями, договорамипоставки или купли-продажи.
В розничную торговлю товары дляпродажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, отфирм, со складов.
Товары, поступающие напредприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы. Кдокументам первой группы относятся:
1. Накладная на отпуск материалов на сторону (ф № М-15), накладная (ф №61).
2. Товарно-транспортная накладная (ф № 1-1).
3. Железнодорожная накладная.
Количество экземпляров,выписываемых накладных зависит от условий получения товара покупателем, местапередачи товара. Накладные оформляются в четырех экземплярах: два остаются угрузоотправителя (один экземпляр – в бухгалтерии, второй – уматериально-ответственного лица, которое осуществляет отпуск материала наскладе), а два поступают вместе с товарами к покупателю (один в бухгалтерию, авторой – остается у материально-ответственного лица, отвечающего за прием ихранение товара).
Использование различных формнакладных по отгруженному товару зависит от способа доставки товара. Доставкатоваров может осуществляться различными видами транспорта: железнодорожным,морским, речным, автомобильных, воздушным.
Регулирование отношенийперевозчика и грузоотправителя в соответствии с п. 2 ст. 784 Гражданскогокодекса РФ осуществляется на уровне специальных федеральных законов. Перевозкагруза осуществляется на основе договора перевозки. Договор перевозки грузапредставляет собой соглашение, по которому перевозчик обязуется доставитьвверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать егоуправомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуетсяуплатить за перевозку груза установленную плату. Договор грузовой перевозкиподразделяется по видам транспорта – это договоры железнодорожной, морской,водной, автомобильной, воздушной перевозки. Он заключается в письменной форме иявляется заключенным, если между сторонами в подлежащей случаю форме достигнутосоглашение по всем существующим условиям договора (ст. 432 ГК РФ) и с моментасдачи груза к перевозке вместе с накладной.
Договор поставки торговоепредприятие заключает с поставщиком товаров в условиях стабильных идолгосрочных хозяйственных связей.
Договор купли-продажизаключается, если торговое предприятие приобретает товар у физического лица илиюридического лица, хозяйственные отношения с которыми носят несистематическийхарактер.
В соответствии с положением ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срокпроизводимые или закупаемые товары покупателю для использования впредпринимательской деятельности не связанной с личным потреблением.
По договору розничнойкупли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность попродаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенныйдля личного, семейного пользования, не связанного с предпринимательскойдеятельностью (ст. 492 ГК РФ).
Момент перехода правасобственности на имущество определяется исполнением продавцом своихобязательств передать товар покупателю, если иное не оговорено в договоре (ст.223 № 1 ГК РФ).
Переход права собственности наиндивидуально – определенные вещи может произойти либо до, либо после ихпередачи по соглашению сторон. Если вещь не относится к индивидуальнойопределенной, а обладает родовыми признаками, то право собственности на нееможет перейти после передачи покупателю, но может быть момент перехода правасобственности определен к моменту оплаты покупателями материальных ценностей.
Договоры поставкимогут предусматривать различные условия поставки и оплаты товаров:
— поставка товаров покупателюс последующей их оплатой;
— предварительная оплатапартии товаров в полном объеме с последующим их получением;
- выдача авансов с доплатой после получениятоваров.
Подоговору поставки, предусматривающему оплату товаров после получения ихпокупателем (после перехода права собственности на них к покупателю). Товарыоприходуются на основании отгрузочных (товаросопроводительных) документовпоставщика
Если договором поставкипредусматривается полная предварительная оплата поставляемой партии товаров,сумма такой оплаты подлежит отражению по дебету счета 60 в качестве выданного аванса и учитывается в аналитическом учетеобособленно.
Вбухгалтерскомучете на счете 60, как правило, одновременно учитываются расчеты с поставщикамипо договорам с различными условиями оплаты. Поэтому к счету 60 целесообразнооткрывать дополнительные субсчета, например 60/1 «Расчеты в порядке последующейоплаты» и 60/2 «Авансы выданные».
Договоромпоставки может быть предусмотрен и комбинированный вариант: частичное авансирование,затем поставка продукции и, наконец, доплата до суммы фактической поставки.
Вбухгалтерском учете суммы авансирования также отражаются по дебету субсчета60/2 «Авансы выданные» в корреспонденции со счетами учета денежных средств,отгрузка продукции – по кредиту субсчета 60/1 «Расчеты в порядке последующейоплаты» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, асуммы доплаты – по дебету субсчета 60/1 в корреспонденции со счетами учетаденежных средств.
Организацияторговли может закупать товары и у физических лиц (граждан). В этом случаеорганизации целесообразно заключить с физическим лицом договор купли-продажи.Отношения по такому договору регулируются общими положениями ГК РФ окупле-продаже (параграф 1 гл.30 ГК РФ).
Поскольку вданной сделке одной из сторон является юридическое лицо, договор должензаключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Необходимостьзаключения договора в письменной форме вызвана и тем обстоятельством, чтоорганизация заинтересована в документальном подтверждении расходов наприобретение товаров.
Передачу каждойпартии товара необходимо оформлять документом, подтверждающим ее передачупокупателю.
Таким документом может быть закупочный акт по формеN ОП-5, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25. 12. 1998 N 132.
В то жевремя организация может разработать форму закупочного акта самостоятельно сучетом требований Федерального закона от 12.12.1991 N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» к первичным документам и утвердить его применение в приказеоб учетной политике.
Закупочный актсоставляется в двух экземплярах в момент совершения закупки товаров угражданина (продавца) представителем организации.
Обаэкземпляра подписываются представителем организации, закупившим товары, ипродавцом, а затем утверждаются руководителем организации. Один экземплярзакупочного акта передается продавцу, а второй остается у покупателя.
Поставщикможет оформить сопровождение товаров, не только накладной, но и счет-фактурой,где по отдельной строке выделяется сумма НДС. Счет-фактура выписывается в 3-хэкземплярах: первый остается у поставщика, два других направляются покупателювместе с товаром.
Счета-фактуры,принятые к исполнению должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учетасчет-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактуросуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактурырегистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.
Книгапокупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур,предоставляемых поставщиками, в целях определения суммы налога подлежащегозачету. При этом итоговые данные по определенным графам используются присоставлении расчета по налогу на добавленную стоимость. В случае использованияприобретенного товара, по которому зачет произведен в непроизводственной сфере,в книге покупок делается корректирующая запись с уменьшением итоговой суммыналога принимаемого к зачету в текущем периоде.
Всоответствии с договором купли-продажи ООО «Алкон» с одной стороны и ПО«Буденовское» заключили договор о следующем:
1. Предмет договора.
2. Цена договора.
3. Обязанности сторон.
4. Порядок расчетов.
5. Отпуск, доставка и приемка товара.
6. Порядок разрешения споров.
7. Срок действия договора.
8. Ответственность сторон и прочие условия.
9. Юридические адреса и реквизиты сторон.
В договореотмечены все моменты поставки, оплаты, ответственность сторон за сохранностьтовара.
После заключениядоговора купли-продажи поставка товаров в магазин оформляется счетом-фактурой,в которой указаны все реквизиты продавца и покупателя, наименование товара,единица измерения, количество, цена, сумма без НДС, ставка НДС, всего с НДС.
Заведующиймагазином производит наценку на товары и приходует товар вместе с наценкой попродажной цене, обязательно фактура подписывается руководителем предприятия,ответственным лицом от поставщика, заведующим магазином за принятие товара,ставится печать поставщика и подписи (приложение Д).
Счета-фактурывыписываются в двух экземплярах: первый экземпляр остается у покупателя, второйэкземпляр (копия) передается продавцу (поставщику), без печати продавцасчет-фактура считается недействительной.
Оплата товаровпроизводится после их получения, оприходования на основании счетов-фактурпродавца по товарному отчету с последующей их оплатой. Сроки оплатыустанавливаются по согласованию сторон.
Отпусктоварно-материальных ценностей производится на основании счет-фактуры идоверенности на получение товара. Доверенность выписывается на представителя оторганизации, которая будет получать товар (приложение А).
Все фактуры наполученный и отпущенный товар регистрируются в книгах покупок, книге продажи подействующим нормам заполнения. Для того, чтобы поднять ту или иную фактуру,достаточно найти запись о ней в книге покупок. Где указаны номер, датапоступления товара, наименование поставщика с указанием отпущенного товара, чтооблегчает работу с документами.
Чаще всего вмагазины ПО «Буденовское» доставка товаров осуществляется продавцом(поставщиков), это в значительной мере уменьшает транспортные расходы по арендетранспортных средств, а т.к. нет дополнительных транспортных расходов, они невлияют на формирование продажных цен на товары.
2.2 Аналитическийучет наличия и движения товаров на распределительных складах, отделахмагазинов, инвентаризация товаров
Принятие товараозначает выполнение определенных действий и обеспечение определенных условийдля их выполнения. К обеспечению условий могут быть отнесены получениеспециальных разрешений на совершение действий (лицензия), предоставлениенеобходимой информации о месте приема товара или заключение договора странспортной организацией на перевозку груза в зависимости от условий поставкив соответствии с договором. Согласно ст. 484 ГК РФ покупатель обязана принятьпереданный ему товар.
Прием товаров насклад покупателя осуществляется материально-ответственным лицом на основаниитоваросопроводительных документов. Этими документами являются: техническийпаспорт, сертификат, счет-фактура, описи, упаковочные ярлыки. При отсутствииданных документов или некоторых из них составляется акт о фактическомколичестве продукции с указанием недостающих документов.
Кроме тоговозможна выборочная проверка количества товаров с распространением еерезультатов на всю партию в случаях. Когда предусмотрено стандартами,техническими условиями. Если покупатель обнаружил нарушение условий договоракупли-продажи по количеству, качеству, комплектности в сроки, предусмотренныезаконом или договором, он должен известить продавца о ненадлежащем исполнениидоговора купли-продажи (ст. 483 ГК РФ).
Продавец вправеполностью или частично отказаться от удовлетворения требований покупателя опередаче ему недостающего количества товара, замене, если покупатель нарушилобязательства о принятии товара (ст. 483 ГК РФ).
Товар приходуетсяна склад в подотчет материально-ответственного лица. Заведующий складомсоставляет складской отчет на основании приходных и расходных документов.Период отчетности с 1 – 7; 8 – 15; 16 – 23; 24 – 31 каждого месяца. На распределительныхскладах ведется количественно-суммовой учет, на каждое наименование товараведутся карточки складского учета, в которых отражается: наименование товара,дата поступления, цена и количество поступившего товара, от кого поступилтовар.
В приходной частикарточки отражается поступление товара по количеству, в расходной части выбытиетовара по количеству. С указанием даты отпуска, № фактуры и с ФИОматериально-ответственного лица, кому был произведен отпуск.
Все карточкискладского учета хранятся на складе под ответственностьюматериально-ответственного лица.
В складском отчетев адресной части указывается наименование организации торговой единицы иструктурного подразделения, фамилия, инициалы материально-ответственного лица,номер отчета, период, за который был составлен отчет. В приходной частификсируется в стоимостном выражении остаток товаров (на дату составленияпредыдущего товарного отчета0 и поступление товаров и тары по сопроводительнымдокументам.
Каждый приходныйдокументы записывается отдельно, в приходной части рассчитывают общую суммуоприходованных товаров за отчетный период. В расходной части отчетаподсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. Каждому расходномудокументу отводится отдельная строка.
Материально-ответственныелица составляют складские отчеты в двух экземплярах. Первый экземпляр отчетавместе с документами, подтверждающими поступление и выбытие товаров,предоставляется в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственноголица. Все приходные и расходные документы, на основании которых составленотчет, располагают в хронологическом порядке.
Остатки товаров встоимостном выражении на карточках складского учета на определенную дату,должны быть равны остатку складского учета на ту же дату.
На основаниирасходных документов (счет-фактур, накладных) товары со склада поступают врозничную сеть и отделы магазинов.
Контроль засохранностью товарно-материальных ценностей посредством правил организации,материальной ответственности в торговой организации, правильное ведениекарточек складского учета (своевременное отражение на них поступления, выбытиятовара), проведение плановых и внезапных инвентаризаций, в ходе которыхпроверяется и документированно подтверждается наличие и состояние товара ведут:
1. Сохранности товарно-материальных ценностей.
2. выявление неходовых, залежалых недоброкачественных товаров.
3. Увеличение закупок товаров, пользующихся покупательскимспросом.
Материально-ответственныелица должны составлять отчетность о наличии и движении товаров.
Товарный отчетсостоит из 3-х частей: адресной. Приходной и расходной.
В адресной частиуказываются следующие показатели:
1. Наименование организации, торговой единицы и структурногоподразделения.
2. Ф.И. О. Материально-ответственного лица.
3. Лимит остатка товаров.
4. Номер отчета и период, за который составлен товарный отчет.
В приходной частиотчета отражается информация о состоянии товарных запасов в стоимостномвыражении на начало отчетного периода и поступление в отчетный период товарови тары. Все записи в торном отчете производятся на основе соответствующихдокументов. Каждый приходный документ записывают отдельно с отражениемисточника поступления товара, номер и даты документа, сумму поступившихтоваров.
В расходной частиотчета формируется информация о выбытии товара (реализация, возвратанедоброкачественного товара) в хронологическом порядке. Каждый расходныйдокумент отражается в отчете отдельной строкой.
Показатель остаткатовара на конец отчетного периода определяется как разница между показателямивсего поступления товаров с остатком на начало отчетного периода и его расходомза отчетный период.
Сроки составленияи предоставления в бухгалтерию материально-ответственным лицом товарно-денежныхотчетов устанавливает руководитель и главный бухгалтер, в зависимости от работыпредприятия. По методическим рекомендациям определена максимальнаяпродолжительность отчетного периода – 10 дней, 7 дней.
Особое место воперациях торгового предприятия занимают кассовые операции, т. к. значительнаячасть выручки у данных организаций поступает через кассы.
На этом участкевероятность злоупотреблений очень велика, наличные деньги, поступившие запроданный товар, могут не попасть в кассу (присвоение их кассиром), поэтомуприем наличных денег предприятиями производится с обязательным применениемконтрольно-кассовых машин. В соответствии с Законом РФ от 22.05.2003 г.применены контрольно-кассовые машины при осуществлении денежных расчетов снаселением. Установлена обязанность всех предприятий (в том числе физическихлиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица), организаций, учреждений осуществлять денежные расчеты снаселением при проведении торговых операций с обязательным применениемконтрольно-кассовых машин.
Согласно закона ФРот 22.05.2003 № 594-13 о применении контрольно-кассовых машин предприятия,которые применяют кассовые машины обязаны:
1. использовать исправные кассовые машины.
2. Регистрировать контрольно-кассовые машины в налоговыхорганах по месту нахождения предприятия.
3. Выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанныйконтрольно-кассовый чек за покупку, подтверждающий выполнение обязательств подоговору купли-продажи.
4. Обеспечить работникам налоговых органов и центромтехнического обслуживания контрольно-кассовых машин безпрепятственный доступ кконтрольно-кассовым машинам.
Кассир-операционистзаводит на контрольно-кассовую машину книгу по форме №24 (приложением 31). Онадолжна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора,главного бухгалтера предприятия и печатью.
Записи в книгекассира-операциониста производятся в хронологическом порядке чернилами, безпомарок. Не допускаются исправления без оговорок, заверенных подписями кассира,директора, главного бухгалтера.
Контролер-кассирпри работе на контрольно-кассовой машине обязан:
1. Проверить исправность блокирующих устройств, заправитьчековую и контрольную ленту, установить дататор на текущую дату, перевестинуменатор на нули.
2. Напечатать два или три чека без обозначения суммы (нулевых)с целью проверки четкости печати реквизитов на чековой и контрольной лентах иправил установки дататора и нуменатора.
3. Получить от покупателя деньги за товары, согласно суммы,обозначенной в ценнике.
После завершенияработы кассир обязан подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет исдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассируили инкассатору банка.
В торговойорганизации для контроля за сдачей торговой выручки, ее сохранностью проводитсяинвентаризация. Разница между показателями секционных счетчиков на начало иконец дня отражает сумма выручки кассира. В том случае, если возникнутрасхождения в объеме сдаваемой кассиром-операционистом выручки и показателямиконтрольно-кассовой машины, фактическая сумма выручки определяется путемсложения суммы, напечатанной на контрольной ленте с выручкой, определенной посчетчикам. Представитель администрации, инвентаризационной комиссии с кассиромдолжен выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятсяв соответствующие графы книги кассира-операциониста.
Контрольные ленты,копии чеков и другие документы, подтверждающие сумму принятых наличных денег,должны храниться на предприятии в упакованном виде в течение 15 дней послепроведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета.Ответственность за хранение этих документов несут руководители предприятий,другие работники по письменному указанию руководителей предприятий.
Аналитический учетпо счет 41 «Товары» ведется в натурально-стоимостном выражении по ответственнымлицам, наименованиям (сортам, партиям), а в необходимых случаях и по местамхранения в ведомости № 10.
При ведениинатурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учетатоваров: сортовой и партионный.
При сортовомметоде товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличиеи движение (приход и расход) товаров.
При партионномметоде учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, ноотдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившиеодновременно по одному документы либо по нескольким документам.
Особенностипартионного метода учета товаров:
1. При использовании этого методааналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионныхкартах), на которых учитывается поступление товаров данной партии и расходтоваров только из данной партии.
2. Партионные карты регистрируются сприсвоением номера данной партии товаров.
3. Каждая партия товаров размещаетсяобособленно, т.е. отдельно от других товаров.
4. В первичных расходных документахделаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указание № партионнойкарты).
5. После полного выбытия данной партиитоваров или при наличии незначительных остатков производится по данной партиитоваров инвентаризация.
После того, какпроизвели записи в карточке учета по каждому товару и вывели остаток на конецмесяца в количественном и суммовом выражении по каждому наименованию товара, то все остатки складываются, и получается остаток товаров в подотчетематериально-ответственного лица по всему торговому предприятию. Этот остатокдолжен равняться фактическому наличию товаров, находящихся в магазине, в этомзаключается обобщение и сверка данных аналитического учета наличия и движения товаров.
Для обеспечениядостоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организацииобязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которойпроверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка (п. 26«Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ». Утверждено приказомМинистерства финансов РФ от 29.07. 98 г. № 34-Н).
Проведениеинвентаризации обязательно:
1. При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже.
2. Перед составлением годовой бух. отчетности (кромеимущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетногогода).
3. При смене материально-ответственных лиц.
4. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчиимущества.
5. При реорганизации или ликвидации предприятия (п. 27«Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ»).
Выявленные приинвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымбухучета отражается на счетах бухучета в следующем порядке:
а) излишкиимущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации,и данная сумма зачисляется на финансовые реквизиты у коммерческих организаций иувеличение дохода у некоммерческих организаций;
б) недостачаимущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержкиорганизации, сверх норм – за счет виновных лиц.
Если суд отказалво взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчисписываются на финансовые результаты у коммерческих организаций или увеличениерасходов у некоммерческих организаций. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107Н).
Инвентаризацииподлежат все товары организации независимо от местонахождения, а также товары,не принадлежащие организации, но находящиеся у нее на ответственном хранении,арендованные, полученные для переработки и т.д.
Инвентаризацияимущества проводится по его местонахождению и материально-ответственным лицам.
Инвентаризациюможно проводить как сразу по всему ассортименту, так и в процессе работыорганизации, например по группам товаров, секциям магазина и т.д.
Дляпроведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия.
Составинвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации. Документ осоставе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книгеконтроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
Всостав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации,бухгалтеры и другие специалисты. Если это необходимо, в комиссию могут входитьаудиторы, работающие в данной организации или привлекаемые из другихаудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Проверкафактического наличия товаров производится при обязательном участииматериально-ответственных лиц.
Фактическоеколичество товаров при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешиванияили замера. При этом руководитель организации должен создать условия,обеспечивающие полную точную проверку наличия товаров в установленные сроки,обеспечивать комиссию грузчиками для перемещения и взвешивания товаров,технически исправными весами, мерной тарой и другими контрольно-измерительнымиприборами.
Еслитовары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, то их количество можноопределять на основании документов, но при этом необходимо обязательновыборочно проверить хотя бы часть этих товаров. Масса (объем) насыпных товаровпроверяется на основании замеров и технических расчетов.
Приинвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведутраздельно один из членов инвентаризационной комиссии иматериально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончаниивзвешивания) данные этих, ведомостей сличают и выверенный итог вносится вопись. Акты замеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются кописи товаров.
До начала проверки фактического наличия товаров комиссиядолжна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходныедокументы или отчеты о движении товаров.
Председателькомиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрамордеров (отчетам), с указанием «До инвентаризации на (указывается дата)», длятого чтобы бухгалтер мог установить остатки товаров на начало инвентаризации.
Материально-ответственныелица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходныедокументы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все товары,поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны врасход.
Аналогичныерасписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение илидоверенности на получение товаров.
Еслиинвентаризация товаров проводится в течение нескольких дней, то помещения, гдехранятся товары, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.
Вовремя перерывов в работе инвентаризационной комиссии описи должны храниться взакрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Еслиматериально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях,они должны немедленно (до открытия склада, секции и т.п.) заявить об этомпредседателю инвентаризационной комиссии. Тогда инвентаризационная комиссияпроверит эти факты и исправит ошибки.
Впериод между инвентаризациями в организациях с большой номенклатурой товаровмогут проводиться выборочные инвентаризации товаров в местах их хранения.Выборочные инвентаризации осуществляются инвентаризационной комиссией поприказу руководителя организации.
Инвентаризациятоваров, как правило, проводится в порядке расположения товаров в данномпомещении. При хранении товаров в разных изолированных помещениях у одногоматериально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно поместам хранения. После проверки товаров вход в помещение не допускается (например,пломбируется).
Порезультатам инвентаризаций (в отсутствие хищений) легко рассчитать стоимостьпроданной продукции. Для этого, например, на каждое 1-е число каждого месяцапроводят инвентаризацию остатков товара в данном подразделении. Затем рассчитываютстоимость проданной продукции, которая будет равна стоимости остатка товаров наначало месяца плюс стоимость поступивших в этом месяце товаров (по даннымнакладных или дневных заборных листов) и минус стоимость остатков товаров наконец месяца.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формыпервичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88.
Приинвентаризации товаров используются формы №№ ИНВ-2 — ИНВ-7, ИНВ-8, ИНВ-8а,ИНВ-9, ИНВ-19 и приказы по формам №№ ИНВ-22 — ИНВ-26.
Распоряжениео проведении инвентаризации оформляется на бланке «Приказ о проведенииинвентаризации» (форма № ИНВ-22), в котором определяются содержание, объем,порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный составинвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в Журнале учета контроля завыполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).
Сведенияо фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационные акты и описи поформе № ИНВ-3 «Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей», №ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных», № ИНВ-5«Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых наответственное хранение» и др.
Каждаяиз описей составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии илицом, ответственным за хранение. Один экземпляр передается в бухгалтерию длясоставления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственныхлиц.
Все товары заносятся в опись отдельно по каждомунаименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных(артикула, сорта и т.д.).
Товары отражают в тех ценах, вкоторых они числятся в бухгалтерском учете.
Если комиссия не имеет возможности в течение одного дняпроизвести подсчет товаров и записать их в инвентаризационную опись, тоиспользуется форма № ИНВ-2 «Инвентаризационный ярлык».
Заполняетсяона в одном экземпляре членами комиссии и хранится вместе с пересчитаннымитоварами. В конце инвентаризации данные из формы № ИНВ-2 переносят в описьформы № ИНВ-3.
Если у организации есть товары, которые приняты наответственное хранение, то по ним составляют отдельную опись по форме № ИНВ-5«Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых наответственное хранение».
Нанаходящиеся в пути товара должка заполняться отдельная форма – «Актинвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути» (форма №ИНВ-6).
Приисправлении ошибок вручную во всех экземплярах описей неправильные записизачеркиваются и над ними ставятся правильные записи. Исправления оговариваютсяи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами.
Вописях не допускается оставлять незаполненные строки. Незаполненные строкипрочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка опроверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших этупроверку.
Описиподписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами.
В конце описи материально-ответственные лица дают распискуо проведении комиссией проверки товаров в их присутствии, об отсутствии кчленам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи товаровна ответственное хранение.
Еслипроверяют фактическое наличие товара при смене материально-ответственного лица,то лицо, принимающее и сдающее товар, расписывается в соответствующих строкахописи.
Вописи должны включаться все выявленные товары, в том числе и излишки. Если приинвентаризации обнаружены испорченные товары, то на них составляютсоответствующие акты.
Товары,поступающие во время проведения инвентаризации, принимаютсяматериально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационнойкомиссии. Эти товары приходуются по реестру или товарному отчету послеинвентаризации.
Приинвентаризации эти товары заносятся в отдельную опись под наименованием«Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В такойописи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номерприходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационнойкомиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «Послеинвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти товары.
Какправило, товар во время инвентаризации не отгружается. Однако еслиинвентаризация длится долго, то в особых случаях материально-ответственные лицамогут отпускать товар в присутствии членов инвентаризационной комиссии, но наэто у них должно быть письменное разрешение руководителя и главного бухгалтера
Этитовары заносятся в отдельную опись под названием «Товарно-материальныеценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делаетсясоответствующая отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссииили по его поручению члена комиссии.
По результатам проверки фактического наличия товаров,отраженных в инвентаризационных описях и актах, составляются сличительныеведомости по форме № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризациитоварно-материальных ценностей»
Натовары, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете(находятся на ответственном хранении, приняты на комиссию и т.п.), составляютсяотдельные ведомости.
Длявыведения результата по инвентаризации составляется сличительная ведомость.
В сличительных ведомостях отражаются только те товары, покоторым были выявлены отклонения от учетных данных. В ведомостях показываютрасхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и даннымиинвентаризационных описей. Излишки или недостачи отражаются в тех ценах, вкоторых ведется учет товаров (покупных, отпускных).
При оформлении итоговых документов следует учитыватьпересортицу товаров, а также списание потерь в пределах норм естественнойубыли.
Пересортица- это одновременно излишки одного вида и недостачи другого вида товаров одногои того же наименования. При этом материально-ответственные лица должныпредставить подробные объяснения о допущенной пересортице. Взаимный зачетизлишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в видеисключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемоголица, в отношении товара одного и того же наименования и в тождественныхколичествах.
Еслипри зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих товаров вышестоимости товаров, оказавшихся в излишке, то эта разница в стоимости относитсяна виновных лиц. При этом убыль товаров в пределах установленных нормопределяется после зачета недостач товаров излишками по пересортице. Если послезачета по пересортице еще осталась недостача товаров, то нормы естественнойубыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установленанедостача. При отсутствии норм естественной убыли, убыль рассматривается какнедостача сверх норм.
Всличительной ведомости отражают результаты проведенного зачета (суммы недостач,покрытых излишками), а также излишки и недостачи, оставшиеся после проведениязачета. Сличительную ведомость составляют в двух экземплярах. Результатыинвентаризации и выводы комиссии (о списании товаров, привлечении виновных лицк ответственности и т.п.) оформляются приказом руководителя.
Обобщенныеданные результатов проведенных инвентаризаций отражаются в «Ведомостирезультатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26)
Приобнаружении несоответствий данных инвентаризации и бухгалтерского учетапредседатель инвентаризационной комиссии должен доложить об этом руководителюорганизации, который решает, как эти расхождения будут урегулированы.
Только руководитель организации может принять решение овзаимном зачете излишков и недостач или о списании выявленных недостач впределах норм естественной убыли, а также о привлечении виновных лиц к ответственностиза недостачи сверх норм естественной убыли.
Установленныенедостачи или излишки в бухгалтерском учете отражаются в том месяце, в которомбыла закончена инвентаризация.
Выявленные излишки собственного товара приходуются вбухгалтерском учете на счете учета товаров по рыночной цене на дату проведенияинвентаризации (п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от29.07.1998 № 34Н):
Д-тсчета 41 — К-т счета 91 — рыночная стоимость излишков включена в составвнереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденногоПриказом Минфина России от 06.05.1999 N 32Н).
Дляцелей налогообложения прибыли стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации,включается в состав внереализационных доходов (п.20 ст.250 НК РФ).
Таблица 1.
Отражение на счетах бухучета операций, связанных сприобретением товаров№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Выявление недостатка товаров
Выявлены излишки товаров
Списана недостача в пределах норм естественной убыли
Сумма недостачи отнесена за счет виновных лиц
Внесены деньги в кассу виновным лицом в счет погашения недостачи
Отнесена за счет виновного лица разница между суммой, подлежащей взысканию и стоимостью недостающих товаров по учетным (продажным) ценам
Учетные разницы в стоимости недостающих товаров включены в состав внереализационных доходов организации
41/2
44
73/2
50
73
98/4
91
41/2
41/2
73/2
98/4
91/1
В ПО «Буденовское» нетраспределительных складов, весь товар поступает непосредственно в магазины. Наосновании приходных, расходных документов материально-ответственные лицасоставляют товарно-денежный отчет, где в адресной части отчета за сентябрь 2003года (приложение Б) указывается:
1) наименованиеорганизации – м-н № 24 ПО «Буденовское»;
2) Ф.И. О. Материально-ответственного лица – Сахаровская Т. Н.;
3) Товарооборотза месяц – 56643 рубля.
В приходной частиотчета проставляется остаток товара на начало отчетного периода (105.904 – 87),далее по отчету производятся записи поступления товаров с указанием датыпоступления, наименования организации и полученной суммы по счет-фактуре — заотчетный период товаров было получено на общую сумму 56628 – 20 рублей.
Расходная частьотчета формируется на основании расходных документов и квитанций к приходнымордерам сдачи выручки в кассу торговой организации. Итоговая сумма расходнойчасти составила 600043-02. Остаток товара на конец отчетного периода составил102490-05.
Товарно-денежныйотчет подписан материально-ответственным лицом и бухгалтером, принявшим его.
Деньги запроданные товары поступают в кассу магазина, кассовые операции по денежнымсредствам учитываются с применением контрольно-кассовых машин, все операции поведению операций ведутся в соответствии с правилами применения кассовыхаппаратов.
Аналитическийучет по товарам, находящимся в магазине, ведется по стоимости их приобретения сучетом торговой наценки. Таксировка количества оставшегося товара на продажнуюцену дает фактический остаток товара в суммовом выражении по магазину, еслиторговая выручка за ранее выданный товар уже сдана в кассу организации.
Для того, чтобысверить фактическое наличие товара с остатками по товарно-денежному отчетупроводится инвентаризация товаров. Фактическое наличие товаров заполняется винвентаризационной ведомости в количественно-суммовом выражении (приложениеЖ)_.
Общая сумма поинвентаризации ведомости должна равняться остаткам на день инвентаризации. Результатыинвентаризации оформляются актом – результатом, в котором выводитсяокончательный результат проведения проверки (излишки или недостача) (приложениеН).
Согласноправильному оформлению товарно-денежных отчетов и своевременным оприходованиемтоваров и контролем за сдачей выручки в кассу предприятияматериально-ответственное лицо знает всегда свой остаток товаров, чтоспособствует сохранности товарно-материальных ценностей, недопущению недостач,улучшению финансовых результатов организации.
2.3 Синтетическийучет наличия и движению, учет операций по поступлению и реализации товаров врозничной торговле
В соответствии спланом счетов и инструкцией по его применению счет 41 «Товары» предназначендля обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей,приобретенных в качестве товара для продажи. Этот счет используетсяснабженческими сбытовыми, торговыми предприятиями.
Оборот по дебетуэтого счета показал общую стоимость товаров, поступивших на торговоепредприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Учет поступивших товаров врозничной торговле ведется с учетом НДС.
Учет товаров,принятых на ответственное хранение, на комиссию ведется на забалансовыхотчетах.
Учет товаровможет осуществляться следующими способами:
1) по покупным ценам:
а) по фактической себестоимости(непосредственно на счет 41);
б)по учетным ценам (с использованием счета 15 «заготовление и приобретениематериальных ценностей»);
2) по продажнымценам (с использованием счета 42 «торговая наценка»)
Организация,продающая товары в розницу, может вести учет товаров, как по фактическойсебестоимости, так и по продажным ценам. Способ учета должен быть закреплен вучетной политике.
Фактическаясебестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К нимотносятся:
1) Сумма,уплаченная в соответствии с договором, продавцу.
2) Сумма,уплаченная за информационные и консультативные услуги, связанные сприобретением товаров.
При учете товаровпо продажным (розничным) ценам надбавка при скидке должна быть выделена из ценыи отражена на счете 42 «Торговая наценка». Торговая наценка покрывает расходы торгового предприятия, а превышение суммы наценки над расходами обеспечиваетприбыль в торговле.
В бух. балансе постатье «Товары» необходимо указать стоимость товаров, уменьшенную на суммунаценки, отражаемую по счету 42 «Торговая наценка».
В ценахограничения уровня цен величина торговой наценки не может быть произвольной –она регулируется рядом законодательных документов. При этом региональныморганам власти предоставлено право разрешать предприятиям торговли в некоторыхслучаях самостоятельно устанавливать размеры торговых надбавок на реализуемыетовары.
К счету 41«Товары» могут быть открыты следующие субсчета?
1. 41/1«Товары на складах». Здесь учитывают наличие и движение товаров, находящихся наоптовых и распределительных базах, складах.
2. 41/2«Товары в розничной торговле». Здесь учитывают наличие и движение товаров ворганизациях розничной торговли. На этом же субсчете учитывают наличие идвижение стеклянной посуды.
3. 41/3 «Тара под товаром и положения». Здесь учитывают наличие идвижение тары под товарами и тары порожней.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному ПриказомМинфина России от 31.10.2000 №94н, организация-покупатель ведет учет расчетов споставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
По кредиту счета 60отражается стоимость фактически поступивших товаров согласно расчетнымдокументам поставщика в корреспонденции со счетом 41 «Товары».
По дебету счета 60 отражаются суммы, оплаченные поставщикамв погашение обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных средств(51 «Расчетные счета», 50 «Касса»).
Если условиями договора предусмотрена предварительнаяоплата (полная или частичная), то эти суммы также отражаются на счете 60, ноучитываются обособленно. Для учета авансовых платежей к счету 60 может бытьоткрыт отдельный субсчет, например «Авансы выданные».
По счету 60 необходимо организовать ведение аналитическогоучета по каждому расчетному документу, предъявленному поставщиком. Структурааналитического учета должна позволять получать данные о состоянии расчетов покаждому поставщику, о не оплаченных в срок расчетных документах, об авансахвыданных и сроках возникновения задолженности.
Сальдо по кредиту счета 60 показывает, что покупатель имеетзадолженность перед поставщиком за поставленные ему, но не оплаченные товары.
В свою очередь, сальдо по дебетусчета 60 свидетельствует о суммах выданных покупателем авансов (предварительныхоплатах) и задолженности поставщиков за непоставленные товары.
Принимаяк бухгалтерскому учету приобретаемые по договору поставки товары, необходимоучитывать, в какой именно момент право собственности на них переходит кпокупателю.
Пообщему правилу, предусмотренному ГК РФ, право собственности переходит в моментпередачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ).Вещь признается переданной приобретателю с момента ее вручения. Переданнойсчитается также вещь, сданная перевозчику для отправки приобретателю или ворганизацию связи для пересылки приобретенных вещей (ст.224 ГК РФ).
Стороныдоговора поставки могут предусмотреть любой иной приемлемый для них моментперехода права собственности.
Еслитовары будут поставлены до момента оплаты, то в договорах может бытьпредусмотрен переход права собственности к покупателю:
— послеполной оплаты;
— в моментпоступления на склад покупателя;
— приоплате определенной части договорной цены.
Вслучаях, когда в договоре поставки момент перехода права собственности кпокупателю специально не определен, это право, согласно ГК РФ, переходит вмомент передачи товаров.
Федеральныйзакон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет, что имущество,являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имуществадругих юридических лиц, находящегося у данной организации (ст.8).
Следовательно,поступление товаров по дебету счета 41 и кредиту счета 60 в бухгалтерском учетеотражается именно в момент возникновения права собственности на полученныетовары.
Если же право собственности к покупателю еще не перешло, нотовары уже поступили на его склад, то они должны учитываться на забалансовомсчете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Такойпорядок учета поступивших к покупателю товаров должен применяться по договорампоставки, которые предусматривают, например, переход права собственности на нихк покупателю после полной оплаты.
Статьей 491 ГК РФ предусмотрено, что в таких случаяхпокупатель до перехода к нему права собственности не имеет права продавать(передавать) товары другим лицам или распоряжаться ими иным образом. Если всрок, предусмотренный договором, переданные ценности не будут оплачены или ненаступят другие обстоятельства, при которых право собственности переходит кпокупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар. Вбухучете поступление товаров оформляется следующими проводками (таблица 2).
Таблица 2№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Оприходованы приобретенные товары
Отражен НДС по приобретенным товарам
Отражена торговая наценка по оприходованным товарам
Оплачены приобретенные товары
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам
Отражена выручка от продаж
Отражен финансовый результат от продажи товаров
— прибыль
— убыток
41/2
19
41/2
60
68
90/1
90/9
99
60
60
42
51(50)
19
41/2
99
90/9
Согласно п. 5 «Положения по бухучету «Доходы организации»ПБУ 9/99, утвержденный Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32Н, выручка отреализации товаров в розничной торговле признается доходом от обычных видовдеятельности (при выполнении условий, предусмотренных п.12 РБУ 9/99).
В соответствии с положением ФЗ от 22.05.2003 года № 54-ФЗ«О применении контрольно-кассовой техники» при осуществлении наличных денежныхрасчетов или расчетов с использованием платежных карт. Организации ипредприниматели, осуществляющие продажу товаров за наличный расчет, обязаныприменять контрольно-кассовую технику. Это требование в полной мере относится корганизациям розничной торговли.
На основании отчета кассира на сумму выручки от продажитоваров составляется запись:
Д 50 «Касса»
К 901 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
По итогам месяца организация списывает стоимостьреализованных товаров с кредита счета 41/2 в дебет счета 90/2 себестоимостьпродаж. Пунктом 16 ПБУ 5/01 предусмотрены четыре различных варианта оценкитоваров при продаже (или ином выбытии):
- по стоимости единицы товара;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времениприобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времениприобретения (ЛИФО).
В бухучетевыбытие товаров оформляется следующими проводками:
Таблица3№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Отражено поступление денежных средств в оплату реализованных товаров
Списана учетная стоимость реализационных товаров
Сторнированы торговые скидки относящиеся к проданным товарам
Начислен НДС на сумму стоимости реализованных товаров (по ценам реализации)
Списаны расходы на продажу
Отражена выручка от реализации товаров (в кредит)
Списан убыток от реализации товаров
50
90
90
90
90
62
99
90
41/2
42
68
44
90
90 8. Отражена прибыль от реализации товаров 90 99
Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаровсписывается с материально-ответственных лиц на основании их товарных отчетов попродажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетнойполитики) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам)оформляется следующей записью:
Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 41/2
Поскольку по кредиту счета 90 отражена выручка от продажитоваров, включая налог на добавленную стоимость, то необходимо начислить этотналог в бюджет.
На сумму начисленного НДС составляется запись:
Д 90 «Продажи» суб. 3 «Налог на добавленную стоимость»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для определения себестоимости проданных товаров необходиморассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам. Данный расчетпроводится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остатоктоваров, а затем расходы – на продажные товары.
На сумму начисленных расходов на продажу составляетсязапись:
Д 90 «Продажи» суб. 2 «Себестоимость продаж»
К 44 «Расходы» на продажу
В результате сальдо по счету 90 «Продажи» показываетфинансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячноделаются записи:
Д-тсч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 99 «Прибыли иубытки»
на прибыль; Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90«Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»
на убыток.
Такимобразом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Поокончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кромесубсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записямина субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». При этом делаются записи:
Д-т сч. 90«Продажи», субсч. 1 «Выручка»,
на суммувыручки;
Д-т сч. 90«Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90«Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»
на суммусебестоимости продаж;
Д-т сч. 90«Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90«Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»
К-т сч. 90«Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»
на сумму налогана добавленную стоимость;
Разницамежду ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые всоответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговойнаценки, учитываемой по счету 42 «Торговая наценка».
Торговаянаценка представляет собой разницу между продажной ценой товара и егозакупочной стоимостью и устанавливается торговой организацией. Разность междувыручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупнойстоимостью проданных товаров является валовым доходом (реализованной торговойнаценкой или реализованным наложением).
Приучете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом пореализованным товарам. Согласно п. 12.1.3. Методологических рекомендацийРоскомторга рекомендованы четыре способа расчета валового дохода:
1. Исчисление по ассортименту товарооборота.
2. Исчисление по среднему проценту.
3. Исчисление по общему товарообороту.
4. Исчисление по ассортименту остатка товаров.
Исчисление торговой наценки по ассортименту товарооборота.
Этотметод используется, если на отдельные группы товаров устанавливается одинаковаяторговая наценка и учет товарооборота организован по группам товаров содинаковой наценкой. Валовый доход (ВД) по ассортименту товарооборотаопределяется по формуле:
/>,
где Т –товарооборот по группам товаров;
РН –расчетная торговая наценка по группам товаров.
Исчисление торговой наценки (валового дохода) по среднемупроценту.
Воснове расчета лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам.При этом средний процент валового дохода (П) рассчитан по формуле:
/>,
гдеТНН – торговая наценка на остаток товаров на начало отчетногопериода (сальдо начальное счета 42);
ТНП – торговая наценка на товары, поступившие за отчетныйпериод (кредитованный оборот сч. 42 за отчетный период);
ТНВ – торговая наценка на выбывшие товары (дебетный оборотсчета 42 за отчетный период (под выбывшими товарами понимаются товары,возвращенные поставщикам, списанные в результате порчи));
ОК– остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо конечное счета 41).
Валовыйдоход определяется на основе рассчитанного среднего процента валового дохода:
/>
П– средний процент валового дохода.
Исчисление торговой наценки (валового дохода) по общемутоварообороту.
Способрасчета валового дохода по общему товарообороту используется в случаеприменения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течениеотчетного периода.
Валовыйдоход (ВД) рассчитывается по формуле:
/>
Т– общий товарооборот;
РН– расчетная торговая надбавка.
/>
ТН– торговая надбавка в процентах.
Исчисление торговой наценки (валового дохода) поассортименту остатка товара.
Приэтом способе расчета валового дохода необходимо на конец каждого отчетногомесяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговлеможно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаровнаселению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования иколичества товаров, что на практике нецелесообразно.
Расчетвалового дохода по ассортименту остатка товаров определяется:
/>
ТНК – торговая наценка на остатоктоваров на конец отчетного периода (по инвентаризационной ведомости).
Товары поступают – торговая надбавка увеличивается, а привыбытии товаров сумма торговой наценки, относящейся к продажным товарамотражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 «Торговая наценка» идебету счета 90 «Продажи субсчет 2, себестоимость продаж» только для того,чтобы рассчитать себестоимость проданных товаров.
Синтетический учет товаров в ПО «Буденовское» ведется по41/2 «Товары в розничной торговле» по продажным ценам (с использование счета 42«Торговая наценка»). Для учета операций по поступлению товаров применяется счет60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчет с прочими дебиторами икредиторами» (приложение Б).
Согласно отчету за сентябрь 2003 года Сахаровской Т. Н. Вмагазин поступили товары:
1) Д 41/2 К 60 23611-50
2) Д 41/2 К 76 18423-76
3) Д 41/2 К 42 14592-94
Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаровсписывается на основании товарно-денежного отчета по продажной стоимости.
Согласно отчету за сентябрь 2003 года Сахаровской Т. Н. Вкассу организации была сдана выручка:
Д 90/2 себестоимость продаж К 41/2 56643-02
По кассе организации бухгалтер на поступившую выручкусоставляет запись:
Д 50 К 90/1 56643-02
При учете товаров по продажным ценам стоимость проданныхтоваров отражается в дебете и кредите счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке,т.е. по продажным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролироватьправильность отражения в бухучете объема продаж (розничного товарооборота) исписание товаров материально-ответственными лицами путем сопоставления оборотовпо дебету и кредиту данного счета.
Для определения результатов от продаж составляется расчетторговой наценки, относящейся к реализованным товарам по среднему проценту,расчет производится за январь 2004 года согласно алгоритму исчисления(приложение К):
1. Находим предварительное сальдо торговой наценки –157.150-43
2. Определяем итоговую сумму товаров путем сложения(реализовано за месяц, т.е. товарооборот плюс остатки товаров на конецотчетного периода) – 733.107-96
3. Исчисляем процент торговой наценки (валового дохода) путемделения предварительного сальдо торговой наценки на итоговую сумму товаров иумножая ее на 100, по расчету она равна 21,44 процента.
4. Чтобы рассчитать реализованное наложение на остатоктоваров, нужно взять рассчитанный процент торговой наценки (21,44%) от остаткатоваров, в нашем примере она составляет 518.860-68, а реализованное наложениеравно 111.243-73.
5. Реализованное положение на продажные товары находим путемвычитания из предварительного остатка торговой наценки (157.150-43) суммыреализованного наложения на остаток товара (111.243-73), реализованное наложениеза январь 2004 года составило 45.906-70.
Для определения себестоимости проданных товаров необходиморассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам (транспортныерасходы), но так как нет транспортных расходов, расчет не производится. Сумма реализованногоналожения списывается на себестоимость проданных товаров:
Д 42 К 90/2 45.906-70
При закупке новых товаров увеличивается сумма торговойнаценки по счету 42, при продаже этих товаров происходит увеличениетоварооборота и уменьшение товарных остатков на конец периода. Процентторгового наложения на остаток товара увеличивается вследствие увеличенияпоступления торговой наценки и увеличения товарооборота. Также происходитувеличение торговой наценки на остаток товара и суммы торговой наценки, относящейсяк реализованным товарам (реализованное наложение).
Увеличение товарооборота повышает прибыль торговойорганизации, а уменьшение товарных остатков способствует приобретению новых иувеличивает товарооборачиваемость.
2.4 Учетрасходов на продажу
Расходы, производимые торговыми предприятиями в процессеосуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров,называются расходами на продажу.
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажейпродукции, товаров, работ, услуг используется счет 44 «Расходы на продажу»торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные сих основной деятельностью.
Синтетический учет расходов на продажу ведется на активномсчете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 собираются всепроизводственные расходы, а по кредиту осуществляется их списывание. При этомдебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров наконец отчетного периода.
В учете расходы на продажу собираются по дебету 44 «Расходына продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета взависимости от источника расходов и затрат.
Таблица 4
Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетомрасходов на продажу№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Начисление амортизации по
- основным средствам
- нематериальным активам,
используемым в процессе продажи товаров
Отражены расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров
НДС учтен в составе расходов на продажу по работам (услугам), используемым при продаже товаров
Учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц
Начислена зарплата работникам занятых в процессе продажи товаров.
Начислены налоги с заработной платы
Включена в состав расходов на продажу стоимость товаров израсходованных в рекламных целях
Учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов, относимых на себестоимость
44
44
44
44
44
44
44
44
44
02
05
60
19
71
70
70
41/2
68
Аналитический учет по счету 44, ведется по видам и каждойстатье расходов. К таким расходам относятся:
1. Транспортные расходы. Это оплата транспортных услугсторонних организаций за перевозки товаров, по погрузке товаров в транспортныесредства и выгрузка из них, за временное хранение грузов на станциях, портах.
2. расходы по оплате труда. К этой статье относятся затраты наоплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетомпремий за производственные показатели, стоимость продукции, выдаваемой впорядке натуральной оплаты работникам; единовременные вознаграждения за выслугулет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации, доплат вслучае временной утраты трудоспособности до фактического заработка,установленные законом.
3. Расходы по амортизационным отчислениям основных средств инематериальным активам, используемые в процессе продажи товаров являются суммыамортизационных отношений на полное восстановление основных, производственныхсредств, предоставляемых бесплатно предприятием общественного питания,обслуживающим торговые коллективы.
4. Расходы на рекламу. На эту статью относят расходы наоформление витрин, выставок, разработку и печатание рекламных изданий(каталогов, брошюр), рекламные мероприятия через средства массовой информации(объявления в печати, по телевидению), стоимость образцов товаров, переданных всоответствии с контрактными посредническими организациями бесплатно и неподлежащих возврату.
5. Расходы на топливо, газ, электроэнергию дляпроизводственных нужд.
6. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковкутоваров.
7. Расходы на тару.
Списание расходов по продажам в торговых организациях можетосуществляться двумя способами:
1. Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетомрасходов на продажу в полном объеме.
Таблица5№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К
1.
2.
3.
4.
5.
Отражена выручка от продажи товаров
Списана фактическая себестоимость проданных товаров
Списана фактическая себестоимость проданных товаров
Начислен НДС с выручки от продажи товаров
Отражен финансовый результат от продажи товаров:
- прибыль
- убыток
60
90/2
90/2
90/3
90/9
99
90/1
41/2
44
68
99
90/9
2.Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списыватьсятолько транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчеттранспортных расходов, подлежащих сжатию делается ежемесячно.
В соответствии с гл. 25 ст. 320 НК РФ расходы текущегомесяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимостьпокупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде и суммы расходов надоставку (транспортные расходы0 покупных товаров до склада налогоплательщика –покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретенияэтих товаров. все остальные расходы за исключением внереализационных расходов,определяемых в соответствии со ст. 265 настоящего кодекса, осуществленные втекущем месяце. Признаются косвенными расходами и уменьшают доходы отреализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов, относящихся к остаткам товаров наскладе. Определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетомпереходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1 настоящей статьи) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей статьи). Определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения на реализованные товары определяется так: сумма прямых расходов на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма расходов по поступившим товарам и вычитывается сумма прямых расходов относящихся к остатку товаров.
В практической деятельности организации движение товаровне ограничивается только поступление и выбытием в результате их реализации. Кроме экономического фактора существуют и другие, в результате воздействиякоторых материальные ценности торговой организации либо поступают,либо убывают.
Факторами, позволяющими разделить на четыре группы выбытиятоваров для целей бухучета, являются:
1. Правовые факторы – выбытие и поступление товаров происходитв результате осуществления предпринимательской деятельности.
2. Экономические факторы – в результате уценки товаров.
3. Естественные факторы: выбытие товаров происходит врезультате физико-химического, механического воздействия.
4. Психологические факторы – выбытие товаров происходит врезультате насильственного отчуждения собственности в корыстных целях.
Масса товаров может меняться вследствие механическоговоздействия или воздействия природных условий. Уменьшение массы товаровпроисходит вследствие распыления сыпучих веществ, потери влаги, усушки,утруски.
Потери товара при перевозке, хранении и реализации,обусловленные естественными факторами – называется естественной убылью.
В настоящее время утверждены нормы естественной убыли:
1) Зерна и семян масличных культур (приказ Минсельхоза Россииот 23 января 2004 г. № 55).
2) Металлических грузов при перевозке железнодорожнымтранспортом (приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 года № 55).
В торговых организациях потери в пределах норм естественнойубыли можно учесть, только если такие нормы разработаны и утверждены (приказМНС России от 20 декабря 2002 года №5Г-3-02/729).
В законе, которым была введена в действие часть втораяНалогового кодекса, сказано, что федеральные Законы и иные нормативные акты,действующие на территории России и не вошедшие в перечень актов, которыеутратили силу, применяются. При этом они не должны противоречить части второйКодекса (ст. 29 Закона от 5 августа 2000 г № 118-ФЗ).
Из этого следует, что раз нормы естественной убыли неотменены, значит они действуют.
Документами, которыми можно пользоваться при начисленииестественной убыли:
1.Приказ Минторга РСФСР от 1 марта 1985 года № 54 «О нормах естественной убыли иотходов продовольственных товаров в торговле.
2.Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 года № 085 «Нормы естественной убылипроизводственных товаров в розничной сети государственной и кооперативнойторговли и др.
Товарные потери в пределах установленных норм уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль путем их включения в состав издержек обращения.
Сверх-нормативные потери погашаются также организацией ине уменьшают налогооблагаемую прибыль. Естественная убыль – это категория,имеющая отношение только к продовольственным товарам. К промышленным товарамприменяются нормы потерь в результате боя (стекло), вытечки, россыпи и нормы при потери товарного вида, связанной с боем или порчей потребительской тары.
Потери товаров вследствие естественной убыли могут бытьсписаны только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчетаи утверждены в соответствии с положениями инструкции.
Естественная убыль определяется лишь по реализации заотчетный период товаров независимо от срока их хранения в розничном торговомпредприятии.
Общая сумма естественной убыли по всем товарам,реализованным за межинвентаризационный период, определяется путем сложения суммы естественной убыли по каждому товару. Чтобы определить сумму естественнойубыли по каждому товару, надо произведение оборота реализации конкретного видатовара умножить на соответствующую норму естественной убыли.
Оборот по реализации товара за межинвентаризационный периодопределяют расчетным путем на основе показателей товарного баланса:
ТН + П + Р + В + ТК
или
Р= ТН + П — В -ТК,
где ТН, ТК - остаток товаров наначало и конец межинвентаризационного периода (по данным инвентаризации)
П – объем поступивших товаров замежинвентаризационный период.
В – объем выбывших товаров замежинвентаризационный период.
Р – объем реализованных товаров.
Информация об объеме поступления и выбытия товаров беретсяиз приходных и расходных первичных документов по движению товаров.
Естественная убыль товаров, проданных в розницурассчитывается специальным образом:
Остатки товаров по данным инвентаризации на началоотчетного периода прибавляется сумма исчисленной убыли по документам на поступившиеза этот период товары и исключается убыль, исчисленная по документам навыбывшие товары, а также на фактический остаток товаров, поинвентаризационной описи на конец отчетного периода.
Естественная убыль товаров списывается по фактическим размерам,по не выше установленных норм. Убыль может быть списана в полном (расчетномобъеме), если в результате инвентаризации будет установлена недостача в сумме равной или превышающей размер расчетной естественной убыли заинвентаризационный период. Если недостача товаров в результате инвентаризациибудет меньше расчетной величины естественной убыли, то естественная убыльможет быть снижена только в сумме недостачи.
Таблица 6
Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетомприменения
естественной убыли№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К
1.
2.
3.
4.
5.
Отражена недостача товаров
Списана недостача в пределах норм естественной убыли
Восстановлен НДС в части недостачи в пределах норм естественной убыли
Списана недостача за счет виновного лица
Восстановлен НДС в части недостачи, взыскиваемого с виновного лица
94
44
44
91/2
73/2
73/2
41/2
41/2
41/2
68
94
68
Оформляявзыскание недостач товаров за счет виновных лиц, необходимо помимо правилбухгалтерского учета руководствоваться и положениями Трудового кодекса РФ.
Статьей 238 ТК РФустановлена обязанность работника возмещать причиненный работодателю прямойдействительный ущерб.
Работникнесет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб,непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший уработодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.
По общему правилу, изложенномув ст.241 ТК РФ, за причиненный ущерб работник несет материальнуюответственность в пределах своего среднего месячного заработка.
Однако вслучаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, на работникаможет возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненногоущерба. Такие случаи предусмотрены ст. 243 ТК РФ.
Материальная ответственность вполном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующихслучаях:
- когда в соответствии с ТК РФ или инымифедеральными законами на работника возложена материальная ответственность вполном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работникомтрудовых обязанностей;
- при обнаружении недостачи ценностей, вверенныхему на основании специального письменного договора или полученных им поразовому документу;
- при умышленном причинении ущерба;
- при причинении ущерба в состоянииалкогольного, наркотического или токсического опьянения;
- при причинении ущерба в результате преступныхдействий, установленных приговором суда;
- в случае причинения ущерба в результатеадминистративного проступка, если таковой установлен соответствующимгосударственным органом;
- в результате разглашения сведений,составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную);
- в случаях, предусмотренных федеральнымизаконами, а также в случае причинения ущерба не при исполнении работникомтрудовых обязанностей.
Размер ущерба приутрате или порче имущества должен соответствовать фактическим потерям исходя изрыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но неможет быть ниже стоимости утраченного имущества по данным бухгалтерского учета(с учетом износа) (ст.246 ТК РФ).
При взыскании суммпричиненного недостачей имущества ущерба необходимо учитывать также положенияст. 248 ТК РФ
Взысканиесуммы ущерба в размере не более среднего месячного заработка можетпроизводиться по распоряжению работодателя. При этом такое распоряжение должнобыть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установленияразмера ущерба.
Если этот срокистек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, асумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает егосредний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
Работник можетдобровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускаетсятакже возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должендать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроковплатежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместитьпричиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
Кроме того,ст. 138 ТК РФ ограничен общий размер всех удержаний при каждой выплатезаработной платы: удержания не могут превышать 20%, а при удержании иззаработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должнобыть сохранено 50% его заработка.
Как былоотмечено выше, Законом № 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачиимущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лицане установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.
При документальномподтверждении факта отсутствия виновных лиц соответствующим органом такиеубытки признаются внереализационными расходами при исчислении налога на прибыль(пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).
В соответствии сост.240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, прикоторых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взысканияс виновного работника.
Еслиработодатель отказался взыскивать недостачу с работника, то в этом случае приисчислении налога на прибыль списываемые суммы недостач в состав расходоввключаться не будут.
К товарнымпотерям относят также:
1. Порчу,бой, лом товара.
Порчу, бой и лом товаров оформляют актом, в которомуказывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров,причину и виновников потерь, возможность дальнейшего использования товаров(продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, или товарнаправить на уничтожение.
Бой, лом, порча товаров бывают следствием безхозяйственности,поэтому потери взыскиваются с виновных лиц.
Таблица 6№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К
1.
2.
3.
Отражена недостача товаров
Списана недостача за счет виновного лица
Восстановлен НДС в части недостачи, взыскиваемого с виновного лица
94
73/2
73/2
41/2
94
68
Если конкретных виновников установить невозможно, потерисписывают за счет предприятия.
Таблица 7№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К
1.
2.
Отражена недостача товаров
Списана недостача в состав внереализационных расходов
94
44
41/2
41/2
2. Потери товара от завеса тары. Товарыдолжны приходоваться чистым весом. При оприходовании некоторых товаров (повидлов бочке) массу нетто товаров определяют путем вычитания из массы брутто массытары по маркировке. Освобожденную тару взвешивают после продажи товара, приэтом может оказаться, что фактическая масса тары больше массы тары помаркировке вследствие впитания в нее товара.
3. Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под товара и массой по маркировке является завесом тары. Этоозначает, что товара продано меньше, чем оприходовано. Так как это произошлопо объективным причинам, сумму завеса тары списывают сматериально-ответственного лица как оприходованный товар.
Оформляют завес тары специальным актом в установленныесроки, на таре делают отметку краской с указанием даты и номера акта, чтобыпредотвратить повторное активирование одной и той же тары.
Иногда поставщики предоставляют по некоторым товарам скидку на завес тары.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций,связанных с завесом тары.№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К
1.
2.
3.
4.
Произведен завес тары на стоимость товаров по продажным ценам
Произведен завес тары за счет специальной скидки (скидка на завес тары)
Списание завеса тары за счет торговой организации
Списание завеса тары за счет виновных лиц
98
42
44/91
73
94
94
94
94
94
Расходы по продаже в ПО «Буденовское» состоят из постоянныхи переменных. К переменным расходам относятся внереализационные расходы,которые состоят из:
1. Материальной помощи.
2. Аренда транспорта у частных лиц.
3. Подписки газет.
Переменные расходы равны 39 тысячам рублей.
К постоянным расходам относятся:
1. Расходы по оплате труда работников, занятых впродаже товаров.
2. Расходы в фонды, начисленные назарплату.
3. Расходы по амортизационным отчислениям.
4. Расходына аренду и содержание зданий.
5. Расходы по отчислению в фонд развития потребительской кооперации.
6. Расходына налоги и сборы.
Постоянные расходы равны 611 тысяч рублей (приложение Л).
Все переменные и постоянные расходы списываются в теченииотчетного периода в полном объеме на издержки обращения в себестоимости реализованных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Списание расходов по продажу оформляется бухгалтериейзаписью
Д 90/2 К 44 650=
Исходя из состава расходов на продажу ПО «Буденовского»можно порекомендовать уменьшить расходы по статье:
1. Расходы на налоги и сборы, если они произошли по винеорганизации.
2.Расходы на аренду и содержание зданий, если выставить на продажу объект сданныйв аренду, вследствие этого могут уменьшиться расходы аренды и амортизационныеотчисления.
3.Расходы по отчислению в Фонд развития потребительской кооперации, непроизводить отчисления в Фонд (что и произойдет с 1 января 2005 года) (ст. 297НК РФ поправка).
Нормы естественной убыли в магазинах ПО «Буденовского» неприменяются, материально-ответственные лица стараются не допускать товарныхпотерь, следят за качеством и количеством поступаемого товара, соблюдаютнадлежащий режим хранения, следят за сроками реализации продукции.
Если после инвентаризации по акту ревизии выявленытоварные потери, их относят за счет материально-ответственных лиц.
1. Отражена недостача товаров.
Д 94 К 41/2
2. Списана недостача за счет виновного лица.
Д 73/2 К 94
Товарных потерь по порче, бое, ломе, потерей товара отзавеса тары в По «Буденовское» также нет.
2.5Формированиефинансовых результатов от реализации
в розничной торговле
Конечный финансовый результат деятельности организацииотражается на счет 99 «Прибыли и убытки» ПО кредиту этого счета учитываютсяприбыли, по дебету убытки.
Финансовый результат отражает изменение собственногокапитала за определенный период в результате производственно-хозяйственнойдеятельности организации.
Счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой системупредусмотренную планом счетов синтетических позиций. В данную систему входятсчет учета доходов и расходов:
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
99 «Прибыли и убытки»
В рамках этой системы ведется систематическое наблюдениеза процессом формирования финансового результата деятельности организации втечение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет оприбылях и убытках.
Конечный финансовый результат слагается из финансовогорезультата от реализации товаров, основных средств и иного имуществапредприятий торговли и доходов от внереализованных операций, уменьшенных насумму расходов по этим операциям.
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходахорганизации.
На счете 90 формируется финансовый результат отэкономической деятельности, составляющей основную цель организации. Онопределяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостьюпродажной продукции.
Особенность определения финансового результата от продаж вторговых организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода,который представляет собой сумму реализационной торговой наценки, определяемойв виде разницы между покупной и отпускной ценой продажного товара.
Для определения финансового результата торговой организацииот продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек, относящихсяк проданным товарам и списанное с кредита счета 44 «Расходы на продажу» надебет счета 90 «Продажи».
По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учетеи отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров,работ и услуг или по мере оплаты продукции.
Если учетной политикой предприятия для целейналогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом,ориентированным на сумму выручки, поступивших на счета денежных средств, тоотчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложениярегулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этомприбыль по данным бухучета пересчитывается с метода «начислений» на «кассовый»метод путем корректировки с одной стороны объема выручки от продажи и с другойстороны себестоимости проданной продукции.
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовыйрезультат организации отражается в учете обособленно от финансового результатапродаж на 91 счете «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.
На счете 91/1 отражаются операционные и внереализационныедоходы.
К операционным доходам относятся:
1.Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.
3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
4. Проценты, полученные за предоставление в пользованиеденежных средств организации, банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
К внереализационным доходам относятся (Положение побухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 344 гл. 3 «Прочиепоступления»:
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора.
2. Поступления в возмещение причиненных организации убытков.
3. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
4. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которымистек срок исковой давности.
К чрезвычайным доходам относятся (Положение по бухучету«Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 34Н гл. 3 «Прочие поступления»:
1. Поступления, возникающие как последствие чрезвычайныхобстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, аварии).
2. Активы, полученные безвозмездно, но принимаемые к бухучетупо рыночной стоимости.
3. Страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,остающихся от списания непригодных к восстановлению и использованию активов.
Насчете 91/2 отражаются операционные расходы и внереализационные расходы.
Коперационным расходам относятся (Положение по бухучету «Расходы организации»ПБУ 10/99 от 06.05.1999 № 33Н гл. 3 «Прочие расходы»):
1. Расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование активов организации.
2. Расходы, связанные с участием вуставных капиталах других организаций.
3. Расходы, связанные с оплатой услуг,оказываемых кредитными организациями.
К внереализационным расходам относятся (Положение побухучету «Расходы организации ПБУ 10/99 от 06.05.1999 № 33Н гл. 3 «Прочиерасходы»):
1. Штрафы, пени за нарушение условий договоров.
2. Возмещение причиненных организацией убытков.
3. Суммы ценки активов.
К чрезвычайным расходам относятся (Положение по бухучету «Расходыорганизации ПБУ 10/99 от 06.05.1999 года № 33Н гл. 3 «Прочие расходы»):
1. Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных ситуаций(стихийного бедствия, пожара).
2. Штрафы, пени за нарушения договоров, возмещение,присужденное судом или признанных.
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов сосчетов 90 «Продажи и 91 «Прочие расходы» переносится на счет 99 «Прибыли иубытки».
На сч. 99 находят отражение доходы и расходы. Связанные счрезвычайными обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы», а также суммыплатежей налога на прибыль. На счете 99 объявляется чистая прибыль организации,которая является основой для объявления дивидендов и иного распределенияприбыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на 84 счет«Нераспределенная прибыль» / непокрытый убыток».
Формирование прибыли (убытки) осуществляется по следующемуалгоритму:
Доходы по обычным видам деятельности
_
расходы по обычным видам деятельности
±
Сальдо внереализационных доходов и расходов
±
Сальдо операционных доходов и расходов
±
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов
_
Налог на прибыль
±
Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль
_
Санкции за нарушение налогового законодательства
=
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.
По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль(убыток):
отражена прибыль от продаж
Д 90/9 К 99
отражен убыток от продаж
Д 99 К 90/9
Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается спомощью следующих проводок:
отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительнымоборотам отчетного месяца)
Д 91\9 К 99
отражен убыток от прочей деятельности организации(заключительными оборотами отчетного месяца)
Д 99 К 91/9
Формирование финансового результата по ПО «Буденовское»происходит на счете 99 «Прибыли и убытки».
Предварительно собираются данные по счетам 90 «Продажи» и91 «Прочие доходы и расходы».
Выручка от продажи товаров за 2003 год состоит изрозничного товарооборота и доходов от аренды торговых предприятий – 5040 тысячрублей.
Себестоимость проданных товаров за 2003 год составила 2692тысячи рублей.
Валовая прибыль за 2003 год составила 2348 тысячи рублей.
К внереализационным расходам торговли по счету 91 «Прочиедоходы и расходы» отнесли материальную помощь, аренда транспорта у частных лиц,подписка газет на обзую сумму 39 тысяч рублей (приложение М).
Управленческие расходы по сданному имуществу в аренду и ФРПот арендной платы до 4 процентов от выручки в общей сумме составили 1515 тысячрублей (Приложение М).
Расходы на продажу продукции составили 611 тысяч рублей(Приложение Л).
Налог при упрощенной системе налогообложения равен 166тысячам рублей (Приложение М).
Для выявления финансового результата закрываются счета 90,91.№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Сумма
(тыс. руб) Д К
1.
2.
3.
Сумма выручки получения в течение года
Списание расходов, произведенных в течение года. (себестоимость, коммерческие, управленческие расходы)
Списание суммы внереализационных расходов
90/1
90/9
91/9
90/9
90/2
91/2
5040
4818
39
Формирование прибыли (убытка) по отрасли торговляпроисходит в следующем порядке:
Доходы по обычным видам деятельности 2348 тысяч рублей
Минус
Расходы по обычным видам деятельности 2126 тысяч рублей
Минус
Внереализационные расходы 39 тысяч рублей
Равно
Итоговая прибыль до налогообложения 183 тысячи рублей
Минус
Текущий налог по упрощенной системе налогообложения 166тысяч рублей
Равно
Чистая прибыль отчетного периода составила 17 тысяч рублей
Данный финансовый результат подлежит отправлениюпо счету 99 (Прибыли и убытки), как в течение года, так и на отчетную дату№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Сумма
(тыс. руб) Д К
1.
2.
3.
Прибыль по обычным видам деятельности
Убыток по операционным и внереализационным доходам и расходам
Сумма, причитающаяся к уплате в бюджет
90/9
99
99
99
91/9
68
222
39
166
Чистая прибыль организации подлежит зачислению на счет 84«Нераспределенная прибыль»
Д 99 К 84 17тысяч рублей
Достичь больших доходов по обычным видам деятельности можноувеличивая продажу товаров по прогрессивным формам торговли по; продаже вкредит, выносной торговли в общественных местах, проведении выставок-распродаж.
Сокращению расходов по обычным видам деятельности можетспособствовать уменьшение расходов по данному имуществу в аренду и не допущениюналогов и платежей по вине организации.
Чистая прибыль организации может быть направлена наповышение зарплаты работникам, покупке компьютерной техники.
3. Налогообложение товарных операций
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налогии сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признаниивсеобщности и равенства налогообложения. Не допускается устанавливатьдифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости отформ собственности гражданства физических лиц или места происхождения капитала.Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут бытьпроизвольными (ст. 3 НК РФ).
Объектами налогообложения могут являться операции пореализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимостьреализованных товаров, имеющих стоимостную, количественную или физическуюхарактеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство оналогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетомположений настоящей статьи.
Товаров для целей настоящего кодекса признается любоеимущество, реализуемой либо предназначенное для реализации. В целяхрегулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарамотносится и иное имущество. Определяемое таможенным Кодексом РФ (гл. 7. ст. 38НК РФ).
Реализацией товаров, работы или услуг организацией илииндивидуальным предпринимателем признается соответственно передача навозмездной основе, в т. ч. обмен собственности на товары, результатоввыполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг однимлицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передачаправа собственности на товары, результатов выполненных работ один лицом длядругого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе(гл. 7, ст. 39 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с реализацией покупных товаров, учитываютсяпо правилам, установленным гл.25 НК РФ, и в частности ст.ст.268 и 320 НК РФ.
1.Товары в налоговом учете отражаются по стоимости приобретения, под которойследует понимать исключительно контрактную(договорную) цену приобретения (см. Письмо МНС России от 05.09.2003 №ВГ-6-02/945@).
2.Все расходы, связанные с приобретением товаров (помимо договорной стоимостисамих товаров), вналоговом учетеявляются издержками обращения.
3. Расходы на доставку товаров включаются в издержкиобращения в случае, если доставка не включается в цену приобретения товаров поусловиям договора.
4. Всерасходы по торговым операциям делятся на прямые и косвенные.
5.К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном(налоговом) периоде, и транспортные расходы на доставку покупных товаров досклада налогоплательщика (в случае если эти расходы не включены в ценуприобретения товаров).
6. Все остальные расходы (за исключением расходов,признаваемых внереализационными в соответствии со ст.265 НК РФ) признаютсякосвенными и уменьшают доходы от реализации текущего периода. Это, в частности,относится и к суммам уплачиваемых при ввозе импортных товаров таможенных пошлин(см. Письмо МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@).
Поскольку транспортные расходы признаются прямымирасходами, доходы от реализации товаров можно уменьшить не на всю суммутранспортных расходов, а только на ту их часть, которая относится креализованным товарам.
Налогоплательщики обязаны:
1. Уплачивать законно установленные налоги.
2. Вставать на учет в налоговые органы.
3. Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов)и объектов налогообложения.
4. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицамдокументы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. (гл. 3 ст. 23 НК РФ).
Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарнойдатой или исчислением периода времени, исчисляемого годами, кварталми,месяцами. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщикуплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом(гл. 8 ст. 57 НК РФ).
В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
1. Федеральные налоги – устанавливаемые настоящим Кодексоми обязательные к уплате по всей территории РФ. К ним относятся:
а) Налог на добавленнуюстоимость.
б) Налог на прибыль(доход) организаций.
в) Акцизы.
г) Налог на доходыфизических лиц.
2. Региональные налоги –устанавливаемые настоящим Кодексом и законами субъектов РФ и обязательны куплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К ним относятся:
а) Налог наимущество организаций.
б) Транспортный налог.
3. Местные налоги –устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления обязательны к уплате натерриториях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся:
а) Земельныйналог.
б) Налог наимущество физических лиц.
в) Налог нанаследование или дарение.
СогласноУведомления МИМНС № 8 по Приморскому краю, Партизанского района № 27 от30.12.2002 года ПО «Буденовское» ведет на предприятии упрощенную системуналогообложения.
В соответствии сэтим предприятие начисляет:
- налог по упрощенной системе налогообложения;
- земельный налог;
- исчисление выбросов загрязнения окружающей среды;
- взносы на обязательное пенсионное страхование;
- расчет по целевому сбору на содержание милиции.
3.1 Основныеналоги, начисляемые в торговли
1. Налогна добавленную стоимость.
В связи свведением в действие с 1 января 2001 года части второй налогового Кодекса РФ порядок исчисления и уплаты НДС по реализованным товарам (работам, услугам)определяется в соответствии с требованиями, изложенными в главе 21 статьи 148части второк НК РФ.
Согласно статье146 НК РФ объектами налогообложения НДС признаются операции по реализациитоваров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога ипередач товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашениюо предоставлении отступного или новации.
При реализацииналогоплательщиком товаров (работ, услуг0 определяется стоимость этих товаров,исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, сучетом акцизов и без включения в них НДС (статья 154 НК РФ).
Для организацийрозничной торговли облагаемым НДС оборотом является:
1. По товарам,включая импортные, реализуемым по свободным ценам суммы разницы между ценамиреализуемых товаров и суммами, по которым они оплачиваются поставщикам, включаясумму налога.
2. По товарам,реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенные поценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок.
Торговая надбавка(скидка) применяется к ценам, включающим в себя НДС.
Исходя из этого,налогооблагаемая база по НДС для предприятий торговли (в частности реализациитоваров) будет складываться из выручки от реализации этих товаров за минусомНДС.
Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 1- 5 при реализации:
1. Продовольственныхтоваров (мяса, рыбы, муки, яйца, хлеба и др.).
2. Товаровдля детей (трикотаж, швейные, игрушки и др.).
3. Периодическихпечатных изданий.
4. Медицинскихтоваров.
Налоговый периодустанавливается как календарный месяц (ст. 163 п. 1 НК РФ).
Дляналогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими одинмиллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163. п. 2 НКРФ)
Отражениена счетах бухучета операций, связанных с учетом
налогана добавленную стоимость№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям
Сумма НДС отнесена на увеличение расходов по продаже при реализации льготируемой продукции
Суммы НДС предъявлены к зачету или возмещению.
Суммы НДС на подлежащие к вычету, связанные с прочими продажами.
Списаны суммы НДС по недостающим материальным ценностям.
Списаны суммы НДС по материальным ценностям, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств.
Произведен расчет по НДС.
19
44
69
91
94
99
90
60,62,76
19
19
19
19
19
68
2. Налог наприбыль.
Согласно законамНК РФ второй части главой 25 «налог на прибыль организаций» плательщикаминалога являются юридические лица по законодательству РФ, включая созданные натерритории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международныеобъединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Объектом обложенияналогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли(убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иногоимущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных насумму расходов по этим операциям.
Доходами отреализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль является:выручка от реализации, которая определяется, исходя из всех поступлений,связанных с расчетом за реализованные товары, выраженные в денежной илинатуральной формах 9ст. 249 НК РФ).
При реализациитоваров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимостьреализованных товаров, как при реализации покупных товаров – на стоимостьприобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой ворганизации учетной политики для целей налогообложения одним из следующихметодов оценки покупных товаров:
1. Постоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
2. Постоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
3. Среднейстоимости.
4. Постоимости единицы товара (ст. 268 НК РФ)
Порядок признаниядоходов и расходов производится согласно методу начисления доходов и расходовпризнанного в учетной политике организации.
Согласно методуначисления доходов и расходов организации, доходы признаются в том отчетномпериоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступленияденежных средств. Для внереализационных доходов датой получения доходовпризнается дата подписания сторонами акта приема – передачи имущества, работ,услуг 9ст. 271 НК РФ). Расходы, принимаемые для налогообложения признаются впериоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплатыденежных средств или иной формы оплаты 9ст. 272 НК РФ).
Согласнокассовому методу организация имеет право на определение даты получения дохода,если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей закаждый квартал (ст. 273. п. 1 НК РФ).
Датой получениядохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу (ст. 273п. 2 НК РФ).
Еслиналогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовомуметоду, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручкиот реализации товаров, установленной ст. 273 п. 1 НК РФ), то он обязан перейтина определение доходов и расходов по методу начисления с начала налоговогопериода, в течение которого было допущено такое превышение 9ст. 273 п. 4 НКРФ).
Налоговая ставкаустанавливается в размере 24 % (ст. 284. п. 1. НК РФ).
При этом:
1. Сумманалога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 %, зачисляется вфедеральный бюджет.
2. Сумманалога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 %, зачисляется в бюджетсубъектов РФ.
3. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местныебюджеты.
Налоговымпериодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодамипо налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарногогода 9ст. 285. п. 1. НК РФ). Отчетными периодами для налогоплательщиков,исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученнойприбыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так даже до окончаниякалендарного года 9ст. 284. п. 2. НК РФ).
В ПО «Буденовское»начисляются:
1. Налогпо упрощенной системе налогообложения.
2. Земельныйналог.
3. Исчислениевыбросов загрязнения окружающей среды.
4. Налогна доходы физических лиц.
5. Взносына обязательное пенсионное страхование.
6. Транспортныйналог.
7. Прочиеналоги и сборы (милиция).
1. Упрощеннаясистема налогообложения.
Применениеупрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплатыналога на прибыль, налога на имущество организации и единого социальногоналога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации заналоговый период.
Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиканалога на добавленную стоимость.
Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством РФ (ст. 346.11. НК РФ).
Объектомналогообложения признаются доходы, уменьшаемые на величину расходов. Выборобъекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком 9ст. 346. 14.НК РФ).
Доходам организации при определении налогообложения являются доходы от реализациитоваров, реализации имущества и имущественных прав. (ст. 346. 15. НК РФ).
Расходаморганизации при определении налогообложения являются расходы на оплату труда,выплату пособий по временной нетрудоспособности, расходы на приобретениеосновных средств (ст. 346. 16. НК РФ).
Датой поступлениядоходов признается день поступления средств на счета в банках, в кассу.Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты9ст. 346. 17. НК РФ).
В случае, еслиобъектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов,налоговая ставка устанавливается в размере 15 5 (ст. 346. 20. НК РФ).
Налогоплательщики– организации по истечении налогового периода представляют налоговые декларациив налоговые органы по месту своего нахождения.
Налоговыедекларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками –организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом. (ст. 346. 23. НК РФ).
Налогоплательщикиобязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых дляисчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов ирасходов.
В ПО«Буденовское» согласно приказа № 1 Председателя совета от 5 января 2004 годаутверждена учетная политика для целей налогового учета, в соответствии скоторой в организации ведется упрощенная система налогообложения. Объектомналогообложения признаются доходы (Приложение В).
Налоговый учетпоказателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммыналога, ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальныхпредпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В книгедоходов и расходов на лицевой стороне заполняются соответствующие графы(наименование организации, ИНН, вид осуществляемой деятельности, объектналогообложения, адрес организации, номера расчетных счетов, должностное лицоналогового органа).
Доходырегистрируются согласно форме (номер п\п, дата и номер первичного документа,содержание операции, сумма дохода).
Книга доходов ирасходов пронумерована.
Записаносоответствующее количество страниц в книге, стоит печать организации и подписьпредседателя правления. (Приложение Н).
Расчет единогоналога по ПО «Буденовскому» за 2003 год произведен в налоговой декларации поединому налогу.
По даннымналогоплательщика сумма полученных доходов составила 5.039.847 рублей.
ПО «Буденовское»объектом налогообложения признаются доходы, поэтому налоговая ставкаустанавливается в размере 6 процентов. Сумма исчисленного единого налогасоставила 302.391 рубль.
Сумма уплаченныхза отчетный период страховых взносов на обязательное медицинское страхованиесоставила 127.162 рубля, сумма выплаченных работникам из средствналогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности составила 8793 рубля.Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды составила 134.498рублей. Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный период, составила166.436 рублей (Приложение П).
Декларацию поземельному налогу обязаны подать все юридические лица, являющиесясобственниками, владельцами и пользователями земли.
Обязаныпредставлять декларацию организации, перешедшие на уплату налога по упрощеннойсистеме налогообложения.
Даже если фирмаосвобождена от налога, она должна заплатить налог с площади, которую передала варенду другим организациям.
На первойстранице нужно указать ИНН и КПП фирмы.
В 1 разделеуказывается код ОКАТО и сумма, подлежащая уплате в бюджет.
В 2 разделеуказывают кадастровый номер (если данная площадь упомянута в Земельном кадастреРФ), код ОКАТО того муниципального образования, где находится участок, кодкатегории земель, количество месяцев, в течение которых участок использовали втекущем налоговом периоде, площадь земельного участка в квадратных метрах.Норма отвода определяется региональными и местными властями, при этом ониисходят из утвержденных норм для конкретных видов деятельности.
Облагаемаяналогом площадь рассчитывается так: к площади участка прибавляется площадьсанитарно-защитных зон и отнимается площадь льготируемой земли. Чтобы выбратьсреднюю ставку, нужно воспользоваться таблицей 1 приложения 2 к Закону «О платеза землю». Местные органы власти дифференцируют ставки в зависимости отместоположения и зон градостроительной ценности. Организация должна показатьставку, установленную для зоны, в которой расположен ее земельный участок.
Сумма налога,подлежащего уплате, исчисляется умножением налоговой ставки на площадьземельного участка.
В Законе «Офедеральном бюджете на 2004 год» № 186 – 93 земельный налог делится так:
- в бюджеты субъектов – 50 %;
- в бюджеты муниципальных образований – 50 %.
Заполненныеучастки находятся и в других населенных пунктах, пример приведен поВл.-Александровское.
Общая сумманалоговой декларации по земельному налогу за 2003 год составила 18616 рублей.
В «Расчете»10-процентных отчислений от оплаты за фактическое загрязнение окружающей средыза 4 квартал 2003 года по ПО «Буденовское», направляемых в Федеральный бюджетРФ, предварительно производится расчет:
- выбросов вредных веществ в воздух;
- сбросы вредных веществ в воду;
- размещение отходов;
- сверх лимитных выбросов.
От общей суммы платежа берется 10 % дляуплаты в бюджет (Приложение С).
Декларация постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование состоит из трехразделов. В первом разделе Декларации по страховым взносам за 2003 годзаполняют показатели базы для начисления страховых взносов за расчетный периоди суммы начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхованиеотдельно по годам рождения страхователей.
Во втором разделепредставлен расчет начисления страховых взносов в страховую и накопительнуючасть пенсии в зависимости от года рождения страхователя.
В третьем разделе представлен расчетусловия на право применения регрессивных тарифов.
Согласнодекларации по страховым взносам ПО «Буденовского» сумма взносов составляет127162 рубля, в том числе на страховую часть трудовой пенсии – 116499 рублей,на накопительную часть – 10663 рубля (Приложение Т).
Согласно ст 357НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии сзаконодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.
Налоговая базаопределяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели как мощностьдвигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Сумма налогаисчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведениесоответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговым периодомпризнается год. Уплата налога производится налогоплательщиком по местунахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законамисубъектов РФ.
ПО «Буденовское»является налогоплательщиков транспортного налога. В организации зарегистрировано5 автомобилей.
На основанииданных произведен расчет налоговой базы и транспортного налога за 2003 год.
Налоговаядекларация по транспортному налогу соответствует приложению У).
Общая сумманачисленного налога составила 15250 рублей.
Расчет поцелевому сбору на содержание милиции по ПО «Буденовскому» за 2003 год составил1080 рублей, при этом минимальный фонд оплаты труда составил 36000 рублей,ставка целевого сбора 3 %. (Приложением Х).
Расчеты налоговпо ПО «Буденовское» производятся согласно налоговым ставкам, по указаннойметодике их исчисления.
Отчетные периодыпредоставления отчетности в налоговые органы соблюдаются.
Уплата налогов врассчитанной сумме не всегда совпадает, так кредиторская задолженность поналогам и сборам на конец отчетного периода (за 2003 год) составила 96 тысячрублей. Из них по налогу на физических лиц – 49 тыс. рублей (Приложение Ц).
Эта кредиторскаязадолженность возникла вследствие того. что расчет производится на конецотчетного периода, а оплата налогов осуществляется позже, предварительныеплатежи в погашение налогов организация не производит.
Задолженности внастоящее время по уплате налогов в ПО «Буденовское» нет.
Принесвоевременной уплате налогов к налогоплательщику могут применитьсяпринудительные меры взыскания налога путем направления в банк, в котором открытсчет налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перевод в бюджетнеобходимых денежных средств со счетов организации, также происходит начислениештрафов, пени.
Изменение срокауплаты налога и сбора не отменяется существующей и не создает новой обязанностипо уплате налога и сбора.
Применяяупрощенную систему налогообложения организацией было сэкономлено за 2003 год648 тысяч рублей в сравнении с обычной системой налогообложения, что значительноулучшает финансовое положение организации.
4. Формирование бухгалтерской отчетности на предприятияхрозничной торговли
Все организациипредставляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительнымидокументами учредителям, участникам организации, а также территориальныморганам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бух. отчетность органам,уполномоченным управлять государственным имуществом (гл. 4 ст. 84) «Положениепо ведению бухучета и бух. отчетности в РФ Утверждено приказом Министерствафинансов РФ от 29.07.98 г. № 34-Н)Организации обязаны представлять бух.отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотренозаконодательством РФ, а квартальную – в случаях, предусмотренныхзаконодательством РФ в течение 30 дней по окончании квартала (гл. 4 ст. 86«Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ». Утверждено приказомМинистерства финансов РФ от 2.07.98 г. № 34-Н.
Годоваяотчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей:банков, кредиторов, покупателей, которые могут знакомиться с годовой бух.отчетностью и получать ее копии (гл. 4 ст. 89 «Положение по введению бухучета ибух. отчетности в РФ». Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-Н).
Публикация бух.отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, еслииное не установлено законодательством РФ (гл. 4. Ст. 90. Положение по ведениюбухучета и бух. отчетности в РФ». Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34-Н).
Бух. отчетностьторговых организаций состоит из:
1. Бух. баланса –форма 1.
2. Отчето прибылях и убытках – форма 2.
3. Отчето изменении капитала –форма 3.
4. Отчето движении денежных средств – форма 4.
5. Приложениек бух. балансу – форма 5
6. Пояснительнаязаписка.
Статистическая отчетность по торговым организациям состоит:
1. Из отчета о продаже и запасах товаров– форма 3 – торг.
2. Сведения о торговой деятельности — форма 1-торг.
При формированиибух. отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов побухучету по раскрытию в бух. отчетности информации об изменениях учетнойполитики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовоеположение. Также представлены данные о движении денежных средств, операциях виностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах,доходах и расходах, финансовых результатах деятельности организации,последствиях, событиях после отчетной даты, последствиях условных фактовхозяйственной деятельности, активах, капитале и резервах и обязательствахорганизаций. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путемвключения соответствующих покупателей, таблиц, расшифровок непосредственно вформы бух. отчетности или в пояснительной записке.
4.1 Отражение в бухгалтерскойотчетности информации о наличии
товаров и их реализации
В бух. балансе(форма № 1) по разделу II «Оборотные активы» статье«Запасы» по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» торговыеорганизации отражают стоимость остатков товаров. Остаток товаров отражается постоимости их приобретения формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Предприятиярозничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, обособленно отражаютв бух. отчетности разницу между стоимостью приобретения и стоимостью попродажным ценам. Это может быть сделано в пояснительной записке к Ф № 1 и № 2.
По разделу II «Оборотные активы» по статье «Запасы» по строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС поприобретенным МПЗ работам и услугам, подлежащая отнесению в установленномпорядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых вбюджет или на соответствующие источники ее покрытия, учитываемые на счете 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По строке«Затраты в незавершенном производстве статьи запасы» торговые организацииотражают сумму расходов на продажу (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров.
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) данные о доходах, расходах и финансовыхрезультатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательств платежей» отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе:
1. Выручка отпродажи продукции и товаров.
2. Поступления,связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
3. поступления,связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычнымвидам деятельности).
Указанныепоступления должны признаваться торговой организацией доходами от обычных видовдеятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходыорганизации» в сумме, исчисляемой в денежном выражении, включая условиядоговора по продаже товаров, продукции (с учетом скидок/накидок, суммарныхразниц, изменений условий договора).
Доходы,полученные торговой организацией, могут быть расшифрованы в приложении к отчетупо статье «Выручка» (нетто) от продажи товаров, продукции (за минусом налогана добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательств). По показателю«себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» организации,осуществляющие торговую деятельность, отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
По показателю «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы» по обычным видам деятельности вотчете о прибылях и убытках определяется как разница между показателями«Выручка (нетто)» и показателем «себестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг».
По показателю«Коммерческие расходы в торговых организациях» (расходы на продажу) отражаютрасходы по сбыту продукции.
Показателем«Прибыль (убыток)» от продаж в торговых организациях представляет собойразность между показателями «Валовая прибыль» и «Коммерческие расходы».
По показателю«Прочие операционные расходы» в торговых организациях являются расходы,связанные с продажей товаров.
В показатель«Внереализационные доходы» организации включают суммы штрафов, пеней, неустоекза нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об ихвзыскании, прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, стоимости принятогок учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.
Показатель«Внереализационные расходы» торговые организации формируют на основании данныхи штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договора, которые признаныорганизацией – должником, убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году,убытки от хищения материальных ценностей, виновники которых по решению суда неустановлены.
Данные отчета одвижении денежных средств в организациях розничной торговли характеризуетизменение в финансовом положении организации в разрезе текущей инвестиционной,финансовой деятельности.
В форме № 4движение денежных средств отражается по строкам, каждая группа строк посвященаотдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средствпо виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами отвида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного видадеятельности.
Раздел «движениеденежных средств по текущей деятельности» в торговых организациях содержитследующие показатели:
1. Средства, полученныеот покупателей, заказчиков по текущей деятельности (это оборот по дебету счетов50 «касса», 51 «расчетные средства», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»).
2. Прочие доходы (суммыштрафов за нарушение договоров покупателей, поставщиков).
3. Денежные средства,направленные на оплату приобретенных товаров (это оборот по дебету счетов 60«Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» икредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).
4. Денежные средства,направленные на оплату труда работников, занятых в реализации товаров (этооборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитусчета 50 «Касса»).
5. Денежные средства,направленные на расчеты по налогам и сборам, представляет собой оборот подебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчет по социальномустрахованию и обеспечению».
Разница междудоходами и расхода по текущей деятельности отражается в форме № 4 по строке«Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель можетбыть как положительным при превышении сумм доходов над расходами, так иотрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.
Отчет обизменениях капитала (ф № 3) состоит из 2 разделов:
1 раздел.
Эту часть ф №3можно условно разделить на две части: данные за год и за год предшествовавшийпредыдущему.
По состоянию на31.12.01 (год, предшествовавший предыдущему) отражается сальдо по следующимсчетам:
80 «Уставнойкапитал»
82 «Резервныйкапитал»
83 «Добавочныйкапитал»
84«Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).
На следующейстроке отражается сальдо по этим счетам на 1.01.02. В аналогичном порядкеследует представить данные и за 2003 год.
Результат отпереоценки объектов основных средств отражается отдельной строкой по графам«Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).
Строка «Чистаяприбыль» заполняется по графе «Нераспределенная прибыль». Показательпредставляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль».
Строка«Отчисления в резервный фонд» заполняется по двум графам «Резервный капитал» и«Нераспределенная прибыль».
В бухучетепополнение резервного фонда отражается записью:
Д 84 «Нераспределеннаяприбыль»
К 82 «Резервныйкапитал»
2 раздел. «Резервы»
Данную частьотчета об изменениях капитала можно условно поделить на четыре части:
1) Резервы,образованные банковским законодательством.
2) Резервы, образованные в соответствии сучредительными документами.
3) Оценочныерезервы (резерв по сомнительным долгам, под обесценивание финансовых вложений).
4) Резервыпредстоящих расходов (предстоящей оплате отпусков, гарантийный ремонт, наремонт основных средств).
Отчет обизменениях капитала завершает справка, в которой приводятся показатели частныхактивов.
В форме № 5«Приложения к бухгалтерскому балансу» организация может представлятьдополнительную информацию сопутствующей бух. отчетности. В ней раскрываютсядинамика экономических и финансовых показателей, планируемое развитиеорганизации политика в отношении заемных средств. Отдельные показатели,включенные в образец формы приложения к бух. балансу могут представлять в видесамостоятельных форм бух. отчетности или включаться в пояснительную записку.
К отдельнымтаблицам, расчетам по формам №№ 1, 2, 3, 4, 5 прикладывается пояснительнаязаписка, в которой отражаются пояснения к расчетам, которые произведены напредприятии в соответствии с принятой учетной политикой.
Согласно «Отчетао продаже и запасах» (форма 3 торг) торговая организация составляет отчет:
- о продаже товаров за год и запасов товаров на конец года, в т.ч. попродаже и запасах товаров длительного пользования и строительных материалов;
- согласно сведений о торговой деятельности (форма 1 торг) представляются:а) справка об обороте розничной и оптовой торговли и товарных запасах; б)продаже и запасы отдельных товаров.
К бухгалтерскойотчетности ПО «Буденовского» относится:
1. Бухгалтерскийбаланс.
2. Отчет оприбылях и убытках.
3. Отчет обизменениях капитала.
4. Отчет одвижении денежных средств.
5. Отчет орасходах в торговле и общественном питании.
6. Объяснительнаязаписка по результатам хозяйственно-финансовый деятельности.
7. Финансовыйрезультат по торговле.
8. Приложенияк бухгалтерскому балансу.
К статистическойотчетности ПО «Буденовского» относится:
1 Отчет о продажеи запасах товаров.
2. Сведения оторговой деятельности.
Согласно даннымбух. баланса ПО «Буденовского» на 1 января 2004 года (Приложение Щ) по разделу II «Оборотные активы» по строке «Запасы» в том числе готоваяпродукция и товары для перепродажи составили 416 тыс. рублей. Учет товаров вПО «Буденовском» ведется по продажным ценам с использованием торговой наценки,запасы товаров в бух. балансе отражены без торговой наценки.
За 2003 год произошло значительное увеличение поступления товаров, что значительно увеличило товарные запасы остатка денежных средств на конец года нет, возможно,они частично были направлены на закуп нового товара.
Согласно отчета оприбылях и убытках за 2003 год по разделу «Доходы и расходы по обычным видамдеятельности под кодом 10 отражена выручка от продажи товаров и доходы отаренды в сумме 5040 тыс. руб., себестоимость проданных товаров равна 2692 тыс.рублей (Приложение М).
Валовая прибыльорганизации составила 2348 тыс. рублей. В состав коммерческих расходов вошлирасходы на продажу продукции, их сумма составила 611 тыс. рублей в составуправленческих расходов вошли расходы, связанные со сдачей имущества в аренду иРРП от арендной платы управленческие расходы равны 1515 тыс. рублей. Прибыль отпродаж составила 222 тыс. рублей.
Квнереализационным расходам относится материальная помощь – 14 тыс. рублей,прочие 25 тыс. рублей.
Прибыль доналогообложения равна 183 тыс. рублей, текущий налог на прибыль составил 166тыс. рублей.
Чистая прибыль отчетного периода составила 17 тыс. рублей.
В сравнении зааналогичный период предыдущего года прибыль организации составляла 20 тыс.руб. Уменьшению прибыли в 2003 году способствовало увеличение коммерческихуправленческих расходов.
Согласно отчету орасходах в торговле за 2003 год расходы на продажу равны 611 тыс. рублей(Приложение Л).
По отчету обизменениях капитала (форма –3) По «Буденовского» можно проследить изменениеуставного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли за 2002-2003 год(Приложение Ш).
Согласно раздела1-а происходит изменение паевого фонда, фонда развития потребительскойкооперации за 2002-2003 год (Приложение Н).
Отчет о движенииденежных средств (форма 4) представляет собой данные о наличии и движении денежных средств за отчетный и предыдущий год (Приложение Ф).
В отчете орасходах в торговле и общественном питании за 2003 год, расходы на продажуразнесены согласно статьям использования расходов (Приложение Л).
Объяснительнаязаписка по результатам хозяйственно-финансовой деятельности ПО «Буденовского»за 2003 год представляет собой расшифровку раздела 1 (финансовые результаты,прибыль (убыток) за квартал счета 99 (налоговые платежи, относимые нафинансовые результаты), счет 91 (внереализационные расходы). Раздел 2 представляет данные дебиторской, кредиторской задолженности и платежей вбюджет. (Приложение Ц).
Отчет офинансовом результате по торговле содержит показатели доходов, расходовторговли и выявляет конечный результат (прибыль, убыток) (Приложение Э).
Приложение кбухгалтерскому балансу за 2003 год представляет собой показатели по наличию идвижению основных средств дебиторской и кредиторской задолженности на начало иконец отчетного года, также расходы по обычным видам деятельности (по элементамзатрат) за отчетный предыдущий год (приложение Ю).
В отчете опродаже и запасах товаров за 2003 год по 1 главе «Продажи и запасы товаров»заключается информация о продаже и остатках товаров населению на конец года всуммовом выражении.
По главе 2«Продажа и запасы товаров длительного пользования и строительных материалов»продажа товаров выражена в количественно-суммовом выражении, запасы товаров внатуральных единицах (Приложение Я).
Справка обобороте розничной торговли содержит сведения товарооборота фактического сначала года и за отчетный месяц, вторая часть отчета представляет продажу изапасы отдельных товаров за год по количеству товаров (Приложение Я).
На основаниивышеизложенного можно сделать выводы о том, что бух. отчетность ПО«Буденовского» дает достоверное и полное представление об имущественном ифинансовом положении и результатах ее деятельности.
Содержание иформы бух. баланса, отчетов о прибылях и убытках, других отчетов и приложенийприменяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
Бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Публичность бух.отчетности заключается в ее опубликовании в газетах, передаче органамгосударственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.Заключение
В соответствии сост. 492 ТК РФ по договору розничной купли-продажи продавец осуществляетпредпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуетсяпередать товар покупателю, предназначенный для личного домашнего пользования, несвязанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом,розничная торговля – это продажа товаров конечным потребителям, и при этом нес целью дальнейшей перепродажи.
Для учетатоварных операций в ПО «Буденовское» используют нормативно-правовые документы:
1. Федеральныйзакон «О бухучете» от 21.11.06 № 12-ФЗ.
2. Положение поведению бухучета и бух. отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от27.07.98 № 34-Н.
3. Положение побухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. УтвержденПриказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44-Н.
4. Гражданскийкодекс.
5. Налоговыйкодекс.
6. Учетнаяполитика организации для целей налогового учета и др.
Товары,приобретенные для продажи в ПО «Буденовское» принимаются для учета по продажнойцене с учетом торговый наценок. Средний процент торговой наценки по товарамсоставляет 13-14 процентов.
Денежные суммы отпродажи товаров поступают в кассу магазина, а в дальнейшем сдаются в кассуорганизации, являются выручкой торгового предприятия.
Объем продаж дляцелей налогообложения в ПО «Буденовское» определяется «Кассовым методом»,ориентированным на сумму выручки, поступившей в кассу.
Оформлениепервичных документов в соответствии с нормами заполнения, контроль за ихвключением в товарно-денежные отчеты, своевременная сдача выручки являютсяглавными задачами материально-ответственных лиц. Со стороны работниковбухгалтерии проводится инвентаризация товаров с целью выведения результатов посохранности товарно-материальных ценностей, выявления не качественного, неходового товара.
Расчетреализованной торговой наценки в организации исчисляется по среднему проценту.Увеличение реализованного наложения происходит вследствие большого объемазакупа и продажи товаров. Получение положительных результатов в работе организации(получение прибыли) способствует финансовой устойчивости предприятия,направление полученной прибыли на повышение зарплаты, квалификации работников,расширению зон обслуживания населения.
Расходы попродаже товаров в ПО «Буденовское» составляют 17,8% по отношению ктоварообороту. Наибольший удельный вес составляют расходы на оплату труда –9,5%, расходы на содержание зданий – 3,5 %, расходы в фонд развитияпотребительской кооперации – 2,9%.
Учет по статьерасходы по оплате труда следует вести в строгом соблюдении фонда оплаты труда,повышать производительность труда за счет материально заинтересованностипродавцов, утвердить смету административно-управленческих расходов.
Для снижениярасходов на содержание зданий следует вести контроль за расходованиемэлектроэнергии (ввести определенную норму расхода за месяц), проводить, еслиэто возможно, заблаговременно закуп топлива и контролировать расходование.
На снижениерасходов на продажу большое влияние оказывает увеличение товарооборота, приувеличении товарооборота уменьшается сумма расходов. Также следует увеличитьпродажу непродовольственных товаров, т.к. на продовольственные товары уровеньрасходов выше. Можно применять гибкий уровень цен в зависимости от скоростиобращения товаров, предоставлять сезонные, предпраздничные скидки (сотражением порядка предоставления скидок в маркетинговой политике).
Правильноеисчисление налогов, уплата их в предусмотренные сроки предотвращаетвозникновение недоимки налогов, применению к неплательщикам штрафных санкций.
ПО «Буденовское»налоги оплачивает согласно установленным срокам платежей. При переходе наупрощенную систему налогообложения в организации значительно сократилась сумманалогов по сравнению с обычной системой налогообложения.
Составление бух.отчетности дает полное представление об имущественном и финансовой положенииорганизации, так розничный товарооборот за 2003 год составил 3438 тыс.рублей, финансовым результатом по торговле является прибыль в размере 17 тыс.рублей, кредиторская задолженность уменьшилась на 250 тыс. рублей в течениеотчетного периода.
Произошлоувеличение товарооборота по сравнению с 2002 годом на 847 тыс. рублей, в 2003году сокращены операционные и внереализационные расходы, налоги в связи спереходом на упрощенную систему налогообложения.Списокиспользованных источников
1. Налоговыйкодекс РФ. Часть 1, 2. Издательство «Экзамен». Москва 2004. – 431 с.
9. ИвашкинБ. Н. Бухучет в торговле. Учебно-практический курс. Москва. Дело и Сервис,2002. – 459 с.
10. Положение по бухучету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01. – 4с.
11. Положение по бухучету.«Учетная политика организации» ПБУ 1/98. – 4с.
12. Карзаева Н. Н. Учет товарныхопераций. «Финансы и статистика», 2000. – 416с.
13. Гражданский кодекс РФ. Издательскийцентр. Март, 2002. – с.
14. Николаева Т. А. Бухучет врозничной торговле. Издательство. Приор., 1998. – 256с.
15. Положение по ведениюбухучета и бух. отчетности в РФ от 29.07.98 № 34-Н.- 16с.
16. Федеральный закон «Обухучете» от 21.11.96 № 129 – ФЗ – 8 с.
17. Изадилова С. Н. Основыбухучета. Учебное пособие. Москва. «Дело и сервис», 2003. – 574 с.
18. План счетов бухучетафинансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению от31.10.2000 № 944. – 6с.
19. Баканов М. И. Бухучет вторговле. Учебное пособие. Москва. Финансы и статистика, 2002. – 576 с.
20. Положение по бухучету.«Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.99 № 32: — 5с.
21. Кондраков Н. П. Бухучет.Учебное пособие. Москва. ИНФРА –М, 2002. – 319 с.
22. Положение по бухучету.Расходы организации. ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33Н – 5с.
23. Богатая И. Н. Бухучет.Учебное пособие. Ростов-на-Дону. «Феникс», 2002 – 606 с.
24. Козлова Е. П. Бухучет ворганизациях. Москва «Финансы и статистика», 2002. – 797 с.
Из журналов
1. Викторова Н., экспертП. Б./ Естественная убыль в расход/ Практическая бухгалтерия., 2004 — №9 –с.72-73.
2. Автор не указан. /Заполняем декларацию по земельному налогу / Главбух. – 2004 – 12 – с.76-88.
3. Сотникова Л. В.,кафедра «Аудит» ВЗФЭИ./ Заполнение форм отчетности/ Бухучет. – 2004 – 1 – 35 –51с.