Оглавление
1. Поняття та умови визнання витрат,класифікація витрат
2. Облік фінансових витрат та витрат від участі в капіталі
3. Облік витрат, що виникають в ходіінвестиційної діяльності
4. Відображення даних про витрати воблікових регістрах та розкриття інформації у фінансовій звітності
5. Автоматизація обліку на підприємстві
1.Поняття та умови визнання витрат, класифікація витрат
Під витратамизгідно П(С)БО розуміють зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активівабо збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (завинятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподіленнявласниками).
У бухгалтерськомуобліку витрати відображаються при дотриманні певних умов.
Так, витративизнаються за наступних умов:
1) зменшенняактивів або збільшення зобов’язань, яке призводить до зменшення власногокапіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення аборозподілу власниками);
2) визнання напідставі систематичного і раціонального розподілу економічних вигод протягомдекількох звітних періодів;
3) негайневизнання, якщо економічні вигоди не відповідають критеріям активівпідприємства;
4) можливадостовірна оцінка суми витрат.
Витративизнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, дляотримання якого вони були здійснені. Це відповідає принципу відповідностідоходів і витрат. Якщо витрати неможливо прямо пов’язати з доходами певногоперіоду, то вони відображаються в складі витрат того звітного періоду, в якомувони були здійснені.
Не визнаннявитрат відбувається за наступних умов:
1) попередня(авансова) оплата запасів, робіт, послуг;
2) платежі задоговорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами накористь принципала, комітента;
3) погашенняодержаних позик;
4) витрати, яківідображаються як зменшення власного капіталу відповідно до П(С)БО 16.
До витрат, щовключаються до собівартості будівельно-монтажних робіт, належать витрати,передбачені П(С)БО 16 “Витрати” та П(С)БО 18 “Будівельні контракти”, а також витрати, пов’язані зособливостями технології, організації та управління будівельним виробництвом,контролем за виробничими процесами та якість будівництва.
Таблиця 1 – Класифікація та групування витратбудівельно-монтажних робітОзнака Види витрат Характеристика 1 2 3 За видом діяльності Витрати основної діяльності Витрати будівельної організації, пов’язані з виконанням або реалізацією будівельно-монтажних робіт Витрати операційної діяльності Витрати основної діяльності та інших видів діяльності будівельної організації, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю Витрати звичайної діяльності Витрати операційної, фінансової та інвестиційної діяльності За місцем виникнення Витрати основного виробництва Витрати структурних підрозділів будівельної організації, які безпосередньо беруть участь у виконанні будівельно-монтажних робіт, включаючи витрати, пов’язані з управлінням, організацією та обслуговуванням будівельного виробництва Витрати допоміжного виробництва Витрати структурних підрозділів будівельної організації, які забезпечують процес основного виробництва, включаючи витрати, пов’язані з управлінням, організацією та обслуговуванням виробництва Витрати другорядних виробництв Витрати структурних підрозділів будівельної організації, що безпосередньо не беруть участь у виконанні будівельно-монтажних робіт, але їх продукція використовується при їх виконанні За подібністю складу витрат Елементи витрат Сукупність однорідних за своїм економічним змістом витрат Статті витрат Складові будь-якого елемента або кількох елементів За способом включення Прямі витрати Витрати, які безпосередньо пов’язані з виконанням будівельно-монтажних робіт і включаються до виробничої собівартості цих робіт відповідних об’єктів витрат за прямою ознакою Загально виробничі (непрямі) витрати Непрямі витрати, що пов’язані з управлінням, організацією та обслуговуванням будівельного виробництва, які не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об’єкта витрат і розподіляються між об’єктами витрат пропорційно до бази розподілу, обраної будівельною організацією самостійно За доцільністю Продуктивні витрати Витрати, передбачені раціональною організацією і технологією виробництва Непродуктивні витрати Витрати, що виникають через недосконалість організації виробництва, порушення технології тощо Надзвичайні витрати Витрати, що виникли внаслідок стихійного лиха, техногенних аварій, надзвичайних подій, а також заходів, пов’язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків За ознакою віднесення Витрати за будівельним контрактом Витрати на виконання будівельно-монтажних робіт, які безпосередньо пов’язані з виконанням цього контракту (прямі витрати), а також витрати, пов’язані з управлінням, організацією і обслуговуванням будівельного виробництва (загально виробничі витрати) Витрати періоду Витрати, які неможливо прямо пов’язати з конкретними контрактами (будівельно-монтажними роботами) і, відповідно, з доходами від контрактів (будівельно-монтажних робіт), для отримання яких вони були здійснені
За ознакоюподiбностi витрати поділяються на елементи витрат i статті витрат.
Вiдповiдно допункту 4 П(С)БО 16 “Витрати”, елементи витрат — це сукупність однорідних засвоїм економічним змістом витрат. Витрати операційної дiяльностi будівельноїорганiзацiї групуються за такими елементами витрат:
— матерiальнiвитрати — вартість спожитих сировини, матерiалiв, палива, напiвфабрикатiв та іншихТМЦ, вартість робіт i послуг виробничого характеру, виконаних стороннімиорганiзацiями, знос тимчасових (нетитульних) споруд тощо;
— витрати наоплату праці — витрати на основну та додаткову заробітну плату, а також будь яківиди грошових виплат працівникам (включаючи позаштатних), зайнятим на виконанніБМР i в допоміжних виробництвах будівельної органiзацiї;
— відрахування насоцiальнi заходи — суми нарахованих на фонд оплати праці обов’язкових зборів напенсійне та соціальне страхування (від непрацездатності, безробіття, нещасноговипадку), iншi соцiальнi заходи, передбачені законодавством, а також витрати надодаткове пенсійне страхування та інше додаткове страхування персоналу зарахунок коштів підприємства;
— амортизація — суми амортизаційних відрахувань на основні засоби, нематерiальнi активи й iншi необоротніматерiальнi активи;
— iншi операційнівитрати — витрати, що не ввійшли до жодного з вище перелічених елементів витрат.
Таблиця 2 – Групуваннявитрат операційної діяльності за економічними елементамиВид елемента Що входить до складу 1 2 Матеріальні витрати Сировина Вироби підсобного господарства – цегляного цеху Послуги субпідрядників Витрати на оплату праці Заробітна плата штатних працівників, зайнятих на будівельних роботах Заробітна плата позаштатних працівників, зайнятих на будівельних роботах Надбавки, доплати та компенсації Відрахування на соціальні заходи Обов’язкове державне та пенсійне страхування Обов’язкове соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності Обов’язкове соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві Амортизація Амортизація основних засобів Інші операційні витрати Послуги зв’язку Витрати на відрядження
До окремих статейвитрат можуть включатися складові будь-якого елемента чи кількох елементів.Вiдповiдно до пункту 11 П(С)БО 16, перелік та склад статей калькулюваннясобiвартостi робіт підприємство встановлює самостійно.
Групування витратза економічними елементами здійснюється з метою визначення загальних обсягіввикористаних матеріальних, трудових й інших виробничих ресурсів, а такожорганiзацiї контролю за рівнем цих витрат загалом по будiвельнiй органiзацiї.
Склад таекономічна характеристика витрат за економічними елементами наведені у таблиці3.
Таблиця 3 – Складта характеристика витрат за економічними елементамиВид елемента Склад 1 2 Матеріальні витрати Вартість сировини, матеріалів, комплектуючих тощо Вартість виробів і напівфабрикатів, виготовлених у допоміжних виробництвах Вартість робіт і послуг виробничого характеру, виконаних сторонніми організаціями Витрати, пов’язані з використанням природної сировини Знос тимчасових споруд Звичайні втрати від недостачі матеріальних цінностей Витрати на оплату праці Заробітна плата штатних працівників, зайнятих на будівельних роботах Заробітна плата позаштатних працівників, зайнятих на будівель- Доплати до тарифних ставок і посадових окладів Виплати, передбачені законодавством про працю Виплати, пов’язані з набором робочої сили, підготовкою кадрів Надбавки, доплати та компенсаційні виплати Виплати додаткової заробітної плати Інші грошові виплати, передбачені законодавством Виплати за особливий характер виконання будівельно-монтажних робіт Відрахування на соціальні заходи Обов’язкове державне та пенсійне страхування Обов’язкове соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності Обов’язкове медичне страхування Обов’язкове соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві Обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття Індивідуальне (особисте) страхування персоналу, передбачене законодавством Інші соціальні заходи, передбачені законодавством Амортизація Амортизація основних засобів Амортизація нематеріальних активів Амортизація інших необоротних матеріальних активів Інші операційні витрати Інші витрати
Групування витратза статтями калькулювання здійснюється з метою планування собiвартостi будівельно-монтажнихробіт, органiзацiї бухгалтерського й аналітичного обліку витрат, визначенняфактичної собiвартостi робіт.
Склад статейкалькулювання виробничої собiвартостi будівельно-монтажних робіт підприємствовстановлює вiдповiдно до П(С)БО 16. Тобто всі витрати будівельного підприємстваділяться на прямі i загальновиробничi витрати. Виробнича собiвартiсть складаєтьсяіз суми прямих та загальновиробничих витрат.
Таблиця 4 –Структура виробничої собівартості будівельно-монтажних робітВиди витрат Підвиди Характеристика Прямі витрати Прямі матеріальні витрати Вартість будівельних матеріалів, конструкцій і обладнання, готових для встановлення, які безпосередньо належать до конкретного об’єкта Прямі витрати на оплату праці Усі витрати на оплату праці, безпосередньо пов’язані з будівництвом конкретного об’єкта Експлуатація будівельних машин і механізмів Усі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат Інші прямі витрати Усі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат Загальновиробничі витрати Змінні Витрати, що змінюються прямо пропорційно зміні обсягу провадження будівельно-монтажних робіт Постійні Витрати, що є незмінними при зміні обсягу виконання будівельно-монтажних робіт
У будівництві,відповідно до пункту 15 П(С)БО 16, до складу загальновиробничих витратвключають витрати, пов’язані з управлінням будівельними дільницями, знососновних засобів загально виробничого призначення, витрати на поліпшеннятехнологій та організації будівництва, комунальні витрати, пов’язані звиробничими приміщеннями, витрати на обслуговування виробничого процесу,витрати на охорону праці, техніку безпеки, втрати від браку, а також оплатапростоїв.
До надзвичайноїдіяльності відносять такі операції або події, які відрізняються від звичайноїдіяльності і не відбуваються часто або регулярно.
До втрат віднадзвичайних подій належать невідшкодовані втрати від надзвичайних подій(стихійного лиха, пожеж, землетрусів, техногенних аварій) тощо.
Під звичайноюдіяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які їїзабезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності.
Фінансовадіяльність призводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталупідприємства.
До фінансовихвитрат відносять витрати на проценти (по кредитах отриманих, облігаціяхвипущених, фінансовій оренді) тощо.
До втрат відучасті в капіталі належать збитки отримані внаслідок в асоційовані або спільніпідприємства, які обліковуються методом участі в капіталі.
До інших витратвідносять собівартістю фінансових інвестицій, необоротних активів та іншогомайна підприємства, втрати від неопераційних курсових різниць тощо.
2.Облік фінансових витрат та витрат від участі в капіталі
Фінансові витрати– це витрати, пов’язані із обслуговуванням позикового капіталу – коштів, які наумовах платності й повернення залучає підприємство для забезпечення певнихзаходів і виконання зобов’язань.
До реформуваннябухгалтерського обліку в Україні фінансові витрати (тоді вони планувались iобліковувались як відсотки за користування кредитами банків) відображували убухгалтерському обліку та звiтностi в складі капітальних вкладень (у частиніплати вiдсоткiв за кредит, одержаний для будівництва i придбання основних засобів)i в складі загальногосподарських витрат (в частині плати вiдсоткiв за кредити,одержані на iншi цілі). Отже, відсотки за користування кредитом, одержаним длябудівництва i придбання основних засобів, незалежно від строку, необхідного длябудівництва та виготовлення, включалося до первісної вартості таких об’єктівосновних засобів. Відсотки за користування кредитами, одержаними на iншi цiлi,після розподілу загальногосподарських (загальнозаводських) витрат, включалисядо витрат виробництва (а в торгiвлi — безпосередньо до витрат обігу).
Витративиробництва у кожному звітному періоді розподілялися між випущеною готовоюпродукцією і незавершеним виробництвом, а собiвартiсть випущеної готовоїпродукції розподілялася між реалізованою (відвантаженою покупцям) продукцією ізалишком готової продукції на складі. Визначена собiвартiсть реалізованої продукції(з частиною плати за користування кредитами) впливала на фiнансовi результатипоточного періоду.
Положення(стандарти) бухгалтерського обліку, що містять норму щодо обліку фінансових витрат,були запроваджені в Україні у 2000 році. У них регулювання бухгалтерського облікуфінансових витрат було здійснено на основi базового (основного) методу облікутаких витрат міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 23 “Витрати на позики”. Цей метод передбачає, що фiнансовiвитрати визнаються повністю витратами того звітного періоду, в якому вонивиникли, отже, вони не включаються до виробничої собiвартостi продукції (робіт,послуг) i до первісної вартості запасів i необоротних активів та в повній суміу мiсяцi їх виникнення беруть участь у формуванні фінансових результатів(прибутку, збитку).
Простежуєтьсявiдмiннiсть в обліку фінансових витрат з 2000 року: відсотки за користуваннякредитами (позиками) повністю, не відкладаючись на наступні звiтнi періоди чине включаючись до первісної вартості основних засобів, відображують у складі витратлише поточного звітного періоду і беруть участь у формуванні фінансовогорезультату (прибутку, збитку) підприємства лише поточного звітного періоду.
Базовий(основний) метод бухгалтерського обліку фінансових витрат, передбачений міжнароднимстандартом фінансової звітності 23 “Витрати на позики” і запроваджений унацiональнi положення (стандарти) бухгалтерського обліку, кореспондується зпринципом обачності. Цей принцип передбачає застосування таких правилбухгалтерського обліку, які б запобігали заниженню суми витрат і завищенню вартостіактивів. Витрати мають відображуватися у складі “Звіту про фiнансовi результати”, якщо надходження економічних вигiд у майбутньому неочікується.
МСФЗ 23 невиключає застосування альтернативного методу бухгалтерського обліку фінансовихвитрат, за яким фiнансовi витрати можуть включатися до первісної вартостіактивів, з придбанням (будівництвом, виготовленням) яких пов’язано використанняпозикових коштів.
Альтернативнийметод обліку фінансових витрат також запроваджується в практику облiковоїполітики підприємств України з 2007 року. Це передбачено наказом Мiнiстерствафiнансiв України від 28 квітня 2006 р. № 415, яким затверджено Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 31 “Фiнансовi витрати”.
Як відомо, вМетодичних рекомендаціях з формування (визначення) облiкової політикипідприємства, що розповсюджені листом Мiнiстерства фiнансiв України від 21 грудня2005 р. № 31- 34000-10-5/27793, зазначено, що до розпорядчого документа відносновстановлення облiкової політики включається перелік тих методів оцінки, обліку іпроцедур, щодо яких нормативно-методична база з бухгалтерського облікупередбачає більш як один їх варіант. Отже, до сьогодні в розпорядчому документіз приводу встановлення облiкової політики на пiдприємствi питання щодо порядку відображенняфінансових витрат не висвітлювалося, оскільки існувала одна-єдина імперативна(обов’язкова для застосування) норма про включення всієї суми фінансових витратдо витрат поточного звітного періоду. З набуттям чинності, точніше напередоднінабуття чинності П(С)БО 31, тобто у грудні 2006 року, усім підприємствам необхіднобуде визначитися i включити (доповнити) до розпорядчого документа про обліковуполітику пункт (позицію) щодо фінансових витрат.
У даномустандарті зазначено, що фiнансовi витрати визнаються витратами того звітного періоду,в якому вони нараховані (виникли), крім випадку, коли облікова політикапідприємства передбачає включення фінансових витрат до первісної вартостіактиву.
Під фінансовимивитратами розуміють витрати на відсотки та iншi витрати підприємства, пов’язанііз запозиченнями. Запозиченнями у П(С)БО 31 визначені позики, облiгацiї, векселіта iншi види коротко- та довгострокових зобов’язань підприємства, на якінараховуються (сплачуються) відсотки.
Фiнансовi витратиза цим стандартом бухгалтерського обліку можуть включатися до первісної вартостіне будь-якого активу, а тільки квалiфiкацiйного активу.
Квалiфiкацiйнимактивом вважається актив, який потребує суттєвого часу, що становить більше як3 місяці, для його створення.
Капiталiзацiяфінансових витрат, тобто включення фінансових витрат до первісної вартості(собiвартостi) квалiфiкацiйного активу, здійснюється лише щодо суми тихфінансових витрат, яких можна було б уникнути, якби не здійснювалися витрати настворення квалiфiкацiйного активу. Витрати на створення квалiфiкацiйного активудля цілей капiталiзацiї мають бути зменшені на суму будь-яких отриманихпроміжних виплат та цільового фінансування, безпосередньо пов’язаних ізстворенням квалiфiкацiйного активу.
До операційфінансової діяльності належать:
1. Надходженнягрошових коштів у результаті фінансової діяльності:
— надходження власногокапіталу (грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що призводятьдо збільшення власного капіталу);
— Отриманняпозики (надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов’язань– позик, векселів, облігацій, інших коротко- й довгострокових зобов’язань, непов’язаних з операційною діяльністю);
— іншінадходження (показують інші надходження, пов’язані з фінансовою діяльністю –дивіденди, проценти, орендна плата).
2. Списаннявитрат і коштів у результаті фінансової діяльності:
— погашенняпозик, отриманих у банках, та процентів за кредит;
— сплата дивідендів грошовими коштами;
— інші платежі (використання грошей длявикупу раніше випущених
акційпідприємства, оплата фінансової оренди та інші платежі, пов’язані з фінансовоюдіяльністю – проценти за облігаціями тощо).
На рахунку 95“Фiнансовi витрати” ведеться облік витрат фінансової дiяльностi підприємства.
Рахунок 95“Фiнансовi витрати” має такі субрахунки:
951 “Відсотки закредит”;
952 “iншiфiнансовi витрати”.
За дебетом рахункувідображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79“Фiнансовi результати”.
На субрахунку 951“Відсотки за кредит” ведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням тасплатою вiдсоткiв, процентів тощо за користування кредитами банків.
На субрахунку 952“Інші фiнансовi витрати” ведеться облік витрат, пов’язаних із залученнямпозикового капіталу, зокрема витрат, пов’язаних з випуском, утриманням таобігом власних цінних паперів; нарахуванням вiдсоткiв за договорамикредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо [ ].
Типовакореспонденція рахунків по обліку фінансових витрат наведена у таблиці 5.
Таблиця 5 –Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку фінансових витрат№ п/п Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Нараховано відсотки за користування банківським кредитом 951 “Відсотки за кредит” 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” 2. Сплачено банку відсотки за користування кредитом 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” 31 “Рахунки в банках” 3. Нараховано відсотки по векселю, який видано постачальнику 952 “Інші фінансові витрати” 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” 4. Відображено витрати, які пов’язані із залученням позикового капіталу (витрати, пов’язані із випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів) 952 “Інші фінансові витрати” 31 “Рахунки в банках” 5. Відображено заборгованість за відсотками за користування об’єктом, отриманим у фінансову оренду 952 “Інші фінансові витрати” 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” 6. Відображено премію за фінансовою інвестицією 952 “Інші фінансові витрати”
30 “Каса”
31 “Рахунки в банках” 7. Списано фінансові витрати на фінансові результати 792 “Результат фінансових операцій” 95 “Фінансові витрати”
Документальнимпідтвердженням здійснення фінансових витрат виступають: договір на отриманнякредиту у банку, виписка банку, яка засвідчує сплату вiдсоткiв.
Щомісячнесписання фінансових витрат на результати фінансових операцій здійснюється напiдставi довідки (розрахунку), оформленої працівниками бухгалтерії.
Узагальненняданих по обліку фінансових витрат у МПМШК – 8 здійснюється у журналi № 5, вякому обліковується фінансова оренда активів.
У ході здійсненнядіяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі.
Метод участі вкапіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансовихінвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частки інвестора увласному об’єкті інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції васоційовані, дочірні або спільні підприємства.
Асоційованепідприємство – підприємство, яке самостійно розробляє плани власногоекономічного та соціального розвитку і не підконтрольне головній фірмі, якаволодіє його акціями. Члени асоціації можуть вступати в інші договірнізобов’язання без згоди учасників.
Спільнепідприємство – створюється на основі майна різних власників.
Дочірнєпідприємство – юридично самостійне організаційне утворення, яке здійснюєкомерційні операції і має власний звітний баланс. Його діяльність чіткоконтролює головна (материнська) фірма, яка володіє контрольним пакетом акцій.
На рахунку 96“Втрати від участі в капiталi” ведеться облік втрат від зменшення вартостіiнвестицiй, облік яких ведеться за методом участі в капiталi, що виникають впроцесі iнвестицiйної дiяльностi підприємства.
Рахунок 96“Втрати від участі в капiталi” має такі субрахунки:
961 “Втрати відiнвестицiй в асоцiйованi підприємства”;
962 “Втрати відспiлъної дiяльностi”;
963 “Втрати відiнвестицiй в дочiрнi підприємства”.
За дебетомрахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом — списання на рахунок79 “Фiнансовi результати”.
На субрахунку 961“Втрати від iнвестицiй в асоцiйованi підприємства” ведеться облік втрат,пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єктаінвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитківабо зменшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій(переоцінка необоротних активів та iнвестицiй тощо).
На субрахунку 962“Втрати від спільної дiяльностi” ведеться облік втрат, пов’язаних зі зменшеннямчастки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідокодержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталувнаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та iнвестицiй тощо).
На субрахунку 963“Втрати від iнвестицiй в дочiрнi підприємства” ведеться облік втрат пов’язанихзі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокремавнаслідок одержання дочiрнiми підприємствами збитків або зменшення х власногокапіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та iнвестицiйтощо).
Типовакореспонденція рахунків по обліку втрат від участі в капіталі представлена утаблиці 6.
Таблиця 6 – Кореспонденціябухгалтерських рахунків по обліку втрат від участі в капіталі
№
п/п Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 1 2 3 4 2. Відображено втрати, які пов’язані із зменшенням частки підприємства в чистих активах спільних підприємств внаслідок отримання ними збитків, або зменшення власного капіталу спільних підприємств (переоцінки необоротних активів та інвестицій тощо) 962 “Втрати від спільної діяльності” 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі ” 3. Відображено втрати, які пов’язані із зменшенням частки підприємства в чистих активах дочірніх підприємств внаслідок отримання ними збитків, або зменшення власного капіталу дочірніх підприємств (переоцінки необоротних активів та інвестицій тощо) 963 “Втрати від інвестицій в дочірні підприємства” 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі ” 4. Списано втрати від участі в капіталі на фінансові результати 792 “Результат фінансових операцій” 96 “Втрати від участі в капіталі”
Фiнансовiiнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi підприємства i в спільну дiяльнiсть зутворенням юридичної особи на дату балансу відображають за вартістю, визначеноюметодом участі в капiталi.
Iнвестицiї, якіобліковують методом участі в капiталi, на дату балансу відображають завартістю, що визначається з урахуванням усіх змін у власному капiталi об’єктаінвестування, крім тих, які є результатом операцій між інвестором i об’єктомінвестування.
Балансовавартість фінансових iнвестицiй може збільшуватися або зменшуватися на суму, щоє часткою інвестора в чистому прибутку за звітний період. Ці суми включають додоходів або втрат від участі в капiталi. Одночасно балансова вартістьфінансових iнвестицiй зменшується на суму визнаних дивiдендiв від об’єкта інвестування.
Балансовавартість фінансових iнвестицiй може збільшуватися або зменшуватися на часткуінвестора в сумі інших змін у власному капiталi об’єкта інвестування за звітнийперіод. Ці суми вилучають або включають у вiдповiднi статті власного капіталу інвестора.Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі інших змін у власномукапiталi об’єкта інвестування більша за вiдповiдну статтю власного капіталу інвестора,то на таку різницю зменшується нерозподілений прибуток або збільшується непокритийзбиток. Зменшення балансової вартості фінансових iнвестицiй відображають убухгалтерському обліку лише на суму, яка не призводить до від’ємного значенняцих iнвестицiй. Фiнансовi iнвестицiї, які внаслідок зменшення їхньої балансовоївартості досягають нульової вартості, відображають у бухгалтерському обліку в складіфінансових iнвестицiй за нульовою вартістю.
Якщо інвесторпродає активи або передає їх (як внесок до статутного капіталу) дочірньому, спільному,асоційованому підприємству, в складі фінансових результатів звітного періоду відображаютьлише ту частину прибутку або збитку, яка припадає на інших iнвесторiв. Сумуприбутку або збитку від внеску чи продажу дочірньому, спільному, асоційованому підприємству,яка належить інвестору, включають до складу доходів або витрат майбутніх періодів.Такі суми визнаються прибутком або збитком інвестора тiлъки після продажу активівдочiрнi, спільним, асоційованим підприємством іншим особам або в періодамортизації одержаних чи придбаних необоротних активів.
Інвестор дочірнього,спільного, асоційованого підприємства відображає всю суму понесених збитків,якщо внесок або продаж свідчать про зменшення чистої вартості реалiзацiїоборотних активів чи зменшення корисності необоротних активів.
Якщо інвесторпридбав активи у дочірнього, спільного, асоційованого підприємства, сумуприбутку чи збитку об’єкта інвестування від цієї операції, що припадає на інвестора,відображають тільки після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизаціїпридбаних необоротних активів. Збитки, що виникають внаслідок зменшення чистої вартостіреалiзацiї оборотних активів або зменшення корисності необоротних активів, відображаютьв період здійснення операції.
Відображення сумвизначених втрат від участі в капiталi в даних бухгалтерського обліку інвестораздійснюється на пiдставi звітності об’єкта інвестування та здійснених напiдставi вiдповiдних розрахунків інвестором, які оформляються у виглядібухгалтерських довідок (розрахунків).
Дляузагальнюючого обліку втрат від участі в капiталi використовують журнал № 5.
3.Облік витрат, що виникають в ході інвестиційної діяльності
Введення в діюнового Плану рахунків, національних положень (стандартів) бухгалтерськогообліку, а саме П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”, 15 “Доходи”, 16“Витрати” внесло суттєві зміни векономічний зміст поняття “iншi витрати”.
Такі витрати увідповідності із названими вище інструктивними та нормативними документами є восновному складовими інвестиційної діяльності підприємств, що видно із будови“Звіту про рух грошових коштів”, порядок складання якого регламентується П(С)БО4.
Інвестиційноюдіяльністю вважають придбання і реалізацію тих необоротних активів, а також тихфінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошовихкоштів.
Із наведеноїсхеми видно, що витрати, які згідно з П(С)БО 3, 16 і новим Планом рахунківвідносяться до інших і обліковуються на рахунку 97 аналогічної назви, вважалисядо 01.01.2000 р. в основному іншими операційними (собiвартiсть реалізованихнеоборотних активів, фінансових інвестицій та ін. (дивитись рисунок 2.2)) таіншими позареалiзацiйними (втрати від неоперацiйної курсової рiзницi, відсписання необоротних активів та їхньої лiквiдації) витратами. Виняток становиливтрати від уцінки необоротних активів, які зменшували фонди спеціальногопризначення.
Структура іншихвитрат, передбачених П(С)БО 3 і 16, докорінно вiдрiзняється від структури іншихвитрат, які виступали окремим економічним елементом собівартості продукції допереходу на нацiональнi стандарти бухгалтерського обліку.
Проаналізувавшизміст витрат, які узагальнюються на рахунку 97, можна дійти висновку, що їхнеобхідно дещо розширити. Таке твердження пояснюється тим, що частина витрат,які за своєю економічною сутністю повинні відноситися до iнвестицiйних,включаються згідно з П(С)БО 16 в склад операційних. До них можна віднести сумисписаної безнадійної заборгованості за реалiзованi необоротні активи тасплачених штрафних санкцій за невиконання умов договору із реалiзацiї необоротнихактивів, які узагальнюються на рахунку 94 “Інші витрати операційноїдiяльностi”. На рахунок 97 слід списувати частину загальновиробничих витрат,пов’язаних із реалiзацiєю необоротних активів.
Схематрансформації обліку інших витрат без врахування витрат страхової діяльності (рис. 1).
/>/>/>/>/>Облік інших витрат до 01.01.2000 року Інші операційні витрати (Дт 46 — Кт 58)
/>Собівартість реалізованих фінансових інвестицій (Дт 971 — Кт 142, 143) Облік інших витрат після 01.01.2000 року
/>
/> Інші операційні витрати (Дт 46 — Кт 01, 04 в частині залишкової вартості)
/>Собівартість реалізованих необоротних активів (Дт 972 — Кт 10, 11, 12, 66, 65 та ін.)
/> Інші операційні витрати (Дт 46 — Кт 01 в частині залишкової вартості) Собівартість реалізованих майнових комплексів (Дт 973 — Кт 10, 11, 12, 66, 65 та ін.)
/> Інші позареалізаційні витрати (Дт 80 — Кт 60, 62, 52) Втрати від неопераційної курсової різниці (Дт 974 — Кт 63, 36, 31 та ін.)
/>
/> Використання фондів спеціального призначення (Дт 88 — Кт 01)
/>Уцінка необоротних активів і фінансовмх інвестицій (Дт 975 — Кт 10, 11, 14)
/> Інші позареалізаційні витрати (Дт 80 — Кт 01, 04, 33, 70, 69, 23, 60 та ін.)
/>Собівартість списаних необоротних активів і витрати, повязані з їхньою ліквідацією (Дт 976 — Кт 10, 11, 12, 15, 66, 65, 23, 63 та ін.)
/>
/>Рис. 1 — Схема трансформації обліку іншихвитрат
Такими витратамиє заробітна плата керівників структурних пiдроздiлiв підприємств, обов’язковінарахування на неї, витрати на відрядження за час укладання i виконання договорівіз реалiзацiї майнових комплексів та необоротних активів. Крім цього було бправомірним списувати частину адміністративних витрат та витрат на збут на зменшенняфінансових результатів iнвестицiйної дiяльностi, які обліковуються насубрахунку 793 “Результат іншої звичайної дiяльностi”. Таке твердження випливаєз того, що організацію реалiзацiї необоротних активів i майнових комплексів, фінансовихiнвестицiй тощо здійснюють в основному працівники вiддiлу збуту або ж іншіпрацівники адміністративного апарату, витрати на утримання яких узагальнюються відповіднона рахунках 93 “Витрати на збут” і 92 “Адмiнiстративнi витрати”. Базою розподілутаких витрат між фінансовими результатами операційної та іншої звичайноїдіяльності може бути час, використаний такими працівниками на ведення названихвидів діяльності.
Списанняадмiнiстративних витрат і витрат на збут в повній сумі на зменшення фінансовогорезультату операційної діяльності (дебет субрахунку 791 “Результат основноїдiяльностi”) призводить на практиці до заниження останнього i завищення фінансовогорезультату від інвестиційної дiяльностi у випадках наявності такої.
Слід зазначити,що потребує зміни і назва субрахунку 791. Оскільки на ньому узагальнюєтьсяфінансовий результат операційної діяльності, а не тільки основної, то вінповинен мати назву “Фінансовий результат операційної дiяльностi”.
До складу іншихвитрат включаються витрати, які виникають під час звичайної дiяльностi (крімфінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/абореалiзацiєю продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать:
— собiвартiстьреалізованих фінансових iнвестицiй (балансова вартість та витрати, пов’язані зреалізацією фінансових iнвестицiй);
— собiвартiстьреалізованих необоротних активів (залишкова вартість та витрати, пов’язані зреалiзацiєю необоротних активів);
— собiвартiстьреалізованих майнових комплексів;
— втрати віднеопераційних курсових різниць;
— сума уцінкинеоборотних активів i фінансових інвестицій;
— витрати налiквiдацiю необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо);
— залишковавартість лiквiдованих (списаних) необоротних активів;
— iншi витратизвичайної дiяльностi.
При реалізаціїфінансових інвестицій, необоротних активів та майнових комплексів особливістю єте, що собівартість їх реалізації буде збільшуватися на суму витрат, пов’язанихіз реалізацією.
На рахунку 97 “Iншiвитрати” ведеться облік витрат що виникають в процесі звичайної дiяльностi(крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалiзацiєюосновної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової дiяльностi.Рахунок 97 – активний, призначений для обліку витрат діяльності.
Рахунок 97 “Iншiвитрати” має такі субрахунки:
971 “Собівартість реалізованих фінансовихінвестицій”;
972 “Собівартість реалізованих необоротнихактивів”;
973 “Собівартістьреалізованих майнових комплексів”;
974 “Втрати віднеопераційних курсових різниць”;
975 “Уцінка необоротних активів iфінансових iнвестицiй”;
976 “Списання необоротних активів”;
977 “Інші витратизвичайної дiяльностi”.
На субрахунку971 “Собівартість реалізованих фінансових iнвестицiй” відображається балансовавартість реалізованих фінансових iнвестицiй (на дату їх реалiзацiї) та iншiвитрати, пов’язані з їх реалiзацiєю.
Фінансовіінвестиції – активи, утримувані підприємством з метою збільшення прибутку(відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод дляінвестора.
Згідно з П(С)БО12 фiнансовi iнвестицiї первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерськомуобліку за собiвартiстю.
Формуваннясобiвартостi фінансової iнвестицiї залежить від способу її придбання. Фiнансовiiнвестицiї можуть бути придбані:
— за грошові кошти;
— в обмін нацiннi папери власно емiсiї;
— в обмін на iншiактиви (крім грошових коштів).
Собiвартiстьфінансової iнвестицiї, придбаної за грошові кошти, складається з цінипридбання, комiсiйної винагороди, мита, податків, зборів, обов’язкових платежівта інших витрат, пов’язаних з придбанням цієї інвестиції.
Фiнансовiiнвестицiї обліковують на рахунках бухгалтерського обліку залежно від того, доякої групи вони належать. У П(С)БО 12 “Фiнансовi iнвестицiї” виділенодві групи фінансових iнвестицiй:
— фiнансовi iнвестицiї, що надаютьправо власності;
— фінансові iнвестицiї,що не надають права власності.
Фiнансовiiнвестицiї, що надають право власності, характеризуються тим, що:
— засвідчуютьправо власності підприємства на частку в статутному капiталi об’єкта інвестування;
— є пайовими ціннимипаперами або внесками до статутного капіталу інших підприємств;
— маютьнеобмежений строк обігу.
Такі iнвестицiїможуть утримуватися підприємством з метою одержання доходів за рахунокдивiдендiв або набуватися з метою перепродажу i одержання доходів за рахунок зростанняїхньої ринкової вартості.
До цих інвестиційвідносять:
1. Інвестиції васоційовані підприємства.
2. Інвестиції вдочірні підприємства.
3. Інвестиції успільну діяльність.
4. Інвестиції впідприємство, на яке інвестор має незначний вплив.
5. Інвестиції, щопридбані інвестором винятково для перепродажу.
Інвестиціями, щонадають право власності, є акції акціонерних товариств або внески до статутногокапіталу інших підприємств.
Фiнансовiiнвестицiї, які не надають права власності, характеризуються тим, що:
— мають борговуприроду;
— є борговими ціннимипаперами або договорами (контрактами) з об’єктом інвестування;
— маютьвизначений строк обігу.
Вони можуть утримуватисяпідприємством до їхнього погашення з метою одержання доходу у вигляді вiдсоткiвабо бути придбані з метою перепродажу i одержання доходу за рахунок зростанняринкової вартості iнвестицiй.
До фінансовихінвестицій, які не надають права власності, належать:
1) інвестиції, щоутримуються підприємством до їхнього погашення;
2) Інвестиції,придбані з метою перепродажу.
До фінансовихінвестицій, які не надають права власності, належать облігації державних імісцевих позик, казначейські зобов’язання, ощадні інвестиційні сертифікати.
На субрахунку 972“Собiвартiсть реалізованих необоротних активів” відображається балансова(залишкова) вартість реалізованих необоротних активів (на дату їх реалiзацiї)та iншi витрати, пов’язані з їх реалiзацiєю.
На субрахунку 973“Собiвартiсть реалізованих майнових комплексів” відображається балансова(залишкова) вартість реалізованих майнових комплексів (на дату їх реалiзацiї)та iншi витрати, пов’язані з їх реалiзацiєю.
На субрахунку 974“Втрати від неопераційних курсових різниць” відображаються втрати за активами йзобов’язаннями неоперацiйної діяльності підприємства від зміни курсу гривні доіноземної валюти.
Для зберіганнягрошових коштів в іноземній валюті підприємства відкривають валютні рахунки вбанку. Банк подає виписки по валютним рахункам у двох розрізах: в іноземнійвалюті і в гривнях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом НаціональногоБанку України на дату здійснення операції. Неспівпадання валютних курсів вмомент зарахування списаних коштів і в момент відвантаження продукції абоутримання цінностей, призводить до виникнення курсових різниць.
Курсова різниця –різниця між сумою в іноземній валюті активів і пасивів, вартість яких вираженав іноземній валюті визначеною на дату здійснення розрахунків та оцінкою на датувідображення їх в обліку.
Курсові різницівідповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних курсів” виникають в таких випадках:
- приперерахунку кредиторської заборгованості в іноземній валюті на дату списання коштів;
- дебіторськазаборгованість виражена в іноземній валюті на дату зарахування коштів;
- приперерахунку монетарних статей на дату складання балансу.
Курсові різницівиникають й обліковуються у випадках зміни курсу валюту період між:
- відвантаженнямпродукції та отриманням платежу;
- отриманнямзапасів і датою погашення заборгованості постачальнику;
- отриманняпозик та їх погашенням;
- отриманнямвекселя та його оплатою;
- видачеюкоштів на відрядження та отриманням авансового звіту;
- оцінкоюокремих видів отриманого майна на дату реєстрації в обліку та оцінкою на датускладання балансу.
В залежності відвиду діяльності, до якої належать операції внаслідок яких виникають курсовірізниці, вони поділяються на операційні та неопераційні.
До операційнихкурсових різниць належать ті, що виникають при придбанні запасів, реалізаціїпродукції, перерахунках грошових статей.
Неопераційнікурсові різниці виникають при придбанні та реалізації необоротних активів,фінансових інвестицій, при перерахунку заборгованості за позиками.
В залежності відвпливу курсової різниці на фінансовий результат підприємства їх поділяють напозитивні і негативні.
Позитивні курсовірізниці виникають при перерахунку монетарних статей та дебіторськоїзаборгованості у разі збільшення курсу та при перерахунку кредиторськоїзаборгованості у разі його зменшення.
Негативні курсовірізниці виникають при перерахунку монетарних статей та дебіторськоїзаборгованості у разі зменшення курсу та при перерахунку кредиторськоїзаборгованості у разі його збільшення.
Негативні курсовірізниці призводять до виникнення у підприємства втрат і відображаються взалежності на рахунку 974 “Втративід неопераційних курсових різниць”.
На субрахунку 975“Уцінка необоротних активів i фінансових iнвестицiй” відображається сумазнецінення (уцінки) необоротних активів фiнансових iнвестицiй.
На субрахунку 976“Списання необоротних активів” відображається залишкова вартість списанихнеоборотних активів та витрати, пов’язані з їх лiквiдацiєю (розбирання,демонтаж).
На субрахунку 977“Інші витрати звичайної дiяльностi” вiдображаютъся інші витрати звичайноїдіяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 “Iншiвитрати”.
По дебетусубрахунку 978 відображаються страхові суми та страхові відшкодування, щовиплачені страховиками за договорами страхування (перестрахування), по кредиту– списання на рахунок 79 “Фiнансовi результати”.
По дебетусубрахунку 979 відображаються суми часток страхових платежів (страховихвнесків, страхових премій) у разі дострокового припинення дії договоруперестрахування. Щомісяця сальдо субрахунку списується в кореспонденції зсубрахунком 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”.
Типовакореспонденція рахунків по обліку інших витрат наведена у таблиці 7.
Таблиця 7 –Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку інших витрат№ п/п Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Відображено вартість реалізованих фінансових інвестицій 971 “Собівартість реалізованих інвестицій” 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” 35 “Поточні фінансові інвестиції” 2. Відображено залишкову вартість реалізованих необоротних активів 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”
10 “Основні засоби” 11 “Інші необоротні матеріальні активи” 12 “Нематеріальні активи”
18 “Інші необоротні активи” 3. Відображено залишкову вартість реалізованих майнових комплексів 973 “Собівартість реалізованих майнових комплексів” 10 “Основні засоби” 4.
Відображено втрати за активами й зобов’язаннями неоперацiйної діяльності підприємства від зменшення
курсу гривні до іноземної валюти 974 “Втрати від неопераційних курсових різниць”
31 “Рахунки в банках”
34 “Короткострокові
векселі одержані”
68 “Розрахунки за іншими операціями” 5. Відображено суму знецінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”
10 “Основні засоби” 11 “Інші необоротні матеріальні активи” 12 “Нематеріальні активи”
18 “Інші необоротні активи”
14 “Довгострокові фінансові інвестиції” 35 “Поточні фінансові інвестиції” 6. Відображено залишкову вартість списаних необоротних активів і витрат, пов’язаних з їх ліквідацією 976 “Списання необоротних активів”
10 “Основні засоби” 11 “Інші необоротні матеріальні активи”
65 “Розрахунки за страхуванням”
66 “Розрахунки з оплати праці” 7. Списано інші витрати на фінансові результати 793 “Результат іншої звичайної діяльності” 97 “Інші витрати”
МПМШК-8 длявизначення розмiрiв інших витрат використовують: виписка банку, “Акт насписання основних засобів”, “Акт на списання автотранспортних засобів”, “Акт про уцінку товарно-матеріальних цінностей”, “Товарно-транспортна накладна”,“Наряд на відрядну роботу” (iндивiдуальний i для бригади) та інші.
Щомісячнесписання інших витрат на фінансові результати здійснюється за допомогоюрозрахунку (довідки), складеного працівниками бухгалтерії. Основним регістром,в якому пропонується здійснювати аналітичний i синтетичний облік інших витратвідповідно до Методичних рекомендацій по застосуванню регiстрiв бухгалтерськогообліку, затверджених наказом Мiнiстерства фінансів України від 29.12.2000 р. №356 є журнал № 5. Будову вказаних регiстрiв доцільно вдосконалити в частиніаналітичного обліку інших витрат. Окремими статтями цього обліку повинні бутивсі субрахунки до рахунку 97, а не тільки чотири із них, як це має місце увказаних регістрах. Ця пропозиція дасть можливість мати всю необхідну аналітичнуінформацію інших витрат без відкриття допоміжних відомостей.
4. Відображення даних про витрати в облікових регістрах тарозкриття інформації у фінансовій звітності
Для узагальненняiнформацiї за окремими статтями загальновиробничих, адмiнiстративних i збутовихвитрат, а також інших витрат операційної дiяльностi (витрат на дослідження iрозробки, собiвартiсть реалізованої іноземної валюти та виробничих запасів,списання сумнівних i безнадійних боргів, втрати від операційної курсовоїрiзницi, втрат від знецінення виробничих запасів, нестач та втрат від псуванняцінностей, визнані пені, штрафи, неустойки та iншi витрати), призначено Журнал5. Крім цього, він містить дані про надзвичайні витрати (збитки від стихійноголиха, збитки від техногенних катастроф i аварій та iншi подiбнi збитки).
У Журналі 5відображаються дані за дебетом рахунку 23 “Виробництво” та всіх рахунківдев’ятого класу (90, 91, 92, 93, 94 та 99) у кореспонденції з кредитомрахунків, які формують собiвартiсть продукції (прямі та загальновиробничiвитрати), а також тих, які переносяться з інших Журналів.
У випадках, колипідприємство веде облік витрат за елементами, необхідно використовувати дляузагальнення витрат Журнал 5А. Цей журнал вiдрiзняється від Журналу 5 тим, що вньому в роздiлi III Б відображаються витрати за елементами.
При цьомудебетуються рахунки 80 “Матерiальнi витрати”, 81 “Витрати на оплату праці”, 82“Відрахування на соцiальнi заходи”, 83 “Амортизація”, 84 “Інші операцiйнiвитрати”, а кредитуються рахунки матеріальних витрат (20, 22), витрат майбутніхперiодiв (39), витрат на оплату праці (66), відрахувань на страхування (65) тапереносяться дані з інших Журналів.
Післявідображення витрат за елементами в роздiлi III Б, дані переносяться в розділІІІ А — витрати дiяльностi.
Для складанняЖурналів 5 i 5А використовуються дані первинних документів, накопичувальнихвідомостей, аркушiв-розшифровок, інших журналів тощо.
На пiдставiпервинних документів дані про витрати дiяльностi відображаються в облікових регістрах,iнформацiя яких потім використовується для заповнення Головної книги та фінансовоїзвiтностi (рисунок 2). Документи з обліку витрат діяльності
/>
/> Журнал 5 (5А) Допоміжні книги з обліку витрат
/>
/> Головна книга Оборотні відомості за аналітичними рахунками витрат
/>
/> Звіт про фінансові результати (ф. № 2)
Рис. 2 — Порядоквідображення витрат діяльності при журнальній формі обліку
Доходи і витратинаводяться у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибуткуабо збитку звітного періоду.
У статті “Фінансові витрати” показують витрати на відсотки таінші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.
У статті “Втративід участі в капіталі” відображається збиток, спричинений інвестиціями васоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться методомучасті в капіталі.
У статті “Іншівитрати” відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій,необоротних активів, майнових комплексів; втрати від поопераційних курсовихрізниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; іншівитрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат),але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.
У статті“Надзвичайні витрати” відображаються: невідшкодовані збитки від надзвичайнихподій (стихійного лиха, пожеж, аварій тощо), включаючи затрати на запобіганнявиникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені завирахування суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайнихситуацій за рахунок інших джерел.
При складанніфінансової звітності важливу роль відіграють Примітки до річної фінансовоїзвітності, в яких щодо витрат обов’язково повинна наводитися наступнаінформація:
1. Склад і сумавитрат відображених у статтях “Іншіопераційні витрати” та “Інші витрати” Звіту про фінансові результати;
2. Склад і сумадоходів і втрат за кожною надзвичайною подією;
3. Склад і сумавитрат, які не включені до статей витрат Звіту про фінансові результати, авідображені безпосередньо у складі власного капіталу (крім вилучення капіталута розподілу між власниками).
5.Автоматизація обліку на підприємстві
Програмнийкомплекс ‘БЕСТ — ЗВIТ ПЛЮС’ — універсальна багатофункціональна система органiзацiїзвітного документообігу між органiзацiями та державними органами, поданнязвiтностi до яких передбачено чинним законодавством України.
Система дозволяєтакож організувати документообіг між підпорядкованими та головною органiзацiєю,або окремими робочими місцями однієї установи, тобто створити систему внутрішньогообігу звітів.
“БЕСТ-ЗВIТ ПЛЮС”- наступна генерація популярного програмного комплексу” БЕСТ-3В1Т.
При її розробцібув врахований більш ніж трирічний досвід експлуатації системи в установах, атакож побажання практикуючих бухгалтерів.
В доповнення функційпопередньої версії програмного комплексу “БЕСТ-ЗВIТ”, програмний комплекс“БЕСТ-ЗВIТ ПЛЮС” дозволить:
— організуватироботу системи в мережному варiантi;
— проводити обмінзвітами між системами, встановленими на різних комп’ютерах установи;
— встановлювати декількаверсій програми на одному комп’ютері;
— організуватикорпоративний обіг звiтностi;
— ознайомитись зосновними нормативними документами (iнструкцiями по заповненню звiтностi);
— вибрати абостворити комплект звітних бланків, що необхiднi саме у роботі;
— друкуватибланки первинно документації;
— використовуватибухгалтерський календар з планувальником роботи.
Використовуючипрограмний комплекс “БЕСТ-ЗВIТ ПЛЮС” можна:
— готувати звітидо:
— податкової iнспекцiї;
— статистичних органів;
— пенсійногофонду; фондів соціального страхування;
— комiсiї по ціннимпаперам;
— інших державнихорганів;
— самостійнопроводити камеральну перевірку своєї звiтностi;
— друкувати свої звіти;
— формувати спецiальнiйфайли із звiтнiстю в електронному вигляді;
— пересилатизвiтнiсть засобами електронної пошти;
— проводити обмінзвітами між системами, встановленими на різних комп’ютерах;
— організуватикорпоративний обмiн звітами;
— виконуватиконсолiдацiю звітної iнформацiї;
— ознайомитись зосновними нормативними документами;
— вибрати абостворити комплект звітних бланків, що необхiднi;
— друкуватибланки первинної документації;
— використовуватибухгалтерський календар;
— імпортувати даніз інших систем бухгалтерського обліку та управління підприємством.
Не зважаючи нате, що система призначена для локального встановлення та не працює в мережевомурежимі (доступ до баз даних здійснюється лише монопольно), в системі передбаченімеханізми, що дозволяють організувати роботу бухгалтерії таким чином, щобокремий користувач (бухгалтер) міг готувати документи, а головний бухгалтерприймав остаточні рiшення та формував пакети звiтностi.
Яким же чиномвідбувається розподілений документообіг?
Перш за все необхідновстановити програмний комплекс “БЕСТ-ЗВIТ ПЛЮС” на робочих місцях виконавців. Необхідно,щоб робочі місця були пiдключенi до комп’ютерної мережі та мали власні адресиелектронної пошти.
На всіх робочих станціях“БЕСТ-ЗВIТ ПЛЮС” виконавців в модулі “Адресна книга” необхідно внестиадресу електронної пошти головного бухгалтера, в адресній книзі головногобухгалтера повинні бути адреси всіх виконавців.
Для подальшоїроботи пропонується наступний механізм:
— Головнийбухгалтер, керуючись iнформацiєю вбудованого планувальника та своїми професійнимизнаннями, вибирає бланки звiтностi для конкретного виконавця, створює пустідокументи, формує з них пакети та розсилає їх виконавцям.
— Виконавець отримуєдокументи засобами електронної пошти.
— Оскільки отриманібланки отримують статус таких, що не підлягають редагуванню, виконавець створюєїх копії та працює з ними (заповнює їх).
— Із заповненихзвiтiв виконавець формує пакет та надсилає його головному бухгалтеру.
— Головнийбухгалтер отримує документи засобами електронної пошти та перевіряє їх.
— В разі, якщо звітизадовольняють головного бухгалтера, він вносить їх до пакету звітності, що надсилаєтьсядо державного органу.
У випадку, якщоотриманий документ не задовольняє головного бухгалтера, він може або вiдiслатийого назад на доопрацювання, або, створивши його копію, відредагувативласноруч.
У випадку, коли комп’ютериустанови не об’єднані в спільну мережу, передача пакетів може здійснюватисьбезпосередньо на дискетах.
Методикакорпоративного документообігу, коли інформація передається, наприклад, від фiлiйдо головної органiзацiї, не відрізняється від організації внутрішнього документообігу
Процес веденнябухгалтерського обліку на підприємстві представляє собою сукупністьінформаційних і контрольно-організаційних операцій. До інформаційних операційвідносяться операції збору, реєстрації, передачі, зберігання та обробки даних.Контрольно-організаційні операції зв’язані з контролем та використанняінформації, отриманої в результаті виконання інформаційних операцій, тазаймають найбільш вагоме місце в роботі бухгалтерського апарату, що являєтьсявідображенням сутності бухгалтерського обліку як функціональний управлінськоїроботи.
Інформаційніоперації облікового процесу поділяються на дві нерозривні стадії:
1. Первиннийоблік.
2. Систематизаціяданих та узагальнення даних первинного обліку.
Первинний обліквключає операції збору, реєстрації та передачі звітних даних. Стадіяузагальнення включає операції зберігання та обробки звітних даних.
Задачі облікувитрат інформаційно зв’язані із суміжними частинами обліку та підсистемнимиінформаційними системами підприємства. Лише незначна по об’єму вихіднаінформація формується на основі первинних документів.
Наступною умовоюфункціонування автоматизованого робочого місця бухгалтерського обліку витратявляється формування на машинних носіях необхідної вихідної інформації, якавиникає при вирішенні задач по обліку основних засобів, матеріальних цінностей,заробітної плати, фінансово-розрахункових операцій, обліку готової продукції,її відвантаження та реалізації. Вся ця інформація повинна бути пред’явлена увигляді однієї бази даних бухгалтерських записів у відношенні до вимогавтоматизованого робочого місця бухгалтера обліку витрат.
Зв'язокавтоматизованого робочого місця бухгалтера по обліку витрат з іншимипідсистемами інформаційної системи підприємства передбачає використанняінформації:
— нормативноїбази інформаційної системи підприємства в частині нормативів на деталь, виріб;
- підсистеми “Технічного економічного планування” в частині планових відсотків побазовим статтям;
- підсистеми “Управління якістю” в частині даних про кількістьбракованої продукції.
Процес облікувитрат організовується у вигляді деякої схеми робочих місць, відображаючивзаєморозрахунки різних робітників при реалізації облікових функцій. В цю схемуповинні входити робочі місця всіх робітників, функціональні обов’язки яких вдеякій мірі пов’язані з ведення бухгалтерського обліку. До них слід віднести нетільки осіб, які здійснюють документування, систематизацію та узагальненняінформації, не тільки осіб, які використовують цю інформацію при виконанніфункцій бухгалтерського та управління, але й технічний персонал, якийзабезпечує оформлення документів, їх архівація, відображення тощо.
На робочих місцяхбухгалтерських робітників весь комплекс робіт пов’язаний з вирішенням задачбухгалтерського обліку, в той час як для іншого персоналу функції пов’язані збухгалтерським обліком не є головними та займають лише частину робочого часу.Тому організація автоматизованого робочого місця для такої категоріїпрацівників цілеспрямована лише за умови виконання на автоматизоване робочемісце їх основних функцій. Найбільш раціонально поділити автоматизоване робочемісце на три категорії (рисунок 3).
/>Автоматизоване робоче місце бухгалтера І категорії (цехи, відділи тощо)
/>
/>
/>
/>
/> Автоматизоване робоче місце бухгалтера ІІ категорії (бухгалтерія, сектор обліку витрат тощо)
/>
/> Автоматизоване робоче місце бухгалтера ІІІ категорії (керуючий склад тощо)
/>
/>
Рис. 3 — Структурнасхема організації автоматизованого робочого місця бухгалтера по обліку витрат
Цільова функціяобліку витрат полягає у виявленні та виправленні недоліків організаціїматеріально-технічного забезпечення, направлена на максимальну економіюматеріальних і трудових витрат та на підвищення продуктивності праці.
Автоматизованеробоче місце бухгалтера І категорії призначений для формування і підготовкипервинної інформації, яка формується безпосередньо на місцях виникненняінформації. Автоматизоване робоче місце бухгалтера вирішує задачі витрат, якіналежать до конкретних підрозділів, дозволяє організувати систематичнесвоєчасне виявлення відхилень від нормальних умов, проводити оперативний облікі здійснювати внутрішній аудит.
Наавтоматизованому робочому місці бухгалтера ІІ категорії контролюєтьсяінформація, яка отримується із автоматизованого робочого місця бухгалтера Ікатегорії і вирішуються задачі по обліку витрат в цілому по підприємству.
Автоматизованеробоче місце бухгалтера ІІІ категорії призначене для аналізу підрозділів іпідприємства в цілому, узагальнення даних витрат, здійснення оперативногоконтролю за використанням трудових, матеріальних і грошових засобів,організації внутрішнього аудиту. Для вирішення задач на автоматизованомуробочому місці бухгалтера обліку витрат використовується трьохрівневе меню.Меню першого рівня містить директиви із завантаження комплексу програм івиконання директив функціонального призначення.
При виборіфункції “Первинна інформація” в меню другого рівня відображаєтьсябухгалтерська довідка.
Бухгалтерськадовідка необхідна для документального відображення сторнуючих записів, невідображених в інших системах обліку. Структурна форма бухгалтерської довідкивидається на третьому рівні. Тут бухгалтер пореквізитно заповнює бухгалтерськудовідку.
Довідник плановихпроцентів витрат необхідний для виявлення частки витрат на виріб, замовлення,вид послуг. Довідник має наступну структуру: стаття витрат розрахункова, статтявитрат базова, структурний підрозділ, процент.
Довідник нормативнихвитрат на деталь, виріб, замовлення, вид послуг необхідний для виявлення витратпродукції (послуг). Його структура: код виробу (калькуляційна одиниця),структурний підрозділ, одиниця вимірювання, кількість, сума.
Довідникдопустимої кореспонденції рахунків призначений для контролю введеної інформаціїз точки зору правильності поставлення проводок і для аудиторських перевірокпроведених господарських операцій. Його структура: основний рахунок,кореспондуючий рахунок, допустимість кореспонденції рахунків (дебет, кредит).
Довідник причин івинуватців відхилень від норм витрат необхідний для ідентифікації причин і длягрупування даних для прийняття управлінських рішень. Довідник має наступнуструктуру: код причин відхилень від норм, найменування причин відхилень віднорм, винуватці відхилень.
База знаньвикористовується для формування, введення і відображення інформації іуправлінських рішень.
Довідникбухгалтерських проводок використовується для автоматичного формуваннякореспонденції бухгалтерських рахунків.
Довідникпідприємств і Довідник структурних підрозділів використовується для формуванняінформації по структурних підрозділах і підприємствам.
Наавтоматизованому робочому місці з обліку витрат І категорії здійснюютьсянаступні роботи:
— введення, контроль і друк вихіднихданих;
— формування нормативно-довідковихданих;
— формування даних, отриманих із іншихавтоматизованих робочих місць бухгалтера і від інформаційної системи, профактичні витрати матеріальних цінностей, заробітної плати та інших прямихвитрат;
— групування валових витрат;
— групування витрат по статтям;
— розподіл витрат по об’єктам обліку;
— виявлення витрат за місцями їхвиникнення;
— аудит витрат по структурнимпідрозділам.
Наавтоматизованому робочому місці з обліку витрат ІІ категорії здійснюютьсянаступні роботи:
— формування валових витрат;
— розподіл витрат по об’єктам обліку вцілому по підприємству по рахункам;
— закриття рахунків;
— формування регістрів аналітичногообліку по рахункам;
— аудит витрат в цілому по підприємству.
Наавтоматизованому робочому місці з обліку витрат ІІІ категорії вирішуютьсянаступні задачі:
— аналізвідхилень фактичних витрат від норм і правильності віднесення витрат навідповідні вироби, замовлення, види послуг, виявлення причин і винуватців відхилень;
— створення звітності на рівніпідприємства;
— моделювання витрат; аудитгосподарської діяльності підприємства;
— виробіток і прийняття управлінськихрішень із мобілізації внутрішніх резервів.
Аудитор маєможливість проаналізувати по кожній статті відхилення від норм, виявити причинивідхилень і подати пропозиції по вдосконаленню використовуваних засобів. Дужеважливо мати інформацію про відхилення уже в процесі виконання робіт. Це даєможливість керівникам підприємства впливати на виробничий процес з метоюекономічного використання матеріальних, трудових і грошових засобів. Дляздійснення детального обліку, контролю і аналізу витрат бухгалтер по мірінеобхідності відображає на екрані або принтері Відомість аналітичного обліку.Інформація про витрати дуже важлива при функціонуванні підприємств у новихумовах господарювання, оскільки по складу використаних засобів намічаютьсяшляхи їх зниження.
Відображенняінформації в залежності від потреб може здійснюватися в наступних розрізах: порахунку, по коду аналітичного обліку, по статті витрат, по структурномупідрозділу, по підприємству. Після вибору режиму відображення здійснюєтьсявиведення вихідної інформації.
Аудитор перевіряєвсі статті витрат, аналізує їх використання, вносить пропозиції по раціональномувикористанню засобів по кожній статті, встановлює динаміку перевитрат постаттям витрат. Дуже важливо, що бухгалтер має можливість оперативно слідкуватиза використанням засобів по кожній статті витрат і своєчасно пропонуватикерівникам підприємства необхідні міри по недопущенню перевитрат по статтямвитрат. На основі цієї інформації керівник може прийняти рішення із ліквідаціїпричин і факторів, внаслідок яких виникають такі порушення.
Для розрахунку іформування витрат формується Оборотна відомість. При формування такої відомостібухгалтер може вибрати групування отримання інформації в наступних розрізах: пооб’єкту обліку, по статті витрат, по структурному підрозділу, по підприємству,по рахунку, по субрахунку, по коду аналітичного обліку.
Бухгалтер такожвказує період, за який необхідно отримати інформацію і номер рахунку.
На основі даноївідомості аналізується динаміка за необхідний період. Також аналізуєтьсявідхилення витрат від нормативних величин і формуються пропозиції повдосконаленню витрат засобів по статтям і напрямам, що впливає на кінцевіфінансові результати. В цілому по підприємству бухгалтер здійснює контроль постаттям витрат разом із виявленням причин відхилень і факторів, які впливаютьна їх виникнення.